Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate
Contabilitate
an universitar 2013-2014
Contabilitatea furnizorului
(vnztorului)
Contabilitatea clientului
(cumprtorului)
411 Clieni
4111 Clieni
413 Efecte de primit de la clieni
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
403 Efecte de pltit
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
Contabilitatea decontrilor comerciale se difereniaz n funcie de natura creditelor i de documentele care stau la
baza nregistrrii lor n:
decontri comerciale prin credit comercial clasic (ordin de plat, cec, chitan);
decontri comerciale prin credit comercial cambial/efect comercial (bilet la ordin, cambie)
n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare-cumprare, pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-au
ntocmit facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste operaii s fie nregistrate n contabilitate
distinct. De asemenea este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor nentocmite (4428 TVA
neexigibil).
n cazul n care n cadul unor relaii comerciale de vnzare-cumprate, clientul acord un avans furnizorului, atunci
clientul devine un creditor al furnitorului (prin urmare furnizoul va nregistra o datorie fa de client n contul 419
Clienti-creditori), n timp ce furnizorul devine un debitor al clientului (prin urmare clientul va nregistra o crean fa de
furnizor n contul 409 Furnizori-debitori). n situaia n care avansul va avea la baz factura fiscal, atunci se va putea
deduce sau colecta TVA-ul aferent.
an universitar 2013-2014
Rabatul reprezint reducerea aplicat de ctre furnizor asupra preului de vnzare pentru calitatea inferioar a
bunurilor livrate.
Remiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord pentru importana cumprtorului n clientela
vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.
Risturnul este o reducere care poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor stabilit
prin contract.
Reducerile de pre de natur comercial (rabat, remiz) se nregistreaz la momentul acordrii acestora pe baza
documentelor ce le atest. Dac n factura iniial sunt evideniate distinct, reducerile de pre acordate, respectiv primite,
att vnztorul ct i cumprtorul nregistreaz n contabilitate factura la valoarea net comercial, aceasta
reprezentnd valoarea iniial mai puin reducerile acordate. TVA aferent facturilor care conin reduceri comerciale se
calculeaz la valoarea net a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor facturate.
n situaia n care ulterior facturii iniiale, vnztorul acord cumprtorului reduceri comerciale (de obicei risturn)
conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind ntr-o factur ulterioar. Se evideniaz distinct n contabilitate (contul
609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.
Scontul este o reducere financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i pltete nainte de scaden
datoria.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se
refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale
perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). Reducerile
financiare, similar celor comerciale sunt nete de TVA.
an universitar 2013-2014
2. Aplicaii practice
2.1. Societatea A (pltitoare de TVA) livreaz, la data de 20.10.2011 (cf. Factura) mrfuri n valoare de 10.000 lei
(cost de achiziie 8.000 lei), TVA 24%, societii B (pltitoare de TVA). Decontarea se realizeaz pe baz de bilet la
ordin (efect de comer). n acest sens au loc urmtoarele operaiuni:
- 21.10.2011 societatea B emite un Bilet la ordin cu scaden de 30 zile (20.11), acceptat de societatea A;
- 21.10.2011 societatea A primete Biletul la ordin;
- 20.11.2011 societatea A depune Biletul la ordin la banc i ncaseaz c/v acestuia.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
Explicaia
20.10.2011
Factur
Achiziie mrfuri
21.10.2011
Bilet la ordin
20.11.2011
Ex.ct.
CONTURI
Debitoare
%
371
4426
401
403
Creditoare
401
403
5121
SUME
12.400
10.000
2.400
12.400
12.400
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
20.10.2011
Factur
20.10.2011
NC
21.10.2011
21.10.2011
Bilet la ordin
20.11.2011
Ex.ct.
Explicaia
Vnzarea mrfurilor
CONTURI
Debitoare
4111
607
Creditoare
%
707
4427
371
413
5113
5121
4111
413
5113
SUME
12.400
10.000
2.400
8.000
12.400
12.400
12.400
2.2. Pornind de la datele problemei de mai sus cu diferena c societatea A depune Biletul la ordin la banc spre
scontare, la data de 10.11.2011, taxa scontului practicat de banc este de 10% pe an.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
Explicaia
20.10.2011
Factur
Achiziie mrfuri
21.10.2011
Bilet la ordin
20.11.2011
Ex.ct.
CONTURI
SUME
Debitoare
%
371
4426
401
Creditoare
401
403
12.400
10.000
2.400
12.400
403
5121
12.400
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
20.10.2011
Factur
20.10.2011
NC
21.10.2011
21.10.2011
Bilet la ordin
10.11.2011
Bilet la ordin
10.11.2011
10.11.2011
10.11.2011
Explicaia
Vnzarea mrfurilor
Ex.ct.
CONTURI
Debitoare
4111
607
413
5113
5114
D8037
%
5121
627
Creditoare
%
707
4427
371
4111
413
5113
5114
C8037
SUME
12.400
10.000
2.400
8.000
12.400
12.400
12.400
12.400
12.400
12.366,03
33,97
12.400
an universitar 2013-2014
2.3. O societate A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte societi B (pltitoare de TVA) produse finite evaluate la pre
de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie fiind de 44.000 lei (n contabilitatea societii B bunurile
respective sunt considerate mrfuri). Societatea B livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi C (pltitoare de TVA)
cu pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziie fiind de 46.000 lei (n contabilitatea societii C bunurile
respective sunt considerate tot mrfuri). Pentru decontare, cu acceptul societilor A i C, societatea B emite o
cambie cu o valoare nominal de 62.000 lei prin care d un ordin societii C s plteasc suma direct societii A, la
scaden. La scaden contravaloarea cambiei este achitat de societatea C societii A.
Rezolvare:
a) n contabilitatea societii A
Op
Data
Doc
CONTURI
Explicaia
Debitoare
4111
Vnzarea produselor
1
Factur
NC
NC
Cambie
Ex.ct.
Descrcarea
din
produselor vndute
Acceptarea cambiei
Primirea cambiei
ncasarea cambiei
gestiune
711
Creditoare
%
701
4427
345
413
5113
5121
4111
413
5113
SUME
62.000
50.000
12.000
44.000
62.000
62.000
62.000
b) n contabilitatea societii B
Op
Data
Doc
Explicaia
Achiziia mrfurilor
Factur
Factur
NC
Cambie
Vnzarea mrfurilor
CONTURI
SUME
Debitoare
%
371
4427
4111
Creditoare
401
%
707
4427
62.000
50.000
12.000
62.000
50.000
12.000
607
401
371
4111
46.000
62.000
c) n contabilitatea societii C
Op
Data
Doc
Explicaia
Achiziia mrfurilor
Factur
Cambie
Ex.ct.
