OMFP 1376 Din 2004 PT Aprob Norm Met Priv Reflect in Contab A Op de Fuziune Divizare Dizolvare Lichidare Retragere Excludere

OMF nr.
1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind

reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare,
dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau
excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal
al acestora
Publicat in M.O. nr. 1012 din 03.11.2004
Art. 1. - Se aproba Normele metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor
operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea
sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora,
cuprinse
in
anexa
care
face
parte
integranta
din
prezentul
ordin.
Art. 2. - La data intrarii in vigoare a prezentului ordin se abroga Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 1.078/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind fuziunea, divizarea,
dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati
din cadrul societatilor comerciale, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 586 din
18
august
2003.
Art. 3. - Directia de reglementari contabile si Directia generala de politici si legislatie privind
veniturile bugetului general consolidat din cadrul Ministerului Finantelor Publice vor lua masuri
pentru
ducerea
la
indeplinire
a
prezentului
ordin.
Art. 4. - Prevederile prezentului ordin intra in vigoare la 30 de zile de la publicarea in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I.
Norm metodologic
din 17/09/2004
privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i
lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din
cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1012bis din 03/11/2004
Elaborarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor
operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i
retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al
acestora au la baz prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, i ale Codului fiscal
aprobat prin Legea nr. 571/2003.
Operaiunile de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i de
retragere sau excludere a asociailor din cadrul societilor comerciale, sunt reglementate de
prevederile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
De asemenea, operaiunile care se efectueaz la societile care intr n faliment sunt
reglementate de prevederile Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a
falimentului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitar a reglementrilor
legale n vigoare referitoare la operaiunile economico-financiare privind fuziunea, divizarea,
dizolvarea i lichidarea societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai
din cadrul societilor comerciale.
Exemplele privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni n aceste domenii,
precum i implicaiile fiscale ale acestora, nu au caracter de reglementare.
1
CAPITOLUL 1
FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
Din punct de vedere juridic, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr.
31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (art.
233-245).
Fuziunea este operaiunea prin care dou sau mai multe societi comerciale hotrsc separat
transmiterea elementelor de activ i de pasiv la una dintre societi sau nfiinarea unei noi societi
comerciale n scopul comasrii activitilor.
Divizarea se face prin mprirea integral a elementelor de activ i de pasiv ale unei societi
comerciale care i nceteaz existena, ntre dou sau mai multe societi comerciale existente ori
care iau fiin.
Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fr lichidare a societilor comerciale care i
nceteaz existena, i transmiterea universal a elementelor lor de activ i de pasiv ctre societatea
sau societile comerciale beneficiare, n starea n care se afl la data fuziunii sau a divizrii.
Data fuziunii sau a divizrii reprezint data nmatriculrii la Registrul Comerului a noii societi
sau ultimei dintre ele n cazul constituirii uneia sau mai multor societi, iar n celelalte cazuri la
data nscrierii n Registrul Comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii
absorbante, n conformitate cu prevederile art. 243 din Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
O societate comercial nu i nceteaz existena n cazul n care o parte din elementele de natura
activelor i pasivelor ei se desprind i se transmit ctre una sau mai multe societi comerciale
existente ori care iau fiin.
Aportul unei pri din elementele de activ ale unei societi comerciale la una sau mai multe
societi comerciale existente ori care iau fiin, n schimbul aciunilor sau prilor sociale ce se
atribuie acionarilor/asociailor acelei societi la societile comerciale beneficiare, este supus n
mod corespunztor dispoziiilor legale privind divizarea, dac are loc prin desprindere potrivit
alineatului precedent.
Fuziunea societilor comerciale se realizeaz prin dou modaliti:
1. fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societi comerciale de ctre o alt societate
comercial.
2. fuziunea prin contopirea a dou sau mai multe societi comerciale pentru a alctui o societate
comercial nou.
O societate comercial care absoarbe dobndete drepturile i este inut de obligaiile societilor
comerciale pe care le absoarbe, din punct de vedere juridic.
Din punct de vedere fiscal, se vor avea n vedere prevederile din legislaia fiscal aplicabil
situaiilor respective (ex. pierderea fiscal nregistrat de societatea absorbit nu se recupereaz de
ctre societatea absorbant).
n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii sau
divizrii, n condiiile legii.
Societile comerciale care fuzioneaz sau se divizeaz au obligaia, conform prevederilor art. 8
alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, s efectueze inventarierea elementelor de
activ i de pasiv. Potrivit prevederilor art. 9 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora n
situaiile financiare se fac conform normelor i reglementrilor contabile aplicabile.
A. Operaiunile cu ocazia fuziunii prin absorbie presupun urmtoarele etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care
fuzioneaz, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, a normelor i reglementrilor
contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie.
n bilan, un activ trebuie recunoscut numai atunci cnd:
2
- este probabil realizarea unor beneficii economice viitoare de ctre societate;

