Lucrare practica

CONTABILITATEA SALARIILOR
la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

2009

Impozite i taxe

CUPRINS
INTRODUCERE.......................................................................................................3
CAPITOLUL I: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE...........4
1.1. DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII.............................................4
1.2.OBLIGAIILE DE PLAT ALE ANGAJATORULUI I ALE ANGAJATULUI LA
BUGETUL DE STAT.........................................................................................6

CAPITOLUL II: CONTABILIZAREA DECONTRILOR CU

PERSONALUL........................................................................................9
2.1. ORGANIZAREA CONTABILITAII MUNCII I A RELAIILOR CU
PERSONALUL.............................................................................................................9
2.1.1. Organizarea sistemului de documente i a evidenei operative.........................9
2.1.2. Organizarea contabilitii analitice a salariilor i a relaiilor cu personalul...10
2.1.3. Organizarea contabilitii sintetice a decontrilor cu salariaii i
colaboratorii..................................................................................................................10
2.1.4. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial...............................12
2.1.5. Alte datorii i creane n legtur cu personalul.............................................13
2.1.6. Contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social..............................14
2.1.7.Contabilitatea ajutoarelor materiale n contul asigurrilor sociale.................15
2.3. PREZENTAREA DOCUMENTELOR SPECIFICE.......................................16

CAPITOLUL III: PREZENTAREA GENERAL A

FIRMEI SC ELECTROMETAL INSTAL SRL .................................. 21
3.1. CARACTERISTICILE I COMPONENTELE FIRMEI...............................21

CAPITOLUL IV: STUDIU DE CAZ.................................................22

BIBLIOGRAFIE....................................................................................35

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

INTRODUCERE

Pentru o bun desfurare a activitii economice, la nivel micro i macroeconomic,

este nevoie de modificri asupra structurilor economice, sociale i politice. n temeiul
economiei de piaa, bazat pe libera iniiativ, agentul economic este liber s cheluiasc, s
utilizeze, s produc i s economiseasc resursele de care dispune, ct i cum consider de
cuviin i s-i urmreasc propriile interese, n contextul general al armonizrii acestora
cu interesele i nevoile reale ale societii.
Una dintre categoriile de resurse indispensabile n desfurarea i dezvoltarea
activitii unei firme este resursa uman. Corelate n permanen la dimensiunea, structura i
nevoile unui agent economic, resursele umane reprezint elementul care asigur coeziunea,
eficiena i stabilitatea acestui sistem dinamic real. Gradul de adncire a diviziunii muncii,
dar i ceilali factori de producie (capitalul i natura), influeneaz asigurarea
compatibilitii dintre componentele sistemului economic n general. De aceea, agentul
economic este direct interesat de o gestiune precis a efectivului de personal i de structura
acestuia, de organizarea ssistemului de remuneraie n corelaie cu resursele financiare
disponibile, performanele i eficiena n munc.
Astzi, orice agent economic este un important contribuabil n economia romneasc
datorit tuturor obligaiilor de plat la bugetul de stat.
Pe parcursul proiectului este dezbtut pe larg problema salarizrii, din punctual de
vedere al salariatului, dar i al angajatorului, cuprinznd un caz practic care evideniaz
practica contabil in acest domeniu.

CAPITOLUL I: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE

3

Impozite i taxe
1.1.DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII
De la nceput trebuie precizat faptul c salariul nu a existat n toate timpurile, cu
toate c factorul munc a participat n toate timpurile la procesul de producie. De fapt, este
de neimaginat proces de producie, n general, activitatea economic, fr prezena
factorului munc.
n condiiile contemporane , salariul reprezint cea mai frecvent form de venit,
nivelul lui condiioneaz situaia economic a unui numr nsemnat de persoane. El
exprim att retribuirea muncii de execuie a lucrtorilor propriu-zii, ct i remunerarea
muncii celor ce execut activiti de concepie i conducere. Deci, salariul apare nu pur i
simplu ca pre al muncii, ci ca pre al nchirierii forei de munc, a capacitii de a munci,
a unor oameni liberi juridic i, desigur, ca pre al serviciilor aduse prin munca depus de
ctre aceti oameni.
Ca pre pltit pentru serviciul adus de factorul munc, salariul se stabilete pe baza
mecanismului pieei, el fiind ns definitivat i pltit dup depunerea muncii, n funcie de
rezultatele ei.
Acest mod de formare a salariului are la baz regulile generale de funcionare ale
pieei i elementele specifice pieei muncii. Salariul astfel format este raportat ntotdeauna
de posesorul muncii la cerinele propriei sale existente pe care i-o dorete normal i la
parametrii tot mai ridicai de sigurana pe seama acestei forme de venit. Atunci cnd
salariul se dovedete a fi insuficient, n vederea apropierii de condiiile unei viei normale
sau de realixarea acesteia intr n funcie modalitile de completare a lui cu resurse care au
revenit iniial ntreprinderii sau societii.
Salariul nominal este suma de bani pe care salariatul o primete n schimbul
forei sale de munc, de la unitatea n care lucreaz.
Mrimea lui depinde de mai muli factori:
a) valoarea forei de munc, adic mai concret de preul forei de munc care se
stabilete pe piaa muncii prin mecanismul cererii i ofertei;
b) evoluia situaiei economice; n timpul crizelor i recesiunilor, scderea
produciei face ca cererea de for de munc, s scad, omajul s ia proporii i, evident
s scad salariile. n perioadele de avnt cnd se nregistreaz creteri ale produciei,
cererea de for de munc va fi mai mare i ca urmare a acestui fapt, salariile vor
nregistra o tendin de cretere.
c) politica de salarizare. Ea const dintr-un ansamblu de msuri luate de
4

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

ntreprinztori sau de stat, cu privire la nivelul salariilor pentru brbai, femei, pe

regiuni, pe criterii naionale i rasiale, tarife, categorii i forme de salarizare etc.
Salariul real este cantitatea de bunuri i servicii care poate fi cumprat, la un
moment dat, cu salariul nominal. Aceast cantitate difer de la o perioad la alta i de la o
pia la alta. El reflect puterea de cumprare a salariului nominal.
Sistemul de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munc include:
-

salariul tarifar

sistemul de sporuri

formele de salarizare

formele de premiere

alte forme

Salariul tarifar, ca element principal al sistemului de salarizare, se stabilete prin

contractul individual de munc sub forma salariului tarifar orar sau al unui salariu lunar fix
pentru un program de lucru de 170 ore.
Salariul tarifar poate fi stabilit pe baza uneia din urmtoarele forme de salarizare:
- acord direct
- acord progresiv
- acord indirect
- salarizare pe baz de tarife sau cote procentuale
- forma salarizrii n regie, respectiv dup timp
n afar de salariul tarifar de baz, n salariul brut total mai pot fi cuprinse sporuri i
adaosuri cum sunt:
-

sporuri pentru condiii deosebite de munc

sporuri pentru ore lucrate peste program

sporuri de vechime

sporuri de lucru n timpul nopii

premii/prime acordate pe baza anumitor criterii

se supun impozitrii

n sistemul de salarizare, pe lng salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul

angajat mai beneficiaz i de alte drepturi:
- indemnizaii pentru concedii de odihn
- concedii pentru evenimente familiale deosebite
- alte drepturi prevzute n contractul colectiv de munc
1.2.OBLIGAIILE DE PLAT ALE ANGAJATORULUI I ANGAJATULUI LA
BUGETUL DE STAT
5

