Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT DE SPECIALITATE
PENTRU EXAMENUL DE CERTIFICARE A
COMPETENȚELOR PROFESIONALE
NIVEL III
Coordonator,
Prof. SAMSONESCU ROZALIA
Candidat,
COSMIUC ADELINA-MARIA
Promoția 2012
2
COLEGIUL ECONOMIC „DIMITRIE CANTEMIR” SUCEAVA
CONTABILITATEA
SALARIILOR
3
ARGUMENT
„ În cele din urmă nu tehnologia- fie că vorbim de un microcip , fie ca vorbim de rețetă
globală de telecomunicații – este scena noii economii. Scena este creierul uman.”
( Alan Webber )
De-a lungul timpului munca a fost și continuă să fie factorul de producție determinant și
activ. Ea antrenează ceilalți factori , îi combină și îi utilizează eficient.
Resursele umane reprezentând una dintre cele mai importante investiți financiare ale firmei,
este normal ca utilizarea lor să constituie o prioritate. Pentru a o putea folosi cu succes ținând cont
de faptul că de acest lucru depinde eficiența firmei, această resursă trebuie dezvoltată ; un rol
primordial în acest sens avându-l managementul resurselor umane.
Recompensa factorului muncă o constituie salariul , ce se concretizează în venit pentru
posesorul forței de muncă.
Am ales această temă pentru a evidenția importanța fundamentală pe care o constituie
resursa umană în cadrul societății , precum și recompensa financiară oferită acesteia .
Eu consider că numai un personal bine pregătit și motivat poate contribui la realizarea
optimă a obiectivelor și strategiilor firmei , conducând astfel la eficiență și competitivitate pe piață.
COMPETENȚE DOBÂNDITE
1.Utilizează planul general de conturi pentru înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor.
4
Cuprins
5
6
este plătitorul de salarii), cât şi din punct de vedere al celui care îl primeşte (al salariatului, care
este beneficiarul veniturilor din salarii).
SALARIATUL este o persoană încadrată cu contract individual de muncă, cu timp integral sau
parţial de muncă, pe o perioadă nedeterminată sau determinată. Atât timp cât nu există un contract
individual de muncă, nu se poate vorbi de salariat sau salariu.. calitatea de salariat se capătă numai şi
numai prin încheierea unui contract individual de muncă, care generează întocmirea documentului
„carte de muncă”, numită mai nou „carnet de muncă”.
De reţinut că unele activităţi se pot desfăşura şi pe bază de „contracte civile”, numite „convenţii
civile”, încheiate în baza Codului Civil, care nu generează raporturi de muncă, care nu se cuprind în
statul ,de salarii şi, ca urmare, (1) nu se supun contribuţiilor bugetare (pentru şomaj, pensii, sănătate)
prevăzute pentru veniturile din salarii şi asimilate salariilor, (2) nu se impozitează pe baza baremului
lunar de impunere, pe baza căruia se impun veniturile salariale şi asimilate salariilor, (3) nu se includ
în venitul anual global impozabil.
Veniturile pe bază de „contracte civile”, încheiate în baza Codului Civil, se încadrează în
Codul Fiscal (C.f.) la „venituri din alte surse” (art.83 C.f.), iar impozitul se calculează cu cota de
10% până la 31.12.2004 şi cota de 16% după 1.01.2005 (art. 85 C.f ).
7
CAPITOLUL II
CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CĂTRE ANGAJATORI
1. Fondul de salarii- reprezintă totalitatea salariilor brute suportate de angajator.
Salariul brut cuprinde urmatoarele elemente :
a. Salariul de încadrare – care se stabilește prin negocieri colective sau individuale între patronat si
salariați sau reprezentanții acestora.
Salariul de bază se acordă în raport cu timpul lucrat și poate fi egal sau mai mic în raport cu
salariul de încadrare.
Începând cu data de 01.01.2009 , salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată este de 600
de lei lunar, pentru un program complet de lucru de 170 de ore în medie pe lună în anul 2009 ,
reprezentând 3, 529 lei / oră .
Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2009
este de 1693 de lei.
