UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE

PUBLIC
SPECIALITATEA ; CONTABILITATE I INFORMATICA DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICENTA

ABSOLVENT:
CEOBANU DOMNICA AGHINITEI

SUCEAVA 2009

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIARCONTABILA,
IN CONFORMITATE CU CADRUL
LEGISLATIV SI NORMATIV DIN
ROMANIA

1. GUVERNA CORPORATIV
Conceptul de guvernanta corporativa este o notiune mai putin cunoscuta in Romania . Termenul
corporate governance desemneaza ansamblul de reguli prin care o companie este
condusa si controlata.
Guvernanta corporativa este combinatia elementelor de control care opereaza impreuna pentru a
reglementa relatia dintre toti cei care au un interes in companie :
actionarii;
managementul;
angajatii;
clientii;
furnizorii, etc.
Sursele legale care reglementeaza acest tip de relatii se regasesc in legislatia referitoare la
societatile comerciale, la insolventa, diverse reglementari financiare, etc.
Exemple de acte care contravin guvernantei corporative sunt: :spalarea banilor, utilizarea
informatiilor confidentiale pentru a obtine castiguri la tranzactionarea titlurilor, etc.
Una din prevederile specifice conceptului este necesitatea separarii consiliului de administratie
de managementul firmei. Consiliul de administratie ar trebui sa urmareasca activitatea
managementului si sa se asigure ca acesta face o raportare corecta catre actionari. Acest lucru nu
se poate intampla atunci cand CEO -ul este una si aceeasi persoana cu presedintele consiliului de
administratie. Acesta este un model specific Marii Britanii.
Prin guvernanta corporativa se urmareste cresterea performatei companiei si armonizarea
diferitelor grupuri de interese. In special, dupa marile scandarilor care au zguduit companii
precum WorldCom sau Enron guvernele si autoritatile de control si-au canalizat atentia pe
stabilirea unui sistem mai eficient de guvernare a companiilor
Una dintre organizatiile care s-a concentrat asupra implementarii unui regim de guvernanta
corporativa este OECD. Principiile OECD vizeaza asigurarea unui cadru transparent si care sa
respecte legislatia in vigoare, specificarea clara a drepturilor actionarilor (in cele din urma
guvernanta corporativa trebuie sa apere drepturile actionarilor), transparenta informatiei,
stabilirea rolului consiliului de administratie astfel incat acesta sa tina cont de interesele
diferitelor grupuri de actionari , etc.
Conceptul de Guvernan Corporativ a aprut i s-a dezvoltat n secolul trecut, fiind influenat
pe rnd de medii economice bazate pe proprietate familial, capital bancar, investitori
instituionali sau societi anonime, medii dinamizate de scandalurile da rsunet care au avut loc
n timp. n mod surprinztor, aceleai momente de criz au avut un efect benefic n privina
identificrii cilor de mbuntire a conceptului de guvernan corporativ, care s corespund
noii
etape
n
evoluia
economiei<BR
La acest proces i-au adus contribuia specialiti din ri ca Statele Unite ale Americii, Anglia,

Frana sau Italia, specialiti care spre sfritul secolului trecut au concluzionat n rapoartele lor
cu privire la o parte din problemele eseniale ce trebuie avute n vedere atunci cnd analizm
mecanismul
de
conducere
a
unei
companii<BR
Evideniem Raportul Cadbury, Raportul Greenbury, Raportul Pebereau, Raportul Vienot,
Article I.
Raportul Arthuis, raportul Marini i mai recentul Sarbanes-Oxley Act<BR
Conceptul de Guvernan Corporativ continu s fie ntr-un proces de adaptare la cerinele unei
economii moderne, la globalizarea tot mai evident a vieii sociale i totodat la necesitile de
informare a investitorilor i a terelor pri interesate n activitatea companiilor.
Conceptul de guvernan a ntreprinderii ne trimite direct la influena deciziilor strategice
privind crearea de
valoare. Maximizarea valorii este situat sub responsabilitatea conductorilor. Comportamentul
managerilor privind criteriul de maximizare a bogiei se realizeaz cu ajutorul unor prghii
incitative i mecanisme
de control.
Conductorii i acionarii exercit diferite funcii de utilitate i acioneaz n sensul maximizrii
utilitilor lor.
Conflictul de agenie conduce la ipoteza unui oportunism al managerilor concretizat n
urmtoarele
moduri:
(i) Cutarea creterii: remunerarea conductorilor depinde, n majoritatea cazurilor, de mrimea
ntreprinderii; ei sunt atunci incitai s favorizeze creterea de natur intern sau extern, chiar n
detrimentul crerii de bogie.
(ii) Diversificarea: ea poate s exprime manifestarea conflictelor ntre acionari i conductori;
acionarii pot facilita diversificarea riscului portofoliului lor, fapt ce nu se ntmpl n cazul
managerilor care au investit tot capitalul lor uman n ntreprindere.
(iii) Poziia de jonciune a managerilor: ei sunt n acelai timp reprezentani ai acionarilor,
nsrcinai ca atare s apere interesele acestora, i persoane ierarhic superioare salariailor; acest
punct de jonciune ridic probleme de motivare, inclusiv n teoria neoclasic a maximizrii
valorii; este foarte probabil ca, exceptnd incitri semnificative, conductorii s fie tentai s
privilegieze preteniile salariailor.
(iv) Consolidarea (nrdcinarea) conductorilor: nrdcinarea este procesul care permite
managerului s se elibereze de tutela consiliului su de administraie sau a acionarilor si;
conductorii pot s gestioneze ntreprinderea ntr-o optic opus maximizrii valorii,
consolidarea conductorului bazndu-se pe participarea sa la capital sau pe instalarea aprrii
contra ofertelor
publice de cumprare; Shleifer i Wishny (1989) au emis o alt concepie de nrdcinare a
conductorilor, prin realizarea de investiii specifice care fac costisitoare nlocuirea lor i le
permit s obin remunerri mai mari.
Pieele financiare, care se gsesc n centrul capitalismului acionarial, sunt n mod fundamental
instabile. Din momentul instaurrii unei liberti totale a circulaiei capitalurilor la nivel
mondial, majoritatea regiunilor i continentelor (Asia, America Latin, Europa etc.) au fost
zdruncinate, pe rnd, de crize financiare grave. n cursul ultimului deceniu i jumtate, crizele au
atins n mod grav i rile n curs de dezvoltare. Recunoaterea importanei obiectivului de
dezvoltare durabil face s se admit existena unei ierarhii privind normele internaionale ce se
impun ansamblului
actorilor din sectorul privat i cel public. Mai precis, acest fapt revine la a plasa obiectivele
politice, sociale, culturale sau ecologice deasupra celor pur economice, comerciale i financiare.
Ca atare, o nou concepie despre guvernan, la nivel mondial, i noi politici de natur public
cer a fi aplicate.

Aceast nou concepie face obiectul ultimului paragraf al prezentului articol.

3. Mecanismele de guvernan i performana Acest paragraf acoper esena lucrrilor care
studiaz legtura ntre mecanismele de guvernan puse n lucru de ntreprinderi i performana
lor de baz. n acest sens, vom avea n vedere msurarea performanei prin mecanisme interne,
ct i o atare msurare luat n considerare prin aciunea mecanismelor externe.

1.1. Guvernana ntreprinderii: mecanismele de control intern

i performana
n mod obinuit, mecanismele interne de guvernan
cuprind ansamblul de mecanisme instituionale instalate de o manier intenional de prile
participante, dintre care un loc reprezentativ este jucat de acionari, sau de ctre legiuitor, pentru
a pstra, a apra sau reface interesele lor.
(i) Consiliul de administraie constituie primul dintre principalele mecanisme interne de
guvernan. n numeroase lucrri s-a ridicat problema rolului, formei, mrimii i structurii
optime a consiliului de administraie.
Majoritatea din aceste lucrri sunt dominate de importana teoriei ageniei i a teoriei costurilor
tranzaciei (Fama, Jensen, 1983b, pp. 327-350), care confer consiliului de Guvernana
ntreprinderii, prghie indispensabil a politicii de maximizare a bogiei acionarilor i
complementele ei contemporane administraie o putere de control. Pe de o parte, revine
consiliului, n cazul unei performane nesemnificative, s recruteze i s nlocuiasc managerii
ntreprinderii i, pe de alt parte, s controleze deciziile lor cele mai importante.
(ii) Utilizarea de ctre acionari a drepturilor lor de vot i a propunerilor n adunarea general
constituie al doilea mecanism intern de guvernan. Modul activ de aciune al acionarilor are un
efect disciplinar semnificativ asupra conductorilor, ceea ce permite n acelai timp s se reduc
problemele de agenie i s se maximizeze performana financiar a ntreprinderii (Merle, 2000).
n realitate, modul activ de aciune al acionarilor minoritari (investitorii instituionali, acionarii
individuali etc.) este un fenomen care pare s influeneze, mai degrab, ntreprinderile puin
performante dect cele performante.
(iii) Controlul exercitat de creditorii i salariaii ntreprinderii constituie ultimul mecanism
intern de guvernan. La fel ca acionarii, creditorii i salariaii au interese ca ntreprinderea s
fie performant. Creditorii doresc s fie rambursai. De asemenea, n funcie de performana
ntreprinderii vor depinde viitorul salariailor, att n cadrul entitii (locul de munc), ct i n
afar (capital uman, reputaie), precum i o parte din remunerarea lor (salariu, dividende i
plusuri de valoare).

1.2. Guvernana ntreprinderii: mecanisme de control extern i performana

Aceste mecanisme de refer la instrumentele de control generate de funcionarea spontan a
pieelor i asupra crora diferitele pri participante (n primul rnd, acionarii) nu au n mod real
o influen. Este vorba, n special, de piaa fuziunilor i achiziiilor, precum i de piaa forei de
munc reprezentat de conductorii ntreprinderii.
(iv) Piaa fuziunilor i a achiziiilor reprezint un prim mecanism extern de control al
conductorilor, afirmat printr-un rol, n acelai timp, incitativ, disciplinar i curativ.
Piaa financiar are un rol incitativ, deoarece un acionar decepionat de nivelul performanei
ntreprinderii este susceptibil s cedeze total sau parial capitalul su pe pia, ceea ce va avea
tendina s reduc performana financiar a entitii. Ameninarea unei luri sub control extern
are de asemenea un rol disciplinar, deoarece ea cere conductorilor s maximizeze
performana, ca urmare a efortului de a se vedea nlocuirea de ctre manageri a unui cumprtor
potenial. De asemenea, piaa financiar are un rol curativ, deoarece ea constituie conform lui

Jensen (1986) the court of last resort, prin intermediul creia performana va putea fi readus
la nivelul normal.
(v) Piaa forei de munc referitoare la conductorii ntreprinderii, la nivelul lor de remunerare
i la revocabilitatea lor reprezint al doilea dintre mecanismele externe de guvernan. Teoretic,
existena unei atare piee are dou avantaje. Pe de o parte, aceast pia permite s se determine
valoarea managerilor ntreprinderii.
Conductorii accept astfel s se alinieze o parte semnificativ, conform nivelului de
responsabilitate, remunerrii lor n funcie de performan. Pe de alt parte, aceast pia
constituie pstrvii n bazinul pentru pete.
Altfel spus, locul din care acionarii vor putea s recruteze noii conductori, n cazul unor
performane nesemnificative ale managerilor angajai deja.
Guvernana ntreprinderii: reporting intern i comunicarea financiar extern Standardele
contabile au o importan considerabil n noul capitalism, deoarece ele sunt un instrument-cheie
n comunicare privind activitatea i rezultatele ntreprinderilor. Procesul de globalizare
financiar ridic problema existenei sistemelor contabile naionale. n trecut, la nivel mondial,
se opuneau dou tradiii contabile.
n Europa continental, n majoritatea rilor, contabilitatea era controlat de stat i orientat spre
ansamblul partenerilor ntreprinderii: administraia fiscal, proprietari, creditori, salariai etc.
Activele erau evaluate la costul istoric. Uniunea European a decis s abandoneze politica
iniial de normalizare contabil european i s-a ataat, pentru grupuri i societi cotate, iar
opional i
pentru alte categorii de ageni, la referenialul internaional IAS/IFRS, de inspiraie anglo-saxon
i elaborate de un organism privat, International Accounting Standards Board. Contabilitatea
anglo-saxon servete nainte de toate intereselor investitorilor. Obiectivul su este de a permite
compararea performanelor financiare, indiferent care este sectorul de activitate vizat. Ea se
bazeaz pe evaluarea activelor la valoarea de pia (mark to market), ceea ce nseamn adoptarea
doctrinei valorii juste. Aceast abordare privilegiaz abordarea fundamentat pe termenul scurt,
punnd ntreprinderile la dispoziia speculaiei i instabilitii pieelor financiare. Decizia
european de a opta pentru standardele IAS/IFRS este plin de consecine: ea privilegiaz, din
punct de vedere al guvernanei, modelul shareholder (acionarial) n detrimentul modelului
stakeholder, care ine cont de interesele tuturor prilor participante la viaa ntreprinderii.
Comunicarea financiar a devenit funcia esenial pentru ntreprinderi. Sub presiunea diverilor
actori, entitile s-au angajat n politicile de informare, pentru a satisface noile exigene. Dincolo
de situaiile financiare, se constat c rapoartele anuale i intermediare propun o ofert din ce n
ce mai bogat de informaii. Aceast ofert poate s satisfac, de asemenea, necesitile n
materie de guvernan, prin ntocmirea unui raport de gestiune i descrierea principalelor
organisme de control ale ntreprinderii (de exemplu, structura consiliului de administraie i a
capitalului entitii, comitetul de audit etc.).
Dincolo de un raport anual, majoritatea societilor cotate trebuie s publice un raport semestrial
sau trimestrial, n funcie de piaa financiar n cauz. Situaiile financiare coninute n aceste
rapoarte ndeplinesc diverse funcii.
Ele pot s serveasc drept instrumente de control al bunei realizri a contractelor ntre
ntreprinderea vizat i partenerii si (stewardship concept). De asemenea, acestea contribuie la
eficiena pieelor. Pentru ca ntreprinderea s ndeplineasc aceste funcii de o manier
convenabil, documentele contabile trebuie s reflecte situaiile cele mai diverse. Prelucrrile
contabile uniforme ofer avantajul prezentrii de situaii financiare comparabile ntre toate
entitile din acelai domeniu de activitate i de la un exerciiu la altul (principiul permanenei
metodelor).
Standardele i regulile contabile las un anumit grad de libertate ntreprinderilor, care se refer la
alegerea politicilor de aplicat pentru constatarea, evaluarea i prezentarea conturilor.
Alegerea politicilor contabile decurge din dorina de a respecta spiritul reglementrilor, altfel
spus de a reflecta realitatea economic a ntreprinderii sau de a oferi o imagine fidel. S nu

uitm c libertatea pe care o ofer standardele permite, de asemenea, s se aleag politicile care
tind s rspund cel mai bine mai degrab intereselor lor dect cele care ofer cea mai bun
reprezentare a imaginii. Cu toate c practicile, n acest caz, respect ad literam reglementrile,
creativitatea contabil nu respect spiritul. De exemplu, un conductor nu capitalizeaz
cheltuielile de dezvoltare, cu toate c ele rspund criteriilor de recunoatere a unui activ sau
alege o durat de amortizare care nu corespunde ritmului n care se consum avantajele
economice viitoare pe care le procur resursa (bunul) n cauz.
Ne putem ntreba asupra relevanei practicilor de contabilitate creativ. De ce acionarii sau
managerii dezvolt o atare creativitate? Ce reflect diversitatea alegerilor contabile observate?
Aceste practici sunt cu att mai mult tulburtoare cu ct, conform teoriei financiare, dac
alegerile contabile nu afecteaz fluxurile de trezorerie ale ntreprinderii, ele nu afecteaz
valoarea sa. Prin aceasta, nivelul rezultatului poate s varieze att ct managerii l doresc, efectul
nefiind dect cosmetizarea conturilor.
n procesul de decizie a managerilor intervin i ali factori, n special mecanismele de
guvernan. n msura n care aceste mecanisme se bazeaz parial pe informarea contabil,
alegndu-se diferite politici contabile, conductorii pot s influeneze eficacitatea mecanismelor
evocate anterior. Informaiile financiare publicate de ntreprindere nu sunt ca atare neutre.

1.3. Rolul informaional jucat de informaiile financiare

Controlul activitii conductorilor se bazeaz parial pe eficacitatea mecanismelor externe de
guvernan, n special pieele financiare. Astfel de mecanisme sunt consecina rezultatelor
punctului de vedere al analitilor financiari sau observaiilor agenilor de credit i ele permit
sancionarea performanelor reduse ale unei entiti.
Opozabil acesteia, acionarii nemulumii de gestiunea managerilor, deci de rentabilitatea
ntreprinderii lor, au posibilitatea de a vinde aciunile pe care le dein. O atare cesiune antreneaz
o scdere a cursului aciunilor ntreprinderii, care presupune consecine asupra conductorilor.
Entitatea se confrunt cu un risc ca, de exemplu, cel de rscumprare a sa de ctre concureni,
iar
managerii ncadrai n posturile respective nu sunt asigurai de conservarea locurilor lor de
munc.
Exist o tentaie pentru conductori de a gestiona coninutul informaiilor contabile pentru
interesul personal, n special n vederea conservrii posturilor. Ei pot s caute s comunice sau s
semnaleze partenerilor ntreprinderii (de exemplu, pieelor financiare) un anumit numr de
informaii prin intermediul unor politici contabile adecvate.
Abordarea prin semnalizare se bazeaz pe ipoteza principal c informaiile nu sunt distribuite
de manier omogen ntre utilizatorii situaiilor financiare. Acest fenomen risc s provoace
dispariia pieelor n care asimetria informaional dinuia, prin alungarea societilor
performante care sunt nlocuite cu cele avnd performane nesemnificative.
Investitorii i creditorii sunt incapabili s disting ntreprinderile performante de cele mai puin
performante.
Pentru ca piaa s nu dispar, conductorii ntreprinderilor performante au tot interesul s
semnaleze aceast calitate investitorilor. Activitile de semnalizare se realizeaz prin diverse
instrumente, n special prin politici contabile relevante.
Cu ocazia msurrii valorii unei ntreprinderi, investitorii poteniali, analitii financiari i ali
actori ai pieei sunt interesai att asupra rezultatelor viitoare, ct i n legtur cu performana
prezent.
Rezultatele contabile reprezint una dintre variabilele utilizate n procesul de decizie a actorilor
pieei. Conductorii ntreprinderii pot s fie, ca atare, incitai s influeneze anumite evaluri
contabile pentru a obine mrimile-int ale cursului titlurilor lor. Aceste msurri conduc la
indicatori relativi la rezultate pe care contabilitatea creativ ncearc s-i manipuleze.

Ali actori ai pieelor financiare sunt susceptibili, de asemenea, s afecteze decisiv deciziile
contabile ale managerilor. n mod special, este vorba despre cazul acionarilor actuali ai
ntreprinderii, atunci cnd conductorii se confrunt cu o ofert public de cumprare.
Costul creditului este una dintre variabilele luate n cont n procesul de alegere a politicilor
contabile ale unei ntreprinderi.
Efectele referitoare la ratele de performan sau de ndatorare nu sunt singurele influene de care
se ine cont n politicile de semnalizare contabil. Ele pot s integreze, de asemenea, costul
publicrii informaiilor financiare, atunci cnd ele au dimensiune strategic. De exemplu,
capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare permite s se reduc mrimea cheltuielilor
corespondente. Astfel, ea poate s atrag atenia concurenilor semnalnd ateptarea de profituri
viitoare mai mari dect n anii anteriori i, n felul acesta, de a-i convinge s intre pe pia.
Guvernana ntreprinderii, prghie indispensabil a politicii de maximizare a bogiei
acionarilor i complementele ei contemp orane Altor pri participante, n special puterii publice
i salariailor, pot s li se acorde o atenie special din partea conductorilor. Relaiile ntre
ntreprindere i aceste pri au fost abordate prin denumirea de economia reglementrii.
Conform acestei abordri, aleii (politicieni, sindicatele) caut s maximizeze ansele lor de
realegere printr-o serie de aciuni favorabile. Interveniile vor fi cu att mai vizibile cu ct ele se
aplic marilor ntreprinderi, n special societilor cotate. n consecin, aceste entiti suport
mai multe costuri politice dect alte entiti.
Costurile politice pe care ntreprinderile le suport pot, de asemenea, s survin cu ocazia unor
evenimente speciale susceptibile s atrag atenia puterii publice sau sindicatelor. De exemplu,
nainte de anunarea unui plan de restructurare, de negocieri salariale sau alte situaii n cursul
crora redistribuiri de bogie vor opera ntre acionari i salariai, managerii ntreprinderii pot s
fie determinai s aleag politici contabile care diminueaz profiturile acesteia.

1.4.Rolul contractual jucat de informaiile financiare

Din punct de vedere contractual referitor la rolul informrii financiare, se consider c
ntreprinderea este un nod de contracte implicite i explicite. Conform teoriei ageniei, orice
relaie presupune c antreneaz un numr de conflicte, datorit faptului c fiecare parte caut s
maximizeze propria sa utilitate, chiar dac aceasta se realizeaz n detrimentul celorlalte pri.
Luarea n cont a relaiilor contractuale ntre ntreprindere i principalii si parteneri permite s se
explice un mare numr de politici contabile. Atunci cnd unele contracte se bazeaz pe date
contabile, alegerea unei politici, adoptarea unui nou standard sau o schimbare de politici poate
s
antreneze ruptura acestor contracte, ceea ce poate s afecteze fluxurile de trezorerie ale entitii.
Politicile contabile pot avea influen direct asupra valorii ntreprinderii.
Ar fi dificil s se propun o list complet a contractelor care se bazeaz pe informaii
financiare, care s contribuie la gestiunea relaiilor ntre ntreprindere i partenerii si principali.
Aceste contracte depind de particularitile fiecrei ntreprinderi. La nivelul ntreprinderilor, se
constat, n general, dou tipuri de contracte. Se vorbete fie de contracte care regizeaz relaiile
ntre acionari i conductori, fie ntre acionari i creditori. n primul caz, acionarii caut s
limiteze divergenele de interese, pentru a realiza contracte care leag remunerarea
conductorilor de ratele de performan (de exemplu, rentabilitatea fondurilor proprii), n
vederea maximizrii valorii ntreprinderii. Managerii pot s aleag, totui, politicile contabile
care conduc la creterea mai mult sau mai puin de o manier artificial a rezultatelor pozitive i
deci a performanei ntreprinderii, cu singurul obiectiv al majorrii propriei lor remuneraii. n al
doilea caz, creditorii
integreaz prevederi speciale n contractele de acordare a mprumuturilor, pentru ca ei s
limiteze efectele divergenelor de interese ntre pri. Teama creditorilor este generat de riscul
reducerii i dilurii garaniilor pe care le ofer activele entitii n caz de faliment. De regul,
clauzele contractelor privind mprumuturile acordate limiteaz nivelul ndatorrii, solicitnd

nivelul minimal al activului net i restrngnd distribuirile de dividende (Smith i Warner, 1979,
pp. 117-161).

1.5. Provocrile contabilitii creative (window dressing)

Unul dintre cazurile cele mai provocatoare este dat de netezirea rezultatelor. Acesta reprezint o
practic prin care se caut reducerea fluctuaiilor rezultatelor contabile. De asemenea, o atare
practic poate s asigure un nivel constant al rezultatelor pe mai multe exerciii. n vederea
netezirii rezultatelor, de obicei se utilizeaz trei tehnici.
Prima dintre ele presupune s ealoneze operaiile curente, pentru a reduce variaiile profitului n
timp. A doua tehnic presupune alocarea cheltuielilor i veniturilor calculate, n timp. Este cazul
alegerii duratei de utilizare. A treia tehnic presupune modificarea clasificrii posturilor n contul
de profit i pierdere. n acest fel, toate rezultatele ntreprinderii pot face subiectul netezirii:
rezultatul net, rezultatul naintea impozitrii sau rezultatul exploatrii.
Cauzele netezirii sunt destul de diverse. Se poate considera c netezirea servete drept semnal n
contextul pieei. Dac se msoar riscul ntreprinderii prin fluctuaiile rezultatelor, netezirea
conduce la reducerea percepiei riscului ntreprinderii de investitori. Dac riscul constatat se
diminueaz, valoarea entitii crete. Dac investitorii se bazeaz pe ultimele rezultate pentru ai calcula previziunile, creterea continu a rezultatelor va fi considerat un semnal bun. n afar
de acest aspect, alte explicaii vor ine cont de dimensiunea contractual a ntreprinderii i vor
constata c netezirea este determinat prin dorina de minimizare a costurilor politice i a
costurilor de agenie (Missonier-Piera, 2005, pp. 149-153).
5. Ctre un sistem de guvernan aplicabil majoritii ntreprinderilor romneti Structura
abordrii guvernanei, bazndu-se pe prile participante, trece prin formalizarea unui cadru
teoretic.
Conceptul de pri participante (parties prenantes n francez; stakeholder concept n englez) a
fost dezvoltat de Mary Parker Foller n lucrarea sa The New State, n 1918. Fr s se evoce
termenul de stakeholder, autorul exploreaz conceptul de sisteme interpenetrante
(interpenetrating systems) i propune o reea de pri participante ca un subsistem al acestor
sisteme. Termenul de stakeholder a fost generalizat n literatura referitoare la managementul
strategic, n ultimele decenii ale secolului al XX-lea, prin comentariile lui R. E. Freeman (1984).
Teoria prilor participante se bazeaz pe trei niveluri de analiz: un nivel descriptiv, un nivel
instrumental i un nivel normativ.
Elaborarea acestei teorii pleac de la patru ipoteze:
(i) Ipoteza 1: Teoria prilor participante este descriptiv. Ea prezint un model care descrie
natura ntreprinderii. Ea caracterizeaz ntreprinderea ca o constelaie de interese care
coopereaz i care sunt competitive, posednd o valoare intrinsec.
(ii) Ipoteza 2: De asemenea, aceast teorie este instrumental. Ea furnizeaz un cadru de analiz,
pentru a examina legturile ntre practica de conducere a prilor participante i realizarea
obiectivelor de performan a ntreprinderii.
(iii) Ipoteza 3: Fundamentul teoriei este normativ. Pe de o parte, prile participante sunt
persoane sau grupuri care au un interes legitim n aspectele procedurale ale activitii
ntreprinderii. Pe de alt parte, interesele fiecrei pri au o valoare intrinsec, diferit de
interesele altui grup, ca, de exemplu, cel al acionarilor.
(iv) Ipoteza 4:Aceast teorie este managerial, n msura n care ea recomand atitudini,
structuri i practici ce constituie conducerea prilor participante.
Pentru rile care sunt membre ale Uniunii Europene sau care sunt n curs de a deveni,
informarea acionarilor sau altor pri participante este o problem fundamental, regizat prin
dreptul statelor membre. O convergen care s vizeze necesitatea informrii este nendoielnic,
i aceasta datorit eforturilor realizate n materie de reglementare a pieelor de capitaluri i
aplicrii pe scar din ce n ce mai larg a referenialului contabil internaional IAS/IFRS. n toate
statele membre, acionarii societilor cotate au acces la informaii prin intermediul rapoartelor
obligatorii sau neobligatorii ale conductorilor i auditorilor.