Acceptarea cambiei
Achitarea datoriei privind efectul
comercial la scaden
CONTURI
Debitoare
%
371
4427
401
403
Creditoare
401
403
5121
SUME
62.000
50.000
12.000
62.000
62.000
2.4. n cursul lunii octombrie ntre SC ALFA SRL i SC BETA SRL (ambele pltitoare de TVA) au loc urmtoarele operaiuni:
- 16.10.2011: SC ALFA vinde mrfuri SC BETA SRL, 3.000 buc., pre de vnzare 10lei/buc., TVA 24%, pe baz de
Aviz de nsoire a mrfii, cost de achiziie 8 lei/buc.
- 20.10.2011 SC ALFA vinde mrfuri SC BETA SRL, 2.000 buc., pre de vnzare 10lei/buc., TVA 24%, pe baz de
Aviz de nsoire a mrfii, cost de achiziie 8 lei/buc;
- 31.10.2011 SC ALFA SRL emite Factura aferent livrrilor din cursul lunii.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
Explicaia
16.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
Achiziie mrfuri
20.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
Achiziie mrfuri
31.10.2011
Factur
CONTURI
Debitoare
%
371
4428
%
371
4428
408
4426
Creditoare
408
408
401
4428
SUME
37.200
30.000
7.200
24.800
20.000
4.800
62.000
12.000
an universitar 2013-2014
b) n contabilitatea furnizorului
Doc
Explicaia
CONTURI
Op
Data
16.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
Vnzarea mrfurilor
1
2
16.10.2011
NC
607
418
20.10.2011
Aviz de
nsoire a
mrfurilor
20.10.2011
NC
31.10.2011
Factur
607
4111
4428
Debitoare
418
Creditoare
%
707
4428
371
%
707
4428
371
418
4427
SUME
37.200
30.000
7.200
24.000
24.800
20.000
4.800
16.000
62.000
12.000
2.5. S.C. ALFA SRL (pltitoare de TVA) ncaseaz prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont) de la S.C. BETA SRL
(pltitoare de TVA) un avans n sum de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de
avans. SC ALFA SRL livreaz S.C. BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, (cf. Factura), cost de
achiziie 100.000 lei. Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). S se
efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societii.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
Explicaia
nregistrare factur avans
Factur
OP/Ext. Ct.
Factur
Factur
OP/Ext. Ct.
Achitare avans
Recepia mrfurilor
Regularizarea avansului
Plata datoriei
CONTURI
Debitoare
%
409
4426
401
%
371
4426
%
409
4426
401
Creditoare
401
5121
401
401
5121
SUME
49.600
40.000
9.600
49.600
198.400
160.000
38.400
(49.600)
(40.000)
(9.600)
148.800
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
Explicaia
Facturarea avansului
Factur
OP/Ext. Ct.
Factur
NC
Factur
Ext. Ct.
CONTURI
Debitoare
4111
Creditoare
%
419
4427
4111
%
707
4427
371
SUME
49.600
40.000
9.600
49.600
198.400
160.000
38.400
100.000
ncasare avans
Livrarea mrfurilor
5121
4111
607
Regularizarea avansului
4111
%
419
4427
(49.600)
(40.000)
(9.600)
ncasarea creanei
5121
4111
148.800
2.6. La data de 10.07.2011 SC CIG SRL (pltitoare de TVA) livreaz mrfuri (cf. Factura) ctre SC FB SRL (pltitoare
de TVA), pre de vnzare 100.000 lei, TVA 24%, cost de achiziie 50.000. (OBS: ptr FB SRL bunurile achiziionate
sunt considerate materiale auxiliare). Pe Factura emis sunt nscrise dou categorii de reduceri: rabat de 5%, i
remiz de 10%. Termenul de plat stabilit prin contract este 10.08.11, n contract fiind prevzut un scont de
10%/an pentru achitarea facturii nainte de termenul stabilit. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea
ambelor societi tiind c plata facturii se efectueaz n data de 31.07.11.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo
vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro
5
an universitar 2013-2014
Rezolvare:
Not de calcul :
Valoarea rabatului = 100.000 X 5% = 5.000 lei
Valoarea actual a mrfurilor = 100.000 5.000 = 95.000 lei
Valoarea remizei = 95.000 X 10% = 9.500 lei
Valoarea actual a mrfurilor = 95.000 9.500 = 85.500 lei
Valoare TVA = 85.500 X 24% = 20.520 lei
Total factur = 106.020
Valoare scont = 106.020 X 10% *10/365= 290,46 lei
TVA aferent scontului = 290,46 x 24/124 = 56,22 lei
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
10.07.2011
Factur
31.07.2011
OP/Ext. Ct.
31.07.2011
Factur
Explicaia
Achiziie mat aux.
Achitarea facturii
CONTURI
Debitoare
%
371
4426
401
Creditoare
401
%
5121
767
767
4426
SUME
106.020
85.500
20.520
106.020
105.729,54
290,46
(56,22)
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
10.07.2011
Factur
10.07.2011
NC
31.07.2011
Ext. Ct.
31.07.2011
Factur
Explicaia
Vnzarea mrfurilor
CONTURI
Debitoare
4111
Creditoare
%
707
4427
371
607
%
5121
667
667
4111
4427
SUME
106.020
85.500
20.520
50.000
106.020
105.729,54
290,46
(56,22)
2.7. n cursul anului 2011 SC ALFA SRL (pltitoare de TVA) a livrat ctre SC BETA SRL (pltitoare de TVA), produse
finite n valoare de 30.000 lei, TVA 24%, cost de producie 20.000 lei. (OBS: pentru BETA SRL bunurile cumprate
sunt mrfuri). n data de 20.12.2011, ALFA SRL acord BETA SRL un risturn de 3% (cf. Factura) pentru volumul
mare cumprat. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societi.