- costul sau valoarea activului poate fi evaluat() n mod credibil.
2. a) ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune de ctre societile comerciale care
urmeaz s fuzioneze i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
utiliznd formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective;
b) ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune de ctre societile comerciale care urmeaz
s fuzioneze i care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, respectnd formatul
prevzut la cap. IV din reglementrile respective.
Pe baza bilanului ntocmit nainte de fuziune se determin activul net contabil, potrivit formulei:
Activ net contabil = Total Active - Total Datorii
3. Evaluarea global a societilor. Determinarea aportului net.
Pentru evaluarea societilor intrate n fuziune se poate folosi una dintre urmtoarele metode:
metoda patrimonial sau metoda activului net, metoda bursier, metoda bazat pe rezultate
(valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte i metoda
bazat pe fluxul financiar sau cash-flow-ul.
Valoarea global a societii stabilit printr-una dintre metodele menionate, reprezint valoarea
aportului net de fuziune al fiecrei societi intrate n fuziune. Pe baza acestei valori se stabilete
raportul de schimb.
Valoarea activului net contabil este egal cu valoarea aportului net numai n cazul n care s-a
folosit metoda patrimonial de evaluare global a societii. n cazul n care cele dou valori nu sunt
egale, la societatea absorbit sau intrat n contopire, diferenele sunt recunoscute ca elemente de
ctiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net
contabil, diferena este recunoscut ca profit. n situaia invers, diferena este recunoscut ca
pierdere.
Recunoaterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital" i 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital", iar pe aceast
baz n contul 121 "Profit i pierdere", fie la rezultatul reportat, cont 117 "Rezultatul reportat".
Pentru respectarea principiului independenei exerciiului, recunoaterea ctigurilor i pierderilor
aferente perioadelor anterioare se va reflecta n contul 117 "Rezultatul reportat" cu identificarea
acestora pe exerciii financiare, dac aceasta este posibil.
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi
capitalul societilor comerciale absorbite.
n cadrul acestei etape se efectueaz:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale care
fuzioneaz, prin raportarea aportului net la numrul de aciuni sau de pri sociale emise.
Valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale se poate obine i prin raportarea activului net
contabil la numrul de aciuni/pri sociale;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni ori pri sociale a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau
pri sociale a societii absorbante, raport verificat i aprobat de experi n conformitate cu art. 239
alin. (1) lit. e) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
5. Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis pentru remunerarea aportului
net de fuziune.
a) determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale ce trebuie emise de societatea
comercial care absoarbe, fie prin raportarea capitalului propriu (activului net) al societilor
comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii comerciale
absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale absorbite cu raportul
de schimb;
b) majorarea capitalului social la societatea comercial care absoarbe, prin nmulirea numrului
de aciuni care trebuie emise de societatea comercial care absoarbe cu valoarea nominal a unei
aciuni sau a unei pri sociale de la aceast societate comercial;
c) calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau a prilor
sociale i valoarea nominal a acestora.
Societile comerciale care sunt absorbite se dizolv i i pierd personalitatea juridic, o dat cu
nregistrarea n registrul comerului de ncetarea existenei.
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.
TRATAMENTUL FISCAL
Societatea absorbit
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor i alte
operaii de capital") sunt venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea absorbit trebuie s transmit societii absorbante valoarea fiscal a fiecrui
element de activ i pasiv transferat. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile, definite n
conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru
calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din contabilitate sau orice
reevaluare contabil a acestor active, urmnd s se amortizeze pe durata normal rmas.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricrui
provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se include n
veniturile impozabile ale societii absorbite, cu excepia situaiei n care societatea absorbant preia
provizionul sau rezerva respectiv. Exemple de rezerve anterior deduse: rezerva legal de 5% din
profitul contabil brut pn ce aceasta va atinge 20% din capitalul social vrsat, rezervele constituite
ca urmare a aplicrii facilitii fiscale privind neimpunerea unei pri din profitul impozabil, rezerve
din reevaluare.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbit are obligaia s
depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de societatea
absorbit nu se recupereaz de ctre societatea absorbant.
2. Societatea absorbant folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale
activelor i pasivelor transmise de ctre societatea absorbit; societatea absorbant amortizeaz din
punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea
absorbit, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de ctre
societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societatea absorbant nu cunoate valoarea fiscal pe care activele i pasivele
transferate au avut-o la societatea absorbit, valoarea fiscal a activelor i pasivelor respective,
pentru societatea absorbant este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societatea absorbit rezerve i/sau provizioane care au fost
deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeaz regimul stabilit prin prevederile
art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
rezultat n urma operaiei de fuziune, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al
societii absorbante, diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv se
menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale reprezint venit
impozabil reconstituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea profitului
impozabil.
B. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin contopire:
4
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, ntocmirea situaiilor financiare de