Dup prerea noastr, astzi reforma cadrului guvernanei ntreprinderii pentru mediul economic
i juridic din ara noastr rmne, n continuare, un pariu de ctigat. Managerii, specialitii din
lumea financiar, experii contabili i auditorii externi, pentru a nu-i uita i pe universitari, sunt
prea puin implicai pentru a contribui la realizarea unei adevrate reforme.
Cadrul teoretic (teoria drepturilor de proprietate, teoria ageniei, teoria nrdcinrii, teoria
valorificrii pe piaa forei de munc a conductorilor etc.), ct i cadrele conceptuale ale
guvernanei nu sunt susinute prin asimilarea principalelor modele, dup ce s-a procedat la
alegerea sistemului (sistemelor) care convine (convin) cel mai bine ntreprinderilor din ara
noastr.
Se ateapt ca societile cotate s adopte un sistem de guvernan orientat ctre acionari, n
timp ce majoritatea ntreprinderilor esutului economiei romneti s fie nzestrate cu un sistem
stakeholder, cu att mai mult cu ct, n prezent, n cea mai mare parte dintre rile europene
(cu excepia ctorva ri nordice i a Marii Britanii), obiectivul de atins este mai puin
maximizarea bogiei acionarilor, ci aprarea interesului ansamblului prilor participante ale
ntreprinderii. O
problem de urmrit pentru societile din ara noastr, n pragul intrrii n Uniunea European
(Feleag, 2006a, pp. 11-12; Feleag, 2006b, pp. 438-457; Feleag, Vasile, 2006, pp. 28-29).

2.STANDARDIZAREA FUNCIEI DE AUDIT INTERN N ROMNIA

PREMISE PENTRU PROGRESUL FUNCIEI DE AUDIT INTERN
2.1.Contextul internaional al procesului de standardizare al auditului intern
Auditul intern este o funcie care se desfoar n cadrul organizaiilor, fiind exercitat pe
baza unui set de standarde profesionale acceptate pe plan internaional. Acest set de standarde
reprezint un set de reguli comune pe care auditorii interni i le-au impus, avnd totui un
caracter relativ n funcie de cultura neional n contextul creia i desfoar activitatea
organizaia, dar i n funcie de cultura specific acesteia.
Pe plan internaional organizarea funciei de audit a fost iniiat prin fondarea n anul
1941 n Statele Unite a Institutului Auditorilor Interni (IIA) cu sediul n Almonte Springs n
Florida, SUA.la nceput, activitatea sa a fost puternic influenat de originile sale anglo-saxone,
internaionalizarea realizndu-se progresiv pe msura afilierii altor institute internaionale i
altor membti individuali din alte ri. Conform ultimelor statistici publicate pe site-ul
IIA(www.theiia.org) de la data de 15 ianuarie 2008, IIA are n componena sa peste 154.000
membrii din peste 165 de ri, dintre care peste 67.000 sunt posesori ai atestrii recunoscute pe
plan internaional CIA The Certified Internal Auditor (Auditor Intern Certificat).

IIA are o activitate important n ,aterie de pregtire profesional i cercetare, public

lucrri, o evist proprie Internal Auditor, este organizatorul unei examinri profesionale din ce n
ce mai apreciat The Certified Internal Auditor (CIA), organizeaz colocvii i conferine
pentru dezbateri de specialitate la nivel internaional i nu n ultimul rnd, definete i
actualizeaz sistematic pe baza cercetrilor proprii i a practicii internaionale, pentru toi
membrii si, standardele profesionale ale profesiei de audit ntern.
Definirea standardelor nu s-a realizat de ctre IIAntr-o singur zi, a fost un proces care
s-a realizat progresiv n timp, prin parcurgerea mai multor etape astfel:
-

Redactarea n 1947 a ,,Declaraiei responsabilitilor prin care s-au definit obiectivele

i domeniul de aciune a aiditului intern;

Elaborarea n 1947 a ,,Standardelor auditului intern;
Evoluia funciei de audit ntern a necesitat revizuirea acestor standarde n anii 1981,

1991 i 1995;
n anul 1999 comitetul de direcie a IIA a constituit un grup de lucru pentru a vedea care
sunt diferenele privind modul de aplicare a standardelor n lume, dac aceste standarde

ar putea fi mbuntite i cum s-ar putea realiza acest lucru;

Pe baza studiului efectuat n 2002, s-au actualizat standardele profesionale internaionale

pentru practica profesional a auditului intern.

O nou actualizare a Standardelor Internaionale de Audit Intern a avut loc n ianuarie

2004;
Ultima actualizare aStandardelor Internaionale de Audit Intern a avut locn luna iunie
2007, ocazie cu care s-a schimbat i denumirea acestora, devenind ,, Standardele
Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern.
IIA, n partea de introducere aferent acestor Standarde Internaionale pentru Practica

Profesional a Auditului Intern, precizeaz c activitile de sudit intern se desfoar n diferite

medii legislative i culturale; iar organizaiile n cadrul crora este organizat, pot fi definite din
punct de vedere al scopului, mrimii, complexitii i structurii. Dei pot exista diferene privind
practica auditului intern n fiecare dintrre aceste medii, este esenial s se respecte Standardele
Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, pentru ca responsabilitile
auditorilor interni s fie ndeplinite. Dac auditorii interni sunt ngrdii de legislaie sau
regulamente i, drept urmare, nu pot respecta anumite pri ale Standardelor, ei trebuie s
respecte toate celelalte seciuni ale Standardelor i s declare neconformitatea produs.
De asemenea, IIA subliniaz care este scopul Standardelor:
s contureze principiile de baz care reprezint practica de audit intern, aa cum trebuie
ea s fie;
s furnizeze un cadru general de realizare i susinere a unei game largi de activiti de
audit intern care genereaz o valoare adugat;

 s funcioneze ca un cadru de referin pe baza cruia se evalueaz rezultatele auditului

intern;
s stimuleze mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaiei.
mbuntirea i publicarea Standardelor este un proces continuu, care se realizeaz sub
monitorizarea Consiliului de Standardizare a Auditului Intern (The Internal Audit Standards
Board IASB), care s acioneze sub tutela IIA. Compponena acestui consiliu este asigurat de 14
membri voluntari din ntreaga lume, cu obligaia ca cel puin jumtate dintre acetia s aib
calitatea de Certified Internal Auditor (Auditor Intern Certificat). Publicarea Standardelor de
Audit pentru Practica Profesional a Auditului Intern este precedat de un proces amplu de
consultri i discuii, care include solicitri ctre specialitii teoreticeni i practicieni ai auditului
intern din ntreaga lume de a le trimite puncte de vedere, cu privire la proiectul de standarde n
dezbatere, contribuind astfel le creterea continu a calitii acestor Standarde i asigurnd astfel
procesul profesiei de audit intern.

2.2.

STANDARDELE INTERNAIONALE DE PRACTIC PROFESIONAL A

AUDITULUI INTERN I UTILITATEA ACESTORA
Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern fac parte din

Cadrul General al Practicii Profesionale a Auditului Intern (Intrnational Professional Practices

Framework). Elementele Cadrului General al Practicii Profesionale a Auditului Intern sunt:

Definiia auditului intern;

Codul de etic;
Standardele pentru Practica Profesional a Auditului Intern;
ndrumri;
Modaliti practice de aplicare a Codului de etic, Standardelor, precum i promovarea

bunelor practici de audit intern,

Glosar, care explic sensul terminologiei utilizat n cuprinsul Standardelor.
Structura Standardelor pentru Practica Profesional a Auditului Intern se prezint astfel:
Standardele de calificare (Atribute Standards): vizeaz caracteristiile serviciilor de audit
intern, precum i ale participanilor ce desfoar activiti de audit intern, compunnduse din patru standarde principale (1000, 1100, 1200, 1300);
Standardele de performan (Performance Standards): descriu tipul activitilor de audit
intern i ofer criterii calitative n funcie de care trebuie s fie evaluate rezultatele
prestrii acestor servicii, compunndu-se din apte standarde principale (2000, 2100,
2200, 2300, 2400, 2500, 2600);

 Standardele de implementare (Implementation Standards): sunt stabilite pe cele dou

categorii de misiuni de audit intern. Misiuni de asigurare (A) i de consiliere (C).
Importana standardelor este discutabil pentru auditori, ele reprezentnd, conform unor
autori din literatura de specialitate (Ghi, M., 2004), Biblia auditorului intern. Utilitatea
standardelor poate fi evideniat prin contribuia acestora la:
Crearea funciei deaudit intern prin existena unor principii fundamentale, contribuind
astfel la unitatea obiectivelor i a metodei i constituindu-se, astfel, ntr-un ghid al
muncii auditorului intern;
Dezvoltarea i mbuntirea continu a funciei de audit intern prin modalitile
practice de aplicarte pe care aceste principi la produc;
Contribuia continu la activitatea de analiz i evaluare a riscurilor;
Definirea unui program de asigurare a calitii i atandu-I un caracter obligatoriu,
ridic auditul intern la nivelul activitilor organizate i certificate, permitndu-se, n
acest mod, evaluarea performanei muncii de audit intern;
Orientarea auditului intern ctre servicii care adaug plus de valoare organizaiilor.
2.3. CODUL DEONTOLOGIC AL AUDITORULUI INTERN
Codul deontologic al auditorului intern este plasat n partea de nceput a Cadrului
General al Practicii Profesionale a Auditului Intern, reprezentnd o declaraie asupra valorilor i
principiilor care trebuie s cluzeasc activitatea i practica auditorilorinterni, principi de la
care, dac auditorul s-ar ndeprta, i-ar trda misiunea.
Existena unui Cod de etic este necesar n profesia de audit intern pentru a ntri
ncrederea n obiectivitatea evalurii managementului riscului, a controlului i a guvernrii.
Codul de etic al Institutului completeaz definiia auditului intern prin dou elemente
suplimentare:
1. Principii relevante pentru profesia i practica auditului intern,
2. Reguli de conduit care descriu norme de comportament ce se ateapt a fi respectate de
auditorii interni. Aceste reguli ajut la transpunerea principiilor n practic i au drept
scop orientarea auditorilor interni spre o conduit etic.
Aceste reguli de conduit urmresc s arate calea stricta a rigorii profesionale pe care
trebuie s-o urmreasc auditoria interni. Aplicarea lor n practic nu este uoar, mai ales n
contextual unei economii aflate ntr-o perioad de tranziie de la un sistem la altul (cum este i
cazul Romniei), cnd aspectele legate de moral prezint problem destul de delicate,
problemele legate de constituirea capitalului primar ntr-o economie concurenial fiind
considerate prioritate. Totui, IIA recomand ntotdeauna respectarea strict a rigorii profesionale,

pentru a se contribui la crearea unui corp de auditori interni i riguroi, constituindu-se n

contiina moral a managerilor lor.
n tabelul urmtor vom prezenta sintetizat principiile i regulile de conduit pe care
trebuie s le respecte auditori interni conform Codului de etic IIA:

Nr.
Crt.
1.

Principiile

Regulile de conduit

1. 1.Desfoar activitatea cu onestitate, professionalism i

responsabilitate.
Integritatea: integritatea auditorilor interni st la baza2. 2. Respect legea i fac publice comunicrile necesare potrivit legii
ncrederii n aceast categorie profesional, crend astfel i profesiei.
premisele respectului pentru raionamentul professional al3. 3. Nu sunt prtai cu bun tiin la activiti ilegale i nu se
membrilor acesteia. Const n realizarea misiunii de audit implic n acte care s compromit profesia de audit intern sau
intern n consens cu valorile de corectitudine i onestitate.
organizaia.
4. 4. Respect i contribuie la atingerea obiectivelor legitime i etice
ale organizaiei.

2.

1.
Obiectivitatea: auditoria interni manifest cel mai nalt nivel
de obiectivitate profesional n colectarea, evaluarea i
comunicarea informaiilor cu rpivire la activitatea sau
procesul aflate n curs de examinare. Auditorii interni2.
evalueaz n mod echilibrat toate circumstanele relevante,
fr a fi n mod nentemeiat influenai de propriile interese3.
sau de alte persoane.

3.

Confidenialitatea: auditoria inteni respect valoarea i

dreptul de proprietate asupra informaiilor pe care la
primesc i nu furnizeaz informaii fr aprobarea
corespunztoare, dect n cazul n care exist obligaii legale
sau, profesionale n acest sens.

4.
Competena: auditoria interni aplic cunotinele, abilitile
i experiena necesare n furnizarea serviciilor de audit
intern.

1. Nu iau parte la activiti i nu stabilesc relaii personale care

pot afecta sau se presupune c afecteaz exprimarea unei opinii
independente. Acestea include activitile sau relaiile personale
care pot I n conflict cu interesele organizaiei.
2. Nu accept nimic care poate afecta sau se presupune c
afecteaz judecata lor profesional.
3. Comunic toate elementele semnificative de care au cunotin
i care, dac nu ar fi fcute cunoscute, ar putea prejudicia
calitatea rapoartelor privind activitile aflate sub obsrvaie.
1. Manifest pruden n utilizarea informaiilor obinute n
timpul exercitrii sarcinilor de serviciu.
2. nu utilizeaz informaii n scopul obinerii unor beneficii
personale sau n orice alt mod care ar fi contrar legii sau n
detrimentul obiectivelor legitime sau etice ale organizaiei.
1. Se implic doar n acele misini pentru care au cunotinele,
competenele i experiena necesare.
2. Presteaz servicii de audit intern conform Standardelor de
Audit Intern.
3. i mbuntesc n mod continuu competenele, eficacitatea i

calitatea serviciilor.
Principiile i regulile de conduit ale auditorilor interni

2.4. PROIECIA PROCESULUI DE STANDARDIZARE AL AUDITULUI

INTERN N CONTEXTUL NAIONAL
Este evident, din cele parcurse anterior, c standardele se constituie n ,,biblia
auditorului intern, iar prin aplicarea i implementarea acestora n practic se asigur
premisele necesare pentru a obine rezultate ateptate de ctre managementul
organizaiilor n cadrul crora este organizar i exercitat funcia de audit intern.
Profesia de audit intern din Romnia este contient de faptul c, pentru a reui
dezvoltarea continu a profesiei i pentru ca auditul intern s adauge, realmente, valoare
organizaiilor, este necesar respectarea liniei Standardelor Internaionale de Audit Intern,
precum i a Codului etic al profesiei, fiind mereu preocupai pentru perfecionarea
continu a abordrii activitii de audit intern.
n cele ce urmeaz ne propunem s identificm rspunsurile la urmtoarele
ntrebri:
-

Care au fost cile prin care profesia de audit intern din Romnia s-a aliniat la

aceste Standarde Internaionale de Audit Intern?

Care au fost organismele implicate n asimilarea i aplicarea Standardelor
Internaionale de Audit Naionale?
Procesul de standardizare al auditului intern n Romnia s-a realizat pe dou

direcii principale, care are la baz clasificarea organizaiilor n funcie de apartenena

la unul din cele dou mari tipuri de sectoare: public i privat. Vom urmri evoluia
procesului de standardizare specific sectorului privat, acesta constituind, de altfel,
obiectivul major al cercetrii tiinifice derulate n cadrul aceste lucrri:
A. Standardizarea auditului intern specific organizaiilor sectorului public
n Romnia, un prim pas concret pe acest drum al standardizrii auditului intern a fost
fcut prin apariia Legii nr. 672/19 decembrie 2002 privind auditul public intern i
apariia Ordinului nr. 38/15 ianuarie 2003 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aplicabile entitilor publice definite ca
fiind ,,autoritatea public, instituia public, compania/societatea naional, regia
autonom, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial

este acionar majoritar, cu personalitate juridic, care utilizeaz/administreaza fonduri

publice i/sau patrimoniu public.

3. VALOAREA ADAUGATA A MISIUNII DE AUDITU INTERN AL

SOCIETILOR COMERCIALE
3.1.Valoarea adugat a auditului intern
Institutul Auditorilor Interni din SUA (IIA) definete conceptul de valoare
adugat ca fiind acea valoare furnizat de auditul intern prin recomandri care contribuie
la imbuntirea responsabilitilor de ndeplinire a obiectivelor organizaiei, identificnd
modificrile operaionale care trebuie realizate, i contribuid, n acelai timp, la reducerea
expunerii organizaiei la diferite categorii de riscuri, att prin misiuni de asigurare, ct i
de consultan. Acelai organism profesional definete auditul intern, ca fiind o activitate
de asigurare i consultan, independent i obiectiv, destinat s adauge valoare i s
contribuie la mbuntirea operaiunilor organizaiei.
Potrivit Standardelor pentru Practica Profesional a Auditului Intern emise de IIA,
mai

exact,

Standardul

2000-,,Conducerea

activitii

de

audit

intern

prevede:,,Conducerea executiv a auditului trebuie s dirijeye activitatea de audit intern

n mod eficace pentru a asigura crearea valorii adugate n cadrul organizaiei. n cele
ce urmeaz, ne vom propune s identificm posibile rspunsuri la ntrebarea:,, Ce
contribuie mai mult la procesul de valoare adugat i cum pot auditorii interni s
acioneze n acest sens?
3.2.Abordrile conceptuale ale valorii adugate
Conceptul de valoare adugat (added-value) este unul foarte controversat, iar
n ncercarea de a gsi aceast definiie, pe plan general acceptat, constatm diferene
semnificative de la o organizaie la alta. Dac vom purcede la revizuirea literaturii de
specialitate privind problematica n discuie, observm c acest concept a cunoscut i
cunoate diferite abordri conceptuale.
Un exemplu elocvent , n acest sens, este cel prezentat de Roth J., autorul n cauz
demonstrnd faptul c, o parte dintre auditorii interni practicieni consider c putem
vorbi despre valoare adugat, doar atunci cnd auditorul intern ajut managementul s-i
mbunteasc afacerile, spre deosebire de cazul auditului de conformitate, care doar

verific conformitatea cu anumite politici i proceduri. n acelai timp, pentru ali

specialiti, este valabil exact cayul opus (Roth J., 2002).
Un alt specialist, Walz A., consider surprinztor c, n aceast etap de evoluie
a funciei de audit intern, totui, identificm auditori interni care au puine cunotine
asupra conceptului de valoarte adugat i asupra modalitilor prin care aceasta
poate fi furnizat (Walz A., 1997). Acest segment al auditorilor interni consider c,
funcia de audit intern este imun n faa unei eventuale analize critice, care ar putea
determina diminuarea importanei acesteia i, de ce nu, externalizarea total a acesteia.
Waly A. apreciaz acest raionament ca fiind unul naiv i chiar ngust, deoarece n ciuda
faptului, c, n acest moment, managementul nu s-a preocupat intens de valoarea
auditului intern, mai devreme sau mai trziu, situaia s-ar putea schimba.
Este esenial ca auditorii interni s gseasc acele metode, uor de neles, prin
care s se poat aplica i s demonstreze valoarea pe care au creat-o, precum i
contribuia acestora la mbuntirea operaiunilor i tranzaciilor organizaiei. n caz
contrar, ar putea crete riscul ca auditorii interni s fie catalogai de ctre
management ca fiind doar ,,consumatori de resurse i nu ,, adugtori de valoare
(Walz, A., 1997).
Este evident dificultatea de a gsi acea abordare conceptual a valorii adugate,
care s fie pe plan global acceptat, i care s se potriveasc fiecrei organizaii,
indiferent de mediul economic, social i cultural n care activeaz acele organizaii.
Aceste diferene sunt determinate de diferenele, pe care nsi funcia de audit intern le
comport de la o ar la alta, precum i de la o organizaie la alta. Influena condiiilor
specifice ale fiecrei organizaii (structura organizaional, mediul economic, financiar i
social9 este, cu adevrat, semnificativ. n acelai context, ne putem confrunta cu situaii
n care anumite practici de audit intern pot fi considerate de furnizori de valoarre
adugat pentru organizaie, n timp ce, aceleai practici folosite de unele organizaii pot
fi considerate ca fiind doar consumatoare de resurse (Boa-Avram, C., 2008d).
Ali specialiti (Campbell M. et al., 2006) apreciaz c, n cele mai multe
organizaii, departamentele de audit intern sunt concentrate, ndeodebi, pe rolul lor ca i
un revizor i evaluator independent a eficienei controalelor interne i a sntii
financiare a organizaiei. Campbell M. consider c departamentele de audit intern au noi

oportuniti, ca urmare a legii Sirburies-Oxley din 2002, s furnizeze mult mai mult
valoare organizaiilor n care activeaz 5. Pentru a-si demonstra relevana i pertinena, n
contextul unei organizaii, un departament de audit intern trebuie s aib posibilitatea de
,,a-i ndeplini rolul strategic pe care l are, pentru a evalua organizaiile , n cadrul
crora activeaz, pe o poziie net superioar, furniznd valoarea real acionarilor i
managementului organizaiilor. Aceiai specialiti concluzioneaz c urmrind
furnizarea de valoare i ncercnd s menin un dialog continuu cu toate subunitile din
cadrul organizaiei (Campbell, M et al., 2006).
O alt abordare a acestui controversat concept, este acela de a lua n considerare
punctul de vedere al tuturor prilor interesate din cadrul unei organizaii. n anul 2003,
IIA a condus un studiu ,,Valoarea adugat a serviciilor de Audit Intern( Value Added
Services of Internal Audit), iar rezultatele acestui studiu au artat c, peste 52% dintre
respondenii la studiu au fost nevoii s adopte schimbri semnificative n practica
auditului intern, pentru a aduga mai mult valoare organizaiilor lor. Dintre aceiai
respondeni, 95% au ncercat s obin un ezultat scris sau verbal din partea pprilor
interesate din cadrul organizaiei. ntrebarea care se pune este: ,,dac ne putem baza n
totalitate pe viziunea acestora?
Nu trebuie s uitm faptul c, acestea (prile interesate din cadrul organizaiei) nu
sunt, n realitate, contiente asupra responsabilitilor auditului intern. Considerm c
auditorii interni au un rol deosebit de important n lmurirea expectanelor pe care aceste
pri interesate le au n modul n care auditul adaug

valoare organizaiei. Astfel,

identificm un nou aspect relevant al responsabilitii auditorilor interni, acela de a

reui s transmit mesajul clar al esenei auditului intern i, de asemeni, care ar putea fi
cele mai bune rezultate, ce ar putea fi ateptate, realmente, de la funcia de audit intern
( Boa- Avram, C., 2008 d.).
Ca urmare a acestei revizuiri a principalelor lucrri de specialitate privind
problematica abordat n cazul de fa, putumobserva diversitatea abordrilor conceptuale
ale acestui scop de valoare adugat. Bineneles, aceste diferene sunt determinate i de
particularitile carecaracterizeaz funcia de audit intern de la o organizaie la alta. De
asemenea, trebuie s inem cont de faptul s activitatea de audit intern trebuie s
respecte cadrul conceptual promovat de IIAprin intermediul Standardelor

Internaionale de Audit Intern, respectarea acestora fiind, chiar dac au caracter de

recomandare, totui obligatorii.
n ciuda faptului c auditul intern se confrunt cu multiple diferene n
realizarea activitilor sale, totui, nu trebuie s uitm cadrul concuptual, promulgat
de IIA, care trebuie s fie respectat. n acst context al diversitii abordrilor
conceptuale ale valorii adugate, considerm c o posibil soluie pentru
identificarea unei abordri conceptuale, acceptate la nivel global, ar putea fi
acordarea de ctre IIA unei mai mari atenii procesului de standardizare, tratnd cu
mai mult atenie definirea acestui concept, sau, dac nu, cel puin, oferind sugestii
privind eventualii indicatori care ar putea fi calculai, pentru a determina valoarea
adugat de auditul intern.
3.4.Factorii determinani ai valorii adugate
O alt problematic delicat, n ceea ce privete valoarea adugat, este
reprezentat de mulimea acelor factori care ar putea avea o influen semnificativ
asupra calitii valorii adugate de auditorul intern, prin activitatea de audit ce a realizato. avnd n spatemai mult de 10 ani de cercetare a acelor mai bune practici de audit
intern, Roth J. a identificat patru factori care i pun amprenta semnificativ asupra calitii
valorii adugate de auditorii interni, organizaiilor lor (Roth J., 2003).:
-

O cunoatere foarte profund a organizaiei, incluznd att cultura sa, juctorii

cheie n ctivitatea organizaiei, precum i mediul competitiv n care acioneaz;

O cunoatere foarte bun a practicilo profesiei de audit intern, n general, i a

celor privind valoarea adugat, n special;

Creativitatea manifestat prin adaptarea inovaiilor la condiiile organizaiei,
obinnd, pe aceast cale, rezultate favorabile, care s depeasc ateptrile
prilor interesate din cadrul organizaiei.
Roth J. a realizat un studiu, ale crui rezultate i-au permis acestuia s construiasc

profilul unui departament de audit intern, furnizor real de valoare adugat, ncercnd
astfel s ofere un sprijin preios auditorilor interni, interesai de aceast problematic,
furniznd posibile idei care ar putea fi aplicate propriilor departamente de audit intern.