Rezolvare:
Not de calcul :
Valoarea risturn = 30.000 X 3% = 900 lei
Valoare TVA = 900 X 24% = 216 lei
Total factur = 1116
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
Explicaia
Achiziie mrfuri
Factur
20.12.2011
Factur
CONTURI
Debitoare
%
371
4426
%
401
4426
Creditoare
401
609
SUME
37.200
30.000
7.200
900
1116
(216)
an universitar 2013-2014
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
Explicaia
Vnzarea produselor finite
Factur
NC
20.12.2011
CONTURI
Debitoare
4111
Descrcarea gestiunii
711
709
Creditoare
%
701
4427
345
%
4111
4427
Factur
SUME
37.200
30.000
7.200
20.000
900
1116
(216)
2.8. Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societii SC ET SRL, n luna ianuarie 2010, mrfuri n valoare de
248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziie 150.000 lei) din care a ncasat prin banc suma de 218.000 lei. La
31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanelor, SC STARWARS SRL, constat c este posibil ca suma restant de la
SC ET SRL, s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast societate a intrat n incapacitate de plat. n
anul 2011, se pronun falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii vireaz entitii SC STARWARS SRL suma de 6.000 lei.
Rezolvare:
Op
Data
Doc
Explicaia
Factur
NC
711
20.12.2011
Ext. Ct.
5121
4118
6814
4111
4111
491
218.000
30.000
30.000
5121
4118
6.000
Debitoare
4111
SUME
Creditoare
%
701
4427
345
CONTURI
248.000
200.000
48.000
150.000
NC
NC
Ext. Ct.
Hot Jud
654
%
4118
4427
19,354,84
24.000,00
(4.645.16)
7814
30.000
NC
491
an universitar 2013-2014
TEMA 6
1. Societatea A livreaz societii B produse finite (pentru furnizor), respectiv materiale consumabile (pentru
client) la preul de 20.000 lei, TVA 24% pe baz de factur. Cu acceptul furnizorului, clientul emite un bilet la ordin
pentru valoarea facturii. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz cu 20 de
zile nainte de scaden. Taxa scontului este de 20% anual. Preul de nregistrare la furnizor a produselor finite
livrate este de 14.000 lei. Clientul i achit datoria la scaden.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
CONTURI
Explicaia
Cumprarea materiale consumabile
Factur
Bilet la ordin
Bilet la
ordin/Ext.Ct
SUME
Debitoare
%
302
4426
401
Creditoare
401
403
24.800
20.000
4.800
24.800
403
5121
24.800
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
CONTURI
Explicaia
Debitoare
4111
Factur
NC
NC
Bilet la ordin
NC
Ext.Ct.
711
413
5113
5114
%
5121
627
D8037
7
8
Creditoare
%
701
4427
345
4111
413
5113
SUME
24.800
20.000
4.800
14.000
24.800
24.800
24.800
5114
24.800
24.528,22
271,78
24.800
C8037
24.800
2. Se primete de la un client extern, la 12 decembrie 2010, un avans n valoare de 10.000 euro, cursul valutar
fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans. La 31 decembrie 2010 cursul valutar
este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livreaz clientului extern produse finite n condiia de livrare FOB,
n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturrii fiind de 4,2500 lei/euro. Costul mrfurilor vndute este
de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011 se emite o factur pentru regularizarea avansului i se ncaseaz contravaloarea
produselor vndute (mai puin avansul primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.
Rezolvare:
Op
Data
Doc
12.12.2010
Factur
Facturare avans
12.12.2010
Ext.Ct.
Primirea avansului
31.12.2010
NC
Reevaluarea datoriei
ex.(curs 4,15 lei/euro)
12.01.2011
Factur
CONTURI
Explicaia
la
sfritul
SUME
Debitoare
4111
Creditoare
419
5124
4111
42.000
419
765
500
4111
701
170.000
42.000
Data
Doc
12.01.2011
NC
30.01.2011
Factur
Regularizarea avansului
(curs 4,2700 lei/euro)
30.01.2011
Ext.Ct.
ncasarea creanei
(curs 4,2700 lei/euro)
an universitar 2013-2014
CONTURI
Explicaia
Descrcarea
finite
gestiunii
produselor
Debitoare
711
Creditoare
345
%
419
665
5124
4111
%
4111
765
SUME
50.000
42.700
41.500
1.200
128.100
127.300
800
3. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.480 lei (TVA 24% inclus), pentru
care furnizorul emite o factur n prealabil. Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, (respectiv materii
prime pt client), n valoare de 15.000 lei, TVA 24%. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de
10.000 lei. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. Se nregistreaz
operaiile att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a clientului.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
Explicaia
nregistrare factur avans
Factur
OP/Ext.Ct.
Factur
Factur
OP/Ext.Ct.
Achitare avans
Achiziie materii prime
Regularizare avans
Achitarea datoriei
CONTURI
Debitoare
%
409
4426
401
Creditoare
401
%
301
4426
%
409
4426
401
401
5121
401
5121
SUME
2.480
2.000
480
2.480
18.600
15.000
3.600
(2.480)
(2.000)
(480)
16.120
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
Factur
Ext.Ct.
Factur
NC
Factur
Ext.Ct.
Explicaia
CONTURI
Facturare avans
Debitoare
4111
ncasare avans
5121
Livrare semifabricate
4111
711
4111
ncasarea creanei
5121
Creditoare
%
419
4427
4111
%
702
4427
341
%
419
4427
4111
SUME
2.480
2.000
480
2.480
18.600
15.000
3.600
10.000
(2.480)
(2.000)
(480)
16.120
4. Societatea A livreaz societii B un mijloc de transport (produs finit pentru societatea A, imobilizare corporal
pentru societatea B) n valoare de 90.000 lei, TVA 24% convenindu-se ca decontarea s aib loc peste 2 luni.
Costul de producie al produsului este de 50.000 lei. Dup o lun societatea B i pltete datoria fa de
societatea A obinnd un scont (o reducere financiar) de 24% pe an. Decontarea se face prin virament bancar. S
se fac nregistrrile contabile n contabilitatea ambelor societi.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo
vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro
9
an universitar 2013-2014
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
10.07.2011
Factur
31.07.2011
OP/Ext. Ct.
31.07.2011
Factur
Explicaia
Recepia mijlocului de transport
CONTURI
Debitoare
%
2133
4426
404
Creditoare
404
%
5121
767
767
4426
SUME
111.600
90.000
21.600
111.600
109.368
2.232
(432)
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
10.07.2011
Factur
10.07.2011
NC
31.07.2011
Ext. Ct.