fuziune i determinarea capitalului propriu (activului net), efectuate n conformitate cu precizrile
de la lit. A pct. 1-3;
2. Constituirea noii societi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societilor
comerciale care fuzioneaz i determinarea numrului de aciuni sau pri sociale, prin raportarea
capitalului propriu (activului net) la valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri sociale;
3. Reflectarea n contabilitatea societii comerciale nou-nfiinate a capitalurilor aportate, a
drepturilor i obligaiilor societilor comerciale care i nceteaz existena;
4. Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ i
de pasiv transmise noii societi comerciale.
TRATAMENTUL FISCAL
Societile care i nceteaz existena
din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societile care i nceteaz existena trebuie s transmit societii care ia fiin, valoarea
fiscal a fiecrui element de activ i pasiv transferat. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe
amortizabile, definite n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund n calcul
valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din
contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestor active.
veniturile impozabile ale societilor care i nceteaz existena, cu excepia situaiei n care
societatea care ia fiin preia provizionul sau rezerva respectiv.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societile care i nceteaz existena au
obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de
data nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.
Societatea care ia fiin
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de
societile care i nceteaz existena nu se recupereaz de ctre societatea care ia fiin.
2. Societatea care ia fiin folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale
activelor i pasivelor transmise de ctre societile care i nceteaz existena. Societatea care ia
fiin amortizeaz din punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile
transferate de la societile care i nceteaz existena, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din
Codul fiscal care s-ar fi aplicat de ctre societile care i nceteaz existena n situaia n care
fuziunea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societatea care ia fiin nu cunoate valoarea fiscal pe care activele i pasivele
transferate au avut-o la societile care i nceteaz existena, valoarea fiscal a activelor i
pasivelor respective, pentru societatea care ia fiin, este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societile care i nceteaz existena rezerve i/sau provizioane
care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeaz regimul stabilit prin
prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
rezultat n urma operaiei de fuziune, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al
societii care ia fiin, diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv se
menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale reprezint
venituri impozabile, reconstituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea
profitului impozabil.
5. Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este
egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoanele respective i se
nregistreaz n Registrul fiscal.
C. Operaiunile cu ocazia divizrii presupun urmtoarele etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, nregistrarea rezultatelor
inventarierii i ale evalurii, efectuate n conformitate cu precizrile de la lit. A pct. 1;
2. a) ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile comerciale care
urmeaz s se divizeze i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare,
utiliznd formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective;
b) ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile comerciale care urmeaz
s se divizeze i care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, respectnd formatul
prevzut la cap. IV din reglementrile respective;
3. mprirea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale care se divizeaz, care se
transmit societilor beneficiare pe baza protocolului de predare-primire;
4. Stabilirea realitii creanelor, obligaiilor, provizioanelor i a altor elemente de activ i de
pasiv;
5. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor sau prilor
sociale i valoarea nominal a acestora;
6. Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale beneficiare a elementelor de activ i de
pasiv primite de la societatea comercial care s-a divizat;
7. Reflectarea n contabilitatea societii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de
activ i de pasiv ca urmare a divizrii.
Societile comerciale care au aplicat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar n urma
divizrii nu mai ndeplinesc criteriile de mrime stabilite prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 94/2001 au obligaia s continue aplicarea acestor reglementri pentru asigurarea
comparabilitii situaiilor financiare.
TRATAMENTUL FISCAL
Societatea care se divizeaz
din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea care se divizeaz trebuie s stabileasc valoarea fiscal a fiecrui element de activ i
pasiv transferat i s o comunice societii care ia fiin. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe
amortizabile transferate, definite n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund
n calcul valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi
datele din contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestor active.
veniturile impozabile ale societilor care i nceteaz existena, cu excepia situaiei n care
societatea care ia fiin preia provizionul sau rezerva respectiv.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societile care i nceteaz existena au
obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de
data nregistrrii ncetrii existenei la Registrul Comerului.
Atunci cnd debitorul nu face plata obligaiilor fiscale, sunt obligai la plata acestora, dobndind
calitatea de debitori, cei care preiau, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului persoan
6
juridic, supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare. n cazul n care debitorul persoan
juridic este supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, la plata obligaiilor fiscale sunt
obligate, conform rspunderii proporionale: persoana juridic care preia patrimoniul prin absorbia
debitorului; persoana juridic care se nfiineaz ca urmare a fuziunii debitorului cu alt persoan
juridic; persoanele juridice care se nfiineaz ca urmare a divizrii totale a debitorului sau care
preiau patrimoniul ca urmare a acesteia; debitorul, persoanele juridice nfiinate ori care i sporesc
patrimoniul ca urmare a divizrii pariale a debitorului.
Societile care preiau activele i pasivele
1. Potrivit prevederilor art. 26, alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de
societatea care se divizeaz nu se recupereaz de ctre societile care preiau activele i pasivele
transferate.
2. Societile care preiau activele i pasivele transferate folosesc la determinarea profitului
impozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelor transmise de ctre societatea care se divizeaz.
Societile amortizeaz din punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile
transferate de la societatea care se divizeaz, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal
care s-ar fi aplicat de ctre societatea care se divizeaz n situaia n care divizarea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societile nu cunosc valoarea fiscal pe care activele i pasivele transferate au
avut-o la societatea care se divizeaz, valoarea fiscal a activelor i pasivelor respective, pentru
societile care preiau activele i pasivele, este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societatea care se divizeaz rezerve i/sau provizioane care au
fost deductibile la determinarea profitului impozabil, acestea urmeaz regimul stabilit prin
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal,
rezult n urma operaiei de divizare, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat al
societilor care preiau activele i pasivele n urma unei operaiuni de divizare, diferena nu se
trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv se menine la valoarea rezultat.
CAPITOLUL 2
DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE
Din punct de vedere juridic, dizolvarea societilor comerciale este reglementat de Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (art. 222-232).
Operaiunile de lichidare a societilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din Legea
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i de Legea nr. 64/1995 privind
procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
La dizolvarea i lichidarea societilor comerciale cu capital de stat se vor avea n vedere i
precizrile elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului.
ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou
etape: dizolvarea i lichidarea.
A. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale, n cazurile prevzute
la art. 222 alin. (1) [cu excepia modului de dizolvare prevzut la lit. f)] i la art. 223-232 din Legea
nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru lichidarea societii comerciale:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care
urmeaz s se lichideze, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, normelor i
reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast
ocazie;
2. a) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze
i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
7
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului

finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, utiliznd formatul
prevzut la cap. III din reglementrile respective;
b) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i
care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, respectnd formatul prevzut la cap. IV
din reglementrile respective;
3. Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care
urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale;
4. Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor,
a investiiilor financiare pe termen scurt etc.);
5. Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri;
6. Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere);
7. Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n urma
aciunii de dizolvare/lichidare;
8. ntocmirea bilanului de partaj, n conformitate cu formatele prevzute la pct. 2;
9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din
lichidarea societii comerciale, n funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, consemnat n registrul edinelor
adunrii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre
acionarii sau asociaii societii comerciale.
Societile comerciale pe aciuni, care intr sub incidena Legii nr. 314/2001 pentru
reglementarea situaiei unor societi comerciale, cu modificrile i completrile ulterioare, au
obligativitatea numirii lichidatorilor n conformitate cu prevederile art. 258 din Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
B. Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea comercial intr n faliment.
Aceste operaiuni, care se efectueaz n conformitate cu art. 77-123 din Legea nr. 64/1995
privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile ulterioare,
sunt:
1. sigilarea i conservarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale;
2. inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale, potrivit
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea
rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie. Lichidatorul va angaja n
numele debitorului un evaluator care va evalua bunurile din averea debitorului n conformitate cu
standardele internaionale de evaluare, potrivit art. 100 alin. (3) din Legea nr. 64/1995 modificat i
completat prin Legea nr. 149/2004.
3. a) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze
i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 94/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, utiliznd formatul
prevzut la cap. III din reglementrile respective, mai puin notele explicative;
b) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i
care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, respectnd formatul prevzut la cap. IV
din reglementrile respective, mai puin notele explicative;
4. vnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
5. vnzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaii) ct mai
avantajos i ct mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;
8
6. depunerea la banc, n contul debitorului, a sumelor realizate din vnzarea bunurilor;

7. stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;
8. distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre creditori, n
ordinea prevzut de lege;
9. ntocmirea i aprobarea raportului final;
10. ntocmirea situaiilor financiare finale.
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt obligai s
ntocmeasc situaiile financiare anuale ale societilor comerciale care i nceteaz activitatea, n
conformitate cu prevederile art. 26 (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat i ale art.
261 (1) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL 3
RETRAGEREA
SAU
EXCLUDEREA
UNOR
ASOCIAI*)
DIN
CADRUL
SOCIETILOR COMERCIALE
___________
*) Conform art. 61 alin. (2) din Legea 31/1990, republicat, termenul asociai include i acionarii.
Din punct de vedere juridic, retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor
comerciale este reglementat de art. 217-221 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociai:
1. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv prin folosirea ori de cte ori este posibil a cel puin
dou metode de evaluare recunoscute de standardele internaionale de evaluare. Nefolosirea unor
metode recunoscute trebuie fundamentat, potrivit art. 133 din Legea nr. 31/1990, modificat prin
Legea nr. 161/2003;
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilanului sau pe baza balanei de
verificare;
3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, n vederea
stabilirii prii ce se cuvine asociailor care se retrag, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, n
funcie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale;
c) cota de participare la capitalul social, dup caz.
n conformitate cu prevederile art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se achit asociatului exclus suma
de bani care reprezint partea proporional din capitalul propriu (activul net)/patrimoniul social.
CAPITOLUL 4
ASPECTE CU CARACTER GENERAL PRIVIND REORGANIZAREA SOCIETILOR
COMERCIALE
Situaiile financiare ntocmite cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii societilor
comerciale care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 94/2001, sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de
ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
n situaia cnd societatea care a preluat afacerea continu activitatea comercial a ntreprinderii
care i-a cedat bunurile, la operaiunile de fuziune sau divizare se poate folosi metoda valorii nete
contabile care presupune preluarea tuturor elementelor bilaniere.
Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la societile
comerciale absorbite sau absorbante vor anula titlurile respective, la valoarea contabil, prin
diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, cuantumuri care vor fi
aprobate de adunarea general a acionarilor.
La data ntocmirii bilanului de fuziune, divizare sau ncetare a activitii, diferenele de curs
valutar dintre cursul de schimb de la aceast dat i cursul de schimb de la data nregistrrii n
contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum
sunt titlurile de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut etc., se nregistreaz n
conturile de venituri i cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Creanele i datoriile n valut se evalueaz pe baza cursului de schimb n vigoare la data
ntocmirii bilanului de fuziune, divizare sau ncetare a activitii. Diferenele de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut ori
fa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la
data ntocmirii bilanului se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
Operaiunile care au loc dup data ntocmirii bilanului de fuziune sau divizare se efectueaz
numai cu aprobarea acestora de ctre societatea absorbant sau de ctre societile care primesc prin
divizare elementele de activ i de pasiv. Activitile respective vor fi evideniate n contabilitatea
societii absorbite sau care se divizeaz i vor fi avute n vedere la ntocmirea documentelor
privind protocolul de predare-primire i balana de verificare.
nregistrarea prelurii elementelor de activ i de pasiv ale societii absorbite de ctre societatea
absorbant se face nainte de radierea societii absorbite de la Oficiul registrului comerului.
Societile comerciale absorbante i cele rezultate n urma divizrii, care intr sub incidena
Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i
cu Standardele Internaionale de Contabilitate, au obligaia s aplice aceste reglementri.
Societile comerciale care fuzioneaz ori care se divizeaz i care au nregistrat pierdere
contabil vor stipula n documentele de fuziune sau divizare ncheiate ntre pri modalitile de
acoperire a pierderii.
n situaia n care societatea comercial care se lichideaz are pierdere contabil care nu poate fi
acoperit cu ocazia lichidrii, modalitatea de acoperire a acesteia va fi cea prevzut n hotrrea
judectoreasc definitiv i irevocabil, n vederea ntocmirii situaiilor financiare finale.
Societilor comerciale care i nceteaz existena prin fuziune sau divizare i care au activ net
(capitaluri proprii) negative li se preiau elementele de activ i de pasiv fr emisiune de aciuni, iar
societilor comerciale care se lichideaz i se gsesc n aceeai situaie li se aplic prevederile
legale.
Societile comerciale care se afl n lichidare vor depune n mod obligatoriu declaraiile (de
impozit, asigurri de sntate, fond de omaj etc.), precum i decontul de T.V.A., la termenele
stabilite de reglementrile legale. Acestea se semneaz de lichidator.
Potrivit prevederilor art. 247 alin. (5) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, lichidatorii i ndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor, la societile
care au obligativitatea existenei acestora.
n perioada lichidrii societii comerciale, cenzorii vor verifica toate operaiunile prevzute n
normele privind lichidarea societilor comerciale.
*
**
10
EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A