În contractul colectiv de muncă unic la nivel național se stabilesc următorii coeficienți minimi de
ierarhizare, care se aplică la salariul minim brut negociat :
a. Muncitori necalificați = 1 ; calificați = 1,2
b. Personal administrativ încadrat pe funcții pentru care condiția de pregătire este : liceală= 1,2 ;
postliceală = 1,25
c. Peronal de specialitate încadrat pe funcții pentru care condiția de pregătire este : școală de maiștrii
= 1, 3 ; studii superioare de scurtă durată = 1, 5
d. Personal încadrat pe funcții pentru care condiția de pregătire este aceea de studii superioare = 2 .
b. Sporurile – se acordă în urmatoarele cazuri :
- pentru condiți deosebite de muncă : grele, periculoase, nocive, penibile , izolare, stres, etc .Se
acordă un spor de 10 % din salariul de bază ;
- pentru orele suplimentare și pentru orele lucrate în zilele de repaos săptamânal sau pentru zilele
de sărbători legale : se acordă un spor de 100 % din salariul de bază ;
- pentru lucrul în timpul nopții : se acordă un spor de 25 % din salariul de bază ;
- pentru vechime în muncă : se acordă minimum 5 % pentru 3 ani vechime și maximum 25 % la o
vechime de peste 20 de ani, din salariul de bază ;
-pentru exercitarea unei funcții suplimentare se acordă un spor de până la 50 % din salariul de bază
al funcției înlocuite ;
8
- pentru folosirea unei limbi străine , dacă aceasta nu este cuprinsă în obligațiile postului.
c. Adaosurile – la salariul de bază sunt :
- adaosul de acord ;
- premiile acordate din fondul de premiere , calculate în proporție de minimum 1, 5% din fondul de
salarii realizat lunar și cumulat ;
- primele de vacanță și de sărbători ;
d. Indexările – reprezintă suma rezultată din aplicarea unor procente la salariul de bază, ca urmare a
creșterii prețurilor.
e. Indemnizațiile pentru concediile de odihnă
Dreptul la concediul de odihnă anual plătit este garantat tuturor salariaților.
Durata minimă a concediului de odihnă anual este de 20 de zile lucratoare și se acordă proporțional
cu activitatea prestată într-un an calendaristic.
Efectuarea concediului în anul următor este permisă numai în cazurile expres prevăzute de lege sau
în cazurile prevăzute în contractul colectiv de muncă .
f. Indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de salarii .
g. Avantajele în natură – constituie o parte a salariului stabilită sub formă de bunuri sau servicii .
Alte drepturi de personal :
9
4. Contribuția entității la fondul de asigurări de sănătate ( CASS ) – calculat în cotă de 5,5 %
din fondul de salarii realizat în care se includ și indemnizațile pentru incapacitate de muncă
suportate de angajatori.
5. Contribuția pentru concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate
- calculat în cotă de 0, 85 % din fondul de salarii realizat, din care se vor suporta indemnizațiile de
asigurări sociale de sănătate.
6. Contribuția pentru accidente de muncă și boli profesionale –se datorează de către angajatori ,
în cote stabilite de la 0,15 % la 0, 85 % în funcție de clasa de risc în care se încadrează activitatea
economică principală , aplicare asupra fondului de salarii brut lunar, respectiv salariul de bază
minim brut pe țară garantat în plată , corespunzător numărului de zile din concediul medical, cu
excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională .
7. Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale – se calculează în cotă de 0, 25 %
aplicată asupra fondului total de salarii brute lunare realizate se salariați .
8. Contribuția pentru persoanele cu handicap neîncadrate
Angajatorii care au cel puțin 50 de salariați au obligația de a angaja personal cu handicap într-un
procent de cel puțin 4 % din numărul total de salariați.Dacă nu se fac angajări de persoane cu
handicap , se poate opta pentru îndeplinirea uneia dintre următoarele obligații :
a. Să se plătească lunar către bugetul de stat o sumă reprezentând 50 % din salariul de bază minim
brut pe țară înmulțit cu numărul de locuri de muncă în care nu s-au angajat persoane cu handicap ;
b. Să se achiziționeze produse sau servicii de la entitățile protejate autorizate, pe bază de
parteneriat , în sumă echivalentă cu suma datorată la bugetul de stat prevăzută la opțiunea a.
10
CAPITOLUL III
REȚINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CĂTRE ANGAJAȚI
Angajatorii au obligația legală de a reține din salariile datorate personalului angajat cu contract de
muncă urmatoarele sume :
1. Contribuția personalului la asigurările sociale –se calculează în cotă de 10, 5 % din salariul
brut , în care se includ salariul de încadrare și sporurile reglementate prin lege sau prevăzute în
Contractul Colectiv de Muncă . În cota de 10,5 % este inclusă și cota de 2% aferentă fondurilor de
pensii administrate privat.
Pentru beneficiarii indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate , CAS 10,5 % se calculează având
la bază un salariu de bază minim pe țară și se reține din indemnizațiile brute .
2 . Contribuția angajatilor pentru asigurările sociale de sănătate – se calculează în cota de 5, 5
% dn venitul brut realizat lunar.
3. Contribuția personalului la fondul de șomaj – se calculează în cotă de 0,5 % asupra venitului
brut realizat lunar .
4. Impozitul pe salarii – stabilit în cotă unică , de 16 % , având ca bază de calcul salariul impozabil.
5. Alte rețineri datorate terților : rate, chirii, imputații, amenzi , popriri , pensii alimentare , etc;
aceste rețineri se efectuează numai pe baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații
contractuale.