Impozite i taxe
Incepand cu drepturile salariale aferente lunii februarie 2009 cote de contributii
care se aplica, potrivit Legii bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2009 nr. 19/2009,
publicata in Monitorul Oficial nr. 122 din 27 februarie 2009 si Legii bugetului de stat pe
anul 2009 nr. 18/2009, publicata in Monitorul Oficial nr. 121 din 27 februarie 2009, sunt:
1.Cota contributiei datorata de angajator la bugetul de asigurari sociale, prevazuta la art. 18
alin (2) si (3)
din Legea nr. 19/2000, este:
a) pentru conditii normale de munca 20,8%;
b) pentru conditii deosebite de munca 25,8%;
c) pentru conditii speciale de munca 30,8%; potrivit art.18 alin. (1) din Legea bugetului
asigurarilor sociale
de stat pe anul 2009.
2.Cota contributiei individuale de asigurari sociale, prevazuta la art.21 alin. (2) din Legea nr.
19/2000, este de 10,5%, indiferent de conditiile de munc , potrivit art.18 alin. (1) din Legea
bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009. In cota de contributie individuala de
asigurari sociale este inclusa si cota de 2% aferenta fondurilor de pensii administrate privat,
prevazuta de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicata,
cu modific rile si completarile ulterioare, potrivit art.18 alin. (2) din Legea bugetului
asigurarilor sociale de stat pe anul 2009.
3.Cotele de contribu ii datorate de angajatori n functie de clasa de risc, potrivit Legii nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modific rile i
complet rile ulterioare, se stabilesc
de la 0,15% la 0,85%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate lunar, potrivit art. 20
alin. (1) din Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009.
4.Contributia datorata de angajatori la bugetul asigurarilor pentru somaj prevazuta la art.
26 din Legea nr. 76/2002, este 0,5%, potrivit art. 19 alin. (1) lit. a) din Legea bugetului
asigurarilor sociale de stat pe anul 2009.
5.Contributia individuala datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj prevazuta la art. 27
din Legea nr. 76/2002, este de 0,5%, potrivit art. 19 alin. (1) lit. b) din Legea bugetului
6

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

asigurarilor sociale de stat pe anul 2009.

6.Contributia datorat de angajator la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale
in conformitate cu art. 7 alin. (1) din Legea nr. 200/2006U, este de 0,25%, potrivit art. 19 alin
(1) lit. d) din Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009.
7.Pentru anul 2009, cuantumul ajutorului de deces se stabile te, n cazul:
a) asiguratului sau pensionarului, la 1.702 lei;
b) unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, la 851 lei; potrivit art. 17 din
Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009.
8. Salariul mediu brut pe anul 2009 este de 1.693 lei , potrivit art.16 alin. (2) din Legea
bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009.
9.Contributia datorata de angajator pentru asigurarile de sanatate prevazuta la art. 258 din
Legea nr.95/2006 este de 5,2%, potrivit art. 7 din Legea bugetului de stat pe anul 2009.
10.Contributia datorata de salariat pentru asigurarile de sanatate prevazuta la art. 257 din
Legea nr.95/2006 este de 5,5%, potrivit art. 7 din Legea bugetului de stat pe anul 2009.
11.Deoarece cota de contributie pentru concedii si indemnizatii nu a fost in mod explicit
prevazuta nici in Legea nr. 388/2007 privind bugetul de stat pe anul 2008 si nu exista alte
modificari legislative cu privire la acesta contributie, cota de contributie pentru concedii si
indemnizatii este in continuare de 0,85% conform art. II din OUG 91/2006 care modifica
Legea nr. 399/2006.
Statul de salarii cuprinde pe de-o parte salariul brut format din salariul de baz,
sporuri, adaosuri i indemnizaii, iar pe de alt parte reinerile pentru contribuia la asigurrile
sociale CAS , contribuia la fondul de omaj, contribuia la asigurrile sociale de sntate
CASS , impozitul pe salarii, precum i reinerile fcute din salariu pentru datorii ale
salariatului pentru tere persoane, cum sunt:
-

rate pentru diverse cumprri de bunuri

chirii

pensii alimentare, etc

7

Impozite i taxe
n statul de plat a salariilor se opereaz (unde este cazul) i reinerea avansului
chenzinal acordat n cursul lunii pe baza listelor de avans chenzinal.
Salariul minim brut pe ar s-a modificat de la 540 lei la 600 lei ncepnd cu 01
ianuarie 2009 potrivit prevederilor H.G. nr.1051/10.09.2008. Cuantumul de 600 lei se
stabilete pentru un program complet de lucru de 170 de ore n medie pe lun, reprezentnd
3,529 lei/or. Stabilirea pentru personalul angajat a unui salariu sub salariul minim brut
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 2.000 lei. Coeficienii
minimi de ierarhizare se aplic la salariul de 600 lei pe tot parcursul anului 2009. n acest an
salariul minim pentru un muncitor necalificat va fi 600 lei, pentru un muncitor calificat
salariul va fi de 720 lei, iar pentru personalul ncadrat pe funcii care necesit studii
superioare, salariul minim va fi de 1.200 lei. Personalului de specialitate ncadrat pe funcii
pentru care condiia de pregtire este coala de maitri sau cea de tehnicieni, i se aplic
coeficientul de 1,3 la salariul de 600 lei, adic 780 lei, iar pentru cei cu studii de scurt durat
coeficientul este de 1,5 aplicat la acelai salariu de 600 lei, rezultnd un salariu de 900 lei
lunar. Toate sporurile acordate salariailor cu contract individual de munc se aplic la salariul
minim brut de ncadrare sau, dup caz la salariu de ncadrare negociat pentru fiecare salariat.
n situaia n care angajatorul, din motive tehnice sau din alte motive trebuie s ntrerup
activitatea societii, el va plti salariailor 75% din salariul de baz individual, cu condiia ca
ntreruperea lucrului s nu se fi produs din vina lor. n tot acest timp salariaii vor rmne la
dispoziia angajatorului prin prezena n incinta unitii sau la domiciliu, dup cum s-a stabilit
de comun acord cu angajatorul.
Sporurile se acord numai la locurile de munc unde acestea nu sunt cuprinse n
salariul de baz. Sporurile minime ce se acord n condiiile contractului colectiv de munc
sunt:
- pentru condiii de munc grele, periculoase sau penibile 10%
- pentru condiii nocive de munc 10%
- pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de srbtori
legale ce nu au fost compensate corespunztor cu ore libere pltite se acord un spor de
100% din salariul de baz
- pentru vechime n munc minimum 5% pentru trei ani vechime i maximum 25 % la o
vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz.
Alte clauze prevzute n contractul colectiv de munc, ce se vor respecta i n
contractul individual:
- la concedierea ce nu in de persoana salariatului preavizul de 20 de zile
8

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

- concediul de odihn minim 21 de zile lucrtoare (sub 18 ani 24 de zile).