PRINCIPALELOR OPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE
I LICHIDARE A SOCIETILOR COMERCIALE, PRECUM I
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI, I IMPLICAIILE
FISCALE
I. FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
PARTEA I: Metoda rezultatului, respectiv evaluarea global a
societilor
n toate exemplele prezentate, formatul de bilan este cel prevzut n
Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002, considerndu-se c
societile respective aplic prevederile acestui ordin*).
___________
*) Societile comerciale care aplic OMFP nr. 94/2001 vor ine cont i de
prevederile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.
n coloana "A" s-au meninut numerele rndurilor (Nr. rd.) din formatul de
bilan prevzut prin reglementrile de la alineatul precedent.
A. Fuziunea prin absorbie

A.1 . Caz general
Exemplul nr. 1:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "P" - absorbant i
Societatea "R" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "P", pe baza evalurii
efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de 3.125.000 mii lei
(valoarea just este de 8.500.000 mii lei fa de valoarea contabil net de
5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "P", n mii lei:
212 = 105
3.125.000
Rezultatele evalurii societii "R" sunt reflectate la venituri aa cum

este prezentat la pct. 6.
2. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanurilor celor dou
societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate, date
care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceast
ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii "P"
- mii lei
Nr. rd.
Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812)
02
8.500.000
(11.425.000-2.925.000)

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
04
8.500.000
11

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI (ct. 371)
05
1.000.000

II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o 06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat.)
(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
08
250.000

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
09
3.375.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11
3.875.000
LA UN AN (ct. 404)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12
-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13
8.000.000
J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19
2.000.000

din care:

- capital subscris vrsat (ct. 1012)
21
2.000.000

(200 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

24
3.125.000
IV. REZERVE (ct. 106)

26
2.875.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII
32
8.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)
34
8.000.000
Bilanul societii "R"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
02
1.150.000
(2.125.000-975.000)

04
1.150.000


05
825.000

1.600.000
(ct. 411-491) (1.875.000-275.000)
12

08
50.000

09
2.475.000

1.225.000
LA UN AN (ct. 419)

1.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

2.400.000

19
1.250.000

din care:

21
1.250.000


IV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000) 26
1.150.000

32
2.400.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.400.000
*) Rezerva legal a fost dedus la constituire.

**) Alte rezerve sunt formate din faciliti fiscale.
3. Evaluarea global a societilor:

Valoarea global a Societii "R" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o cretere de 1.350.000 mii lei fa de activul net contabil.
Societatea "P"
Activ net contabil rezultat n urma evalurii = 11.875.000 mii lei 3.875.000 mii lei = 8.000.000 mii lei
Aport net = Activ net contabil
Societatea "R"
Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii
lei
Aport net = 2.400.000 mii lei + 1.350.000 mii lei = 3.750.000 mii lei
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor, pentru a acoperi aportul
societii absorbite:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "P" i "R":
Societatea "P"
8.000.000 mii lei : 200 mii aciuni = 40.000 lei
Societatea "R"
3.750.000 mii lei : 125 mii aciuni = 30.000 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei
aciuni a societii absorbante:
30.000 : 40.000 = 3/4, adic se schimb 4 aciuni ale Societii "R" pentru
3 aciuni ale Societii "P".
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "P", fie prin
raportarea aportului net al societilor comerciale absorbite la valoarea
contabil a unei aciuni a societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea
numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net al societii "R" este de 3.750.000 mii lei
- valoarea contabil a unei aciuni la Societatea "P" este de 40.000 lei
3.750.000 mii : 40.000 = 94 mii aciuni (cifra exact 93,75 mii);
sau
125 mii aciuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii aciuni.
13
Determinarea creterii capitalului social la Societatea "P", prin