Achitarea drepturilor salariale se face , de regulă, astfel :
- avansul (chenzina I), după data de 15 a lunii curente, în cotă de 40-45 % din salariul de
încadrare ;
11
- decesul bunicilor , fraților , surorilor – 1 zi
CAPITOLUL IV
DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL
- deducea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut , pentru
12
CAPITOLUL V
DOCUMENTE UTILIZATE
Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat în parte se pot
grupa astfel :
documente privind prezența la lucru și volumul de muncă prestată : fișă de pontaj , condică
de prezență , foaie colectivă de pontaj , situația prezenței și a absențelor ;
documente privind producția obținută : bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport
de producție și salarizare , pontajul lucrărilor manuale, pontajul mecanizatorului ;
documente privind stabilirea salariilor : stat de salarii pentru angajați , stat de salarii pentru
colaboratori, listă de avans chenzinal, listă de indemnizații pentru concediul de odihnă, listă
pentru plăți parțiale , desfășurătorul indemnizațiilor plătite în contul asigurărilor sociale de
stat, drepturi bănești – chenzina I , drepturi bănești – chenzina a - II – a , fișă de evidență a
salariilor ;
13
CAPITOLUL VI
CONTURI UTILIZATE ȘI OPERAȚII SPECIFICE
Contabilitatea sintetică a decontărilor cu personalul se realizează cu ajutorul grupei 42
„Personal şi conturi asimilate”, care cuprinde următoarele conturi de gradul I:
Ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau
natură, inclusiv a adaosurilor şi premiilor achitate din fondul de salarii. După conţinutul economic,
este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar după funcţia contabilă, un cont de pasiv.
Ţine evidenţa ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru
îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces, etc. După conţinutul economic, este un cont de datorii
salariale pe termen scurt, iar după funcţia contabilă, un cont de pasiv.
14
424 „Participarea personalului la profit”
Ţine evidenţa stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. După funcţia conţinutul
economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă, un cont de pasiv.
Ţine evidenţa avansurilor acordate personalului. După conţinutul economic, este un cont de
creanţe faţă de personal, iar după funcţia contabilă, un cont de activ.
Ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal. După conţinutul economic,
este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar după funcţia contabilă, un cont de pasiv.
Ţine evidenţa reţinerilor din salarii datorate terţilor, cum ar fi: rate, chirii, popriri, pensii
alimentare. După conţinutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia
contabilă, un cont de pasiv.
15
4281 „Alte datorii în legătură cu personalul”
Ţine evidenţa altor datorii în legătură cu personalul, cum ar fi: garanţii gestionare reţinute,
indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate şi alte sume pentru care nu s-au întocmit
state de salarii. După conţinutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar după
funcţia contabilă, un cont de pasiv.
Ţine evidenţa altor creanţe în legătură cu personalul, cum ar fi: cota parte din valoarea
echipamentului de lucru suportată de personal, imputaţii chirii, sume acordate şi nejustificate şi alte
debite. După conţinutul economic, este un cont de creanţe, iar după funcţia contabilă, un cont de
activ.
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă,
un cont de pasiv.
16
Notă: În cazul în care sumele datorate personalului depăşesc contribuţia unităţii la bugetul
asigurărilor sociale, diferenţa urmând a fi recuperată de la acesta, soldul contului 4311 poate fi
temporar debitor, în acest caz contul respectiv va funcţiona ca un cont bifuncţional.
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă,
un cont de pasiv.
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă, un
cont de pasiv.
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă,
un cont de pasiv.
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă,
un cont de pasiv.
17
Se creditează cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de şomaj.
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă,
un cont de pasiv.
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia contabilă,
un cont de pasiv.
Este, după conţinutul economic, un cont de creanţe, iar după funcţia contabilă, un cont de activ.
Se debitează cu sumele cuvenite personalului sub formă de ajutoare materiale, care urmează a
se încasa de la bugetul de asigurări sociale.
Alte conturi specifice, utilizate pentru înregistrarea operaţiilor privind salariile, asigurările şi
protecţia socială: 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”, 641 „Cheltuieli cu salariile
personalului”, 6451 „Contribuţia unităţii la asigurările sociale”, 6452 „Contribuţia unităţii
pentru ajutorul de şomaj”, 6453 „Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate”, 6458 „Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”.
18
444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”
Este, după conţinutul economic, un cont de datorii fiscale, iar după funcţia contabilă, un cont de
pasiv.