Roth J. a identificat cinci caracteristici pe care un departament de audit ideal trebuie s le

ndeplineasc, n calitatea sa de furnizor real de valoare adugat (Roth J., 2003).
Considerm relevant s le prezentm, n cele ce urmeaz:
Creterea experienei personalului din depertamentul de audit: pleac de la
ideea c organizaiile cer din ce n ce mai mult valoare adugat tangibil, care
se poate cuantifica, n urma uei munci de audit depuse, spre deosebire de valoarea
pe care noii iniiai ai profesiei de audit intern o pot oferi;
Un mediu de munc provocator: aceast caracteristic promoveaz idea c
auditorii interni talentai i motivai, din cadrul departamentului de audit intern, se
plictisesc mult mai uor, fiind doritori de munc care s le ofere provocri. De
aceea este necesar acordarea uneri atenii speciale, pentru ncurajarea i chiar
recompensarea creativitii constructive a auditorilor, contribuid, n acest mod, la
dezvoltarea de noi practici de audit intern, ce ar putea contribui la adugarea de
valoare organizaiei, n cadrul creia activeaz respectivul deprtament;
Alinierea din punct de vedere organizaional: se refer la faptul c acele
departamente de audit mai mari, care au doi sau mai muli manageri de audit, ar
trebui, n mod normal, s-i aliniezestructura organizaional la ceea prezentat de
organizaie n ansamblul su;
Realizarea unei evaluri a riscurilor de calitate i n timp util: auditorii i
ndeplinesc obiectivele, dac au n vedere o revizuire a planului de activitate a
managementului, dar i prin ntlniri i edine cu fiecare manager executiv, de
regul o dat pe trimestru, pentru a fi mereu informat asupra evoluiei strategiilor
organizaiei, precum i eventualele modificri ce ar putea afecta profilul de risc al
organizaiei;
Abordarea matriceal a serviciilor de audit: pornete dela ideea c
departamentele de audit, cu adevrat furnizoare de valoare adugat, au evoluat
de la o ,,funcie de evaluare, spre o semnificaie mai larg ndeplinind treptat o
funcie de ,,asigurare i consultan, i oferind, n acelai timp, n completarea
muncii de audit intern tradiional, o gam extins de servicii de audit.
O alt palet de factori determinani n furnizarea de valoare adugat este cea
identificat de Walz A.(1997):
Depunerea de eforturi pentru creterea valorii de pia a organizaiei;

 Reducerea costurilor legate de nsi funcia de audit intern, deoarece fiecare

reducere de costuri este vzut ca i un factor determinant n creterea valorii;
mbuntirea productivitii muncii i furnizarea acelorai servicii cu resurse
mai puine (costuri mai mici);
Adoptarea de tehnici de audit mai eficiente prin nsuirea unora de ultim or
care s determine o valoare adugat mai mare;
Adoptarea unei strategii de audit mai bune, prin reproiectarea planului de audit
intern n scopul obinerii unei eficiene mai mari, dac este necesar i dac astfel
s-ar obine o acoperire mai bun a dfomeniilor de auditat la costuri mai mici;
Preocupare pentru mbuntirea continu a competenelor i experienelor
profesionale. Aceti factori sunt influenai de calitatea personalului de audit,
motivarea acestuia, competena i profesionalismul acestora;
Promovarea n cadrul organizaiei unei valori cum sunt continua nvare i
inovare a muncii depuse, care pot determina o cretere a productivitii;
Eliminarea proiectelor inutile i depite deoarece i-au pierdut relevana ca
urmare a achimburilor generate de dinamismul mediului de afaceri;
Emiterea de recomandri care adaug valoare prin mbuntirea activitilor
auditate.
Stabilirea criteriilor n funcie de care apreciem calitatea unei recomandri de a
aduga valoare, chiar dac nu este un proces tocmai facil, totui acesta este un important
factor determinant n furnizarea de valoare adugat organizaiei. n aceast direcie,
Walz A. (1997) a identificat cteva ndrumri relevante de care auditorii ar trebui s
in cont, pentru a emite recomandri cu adevrat generatoare de valoare adugat.

TITLU

 S in cont de modalitile n care organizaia auditat creeaz valoare, ei trebuid

s fie un suport n acest sens, i nu s mpiedice;
S promoveze schimbrile pozitive. Se ntlnete destul de desa situaia n care
recomandrile de audit devin distructive de valoare deoarece ele au o viziune de ,,
derulare a afacerilor aa cum se obinuiete,, cutnd s pstreze practicile i
procedurile existente;
S fie orientai spre viitor. O recomandare care previne probleme este indiscutabil
mult mai valoroas dect una care corecteaz o problem existent deja;
S fie orientai spre folosirea puterii dezvoltrilor tehnologice. Organizaiile de
succes ctig avantaje competitive prin aplicarea tehnologiei sistemelor
informaionale;
S ofere mbuntiri care pot ajuta organizaia s fie mult mai competitiva n
sectorul de activitate n care acioneaz. Rezultatul unor astfel de recomandri au
n vedere reducerea costurilor de producie, mbuntirea calitii produciei sau
mbuntirea satisfaciei clienilor organizaiei.
Concluzionm prin a evidenia faptul c valoarea adugat furnizat de auditul
intern dobndete treptat tot mai mult relevan, ceea ce evideniaz necesitatea
identificrii acelor factori care sunt determinani, precum i respectarea acestora.
Apreciem, c n viitorul apropiat, unul din criteriile cele mai importante n justificarea
necesitii auditului intern n cadrul unei organizaii va fi valoarea adugat, ea
devenind treptat ,,raiunea de a exista pentru profesia de audit intern. Auditul intern
trebuie sa devin ,,creator de valoare.

3.5.MODALITI DE CRETERE A VALORII ADUGATE DE AUDITUL

INTERN
Modalitatea definirii conceptului de valoare adugat este, cu adevrat evident.
Una dintre definiiile privind problematica supus cercetrii, n aceast etap, este
determinarea formalitilor prin care auditorii interni ar putea s adauge mai mult

valoare organizaiilor lor. Revizuirea literaturii de specialitate, privind aspectele enunate

mai sus, reflect diversitatea modalitilor prin care se contribuie semnificativ la creterea
valorii adugate de ctre auditul intern.
n ciuda diferitelor modaliti de abordare a mijloacelor de cretere a valorii
adugte, totui, putem selecta anumite elemente comune, care ar putea fi luate n
considerare, atunci cnd suntem n cutarea acelor moduri de mbuntire a valorii
adugate. Pentru identificarea acestor elemente comune, vom relua definiia auditului
intern, promulgat de IIA n 1999, conform creia ,, auditul intern ajut organizaia n
ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare schematic i disciplinar n carul
evalurii i mbuntirii eficacitii proceselor de management al riscurilor, control i
guvernare.
ntrebarea este ,, cum ar putea auditul intern s contribuie la mbuntirea
eficienei i eficacitii managementului riscului, controlului i proceselor de
guvernan? n opinia noastr, un posibil rspuns ar putea fi ,,auditul intern trebuie
s analizeze operaiunile i tranzaciile organizaiei, astfel nct s fie capabil s
identifice riscurile care pot fi generate de aceste tranzacii i operaiuni, fiind, de
asemenea, apt s identifice acele controale care contribuie la diminuarea acestor
riscuri.
n aceeai ordine de idei, procednd la o revizuire a literaturii internaionale de
specialitate, apreciem ca fiind interesante modalitile de cretere a valorii adugate de
ctre departamentul de audit intern, identificate de Stern G.M.(Stern G.M., 1994):

Auditorul trebuie s devin un catalizator al schimburilor;

Auditorul trebuie s realizeze un audit deschis colaborrii;
Utilizarea auto-evalurilor pentru a ncuraja creterea calitii;
Angajarea n poziia de auditor, a unor persoane cu experien vast n afaceri,
Concentrarea pe riscul afacerii;
Dorina de a crete profiturile organizaiei;
Abordarea domeniilor problematice;
Alinierea la dorinele clientului de audit;
Conducerea unui audit cu caracter preventiv;
Contribuia la reducerea costurilor cu auditul extern;
Plasarea auditorilor interni n cadrul misiunilor speciale;
Furnizarea rapid a raportului de audit.

n cele ce urmeaz, ne vom continua demersul tiinific prin ncercarea de a

surprinde n figura urmatoare, principalele procese pe care auditul interntrebuie s le
realizeze, pentru a fi capabil s-i ndeplineasc onorabil sarcinile, contribuind pe aceast
cale la adugarea de valoare organizaiei:
3.6.Principalele procese de adugare a valorii de ctre auditul intern:

VALOAREA ADUGAT
Identificarea i
estimarea riscurilor
semnificative care pot
afecta operaiunile
organizaiei

Urmrirea
rezultatelor dup
implementarea de
ctre mangement a
recomandrilor
auditului intern

Analiza metodelor
pentru gestionarea
riscurilor identificate

Comunicarea
rezultatelor ctre
management i
comitetul de audit
prin intermediul
raportului de audit
intern

Evaluarea
controalelor destinate
s asigure eficien i
eficacitatea
operaiunilor

Asigurare
a conformitii cu
instruciunile
managementului

Sursa: Boa-Avram, C., 2008 d

Aa cum am artat anterior, un element semnificativ al procesului de valoare
adugat este prezentat de comunicarea rezultatelor ctre managementul i comitetul de
audit prin intermediul raportului de audit intern. Munca auditorilor interni este reflectat
de acest document, astfel c, devine imperativ ca acest document s ndeplineasc
anumite caliti bine delimitate. Pe de alt parte, nu exist o form standardizat a
raportului de audit, forma acestuia putnd varia de la o organizaie la alta, dar i de la o

misiune la alta, chiar n cadrul aceleai organizaii. Este evident faptul c sunt cteva
elemente comune care trebuie identificate n structura acestui raport.
Pe lng aceste elemente comune, raportul de audittrebuie s fie cracterizat prin
anumite caliti astfel nct acestea s contribuie la crearea de valoare adugat.
Prezentm, n continuare aceste caliti:

Nu trebuie s fie susceptibil de confuziii nenelegeri;

Se interzice utilizarea unui ton ofensiv;
Este necesar exprimarea constatrilor ntr-o form corect i concis;
Recomandrile trebuie s fie exprimate dup fiecare constatare;
Riscurile i deficienele controlului intern trebuie s fie clar exprimate, astfel nct
managementul i comitetul de audit s le poat identifica uor, avnd posibilitatea

unei aciuni rapide;

Utilizarea sistemului de scriere SMART n redactarea raportului de audit asigur o
cretere semnificativ a calitii valorii adugate de auditul intern (Adams, B.L.,
2006: Specific (specific), Measurable (msurabil), Action-oriented (posibil de
atins), Risk/realistic (realist), Timed (definit n timp);
Este necesar ca auditorul s fie spacific, astfel nct s nu se lase loc la interpretri
ale utilizatorilor, mai mult dect este intenia autorului raportului de audit.
Concluzionm c, n ciuda diversitii care caracterizeaz abordarea
conceptual a problematicii valorii adugate, totui, sunt cteva reguli generale, pe
care auditorii interni trebuie sl respecte pentru a-i aduce aportul la progresul
organizaiei:
- auditorul intern trebuie s fie contient asupra responsabilitii ce o are privind
valoarea adugat organizaiei;
- este sarcina auditorului de a arta managementului i comitetului de audit cum
funcioneaz auditul intern;
- auditorii trebuie s aib ansa de a instrui managementul, prin organizarea de
sesiuni privind autoevalurile privind controalele deinute (Gross, J.A.).

4 Derularea unei misiuni de audit public intern

4.1. Etape i proceduri
n desfurarea unei misiuni de audit public intern, sunt
necesare urmtoarele etape i proceduri:
1. pregtirea misiunii de audit public intern;
2. intervenia la faa locului (munca de teren);
3. elaborarea raportului de audit public intern.

Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de

structura de audit intern i se ntocmete de ctre coordonatorul
acesteia pe baza Planului anual de audit intern i a Informrii-cadru
privind efectuarea misiunii de audit intern.
n cadrul misiunilor ad-hoc, Ordinul de serviciu trebuie s fie
aprobat i de conductorul instituiei publice, avnd n vedere c
misiunea nu este cuprins n Planul anual de audit intern.
Asigurarea independenei auditorilor fa de entitile publice
auditate se realizeaz prin ntocmirea Declaraiei de independen al
crei scop este verificarea incompatibilitilor personale ale auditorilor
interni fa de conducere i personalul entitii auditate. Astfel, un
auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibiliti
personale, dect dac repartizarea lui este imperios necesar, fiind
furnizat, n acest sens, o justificare din partea conductorului
structurii de audit intern.
Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o
incompatibilitate, real sau presupus, auditorii sunt obligai s
informeze de urgen eful structurii de audit intern. Acesta va
constata incompatibilitile personale ale auditorilor interni i va
proceda la diminuarea sau eliminarea lor prin negociere sau
transferarea atribuiilor ntre auditori.
Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit public intern, notific entitatea care
urmeaz a fi auditat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de
audit public intern despre scopul, principalele obiective, durata
acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii de audit
public intern vor avea loc deplasri n cadrul structurilor entitii care
urmeaz a fi auditate, deplasri al cror program, va fi stabilit ulterior,
de comun acord cu entitatea auditat.
n cadrul procedurii edina de deschidere, se efectueaz o
edin de deschidere cu reprezentanii entitii auditat, pentru a
discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitile de lucru
privind auditul. edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput
a misiunii de audit, ordinea de zi va cuprinde n mod obligatoriu:
- prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze
misiunea de audit;
- prezentarea funciei de audit intern de ctre auditori, n special a
obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia auditului
intern;
- prezentarea Programului interveniei la faa locului, obiectivele
auditabile care se intenioneaz a fi realizate, dup analizele de
risc efectuate;
- prezentarea n detaliu a tematicii;
- stabilirea persoanelor pe care auditorii le pot contacta n
vederea colectrii informaiilor, efecturii de teste asupra muncii

lor i pentru a lua interviuri. De asemenea, a fost stabilit

programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor
proceduri;
stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le
asigure n vederea realizrii misiunii de audit (spaiu de lucru,
calculatoare, posibilitate de editare, etc.)
convenirea unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea
unor edine intermediare n cursul auditului, informarea
sistematic asupra constatrilor.

Colectarea i prelucrarea informaiilor

Procedura de colectare i prelucrare este, de fapt, pregtirea
informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru
identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile n
vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit.
Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se
familiarizeze1 cu entitatea/structura auditat.
Colectarea informaiilor din etapa de pregtire a desfurrii
misiunii de audit intern faciliteaz realizarea procedurilor specifice i n
mod deosebit procedura de analiz a riscurilor.
Realizarea procedurii de Colectare i prelucrare a informaiilor
presupune din partea auditorilor un dialog profesional cu cei auditai,
crora trebuie s le comunice c sunt prezeni pentru a nelege
specificul activitii lor i a-i sprijini pentru mbuntirea acesteia.
Auditorii interni completeaz informaiile culese cu cadrul legal,
respectiv legea de organizare i funcionare a entitii publice,
normele metodologice de aplicare, instruciunile i alte acte care
reglementeaz domeniul auditat, aflate de regul la sediul structurii
de audit intern, materializat n documentul Colectarea informaiilor.
Prelucrarea informaiilor, presupune analiza acestora cu
scopul identificrii obiectelor auditabile.2
Colectarea i prelucrarea informaiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
- analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama, regulament de
organizare i funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit
intern;
Familiarizarea auditorului presupune nelegerea modului de realizare a activitii
care nu implic vizualizarea documentelor.
2
Obiectele auditabile reprezint activitatea elementar a domeniului auditat ale
cror caracteristici pot fi definite teoretic i pe baza comparrii procedurilor cu
realitatea practic se poate stabili dac acestea funcioneaz.
1

identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale

sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;
identificarea constatrilor semnificative i recomandrilor din rapoartele de audit
precedente, care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit
intern;
identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi
ale auditului i s aprecieze validitatea i credibilitatea acestor informaii.

Identificarea i analiza riscurilor este poate cea mai

important procedur de pregtire a misiunilor de audit intern i se
realizeaz n vederea elaborrii Programului de audit.
Desfurarea corect a acestei proceduri, conform normelor
metodologice, va contribui n mare msur la realizarea obiectivelor
misiunii de audit intern.
Normele generale de aplicare a auditului public intern stabilesc o
metodologie de evaluare a riscurilor care presupune parcurgerea
urmtoarelor faze:
a) Identificarea operaiilor auditabile;
b) Identificarea ameninrilor, riscurilor inerente, asociate
operaiilor;
c) Stabilirea criteriilor/factorilor de analiz a riscurilor i nivelele
de apreciere ale acestora;
d) Stabilirea nivelului riscului pe criterii de apreciere;
e) Determinarea punctajului total al riscului;
f) Clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor;
g) Ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor;
h) Elaborarea Tematicii n detaliu a obiectelor auditabile
selectate.
a) Identificarea operaiilor auditabile se realizeaz astfel:
- detalierea fiecrei activiti n operaii succesive, prin descrierea
procesului, de la iniierea i pn la realizarea lui. n practica
auditului, operaiile auditabile se mai numesc i obiecte
auditabile i sunt componente elementare ale unui domeniu
auditat;
- identificarea, pentru fiecare operaie n parte, a controalelor
interne specifice i a riscurilor aferente;
- determinarea modalitilor de funcionare a controalelor
necesare pentru ca entitatea s elimine riscul i s-i ating
obiectivul.
Stabilirea operaiilor auditabile, n practic se realizeaz prin
analiza cadrului legislativ, respectiv: organigrama, R.O.F.-ul, normele
metodologice de aplicare a cadrului normativ care reglementeaz
activitatea, fiele posturilor, procedurile, circuitele documentelor

(pistele de audit), decizii, instruciuni .a., n vederea identificrii

tuturor operaiilor structurale componente ale activitilor.
Etapa se concretizeaz prin elaborarea Listei centralizatoare a
operaiilor auditabile, care cuprinde operaiile succesive pentru
realizarea activitii.
Dac nu exist proceduri n cadrul entitii, identificarea
operaiilor succesive pentru realizarea activitii se obine prin analiza
cadrului legal i normativ i documentele interne existente i se
finalizeaz cu Lista operaiilor activitii auditate, semnat de auditorii
interni.
b)
Identificarea
ameninrilor,
riscurilor
inerente,
asociate operaiilor prin determinarea impactului financiar al
acestora.
Impactul reprezint efectele riscului n cazul n care s-ar produce
i nivelul acestuia se poate exprima pe o scar valoric, spre exemplu,
cu trei nivele: sczut, moderat i ridicat.
Msurarea nivelului impactului unui risc reprezint modurile de
exprimare cele mai pertinente ale consecinelor acestuia materializate
n termeni de: costuri, calitate, imagine .a. Toate riscurile care apar
trebuie s fie legate de cel puin unul din termenii impactului
menionai, spre exemplu, costuri, a crui posibil modificare arat
nivelul impactului riscului, respectiv sczut, moderat sau ridicat.
Identificarea riscurilor inerente se realizeaz prin analiza
operaiilor cuprinse n Lista centralizatoare a operaiilor auditabile n
scopul determinrii controalelor interne aferente operaiilor i
funcionalitii acestora.
Din practic au rezultat mai multe posibiliti, i anume:
- operaii la care nu se identific nici un risc i care apar de regul
la operaiile la care nu se identific controale interne;
- operaii la care se identific mai multe riscuri i care apar de
regul la operaiile la care s-au identificat mai multe controale
interne;
- grupuri de operaii care, pe lng riscurile identificate pe
operaii, mai pot genera n comun i alte riscuri.
n subetapa de identificare a riscurilor pot aprea mai multe
situaii n funcie de care riscurile vor fi sau nu cuprinse n analiz,
astfel:
- operaiile la care controalele interne sunt stabilite i
funcioneaz, caz n care riscurile sunt minime, fiind chiar posibil
s nu fie avute n vedere la analiz;
- operaii la care controalele interne sunt stabilite dar nu
funcioneaz, caz n care riscurile prezint importan i trebuie
luate n analiz;

operaii la care controalele interne nu sunt stabilite dar

funcioneaz, caz n care se recomand formalizarea lor prin
proceduri de lucru;
- operaii la care controalele interne nu sunt stabilite i nici nu
funcioneaz, caz n care riscurile sunt majore i vor fi avute n
vedere, n mod obligatoriu, n analiza riscurilor
- operaii la care se constat inexistena controalelor interne, de
regul pentru actualizarea unei proceduri, n situaia n care de
la ntocmirea acesteia i pn la realizarea misiunii de audit
intern nu au existat modificri de legislaie a reglementrilor
interne.
Riscurile pot fi identificate att la nivelul organizaiei, prin
politica acesteia, ct i la nivelul proceselor i activitilor strategice
i/sau operaionale, prin analize succesive.
Pentru realizarea acestui demers, se poate pleca sau de la cel
mai nalt nivel sau de la nivelul de baz, procese/executani, ctre
nivelul managementului general.
Tehnicile cele mai utilizate pentru identificarea riscurilor sunt:
- intervievarea responsabililor strategici i operaionali;
- sondajul i chestionarul;
- brainstorming-ul pe activiti/compartimente;
- organizarea grupurilor focus grupuri de dezbatere coordonate de un moderator
specializat pentru atingerea unor obiective stabilite anticipat;
- comparaii, grupri, verificri .a.
Auditorii interni finalizeaz aceasta etap prin elaborarea listei
Identificarea riscurilor.
Pentru identificarea n totalitate a riscurilor asociate operaiilor
se poate utiliza Chestionarul de control intern CCI, din care auditorul
intern, prin ntrebrile formulate i rspunsurile primite, se asigur de
existena i funcionalitatea controalelor interne.
Auditorii interni vor elabora Chestionarul de control intern prin
formularea de ntrebri referitoare la exercitarea controalelor i
funcionalitatea acestora, la care cei auditai vor rspunde prin DA sau
NU, conform modelului.
-

c) Stabilirea criteriilor/factorilor de analiza a riscurilor i

nivelele de apreciere ale acestora se realizeaz innd cont de
procedurile minimale din norme, unde se recomand utilizarea
criteriilor privind: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ
i aprecierea calitativ la care se pot aduga criterii specifice activitii
auditate.
Criteriul de risc este elementul utilizat pentru a identific
probabilitatea ca evenimentele s aib un impact negativ asupra unei
operaii auditabile.
Nivelul criteriului de apreciere al riscului reprezint modificarea
produs de impactul riscului asupra activitii.

Etapa aceasta se concretizeaz prin ntocmirea situaiei

Stabilirea criteriilor/factorilor de analiza a riscurilor care cuprinde pe
coloana criteriile/factorii de analiz a riscurilor, iar pe linie nivelele de
apreciere ale acestora.
Ponderile atribuite factorilor de risc sunt stabilite n funcie de
importana acestora pentru activitatea auditat i nsumate trebuie s
fie 100.
Precizm c cei trei factori sunt stabilii prin normele generale i
sunt acoperitori pentru entitatea auditat, ns, dac dorim s
evideniem i ali factori putem s-i adugm, dar suma acestora
trebuie s rmn 100.
d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se
efectueaz prin aplicarea la fiecare criteriu de analiza a riscurilor a
nivelului de apreciere i a ponderii nivelului de apreciere.
e) Determinarea punctajului total al riscului, se realizeaz prin
nmulirea, pe fiecare risc identificat, a nivelului i ponderilor factorilor
de risc i nsumarea acestora pe baza formulei de calcul prezentat n
normele generale, i anume:
Pt = Pi Ni
unde, Pt = punctaj total;
Pi = ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni = nivelul de apreciere al riscului pentru fiecare factor
utilizat.
Pe baza informaiilor anterioare, etapa se concretizeaz n
elaborarea situaiei
Determinarea punctajului total i stabilirea importanei riscului n
numrul total de riscuri conform punctajelor.:
f) Clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor se efectueaz
avnd n vedere punctajele totale obinute anterior, stabilite n ordinea
impactului produs asupra activitii i se departajeaz pe o scar de
trei nivele: mari, medii i mici.
PRECIZARE:
mprirea riscurilor pe cele trei nivele se va realiza n funcie de
factorii de risc luai n analiz i importana acestora. n acest sens,
recomandm, spre exemplu, s se procedeze la mprirea riscurilor n
mari, medii i mici, avnd n vedere limitele inferioare pn la care vor
cobor riscurile, care vor fi diferite de la un obiectiv la altul.
Pentru mprirea riscurilor n mari, medii i mici, propunem o
variant realizabil n mai muli pai, astfel:
a) Evalum ct de important este fiecare criteriu de analiz al
riscului pentru activitatea auditat i n funcie de nivelele stabilite (n
cazul nostru de la 1 la 3) delimitm pn unde se poate clasa n riscuri

mici, medii i mari. Astfel, n exemplul prezentat mai sus, putem

considera riscurile pe fiecare sistem ca fiind:
F1 Aprecierea controlului intern:
- pn la 2, risc mic;
- ntre 2 (inclusiv) i 2,30, risc mediu;
- peste 2,30 (inclusiv), risc mare.
F2 Aprecierea cantitativ:
- pn la 2, risc mic;
- ntre 2 (inclusiv) i 2,30, risc mediu;
- peste 2,30 (inclusiv), risc mare.
F3 Aprecierea calitativ:
- pn la 2, risc mic;
- ntre 2 (inclusiv) i 2,30, risc mediu;
- peste 2,30 (inclusiv), risc mare.
b) Pentru delimitarea clasrii riscurilor mari, exemplificm:
F1 2 50% = 1,00
F2 3 30% = 0,90
F3 2 20% = 0,40
TOTAL = 2,30
n concluzie, toate riscurile care vor avea un punctaj mai mare
de 2,30 (inclusiv) vor fi clasate ca fiind riscuri mari.
c) Pentru delimitarea clasrii riscurilor medii:
F1 2 50% = 1,00
F2 2 30% = 0,60
F3 2 20% = 0,40
TOTAL = 2,00
Riscuri mici 1,0 - 1,7
Riscuri medii 1,8 - 2,2
Riscuri mari 2,3 - 3,0
Riscurile care vor avea un punctaj cuprins ntre 1,8 (inclusiv) i
2,30 vor fi considerate i clasate ca fiind riscuri medii.
n concluzie, toate riscurile care vor avea un punctaj mai mic de
1,8 vor fi clasate ca fiind riscuri mici.
Etapa se finalizeaz prin elaborarea listei privind Clasarea
operaiilor.
Operaiile clasate ca fiind cu risc mic, nu vor fi avute n vedere
pentru auditare n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
g) Ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se
realizeaz pe baza documentaiei efectuate n etapele anterioare i se
concretizeaz n elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe,
document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei operaii
analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitii
de audit i elaborarea Programului de audit n detaliu.
Documentul conine opinia auditorului intern cu privire la nivelul
impactului riscului asupra activitii auditate i a gradului de ncredere