Baza juridico-contractual a relaiilor cu personalul

Relaiile ntreprinderii cu personalul angajat sunt statuate (hotrte prin lege) pe piaa
muncii pe baza unor norme juridice menite s asigure cadrul legislativ pentru protecia
personalului angajat i remunerarea echitabil a muncii depuse.
Principalele norme juridice sunt:
- legea privind:
-

protecia persoanelor angajate

soluionarea conflictelor pe baza contractului colectiv de munc

protecia social

asigurrile sociale

asigurrile de sntate

impozitul pe venituri salariale

Prin contractul colectiv de munc sunt stabilite drepturile i obligaiile angajatorului i

ale angajailor ntr-un cadru general n limitele cruia se ncheie cu fiecare angajat contractul
individual de munc.
Contractul individual de munc se ncheie cu persoanele care urmeaz s presteze
activiti permanente, acestora asigurndu-li-se, pe lng salariul pentru munca depus, i alte
drepturi cum sunt cele de concediu de odihn pltit, concedii i indemnizaii pentru
incapacitate temporar de munc i alte drepturi.

CAPITOLUL II: CONTABILIZAREA DECONTRILOR CU

PERSONALUL
2.1.ORGANIZAREA CONTABILITAII MUNCII I A RELAIILOR CU
PERSONALUL
2.1.1. Organizarea sistemului de documente i a evidenei operative
Documentele primare pot fi grupate n urmtoarele categorii:
a) documente de angajare prin care se stabilesc drepturile i obligaiile persoanelor
angajate i ale angajatorului
contractul individual de munc
b) documente privind prezena la lucru
condica de prezen
fia de pontaj
9

Impozite i taxe
fia de ceas
c) documente privind timpul de munc prestat
foaia colectiv de prezen
carnetul de pontaj
situaia prezenei la munc i a absenelor
d) documente privind producia obinut sau alte rezultate ale muncii
bonul de lucru
raportul de producie
pontajul lucrrilor executate
e) documente privind calculul i evidena salariilor
lista de avans chenzinal
statul de plat a salariilor
lista de indemnizaii pentru concediul de odihn
centralizatorul statelor de plat a salariilor
2.1.2. Organizarea contabilitii analitice a salariilor i a relaiilor cu personalul
Statele de plat ale salariilor constituie baza organizrii contabilitii analitice pentru
toate conturile sintetice n care sunt nregistrate operaiile privind salariile.
Organizarea contabilitii analitice a salariilor se realizeaz i prin folosirea fiei de
eviden a salariailor ntocmit nominal pe fiecare salariat, n care se nscriu salariile brute i
cele nete pe fiecare lun a unui an calendaristic. Aceast eviden folosete n principal la
calculul indemnizaiilor pentru concediul de odihn, pentru concedii medicale i alte drepturi
care se stabilesc pe baza salariului zilnic sau lunar.
2.1.3. Organizarea contabilitii sintetice a decontrilor cu salariaii i colaboratorii
(colaboratori sunt cei care lucreaz 3 4 ore/zi)
Folosind registrele i fiele contabile corespunztoare formei de contabilitate adoptat,
contabilitatea sintetic se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
- conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
10

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul

- contul din grupa 44:

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

- conturile din grupa 43:

431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 Personal salarii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
Contul 421 (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate.
n credit se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641
n debit se nregistreaz:
- reineri din salarii reprezentnd avansuri, sume datorate terilor, contribuii pentru asigurrile
sociale, contribuii pentru ajutorul de omaj, pentru asigurrile de sntate, impozitul pe
salarii, precum i reinerile datorate societii prin creditul conturilor 425, 427, 431, 437, 444,
428
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin
creditul contului 345
- drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426
- salariile nete achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 425 (A) ine evidena avansurilor acordate personalului.
n debit se nregistreaz:
- avansurile achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
- avansurile neridicate prin creditul contului 426
n credit se nregistreaz:
- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate
prin debitul conturilor 421, 423
Soldul contului reprezint avansurile acordate, iar la sfritul lunii trebuie s fie zero.
11

Impozite i taxe
Contul 426 (P) ine evidena drepturilor de personal neridicate n termen legal.
n credit se nregistreaz:
- sumele datorate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi neridicate n termen prin
debitul conturilor 421, 423, 425
n debit se nregistreaz:
- sumele achitate personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531
- drepturile de personal neridicate prescrise prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 (P) ine evidena reinerilor i popririlor din salarii datorate terilor.
n credit se nregistreaz:
- sumele reinute personalului datorate terilor prin debitul conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint sumele reinute datorate terilor.
2.1.4. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial
Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabil realizat de fiecare
salariat potrivit normelor legale stabilite prin Ordonana Guvernului numrul 73/1999
modificat de Ordonana Guvernului numrul 7/2001.
Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele categorii de
cheltuieli:
1. contribuii reinute din salariul brut, i anume:
-

contribuia pentru asigurrile sociale

contribuia la fondul de omaj

contribuia la asigurrile sociale de sntate

2. deducerile din salariul brut, i anume:

deducerile personale de baz
-

deducerea personal suplimentar care se acord salariailor care au n

ntreinere persoane fr nici un venit (soia, copiii, etc)

Pentru calculul i evidena impozitului pe venituri de natur salarial, angajatorul este

obligat, potrivit legii impozitului pe venit global, s in o eviden nominal pe fie fiscale
individuale (FF1, FF2).
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor ine evidena impozitelor pe
veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare datorate bugetului de stat.
12

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

Contul 444 (P)

n credit se nregistreaz:
- sumele reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite
personalului prin debitul conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe salarii prin creditul contului 512
- datorii privind impozitul pe salarii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat.
2.1.5. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Sunt situaii cnd la ncheierea exerciiului, n cadrul lucrrilor de pregtire a
ntocmirii bilanului, se constat c nu s-au ntocmit state de plat pentru anumite persoane
sau activiti executate pentru exerciiul curent i care, potrivit principiilor contabile, trebuie
nregistrate pe cheltuielile exerciiului curent. Totodat pot fi constatate i drepturi de crean
fa de personal, ndeosebi n urma unor lipsuri la inventariere care trebuie reflectate n urma
imputrii lor la veniturile exerciiului respectiv. n asemenea cazuri, pe baza documentelor n
care se consemneaz obligaiile i creanele respective se apeleaz la contul 428 Alte
datorii i creane n legtur cu personalul.
Contul 428 (B)
n credit se nregistreaz:
- garaniile gestionare reinute personalului prin debitul contului 421
- sumele datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de plat determinate de
activitile exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile
de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul contului 641
- sumele ncasate sau reinute personalului prin debitul conturilor 531, 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele achitate personalului evideniate anterior n acest cont prin creditul contului 531
- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent prin creditul
contului 531
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal prin creditul conturilor
758, 4427
- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori
acordate personalului prin creditul contului 532
- datorii prescrise sau anulate prin creditul contului 758
13

Impozite i taxe
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele
datorate de personal.
2.1.6. Contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social
Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Contul 431 (P) ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a
personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
n credit se nregistreaz:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul
contului 645
- contribuia personalului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul
conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele virate n contul de asigurri sociale i a asigurrilor sociale de sntate prin creditul
contului 512
- sumele datorate personalului care se suport din asigurrile sociale prin creditul contului 423
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate.
Contul 437 (P) ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de
angajator i de personal.
n credit se nregistreaz:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj prin debitul

contului

645
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj prin debitul

conturilor

421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului
de omaj prin creditul contului 512
- datorii anulate prin creditul contului 758
14

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.