OPERAȚII SPECIFICE
641 = 421
6451 = 4311
6452 = 4371
6453 = 4313
6455 = 4317
6454 = 4315
6456 = 4373
421 = 4312
19
421 = 4372
421 = 4314
421 = 444
- alte rețineri
421 = 427
% = 5121
4311
4312
4313
4315
4317
4371
4372
4373
444
421 = 5121
20
Studiu de caz
- S.C. AGROMETAL S.R.L. –
21
S.C. AGROMETAL S.R.L.
Denumirea societății este S.C. AGROMETAL S.R.L. , având ca formă juridică , societate cu
răspundere limitată. A fost înființată în anul 2001, având inițial sediul amplasat la domiciliul
asociaților.
Actual, sediul acestei entități economice este amplasat în satul Măriței, comuna Dărmănești,
județul Suceava , pe partea stângă a șoselei E85 spre Rădăuți, obiectul de activitate constituindu-l
comercializarea produselor agricole, acestea fiind ulterior vândute atât în țară , cât și în străinătate,
în țări precum Austria , Polonia , Germania .
Firma are un capital social subscris vărsat în valoare de 4000 de lei , acesta fiind divizat în două
părți sociale egale, astfel : Chidoveț Daniel – 2000 de lei
Chidoveț Violeta – 2000 de lei
Ea se încadrează în rândul societăților mici datorită efectivului de salariați în număr de 11, aceștia
diferențiindu-se prin vârstă, sex , vechime , studii. Majoritatea angajaților sunt bărbați cu vârstele
cuprinse între 25 și 50 de ani , iar structura pe vârstă în cazul femeilor este cuprinsă între 20 și 55 de
ani. Toți aceștia constituie un personal bine pregătit în domeniu , capabil de executarea unei munci
de calitate.
Ca orice altă societate , aceasta prezintă o serie de clienți , de furnizori și desigur, de concurenți.
Clienții firmei S.C. AGROMETAL S.R.L. sunt :
- S.C. AGROPROD S.R.L. în procent de 40 %
- S.C. URBAN S.R.L. în procent de 35 %
- S.C. DEZVOLTARE REGIONALĂ S.R.L în procent de 15 %
22
- Oamenii din comunitate în procent de 10 %
Furnizorii întreprinderii :
- Polska- Metal S.R.L. - 60 %
- S.C. PRODFLAMAR S.R.L. – 20 %
- FENDT – MUNCHEN – 20 %
Concurența este reprezentată de către societățile ce prezintă același obiect de activitate , precum
S.C. PREMAGRO S.R.L., S.C. DUOTRAC S.R.L. , însa entitatea S.C. AGROMETAL S.R.L. se
remancă prin faptul că este singura din Moldova care comercializează utilaje agricole , o
caracteristică aparte constituind-o de asemeni și faptul ca ea importă autospeciale de pompieri,
ambulanțe , pe care le oferă în folosul comunității în cazul unei urgențe.
INDICATORI FINANCIARI
Unul dintre cei mai importanți indicatori financiari ai acestei societăți îl reprezintă evoluția
salariilor .
Efectuând un studiu asupra evoluției salariilor , dar si a numărului de resurse umane într-un
interval de 5 ani , am constatat cu amploare faptul că atât valoarea salariilor cât și numarul de
angajați s-a modificat.În anul 2008 , salariile au fost mai mari , angajații primind mult mai multe
sporuri , premii , având dreptul la concedii , primid chiar și zile libere.
În urma intrării României în criză , sectorul public , dar și cel privat au fost afectate în mare
masură , drept urmare , în cadrul societății AGROMETAL S.R.L. valoarea salariilor scăzând în anul
2010 cu un procent de aproximativ 25% , firma făcând și disponibilizări la nivelul resurselor umane,
astfel că , dintr-un efectiv de 16 angajați în anul 2008 , au rămas actual doar 11.
Disponibilizările se datorează progresului tehnologic , în sensul că , resursa umană a fost astfel
înlocuită cu tehnologia modernă informatizată.
Cifra de afaceri , un alt indicator financiar , a scăzut față de anul 2009 când aceasta avea o
valoare de 739 362 lei , valoarea actuală fiind de 429 780 lei. Motivul acestei modificări este lipsa
banilor populației care nu mai investește în utilaje agricole și nici în agricultură care a condus la
diminuarea vânzărilor.
23
FURNIZORII
CLIEȚII
24
Evoluția salariilor
Evoluția salariilor
25
Everimente și tranzacții privind contabilitatea salariilor la
S.C. AGROMETAL S.R.L.
6452 = 4371 92
6454 = 4315 74
6456 = 4373 46
26
-contribuția personalului la asigurările sociale
421 = 4372 93
% = 5121 23 582
421 13 222
4311 3 823
4312 1 934
4313 985
4314 1 014
4315 74
4317 157
4371 92
4372 93
4373 76
444 2 160
27
CONCLUZIE
28
BIBLIOGRAFIE
29
ANEXE
30
31