nmulirea numrului de aciuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea
nominal a unei aciuni de la aceast societate comercial:
94 mii aciuni x 10.000 lei/valoarea nominal a unei aciuni = 940.000 mii
lei capital social
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a
aciunilor i valoarea nominal a acestora:
3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prim de fuziune.
sau
aciunilor, valoarea nominal a acestora i valoarea rezervelor:
3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei
prim de fuziune.
Acionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de
aciuni a 10.000 lei (valoarea nominal a unei aciuni).
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu
ocazia fuziunii.
Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbit
nregistrri contabile, n mii lei:
a) evidenierea valorii activului transferat reprezentnd total active
identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583
4.975.000
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:
6583 =
%
3.625.000
212
1.150.000*)
301
825.000
411
1.600.000
5121
50.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583
3.625.000
7583 = 121
4.975.000
d) transmiterea elementelor de pasiv:
419 = 461
1.225.000
%
1012
1061
1068
121
456
3.750.000
1.250.000
150.000
1.000.000
1.350.000
NOT:
*) Pentru exemplele de la fuziune i divizare (metodele de la partea I i
partea II) se pot efectua nregistrrile contabile ale conturilor rectificative
(de amortizare, deprecieri ori diferene de pre) n coresponden cu conturile
de active (212, 213, 214, 301, 371, 411, 461, .a.)
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456 = 461
3.750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbant

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456 = %
3.750.000
14
1012
940.000
1042*)
2.810.000
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor evidenia analitice distincte cu sumele
reprezentnd rezerva legal i alte rezerve formate din faciliti fiscale.
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":
%
= 456 4.975.000
%
= 455 5.250.000
207
1.350.000
207
1.350.000
212
1.150.000
sau
212
1.150.000
301
825.000
301
825.000
411
1.600.000
411**)
1.875.000
5121
50.000
5121
50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":
456 = 419 1.225.000
456 = %
1.500.000
419
1.225.000
491**)
275.000
___________
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
d) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se
efectueaz nregistrarea contabil pentru rezervele care au fost deduse fiscal
i se dorete meninerea lor n contabilitatea societii absorbante
1042/analitic distinct, rezerva legal = 1.061
150.000
1042/analitic distinct, alte rezerve
= 1.068
1.000.000
NOT:
n cazul n care prima de fuziune nu acoper rezerva legal i rezerva
reprezentnd faciliti, transferul se va face n limita primei de fuziune, iar
diferena pn la nivelul rezervei respective se impoziteaz.
Bilanul ntocmit de Societatea "P" dup fuziunea cu Societatea "R"

- mii lei

Nr. rd.
Sold
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)
1.350.000

02
9.650.000
(11.425.000+1.150.000-2.925.000)

04
11.000.000


I. STOCURI (ct. 301+371-397)
05
1.825.000
(825.000+1.100.000-100.000)

3.725.000
(ct. 411-491) (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)

08
300.000
15

09
5.850.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-0 PERIOAD DE PN 11
5.100.000
LA UN AN (ct. 404+419) (3.875.000+1.225.000)

750.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

11.750.000

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
19
2.940.000

21
2.940.000


II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)
23
2.810.000

24
3.125.000

26
2.875.000

32
11.750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
11.750.000
(rd. 32+33)
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (R)
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din
cedarea activelor i alte operaii de capital") n sum de 4.975.000 mii lei
sunt venituri neimpozabile. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital")
n sum de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea R deine
o cldire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscal cumulat
pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal,
este n sum de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscal a cldirii este 1.000.000
mii lei (prin diferen). Societatea R comunic societii P valoarea fiscal a
cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele care au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil (rezerva legal - contul 1061 i rezervele din
alte faciliti fiscale - contul 1068) au fost preluate n aceleai conturi la
societatea absorbant (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R.
Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la
constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datornd un
impozit de 25% 275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care acest provizion nu
este preluat n contul identic al societii absorbante (P).
4. Societatea R are obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
Societatea absorbant (P)
1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal cldirea primit
folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi
aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut
loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal
16
de funcionare rmas prin metoda de amortizare utilizat de societatea R n

conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum
i provizionul, n cazul n care se preia, urmeaz regimul stabilit prin
3. Fondul comercial de 1.350.000 mii lei nu se amortizeaz din punct de
vedere fiscal, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
4. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 3.125.000,
rezultate ca urmare a fuziunii, nu sunt luate n calcul la determinarea
deducerilor de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul
fiscal.
A.2 . Fuziunea societilor comerciale care au capitaluri proprii negative
Exemplul nr. 2:
Societatea absorbant are capitaluri proprii pozitive, iar societatea
absorbit are capitaluri proprii negative.
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "V" - absorbant i
Societatea "W" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "V", pe baza evalurii
efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de 75.000 mii lei
5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "V", n mii lei:
212 = 105
75.000
Rezultatele evalurii societii "W" sunt reflectate la venituri, aa cum