2.1.7.Contabilitatea ajutoarelor materiale n contul asigurrilor sociale
Drepturile asigurailor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale privesc:
a) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorate bolilor obinuite,
accidentelor n afara locului de munc, bolilor profesionale, accidentelor de munc
Acestea se acord salariailor pe baza certificatelor medicale eliberate de medicul
specialist n care este nscris cauza incapacitii de munc i durata n zile a acesteia.
Aceste indemnizaii se suport de ctre angajator pentru primele zile (3 10 zile), iar
pentru urmtoarele de ctre bugetul asigurrilor sociale.
Cuantumul indemnizaiilor este de 75% din media veniturilor lunare ale persoanei n
cauz din ultimele 6 luni, pe baza crora s-a stabilit contribuia individual la asigurrile
sociale.
Pentru bolile profesionale, accidentele de munc i tuberculoz, cuantumul
indemnizaiilor este de 100% din media veniturilor lunare.
b) indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea capacitii de munc
Se acord n cazul reducerii programului de munc, schimbrii locului de munc din
motive medicale, pentru trimiterea la tratament n staiuni, pentru instituirea de carantin,
pentru proteze medicale.
c) indemnizaiile pentru creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, precum i
indemnizaii pentru sarcin i lehuzie
Se acord pe baza certificatului medical pe o durat de 126 zile, din care 63 zile
prenatal i 63 postnatal n cuantum de 85% din media veniturilor lunare.
Contabilitatea ajutoarelor materiale se realizeaz cu ajutorul contului 423 Personal
ajutoare materiale datorate (P).
n credit se nregistreaz:
- ajutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurrile sociale, precum i
cele suportate de societate prin debitul conturilor 431, 645
n debit se nregistreaz:
- ajutoarele materiale achitate prin creditul conturilor 512, 531
- reinerile din ajutoarele materiale prin creditul conturilor 425, 427, 428, 431, 437, 444
- ajutoarele materiale neridicate prin creditul contului 426
Soldul contului reprezint ajutoarele materiale datorate
15

Impozite i taxe
2.3. PREZENTAREA DOCUMENTELOR SPECIFICE
STATUL DE SALARII
Unul dintre cele mai des folosite formulare financiar-contabile comune pe economie
(pe care trebuie s le utilizeze inclusiv contribuabilii care desfoara activitai independente)
este Statul de salarii.
Principalele funcii ale acestuia sunt:
- servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al
contribuiei privind protecia social i al altor datorii;
- reprezint un document justificativ de nregistrare n evidena contabil n partid simpl.
Legea prevede obligativitatea ntocmirii formularului n dou exemplare, pentru
fiecare lun n parte. Datele se trec pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului
lucrat efectiv, a documentelor privind reinerile legale, a concediilor de odihn, a certificatelor
medicale, i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care
determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Acelai tip de formular de state de
salarii este utilizat i pentru centralizarea salariilor i a elementelor componente ale acestora,
inclusiv a reinerilor.
Plile fcute n cursul lunii se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel
ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare
respectiv.
Contribuabilii pot s-i stabileasc, dac necesitile interne o cer, o alt machet a
formularului, ns este obligatoriu ca ea s conina anumite rubrici. Acestea sunt: Stat de
salarii pe luna...., anul....., apoi: Nr. crt., Numele i prenumele (marca), Salariul de baz, Alte
drepturi impozabile, Contravaloarea avantajelor n natur, Venit brut, Contribuia
individual pentru asigurri sociale, Contribuia individual pentru protecia social a
omerilor, Contribuia pentru asigurri sociale de sntate, Venit net, Alte contribuii sau
cheltuieli deductibile, Deducere personal de baz, Deduceri suplimentare, Venit baz de
calcul, Impozit calculat i reinut, Salariul net, Avans, Rest de plat.
n situaia n care suma rezultat din nsumarea coloanelor "Deducere personal de
baz" i "Deduceri suplimentare" este mai mare sau egal cu coloana "Venit net", n coloana
"Venit baz de calcul", i implicit, n coloana "Impozit calculat i reinut" se va nscrie cifra
zero.
La final apare semntur persoanei care a ntocmit i completat formularul.

16

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

LISTA DE AVANS CHENZINAL

1. Servete ca:
- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale;
- document pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
2. Se ntocmete lunar, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului lucrat efectiv, a
certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de
persoana care a calculat avansurile chenzinale i a ntocmit lista.
3. Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
(exemplarul 1);
- la casieria unitii, pentru efectuarea plii avansurilor cuvenite (exemplarul 1), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru
nregistrare n contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de
salarii la sfritul lunii (exemplarul 2).
4. Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas
(exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal (exemplarul 2).
5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii, seciei, serviciului etc.;
- denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul;
- numele i prenumele; salariul de baz; timpul efectiv: lucrat, concediu medical; avans de
plat;
- semnturi: conductorul unitii, conductorul compartimentului financiar-contabil,
persoana care l ntocmete.
LISTA DE INDEMNIZAII PENTRU CONCEDIUL DE ODIHN
Orice salariat are dreptul la concediu anual de odihn pltit de minimum 20 de zile,
potrivit Codului Muncii. Durata acestuia este proporional cu activitatea prestat ntr-un an
calendaristic i nu poate cuprinde srbtorile legale i zilele libere pltite.
Salariaii care au vrsta sub 18 ani au dreptul n fiecare an la un concediu pltit de 24
de zile lucrtoare. De asemenea, muncitorii care lucreaz n condiii grele, periculoase sau
17

Impozite i taxe
vtmatoare sau cei care dein un certificat de ncadrare n grad de handicap beneficiaz de un
concediu de odihn suplimentar de cel puin 3 zile lucrtoare. n ceea ce privete plata, orice
salariat beneficiaz de o indemnizaie de concediu care nu poate fi mai mic dect valoarea
total a drepturilor salariale cuvenite pentru perioada respectiv. Aceast indemnizaie se
pltete de ctre angajator cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de plecarea n concediu.
Potrivit noilor prevederi din Codul Muncii, salariaii trebuie s i ia concediul de odihn n
anul respectiv, adica nu l mai pot amna pentru anul urmtor, cum era pn acum.