n funcionarea controlului intern, care conduce la minimizarea riscului,

cnd gradul de ncredere este mare i la maximizarea apariiei riscului,
cnd gradul de ncredere este mic.
h) Elaborarea Tematicii n detaliu a obiectelor auditabile
selectate cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de audit selectate,
semnat de eful structurii de audit intern, care va fi adus la
cunotin principalilor responsabili ai entitii auditate n cadrul
edinei de deschidere.
Etapa se concretizeaz n elaborarea Tematicii n detaliu a
obiectelor auditabile selectate i se realizeaz pe baza Tabelului
puncte tari i puncte slabe care va cuprinde numai obiectivele
selectate de auditor pe baza calificativelor acordate T/S. De regul,
sunt avute n vedere toate obiectivele care au calificativul slab, dar
pot fi cuprinse i obiective cu calificativul tare, dac gradul de
ncredere al auditorului n realizarea respectivului obiectiv este
sczut.
n situaia n care n Tematica n detaliu a misiunii de audit la
obiectele auditabile selectate se va aduga unul sau mai multe
obiecte auditabile, care nu au fost auditate n ultimii 3 ani i care nu
au fost supuse analizei riscurilor, se va meniona n coloana
Observaii.
Obiectele auditabile cuprinse n aceast list vor fi auditate.
Elaborarea Programului de audit intern se realizeaz pe baza
datelor de identificare a misiunii de audit i a analizei riscurilor
efectuata mai sus i cuprinde cele patru etape prezentate n Derularea
misiunilor de audit intern respectiv, procedurile de pregtirea misiunii
de audit, intervenia la faa locului, raportarea activitii de audit
intern i urmrirea implementrii recomandrilor, care va fi completat
pe parcursul desfurrii misiunii de audit intern.
Programul de audit intern este un document intern de lucru
al structurii de audit intern i cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica
detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului
auditat, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor.
Programul de audit intern are ca scop:
- asigur eful structurii de audit intern c au fost luate n
considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de
audit intern;
- garanteaz repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor de
ctre supervizor.
Programul de audit, n faza iniial, cuprinde proceduri care au
fost deja finalizate i alte proceduri care urmeaz a fi realizate de
ctre auditorii interni i pentru care se aloc timpul aferent.
Pe parcursul desfurrii misiunii de audit intern, programul de
audit intern se mai poate modifica numai n condiiile n care pentru

anumite operaii timpul de intervenie la faa locului nu s-a putut

aprecia corect, ns cu ncadrarea n programul iniial.
Pe baza Programului de audit intern se elaboreaz Programul de
intervenie la faa locului, care are ca scop prezentarea detaliat a
lucrrilor pe care echipa de audit i propune s le efectueze,
respectiv: studii, cuantificarea unor rezultate formate din mai multe
componente, teste, validarea constatrilor cu materiale probante .a.
i cuprinde: obiectivele; tipul testrii; locul testrii; durata testrii;
auditorii.
n timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorul
efectueaz testri n concordan cu Programul de audit aprobat.
Munca n cadrul acestei faze produce dovezi de audit n baza crora
auditorul formuleaz constatri, concluzii i recomandri.
Tehnici i instrumente de audit public intern
- Principalele tehnici de audit public intern
Tehnicile de audit intern se aplic n funcie de subiectul auditrii
i pot fi utilizate individual sau n combinaie, atunci cnd auditorii
efectueaz evaluri, astfel:
- observarea
fizic:
presupune
vizualizarea,
remarcarea,
ascultarea, comparaia cu standardele. Reprezint o modalitate
prin care auditorii interni i formeaz o prere proprie;
- chestionarea sau interviul, reprezint tehnica cea mai
rspndit, poate fi oral sau scris i folosete ntrebri: cum ?,
de ce ? etc.
- Se realizeaz prin intervievarea persoanelor auditate/ implicate/
interesate care au legtur cu problematica verificat de
auditor;
- verificarea presupune confirmarea adevrului, acurateei,
sinceritii sau actualitii subiectului, compararea declaraiilor
unei persoane cu discuiile avute cu alte persoane, a
concordanei cu legile i regulamentele, precum i a eficacitii
controalelor interne.
Tehnicile de verificare cele mai uzitate sunt:
- comparaia pentru confirmarea identitii unei informaii dup
obinerea acesteia din cel puin dou surse diferite;
- examinarea presupune urmrirea detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
- recalcularea presupune verificarea calculelor matematice;
- confirmarea presupune solicitarea informaiei din cel puin dou
surse independente n scopul validrii acesteia;
- punerea de acord reprezint procesul de potrivire a dou
categorii diferite de nregistrri;
- garantarea
presupune
verificarea
realitii
tranzaciilor
nregistrate prin examinarea documentelor de la articolul
nregistrat spre documentele justificative;

urmrirea reprezint verificarea procedurilor de la documentele

justificative spre articolul nregistrat. Scopul este de a verifica
dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate.
investigarea reprezint ancheta efectuat pentru descoperirea
de fapte ascunse i pentru stabilirea adevrului i presupune o
cercetare aprofundat pentru a detecta neregulile;
analiza const n descompunerea unei entiti n elemente
identificabile, cuantificabile i msurate distinct n vederea unei
examinri detaliate i selectrii aspectelor ce necesit o atenie
ulterioar;
evaluarea presupune estimarea a ceea ce a fost analizat pe baza
unei judeci profesionale n vederea stabilirii unor concluzii i va
constitui baza formulrii recomandrilor i concluziilor auditului
intern.

- Principalele instrumente de audit public intern

Instrumente de audit intern se utilizeaz n funcie de
situaiile ntlnite pe teren i pot fi:
chestionare i liste de verificare reprezint seturi de ntrebri
adresate celor auditai i se pot grupa astfel:
a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) cuprinde ntrebri
referitoare la contextul socio-economic, organizatoric, organizarea
intern, funcionarea entitii sau structurii auditate;
b) chestionarul de control intern (CCI) este o metod de descriere i
analiz a controalelor, conine ntrebri despre diferitele obiective i
componente ale controlului. Ghideaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciilor i a cauzelor reale ale acestora;
c) lista de verificarea (LV) este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe
care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde
un set de ntrebri standard privind obiectivele definite,
responsabilitile i metodele, mijloacele financiare, tehnice i de
informare, resursele umane existente.
alte testri. n funcie de specificul fiecrei misiuni de audit intern
pot fi solicitate i alte informaii, respectiv pot fi efectuate i alte
testri. Pentru efectuarea acestor testri este necesar a fi definit
obiectul testrii i ce fel de testare trebuie s fie utilizat. Auditorii nu
trebuie s verifice toate tranzaciile, auditrile trebuie s se bazeze pe
evaluarea sistemului de control. n cazul n care sistemul de control
pare n regul se parcurg teste pentru a se verifica dac sistemul
funcioneaz corespunztor.
Obiectivele acestor testri trebuie s asigure validitatea
(proprietatea, sinceritatea etc.), acurateea (cantitatea, calitatea,
clasificarea etc), conformitatea (normelor, regulamentelor, legilor etc)
i competena controalelor (gradul n care riscurile sunt neutralizate).

 Probele de audit intern sunt dovezi de audit asupra constatrilor

efectuate i trebuie s fie adecvate, convingtoare, concrete i de
ncredere.
Probele de audit intern pot fi:
- dovezi fizice: obinute n urma observrii;
- dovezi testimoniale: reprezentnd declaraia ca rspuns la
interviuri sau anchete;
- dovezi documentare: forma cea mai des ntlnit l reprezint
documentul n baza cruia s-a realizat constatarea de audit;
- -dovezi analitice: reprezint comparaii cu operaiuni similare, cu
operaiuni efectuate anterior, cu raionamente.
Eantionarea reprezint procesul de aplicare a procedurilor de
audit asupra unor segmente dintr-o populaie pentru a trage concluzii
asupra ntregului, ceea ce permite obinerea unui volum mare de
informaii prin analiza unui numr mic de date. Tehnica eantionrii
este utilizat pentru obinerea siguranei asupra funcionalitii
activitilor de control.
Pentru alegerea eantioanelor exist dou modaliti de
eantionare:
- eantionarea orientat, cnd auditorii suspecteaz existena
unor erori sau fraude i ndreapt eantionarea pentru a gsi ct
mai multe dovezi n aceste sens;
- eantionarea statistic, poate permite formularea unei concluzii
asupra ntregii populaii cu o marj mic de eroare i permite
auditorilor s msoare riscurile eantionrii.
Pentru obinerea unui eantion reprezentativ trebuie s fie
cunoscut populaia, s fie definit unitatea eantionat n funcie de
obiectivele auditului i fiecruia dintre elementele populaiei s-i fie
acordate anse egale de a fi selectate.
Exemple de tipuri de eantionare:
- eantionarea numeric aleatorie, care conduce la obinerea unor
eantioane reprezentative deoarece fiecare eantion are aceeai
ans de a fi selectat;
- eantionarea aleatorie stratificat, cnd populaia este compus
dintr-o mare varietate de componente;
- eantionarea n mnunchi, cnd se selecteaz unul sau mai
multe obiecte care vor fi verificate complet;
- eantionarea la ntmplare selecteaz elemente fr a fi
influenat de idei preconcepute;
- eantionarea raional, utilizat n cazurile n care exist
anumite motive i suspiciuni.
Dimensionarea eantioanelor n sondajul statistic urmrete
obinerea unei estimri credibile, nu a unor rezultate exacte. Nivelul
de ncredere (probabilitatea ca o anumit concluzie s fie corect)
crete n funcie de dimensiunile eantionului. Cu ct se cere ca

precizia s fie mai mare, cu att va fi mai mare dimensiunea

eantionului.
Decizia referitoare la dimensiunile eantioanelor se bazeaz pe
obiectivele auditului, iar eantioanele pot fi de tip raional dac
evaluarea preliminar indic faptul c sistemul de control adecvat sau
de tip statistic dac sistemul de control pare neadecvat.
Tabloul de prezentare al circuitului auditului intern (pista de audit)
permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor;
- stabilirea documentaiei justificative complete;
- reconstituirea operaiilor de la suma total pn la detalii
individuale i invers.
Formularele constatrilor de audit public intern se utilizeaz pentru
prezentarea
fundamentat a constatrilor auditului intern.
Fia de identificare i analiz a problemelor (FIAP) se ntocmete
pentru fiecare disfuncionalitate/ iregularitate constatat. Prezint
rezumatul acesteia, cauzele, consecinele, precum i recomandrile
pentru rezolvarea deficienelor constatate. FIAP ul trebuie s fie
supervizat i adus la cunotina reprezentanilor entitii structurii
auditate.
Auditorii trebuie s raporteze constatrile semnificative realizate
ca rspuns la fiecare obiectiv de audit. La raportarea constatrilor,
informaiile trebuie s fie suficiente, competente i relevante pentru
susinerea nelegerii adecvate a aspectelor raportate i pentru a
furniza o prezentare convingtoare.
Auditorii trebuie s raporteze concluziile care sunt formulate pe
baza constatrilor. Valabilitatea concluziilor depinde de puterea de
convingere a dovezilor care susin constatrile i de logica folosit
pentru formulare.
Auditorii formuleaz i raporteaz recomandri pentru aciuni
necesare corectrii problemelor i mbuntirii operaiunilor.
Recomandrile sunt formulate atunci cnd constatrile raportate
prevd o potenial mbuntire a operaiunilor i activitii, cnd sau observat nerespectri ale legilor sau puncte slabe ale controalelor.
Recomandrile trebuie s fie constructive, s se refere direct la
rezolvarea cauzei problemelor identificate, s fie specifice i orientate
pe aciuni, s fie adresate prilor care au autoritatea s acioneze, s
fie fezabile.
Formularul de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI) se
ntocmete n cazul n care se constat abateri de la regulile
procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale i care
ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice.

Iregularitatea constatat se raporteaz, cel mai trziu, a doua zi

de ctre auditor efului structurii de audit intern/conductorului
instituiei, prin transmiterea formularului de constatare i raportare a
iregularitilor. Acesta va informa n termen de 3 zile conductorul
entitii publice i structura de control abilitat pentru continuarea
verificrilor.
Scopul procedurii Revizuirea documentelor de lucru este s
asigure c documentele sunt pregtite n mod corespunztor i c
acestea furnizeaz sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru
dovezile adunate n timpul misiunii de audit public intern.
Auditorul revede FIAP-urile i documentele de lucru din punct de
vedere al formatului i al coninutului, asigurndu-se c dovezile de
audit prezentate n actele dosarului pot trece testul de eviden.
Pentru a trece testul, evidena trebuie s fie suficient i relevant.
edina
de
nchidere
permite
prezentarea
ctre
entitatea/structura auditat a opiniei auditorului intern, a
recomandrilor finale din proiectul raportului de audit public intern.
Premisa edinei de nchidere este s se asigure c raportul de
audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant.
- Clar adic s fie uor de neles, evident, s nu permit interpretri;
- Obiectiv s nu fie prtinitor;
- Fundamentat fiecare constatare s aib la baz documente doveditoare i s
fac trimiteri la textul legal incident;
- Relevant aspectele semnalate s ajute conducerea entitii n luarea deciziilor
manageriale.
n cadrul edinei de nchidere sunt prezentate obiectivele
auditate i constatrile pentru fiecare obiect auditat. De asemenea,
sunt discutate deficienele, sunt analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor i sunt comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea deficienelor constatate.
n final, sunt desemnate persoanele responsabile cu
implementarea recomandrilor i datele de realizare ale acestora.
n elaborarea proiectului de raport de audit intern, auditorul
folosete dovezile de audit, raportate n fiele de identificare i analiza
problemelor i n formularul de constatare i raportare a
iregularitilor.
Proiectul raportului de audit public prezint cadrul general,
obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorului public
intern.
Raportul de audit intern concretizeaz activitatea auditorului
intern prin prezentarea cadrului general de desfurare a activitii
entitii, obiectivelor, constatrilor, concluziilor i recomandrilor
obinute n urma misiunii realizate.
Auditorul intern trebuie s pregteasc rapoarte scrise de audit
intern, prin care s comunice rezultatele auditului. Rapoartele scrise

se emit n mod corespunztor pentru a face informaiile disponibile

pentru utilizarea la timp de ctre conducere.
Auditorul intern trebuie s raporteze obiectivele auditului, aria i
metodologia de audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor
de audit utilizate, constatrile, recomandrile i concluziile raportului.
La elaborarea proiectului Raportului de audit intern, auditorul
folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiz
a Problemelor i n Formularul de Constatare i Raportare a
Iregularitilor i n celelalte documente de lucru.
Raportul de audit intern trebuie s fie complet, exact, obiectiv,
convingtor, clar i concis.
Complet, n sensul c raportul s conin toate informaiile
necesare pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, promovarea unei
nelegeri corecte i adecvate a aspectelor raportate i s respecte
toate cerinele referitoare la coninut.
Exact, face referire la dovezile prezentate care trebuie s fie
adecvate i constatrile s fie descrise corect.
Raportul trebuie s includ informaii, constatri i concluzii care
s fie susinute cu dovezi competente i relevante din documentele de
lucru.
Dovezile de audit raportate trebuie s demonstreze
corectitudinea i rezonabilitatea aspectelor raportate, prin descrierea
precis a metodologiei auditului i prezentarea constatrilor i
concluziilor ntr-o manier conform cu scopul auditului.
Obiectivitatea presupune ca prezentarea raportului s fie
echilibrat, ca form i coninut, iar credibilitatea s fie semnificativ
mbuntit, prin prezentarea dovezilor de audit ntr-o manier
neprtinitoare. Raportul de audit trebuie s fie imparial, adic
prezentarea rezultatelor auditului s fie exact i s evite tendina de
exagerare sau supradimensionare.
Tonul raportului trebuie s fie ncurajator pentru factorii de
decizie i s aib la baz constatrile i recomandrile auditorilor.
Auditorii interni trebuie s prezinte constatri pertinente, avnd la
baz obiectivele stabilite anticipat, iar concluziile i recomandrile s
derive logic din faptele prezentate. Probele de audit trebuie s fie
suficiente i relevante pentru a-i convinge pe cei auditai s
recunoasc valabilitatea constatrilor, rezonabilitatea concluziilor i
beneficiul implementrii recomandrilor.
Claritatea cere ca raportul s conin un limbaj ct mai uzual i a
unui stil de exprimare concret, iar conciziunea nseamn ca raportul s
nu fie mai lung dect este necesar pentru comunicarea i susinerea
mesajului.
n sintez, procedura privind elaborarea proiectului de Raport de
audit intern se prezint astfel:

PROIECT DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de
audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i
documentelor.
Semntura
Raportul de audit este semnat de ctre auditor, pe fiecare
pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de ctre
conductorul instituiei.
Introducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de
audit, solicitri speciale).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern
(ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea / structura auditat,
durata aciunii de auditare, perioada auditat).
Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii
sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern
(caracterul misiunii de audit public intern: sondaj / exhaustiv,
documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente
materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale
ntocmite n cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern
anterioare care, pn la momentul prezentei misiuni de audit public
intern, nu au fost implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern
coincid cu cele nscrise n programul de audit.
Stabilirea metodologiei
Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite
pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n
ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit.
Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere
explicit la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate
distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter
negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al
identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt
parte.

Concluziile auditorului sunt elaborate pe baza constatrilor

fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s
nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit trebuie s fie fezabile i
economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce
privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie s
aib un caracter de anticipare i, pe aceasta baz, de prevenire a
eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul
entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la
crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii
auditate i de cretere a performanei de management.
Fiecare recomandare trebuie s fie elaborat dup urmtoarea
structur:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandrile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat.
Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate
stabilit n Fia de Identificare i Analiz Problemelor: majore, medii i
minore.
PROIECT DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN
Structura auditat:
Misiunea de audit:
I.
INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost format din:
Ordinul de efectuare a misiunii de audit: Ordinul de serviciu nr. __ /___.
Baza legal a aciunii de auditare:
Reprezentanii legali ai structurii auditate:
Pentru perioada supus auditrii, structura auditat a fost
reprezentat de:
Durata aciunii de auditare:
Perioada supus auditrii:
Obiectivele misiunii de audit:
Tipul de auditare: Audit de ....................
Tehnici utilizate:
Instrumente de audit:
- Documente i materiale examinate n cursul misiunii de audit:
Materiale ntocmite pe timpul auditrii:
Scurt prezentare a entitii
Echipa de audit prin lucrrile specifice derulrii misiunii de audit
a avut ca obiective principale, activiti care se desfoar n cadrul
_______, stabilite prin Ordinul de Serviciu nr. _______ / _____________.
II.

CONSTATRI I RECOMANDRI

n baza documentelor predate spre auditare, de ctre

conducerea unitii, ct i a verificrilor efectuate de auditor, au
rezultat constatrile nscrise mai jos.
CONSTATRI :
CAUZE:
CONSECINE :
RECOMANDRI :
III.

CONCLUZII
Echipa de audit pe baza testrilor i analizelor efectuate,
evalueaz managementul economico-financiar din __________, conform
grilei:
NR.
CRT.

OBIECTIVUL

APRECIEREA
FUNCIONAL

DE
MBUNTIT

CRITIC

Constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe

baza analizelor i testelor efectuate consemnate n documentele de
lucru ntocmite de ctre echipa de audit i nsuite de ctre factorii de
management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au
avut loc cu privire la recomandrile auditorilor n edina de nchidere
a misiunii, apreciate de ctre participanii la aceast edina, ca fiind
realiste i fezabile.
De
asemenea,
consideram
c,
prin
implementarea
recomandrilor echipei de audit, se va cunoate o ameliorare
semnificativ a activitilor _________ din ______.
Auditor,
Structura auditat,
Scopul procedurii Transmiterea proiectului de raport de audit
intern este s asigure entitii auditate posibilitatea de a analiza
proiectul raportului de audit i de a formula un punct de vedere la
constatrile i recomandrile auditului.
Proiectul de raport de audit transmis la structura auditat
trebuie s fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i
concluziilor la care face referire.
Auditorul pregtete n termen de 10 zile de la primirea
punctului de vedere de la structura auditat reuniunea de conciliere.
Scopul reuniunii de conciliere const n acceptarea constatrilor
i recomandrilor formulate de ctre auditori n proiectul raportului de
audit i prezentarea calendarului de implementare a recomandrilor.

Auditorul i structura auditat analizeaz constatrile i

concluziile raportului de audit n vederea acceptrii recomandrilor
formulate.
Fiecare misiune de audit intern se finalizeaz prin ntocmirea
unui Raport de audit intern, care este adus la cunotina celor auditai
i este semnat de ctre conductorul care a aprobat misiunea de
audit.
Raportul de audit intern se ntocmete pe baza proiectului de
Raport de audit intern i trebuie s includ eventualele modificri
discutate i convenite n cadrul Reuniunii de conciliere.
Raportul de audit intern va fi nsoit de Sinteza constatrilor i
recomandrilor, care se recomand s cuprind 3-7 pagini, funcie de
volumul acestuia.
Raportul de audit intern n form final, incluznd i punctele de
vedere ale entitii auditate se consider complet i se pregtete
pentru tiprire i difuzare.
Auditorul intern rmne responsabil pentru asigurarea unei
prezentri de nalt calitate a raportului de audit intern i ntocmirea
unei liste corecte i complete de difuzare.
n sintez, procedura privind elaborarea Raportului de audit
intern se prezint astfel:
Pagina de titlu i cuprinsul
Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de
audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i
documentelor.
Semntura
Raportul de audit este semnat de ctre auditor, pe fiecare
pagin a acestuia.
Ultima pagin a raportului este semnat de conductorul
instituiei.
Introducere
Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii de audit (planul
anual de audit, solicitri speciale).
Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern
(ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat,
durata aciunii de auditare, perioada auditat).
Identific activitatea ce este auditat i prezint informaii
sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.
Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern
(caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv,
documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente
materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale
ntocmite n cursul misiunii de audit public intern).
Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern
anterioare care, pn la momentul prezentei misiuni de audit public
intern, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern
coincid cu cele nscrise n programul de audit.
Stabilirea metodologiei
Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite
pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatrile i recomandrile auditului
Eventualele modificri stabilite la Reuniunea de conciliere,
precum i cele propuse de ctre conductorul instituiei vor fi cuprinse
n Raportul de audit public intern final.
Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n
ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit.
Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere
explicit la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate
distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter
negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al
identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt
parte.
Concluziile auditorului sunt elaborate pe baza constatrilor
fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s
nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz.
Recomandrile din Raportul de audit trebuie s fie fezabile i
economice i sa aib un grad de semnificaie important n ceea ce
privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie s
aib un caracter de anticipare i, pe aceast baz, unul de prevenire a
eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul
entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie s contribuie la
crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii
auditate i de cretere a performanei de management.
Fiecare recomandare trebuie s fie elaborat dup urmtoarea
structur:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandrile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien constatat.
Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate
stabilit n Fia de Identificare i Analiz a Problemelor: majore, medii i
minore.
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN
Structura auditat:
Misiunea de audit:
I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost format din:

Ordinul de efectuare a misiunii de audit: Ordinul de serviciu nr. ___ /

____.
Baza legal a aciunii de auditare:
Reprezentanii legali ai structurii auditate:
Pentru perioada supus auditrii, structura auditat a fost
reprezentat de:
Durata aciunii de auditare:
Perioada supus auditrii:
Obiectivele misiunii de audit:
Tipul de auditare: Audit de ....................
Tehnici utilizate:
Instrumente de audit:
- Documente i materiale examinate n cursul misiunii de audit:
Materiale ntocmite pe timpul auditrii:
Scurt prezentare a entitii
Echipa de audit prin lucrrile specifice derulrii misiunii de audit
a avut ca obiective principale, activiti care se desfoar n cadrul
__________, stabilite prin Ordinul de Serviciu nr. _____ / _____________.
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
n baza documentelor predate spre auditare, de ctre
conducerea unitii, ct i a verificrilor efectuate de auditor, au
rezultat constatrile nscrise mai jos.
CONSTATRI :
CAUZE:
CONSECINE :
RECOMANDRI :
III. CONCLUZII
Echipa de audit pe baza testrilor i analizelor efectuate,
evalueaz managementul economico-financiar din __________, conform
grilei:
NR.
CRT.

OBIECTIVUL

APRECIEREA
FUNCIONAL

DE
MBUNTIT

CRITIC

Constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe

baza analizelor i testelor efectuate consemnate n documentele de
lucru ntocmite de ctre echipa de audit i nsuite de ctre factorii de
management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au
avut loc cu privire la recomandrile auditorilor n edina de nchidere
a misiunii, apreciate de ctre participanii la aceast edina, ca fiind
realiste i fezabile.