Bilanul societii "V"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.450.000
(8.375.000-2.925.000)

04
5.450.000


05
1.000.000

2.125.000
(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

08
250.000

09
3.375.000
17

3.875.000
LA UN AN (ct. 404)

-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

4.950.000

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) Din care:
19
2.000.000

21
2.000.000


24
75.000

26
2.875.000

32
4.950.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
4.950.000
Bilanul Societii "W"

- mii lei

Nr. rd.
Sold

02
1.600.000
(2.920.000-1.320.000)

04
1.600.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000

II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o
06
3.320.000
(ct. 411-491) (3.820.000-500.000)

08
40.000

09
4.800.000

6.680.000
LA UN AN (ct. 404)

-1.880.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

-280.000*)
18

19
1.600.000

- capital subscris vrsat (1012)
21
1.600.000


IV. REZERVE (ct. 1068)**)
26
1.120.000

VI. Rezultatul exerciiului financiar (ct. 121) Sold D 30
3.000.000

32
-280.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
-280.000
(rd. 32+33)
*) Deoarece activul net este mai mic dect jumtate din capitalul social, AGA
va lua msuri n conformitate cu art. 153 din Legea nr. 31/1990, cu modificrile
i completrile ulterioare.
**) Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale.
Valoarea global a Societii "W" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o cretere de 130.000 mii lei fa de activul net contabil.
Societatea "V"
lei
Societatea "W"
Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 6.680.000 mii lei = -280.000 mii
lei
Aport net = -280.000 mii lei + 130.000 mii lei = -150.000 mii lei
societii absorbite:
n cazul de mai sus, societatea absorbant "V", preia elementele de activ i
pasiv ale societii absorbite "W" fr emisiune de aciuni, aceasta avnd dup
evaluare un aport net negativ n valoare de 150.000 mii lei, n conformitate cu
normele metodologice aprobate prin prezentul ordin.
ocazia fuziunii.
Contabilitatea fuziunii la Societatea "W" - absorbit
a) evidenierea valorii activului transferat:
461 = 7583
6.530.000
6583 = %
6.400.000
212
1.600.000
371
1.440.000
411
3.320.000
5121
40.000
121 = 6583
6.400.000
7583 = 121
6.530.000
19

404 = 461
6.680.000
% = 456
1012
1068
121
2.850.000
1.600.000
1.120.000
130.000
456 = 121
3.000.000
461 = 456
150.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbant

a) nregistrarea aportului net:
117 = 456
150.000
- diferena ntre 6.680.000 i 6.530.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "W":
% = 456
6.530.000
%
= 456
7.030.000
207
130.000
207
130.000
212
1.600.000
sau
212
1.600.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411*)
3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "W":
456 = 404
6.680.000
sau
456 = %
7.180.000
404
6.680.000
491*)
500.000
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului reflectat
n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal.
Bilanul ntocmit de Societatea "V" dup fuziunea cu Societatea "W"

- mii lei

Nr. rd.
Sold

01
130.000

02
7.050.000
(8.375.000+1.600.000-2.925.000)

04
7.180.000


I. STOCURI (ct. 371) (1.000.000+1.440.000)
05
2.440.000

5.445.000
20
(ct. 411-491) (2.200.000+3.820.000-75.000-500.000)

08
290.000
(250.000+40.000)

09
8.175.000

10.555.000
LA UN AN (ct. 404) (3.875.000 + 6.680.000)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
-2.380.000
NETE (rd. 09+10-11-18)
12

4.800.000

19
2.000.000

21
2.000.000


24
75.000

26
2.875.000

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
150.000

32
4.800.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
4.800.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (W)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea W deine
mii lei (prin diferen). Societatea W comunic societii V valoarea fiscal a
cldirii.
determinarea profitului impozabil (rezervele din alte faciliti fiscale contul 1068) nu au fost preluate n aceleai conturi la societatea absorbant
(fiind folosite pentru acoperirea pierderii), acestea se supun impunerii;
societatea W datoreaz, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25%
1.120.000 mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat n contul
491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit
(societatea W datornd un impozit de 25% 500.000 = 125.000 mii lei) n cazul
n care acesta nu este preluat n contul identic al societii absorbante.
4. Societatea W are obligaia s depun declaraia de impunere i s
Societatea absorbant (V)
21
1. Societatea V va amortiza cldirea primit folosind regulile prevzute la

art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea
absorbit (W) n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va
amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas
prin metoda de amortizare aleas de societatea W n conformitate cu prevederile
2. Fondul comercial de 130.000 mii lei nu se amortizeaz din punct de vedere
fiscal, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
3. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 75.000 mii lei nu
sunt luate n calcul la determinarea deducerilor de amortizare, n conformitate
cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3:
Societatea absorbant are capitaluri proprii negative, iar societatea
absorbit are capitaluri proprii pozitive.
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "S" - absorbant i
Societatea "T" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "S", pe baza evalurii
5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "S", n mii lei:
212 = 105
125.000
Rezultatele evalurii societii "T" sunt reflectate la venituri, aa cum se

prezint la pct. 6.
Bilanul societii "S"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.500.000
(8.425.000-2.925.000)

04
5.500.000


05
1.000.000

06
2.125.000
(ct. 411 - 491) (3.300.000-1.175.000)