31.07.2011
Factur
Explicaia
Livrarea produsului finit
CONTURI
Debitoare
4111
Creditoare
%
701
4427
345
711
%
5121
667
667
4111
4427
SUME
111.600
90.000
21.600
50.000
111.600
109.368
2.232
(432)
5. La data de 20.09.2011 SC Aramis SRL (pltitoare de TVA) livreaz produse finite (cf. Factura) ctre SC Delta SRL
(pltitoare de TVA), pre de vnzare 100.000 lei, TVA 24%, cost de producie 50.000. (OBS: ptr Delta SRL bunurile
achiziionate sunt considerate mrfuri). Pe Factura emis sunt nscrise dou categorii de reduceri: rabat de 3%, i
remiz de 7%. Termenul de plat stabilit prin contrat este 04.10.10, n contract fiind prevzut un scont de 2%
pentru achitarea facturii nainte de termenul stabilit. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor
societi tiind c plata facturii se efectueaz n data de 03.10.10.
Rezolvare:
a) n contabilitatea clientului
Op
Data
Doc
10.07.2011
Factur
31.07.2011
OP/Ext. Ct.
31.07.2011
Factur
Explicaia
Recepia mrfurilor
CONTURI
Debitoare
%
371
4426
401
Creditoare
401
%
5121
767
767
4426
SUME
111.860,40
90.210,00
21.650,40
111.860,40
109.623,19
2.237,21
(433,01)
b) n contabilitatea furnizorului
Op
Data
Doc
10.07.2011
Factur
10.07.2011
NC
31.07.2011
Ext. Ct.
31.07.2011
Factur
Explicaia
Livrarea produsului finit
CONTURI
Debitoare
4111
711
%
5121
667
667
Creditoare
%
701
4427
345
4111
4427
SUME
111.860,40
90.210,00
21.650,40
50.000
111.860,40
109.623,19
2.237,21
(433,01)
an universitar 2013-2014
Baza de calcul a impozitului pe salarii = B-B1-B2-B3 -Dp (Deducerea personal) -Cs (Cotizaia sindical) -Cf (Contribuia la schemele facultative
de pensii ocupaionale fr ca acestea s depeasc anual echivalentul n lei a 200 de euro)
Deducerea personal se calculeaz astfel:
pentru salarii brute ntre 1.001 3.000, Dp = (250+ nr.pers.ntreinere X 100 ) x (1-(VBL 1000)/2000)
an universitar 2013-2014
an universitar 2013-2014
2. Aplicaii practice
2.1. O societate comercial care i desfoar activitatea n condiii normale de munc n cadrul comerului cu amnuntul (tarif de risc
0,546%) are un angajat cu contract de munc, a crui salariu brut este de 1.600 lei. Salariatul respectiv are un copil minor n ntreinere
iar lunar (la chenzina a II-a) i se mai reine o chirie de 100 lei. Chenzina I (avansul) n sum de 400 lei este virat pe card. S se
nregistreze n contabilitate urmtoarele:
- avansul acordat (chenzina I),
- cheltuielile salariale ale firmei (Salariul brut, CAS 20,8%, CASS 5,2%, CCIASS 0,85%, CFS 0,5%, CAMBP 0,546%, CFGPCS 0,25%)
- reinerile din salariu (avans chenzinal, CAS 10,5%, CASS 5,5%, CFS 0,5%, impozit 16% x Vi, alte reineri-chirii)
- plata prin virament bancar a chenzinei a II-a i a datoriilor legate de salarii.
Rezolvare:
Op
Data
Doc
Lista avans
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Explicaia
Acordare avans chenzinal
nregistrarea salariilor brute datorate
CAS unitate 20,8%
CASS unitate 5,2%
CCIASS 0,85%
CFS unitate 0,5%
CAMBP 0,546%
CFGPCS 0,25%
Reineri salariale angajat
DP = (250 + 100) x [1 (1.600 1.000)/2.000]
DP = 250
10
OP/Ext.cont
11
OP/Ext.cont
12
OP/Ext. cont
CONTURI
Debitoare
Creditoare
425
5121
641
421
6451
4311.01
6453
4313
6451
4311.02
6452
4371
6451
4311.03
6458
447
421
%
425
4312
4314
4372
444
427
421
5121
%
5121
4311.01
4313
4311.02
4371
4311.03
447.02
4312
4314
4372
444
427
5121
SUME
400
1.600
333
83
14
8
9
4
938
400
168
88
8
174
100
662
889
333
83
14
8
9
4
168
88
8
174
100
an universitar 2013-2014
Trim IV
Trim III
Trim II
Trim I
2.2. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit (i plata acestuia) pentru 2010, innd cont de datele
de mai jos i de faptul c cifra de afaceri a fost de 100.000 lei:
Rezolvare:
Venituri totale, din care:
22.000
venituri din dividende
2.000
Cheltuieli totale, din care:
11.000
cheltuieli cu amenzile (ctre instituii de stat)
1.000
Venituri cumulate (I+II), din care:
52.000
venituri din dividende
2.000
Cheltuieli cumulate (I+II), din care:
23.840
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I
______
cheltuieli cu amenzile (ctre instituii de stat)
1.000
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA)
1.240
Venituri cumulate (I+II+III), din care:
72.000
venituri din dividende
2.000
Cheltuieli cumulate (I+II+III), din care:
37.040
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I+II
______
cheltuieli cu amenzile (ctre instituii de stat)
1.000
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA)
1.240
Venituri cumulate (I+II+III+IV), din care:
116.000
venituri din dividende
2.000
venituri din anularea unui provizion nedeductibil
4.000
Cheltuieli cumulate (I+II+III+IV), din care:
53.640
cheltuieli cu impozitul pe profit pe Trim I+II+III
______
cheltuieli cu amenzile (ctre instituii de stat)
1.000
cheltuieli cu lipsuri neimputabile (inclusiv TVA)
1.240
cheltuieli de protocol
2.000
cheltuieli de sponsorizare
3.000
Extras din Codul fiscal (Legea 571/2003) i Normele metodologice (HG 44/2004)
ART. 20 Venituri neimpozabile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau
anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
ART. 21 Cheltuieli
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice: Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate
conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad
cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul
veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine,
potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i TVA aferent
p) cheltuielile de sponsorizare; contribuabilii care efectueaz sponsorizri potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
ART. 34 Declararea i plata impozitului pe profit
(1) Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn
la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 35 (25 martie inclusiv a anului urmtor).
an universitar 2013-2014
Rezolvare:
Trimestrul I:
Pimp I = Vtot Chtot + Chned Vneimp =
= 22.000 11.000 + 1.000 2.000 = 10.000
Imp dat I= 16% x 10.000 = 1.600
Op
Data
Doc
31.03.
