Stimulente fiscale

n teorie i practic
Simona Goje, Tax Manager
Cluj-Napoca, 6 Septembrie 2013
2
Principalele subiecte
Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare dezvoltare
Recuperarea pierderilor fiscale n cazul operaiunilor de reorganizare
Amortizarea accelerat
Scutirea impozitului pe veniturile din salarii n cazul specialitilor IT
Beneficii acordate angajailor vs. beneficii fiscale
Grupul fiscal unic
2013 Deloitte Tax SRL
Facilitatea fiscal pentru
activitile de cercetare -
dezvoltare
4
Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare-
dezvoltare
Activitile de cercetare-dezvoltare n contextul Uniunii Europene
n cadrul strategiei europene pentru anul 2020 publicat de Comisia Europeana, se
vizeaz n mod specific obiectivul de a investi 3% din PIB-ul Uniunii Europene n
cercetare-dezvoltare.
Activitile de cercetare-dezvoltare - domeniu ncurajat de autoritile
fiscale
50% deducere suplimentar acordat cheltuielilor aferente activitilor de
cercetare-dezvoltare, la calculul impozitului pe profit;
Utilizarea metodei de amortizare accelerat n cazul aparaturii i echipamentelor
destinate activitilor de cercetare-dezvoltare;
Extinderea facilitai i pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate n
afara Romniei (UE i Spaiul Economic European).
2013 Deloitte Tax SRL
5
Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare-
dezvoltare (Continuare)
Rezultate ateptate
Susinerea creterii economice;
Atragerea de resurse pentru finanarea acestor activiti de cercetare-dezvoltare;
Relansarea investiiilor i sporirea competitivitii Romniei n acest domeniu.
2013 Deloitte Tax SRL
6
Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare-
dezvoltare (Continuare)
Condiii de aplicare a facilitii
Obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, n folosul
propriu, avnd scopul creterii veniturilor;
Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare:
Cercetare fundamental - activitatea desfurat, n principal, pentru a dobndi
cunotine noi cu privire la fenomene i procese, precum i n vederea formulrii i
verificrii de ipoteze, modele conceptuale i teorii;
Cercetarea aplicativ - activitatea destinat, n principal, utilizrii cunotinelor tiinifice
pentru perfecionarea sau realizarea de noi produse, tehnologii i servicii;
Dezvoltarea tehnologic - este format din activitile de inginerie a sistemelor i de
inginerie tehnologic, prin care se realizeaz aplicarea i transferul rezultatelor cercetrii
ctre operatorii economici, precum i n plan social, avnd ca scop introducerea i
materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme i servicii, precum i perfecionarea
celor existente.
2013 Deloitte Tax SRL
7
cheltuielile de regie (ex. chiria locaiei unde se desfoar activitile
de cercetare-dezvoltare, utilitile, cheltuieli pentru consumabile i
birotic, servicii potale, telefon, internet, etc.), care pot fi alocate direct
rezultatelor cercetrii sau proporional, prin utilizarea unei chei de
repartizare.
Facilitatea fiscal pentru activitatea de cercetare-
dezvoltare (Continuare)
Cheltuielile eligibile pentru aplicarea facilitii
2013 Deloitte Tax SRL
cheltuielile de amortizare a imobilizrilor corporale, create sau
achiziionate de contribuabili n stare nou, folosite la activiti de cercetare-
dezvoltare;
cheltuielile cu salariile personalului care desfoar n mod direct
activiti de cercetare-dezvoltare;
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale
menionate anterior, executate de teri;
cheltuielile de amortizare a imobilizrilor necorporale, achiziionate de
contribuabili, folosite la activiti de cercetare-dezvoltare;
cheltuielile de exploatare, inclusiv: cheltuieli cu materialele consumabile,
cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cheltuieli cu
materiile prime etc.