De
asemenea,
consideram
c,
prin
implementarea
recomandrilor echipei de auditori, se va cunoate o ameliorare
semnificativ a activitilor _________ din_________
Auditor,
auditat,

Structura

Scopul procedurii Supervizarea este de a asigura ca

obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de
calitate.
Conductorul compartimentului de audit public intern /
conductorul instituiei este responsabil cu supervizarea misiunii de
audit public intern.
Auditorul transmite raportul de audit intern finalizat, mpreun
cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al structurii auditate
conductorului entitii publice care a probat misiunea, pentru analiz
i avizare. Dup avizare, raportul de audit intern, n copie va fi
comunicat structurii auditate.
Curtea de Conturi a Romniei are acces la rapoartele de audit
intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz.
Raportul de audit final trebuie s conin i o sintez a
constatrilor i recomandrilor. Pentru instituia mic raportul este
transmis spre avizare conductorului acesteia.
Scopul procedurii Urmrirea recomandrilor este de a urmri dac
scopul i obiectivele misiunii de audit intern au fost corect formulate.
Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile din
raportul de audit intern sunt aplicate ntocmai la termenele stabilite i
n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor
recomandri.
Urmrirea recomandrilor de ctre auditorul intern este un
proces prin care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i
oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea structurii
auditate pe baza recomandrilor din raportul de audit public intern.
Structura de audit intern va comunica conductorului entitii
publice stadiul implementrii recomandrilor i va raporta progresele
nregistrate n implementarea recomandrilor.
Informaiile coninute n dosarele de audit public intern asigur
legtur ntre activitatea auditat, intervenia la faa locului i raportul
de audit public intern.
Proceduri utilizate n derularea misiunii de audit public intern:
Procedura P-01: Ordinul de serviciu;
Procedura P-02: Declaraia de independen;
Procedura P-03: Notificarea declanrii misiunii de audit;
Procedura P-04: Colectarea i prelucrarea informaiilor preliminare
Procedura P-05: Analiza riscurilor

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Identificarea riscurilor
Stabilirea factorilor de risc, ponderile acestora i aprecierea
nivelurilor
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului
Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscului
Tabel puncte tari i puncte slabe
Tematica n detaliu a operaiilor auditabile
Procedura P-06: Elaborarea programului de audit intern
Programul de audit intern
Programul interveniei la faa locului
Procedura P-07: edina de deschidere
Minuta edinei de deschidere
Procedura P-08: Colectarea dovezilor
Procedura P-11: edina de nchidere
Planul de aciune i calendarul implementrii recomandrilor
Minuta edinei de nchidere
Procedura P-12: Elaborarea Proiectului de raport de audit public intern
Proiectul raportului de audit intern
Procedura P-17: Urmrirea recomandrilor
Fia de urmrire a recomandrilor
Dosarele de audit public intern cuprind documentele care stau la
baza formulrii concluziilor auditorilor interni; aceste dosare grupeaz
documentele pe tipuri de seciuni astfel:
Dosarul permanent
1. Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestora
cuprinde:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- raport intermediar i/sau final;
- fiele de identificare i analiza problemelor;
- formulare de constatare a iregularitilor;
- programul de audit.
2. Seciunea B - Administrativ cuprinde:
- modificarea privind declasarea misiuni de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta reuniunii de consiliere;
- minuta edinei de ncheiere;
- corespondena cu instituia/structura auditat.
3. Seciunea C Documentaia misiuni de audit public intern
cuprinde:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;

materiale
despre
instituia/structura
auditat
(ndatoriri,
responsabiliti,
numr de angajai, organigrama, stat de funcii, fiele posturilor,
caracterul documentelor; natura i locaia nregistrrilor conturilor);
- informaii financiare;
- rapoarte de audit public intern anterioare i externe;
- informaiile privind posturile cheie, fluxuri de operaii;
- documentaia analizei riscului.
4. Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de
audit public
intern i a rezultatelor acestora cuprinde:
- revizuirea raportului de audit public intern;
- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public
intern.
Dosarul documentelor de lucru, cuprinde copii xerox a
documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s
confirme i s sprijine concluziile auditului intern.
Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare
seciune obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea
trebuie s fie simpl i uor de urmrit.

4.2. Misiunea de audit public intern privind activitatea

financiar-contabila Studiu de caz la SC ABC MARKET SRL
SUCEAVA
n etapa de pregtire a misiunii de audit intern au fost ntocmite
documentele standard i s-au adus clarificri, fa de norme, cu privire
la modul concret de iniiere a procedurii de analiza riscurilor,
succesiunea documentelor, structura acestora i modul de completare,
nivelul de apreciere i mprire a acestora n mari, medii i mici,
clasarea riscurilor i ierarhizarea acestora n vederea finalizrii
procedurii Analiza riscurilor i obinerea Tematicii n detaliu a misiunii
de audit, pe baza creia se va concentra munca pe teren.
n etapa de intervenie la faa locului s-a realizat testarea
efectiv pe baza listelor de verificare pregtite n etapa anterioar,
prin utilizarea unor tehnici diferite de eantionare, teste de control,
elemente care au stat la baza elaborrii fielor de identificare i
analiz a problemelor.
n etapa de elaborare a Raportului de audit intern s-a urmrit
redactarea acestuia ntr-un format standard prin prezentarea acestuia

pe structura obiectelor auditabile din Tematica n detaliu a misiunii de

audit.
n etapa de urmrire a recomandrilor care se va realiza n
perioada de la finalizarea misiunii de audit intern pn la viitoarea
misiune planificat, structura auditat va comunica n scris serviciului
de audit public intern modul de implementare a recomandrilor
formulate n cadrul proiectului de audit public intern.
Pentru stabilirea misiunii de audit intern ce urmeaz a se desfura se analizeaz
planul anual al compartimentului de audit intern unde pentru fiecare misiune sunt
prezentate urmtoarele elemente: domeniul de auditat, obiectivele, activitile care
urmeaz s fie evaluate pentru identificarea riscurilor asociate, perioada supus
auditului, timpul afectat pentru realizarea misiunii i numrul de auditori.
Din domeniul de audit Activitatea Serviciului Contabil, de la poziia 32 din
Planul de audit intern pe anul 2009, prezentat n continuare, avnd mai multe activiti .
Derularea misiunii de audit trebuie sa cuprind obligatoriu : etape, proceduri i
documente stabilite conform prevederilor Legii nr. 672/2002, privind auditul public
intern, O.M.F.P. nr. 38/2003, pentru exercitarea activitii de audit public intern i a
O.M.E.C.T. nr. 5281/2003.
n acest studiu de caz prezentat am ncercat s expun toate documentele necesare
derulrii misiunii de audit prezentate.
n practic, n mod opional, se poate ntocmi o Informare-cadru privind
misiunea de audit intern care urmeaz a se desfura, cu scopul de a informa propria
conducere despre perioada n care se va derula misiunea, obiectivele i auditorii interni
implicai i obinerea aprobrii acesteia pentru nceperea misiunii.
Activitatea de desfurare a unei misiuni de audit intern este deosebit de
laborioas de aceea i n Informarea-cadru trebuie s se menioneze:
- entitatea public care va fi auditat;
- cadrul legal n baza cruia se va efectua misiunea;
- perioada de timp supus auditrii;
- perioada de timp alocat desfurrii misiunii;
- planificarea misiunii, avnd ca scop alocarea timpului i a auditorilor care vor
efectua activitile preliminare i presupune:
prelucrarea informaiilor;
analiza riscurilor asociate i intervenia la faa locului;
ntocmirea documentelor preliminare;
elaborarea documentelor finale.
- activitile care urmeaz a fi auditate;
- instrumentele i tehnicile care vor fi utilizate;
- concluzii prin care se fac recomandri n vederea ndeplinirii misiunii, cum ar
fi, spre exemplu: respectarea termenelor planificate.

4.2.1. Pregtirea misiunii de audit intern

4.2.1.1. Iniierea auditului
Anexa nr. 1
1.1.1.1.1.1 Procedura 01: Iniierea auditului

SC ABC MARKET SRL Suceava

Compartiment Audit Intern
Nr..din.
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul
public intern, O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a normelor
metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern, se
va efectua misiunea de audit intern i Serviciul Financiar Contabilitate n perioada 15.07.2006-31.08.2006 .
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului
de fundamentare a bugetului de venituri i cheltuieli n cadrul entitii,
alocarea creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare
din Suceava i a conformitii cu cadrul legislativ i normativ aplicabil,
fiind structurate pe urmtoarele domenii auditabile:
Planul strategic i planul operaional, cuprinznd:
- elaborarea planului strategic i a planului operaional;
Fundamentarea repartizrii creditelor bugetare, cuprinznd:
- contractul instituional i complementar;
- bugetul de venituri i cheltuieli;
Execuia creditelor bugetare cuprinznd:
- venituri realizate;
- ncadrarea cheltuielilor efectuate n creditele bugetare aprobate.
Menionm c se va efectua un audit de sistem al modului de
fundamentare a bugetului de venituri i cheltuieli precum i alocarea
creditelor bugetare Universitii tefan cel Mare Suceava.
Echipa de audit intern este format din adm. fin. uiu Mariana
Ilena.

n cadrul misiunilor ad-hoc, Ordinul de serviciu trebuie s fie aprobat i de

conductorul instituiei publice, avnd n vedere c misiunea nu este cuprins n Planul
anual de audit intern.

Anexa nr. 2
1.1.1.1.1.1.1.1 Procedura 02: Iniierea auditului
SC ABC MARKET SRL Suceava
Compartiment Audit Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: CEOBANU DOMNICA
Data: 14.02.2009
Misiunea de audit: fundamentare a bugetului de venituri i
cheltuieli. alocarea creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan
cel Mare Suceava
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v
limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de
audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s
v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial
de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii
ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de
redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi
auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele
de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

D
A

NU

Auditor,
Ec. uiu Mariana Ilena
Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau
presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen eful structurii de audit intern.
Acesta va constata incompatibilitile personale ale auditorilor interni i va proceda la
diminuarea sau eliminarea lor prin negociere sau transferarea atribuiilor ntre auditori.

Anexa nr. 3
1.1.1.1.1.1.1.2 Procedura 03: Iniierea auditului
Ministerul Educaiei i Cercetrii
Universitatea tefan cel Mare Suceava
Compartiment Audit Intern
Nr..din.
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
De la:

Serviciul Financiar - contabil

Compartimentul Audit Intern

Referitor la misiunea de audit intern:

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea creditelor
bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava.
Stimate() domn/doamn ..........................
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2006, urmeaz ca n perioada
15.07.2006-31.08.2006 s efectum o misiune de audit intern cu tema: Fundamentarea
bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea creditelor bugetare.
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre Serviciul Financiar contabil i va determina dac acesta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere
n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
Prezentarea auditorilor;
Prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
Programul interveniei la faa locului;
Scopul misiunii de audit intern;
1.1.1.1.1.1.1.2.1

Alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei
la dispoziie urmtoarea documentaie necesar privind activitatea juridic: legile i
reglementrile ce se aplica activitilor dumneavoastr, organigrama serviciului
dumneavoastr, Regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, toate
procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia organizrii
activitii, un exemplar al rapoartelor, notelor, dosarelor anterioare care se refer la
aceasta tem.
Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, v rog s contactai pe
doamna uiu Mariana auditor, coordonatorul misiunii .
Compartiment Audit Intern
Adm. Fin. uiu Mariana Ilena
Data: 30.06.2006
Anexa nr.3
1.1.1.1.1.1.1.3 Procedura 03: Iniierea auditului
Ministerul Educaiei i Cercetrii
Universitatea tefan cel Mare Suceava
Compartiment Audit Intern
Nr..din.
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
De la:

Direcia General Administrativ

Compartimentul Audit Intern

Referitor la misiunea de audit intern:

Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea creditelor
bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Stimate() domn/doamn ..........................
1.1.1.1.1.1.1.3.1

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2006, urmeaz ca n perioada

15.07.2006-31.08.2006 s efectum o misiune de audit intern cu tema: Fundamentarea
bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea creditelor bugetare.
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre Serviciul Financiar contabil i va determina dac acesta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere
n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
Prezentarea auditorilor;
Prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
Programul interveniei la faa locului;
Scopul misiunii de audit intern;
Alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei
la dispoziie urmtoarea documentaie necesar privind activitatea juridic: legile i

reglementrile ce se aplica activitilor dumneavoastr, organigrama serviciului

dumneavoastr, Regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, toate
procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia organizrii
activitii, un exemplar al rapoartelor, notelor, dosarelor anterioare care se refer la
aceasta tem.
Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, v rog s contactai pe
doamna uiu Mariana auditor, coordonatorul misiunii .
Compartiment Audit Intern
Adm. Fin. uiu Mariana Ilena
Data: 30.06.2006
n practic, pe lng misiunile de audit intern planificate pot, n mod excepional,
s mai fie realizate i misiuni ad-hoc..
Misiunile de audit ad-hoc3 se desfoar conform procedurilor prevzute n
norme, ns termenul de notificare poate fi redus, dar nu mai puin de 3 zile
calendaristice.
Specific realizrii misiunilor de audit intern este faptul c notificarea reprezint o
etap premergtoare care se nainteaz entitii publice auditate din partea structurii de
audit intern, nsoit de Carta auditorului intern, comunicndu-se astfel drepturile i
obligaiile auditorilor interni pe parcursul desfurrii misiunii de audit.
Misiunile de audit intern se desfoar conform normelor metodologice proprii
activitii de audit intern ale fiecrei entiti .
4.2.1.2. Colectarea i prelucrarea informaiilor
Anexa nr.4
Procedura 04: Colectarea i prelucrarea informaiilor
Ministerul Educaiei i Cercetrii
Universitatea tefan cel Mare Suceava
Compartimentul Audit Public Intern
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: : Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea
creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data:
16.07.2006
Avizat:
Data:
16.07.2006
Colectarea informaiilor
DIRECIA GENERAL ADMINISTRATIV
Identificarea legilor i reglementrilor aplicabile structurii auditate
Obinerea organigramei

DA
X
X

NU
-

Observaii

Misiunile ad-hoc sunt acele misiuni solicitate de conducerea entitii publice, U.C.A.A.P.I.,
D.A.P.I. sau ca urmare a eventualelor modificri legislative.
3

Regulamentul de organizare i funcionare

Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise
Identificarea personalului responsabil
Obinerea planului strategic i a planului operaional al entitii
Obinerea contractului instituional i complementar
SERVICIUL FINANCIAR CONTABILITATE
Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate
Regulamentul de organizare i funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise
Obinerea bugetelor de venituri i cheltuieli pe anii 2005 i 2006
Identificarea modului de eviden a angajamentelor bugetare i legale
n perioada supusa auditrii

X
X
X
X
X

X
X
X
X

X
-

Exist doar parial

Exist doar parial

Concret, auditorii interni:

poart discuii cu conducerea pentru a li se prezenta cadrul general de funcionare

a entitii cnd se vor solicita principalele documente: organigrama (se compar cu
organigrama pe care o avem), regulamentul de organizare i funcionare, fiele
posturilor, regulamente interne;

se deplaseaz la fiecare compartiment implicat n misiunea de audit, unde se

desfoar activitile cuprinse n plan i se familiarizeaz cu activitatea ce va fi auditat
i solicit:
posturile cuprinse n schem,
circulaia documentelor i situaia de la faa locului,
modul de derulare a activitii cu caracter general,
procedurile, normele interne, circularele, iar dac nu au proceduri formalizate
rein aceast problem pentru etapa urmtoare de analiza riscurilor.
Etapa se concretizeaz prin elaborarea Listei centralizatoare a operaiilor
auditabile, care cuprinde operaiile succesive pentru realizarea activitii, prezentat n
continuare pentru Activitatea Serviciului Financiar - Contabilitate.
n aceast faz se deschid i se completeaz Fiele de Identificare i Analiz a
Problemei (F.I.A.P.) pe baza discuiei n edin a riscurilor analizate, identificate i
clasate i care presupune urmtoarea procedur:
discuia cu eful structurii auditate asupra problemei constatate
ntocmirea F.I.A.P.-ului
avizarea la unitate pentru conformitate
supervizarea
Din practic s-a constatat c aceast procedura elimin refacerea F.I.A.P.-ului
semnat pentru conformitate de reprezentantul entitii auditate.
4.2.1.3. Analiza riscurilor
Anexa nr.5
1.1.1.1.2 Procedura - P05 : Analiza riscurilor
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

Compartiment Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea
creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data:
16.07.2006 Avizat:
Data:
16.07.2006
Nr
crt
.

I.

DOMENIUL

OBS
1.1.1.1.2.1

PLANUL
STRATEGIC
I PLANUL
OPERAIONAL

Elaborarea
planului
strategic i a
planului
operaional

OBIECTE AUDITABILE

1. Existena planului strategic i a planului operaional al

Universitii tefan cel Mare Suceava;
2. Domeniile planului strategic;
3. Existena planurilor strategice la nivelul facultilor
aprobate de Senat i Consiliile Profesorale;
4. Dimensionarea pe surse de finanare a fiecrui obiectiv
de realizat, precizarea activitilor i responsabilitilor la
nivelul entitii;
5. Dimensionarea resurselor necesare, pe surse de
finanare, pentru fiecare obiectiv i precizarea activitilor
i responsabilitilor la nivel de facultate;
6. Planificarea strategic n ceea ce privete stabilirea
cifrei de colarizare pentru anumite specializri sau
faculti, nendeplinirea criteriilor de performan,
supradimensionarea/subdimensionarea efectivului de
cadre didactice, lipsa cadrelor didactice de specialitate;
7. Modalitatea de promovare a Planului Strategic la nivel
de Universitate;
8. Studii de oportunitate, analize de eficien, analize
statistice efectuate n vederea fundamentrii
deciziilor privind:
- dimensionarea cifrei de colarizare;
- stabilirea i aprobarea structurii Universitii i a
facultilor pe specializri;
- elaborarea i aprobarea planurilor de nvmnt;
- elaborarea i aprobarea statelor de funciuni;
- aprobarea altor decizii majore n domeniul cercetrii
tiinifice;
9. Existena manualelor de calitate;
10. Numrul de studeni fizici cu tax, fr tax;
11. Numrul posturilor didactice i a personalului
didactic auxiliar i nedidactic;

II.

FUNDAMENTAREA
REPARTIZRII
CREDITELOR
BUGETARE

Contractul
instituional i
complementar

12. Existena contractului instituional i complementar

pentru anii 2005 i 2006;
13. Existena contractului instituional i complementar
renegociat pentru anii 2005 i 2006;
14. Finanarea alocaiilor bugetare conform contractelor
ncheiate ntre M.Ed.C i Universitatea tefan cel Mare
Suceava
15. Respectarea prevederilor din contractul instituional i
complementar
16. Corespondena sumelor nscrise n bugetele de
venituri i cheltuieli i contractele instituionale i
complementare

Bugetul
de venituri i
cheltuieli

II
I

EXECUIA
CREDITELOR
BUGETARE

Venituri
realizate

ncadrarea
cheltuielilor
efectuate
n
creditele
bugetare
aprobate

17. Aprobarea i avizarea bugetului de venituri i

cheltuieli al Universitii
18. ntocmirea i fundamentarea necesarului de alocaii
bugetare i venituri proprii
19. Respectarea principiilor de baz ale elaborrii
bugetului de venituri i cheltuieli
20. Respectarea clasificaiei bugetare
21. Fundamentarea veniturilor
22. Dimensionarea i fundamentarea cheltuielilor
23. Modificri n BVC determinate de ncasarea sumelor
provenite din donaii i sponsorizri
24. Atribuirea responsabilitilor i delegarea
competenelor
25. ncasarea veniturilor
26. Evidena contabil a veniturilor pe surse de finanare
27. Efectuarea operaiunilor de ncasri n lei prin
unitile teritoriale ale Trezoreriei
28. Efectuarea operaiunilor de ncasri n valut prin
bncile comerciale
29. Analiza dinamicii veniturilor
30. Modalitatea de utilizare a veniturilor
31. Atribuirea responsabilitilor i delegarea
competenelor

32. Organizarea activitii privind desfurarea

procesului execuiei bugetare
33. Legalitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor
34. Angajarea cheltuielilor numai n limite creditelor
bugetare aprobate
35. Analiza dinamicii cheltuielilor
36. Angajamentele legale sunt datate i semnate de ctre
ordonatorul de credite

37. Angajamentele bugetare poart viza persoanei

mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
38. Propunerile de angajare a cheltuielilor sunt nsoite de
documente justificative
39. Propunerile de angajare a cheltuielilor sunt
completate cu toate datele cerute n formular
40. Organizarea evidenei angajamentelor bugetare
41. ntocmirea situaiei privind execuia cheltuielilor
bugetare angajate
42. Respectarea procedurilor de nregistrare n
contabilitate a cheltuielilor bugetare
43. Persoanele care au atribuii pe linia organizrii i
conducerii evidenei angajamentelor bugetare i legale
sunt desemnate prin decizie administrativ?
44. Verificarea de ctre persoana mputernicit s exercite
controlul financiar preventiv a existenei angajamentelor
45. Verificarea de ctre persoana mputernicit s exercite
controlul financiar preventiv a realitii sumei angajate
46. Verificarea de ctre persoana mputernicit s exercite
controlul financiar preventiv a documentelor justificative
din care reies obligaii de plat
47. Ordonanrile de plat poart viza persoanei
mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
48. Ordonanrile de plat sunt completate cu toate datele
cerute n formular
49. Ordonanrile supuse vizei se refer la angajamente
de cheltuieli deja vizate i sunt ndeplinite condiiile de
lichidare a angajamentelor
50. Ordonanrile de plat sunt datate i semnate de ctre
ordonatorul de credite
51. Cheltuielile au fost angajate
52. Ordonanrile de plat i documentele justificative
sunt transmise pentru efectuarea plii compartimentului
financiar contabil
53. Plata cheltuielilor este efectuat n limita creditelor
bugetare disponibile
54. Cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost
angajate, lichidate i ordonanate
55. Exist credite bugetare deschise/repartizate sau
disponibiliti n conturi de disponibil
56. Subdiviziunea bugetului aprobat de la care se
efectueaz plata este cea corect i corespunde naturii
cheltuielilor respective
57. Exist toate documentele justificative care s justifice
plata
58. Semnturile de pe documentele justificative aparin
ordonatorului de credite sau persoanelor desemnate de
acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul
executrii cheltuielilor bugetare, legii;
59. Beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit
documentelor care atest serviciul efectuat
60. Suma datorat beneficiarului este corect
61. Ordinele de plat sunt nscrise ntr-un registru unic i
poart numr de ordine unic

62. Ordinele de plat nu cuprind pli referitoare la mai

multe subdiviziuni bugetare

Auditor,
Anex
a nr. 6
Procedura - P05 : Analiza riscurilor
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA
Compartiment Audit Public Intern
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea
creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data:
16.07.2006 Avizat:
Data:
16.07.2006
Nr
crt

I.

DOMENIUL

PLANUL
STRATEGIC I
PLANUL
OPERAIONAL

OBIECTE AUDITABILE

Elaborarea
planului
strategic i a
planului
operaional

1. Existena planului
strategic i a planului
operaional al Universitii
tefan cel Mare Suceava

2. Domeniile planului
strategic
3. Existena planurilor
strategice la nivelul
facultilor aprobate de Senat
i Consiliile Profesorale;
4. Dimensionarea pe surse de
finanare a fiecrui obiectiv
de realizat, precizarea
activitilor i
responsabilitilor la nivelul
entitii;

RISCURI
SEMNIFICATIVE

Inexistena strategiilor
de dezvoltare a
nvmntului de
calitate la nivelul
instituiei
Existena unui plan
strategic i operativ care
s nu conin misiunea,
scopul i obiectivele
academice
Inexistena strategiilor
de dezvoltare a
nvmntului la nivel
de facultate
Nedimensionarea
obiectivelor, activitilor
i responsabilitilor la
nivelul entitii

OBS

5. Dimensionarea resurselor
necesare, pe surse de
finanare, pentru fiecare
obiectiv i precizarea
activitilor i
responsabilitilor la nivel de
facultate;
6. Planificarea strategic n
ceea ce privete stabilirea
cifrei de colarizare pentru
anumite specializri sau
faculti, nendeplinirea
criteriilor de performan
supradimensionarea/subdime
nsionarea efectivului de cadre
didactice, lipsa cadrelor
didactice de specialitate
7. Modalitatea de promovare
a Planului Strategic la nivel
de Universitate;
8. Studii de oportunitate,
analize de eficien, analize
statistice efectuate n vederea
fundamentrii deciziilor
privind:
- dimensionarea cifrei de
colarizare;
- stabilirea i aprobarea
structurii Universitii i a
facultilor pe specializri;
- elaborarea i aprobarea
planurilor de nvmnt;
- elaborarea i aprobarea
statelor de funciuni;
- aprobarea altor decizii
majore n domeniul cercetrii
tiinifice;
9. Existena manualelor de
calitate;
10. Numrul de studeni fizici
cu tax, fr tax;

II.