NC
31.03.
NC
25.04.
OP/Ext. Ct.
Explicaia
nregistrare imp. pe profit ptr T 1
nchiderea contului 691
Plata impozitului pe profit
CONTURI
Debitoare
Creditoare
691
4411
121
691
4411
5121
SUME
1.600
1.600
1.600
Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 52.000 23.840 + (1.600+1.000+1.240) 2.000 = 30.000
Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800
Imp achitat I
= 1.600 => Imp dat II = 4.800 1.600 = 3.200
Op
Data
Doc
Explicaia
30.06
NC
30.06
NC
25.07
OP/Ext. Ct.
CONTURI
Debitoare
Creditoare
691
4411
121
691
4411
5121
SUME
3.200
3.200
3.200
Trimestrul III:
P imp I+II+III
Data
Doc
Explicaia
30.09
NC
30.09
NC
25.10
OP/Ext. Ct.
CONTURI
Debitoare
Creditoare
691
4411
121
691
4411
5121
SUME
1.600
1.600
1.600
Trimestrul IV:
Ch de protocol deductibile
Ch de protocol nedeductibile
Op
Data
Doc
31.12
NC
31.12
NC
25.03
OP/Ext. Ct.
Explicaia
nregistrare imp. pe profit ptr T 3
nchiderea contului 691
Plata impozitului pe profit
CONTURI
Debitoare
Creditoare
691
4411
121
691
4411
5121
SUME
4.293
4.293
4.293
an universitar 2013-2014
2.3. Societatea Rosa SRL face parte, potrivit legii, din categoria microntreprinderilor. S se calculeze i s nregistreze n contabilitate
impozitul pe venitul microntreprinderilor pentru trimestrul I, cunoscnd urmtoarele date:
Venituri
venituri din vnzarea mrfurilor 120.000 lei;
Cheltuieli cheltuieli privind mrfurile 60.000 lei;
Trim I
venituri din vnzarea produselor finite 80.000 lei;
Trim I
cheltuieli cu materiile prime 50.000 lei;
venituri din producia stocat 20.000 lei;
cheltuieli privind amenzi/penaliti 20.000 lei.
venituri din producia de imobilizri corporale 20.000 lei.
Rezolvare:
Not de calcul:
Impozitul pe venit = (Total venituri Venituri din producia stocat i imobilizri) x 3% = (240000 40000) x 3% = 6000 lei
Op
Data
Doc
31.03
NC
31.03
NC
25.04
OP/Ext. Ct.
Explicaia
nregistrare imp. pe venit
nchiderea contului 698
Plata impozitului pe venit
CONTURI
Debitoare
Creditoare
698
4418
121
698
4418
5121
SUME
6.000
6.000
6.000
2.4. O ntreprindere achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n valoare de 10.000 lei + TVA 24%. Ulterior se
primete factura care se deconteaz prin ordin de plat. Se vnd apoi, produse finite la preul de vnzare de 15.000 lei + TVA 24%, costul
de producie fiind de 8.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz TVA-ul.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
1
Aviz
Achiziie materii prime cf Aviz
%
408
12.400
301
10.000
4428
2.400
2
Factur
Primirea facturii aferente Avizului
408
401
12.400
Transformare 4428 n 4426
4426
4428
2.400
3
Factur
4
OP/Ext.cont
Achitare datorie
401
5121
12.400
5
Factur
Vnzare produse finite
4111
%
18.600
701
15.000
4427
3.600
6
NC
Descrcare din gestiune
711
345
8.000
Regularizare TVA
4427
%
3.600
7
NC
4426
2.400
4423
1.200
2.5. nregistrai regularizarea TVA pentru fiecare din scenariile de mai jos:
a) RD 4426 =
3.000
RC 4427 =
0
b) RD 4426 =
3.000
RC 4427 =
1.000
c) RD 4426 =
0
RC 4427 =
4.000
d) RD 4426 =
1.500
RC 4427 =
4.000
e) RD 4426 =
1.000
RC 4427 =
1.000
Rezolvare:
Op
Data
Doc
Explicaia
Regularizare TVA
Regularizare TVA
a)
NC+D300
b)
NC+D300
c)
NC+D300
d)
NC+D300
Regularizare TVA
Regularizare TVA
e)
NC+D300
Regularizare TVA
CONTURI
Debitoare
Creditoare
4424
4426
%
4426
4427
4424
4427
4423
4427
%
4426
4423
4427
4426
SUME
3.000
3.000
1.000
2.000
4.000
4.000
1.500
2.500
1.000
an universitar 2013-2014
TEMA 7
1. S.C. T1 S.R.L. care i desfoar activitatea n condiii normale de munc n cadrul comerului cu amnuntul (tarif de risc 0,546%) are
un angajat cu contract de munc, a crui salariu brut este de 2.500 lei. Salariatul respectiv are doi copii minori n ntreinere iar lunar i se
mai reine o rat la un credit n valoare de 200 lei. Plata salarului este efectuat integral n data de 15 a fiecrei luni (pentru luna
precedent) prin virare pe card. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele:
- cheltuielile salariale ale firmei (Salariul brut, CAS 20,8%, CASS 5,2%, CCIASS 0,85%, CFS 0.5%, CAMBP 0,546%, CFGPCS 0,25%)
- reinerile din salariu (avans chenzinal, CAS 10,5%, CASS 5,5%, CFS 0,5%, impozit 16% x Vi, alte reineri-chirii)
- plata prin virament bancar a salarului i a datoriilor legate de salarii.