Zilele de

concediu neefectuate nu pot fi compensate bnesc dect la ncetarea contractului individual de

munc.
Salariaii trebuie s comunice angajatorului perioada de concediu din timp, iar acesta
din urm va ntocmi liste n aa fel nct fiecare salariat s efectueze ntr-un an cel puin 15
zile lucrtoare de concediu nentrerupt. Concediul de odihn poate fi ntrerupt la cererea
salariatului, pentru motive obiective, dar n acelai timp poate fi ntrerupt i de ctre angajator,
care poate rechema salariatul din concediul de odihn n caz de for major.
DESFURTORUL INDEMNIZAIILOR PLTITE N CONTUL ASIGURRILOR
SOCIALE DE STAT
n sistemul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se acord
urmtoarele tipuri de indemnizaii:
a) indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc;
b) indemnizaie pentru trecerea temporar n alt loc de munc;
c) indemnizaie pentru reducerea timpului de munc;
d) indemnizaie pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional.
Indemnizaiile se calculeaz i se pltesc de ctre angajatori, i se deduc din
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale.
Sumele reprezentnd indemnizaii, care se pltesc de ctre angajator asigurailor, potrivit
prevederilor normelor metodologice, se rein de acesta din contribuia de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale datorat pentru luna respectiv.
Indemnizaiile se pltesc pentru numrul de zile lucrtoare din duratele exprimate n
zile calendaristice ale concediilor medicale sau pentru numrul de zile lucrtoare din perioada
n care persoana asigurat urmeaz cursuri de reconversie profesional, beneficiaz de
reducerea timpului normal de munc sau de trecerea temporar n alt loc de munc.
Sumele reprezentnd indemnizaii, pltite de angajator asigurailor, care depesc
18

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

cuantumul contribuiei datorate de acesta n luna respectiv, se recupereaz din contul

asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale de la Casa Teritorial de Pensii pe
raza creia se afl sediul sau domiciliul acestuia.
Indemnizaiile pe care angajatorii le achita, fr ndeplinirea condiiilor legale, i pe
care acetia le deconteaz cu sistemul asigurrilor pentru accidente de munc i boli
profesionale reprezint sume ncasate necuvenit, care constituie debite ce urmeaz s fie
recuperate potrivit reglementrilor legale n vigoare.
EXTRASE DIN CHENZINA I I A II-a
Decontarea drepturilor salariale cu personalul se face, de regul de doua ori pe lun:
- la chenzina I, cu o cot de 40-45 % din salariul de ncadrare al salariailor, dup data de 15
al lunii curente;
- la chenzina a II-a, cu diferena net rmas dup luarea n considerare a reinerilor din
salariu, dup data de 1 a lunii urmtoare.
REGISTRUL DE EVIDEN A SALARIILOR I A SALARIAILOR
nfiinarea registrului este o obligaie a fiecrui angajator cu personalitate juridic,
inclusiv pentru sucursale, agenii sau reprezentane create de acesta.
Registrul se ntocmete n format electronic i cuprinde urmtoarele rubrici: numele,
prenumele i codul numeric personal al fiecrui salariat, data angajrii, funcia/ocupaia
conform specificaiei COR sau a altor acte normative; tipul contractului individual de munc;
data i temeiul ncetrii contractului individual de munc, durata contractului de munc,
durata muncii (ore/zi), durata perioadei de prob, locul de munc, salariul de baz la data
ncheierii contractului de munca i modificarea, suspendarea contractului individual de
munc.
Aceste registre se transmit on-line prin e-mail sau se depun n format electronic, cu
semntura angajatorului la inspectoratele teritoriale de munc; evidena acestora i a datelor
nscrise constituie baza de date la nivelul Inspeciei Muncii.
Termenul de trimitere a registrului este de 20 zile de la data angajrii primului salariat;
angajatorii care la data intrrii n vigoare a hotrrii actuale au personal angajat vor transmite
registrul n format electronic n termen de 30 de zile. Ulterior, angajatorii vor comunica
modificarile intervenite n coninutul elementelor componente ale registrului, termen de 5 zile
de la producerea acestora.
Pe lng obligaia de transmitere a datelor la inspectoratele teritoriale de munc,
19

Impozite i taxe
registrul se pstreaz n form electronic la angajator, care va ntocmi i un dosar personal
pentru fiecare salariat. n acest dosar se pstreaz actele necesare angajrii, contractul
individual de munc i actele adiionale, documentele referitoare la modificarea, suspendarea
i ncetarea raporturilor de munc.
La solicitarea scris a salariatului, angajatorul este obligat s i elibereze copii,
certificate de reprezentantul legal al acestuia sau de persoana mputernicit de angajator
pentru conformitate cu originalul, ale dosarului personal, ale paginii/paginilor din registrul
electronic care cuprinde/cuprind nscrierile referitoare la persoana sa i/sau un document care
s ateste activitatea desfurat de ctre acesta, vechimea n munc, n meserie i n
specialitate.
Nenfiinarea registrului, netransmiterea acestuia la termenele i n forma prevzut,
sau necompletarea corespunztoare a acestuia constituie contravenie i se sancioneaz cu
amend de ctre inspectorii de munc.
LISTA PENTRU PLI PARIALE
Se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n cursul lunii.
Servete ca:
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru plile pariale
efectuate;
Document care st la baza ntocmirii statelor de salarii;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Se arhiveaz:
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas
(exemplarul 1);
La compartimentul care a ntocmit lista pentru pli pariale (exemplarul 2);
Lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d1 se ntocmete pentru prima plat parial, iar
lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d2 se ntocmete pentru ce-a de-a doua plat parial i
pentru urmtoarele.

CAPITOLUL III: PREZENTAREA GENERAL A

FIRMEI SC ELECTROMETAL INSTAL SRL
3.1. CARACTERISTICILE I COMPONENTELE FIRMEI
20

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

Data constituirii: n anul 2006 n conformitate cu prevederile Legii 31 / 1990

nmatriculat la Registrul Comerului sub nr. J39/958/2006

Forma juridic: Societate cu Rspundere Limitat SRL

Codul fiscal: RO22677352

Durata societii: Nelimitat
Sediul: Panciu, jud. Vrancea, Str. N. Titulescu, nr. 72,
Capitalul social: 200 lei subscris i vrsat integral
Obiectul de activitate : Transport cu taxiuri
STRUCTURA, ORGANIZARE
Societatea este structurat pe urmtoarele departamente:
Administrativ-Contabilitate ------- 3 angajati
Compartiment Personal---- 17 angajati

CAPITOLUL IV: STUDIU DE CAZ

OPERAII CONTABILE I ANALIZA LOR
1. La data de 12.08.2009 se nregistreaz n contabilitate plata avansului chenzinal, n
valoare de 2120 lei, conform listei de avans chenzinal.
Se utilizeaz conturile:
425 Avansuri acordare personalului-activ
5121 Conturi la bnci in lei-bifuncional
Plata avansului produce o cretere de active a avansului (debit 425) i o micorare de
activ a disponibilului din banc (credit 5121).
425 Avansuri acordate personalului=5121 Conturi la bnci in lei-2120
21