8
Facilitatea fiscal pentru activitatea de cercetare-
dezvoltare (Continuare)
Exemplu practic:
RON
Se acord
deducere
Nu se acord
deducere
I. Venituri 1,000 1,000
II. Cheltuieli aferente activitatii de cercetare-dezvoltare:
salarii, regie (ex. chirie, utilitati, consumabile), de
exploatare (ex. materiale consumabile), amortizare etc. 500 500
III. Deducere 50% cheltuieli cercetare-dezvoltare 250 -
IV. Alte cheltuieli 100 100
V. Rezultat impozabil (I-II-III-IV) 150 400
Impozit/profit 24 64
2013 Deloitte Tax SRL
9
Facilitatea fiscal pentru activitile de cercetare-
dezvoltare (Continuare)
Provocri practice
Eligibilitatea activitilor
Eligibilitatea costurilor
Valorificarea rezultatelor
Patentarea
Cercettorii
2013 Deloitte Tax SRL
Recuperarea pierderilor fiscale
n cazul operaiunilor de
reorganizare
11
Recuperarea pierderilor fiscale n cazul operaiunilor
de reorganizare
Este reglementat dreptul de recuperare a pierderilor fiscale de ctre
persoanele juridice succesoare ale operaiunilor de fuziune sau divizare,
proporional cu activele i pasivele transferate potrivit proiectelor de fuziune /
divizare.
Prevederile se aplic att n cazul operaiunilor de reorganizare derulate ntre
persoane juridice romne, ct i n cazul operaiunilor transfrontaliere (n care
sunt implicate persoane juridice romne i din alte state membre ale Uniunii
Europene).
2013 Deloitte Tax SRL
12
Recuperarea pierderilor fiscale - Exemplu
Exemplu practic
2013 Deloitte Tax SRL
An fiscal Pierdere/profit anual
Pierdere/profit
cumulat
Utilizare an
2012 600,000 100,000 2019
2011 -300,000 -500,000 2018
octombrie - decembrie 2010 200,000 -200,000
ianuarie - septembrie 2010 100,000 -400,000
2009 -50,000 -700,000 2016
2008 -100,000 -650,000 2013
2007 -200,000 -550,000 2012
2006 -50,000 -350,000 2011
2005 -100,000 -300,000 2010
2004 -200,000 -200,000 2009
2017
Amortizarea accelerat
14
n primul an de utilizare se poate amortiza 50% din valoarea fiscal de
la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix.
Amortizarea accelerat poate fi aplic n cazul echipamentelor
tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i
pentru computere i echipamente periferice ale acestora.
2013 Deloitte Tax SRL
Amortizarea accelerat
15
Amortizarea accelerat (Continuare)
Exemplu practic
2013 Deloitte Tax SRL
Anul
Amortizare
liniar
Valoare de intrare
ramas
Amortizare
accelerat
Valoare de intrare
ramas
N 5000/4=
1250
5000-1250=
3750
5000*50%=
2500
5000-2500=
2500
N+1 5000/4=1250 3750-1250=2500 2500/3=833 2500-833.33=1666
N+2 5000/4=1250 2500-1250=1250 2500/3=833 1666-833=833
N+3 5000/4=
1250
1250-1250=
0
2500/3=
833
833-833=
0
Scutirea impozitului pe
veniturile din salarii n cazul
specialitilor IT
17
Sunt scutite de impozit pe venit veniturile din salarii, obinute ca urmare a
activitii de creare de programe pentru calculator, n baza unui contract
individual de munc.
ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin
Ordinul nr. 748 din 31 mai 2004 privind ncadrarea n activitatea de creaie de
programe pentru calculator.
2013 Deloitte Tax SRL
Scutirea impozitului pe veniturile din salarii n cazul
specialitilor IT
18
Angajatorul s fie nregistrat la Oficiul National al Registrului Comerului ca
avnd ca obiect principal de activitate crearea de programe de calculator, n
conformitate cu clasificarea activitilor din Romania ( cod CAEN 7221
Cercetare-dezvoltare n tiine naturale i inginerie, 7222 Cercetare
dezvoltare n tiine sociale i umaniste).