Rezolvare:
Op
Data
Doc
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Stat salarii
Explicaia
nregistrarea salariilor brute datorate
CAS unitate 20,8%
CASS unitate 5,2%
CCIASS 0,85%
CFS unitate 0,5%
CAMBP 0,546%
CFGPCS 0,25%
Reineri salariale angajat
DP = (250 + 200) x [1 (2.500 1.000)/2.000]
DP = 120 (se rotunjete n sus la 10 lei)
Imp = 16% x (2.500 x 83,5% - 120) =315
OP/Ext.cont
10
OP/Ext.cont
Salariului net
Achitarea datoriilor legate de salarii
11
OP/Ext.cont
CONTURI
Debitoare
Creditoare
641
421
6451
4311.01
6453
4313
6451
4311.02
6452
4371
6451
4311.03
6458
447
421
%
4312
4314
4372
444
427
421
5121
%
5121
4311.01
4313
4311.02
4371
4311.03
447
4312
4314
4372
444
427
5121
SUME
2.500
520
130
21
13
14
6
929
263
138
13
315
200
1.571
1.433
520
130
21
13
14
6
263
138
13
315
200
2. Un salariat al unei ntreprinderi private nu-i ridic la termen chenzina a II-a n sum de 2.600lei. S se nregistreze salariile
neridicate la timp.
Varianta I: Achitarea ulterioar a salariului;
Varianta II: Prescrierea salariului neridicat de ctre angajai.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
1
NC
nregistrarea salariului neridicat
421
426
2.600
V1. Achitarea ulterioar a salariului
426
5311
2.600
2
DP
3
NC
V2. Prescrierea salariului neridicat
426
7588
2.600
3. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit pentru primele dou trimestre innd cont de
urmtoarelor date:
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardo
vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Asistent univ.dr. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro
17
Trim II
Trim I
an universitar 2013-2014
30800
2800
15400
1400
72800
2800
33376
______
1400
1736
Rezolvare:
Trimestrul I:
Pimp I = Vtot Chtot + Chned Vneimp = 14.000
Imp dat I= 16% x 14.000 = 2.240
Op
Data
Doc
31.03.
NC
31.03.
NC
31.03.
OP/Ext. Ct.
Explicaia
nregistrare imp. pe profit ptr T 1
nchiderea contului 691
Plata impozitului pe profit
CONTURI
Debitoare
Creditoare
691
4411
121
691
4411
5121
SUME
2.240
2.240
2.240
Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum Chcum + Chned Vneimp = 42.000
Imp datorat I+II = 16% x 42.000 = 6.720
Imp achitat I
= 2.240 => Imp dat II = 6.720 2.240 = 4.800
Op
Data
Doc
30.06
NC
30.06
NC
30.06
OP/Ext. Ct.
Explicaia
nregistrare imp. pe profit ptr T 2
nchiderea contului 691
Plata impozitului pe profit
CONTURI
Debitoare
Creditoare
691
4411
121
691
4411
5121
SUME
4.800
4.800
4.800
4. Societatea Rosa SRL face parte, potrivit legii, din categoria microntreprinderilor. S se calculeze i s nregistreze n contabilitate
impozitul pe venitul microntreprinderilor pentru trimestrul IV, cunoscnd urmtoarele date:
Venituri venituri din vnzarea produselor finite 60.000 lei;
Cheltuieli cheltuieli cu salariile personalului 30.000 lei;
Trim I
venituri din servicii prestate 40.000 lei;
Trim I
cheltuieli cu materiile prime 20.000 lei;
venituri din producia stocat 10.000 lei;
cheltuieli privind provizioanele 20.000 lei.
venituri din ajustri pt. depreciere 5.000 lei.
Rezolvare:
Not de calcul:
Impozitul pe venit = (Total venituri Venituri din producia stocat i imobilizri Venituri di ajustri) x 3% = (115.000 15.000)
x 3% = 3000 lei
CONTURI
SUME
Debitoare
Creditoare
nregistrare imp. pe venit
698
4418
3.000
1
NC
31.12
nchiderea contului 698
121
698
3.000
2
NC
31.12
3
OP/Ext. Ct.
Plata impozitului pe venit
4418
5121
3.000
25.03
5. Un detailist (S.C. T4 S.R.L.) prezint la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 11.160 lei (8.000 lei
preul de achiziie, 1.000 lei adaosul comercial, 2.160 TVA neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 15.000 lei + TVA
24%, care se achit prin banc. Cota de adaos comercial pentru mrfurile cumprate este de 20%. Se vnd n numerar (cu bon de cas)
mrfuri n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.
Op
Data
Doc
Explicaia
an universitar 2013-2014
Rezolvare:
Not de calcul:
Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20% = 3000 lei
TVA neexigibil (Ct. 4428) = 18000 X 24% = 4320 lei
Not de calcul:
Pre de vnzare cu amnuntul (Ct. 371) = 12.400 lei
TVA = 2.400 lei
Pre de vnzare cu amnuntul fr TVA = 10.000 lei.
1000 3000
0,148
11.160 22.320 2.160 4.320
Op
Data
Doc
Explicaia
Factura
Achiziie marf
NC+PVR
nregistrare AC i TVA
OP/Ext.cont
Factur
NC
NC+D300
Regularizare TVA
CONTURI
Debitoare
Creditoare
%
401
371
4426
371
%
378
4428
401
5121
5311
%
707
4427
%
371
607
378
4428
%
4426
4427
4424
SUME
18.600
15.000
3.600
7.230
3.000
4.320
18.600
12.400
10.000
2.400
12.400
8.520
1.480
2.400
3.600
2.400
1.200
an universitar 2013-2014
an universitar 2013-2014
2. Aplicaii practice
2.1 O societatea comercial obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru investiii n valoare de 30.000 lei. Ulterior se
primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de
100.000 lei i TVA 24%; durata normal de funcionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. Dup
patru ani de utilizare utilajul este vndut la preul de 30.000 lei i TVA 24%. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv
trecerea la venituri a subveniei pentru investiii.Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
1
Contract
nreg. dreptului de a primi subvenia
4451
4751
30.000
Primirea subveniei n contul bancar
5121
4451
30.000
2
Ext.Ct.
Procurarea utilajului
%
404
124.000
3
Factur
2131
100.000
4426
24.000
4
OP/Ext.Ct.