FUNDAMENTAREA
REPARTIZRII
CREDITE-LOR
BUGETARE

Contractul
instituional i
complementar

11. Numrul posturilor

didactice i a personalului
didactic auxiliar i
nedidactic;
12. Existena contractului
instituional i complementar
pentru anii 2005 i 2006;

Necunoaterea
obiectivelor i politica
instituiei privind
misiunea sa

Supradimensionarea sau
subdimensionarea
obiectivelor strategice

Neaducerea la cunotin
cadrelor didactice,
studenilor i salariailor
obiectivele de realizat n
cadrul instituiei
Inexistena analizelor
efectuate n vederea
fundamentrii deciziilor
entitii, elaborarea
planurilor de nvmnt,
a statelor de funcii

Inexistena unui manual

de calitate privind
activitatea universitar
Inexistena unor situaii
clare i corecte a
studenilor fizici cu tax
i fr tax
Supradimensionarea
posturilor didactice i
nedidactice
Inexistena contracte-lor
instituionale i
complementare

Bugetul
venituri
cheltuieli

de
i

13. Existena contractului

instituional i complementar
renegociat pentru anii 2005
i 2006;
14. Finanarea alocaiilor
bugetare conform contractelor
ncheiate ntre M.Ed.C i
Universitatea tefan cel
Mare Suceava
15. Respectarea prevederilor
din contractul instituional i
complementar
16. Corespondena sumelor
nscrise n bugetele de
venituri i cheltuieli i
contractele instituionale i
complementare
17. Aprobarea i avizarea
bugetului de venituri i
cheltuieli al Universitii
18. ntocmirea i
fundamentarea necesarului de
alocaii bugetare i venituri
proprii
19. Respectarea principiilor
de baz ale elaborrii
bugetului de venituri i
cheltuieli
20. Respectarea clasificaiei
bugetare
21. Fundamentarea
veniturilor
22. Dimensionarea i
fundamentarea cheltuielilor

III

EXECUIA
CREDITELOR
BUGETARE

Venituri
realizate

23. Modificri n BVC

determinate de ncasarea
sumelor provenite din donaii
i sponsorizri
24. Atribuirea
responsabilitilor i
delegarea competenelor
25. ncasarea veniturilor
26. Evidena contabil a
veniturilor pe surse de
finanare

Inexistena contractelor
instituionale i
complementare
renegociate
Alocarea unor sume
neprevzute n contractul
instituional i
complementar
Nerespectarea
prevederilor contractuale
Inexistena unor corelaii
ntre sumele prevzute n
BVC i contractele
ncheiate cu M.Ed.C.
BVC nu conine
aprobarea conductorului instituiei i avizul
ordonatorului superior de
credite
Inexistena unor
fundamentri
Elaborare BVC fr
respectarea principiilor
de elaborare
Nerespectarea
clasificaiei bugetare
conform prevederilor
legale
Nedimensionarea
veniturilor de ncasat
Nedimensionarea
cheltuielilor la nivelul
veniturilor pentru
realizarea obiectivelor
entitii
Inexistena unui BVC
modificat, conform
sumelor ncasate
Suprapuneri de sarcini
Neurmrirea ncasrii
veniturilor
Nerespectarea
prevederilor legale

27. Efectuarea operaiunilor

de ncasri n lei prin unitile
teritoriale ale Trezoreriei
28. Efectuarea operaiunilor
de ncasri n valut prin
bncile comerciale
29. Analiza dinamicii
veniturilor

ncadrarea
cheltuielilor
efectuate
creditele
bugetare
aprobate

30. Modalitatea de utilizare a

veniturilor
31. Atribuirea
responsabilitilor i
delegarea competenelor

32. Organizarea activitii

privind desfurarea
procesului execuiei bugetare
33. Legalitatea i
oportunitatea efecturii
cheltuielilor
34. Angajarea cheltuielilor
numai n limite creditelor
bugetare aprobate
35. Analiza dinamicii
cheltuielilor
36. Angajamentele legale sunt
datate i semnate de ctre
ordonatorul de credite
37. Angajamentele bugetare
poart viza persoanei
mputernicite s exercite
controlul financiar preventiv
38. Propunerile de angajare a
cheltuielilor sunt nsoite de
documente justificative
39. Propunerile de angajare a
cheltuielilor sunt completate
cu toate datele cerute n
formular
40. Organizarea evidenei
angajamentelor bugetare
41. ntocmirea situaiei
privind execuia cheltuielilor
bugetare angajate
42. Respectarea procedurilor
de nregistrare n contabilitate
a cheltuielilor bugetare

Nerespectarea
prevederilor legale
Nerespectarea
prevederilor legale
Inexistena unor situaii
de analiz
Utilizarea veniturilor n
scopuri care contravin
prevederilor legale
Suprapuneri de sarcini

Angajamentele bugetare
s nu fie avizate de ctre
persoanele mputernicite
s exercite controlul
financiar preventiv
S nu fie ntocmite
documentele privind
angajarea cheltuielii
Depirea creditelor
bugetare
Nefundamentare
cheltuieli
Inexisten semnturi
Lips viz CFPP

Lips documente
Lips date

Inexistena evidenei
Inexistena situaiei
Nerespectarea
procedurilor

43. Persoanele care au

atribuii pe linia organizrii i
conducerii evidenei
angajamentelor bugetare i
legale sunt desemnate prin
decizie administrativ?
44. Verificarea de ctre
persoana mputernicit s
exercite controlul financiar
preventiv a existenei
angajamentelor
45. Verificarea de ctre
persoana mputernicit s
exercite controlul financiar
preventiv a realitii sumei
angajate
46. Verificarea de ctre
persoana mputernicit s
exercite controlul financiar
preventiv a documentelor
justificative din care reies
obligaii de plat
47. Ordonanrile de plat
poart viza persoanei
mputernicite s exercite
controlul financiar preventiv
48. Ordonanrile de plat
sunt completate cu toate
datele cerute n formular
49. Ordonanrile supuse
vizei se refer la angajamente
de cheltuieli deja vizate i
sunt ndeplinite condiiile de
lichidare a angajamentelor
50. Ordonanrile de plat
sunt datate i semnate de
ctre ordonatorul de credite
51. Cheltuielile au fost
angajate
52. Ordonanrile de plat i
documentele justificative sunt
transmise pentru efectuarea
plii compartimentului
financiar contabil
53. Plata cheltuielilor este
efectuat n limita creditelor
bugetare disponibile
54. Cheltuielile care urmeaz
s fie pltite au fost angajate,
lichidate i ordonanate
55. Exist credite bugetare
deschise/repartizate sau
disponibiliti n conturi de
disponibil

Inexistena deciziei
administrative

Neexercitarea CFPP
asupra angajamentelor

Neavizarea plii la
controlul financiar
preventiv
Ordonanarea de plat s
nu fie corect

Angajamentele pentru
care sunt ntocmite
ordonanrile s nu fie
vizate
Nerespectarea condiiilor
de form a documentului
Lips angajamente

Lips semnturi
ordonator de credite
Nerespectarea circuitului
documentelor
Efectuarea pltii de ctre
alte persoane dect cele
mputernicite
Plile depesc creditele
bugetare disponibile
Lipsa documentelor
justificative care stau la
baza plilor
In contul de disponibil s
nu existe disponibiliti,
depiri ale bugetului

56. Subdiviziunea bugetului

aprobat de la care se
efectueaz plata este cea
corect i corespunde naturii
cheltuielilor respective
57. Exist toate documentele
justificative care s justifice
plata
58. Semnturile de pe
documentele justificative
aparin ordonatorului de
credite sau persoanelor
desemnate de acesta s
exercite atribuii ce decurg
din procesul executrii
cheltuielilor bugetare,
potrivit legii;
59. Beneficiarul sumelor este
cel ndreptit potrivit
documentelor care atest
serviciul efectuat
60. Suma datorat
beneficiarului este corect
61. Ordinele de plat sunt
nscrise ntr-un registru unic
i poart numr de ordine
unic
62. Ordinele de plat nu
cuprind pli referitoare la
mai multe subdiviziuni
bugetare

Plata s se efectueze din

alt subdiviziune
bugetar
Lipsa documentelor
justificative
Semnarea documentelor
de alte persoane dect
cele n drept

Plata s fie fcut ctre

ali beneficiari
Pli incorecte
Lipsa registrului unic n
care s fie nscrise
ordinele de plat
Ordinele de plat s
cuprind pli
corespunztoare mai
multor subdiviziuni
bugetare

AUDITOR,
Anexa nr. 7
Procedura - P05: Analiza riscurilor
SC ABC MARKET SRL SUCEAVA
Compartiment Audit Intern
STABILIREA FACTORILOR DE RISC, PONDERILE
APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR

ACESTORA

Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, la SC ABC

MARKET SRL Perioada auditat: 01.03.2006 31.12.2008
ntocmit: ec. Ceonabu Gh.Domnica
Data: 16.02.2009
Avizat:
Data: 16.02.2009

Factori de risc
(Fi)

Ponderea factorilor
de risc
(Pi)

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

N1

N2

N3

Aprecierea
controlului intern
F1

P1 50%

Exist
proceduri i se
aplic

Exist proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplic

Nu exist
proceduri

Aprecierea
cantitativ
F2

P2 30%

Impact
financiar sczut

Impact financiar
mediu

Impact financiar
ridicat

Aprecierea
calitativ
F3

P3 20%

Vulnerabilitate
mic

Vulnerabilitate
medie

Vulnerabilitate
mare

Auditori,
Ponderile atribuite factorilor de risc sunt stabilite n funcie de importana
acestora pentru activitatea auditat i nsumate trebuie s fie 100.
Precizm c cei trei factori sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitatea auditat, ns, dac dorim s evideniem i ali factori putem s-i
adugm, dar suma acestora trebuie s rmn 100.
d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se efectueaz prin
aplicarea la fiecare criteriu de analiza a riscurilor a nivelului de apreciere i a ponderii
nivelului de apreciere, aa cum este prezentat n continuare n documentul Stabilirea
nivelului riscului pentru Activitatea Serviciului Financiar - Contabil (anexa nr. 8).
Anexa nr.
9
Procedura - P05 : Analiza riscurilor
SC ABC MARKET SRL SUCEAVA
Compartiment Audit Intern
CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI
Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, SC ABC
MARKET SRL SUCEAVA
Perioada auditat: 01.03.2006 31.12.2008
ntocmit: ec. Ceobanu Gh.Domnica
Data: 16.03.2009
Avizat:
Data: 16.03.2009
Nr
crt

Domeniul

Obiecte auditabile

Riscuri
semnificative

Punc
taj
total

Cla
sa
re

OBS

PLANUL STRATEGIC I
PLANUL OPERAIONAL

I.

Elaborarea
planului
strategic i
a planului
operaiona
l

1. Existena planului
strategic i a planului
operaional al Sc ABC
MARKET SRL
suceava

1. Inexistena strategiilor de
dezvoltare a nvmntului
de calitate la nivelul instituiei

2. Domeniile planului
strategic

2. Existena unui plan

strategic i operativ care s nu
conin misiunea, scopul i
obiectivele academice
3. Inexistena strategiilor de
dezvoltare
a
societatii
comerciale/

3. Existena planurilor
strategice la nivelul
Societetatii
de Senat i Consiliile
Profesorale;

4. Dimensionarea pe
surse de finanare a
fiecrui obiectiv de
realizat,
precizarea
activitilor
i
responsabilitilor
la
nivelul entitii;
5.
Dimensionarea
resurselor necesare, pe
surse de finanare,
pentru
fiecare
obiectiv i precizarea
activitilor
i
responsabilitilor
la
nivel de societate.;
6.
Planificarea
strategic n ceea ce
privete stabilirea cifrei
de colarizare pentru
anumite specializri sau
faculti, nendeplinirea
criteriilor
de
performan,
supradimensionarea/su
bdimensionarea
efectivului de cadre
didactice, lipsa cadrelor
didactice de specialitate
7.
Modalitatea
de
promovare a Planului
Societate.

1,2

Mic

1,2

Mic

1,2

Mic

1,2

Mic

5.
Necunoaterea
obiectivelor
i
politica
instituiei privind misiunea sa

1,2

Mic

6. Supradimensionarea sau
subdimensionarea
obiectivelor strategice

1,5

Mic

1,2

Mic

4.
Nedimensionarea
obiectivelor, activitilor i
responsabilitilor la nivelul
entitii

7. Neaducerea la cunotin
cadrelor didactice, studenilor
i salariailor obiectivele de
realizat n cadrul societatii.

8.
Studii
de
oportunitate, analize de
eficien,
analize
statistice efectuate n
vederea fundamentrii
deciziilor
privind:
dimensionarea cifrei de
afaceri ,a
statelor de funciuni;
aprobarea altor decizii
majore n domeniul
economic.
9.
Existena
manualelor de calitate;

II.

FUNDAMENTAREA REPARTIZRII CREDITELOR BUGETARE

10. Numrul de clienti

si furnizori
11. Numrul posturilor

Contractul
instituion
al
i
compleme
ntar

12.
Existena
contractului pentru anii
2005 i 2006;
13.
Existena
contractului
instituional
i
complementar
renegociat pentru anii
2006 i 2007,2008;
14. Finantarea
si
contarctare de credite.
15.
Respectarea
prevederilor
din
contractul instituional
i complementar

Bugetul de
venituri i
cheltuieli

16.
Corespondena
sumelor nscrise n
bugetele de venituri i
cheltuieli i contractele
de prestari servicii.
17.
Aprobarea
i
avizarea bugetului de
venituri i cheltuieli al
Universitii
18.
ntocmirea
i
fundamentarea
necesarului de alocaii
bugetare i venituri
proprii

8.
Inexistena
analizelor
efectuate
n
vederea
fundamentrii
deciziilor
entitii,
elaborarea
planurilor, a statelor de funcii

1,5

Mic

9. Inexistena unui manual de

calitate privind activitatea
economica
10. Inexistena unor situaii
clare i corecte a acestora.
11.
Supradimensionarea
posturilor

1,7

Mic

1,7

Mic

1,3

Mic

12. Inexistena contractelor

instituionale
i
complementare

1,0

Mic

13. Inexistena contractelor

prestari servicii renegociate

1,0

Mic

1,3

Mic

1,2

Mic

1,3

Mic

1,2

Mic

1,5

Mic

14. Alocarea unor sume

neprevzute n contractul
prestari servicii
15.
Nerespectarea
prevederilor contractuale

16. Inexistena unor corelaii

ntre sumele prevzute n.

17.
BVC
nu
conine
aprobarea
conduc-torului
instituiei
i
avizul
ordonatorului superior de
credite
18.
Inexistena
unor
fundamentri

19.
Respectarea
principiilor de baz ale
elaborrii bugetului de
venituri i cheltuieli
20.
Respectarea
clasificaiei bugetare

III

CREDITELOR BUGETAREEXECUIA

21.
Fundamentarea
veniturilor
22. Dimensionarea i
fundamentarea
cheltuielilor

Venituri
realizate

23. Modificri n BVC

determinate
de
ncasarea
sumelor
provenite din donaii i
sponsorizri
24.
Atribuirea
responsabilitilor
i
delegarea
competenelor
25.
ncasarea
veniturilor
26. Evidena contabil
a veniturilor pe surse de
finanare
27.
Efectuarea
operaiunilor
de
ncasri n lei prin
unitile teritoriale ale
Trezoreriei
28.
Efectuarea
operaiunilor
de
ncasri n valut prin
bncile comerciale
29. Analiza dinamicii
veniturilor
30. Modalitatea de
utilizare a veniturilor

ncadrarea
cheltuielilo
r efectuate
n creditele
bugetare
aprobate

31.
Atribuirea
responsabilitilor
i
delegarea
competenelor
32.
Organizarea
activitii
privind
desfurarea procesului
execuiei bugetare
33.
Legalitatea
i
oportunitatea efecturii
cheltuielilor

19. Elaborare BVC fr

respectarea principiilor de
elaborare

1,3

Mic

1,7

Mic

1,5

Mic

1,5

Mic

1,3

Mic

24. Suprapuneri de sarcini

1,3

Mic

25. Neurmrirea ncasrii

veniturilor
26. Neurmrirea veniturilor
pe surse de finanare

1,2

Mic

1,5

Mic

1,0

Mic

28.
Nerespectarea
prevederilor legale

1,0

Mic

29. Inexistena unor situaii

de analiz
30. Utilizarea veniturilor n
scopuri
care
contravin
prevederilor legale
31. Suprapuneri de sarcini

1,5

Mic

1,2

Mic

1,2

Mic

1,2

Mic

1,5

Mic

20. Nerespectarea clasificaiei

bugetare
conform
prevederilor legale
21.
Nedimensionarea
veniturilor de ncasat
22.
Nedimensionarea
cheltuielilor
la
nivelul
veniturilor pentru realizarea
obiectivelor entitii
23. Inexistena unui BVC
modificat, conform sumelor
ncasate

27.
Nerespectarea
prevederilor legale

32. Angajamentele bugetare

s nu fie avizate de ctre
persoanele mputernicite s
exercite controlul financiar
preventiv
33. S nu fie ntocmite
documentele
privind
angajarea cheltuielii

34.
Angajarea
cheltuielilor numai n
limite
creditelor
bugetare aprobate
35. Depirea creditelor
bugetare
36.
Angajamentele
legale sunt datate i
semnate
de
ctre
ordonatorul de credite
37.
Angajamentele
bugetare poart viza
persoanei mputernicite
s exercite
controlul
financiar preventiv
38. Propunerile de
angajare a cheltuielilor
sunt
nsoite
de
documente justificative
39. Propunerile de
angajare a cheltuielilor
sunt completate cu
toate datele cerute n
formular
40.
Organizarea
evidenei
angajamentelor
bugetare
41. ntocmirea situaiei
privind
execuia
cheltuielilor bugetare
angajate
42.
Respectarea
procedurilor
de
nregistrare
n
contabilitate
a
cheltuielilor bugetare
43. Persoanele care au
atribuii
pe
linia
organizrii
i
conducerii
evidenei
angajamentelor
bugetare i legale sunt
desemnate prin decizie
administrativ
44. Verificarea de ctre
persoana mputernicit
s exercite controlul
financiar preventiv a
existenei
angajamentelor

34.
Depirea
bugetare

creditelor

1,2

Mic

35.
Nefundamentare
cheltuieli
36. Inexisten semnturi

1,5

Mic

1,0

Mic

37. Lips viz CFPP

1,0

Mic

38. Lips documente

1,2

Mic

39. Lips date

1,2

Mic

40. Inexistena evidenei

1,2

Mic

41. Inexistena situaiei

1,2

Mic

42.
procedurilor

1,2

Mic

deciziei

1,2

Mic

44. Neexercitarea CFPP

asupra angajamentelor

1,2

Mic

Nerespectarea

43.
Inexistena
administrative

45. Verificarea de ctre

persoana mputernicit
s exercite controlul
financiar preventiv a
realitii sumei angajate
46. Verificarea de ctre
persoana mputernicit
s exercite controlul
financiar preventiv a
documentelor
justificative din care
reies obligaii de plat
47. Ordonanrile de
plat
poart
viza
persoanei mputernicite
s exercite controlul
financiar preventiv
48. Ordonanrile de
plat sunt completate
cu toate datele cerute n
formular
49.
Ordonanrile
supuse vizei se refer la
angajamente
de
cheltuieli deja vizate i
sunt
ndeplinite
condiiile de lichidare a
angajamentelor
50. Ordonanrile de
plat sunt datate i
semnate
de
ctre
ordonatorul de credite
51. Cheltuielile au fost
angajate
52. Ordonanrile de
plat i documentele
justificative
sunt
transmise
pentru
efectuarea
plii
compartimentului
financiar contabil
53. Plata cheltuielilor
este efectuat n limita
creditelor
bugetare
disponibile
54. Cheltuielile care
urmeaz s fie pltite
au
fost
angajate,
lichidate i ordonanate
55.
Exist
credite
bugetare
deschise/repartizate sau
disponibiliti
n
conturi de disponibil

45. Neavizarea plii la

controlul financiar preventiv

1,2

Mic

1,2

Mic

1,2

Mic

48. Nerespectarea condiiilor

de form a documentului

1,2

Mic

49. Lips angajamente

1,3

Mic

50. Lips semnturi ordonator

de credite

1,0

Mic

51. Nerespectarea circuitului

documentelor
52. Efectuarea pltii de ctre
alte persoane dect cele
mputernicite

1,2

Mic

1,0

Mic

53. Plile depesc creditele

bugetare disponibile

1,2

Mic

54.
Lipsa
documentelor
justificative care stau la baza
plilor

1,2

Mic

55. In contul de disponibil s

nu existe disponibiliti,
depiri ale bugetului

1,2

Mic

46. Ordonanarea de plat s

nu fie corect

47. Angajamentele pentru

care
sunt
ntocmite
ordonanrile s nu fie vizate

56.
Subdiviziunea
bugetului aprobat de la
care se efectueaz plata
este cea corect i
corespunde
naturii
cheltuielilor respective
57.
Exist
toate
documentele
justificative care s
justifice plata
58. Semnturile de pe
documentele
justificative
aparin
ordonatorului
de
credite sau persoanelor
desemnate de acesta s
exercite atribuii ce
decurg din procesul
executrii cheltuielilor
bugetare, potrivit legii;
59.
Beneficiarul
sumelor
este
cel
ndreptit
potrivit
documentelor
care
atest serviciul efectuat
60. Suma datorat
beneficiarului
este
corect
61. Ordinele de plat
sunt nscrise ntr-un
registru unic i poart
numr de ordine unic
62. Ordinele de plat
nu
cuprind
pli
referitoare la mai multe
subdiviziuni
bugetare

56. Plata s se efectueze din

alt subdiviziune bugetar

1,2

Mic

documentelor

1,2

Mic

58. Semnarea documentelor

de alte persoane dect cele n
drept

1,2

Mic

59. Plata s fie fcut ctre

ali beneficiari

1,2

Mic

60. Pli incorecte

1,2

Mic

61. Lipsa registrului unic n

care s fie nscrise ordinele de
plat

1,2

Mic

62. Ordinele de plat s

cuprind
pli
corespunztoare mai multor
subdiviziuni bugetare

1,2

Mic

57.
Lipsa
justificative

AUDITOR,

3.1.2
Anexa nr. 10
Procedura - P05 : Analiza riscurilor
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA
Compartiment Audit Public Intern

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea creditelor

bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data: 16.07.2006
Avizat:
Data: 16.07.2006

I.

DOMENIUL

PLANUL OPERAIONALPLANUL STRATEGIC I

Nr
crt

Elaborarea
planului
strategic i
a planului
operaional

OBIECTE
AUDITABILE

RISCURI
SEMNIFICATIVE

1. Existena planului
strategic i a
planului operaional
al Universitii
tefan cel Mare
Suceava

1. Inexistena
strategiilor de
dezvoltare a
nvmntului de
calitate la nivelul
instituiei

2. Domeniile
planului strategic

2. Existena unui
plan strategic i
operativ care s nu
conin misiunea,
scopul i
obiectivele
academice
3. Inexistena
strategiilor de
dezvoltare a
nvmntului la
nivel de facultate

3. Existena
planurilor strategice
la nivelul facultilor
aprobate de Senat i
Consiliile
Profesorale;
4. Dimensionarea pe
surse de finanare a
fiecrui obiectiv de
realizat, precizarea
activitilor i
responsabilitilor la
nivelul entitii;
5. Dimensionarea
resurselor necesare,
pe surse de finanare,
pentru fiecare
obiectiv i precizarea
activitilor i
responsabilitilor la
nivel de facultate;

4.
Nedimensionarea
obiectivelor,
activitilor i
responsabilitilor
la nivelul entitii

T/
S

Consecin
ele
funcion
rii/
nefuncio
nrii
controlul
ui intern

Grad de
ncredere
al
auditorul
ui
n
controlul
intern

Ridicat

Ridicat
S

Ridicat
S

Ridicat
S

Ridicat
5. Necunoaterea
obiectivelor i
politica instituiei
privind misiunea
sa

Obs

6. Planificarea
strategic n ceea ce
privete stabilirea
cifrei de colarizare
pentru anumite
specializri sau
faculti,
nendeplinirea
criteriilor de
performan,
supradimensionarea/
subdimensionarea
efectivului de cadre
didactice, lipsa
cadrelor didactice de
specialitate
7. Modalitatea de
promovare a
Planului Strategic la
nivel de
Universitate;

8. Studii de
oportunitate, analize
de eficien, analize
statistice efectuate n
vederea
fundamentrii
deciziilor privind:
dimensionarea cifrei
de colarizare;
stabilirea i
aprobarea structurii
Universitii i a
facultilor pe
specializri;
elaborarea i
aprobarea planurilor
de nvmnt;
elaborarea i
aprobarea statelor de
funciuni; aprobarea
altor decizii majore
n domeniul
cercetrii tiinifice;
9. Existena
manualelor de
calitate;
10. Numrul de
studeni fizici cu
tax, fr tax;

Ridicat
6.
Supradimensionar
ea sau
subdimensionarea
obiectivelor
strategice

7. Neaducerea la
cunotin
cadrelor didactice,
studenilor i
salariailor
obiectivele de
realizat n cadrul
instituiei
8. Inexistena
analizelor
efectuate n
vederea
fundamentrii
deciziilor entitii,
elaborarea
planurilor de
nvmnt, a
statelor de funcii

9. Inexistena unui
manual de calitate
privind activitatea
universitar
10. Inexistena
unor situaii clare
i corecte a
studenilor fizici
cu tax i fr tax

Ridicat
S

Ridicat

Ridicat
S
Ridicat
S

11.
Supradimensionar
ea posturilor
didactice i
nedidactice

Ridicat

12. Existena
contractului
instituional i
complementar
pentru anii 2005 i
2006;
13. Existena
contractului
instituional i
complementar
renegociat pentru
anii 2005 i 2006;

12. Inexistena
contractelor
instituionale i
complementare

13. Inexistena
contractelor
instituionale i
complementare
renegociate

14. Finanarea
alocaiilor bugetare
conform contractelor
ncheiate ntre
M.Ed.C i
Universitatea
tefan cel Mare
15. Respectarea
prevederilor din
contractul
instituional i
complementar
16. Corespondena
sumelor nscrise n
bugetele de venituri
i cheltuieli i
contractele
instituionale i
complementare
17. Aprobarea i
avizarea bugetului
de venituri i
cheltuieli al
Universitii tefan
cel Mare Suceava
18. ntocmirea i
fundamentarea
necesarului de
alocaii bugetare i
venituri proprii
19. Respectarea
principiilor de baz
ale elaborrii
bugetului de venituri
i cheltuieli

14. Alocarea unor

sume neprevzute
n contractul
instituional i
complementar

Ridicat
Contractul instituional i complementar

FUNDAMENTAREA REPARTIZRII CREDITELOR BUGETARE

II.

11. Numrul
posturilor didactice
i a personalului
didactic auxiliar i
nedidactic;

Bugetul de
venituri i
cheltuieli

15. Nerespectarea
prevederilor
contractuale
16. Inexistena
unor corelaii ntre
sumele prevzute
n BVC i
contractele
ncheiate cu
M.Ed.C.
17. BVC nu
conine aprobarea
conduc-torului
instituiei i avizul
ordonatorului
superior de credite
18. Inexistena
unor fundamentri

19. Elaborare
BVC fr
respectarea
principiilor de
elaborare

Ridicat

Ridicat

Ridicat
S

Ridicat
S

Ridicat
S

Sczut

Exist
sistem de
control
eficient

Ridicat

20. Respectarea
clasificaiei bugetare
21. Fundamentarea
veniturilor

III.