Angajatul trebuie s ocupe un post n cadrul companiei clasificat conform
legii aplicabile Ordinul 748/2004 4 (ex. analist, programator, administrator
baza de date, inginer software etc.).
Postul face parte dintr-un compartiment specializat n informatic evideniat
in organigrama societii.
Angajatul are diploma de absolvire a unei forme de nvmnt superior
de lung durat eliberat de o instituie acreditata. Diploma eliberat
trebuie s certifice una dintre specializrile: Automatica, Calculatoare,
Informatica, Matematica, Cibernetica, Electronica.
Angajatorul trebuie s realizeze n anul fiscal precedent i s nregistreze
distinct n balanele analitice un venit anual de cel puin echivalentul n lei a
10.000 USD, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator
destinate comercializrii pe baza unui contract, pentru fiecare angajat
pentru care se aplic scutirea impozitului pe venit.
2013 Deloitte Tax SRL
Scutirea impozitului pe veniturile din salarii n cazul
specialitilor IT (Continuare)
Beneficii acordate salariailor
vs. beneficii fiscale
20
Contribuiile la fondurile de pensii facultative
a) Contribuiile sunt suportate de angajator
Nu sunt considerate beneficii impozabile contribuiile la un fond de pensii
facultative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii facultative, administrate
de ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajator pentru
angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare participant.
Prevederi similare se aplic i n cazul impozitului pe profit.
2013 Deloitte Tax SRL
Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale
? Dubl impunere la nivelul societii si la nivelul salariatului
b) Contribuiile sunt suportate de angajat - deducere din venitul net
La calculul impozitului pe venit, contribuiile la fondul de pensii facultative se
deduc din venitul net al angajatului, n limita de 400 euro.
21
Exemplu practic angajatul beneficiaz de o contribuie la un fond
de pensii facultativ n valoare de 500 EUR pe an
Caz I: Diferenta reprezentand contributia la pensia facultativa peste limita
admisa la deducere se retine din venitul net (dupa impozitare)
2013 Deloitte Tax SRL
Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale
(Continuare)
Contributie pensie facultativa anual 500 Euro 2,200 RON
Deducere contributie pensie facultativa permisa de lege 400 Euro 1,760 RON
Diferenta contributie pensie facultativa impozabil 100 Euro 440 RON
Curs Euro 4.4 RON
Descriere Sume
Venit brut anual 100,000
Contributii sociale angajat 16,500
-Contibutie asigurari sociale - 10.5% 10,500
-Contributie asigurari sociale de sanatate - 5.5.% 5,500
-Contributie la bugetul asigurarilor de somaj - 0.5% 500
Venit impozabil dupa deducerea contributiilor sociale 83,500
Impozit pe venit 13,360
Venitul net 70,140
- Retinere diferenta contributie pensie facultativa impozabila (100 EUR) 440
Venit net primit de salariat 69,700
22
Exemplu practic angajatul beneficiaz de o contribuie la un fond
de pensii facultativ n valoare de 500 EUR pe an
Caz II: Diferenta reprezentand contributia la pensia facultativa peste limita
admisa la deducere se considera avantaj in natura si se impoziteaza
2013 Deloitte Tax SRL
Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale
(Continuare)
Contributie pensie facultativa anual 500 Euro 2,200 RON
Deducere contributie pensie facultativa permisa de lege 400 Euro 1,760 RON
Diferenta contributie pensie facultativa impozabil 100 Euro 440 RON
Curs Euro 4.4 RON
Descriere Sume
Venit brut anual 100,000
+ Diferenta contributie pensie facultativa impozabila (100 EUR) 440
Total venit brut 100,440
Contributii sociale angajat 16,573
-Contibutie asigurari sociale - 10.5% 10,546
-Contributie asigurari sociale de sanatate - 5.5.% 5,524
-Contributie la bugetul asigurarilor de somaj - 0.5% 502
Venit impozabil dupa deducerea contributiilor sociale 83,867
Impozit pe venit 13,419
Venit net primit de salariat (cash) 70,449