Impozite i taxe
*n cazul in care avansul acordat s-ar fi pltit prin casieria unitii, operaSiile contabile
ar fi fost:
Ridicarea din cont a avansului chenzinal, in sum de 2120 lei, care se achit mai apoi
angajailor din casierie:
Se utilizeaz conturile:
581 Viramente interne-activ
5121 Conturi la bnci in lei-bifunctional
5311 Casa in lei-activ
425 Avansuri acordate personalului-activ
Ridicarea sumei din cont produce o cretere de activ a elementului Viramente
interne (debit 581) i o micorare de activ a disponibilului din cont (credit 5121).
581 Viramente interne=5121 Conturi la bnci in lei-2120
ncasarea sumei prin casieria unitii produce o micorare de activ a viramentelor
interne (credit 581) i o cretere de activ a disponibilui din casierie (credit 5311).
425Avansuri acordate personal.=5311 Casa n lei-2120
2. La data de 31.08.2009 se nregistreaz n contabilitate cheltuielile aferente
salarizrii, n suma de 27 570 lei, conform statului de salarii.
Se utilizeaz conturile:
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului-activ
421 Personal-remuneraii datorate-pasiv
Se produce o cretere de activ a cheltuielilor (debit 641) si o cretere de pasiv a
datoriei fa de angajai privind salariile (credit 421).
641 Cheltuieli cu remuneraiile pers.=421 Pers.-rem. Dat.-27 570
3. La data de 31.08.2009 se nregistreaz n contabilitate reinerile datorate de ctre
salariai la bugetul statului, conform statului de salarii.
Se utilizeaz conturile:
421 Personal-salarii datorate-pasiv
444 Impozitul pe salarii-pasiv
4312 Contribuia personalului la asigurarile sociale-pasiv
4314Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate-pasiv
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj-pasiv
Se produce o micorare de pasiv a datoriei privind salariile (debit 421) i o cretere
22

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

de pasiv a reinerilor (credit 444, 4312,4314, 4372).

421 Personal-sal.datorate=%

-7503

444 Impozitul pe sal

-2958

4312 Contrib.la asig.soc.

-2894

4314Contrib.la asig.de sn.

-1516

4372Contrib.la fondul de omaj- 135

Se nregistreaz in contabilitate reinerile datorate de ctre salariai terilor i
avansul chenzinal.
Se utilizeaz conturile:
421 Personal salarii datorate-pasiv
425 Avansuri acordate personalului-activ
427Reineri din salarii datorate terilor-pasiv
Se produce o micorare de pasiv a datoriei privind salariile (debit 421) i o

cretere de

pasiv a reinerilor (credit 425, 427).

421 Personal salarii datorate=%

-4604

425 Avansuri acordate pers.

-2120

427Reineri din salarii dat.terilor-2484

4. La data de 31.08.2009 se evideniaza cheltuielile din veniturile colaboratorilor, n
valoare de 3 670 lei, conform statului de salarii pentru colaboratori.
Se utilizeaz conturile:
621 Cheltuieli cu colaboratorii-activ
401 Furnizori-pasiv
Se produce o cretere de activ a cheltuielilor cu colaboratorii (debit 621) i o
majorare de pasiv a datoriilor furnizorilor (debit 401).
621 Cheltuieli cu colab.= 401 Furnizori- 3670
5. Se nregistreaz, n 31.08.2009, reinerile datorate de ctre colaboratori, n sum de
1080 lei.
Se utilizeaz conturile:
401 Furnizori-pasiv
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale-pasiv
444 Impozitul pe salarii-pasiv
4314Contribuia personalului la asigurarile sociale de sntate-pasiv
23

Impozite i taxe
Se produce o micorare de pasiv a datoriei privind salariile colaboratorilor i o
cretere de pasiv a reinerilor.
401 Furnizori =%

-1080

4312 Contrib.la asig.sociale

-385

444 Impozitul pe salarii

-493

4314 Contribuia personalului la asig.de sn. -202

6. Se calculeaz i se contabilizeaz contribuiile societii la asigurrile pentru
accidente de munc (118 lei), la fondul de omaj (138 lei), la fondul de garantare a
creanelor salariale (69 lei), la fondul de sntate (1434 lei), CAS (5735 lei), la
fondul pentru concedii i indemnizaii (234 lei) i Comisionul Inspectoratului
Teritorial de Munc (207 lei).
Asupra fondului de salarii se calculeaz i se nregistreaz o serie de cote suportate
pe cheltuiala societii.
Se produce o cretere de activ a cheltuielilor cu asigurrile sociale i o cretere de
pasiv a datoriei fa de buget.
Se utilizeaz conturile:
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale-activ
6452 Cheluieli privind contribuia unitii la ajutorul de omaj-activ
6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sntate-activ
635 Cheltuieli cu impozite i taxe-activ
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale-pasiv
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurarile sociale de santate-pasiv
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj-pasiv
447 Fonduri speciale-pasiv
Contributia la fondul special pentru accidente:
6451 Ch. contrib.la asig.soc.=4311Contrib.unit.la asig.soc.-118
Contributia la fondul de somaj:
6452Ch.privind contr.unit.la somaj=4371Contr.unit.la somaj-138
Contributia la fondul de garantare a salariilor:
6452Ch.privind contr.la somaj=447Fonduri speciale-69
Contributia pentru asigurarile sociale de sanatate:
6453Ch.privind contrib.la A.S.San.=4313Contrib.san.-1626
24

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

Contributia la asigurarile sociale de sanatate:

6451Ch.privind asig.soc.=4311Contrib.unit.la asig.soc.-234
Comisionul aferent I.T.M.:
635Ch.cu impozite si taxe=447Fonduri speciale-207
*Atunci cnd din fondul asigurrilor sociale, conform centralizatorului listelor de
ajutoate materiale suportate din bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi
de asigurri sociale, sunt suportate ajutoarele material acordate salariailor,
nregistrarea contabil este urmtoarea:
4311Contrib.unitii la asig.soc.=423Personal-ajutoare mat.supl.-x
*Diferena de plat la bugetul asigurrilor sociale se vireaz la ridicarea
numerarului necesar plii chenzinei a doua sau n mod independent de aceast
operaiune:
4311Contrib.unit.la asig.soc.=5121Conturi la bnci n lei x lei
**dac ajutoarele material brute datorate personalului ar fi mai mari dect
contribuia unitii la asigurrile sociale, n locul ultimei nregistrri de mai sus sar face nregistrarea ncasarii diferenei de la bugetul asigurrilor sociale astfel:
5121Conturi la bnci n lei= 4311 Contrib.unit.la asig.soc.- x lei.
7. Se nregistreaz plata drepturilor salariale, din contul de la banc n lei, n sum de
15 457 lei, conform statului de salarii.
Plata chenzinei a doua produce o micorare a datoriei fa de angajai (debit 421)
i o micorare a disponibilului din banc (credit 5121).
Se utilizeaz conturile:
412Personal-salarii datorate-pasiv
5121Cont la banca in lei-bifuncional
421Personal-salarii dotorate=5121Cont la banc n lei-15 457
Atunci cnd plata chenzinei a doua s-ar fi fcut din casieria unitii, ar fi avut loc
urmtoarele nregistrri contabile:
-

Ridicarea de la banc a numerarului necesar plii chenzinei a doua:

5311Casa n lei=581Viramente interne-15457

Plata n numerar a veniturilor salariale ridicate n termenul normal de plat:

421Personal-salarii datorate=5311Casa n lei-15457.
*Dac se nregistreaz venituri salariale neridicate n termen, atunci:
421Personal-salarii dat.=426Drepturi de personal neridicate- x lei
25

Impozite i taxe
*i se nregistra depunerea la banc a sumelor reprezentnd venituri salariale
neridicate n termenul normal de plat, prin virament:
5121Conturi la bnci n lei=581Viramente interne x lei i
581Viramente interne=5311Casa n lei- x
**dup o anumita perioad, se face ridicarea de numerarului de la banc
necesar plii veniturilor salariale neridicate n termenul normal de plat:
5311Casa n lei=581Viramente interne- x lei
i concomitant i cu aceeai sum:
581Viramente interne=5121Contul la banc n lei- x lei
***achitarea, n numerar, a veniturilor salariale neridicate n termenul normal
de plat:
424Drepturi de personal neridicate=5311Casa n lei- x lei
8. La data de 31.08.2009, se nregistreaz virarea contribuiilor datorate de societate
i de ctre salariai, n sum total de 16690 lei, din contul de la banc, conform
extrasului de cont.
Se produce o micorare de activ a disponibilului din cont (credit 5121) i o
micorare de pasiv a datoriilor privind salariile. Avansul chenzinal ramne n
contul unitaii, neconstituind datorie fa de buget.
%

=5121Cont. bnci-16498

444Impozitul pe profit

-3451

4372Contrib.pers.la fond.de omaj

-135

4312Contrib.pers. la asig. Sociale

-3279

4314Contrib.salariatilor pt asig.de san.

-1718

4311Contrib.unit.la asig.soc.

-6087

4371Contrib.unit.la fondul de omaj

-118

447Fonduri speciale

-276

4313Contrib.angajator pt.asig.soc.de sn.

-1434

9. Se nregistreaz virarea reinerilor din salarii datorate terilor, din contul de la

banc, n valoare de 2484 lei, conform statului de salarii i a extrasului de cont.
Se produce o micorare de active a disponibilului din cont (credit 5121) i o
miorare de pasiv a datoriilor fa de teri:
427Alte reineri= 5121 Conturi la bnci n lei-2484
26

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

10. Se nchid conturile de cheltuieli aferente operaiunii de salarizare, la sfritul

perioadei de gestiune, prin contul de rezultate.
121Profit i pierdere=%

-39175

641Cheltuieli cu salariile

-27570

621Cheltuieli cu colaboratorii

-3670

6451Cheltuieli cu asig. Soc.

-6087

6452Ch. Cu protectia sociala

-207

6453Ch. contrib..angaj.la fnd.de san -1434

635Ch.cu impozite si taxe

- 207

NOTA CONTABILA-AVANS

DATA

EXPLICATIA
PLATA AVANS
12.08.2009 SALARIATI

CONT
DEBITOR

CONT
CREDITOR

425

5121

NOTA CONTABILA SALARIZARE

27

SUMA
2120

Impozite i taxe
DATA
31.08.200
9

CONT
DEBITOR

EXPLICATIA
CHELTUIELI CU SALARIILE
RETINERII SALARII

CONT
CREDITOR

641
421 %

421
444
4372
4312
4314
425
427

CHELTUIELI DIN
VENITURILE COLAB.
RETINERI COLABORATORI

CONTRIB. PT. ASIG. ACC. DE

MUNCA
CONTRIB. FOND SOMAJ SOC.
FOND GARANTARE
CREANTE SAL.
FOND SANATATE - SOC.
CAS - CALC. SOC.
CONTRIB. PT CONCEDII SI
INDEMN.
COMIS. INS. TER. DE MUNCA
PLATA SALARIILOR
VIRAREA CONTRIBUTIILOR
%

621
401 %

401

27570
12107
2958
135
2894
1516
2120
2484

4312
444
4314

3670
1080
385
493
202

6451
6452

4311
4371

118
138

6452
6453
6451

447
4313
4311

69
1434
5735

6451
635
421

4311
447
5121
5121

234
207
15457
16498
3451
135
3279
1718
6087
118
276
1434

5121

2484

641
621
6451
6452
6453
635

39175
27570
3670
6087
234
1434
207

444
4372
4312
4314
4311
4371
447
4313
VIRATEA RETINERILOR
AFERENTE SAL.

427

INCHIDEREA CONTURILOR
DE CHELT.

121 %

28

SUMA

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

DREPTURI BNETI - CHENZINA I (EXTRAS)

NUMR |_08|_|2009_|
NUMELE I PRENUMELE : BICA MARIAN
____________________________________________________________
|
Specificaie, drepturi/obligaii
| SUMA |
|______________________________________________|_____________|
| 1. Avans
|
600 |
|______________________________________________|_____________|
| 2. Premii
|
|
|______________________________________________|_______0_____|
| 3. Concedii
|
|
|______________________________________________|_____ __0____|
| 4. Alte drepturi
|
|
|______________________________________________|_________0 __|
| 5. Total de plat
|
600 |
|______________________________________________|_____________|
ntocmit,

Verificat,
Compartiment contabilitate

DREPTURI BNETI - CHENZINA I (EXTRAS)

NUMR |_08|_|2009_|_|_|_|_|_|_| (LLAA MARCA)
NUMELE I PRENUMELE...POP ALEXANDRA.........................
____________________________________________________________
|
Specificaie, drepturi/obligaii
| SUMA |
|______________________________________________|_____________|
| 1. Avans
|
540 |
|______________________________________________|_____________|
| 2. Premii
|
|
|______________________________________________|_______0_____|
| 3. Concedii
|
|
|______________________________________________|_____ __0____|
| 4. Alte drepturi
|
|
|______________________________________________|_________0 __|
| 5. Total de plat
|
540 |
|______________________________________________|_____________|
ntocmit,

Verificat,
compartiment contabilitate

29

Impozite i taxe

DREPTURI BNETI - CHENZINA I (EXTRAS)

NUMR |_08|_|2009_|
NUMELE I PRENUMELE: ANGHEL MARIUS
____________________________________________________________
|
Specificaie, drepturi/obligaii
| SUMA |
|______________________________________________|_____________|
| 1. Avans
|
520 |
|______________________________________________|_____________|
| 2. Premii
|
|
|______________________________________________|_______0_____|
| 3. Concedii
|
|
|______________________________________________|_____ __0____|
| 4. Alte drepturi
|
|
|______________________________________________|_________0 __|
| 5. Total de plat
|
520 |
|______________________________________________|_____________|
ntocmit,

Verificat,
compartiment contabilitate

DREPTURI BNETI - CHENZINA I (EXTRAS)

NUMR |_08|_|2009_|
NUMELE I PRENUMELE PANAITE DORU
____________________________________________________________
|
Specificaie, drepturi/obligaii
| SUMA |
|______________________________________________|_____________|
| 1. Avans
|
460 |
|______________________________________________|_____________|
| 2. Premii
|
|
|______________________________________________|_______0_____|
| 3. Concedii
|
|
|______________________________________________|_____ __0____|
| 4. Alte drepturi
|
|
|______________________________________________|_________0 __|
| 5. Total de plat
|
460 |
|______________________________________________|_____________|
ntocmit,