CREDITELOR BUGETAREEXECUIA

22. Dimensionarea i
fundamentarea
cheltuielilor

Venituri
realizate

23. Modificri n
BVC determinate de
ncasarea sumelor
provenite din
donaii i
sponsorizri
24. Atribuirea
responsabilitilor i
delegarea
competenelor

25. ncasarea
veniturilor
26. Evidena
contabil a
veniturilor pe surse
de finanare
27. Efectuarea
operaiunilor de
ncasri n lei prin
unitile teritoriale
ale Trezoreriei
28. Efectuarea
operaiunilor de
ncasri n valut
prin bncile
comerciale
29. Analiza
dinamicii veniturilor
30. Modalitatea de
utilizare a veniturilor

20. Nerespectarea
clasificaiei
bugetare conform
prevederilor legale
21.
Nedimensionarea
veniturilor de
ncasat
22.
Nedimensionarea
cheltuielilor la
nivelul veniturilor
pentru realizarea
obiectivelor
entitii
23. Inexistena
unui BVC
modificat,
conform sumelor
ncasate
24. Suprapuneri de
sarcini

25. Neurmrirea
ncasrii
veniturilor
26. Neurmrirea
veniturilor pe
surse de finanare

Ridicat

Ridicat

Ridicat
S

Ridicat
S

Ridicat
S

S
Ridicat
Ridicat
S
Ridicat

27. Nerespectarea
prevederilor legale
28. Nerespectarea
prevederilor legale

29. Inexistena
unor situaii de
analiz
30. Utilizarea
veniturilor n
scopuri care
contravin
prevederilor legale

S
Ridicat
S

Ridicat
S
S
Ridicat

ncadrarea cheltuielilor efectuate n creditele bugetare aprobate

31. Atribuirea
responsabilitilor i
delegarea
competenelor
32. Organizarea
activitii privind
desfurarea
procesului execuiei
bugetare
33. Legalitatea i
oportunitatea
efecturii
cheltuielilor

34. Angajarea
cheltuielilor numai
n limite creditelor
bugetare aprobate
35. Analiza
dinamicii
cheltuielilor
36. Angajamentele
legale sunt datate i
semnate de ctre
ordonatorul de
credite
37. Angajamentele
bugetare poart viza
persoanei
mputernicite s
exercite controlul
financiar preventiv
38. Propunerile de
angajare a
cheltuielilor sunt
nsoite de
documente
justificative
39. Propunerile de
angajare a
cheltuielilor sunt
completate cu toate
datele cerute n
formular

31. Suprapuneri de
sarcini
32. Angajamentele
bugetare s nu fie
avizate de ctre
persoanele
mputernicite s
exercite controlul
financiar preventiv
33. S nu fie
ntocmite
documentele
privind angajarea
cheltuielii

34. Depirea
creditelor bugetare
35.
Nefundamentare
cheltuieli
36. Inexisten
semnturi

Ridicat
S
Ridicat
S

Ridicat
S

Ridicat
S

S
Ridicat
Ridicat
S

Ridicat
37. Lips viz
CFPP

38. Lips
documente

Ridicat
S

39. Lips date

Ridicat
S

40. Organizarea
evidenei
angajamentelor
bugetare
41. ntocmirea
situaiei privind
execuia cheltuielilor
bugetare angajate
42. Respectarea
procedurilor de
nregistrare n
contabilitate a
cheltuielilor
bugetare
43. Persoanele care
au atribuii pe linia
organizrii i
conducerii evidenei
angajamentelor
bugetare i legale
sunt desemnate prin
decizie
administrativ
44. Verificarea de
ctre persoana
mputernicit s
exercite controlul
financiar preventiv a
existenei
angajamentelor
45. Verificarea de
ctre persoana
mputernicit s
exercite controlul
financiar preventiv a
realitii sumei
angajate
46. Verificarea de
ctre persoana
mputernicit s
exercite controlul
financiar preventiv a
documentelor
justificative din care
reies obligaii de
plat
47. Ordonanrile de
plat poart viza
persoanei
mputernicite s
exercite
controlul
financiar preventiv

40. Inexistena
evidenei

S
Ridicat

41. Inexistena
situaiei

Ridicat

42. Nerespectarea
procedurilor

Ridicat

Ridicat
43. Inexistena
deciziei
administrative

44. Neexercitarea
CFPP asupra
angajamentelor

Ridicat

45. Neavizarea
plii la controlul
financiar preventiv

S
Ridicat

Ridicat
46. Ordonanarea
de plat s nu fie
corect

47. Angajamentele
pentru care sunt
ntocmite
ordonanrile s
nu fie vizate

Ridicat
S

48. Ordonanrile de
plat sunt completate
cu toate datele cerute
n formular
49. Ordonanrile
supuse vizei se
refer la
angajamente de
cheltuieli deja vizate
i sunt ndeplinite
condiiile de
lichidare a
angajamentelor
50. Ordonanrile de
plat sunt datate i
semnate de ctre
ordonatorul de
credite
51. Cheltuielile au
fost angajate
52. Ordonanrile de
plat i documentele
justificative sunt
transmise pentru
efectuarea plii
compartimentului
financiar contabil
53. Plata
cheltuielilor este
efectuat n limita
creditelor bugetare
disponibile
54. Cheltuielile care
urmeaz s fie
pltite au fost
angajate, lichidate i
ordonanate
55. Exist credite
bugetare
deschise/repartizate
sau disponibiliti n
conturi de disponibil
56. Subdiviziunea
bugetului aprobat de
la care se efectueaz
plata este cea
corect i
corespunde naturii
cheltuielilor
respective

48. Nerespectarea
condiiilor de
form a
documentului

Ridicat
S
Ridicat

49. Lips
angajamente

50. Lips
semnturi
ordonator de
credite
51. Nerespectarea
circuitului
documentelor
52. Efectuarea
pltii de ctre alte
persoane dect
cele mputernicite

53. Plile
depesc creditele
bugetare
disponibile
54. Lipsa
documentelor
justificative care
stau la baza
plilor
55. n contul de
disponibil s nu
existe
disponibiliti,
depiri ale
bugetului
56. Plata s se
efectueze din alt
subdiviziune
bugetar

S
Ridicat
Ridicat
S
Ridicat
S

Ridicat
S

Ridicat
S

S
Ridicat

Ridicat
S

57. Exist toate

documentele
justificative care s
justifice plata
58. Semnturile de
pe documentele
justificative aparin
ordonatorului de
credite sau
persoanelor
desemnate de acesta
s exercite atribuii
ce decurg din
procesul executrii
cheltuielilor
bugetare, potrivit
legii;
59. Beneficiarul
sumelor este cel
ndreptit potrivit
documentelor care
atest serviciul
efectuat
60. Suma datorat
beneficiarului este
corect
61. Ordinele de plat
sunt nscrise ntr-un
registru unic i
poart numr de
ordine unic
62. Ordinele de plat
nu cuprind pli
referitoare la mai
multe subdiviziuni
bugetare

57. Lipsa
documentelor
justificative

Ridicat
S
Ridicat

58. Semnarea
documentelor de
alte persoane dect
cele n drept

59. Plata s fie

fcut ctre ali
beneficiari

Ridicat
S

60. Pli incorecte

S
61. Lipsa
registrului unic n
care s fie nscrise
ordinele de plat
62. Ordinele de
plat s cuprind
pli
corespunztoare
mai multor
subdiviziuni
bugetare

Ridicat
Ridicat
S

Ridicat
S

AUDITOR,

Anexa nr. 11
Procedura - P05 : Analiza riscurilor
SC ABC MARKET SRL SUCEAVA
Compartiment Audit Public Intern

TEMATICA N DETALIU A OPERAIILOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea creditelor
bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data: 16.07.2006
Avizat:
Data: 16.07.2006
Nr
crt

I.

II.

DOMENIUL

PLANUL
STRATEGIC I
PLANUL
OPERAIONAL

FUNDAMENTAREA
REPARTIZRII
CREDITELOR
BUGETARE

OBIECTE AUDITABILE

Elaborarea
planului
strategic i a
planului
operaional

Contractul
instituional i
complementar

Nr. crt din

Lista
centralizatoare

1. Existena planului strategic i a

planului operaional al Universitii
tefan cel Mare Suceava

1.

2. Domeniile planului strategic

3. Existena planurilor strategice la
nivelul facultilor aprobate de
Senat i Consiliile Profesorale;
4. Dimensionarea pe surse de
finanare a fiecrui obiectiv de
realizat, precizarea activitilor i
responsabilitilor la nivelul
entitii;
5. Dimensionarea resurselor
necesare, pe surse de finanare,
pentru fiecare obiectiv i precizarea
activitilor i responsabilitilor la
nivel de facultate;
6. Studii de oportunitate, analize de
eficien, analize statistice efectuate
n vederea fundamentrii deciziilor
privind: dimensionarea cifrei de
colarizare; stabilirea i aprobarea
structurii Universitii i a
facultilor pe specializri;
elaborarea i aprobarea planurilor
de nvmnt; elaborarea i
aprobarea statelor de funciuni;
aprobarea altor decizii majore n
domeniul cercetrii tiinifice;
7. Existena manualelor de calitate;

2.
3.

8. Existena contractului
instituional i complementar
pentru anii 2005 i 2006;

4.

5.

8.

9.
12.

Bugetul de
venituri
i
cheltuieli

III.

EXECUIA
CREDITELOR
BUGETARE

Venituri
realizate

ncadrarea
cheltuielilor
efectuate n
creditele
bugetare
aprobate

9. Existena contractului
instituional i complementar
renegociat pentru anii 2005 i
2006;

13.

10. Finanarea alocaiilor bugetare

conform contractelor ncheiate ntre
M.Ed.C i Universitatea tefan cel
Mare Suceava
11. Respectarea prevederilor din
contractul instituional i
complementar
12. ntocmirea i fundamentarea
necesarului de alocaii bugetare i
venituri proprii
13. Respectarea principiilor de baz
ale elaborrii bugetului de venituri
i cheltuieli
14. Fundamentarea veniturilor
15. Dimensionarea i
fundamentarea cheltuielilor
16. Modificri n BVC determinate
de ncasarea sumelor provenite din
donaii i sponsorizri
17. ncasarea veniturilor

14.

18. Evidena contabil a veniturilor

pe surse de finanare
19. Analiza dinamicii veniturilor
20. Modalitatea de utilizare a
veniturilor
21. Legalitatea i oportunitatea
efecturii cheltuielilor

26.

22. Analiza dinamicii cheltuielilor

23. Angajamentele legale sunt
datate i semnate de ctre
ordonatorul de credite
24. ntocmirea situaiei privind
execuia cheltuielilor bugetare
angajate
25. Respectarea procedurilor de
nregistrare n contabilitate a
cheltuielilor bugetare
26. Cheltuielile care urmeaz s fie
pltite au fost angajate, lichidate i
ordonanate

35.
36.

15.
18.
19.
21.
22.
23.
25.

29.
30.
33.

41.
42.
54.

27. Exist credite bugetare

deschise/repartizate sau
disponibiliti n conturi de
disponibil
28. Subdiviziunea bugetului
aprobat de la care se efectueaz
plata este cea corect i corespunde
naturii cheltuielilor respective
29. Exist toate documentele
justificative care s justifice plata
30. Beneficiarul sumelor este cel
ndreptit potrivit documentelor
care atest serviciul efectuat

55.

56.

57.
59.

3.1.3 3.2.2. Intervenia la faa locului

3.1.3.1

3.2.2.1. Elaborarea programului de audit

Anexa nr.

12
Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA
Compartiment Audit Public Intern
PROGRAMUL DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea
creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data: 16.07.2006
Avizat:
Data: 16.07.2006
ETAPELE
MISIUNII
Tema general:
I. Pregtirea
misiunii
de audit

DOMENIUL

ACTIVITI
1. Tiprirea i
procesarea
Ordinului de
serviciu
2. Tiprirea i
procedarea
Declaraiei de
independen
3. Pregtirea i
transmiterea
Notificrii privind
declanarea
misiunii de audit
intern ctre prile
interesate

DURATA
(H)

Persoanele
implicate

Locul
desfurrii

Rector

Universitatea
tefan cel
Mare Sv.

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

4. Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
5. ntocmirea
Chestionarului de
control intern
6. ntocmirea
Listelor
centralizatoare a
obiectelor
auditabile
7. Elaborarea
Tabelului puncte
tari i puncte slabe
8. ntocmirea
Programului de
audit intern
9. ntocmirea Notei
i a Programului
preliminar al
interveniei la faa
locului
10. Obinerea
aprobrii Notei i a
anexelor acesteia:
Colectarea i
prelucrarea datelor,
Tabelul puncte tari
i puncte slabe
Programul
interveniei la fat
locului
11. Planificarea i
organizarea
edinei de
deschidere
12. Redactarea
Minutei edinei de
deschidere.
Obinerea numelui
persoanelor de
contact i stabilirea
unui loc pentru
desfurarea
activitii de audit
II. Intervenia
la faa locului

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Structuri

Mariana
uiu

Comp. Audit

Obiectivul 1.
Planul strategic
i
planul
operaional
1.1. Efectuarea
testrilor, detaliate
Programul
interveniei la faa
locului

Structuri

1.2. Discutarea
constatrilor
1.3. Elaborarea
F.I.A.P-urilor
1.4. Colectarea
dovezilor
1.5. Revizuirea
documentelor de
lucru din punct de
vedere al
coninutului i al
formei i ntocmirea
Notei
centralizatoare a
documentelor de
lucru

Mariana
uiu
Mariana
uiu

Comp. Audit
Comp. Audit
Structuri

Mariana
uiu

Comp.
Audit`

Obiectivul 2.
Fundamentarea
repartizrii
creditelor
bugetare
2.1. Efectuarea
testrilor, detaliate
Programul
interveniei la faa
locului
2.2. Discutarea
constatrilor
2.3. Elaborarea
F.I.A.P-urilor
2.4. Colectarea
dovezilor
2.5. Revizuirea
documentelor de
lucru din punct de
vedere al
coninutului i al
formei i ntocmirea
Notei
centralizatoare a
documentelor de
lucru
Obiectivul 3
Execuia
creditelor
bugetare

3.1. Efectuarea
testrilor, detaliate
Programul
interveniei la faa
locului
3.2. Discutarea
constatrilor
3.3. Elaborarea
F.I.A.P-urilor
3.4. Colectarea
dovezilor

Structuri

Mariana
uiu
Mariana
uiu

Comp. Audit
Comp. Audit
Structuri

Mariana
uiu

Comp. Audit

Structuri

Mariana
uiu

Comp. Audit
Structuri
Structuri

III. Raportul
de audit intern

3.5. Revizuirea
documentelor de
lucru din punct de
vedere al
coninutului i al
formei i ntocmirea
Notei
centralizatoare a
documentelor de
lucru
13. Planificarea i
organizarea
edinei de
nchidere
14. Discutarea
constatrilor cu
structura auditat
15. Concluzii
16. Redactarea
proiectului de
Raport de audit
intern
17. Revizuirea
proiectului de
Raport de audit
intern
18. Transmiterea
proiectului de
Raport de audit
intern
la auditat i
solicitarea
rspunsului asupra
coninutului n 15
zile
19. Planificarea i
organizarea
Reuniunii de
conciliere, dac este
cazul
20. Includerea n
Raport de audit
intern a aspectelor
reinute din punctul
de vedere al
auditatului
21. Finalizarea
Raportului de audit
intern
22. Obinerea
Raportului de audit
intern aprobat de
conducerea
instituiei

Mariana
uiu

Comp. Audit

Structuri

Structuri

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

Structuri

Structuri

Mariana
uiu

Comp. Audit

Mariana
uiu

Comp. Audit

rector

Rectorat

23. Transmiterea
recomandrilor
aprobate ctre
auditat
24. Iniierea
procesului de
urmrire

IV. Urmrirea
recomandrilor

Structuri

Mariana
uiu

Comp. Audit

AUDITOR,
Anexa nr. 13
Procedura - P06: Elaborarea programului de audit intern
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA
Compartiment Audit Public Intern
PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI
Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea
creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data: 16.07.2006
Avizat:
Data: 16.07.2006
OBIECTIVUL I.

PLANUL STRATEGIC I PLANUL OPERAIONAL

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL
TESTRII

1. Existena planului strategic i a

planului operaional al Universitii
tefan cel Mare Suceava

Verificarea
planului
strategic i
operaional
Verificarea
coninutului
planului
strategic
Implicarea
conducerii
facultilor n
ceea ce
privete
elaborarea
planurilor
strategice la
nivel de
faculti

2. Domeniile planului strategic

3. Existena planurilor strategice la

nivelul facultilor aprobate de Senat
i Consiliile Profesorale;

Locul

Dura
ta
(h)

Nr.
test

Nr. list
verificare

Auditor

Ec.
Mariana
uiu
-II-

-II-

4. Dimensionarea pe surse de
finanare a fiecrui obiectiv de
realizat, precizarea activitilor i
responsabilitilor la nivelul entitii;

5. Dimensionarea resurselor necesare,

pe surse de finanare, pentru fiecare
obiectiv i precizarea activitilor i
responsabilitilor la nivel de
facultate;
6. Planificarea strategic n ceea ce
privete stabilirea cifrei de colarizare
pentru anumite specializri sau
faculti, nendeplinirea criteriilor de
performan,
supradimensionarea/subdimensionarea
efectivului de cadre
didactice, lipsa cadrelor didactice de
specialitate

7. Modalitatea de promovare a
Planului Strategic la nivel de
Universitate;
8. Studii de oportunitate, analize de
eficien, analize statistice efectuate n
vederea fundamentrii deciziilor
privind: dimensionarea cifrei de
colarizare; stabilirea i aprobarea
structurii Universitii i a facultilor
pe specializri; elaborarea i
aprobarea planurilor de nvmnt;
elaborarea i aprobarea statelor de
funciuni; aprobarea altor decizii
majore n domeniul cercetrii
tiinifice;

Dimensionarea
resurselor
financiare n
realizarea
obiectivelor la
nivelul
instituiei
Dimensionarea
resurselor
financiare n
realizarea
obiectivelor la
nivelul
facultilor
Analiza
efecturii
studiilor de
oportunitate i
eficien n
stabilirea
specializrilor;
Analiza
studiilor de
oportunitate n
stabilirea cifrei
de colarizare

-II-

-II-

-II-

-IIInterviu cu
personalul
Analiza
efecturii
studiilor de
oportunitate i
eficien n
stabilirea
structurii
facultilor;
Analiza
studiilor de
oportunitate n
stabilirea cifrei
de colarizare;
Studiul statelor
de funciuni n
vederea
stabilirii
respectrii
condiiilor
legale de
form i fond

-II-

9. Existena manualelor de calitate;

10. Numrul de studeni fizici cu tax,

fr tax;

11. Numrul posturilor didactice i a

personalului didactic auxiliar i
nedidactic;

OBIECTIVUL II.

Verificarea
existenei
manualului de
calitate al
instituiei
Verificarea
raportrilor cu
numrul de
studeni
primite de la
faculti
Verificare
numr posturi
didactic i
nedidactic

-II-

-II-

-II-

FUNDAMENTAREA CREDITELOR BUGETARE

OBIECTE
AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Locul

Dura
ta
(h)

Nr.
test

Nr. list
verificare

Auditor

12.
Existena
contractului
instituional
i
complementar pentru
anii 2005 i 2006;
13.
Existena
contractului
instituional
i
complementar
renegociat pentru anii
2005 i 2006;
14.
Finanarea
alocaiilor
bugetare
conform contractelor
ncheiate ntre M.Ed.C
i
Universitatea
tefan cel Mare
Suceava
15.
Respectarea
prevederilor
din
contractul instituional
i complementar
16.
Corespondena
sumelor nscrise n
bugetele de venituri i
cheltuieli
i
contractele
instituionale
i
complementare

Existena contractelor
instituionale i
complementare

-II-

Analiza contractelor

-II-

Verificarea alocaiilor
bugetare pentru anii
2005 i 2006

-II-

Verificarea respectrii
prevederilor
contractuale

-II-

Verificarea
corespondenelor

-II-

17. Aprobarea
i
avizarea bugetului de
venituri i cheltuieli al
Universitii tefan
cel Mare Suceava
18. ntocmirea i
fundamentarea
necesarului de alocaii
bugetare i venituri
proprii
19.
Respectarea
principiilor de baz
ale
elaborrii
bugetului de venituri
i cheltuieli

OBIECTIVUL III.
OBIECTE
AUDITABILE
20. Respectarea
clasificaiei bugetare
21. Fundamentarea
veniturilor
22. Dimensionarea i
fundamentarea
cheltuielilor
23. Modificri n
BVC determinate de
ncasarea sumelor
provenite din donaii
i sponsorizri
24. Atribuirea
responsabilitilor i
delegarea
competenelor
25. ncasarea
veniturilor
26. Evidena
contabil a veniturilor
pe surse de finanare
27. Efectuarea
operaiunilor de
ncasri n lei prin
unitile teritoriale ale
Trezoreriei
28. Efectuarea
operaiunilor de
ncasri n valut prin
bncile comerciale
29. Analiza dinamicii
veniturilor
30. Modalitatea de
utilizare a veniturilor

Verificarea
semnturilor

-II-

Verificare
fundamentri

-II-

Verificare
BVC

-II-

elaborare

EXECUIA CREDITELOR BUGETARE

TIPUL TESTRII

Locul

Durata
(h)

Nr.
test

Nr. list
verificare

Auditor

Verificarea
respectrii
clasificaiei bugetare
Existen
fundamentri
Dimensionarea
cheltuielilor

-II-

Actualizarea
bugetului de venituri
i cheltuieli

-II-

Verificarea delegrii
de competen

-II-

Modul de urmrire a
veniturilor de ncasat
Verificarea evidenei
contabile

-II-

Respectarea
prevederilor din
Legea 500/2002

-II-

Modul de efectuare a
operaiunilor n
valut

-II-

Dinamica veniturilor

-II-

Utilizarea veniturilor

-II-

-II-II-

-II-

31. Atribuirea
responsabilitilor i
delegarea
competenelor
32. Organizarea
activitii privind
desfurarea
procesului execuiei
bugetare
33. Legalitatea i
oportunitatea
efecturii cheltuielilor
34. Angajarea
cheltuielilor numai n
limitele creditelor
bugetare aprobate
35. Analiza dinamicii
cheltuielilor
36. Angajamentele
legale sunt datate i
semnate de ctre
ordonatorul de credite
37. Angajamentele
bugetare poart viza
persoanei
mputernicite s
exercite controlul
financiar preventiv
38. Propunerile de
angajare a
cheltuielilor sunt
nsoite de documente
justificative
39. Propunerile de
angajare a
cheltuielilor sunt
completate cu toate
datele cerute n
formular
40. Organizarea
evidenei
angajamentelor
bugetare
41. ntocmirea
situaiei privind
execuia cheltuielilor
bugetare angajate
42. Respectarea
procedurilor de
nregistrare n
contabilitate a
cheltuielilor bugetare

Stabilirea sarcinilor
i delegarea
competenelor

-II-

Organizarea
activitii ce privete
execuia bugetar

-II-

Legalitatea i
oportunitatea
cheltuielilor
Angajarea
cheltuielilor

-II-

Dinamica
cheltuielilor
Existena semnturii
din partea
conductorului
instituiei
Existena vizei de
CFPP

-II-

Existena
documentelor
justificative

-II-

Formularele conin
toate informaiile
cerute

-II-

Evidena
angajamentelor
bugetare

-II-

Existena situaiilor

-II-

nregistrarea n
contabilitate

-II-

-II-

-II-

-II-

43. Persoanele care au

atribuii pe linia
organizrii i
conducerii evidenei
angajamentelor
bugetare i legale sunt
desemnate prin
decizie administrativ
44. Verificarea de
ctre persoana
mputernicit s
exercite controlul
financiar preventiv a
existenei
angajamentelor
45. Verificarea de
ctre persoana
mputernicit s
exercite controlul
financiar preventiv a
realitii sumei
angajate
46. Verificarea de
ctre persoana
mputernicit s
exercite controlul
financiar preventiv a
documentelor
justificative din care
reies obligaii de plat
47. Ordonanrile de
plat poart viza
persoanei
mputernicite s
exercite controlul
financiar preventiv
48. Ordonanrile de
plat sunt completate
cu toate datele cerute
n formular
49. Ordonanrile
supuse vizei se refer
la angajamente de
cheltuieli deja vizate
i sunt ndeplinite
condiiile de lichidare
a angajamentelor
50. Ordonanrile de
plat sunt datate i
semnate de ctre
ordonatorul de
credite
51. Cheltuielile au
fost angajate

Existena deciziei
administrative

-II-

Verificarea
angajamente

-II-

Verificarea CFPP

-II-

Verificare documente
justificative

-II-

Viza de CFPP

-II-

Existena tuturor
elementelor cerute de
formular

-II-

ndeplinirea
condiiilor de
lichidare a
angajamentelor

-II-

Obinerea aprobrilor
de la ordonatorul
teriar de credite

-II-

Angajarea
cheltuielilor

-II-

52. Ordonanrile de
plat i documentele
justificative sunt
transmise pentru
efectuarea plii
compartimentului
financiar contabil
53. Plata cheltuielilor
este efectuat n
limita creditelor
bugetare disponibile
54. Cheltuielile care
urmeaz s fie pltite
au fost angajate,
lichidate i
ordonanate
55. Exist credite
bugetare
deschise/repartizate
sau disponibiliti n
conturi de disponibil
56. Subdiviziunea
bugetului aprobat de
la care se efectueaz
plata este cea corect
i corespunde naturii
cheltuielilor
respective
57. Exist toate
documentele
justificative care s
justifice plata
58. Semnturile de pe
documentele
justificative aparin
ordonatorului de
credite sau
persoanelor
desemnate de acesta
s exercite atribuii ce
decurg din procesul
executrii
cheltuielilor bugetare,
potrivit legii;
59. Beneficiarul
sumelor este cel
ndreptit potrivit
documentelor care
atest serviciul
efectuat
60. Suma datorat
beneficiarului este
corect

Respectarea
circuitului
documentelor

-II-

Situaia creditelor
bugetare disponibile

-II-

Respectarea
prevederilor legale

-II-

Existena creditelor
bugetare deschise

-II-

Respectarea
subdiviziunilor
bugetare

-II-

Verificarea
documentelor
justificative

-II-

Desemnarea de
responsabilitate

-II-

Realitatea sumelor
solicitate la plat

-II-

Evidena sumelor
datorate
beneficiarilor

-II-

61. Ordinele de plat

sunt nscrise ntr-un
registru unic i poart
numr de ordine unic
62. Ordinele de plat
nu cuprind pli
referitoare la mai
multe subdiviziuni
bugetare

Existena registrului
de CFPP

-II-

Verificarea ordinelor
de plat

-II-

AUDITOR,
3.1.3.2

3.2.2.2. edina de deschidere

Procedura 07 - edina de deschidere

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea creditelor
bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data: 16.07.2006
Avizat:
Data: 16.07.2006
Lista participanilor:
Direcia/
Nr.
Numele
Funcia
E-mail
Semntura
Serviciul
telefon
uiu Mariana
Auditor
cAI
Compartiment
Mironescu Maria
ef serviciu
contabil
Compartiment
Balan Elena
economist
contabil
Compartiment
Olaru Liliana
economist
contabil
Nechifor Emil
director
DGA

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit;
- Prezentarea funciei de audit intern de ctre auditori, n special a obiectivelor generale ale
auditului intern, semnificaia auditului intern;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, obiectivele auditabile care se intenioneaz
a fi realizate, dup analizele de risc efectuate. A fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste
obiective, unde s-au fcut remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i
unele comentarii cu privire la complexitatea activitii Serviciului Contabilitate
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste asupra muncii lor i pentru a lua interviuri. De asemenea, a fost stabilit
programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul auditului, informarea sistematic asupra constatrilor.
- Stabilirea Reuniunii de nchidere, inclusiv a participanilor;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit). Recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate, vor
fi discutate i analizate cu structura auditat, inclusiv calendarul implementrii i persoanele
rspunztoare cu implementarea recomandrilor.
3.1.3.3 3.2.2.3. Colectarea Dovezilor
- chestionare de control intern;
- liste de verificare;
- interviuri;
- analiza documentelor;
- FIAP uri cu problemele constatate ca fiind disfuncionaliti sau iregulariti.