Plata datoriei fa de furnizor
404
5121
124.000
5
NC
nreg amortizare 4 ani
6811
2813
20.000 x 4
Trecerea la venituri a cotei pri din
4751
7584
6.000 x 4
6
NC
subvenia aferent primului an
Vnzarea mijlocului fix
461
%
111.600
7
Factur
7583
90.000
4427
21.600
Scoaterea din eviden a utilajului
%
2131
100.000
8
NC
neamortizat integral
2813
80.000
6583
20.000
Trecerea la venituri a subveniei
4751
7584
6.000
9
NC
deoarece a rmas fr obiect
2.2 SC Solaris S.A. (societatea mam) acord filialei SC Mercur Srl prin banc un mprumut pe 9 luni de 100.000 lei, cu dobnd de 16%
(pe an). La scaden, filiala achit dobnda i restituie mprumutul. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
Rezolvare:
a) n contabilitatea societii mam
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Acordare mprumut
4511
5121
100.000
1
Contract
ncasare dobnd i mprumut
5121
%
112.000
2
Ext. Ct.
4511
100.000
766
12.000
b) n contabilitatea filialei
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Primire mprumut
5121
4511
100.000
1
Contract
Plat dobnd i restituire mprumut
2
OP/Ext. Ct.
%
4511
666
5121
112.000
100.000
12.000
2.3 Un asociat mprumut la 1 iulie 2011 societatea cu numerar n sum de 20.000 lei pentru efectuarea unor pli ctre
furnizori. La sfritul exerciiului se nregistreaz datoria privind dobnda. La 30 iunie 2012 asociatului i se restituie suma prin
virament bancar, mpreun cu dobnda de 30% pe an. Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Primire mprumut de la asociat
5311
4551
20.000
1
1.07.2011
Contr. credit
2
31.12.2011
NC
30.06.2012
Contract de
creditare/
Disp. plat
666
%
4551
4558
666
666
4558
5121
3.000
26.000
20.000
3.000
3.000
3.000
an universitar 2013-2014
2.4 n data de 10.12.2011 S.C. ContExpert S.R.L. achit societii EcoMedia S.R.L. (nepltitoare de TVA) prin virament bancar suma de 150
lei, reprezentnd abonamente la reviste de specialitate pentru trimestrul I al exerciiul financiar 2012, pentru care S.C. EcoMedia S.R.L. a
ntocmit n prealabil (05.12.2011) o factur. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi.
a). S.C. ContExpert S.R.L.
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Contract
Primire factur
471
401
150
1
05.12.2011
Factur
10.12.2011
2012
OP/Ext.Ct.
NC
401
628
5121
471
150
50
Data
Doc
05.12.2011
Contract
Factur
ntocmire factur
10.12.2011
Ext.Ct.
2012
ncasare abonamente
Regularizare lunar a veniturilor n
avans n trim.1 (x 3)
NC
Explicaia
CONTURI
Debitoare
4111
Creditoare
472
5121
472
4111
704
SUME
150
150
50
2.5. S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.08.200N mrfuri la
preul de 40.000 lei plus TVA 24%. Datoria fa de furnizor se achit la 25.08.200N prin banc. Angrosistul livreaz la 1.09.200N
unui detailist (care practic un adaos comercial de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.08. 200N) cu plata n patru rate
lunare la preul de 25.000 lei, TVA 24%, dobnd 1%/lun, TVA aferent dobnzii facturate la livrare. Decontrile se efectueaz
prin banc la sfritul fiecrei luni. S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului ct i n
contabilitatea detailistului.
Rezolvare:
PVz
TVA
Dob
TVA
TOTAL
Rata I
6.250
1.500
25.000 x1% = 250
60
8.060,0
Rata II
6.250
1.500
18.750 x 1% = 187,5
45
7.982,5
Rata III
6.250
1.500
12.500 x 1% = 125
30
7.905,0
RATA IV
6.250
1.500
6.250 x 1% = 62,5
15
7.827,5
TOTAL
25.000
6.000
625
150
31.775
a) contabilitatea angrosistului
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Achiziie mrfuri
%
401
49.600
371
40.000
1
Factur
4426
9.600
2
OP/Ext.Ct.
Achitare furnizor prin banc
401
5121
49.600
Vnzare n rate
4111
%
31.775
707
25.000
4427
6.000
3
Factur
472
625
4427
150
4
NC
Ext.Ct.
NC
Ext.Ct.
NC
Ext.Ct.
607
5121
371
4111
20.000
8.060
472
766
250
5121
4111
7.982,5
472
766
187,5
5121
4111
7.903
Data
Doc
an universitar 2013-2014
CONTURI
Explicaia
Debitoare
472
Creditoare
766
SUME
10
NC
125
11
Ext.Ct.
ncasare rat 4
5121
4111
7.827,5
12
NC
472
766
62,5
b) contabilitatea detailistului
Op
Data
Doc
CONTURI
Explicaia
Achiziie mrfuri cu plata n rate
Factur
NC
OP/Ext.Ct.
NC
OP/Ext.Ct.
NC
OP/Ext.Ct.
NC
OP/Ext.Ct.
10
NC
neex.
Debitoare
%
371
4426
471
4426
371
Creditoare
401
SUME
31.775
25.000
6.000
625
150
13.750
6.250
7.500
8.060
250
a dobnzii
401
666
%
378
4428
5121
471
a dobnzii
401
666
5121
471
7.982,5
187,5
a dobnzii
401
666
5121
471
7.905
125
a dobnzii
401
666
5121
471
7.827,5
62,5
2.6 ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 1.240 lei, fr a fi anexate documente care s permit
identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni
inceri.
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
1
Ext.Ct.
ncasare sum cu pltitor neidentificat
5121
473
1.240
2
NC
Identificarea pltitorului
473
4118
1.240
2.7 SC Campus S.A., transfer unei subuniti (care ine contabilitate proprie pn la balana de verificare), piese de schimb n
valoare de 6.000 lei, a cror contabilitate (la ambele entiti) se ine prin inventar permanent. Ulterior piesele de schimb sunt
consumate de subunitate. S se efectueze nregistrrile att n contabilitatea entitii ct i n contabilitatea subunitii.
a) n contabilitatea entitii
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
1
1.07.2011
NC
Transfer piese de schimb la subunitate
481
3024
6.000
b) n contabilitatea subunitii
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
1
NC
Primire piese de schimb de la entitate
3024
481
6.000
Consum piese de schimb
6024
3024
6.000
2
Bon consum
an universitar 2013-2014
TEMA 8
1 S.C. EcoStar S.A. obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru achiziionarea unei instalaii ecologice de filtrare a apei
n valoare de 90.000 lei. Ulterior societatea ncaseaz subvenia i achiziioneaz instalaia respectiv n valoare de 90.000 lei i TVA
24%, achitarea efectundu-se prin banc. Durata normal de funcionare a instalaiei este de 10 ani. Dup opt ani de utilizare instalaia
este vndut la preul de 20.000 lei i TVA 24%, ncasarea efectundu-se prin virament bancar. Partea din subvenie netrecut la
venituri n cursul celor 8 ani de funcionare a instalaiei este returnat instituiei guvernamentale care a acordat respectiva subvenie.