Verificat,
compartiment contabilitate

30

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

EXTRAS DIN JURNALUL PRIVIND OPERATIILE DE BANCA

SC ELECTROMETAL INSTAL GRUP SRL
CONTUL 5121
LUNA AUGUST, ANUL 2009
NUMAR RAND
1
2
3

DATA
31.05.
2008
31.05.
2008
31.05.
2008

CONTURI DEBITOARE
421
444; 4372; 4312; 4314; 4311; 4371;
447; 4313
427

Verificat: compartiment contabilitate

31

RULAJ
15457
16498
2484

Impozite i taxe

STAT DE SALARII SC ELECTROMETAL INSTAL SRL, LUNA AUGUST

Nume
POP
ANGHEL
ANDRIES
CARAGATA
POSTOLACHE
MATACHE
SANDU
CRISTEA
DODOIU
PANAITE
CORCOZ
MATEI
AVRAM
MARCU
TUDOR
NEAGOE
SAVIN
PAVEL
CHIRIAC

Prenume
ALEXANDRA
MARIUS
SILVIU
MARIAN
ANA
MIRELA
CATALIN
MADALIN
RODICA
DORU
DANIEL
ALEXANDRU
ANDREI
VALERICA
MIRCEA
STEFAN
NICOLAE
COSTICA
DANIELA

BICA

MARIAN

Norma8

Salariu
15457
1800
1700
1650
1620
1200
1150
1455
1370
1180
1080
1287
1598
1430
1490
1000
1070
980
880

2000

Spor.
15457
1440
153
149
perm
200

Lucra
160
168
t
168

Brut
1714
1700
1650
1620
1200
1150
1455
1370
1180
1080
1287
1598
1430
1490
1000
1070
1545
980
880
7
2000

Sal.
1858
1853
1799
1620
1200
1150
1455
1370
1180
1080
1287
1598
1430
1490
1000
1070
1545
980
880
real 7
2200

(continuare)
Baza.
Calc.
1737
1402
1397
1342
1173
772
720
644
1015
934
755
663
855
1154

Impozit
278
224
224
215
188
124
115
103
162
149
121
103
137
185

Net
1559
1328
1323
1287
1165
878
845
791
1053
995
864
797
938
1149

Avans
600
540
520
0
0
0
0
0
0
0
460
0
0
0

Retineri
312
368
0
0
0
0
254
237
0
299
0
0
244
0

Rest
plata
647
420
803
1287
1165
878
591
554
1053
696
404
796
694
1149

32

Brut
1858
1853
1799
1620
1200
1150
1455
1370
1180
1080
1287
1598
1430
1490
1000
1070
1545
980
880
1
7
2200

Brut.
15457
1858
1853
1799
1620
1200
1150
1455
1370
1180
1080
1287
1598
1430
1490
1000
1070
980
880
impoz
2200

Pensie
15457
195
189
170
126
121
153
144
124
113
135
168
150
156
105
112
103
92

Somaj
15457457869

Sanatate
15457
102
99
89
66
63
80
75
65
71
88
79
82
55
59
54
48

231

11

121

Ven.
1552
1547
1502
1353
1002
1215
1144
1075
1334
1194
1245
1545
960
985
903
835
894
818
736
net 7
1837

Ded.
15457
150
160
210
230
240
220
180
200
190
250
650
pers
100

0
Ded.
0
Supl.
0

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

994
1055
585
644
568
86

159
169
94
103
91
14

15457

15457

1035
1075
741
791
727
722
1545
7

0
0
0
0
0
0

311
0
222
237
0
0

15457

15457

724
1075
519
554
727
721
15457

Compartiment contabilitate

33

Impozite i taxe

EXTRAS BALANTA DE VERIFICARE

SC ELECTROMETAL INSTAL SRL , LUNA AUGUST 2009
NR.
CR
T
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

SIMB
.
CON
T
401
421
425
427
4311
4312
4313
4314
4371
4372
444
447
5121
621
635
6451
6452
6453
121

SOLD
DEBIT

SOLD
CRED

RULAJ
DEB.

RULAJ
CRED.

TOTA TOTA
L
L
DEBIT. CRED.

SOLD SOLD
D.
C.

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
52800
0
0
0
0
0
0

7800
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
34000

1080
27570
2120
2484
6087
3279
1434
1718
118
135
3451
276
58456
3670
207
6087
207
1434
41000

3670
27570
2120
2484
6087
3279
1434
1718
118
135
3451
276
47890
3670
207
6087
207
1434
56000

1080
27570
2120
2484
6087
3279
1434
1718
118
135
3451
276
111256
3670
207
6087
207
1434
41000

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
63366
0
0
0
0
0
0

34

81670
27570
2120
2484
6087
3279
1434
1718
118
135
3451
276
47890
3670
207
6087
207
1434
90000

80590
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
49000

Contabilitatea salariilor la SC ELECTROMETAL INSTAL SRL

BIBLIOGRAFIE
1. Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2009 nr. 19/2009, publicata in
Monitorul Oficial nr. 122 din 27 februarie 2009 si Legea bugetului de stat pe anul 2009 nr.
18/2009, publicata in Monitorul Oficial nr. 121 din 27 februarie 2009
2. Ionescu Cicilia Contabilitate, Baze i Proceduri, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2006
3. Ristea Mihai, (coordonator) - Contabilitate financiar, Editura Universitar, Bucureti,
2005 (2004)
4. Coman Florin, - Contabilitate financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2006
5. Dumitru Corina Graiela, Contabilitate. Aplicaii, teste de autoevaluare, Studii de caz i
practic contabil, Editura Universitar, Bucureti, 2005
6. * * * Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 506/2007.
7. * * * Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1752/2005, Reglementri contabile
conforme cu directivele, M.O. nr. 1080 bis/30.11.2005.
8.

* * * IASB, Standardele Internaionale de Contabilitate 2002, Editura Economic,

Bucureti 2002 sau 2001, standardele: 1,7, 16, 17, 18.

9. * * * Legea privind Codul fiscal nr. 571/ 2003, publicat n Monitorul oficial, nr. 927/
23.12.03, rectificat n: M.O. nr. 112/06.02.2004, modificat i completat prin:
a.Ordonana nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/ 2003,
privind Codul fiscal, M.O. nr. 793/27.08.2004;
b.Legea nr. 494/2004 privind aprobarea Ordonanei 83/2004 pentru modificarea i
completarea Legii nr. privind Codul fiscal nr. 571/ 2003, M.O. nr. 1092/24.11.2004;
c.Ordonana de urgen nr. 123/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. nr.
571/ 2003 privind Codul fiscal, M.O. nr. 1154/07.12.2004;
d.Legea nr. 96/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen nr. 123/2004 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M.O. nr. 325/18.04.2005;
e.Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/ 2003 privind Codul fiscal nr. 571/ 2003, M.O. nr. 1281/30.12.2004;
f.Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen nr. 138/2004 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M.O. nr. 466/01.06.2005.

35