3.1.4 3.2.3. Elaborarea raportului de audit public intern

RAPORT DE AUDIT INTERN
-PROIECTMisiunea de audit privind fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli,
alocarea creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost format din Mariana uiu - auditor
Ordinul de efectuare a misiunii de audit - Ordinul de serviciu nr. 815/20.02.2007.
Baza legal a aciunii de auditare:
- Planul de audit intern pentru anul 2006, aprobat de conducerea instituiei;
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aproba Normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 672/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;

- O.M.E.C.T. nr 5281/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea

i exercitarea activitii de audit public intern n structura Ministerului Educaiei,
Cercetrii i Tineretului i n unitile aflate n subordinea sau coordonarea M.E.C.T.
Reglementrile legale privind desfurarea misiunii de audit:
- Ordinul nr. 3595/1998 al M.Ed.C. privind elaborarea planurilor strategice;
- Normele metodologice nr. 16.308/1999 i nr. 27.893/1999 pentru finanarea instituiilor
de nvmnt superior aflate n coordonarea M.Ed.C.;
- Legea contabilitii nr. 82/1991;
- Legea nvmntului nr. 84/1995;
- Legea bugetului de stat pe anul 2005 nr. 511/22.11.2004;
- Legea bugetului de stat pe anul 2006
- Legea nr. 500/2002 privind finanelor publice ;
- O.M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv;
- O.M.F.P nr. 1226/2003 pentru modificarea O.M.F.P. nr. 522/2003;
- O.M.F.P. nr 1792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,
lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor publice precum i organizarea, evidena i
raportarea angajamentelor bugetare i legale;
- Normele metodologice din 16.12.2005 privind ncheierea execuiei bugetare a anului
2005;
- Norme metodologice privind ncheierea execuiei bugetare a anului 2006;
- O.U.G. nr. 75/2005 privind asigurarea calitii educaiei;
- Legea nr. 87/2006 privind aprobarea OUG nr. 75/2005, precum i alte norme legale
specifice, cu modificrile i completrile ulterioare.
Durata aciunii de auditare 15.07.2006 31.08.2006
Perioada supus auditrii 01.03.2005 30.06.2006
Scopul misiunii de audit intern este de a da asigurri asupra modului de fundamentare a
bugetului de venituri i cheltuieli n cadrul entitii, alocarea creditelor bugetare n
cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava i a conformitii cu cadrul legislativ i
normativ aplicabil.
Obiectivele misiunii de audit intern:
Planul strategic i planul operaional, cuprinznd:
-elaborarea planului strategic i a planului operaional;
Fundamentarea repartizrii creditelor bugetare, cuprinznd:
-contractul instituional i complementar;
- bugetul de venituri i cheltuieli;
Execuia creditelor bugetare cuprinznd:
-venituri realizate;
-ncadrarea cheltuielilor efectuate n creditele bugetare aprobate.
Misiunea de audit public intern s-a derulat prin procedurile specifice acestei
activiti: pregtirea misiunii de audit; intervenia la faa locului; raportul de audit public
intern. In cadrul fiecrei proceduri s-au utilizat fazele, metodele i tehnicile prevzute n
normele privind exercitarea activitii de audit public intern.
n perioada supus auditrii s-a procedat la auditarea activitii privind modul de
respectare a prevederilor din contractul instituional i complementar; dimensionarea i

fundamentarea necesarului de alocaii bugetare i venituri proprii; dimensionarea i

fundamentarea cheltuielilor; desfurarea procesului execuiei bugetare.
Tipul de auditare:
Audit de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic,
eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru
corectarea acestora.
Metode i tehnici utilizate:
a) verificarea n vederea asigurrii realitii i acurateei nregistrrilor n contabilitate
Tehnici de verificare utilizate:
Comparaia pentru cheltuielile previzionate i cele definitive; pentru
angajamentele bugetare i cele legale; nregistrrile n contabilitate.
examinarea pentru depirea erorilor n completarea documentelor;
garantarea pentru verificarea realitii procedurilor i a documentelor ce au stat la
baza justificrii acestora;
urmrirea pentru a se constata dac toate operaiunile au fost reale efectuate;
b) interviul pentru lmurirea unor aspecte legate de organizarea i desfurarea
activitilor;
c) eantionarea pentru analiza modului de ntocmire al documentelor;
d) observarea fizic n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor.
Instrumente de audit:
- chestionare;
- liste de verificare;
- interviuri;
- analiza documentelor.
Documente i materiale examinate n cadrul misiunii de audit:
organigrama instituiei;
planul strategic i planul operativ ;
contractul instituional i contractul complementar pentru anul 2005;
contractul instituional i contractul complementar pentru anul 2006;
contractul instituional renegociat i contractul complementar renegociat;
contractul instituional renegociat i contractul complementar renegociat;
bugetul de venituri i cheltuieli pentru anul 2005;
bugetul de venituri i cheltuieli pentru anul 2006;
drile de seam contabile aferente perioadei auditate;
Materiale ntocmite pe timpul auditrii:
- minuta edinei de deschidere
- lista centralizatoare a obiectelor auditabile, identificarea riscurilor asociate,
- stabilirea factorilor de risc, stabilirea nivelului riscurilor i a punctajului total,
- clasarea riscurilor, tabel puncte tari i puncte slabe, tematica n detaliu;
- programul de audit, programul interveniei la faa locului;
- chestionare-liste de verificare (LV);
- minuta edinei de deschidere;
- minuta edinei de nchidere;

- Proiect raport audit;

- Raport de audit intern;
- fia de urmrire a recomandrilor.
Misiunea de audit s-a desfurat n conformitate cu standardele de audit intern.
I. PLANUL STRATEGIC I PLANUL OPERAIONAL
Instituiile de nvmnt superior, potrivit O.M.E.N nr. 3595/22.04.1998,
elaboreaz planul strategic de dezvoltare instituional care constituie un instrument
menit s contribuie la conducerea i gestionarea eficient a universitilor, precum i la
realizarea obiectivelor specifice n domeniul nvmntului superior.
Planul strategic de dezvoltare instituional, care de regul se poate ntocmi pe o
perioad de la 4 pn la 10 ani, cuprinde diverse domenii i anume: misiunea
universitii; scopurile i obiectivele academice; numrul de studeni; strategia de
tehnologie didactic; strategia de cercetare tiinific; colaborri diverse (locale,
regionale i internaionale); strategia cu privire la resursele umane; strategia de
gestionare a bazei materiale; strategia privind informaia, documentarea i bibliotecile;
strategia financiar; strategia calitii; strategia managerial.
Componena de baz a planului strategic de dezvoltare instituional o constituie
planul operaional pentru anul universitar n curs (derivat din precedentul) i care va
specifica att obiectivele i modalitile de realizare, ct i estimrile bugetare
corespunztoare. Aceste estimri vor avea ca referin nivelul de finanare, innd cont i
de propriile fonduri extrabugetare.
Planurile operaionale se elaboreaz i se prezint pentru fiecare catedr,
departament i facultate n parte. Pentru a putea fi realizabile, aceste planuri trebuie s
conin obiective bine definite, termene de rezolvare i responsabiliti la fel de clare.
Totodat, aceste planuri operaionale se vor corela cu managementul financiar al
universitii.
Anual, planurile operaionale se analizeaz i se evalueaz n catedre,
departamente, faculti i la nivel de universitate, analizndu-se totodat i cauzele care
au condus la eventualele nerealizri. De asemenea, se propun msuri de ajustare i
adecvare a planurilor operaionale, astfel ca ele s reflecte ct mai bine dinamica
evoluiei universitii.
Importana planurilor operaionale ca i componente de baz ale planului
strategic deriv din faptul c acestea sunt cele mai dinamice, reflectnd n detaliu
cerinele de adaptare la nivelul catedrelor, facultilor i departamentelor, iar pe baza
evalurii critice a modului i stadiului de realizare a obiectivelor, se propun msurile de
adecvare a planului strategic la nevoile reale ale universitii i se constituie n noi
planuri operaionale.
II. FUNDAMENTAREA REPARTIZRII CREDITELOR BUGETARE
II.1. Contractul instituional i complementar
Veniturile instituiilor de nvmnt superior se compun din sume alocate de la
bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii, pe baz de contract pentru finanarea de
baz i finanarea complementar pentru realizarea obiectivelor de investiii, fonduri
pentru burse i protecia social a studenilor, precum i din venituri proprii, donaii i
sponsorizri. Aceste venituri sunt utilizate de instituiile de nvmnt superior n

condiiile autonomiei universitare, n vederea realizrii obiectivelor care le revin n

cadrul strategiilor din domeniul nvmntului i cercetrii tiinifice universitare.
Finanarea instituiilor de nvmnt superior de stat se face n baza contractelor
ncheiate ntre M.Ed.C. i instituia de nvmnt superior, astfel:
- contract instituional pentru finanarea de baz, pentru fondul de burse i protecia
social a studenilor;
- contract complementar pentru finanarea reparaiilor capitale, a dotrilor, a altor
cheltuieli de investiii, precum i subvenii pentru cazare i mas.
II.2. Bugetul de venituri i cheltuieli
Bugetul de venituri i cheltuieli este instrumentul principal de conducere,
prognozare i analiz a activitii economico-financiare a universitii, ca verig de baz
a structurii bugetului Ministerului Educaiei i Cercetrii.
Bugetul universitii este un document prin care se prevd i se autorizeaz
sumele i destinaia veniturilor i cheltuielilor, este un instrument de decizie i de
gestiune, care servete politica instituiei, hotrt de Senat i pus n aplicare de ctre
Rector.
De asemenea, n cadrul instituiei de nvmnt superior, bugetul de venituri i
cheltuieli cuprinde resursele financiare pentru realizarea obiectivelor prevzute n planul
strategic al entitii, n perioada exerciiului financiar respectiv.
Dimensionarea sumelor alocate de la buget fiecrei instituie de nvmnt
superior se realizeaz innd cont de integrarea sistemului de finanare n concepia de
ansamblu a reformei nvmntului romnesc, de creterea gradului de fundamentare a
deciziilor privind creditele bugetare cu respectarea autonomiei universitare, att n ceea
ce privete folosirea alocaiilor bugetare, ct i a resurselor proprii, n conformitate cu
obiectivele cuprinse n planul strategic instituional i n cel operaional, n corelare cu
bugetul de venituri i cheltuieli al universitii.
Bugetul de venituri i cheltuieli al entitii se ntocmete pe baza reglementrilor
i normelor legale n vigoare, pe structura existent la momentul elaborrii lui, innduse seama de urmtoarele aspecte: sursele de venituri; nivelul preurilor avute n vedere n
momentul elaborrii proiectului; consumurile de materiale, materii prime, piese de
schimb, combustibil, etc, luate n calcul; fundamentarea cheltuielilor n anul de plan fa
de anul de baz.
De asemenea, bugetul de venituri i cheltuieli cuprinde n structura sa: veniturile,
pe subdiviziunile clasificaiei indicatorilor financiari (capitole, subcapitole, paragrafe),
iar cheltuielile, pe subdiviziunile aceleiai clasificaii (capitole, subcapitole, titluri,
articole i aliniate).
Veniturile instituiei de nvmnt superior se compun din:
a) venituri proprii:
alocaii de la bugetul de stat acordate de ctre M.Ed.C. drept finanare de baz;
venituri proprii realizate din taxe i alte activiti desfurate de instituiile de
nvmnt superior;
alte venituri proprii: donaii, sponsorizri, etc.
b) venituri din activitatea de cercetare tiinific;
c) alocaii de la bugetul de stat cu destinaie special acordate de M.Ed.C. pentru:

finanare complementar acordat pe baze competiionale pentru realizarea de dotri

i alte cheltuieli de capital, reparaii capitale, realizarea unor obiective de investiii,
precum i sub form de subvenii pentru cmine i cantine studeneti;
acordarea de burse pentru studeni i cursani, inclusiv pentru cetenii strini bursieri
ai statului romn, dup caz;
faciliti acordate pentru transportul studenilor;
d) venituri proprii ale cminului, care se refer la regia de cmin;
e) venituri din nchirieri spaii temporar disponibile
La nivelul universitii, bugetul de venituri i cheltuieli aprobat de ordonatorul
principal de credite devine operaional, iar un exemplar al acestuia se depune la
Trezoreria statului unde entitatea are deschise conturile de disponibil.
Administrarea veniturilor i utilizarea acestora se realizeaz de ctre fiecare
instituie de nvmnt superior, pe baza bugetului de venituri i cheltuieli, ntocmit n
condiii de echilibru.
III. EXECUTAREA CREDITELOR BUGETARE
Potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, execuia bugetar reprezint
activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate
prin bugetul de venituri i cheltuieli.
De asemenea, execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor
salariailor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au
calitatea de contabil.
Potrivit prevederilor art 18 din Legea Contabilitii 82/1994 republicat, la
instituiile publice rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin nchiderea
conturilor de cheltuieli efective i a conturilor de surse din care au fost efectuate.
S-a constatat c bilanurile contabile pentru anii 2005 i 2006 au fost ntocmite cu
respectarea ordinelor emise de Ministerul Finanelor Publice privind nchiderea
conturilor contabile, ntocmirea i depunerea situaiilor financiare, pe baza ultimei
balane de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie pus de acord cu balana de
verificare a conturilor analitice, dup nregistrarea cronologic i sistematic a
operaiunilor consemnate n documentele justificative, aprobate de conductorul
instituiei.
De asemenea au fost parcurse etapele premergtoare ntocmirii bilanului att n
anul 2005, ct i n 2006, respectiv: a fost efectuat inventarierea general a
patrimoniului instituiei, respectndu-se astfel prevederile art 7 alin.(1) din Legea
contabilitii, ale OMFP nr. 1753/2004 privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv; s-a efectuat analiza soldurilor conturilor contabile astfel
nct acestea s reflecte toate operaiunile patrimoniale ale instituiei;
Situaiile financiare au fost naintate la M.Ed.C. la termenele stabilite, purtnd
viza de trezorerie pentru confirmarea exactitii plilor de cas i a disponibilitilor din
conturi.
IV. CONCLUZII
NR.
OBIECTIVUL
CRT.

APRECIEREA
FUNCIONAL

DE

CRITIC

MBUNTIT
AUDITOR,

STRUCTURA AUDITAT,
Anexa nr.21

Procedura P11: edina de nchidere

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA
Compartiment Audit Public Intern
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
Misiunea de audit: Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli, alocarea
creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava
Perioada auditat: 01.03.2005 30.06.2006
ntocmit: ec. Mariana Ilena uiu
Data: 31.08.2006
Avizat:
Data: 31.08.2006
A. Lista participanilor
Numele

Funcia

uiu Mariana

Direcia/
Serviciul
CAI

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

auditor
sef
Mironescu Maria
comp.contabil
serviciu
Balan Elena
economist comp.contabil
Olaru Liliana
economist comp.financiar
Nechifor Emil
dir.general DGA
B. Concluzii: n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile
pentru fiecare obiectiv auditat.
Conducerea instituiei i persoanele auditate au luat la cunotin cele menionate
n proiectul raportului de audit, precum i recomandrile formulate de auditor pe
parcursul derulrii misiunii de audit.
Auditor,
C ABC MARKET SRL

Auditai,

MINISTERUL EDUCAIEI I CERCETRII

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA
Compartiment Audit Intern
Procedura P 13 Transmiterea proiectului de raport de audit
TRANSMITEREA PROIECTULUI RAPORTULUI DE AUDIT
Alturat v transmit Raportul de audit public intermediar pentru a fi supus spre
analiz avnd n vedere concluziile i recomandrile menionate de auditor.
V solicitm totodat ca n termen de 15 zile s ne transmitei n scris punctul
dvs. de vedere i dac este cazul a fixa o Reuniune de conciliere.
Suceava
31.08.2006
Auditor,
auditat,
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE Suceava
Compartiment Audit Public Intern

Structura

Procedura P16 Difuzarea Raportului de audit

DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT FINAL
Alturat v transmit Raportul de audit privind fundamentarea bugetului de
venituri i cheltuieli, alocarea creditelor bugetare n cadrul Universitii tefan cel
Mare Suceava, solicitnd transmiterea n scris a modului de implementare la termenele
stabilite prin planul de aciune.
Auditor,

Structura

auditat,
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA
Suceava, str. Universitii, nr. 19
Compartimentul de audit public intern
Procedura P18 Urmrirea recomandrilor
LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR
Nr.
crt.

Document/lucrare/
constatare

Propunerea ordonatorului de
credite

Rspunsul
anterior

1.

Declaraia
de
independenta
Lista centralizatoare a

Nu exista incompatibiliti

2.

planificare

sunt

cuprinse

Revizuirea de ctre seful

structurii
de
audit/
supervizorul misiunii de
audit
a
rspunsurilor
auditorilor
nu este cazul

3.
4.

obiectelor auditabile
Programul de audit
Programul preliminar
al interveniei la faa
locului

domeniile auditabile
n programul de audit apar toate
activitile propuse spre auditare
n programul preliminar al
interveniei la fata locului apar
toate activitile propuse spre
testare

COMPARTIMENT AUDIT,

SUPERVIZAT,

Perspective pentru viitoarele cercetari

Orice lucrare de cercetare stiintifica oricat de complex elaborate ar fi nu poate sa
aiba pretentia elucidarii tuturor aspectelor referitoare la problematicile supuse cercetarii,
ci dimpotriva apreciem ca nivelul calitatii acesteia este dat de capacitatea acestei cercetari
de a gasi raspunsuri si concomitent de a genera noi intrebari in cautare de raspunsuri.
Pornind de la aceste considerente, dorim sa prezentam in paragrafele urmatoare o lista
succinta a principalelor perspective degajate in urma activitatii de cercetare, fara a avea
pretentia ca aceasta lista sa fie inchisa.
In acest context, am identificat urmatoarele perspective de cercetare care se pot
constitui in directii pentru viitoare cercetari:
Identificarea unor legaturi care se pot stabili intre dificultatile cu care se confrunta
auditul intern in Romania si gradul de respectare al prevederilor standardelor de
audit intern;
Dezvoltarea unei cercetari mai ample si complexe, sub coordonarea chiar a
organismelor care coordoneaza activitatea de audit intern din Romania (eventual
in colaborare cu marile firme de audit) pentru a se identifica principalele arii
problematice in respectarea standardelor de audit intern, cerinta esentiala pentru
calitatea auditului intern, in general, si al auditului intern al societatilor
comerciale, in special;
Propunem, de asemenea, realizarea unei cercetari cu aceeasi tematica extinsa
asimilarea si respectarea standardelor de audit intern, in context international, mai
concret, la nivelul principalelor tari membre ale Institutului Auditorilor Interni
(IIA). Dificultatea realizarii unui astfel de studiu este evidenta, dar nu imposibila.
Un prim pas, in acest sens, l-am demarat deja si acesta a constat in inaintarea unei
propuneri de cercetare catre Fundatia de Cercetare a Institutului Auditorilor
Interni. Utilitatea unei astfel de cercetari porneste de la ideea ca evidentierea
proceselor de standardizare a auditului intern din diverse tari ale lumii ar permite
obtinerea unor concluzii relevante care ar contribui semnificativ la progresul
auditului intern la nivel general, si al auditului intern din Romania, in mod
special;
Una dintre preocuparile de baza ale Institutului Auditorilor Interni (IIA) o
constituie standardizarea auditului intern, motiv pentru care, in ultima perioada, a derulat
un amplu proces de consultari pentru imbunatatirea acestor standarde. Rezultatul acestor
eforturi substantiale s-a concretizat intr-un nou cadru de Practici Profesionale
Internationale. Principalele modificari ale Standardelor Internationale pentru Practica
Profesionala a Auditului Intern includ:
o Inserarea de interpretari la anumite standarde pentru a clarifica anumiti
termeni sau concepte. Toate aceste interpretari sunt considerate ca fiind
indrumari obligatorii, respectarea atat a standardelor, cat si a interpretarilor
aferente acestora avand caracter obligatoriu;
o S-au adaugat 6 noi standarde (1010, 1111, 2110 A2, 2121 A2, 2120C3,2430);

o Inlocuirea unor termeni din standarde pentru a exprima necesitatea

respectarii neconditionate a cerintelor prevazute (pentru anumite standarde
termenul should a fost inlocuit cu termenul must pentru a exprima
respectarea neconditionata a cerintelor prevazute, in timp ce pentru alte
standarde a fost pastrat termenul de should pentru a exprima faptul ca
cerintele prevazute se asteapta a fi respectate, dar daca in anumite situatii,
acestea sunt apreciate ca fiind inadecvate, se admite ca ele sa nu fie
respectate intocmai);
o S-au introdus noi explicatii si termeni in Glosar.
Conformitatea cu aceste noi standarde de audit intern va fi solicitata incepand cu
1 ianuarie 2009, din aceste motive, pentru ca auditorii interni sa devina familiari cu noile
standarde si modificarile care le aduc acestea, IIA a postat pe site-ul sau (www.theiia.org)
versiunea noilor Standarde in 3 limbi de circulatie internationala. In acest context,
apreciem ca perspectivele viitoare pentru dezvoltarea si progresul suditului inern vor
consta in indreptarea atentiei si mai mult spre procesul de standardizare al auditului
intern, atat la nivel international, cat si la nivel national, cu atat mai mult cu cat este
evident ca viitorul ne va solicita eforturi suplimentare pentru imbunatatirea acestui
proces.

4 BIBLIOGRAFIE
1.
2.

9.

BOSTAN I.
BOULESCU M.,
FUSARU D.,
GHERASIM Z.
BOULESCU MIRCEA,
GHI MARCEL,
MARE VALERICA
BOULESCU MIRCEA,
GHI MARCEL,
MARE VALERICA
GHI E., GHI M.
GHI M.
GHI MARCEL,
MARE VALERICA
GHI MARCEL,
MIHAI SPRNCEAN
GRECEANU COCOS

10.

GRECEANU COCOS

11.
12.

PERES I.,
CRASNEANU A.,
STULIANEC A.
RENARD JAQUES

13.

***

14.
15.

***
***

16.

***

17.

***

18.

***

19.

***

20.

***

3.
4.
5.
6.
7.
8.

Control financiar. Editura Polirom Iai, 2000.

Auditul sistemelor informatice financiar-contabile.
Editura Economic Bucureti, 2005.
Fundamentele auditului, Editura
Pedagogic, Bucureti, 2001.

Didactic

Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal,

CECCAR, Bucureti, 2003.

Editura

Audit i control, Editura Economic, Bucureti, 2005.

Auditul intern. Editura Economic Bucureti, 2004.
Auditul performanei finanelor publice, Editura
CECCAR, Bucureti, 2002.
Auditul intern al instituiilor publice, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2004.
Practica auditului la instituiile publice (volumul II).
Societatea Adevrul SA, Bucureti, 2000.
Practica auditului la instituiile publice i legislaia
util. Societatea Adevrul SA Bucureti, 2000.
Auditul public. Editura Mirton Timioara, 2003.
Teoria i practica auditului intern, ediia a IV-a,
traducere din limba francez realizat de Ministerul
Finanelor Publice n cadrul unui proiect finanat de
PHARE, Bucureti, 2002.
Norme minimale de audit. Editura Economic i
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, 2001.
Norme naionale de audit. CECCAR Bucureti, 1999.
O.G. nr. 119/ 1999, privind auditul intern i controlul
intern, republicat i modificat.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
M.Of. nr. 953/2002.
Legea nr. 133/2002 pentru aprobarea OUG nr.
75/1999, republicat, privind activitatea de audit
financiar, M.Of. nr. 598/2003.
Ordonana Guvernului nr. 37/2004 pentru modificarea
i complectarea reglementrilor privind auditul intern,
M.Of. nr. 91/2004.
OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, M.Of. nr. 130 bis/2003.
O.M.E.C.T. nr. 5281/2003, pentru aprobarea

21.

***

22.

***

23.

***

24.

***

25.

***

26.

***

27.

***

28.

***

29.

***

30.
31.
32.

***
***
***

33.
34.

***
***

35.

***

36.

***

Normelor metodologice privind organizarea i

exercitarea activitii de audit public intern n
structura Ministerului Educaiei, Cercetrii i
Tineretului i n unitile aflate n subordinea sau
coordonarea acestuia.
O.M.F.P. nr. 1702/2005, pentru aprobarea Normelor
privind organizarea i exercitarea activitii de
consiliere desfurate de ctre auditorii interni n
cadrul entitilor publice.
OMFP nr. 423/2004 pentru modificarea i
completarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP
nr. 38/2003.
OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind
conduita etic a auditorului intern, M.Of. nr.
128/2004.
OMFP nr. 769/2003 pentru aprobarea procedurii de
avizare
a
numirii
sau
destituirii
efilor
compartimentelor de audit public intern din entitile
publice.
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului
controlului intern, cuprinznd standardele de
management /control intern la entitile publice i
pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Legea
nr.
84/1995,
Legea
nvmntului
(actualizat).
Legea nr. 128/1997 privind Statutul personalului
didactic (actualizat).
Ordinul nr. 3595/1998 al M.Ed.C. privind
elaborarea planurilor strategice.
Normele metodologice nr. 16.308/1999 i
nr.
27.893/1999
pentru
finanarea
instituiilor de nvmnt superior aflate
n coordonarea M.Ed.C.
Legea contabilitii nr. 82/1991.
Legea nvmntului nr. 84/1995.
Legea bugetului de stat pe anul 2005 nr.
511/22.11.2004.
Legea bugetului de stat pe anul 2006
Legea nr. 500/2002 privind finanelor
publice.
O.M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea
Normelor
metodologice
generale
referitoare
la
exercitarea
controlului
financiar preventiv.
O.M.F.P nr. 1226/2003 pentru modificarea

37.

***

38.

***

39.

***

40.

***

41.

***

O.M.F.P. nr. 522/2003.

O.M.F.P. nr 1792/2002 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind angajarea,
lichidarea,
ordonanarea
i
plata
cheltuielilor publice precum i organizarea,
evidena i raportarea angajamentelor
bugetare i legale.
Normele metodologice din 16.12.2005
privind ncheierea execuiei bugetare a
anului 2005.
Norme metodologice privind ncheierea
execuiei bugetare a anului 2006.
O.U.G. nr. 75/2005 privind asigurarea
calitii educaiei.
Legea nr. 87/2006 privind aprobarea OUG
nr. 75/2005, precum i alte norme legale
specifice, cu modificrile i completrile
ulterioare.