23
Exemplu practic angajatul beneficiaz de o contribuie la un fond
de pensii facultativ n valoare de 500 EUR pe an
Caz III: Contributia la pensia facultativa este retinuta integral din salariul
angajatului i se deduce n limita de 400 EUR din venitul net
2013 Deloitte Tax SRL
Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale
(Continuare)
Descriere Sume
Venit brut anual 100,000
Contributii sociale angajat 16,500
-Contibutie asigurari sociale - 10.5% 10,500
-Contributie asigurari sociale de sanatate - 5.5.% 5,500
-Contributie la bugetul asigurarilor de somaj - 0.5% 500
Venit impozabil dupa deducerea contributiilor sociale 83,500
-Deducere contributie pensie facultativa admisa de lege (400 EUR) 1,760
Venit impozabil dupa deducerea contributiei privind pensia facultativa 81,740
Impozit pe venit 13,078
Venit net 68,662
-Retinere valoare totala contributie pensie facultativa 2,200
Venit net primit de salariat (cash) 66,462
24
Cadouri oferite angajailor
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu
ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei
de 8 martie sunt neimpozabile i scutite de la plata contribuiilor
sociale, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu
orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
? Tichetele cadou - asimilate cadourilor pentru aplicarea scutirii de la
plata contribuiilor sociale
Cheltuieli pentru pregtirea profesional
Cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i
perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta
pentru angajator, nu sunt considerate beneficii impozabile (nu se aplic
impozit pe venit i contribuii sociale). Prevederi similare se aplic i n
cazul impozitului pe profit.
Tichete de mas
Scutirea de la contribuiile sociale a tichetelor de mas.
2013 Deloitte Tax SRL
Beneficii acordate salariailor vs. beneficii fiscale
(Continuare)
Grupul fiscal unic
26
Definiie:
Un grup fiscal unic (grup de TVA) este constituit din cel puin 2
persoane impozabile stabilite n Romania care fac parte din acelai
grup de firme.
Nu presupune o nregistrare fiscal adiional !
Oportunitate:
Companiile din acelai grup care sunt pe poziii diferite de TVA
(poziie de plat versus poziie de rambursare) au posibilitatea s
constituie un grup de TVA pentru a i compensa poziiile.
2013 Deloitte Tax SRL
Grupul fiscal unic
27
Exemplu practic:
Exemplu: Dac firma A se afl n poziie de TVA de plat
de 100 lei i firma B din acelai grup este in poziie de
TVA de rambursat de 70 lei, atunci A nu va plti la
bugetul statului dect diferena de 30 lei, restul de 70 lei
l va transfera ctre B.
n acest fel firma B nu va fi nevoit s solicite
rambursare de TVA de la bugetul de stat i s atepte
cteva luni pentru nceperea inspeciei fiscale cu scopul
rambursrii. Firma B va beneficia imediat de numerar.
2013 Deloitte Tax SRL
Grupul fiscal unic
28
Condiiile implementarii unui grup de TVA
2013 Deloitte Tax SRL
Grupul fiscal unic
Companiile din
grup trebuie sa
fie detinute in
proportie de
minim 50% de
catre aceiasi
actionari
Persoanele
impozabile
trebuie sa fie
administrate de
catre acelasi
organ fiscal
Conditiile principale
care trebuie
indeplinite pentru a
putea implementa
grupul de TVA
Aplicarea
aceleasi
perioade
fiscale
29
Avantajele grupului de TVA
2013 Deloitte Tax SRL
Grupul fiscal unic
Principalele avantaje ale
grupului de TVA
Optimizarea fluxului de numerar
Evitarea controalelor fiscale (in cazul unei
societati care este tot timpul pe pozitie de
rambursare)
Evitarea intarzierilor de flux de numerar cauzate
de rambursarile de TVA
2013 Deloitte Tax SRL
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o
companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale
acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica
independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche
Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati
www.deloitte.com/ro/despre .