S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea i trecerea la venituri a subveniei pentru investiii i restituirea
parial a subveniei.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
nregistrarea dreptului de a primi
4451
4751
90.000
1
Contract
subvenia pentru investiii
2
Ext.Ct.
Primirea subveniei n contul bancar
5121
4451
90.000
Procurarea utilajului
%
404
111.600
3
Factur
2131
90.000
4426
21.600
4
OP/Ext.Ct.
Plata datoriei fa de furnizor
404
5121
111.600
nregistrarea amortizrii n primul an
6811
2813
9.000 x 8
5
NC
de folosire (90.000 lei: 10 ani)
6
NC
4751
7584
9.000 x 8
461
%
7583
4427
24.800
20.000
4.800
%
2813
6583
2131
90.000
72.000
18.000
ncasarea creanei
Restituirea subveniei
5121
4751
461
5121
24.800
18.000
Factur
NC
Ext.Ct
10
OP/Ext.Ct
2. O societate comercial primete sub form de donaie un autoturism evaluat la valoarea de 24.000 lei, care se amortizeaz liniar pe
durata de 5 ani. Se nregistreaz n contabilitate primirea donaiei, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din valorii
autoturismului primit ca donaie.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Contract
Primire donaie
2133
4753
24.000
1
Amortizarea lunar a autoturismului
6811
2813
400 x 60
2
NC
Includerea lunar la venituri a unei
4753
7582
400 x 60
3
NC
pri din valoarea donaiei
an universitar 2013-2014
3. Se constat la inventariere un plus la mobilier comercial, n valoare de 18.000 lei, care se amortizeaz pe o perioad de 4 ani. Se
nregistreaz n contabilitate plusul de inventar, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din valoarea plusului la inventar.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Proces verbal nregistrarea plusului la inventar
1
214
4754
18.000
Amortizarea lunar a mobilierului
6811
2813
375 x 48
2
NC
(18.000 : 48 luni = 375 lei)
3
NC
4754
7588
375 x 48
4. SC Saturn Srl acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de 500.000 lei filialei SC Titan Srl. La finele exerciiului financiar
dobnzile calculate, dar nc nedecontate, aferente exerciiului expirabil sunt de 30.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se deconteaz
dobnzile (n total 50.000 lei) i se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Contract,Ext.Ct. Acordare mprumut unei filiale
4511
5121
500.000
1
2
NC
Dobnd la sfritul exerciiului financiar
4518
766
30.000
Restituirea parial a mprumutului i
5121
%
250.000
ncasarea dobnzii
4511
200.000
3
Ext.Ct.
4518
30.000
766
20.000
5. SC Galaxy Srl ncaseaz n numerar de la asociatul su unic suma de 4.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului
financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 500 lei. n exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar,
dobnzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a unei sumei de 2.000 lei.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Contract, Ext.Ct. ncasare mprumut de la asociat
5121
4551
4.000
1
2
NC
Dobnd la finele exerciiului
666
4558
500
Achitarea dobnzii i restituirea
%
5121
2.500
3
Ext.Ct.
parial a mprumutului
4551
2.000
4558
500
6. S.C. T6 S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul cumpr la 05.09.2011 mrfuri
la preul de 10.000 lei plus TVA 24%. Adaosul comercial unic practicat de societate este de 40%. Datoria fa de furnizor se achit
la 15.09.2011 prin banc. Detailistul vinde la 1.10.2011 unei persoane fizice un sfert din mrfuri (achiziionate la 05.09. 2011) cu
plata n dou rate lunare. Dobnda anual este de 24%. Decontrile se efectueaz prin banc la sfritul fiecrei luni.
Rezolvare:
PVz
TVA
Dob
TVA
TOTAL
Rata I
1.750
420
3.500 x 24%/an x 1/12 = 70
16,8
2.256,8
Rata II
1.750
420
1.750 x 24%/an x 1/12 = 35
8,4
2.213,4
TOTAL
3.500
840
105
25,2
4.470,2
Op
Data
Doc
Explicaia
05.09.2011
Factur
05.09.2011
NC
15.09.2011
OP/Ext.Ct.
Achitarea datoriei
Achiziie mrfuri
CONTURI
Debitoare
%
371
4426
371
401
Creditoare
401
%
378
4428
5121
SUME
12.400
10.000
2.400
7.360
4.000
3.360
12.400
Data
Doc
Explicaia
Vnzarea mrfurilor
01.10.2011
01.10.2011
an universitar 2013-2014
CONTURI
Debitoare
4111
Creditoare
%
707
4427
472
4427
371
Factur
NC
Ext.Ct.
NC
Ext.Ct.
NC
ncasare rat 1
Includerea la venituri a dobnzii
aferente ratei ncasate
ncasare rat 2
Includerea la venituri a dobnzii
aferente ratei ncasate
%
607
378
4428
5121
472
5121
472
SUME
4111
766
4.470,2
3.500,0
840,0
105,0
25,2
4.340
2.500
1.000
840
2.256,8
16,8
4111
766
2.213,4
8,4
7. O subunitate Z, transfer unei subuniti Y materii prime n valoare de 50.000 lei, ambele subuniti avnd contabilitatea
proprie pn la balana de verificare, i practicnd pentru evidena stocurilor de materii prime metoda inventarului permanent.
S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor subuniti.
Rezolvare:
a) n contabilitatea subunitii Z
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Transfer materii prime ctre subunitatea Y
482
301
50.000
1
b) n contabilitatea subunitii Y
Op
1
Data
Doc
Explicaia
Primire materii prime de la subunitatea Z
CONTURI
Debitoare
301
Creditoare
482
SUME
50.000