08
250.000

09
3.375.000

9.875.000
22
LA UN AN (ct. 404)

12
-6.500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17)
13
-1.000.000*)

19
2.000.000

din care:

21
2.000.000


24
125.000

26
2.875.000
V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D

28
6.000.000

32
-1.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
-1.000.000
i completrile ulterioare
Bilanul societii "T"
- mii lei
Nr. rd. Sold

02
1.150.000
(2.125.000-975.000)

04
1.150.000


05
825.000

06
1.600.000
(ct. 411 - 491) (1.875.000-275.000)

08
50.000

09
2.475.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11
1.225.000
UN AN (ct. 419)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12
1.250.000
23
(rd. 09+10-11-18)

13
2.400.000

19
1.250.000

21
1.250.000


IV. REZERVE (ct. 1068*))
26
1.150.000

32
2.400.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.400.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net din anii
anteriori
Valoarea global a Societii "T" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o cretere de 100.000 mii lei fa de activul net contabil.
Societatea "S"
Activ net contabil = 8.875.000 mii lei - 9.875.000 mii lei = -1.000.000 mii
lei
Societatea "T"
lei
Aport net = 2.400.000 mii lei + 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei
societii absorbite:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "S" i "T":
Societatea "S"
Pentru societatea absorbant care are capital propriu (aport net) negativ,
se va lua n considerare valoarea nominal a unei aciuni.
1 aciune "S" = 10.000 lei
Societatea "T"
2.500.000 mii lei : 125 mii aciuni existente = 20.000 lei.
Determinarea raportului de schimb al aciunilor:
20.000 : 10.000 = 2/1, adic se schimb 1 aciune a Societii "T" pentru 2
aciuni ale Societii "S".
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "S", fie prin
- valoarea aportului net al Societii "T" este de 2.500.000 mii lei
- valoarea nominal a unei aciuni la Societatea "S" este de 10.000 lei
2.500.000 mii : 10.000 lei/aciune = 250 mii aciuni;
sau
Determinarea creterii de capital social la Societatea "S":
250 mii aciuni x 10.000 lei/aciune = 2.500.000 mii lei,
respectiv valoarea activului net al Societii "T".
Acionarii de la Societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de
ocazia fuziunii
24
Contabilitatea fuziunii la Societatea "T" - absorbit

461 = 7583
3.725.000

6583 =
3.625.000
1.150.000
825.000
1.600.000
50.000
212
301
411
5121

121 = 6583
7583 = 121
3.625.000
3.725.000

419
= 461
1.225.000
= 456
2.500.000
1.250.000
1.150.000
100.000
1012
1068
121
456
461
2.500.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbant

a) nregistrarea prelurii aportului net:
456
= 1012
2.500.000
b) nregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T":

%
456
207
212
301
411
5121
3.725.000
100.000
1.150.000
825.000
1.600.000
50.000
%
sau
456
207
212
301
411*)
5121
4.000.000
100.000
1.150.000
825.000
1.875.000
50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T":

456 =
419
1.225.000
sau
456
1.500.000
419
1.225.000
491*)
275.000
25
___________
n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal
Bilanul ntocmit de Societatea "S" dup fuziunea cu Societatea "T"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

01
100.000

02
6.650.000
(8.425.000+1.150.000-2.925.000)

04
6.750.000


I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397)
05
1.825.000
(825.000+1.000.000)

06
3.725.000
(ct. 411 - 491)
(3.300.000+1.875.000-1.175.000-275.000)

08
300.000
(250.000+50.000)

09
5.850.000

11.100.000
UN AN (ct. 404 + 419)
(9.875.000+1.225.000)

12
-5.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 - 17) 13
1.500.000*)

19
4.500.000

21
4.500.000*)


24
125.000

26
2.875.000

V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
6.000.000

32
1.500.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.500.000
26
i completrile ulterioare.
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (T)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea T deine
este n sum de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii corporale
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea T comunic societii S
valoarea fiscal a cldirii.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele nu au fost anterior deduse la
determinarea profitului impozabil acestea nu se supun impunerii. Valoarea
provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se
impune cu cota de impozit pe profit (societatea T datornd un impozit de 25%
275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care acesta nu este preluat n contul
identic al societii absorbante (S).
4. Societatea T are obligaia s depun declaraia de impunere i s
Societatea absorbant (S)
1. Societatea S va amortiza cldirea folosind regulile prevzute la art. 24
din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea absorbit n
situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea
de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas i folosind
metoda de amortizare aleas de societatea T n conformitate cu prevederile art.
24 din Codul fiscal.
A.3 . Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie
A.3 .1. Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit
Exemplul nr. 4:
Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deine titluri de
participare.
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "J" - absorbant i
Societatea "K" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "J", pe baza evalurii
efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un minus de 169.000 mii lei,
1.200.000 mii lei). Societatea are n eviden rezultate din reevaluri
corespunztoare.
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "J", n mii lei:
105
2131
169.000
Not:
Instalaiile tehnice au nregistrat anterior un plus de valoare care s
asigure diferena negativ din reevaluare.
Rezultatele evalurii societii "K" sunt reflectate la venituri, aa cum se
va vedea la pct. 6.
27

Bilanul societii "J"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.031.000
(1.731.000-700.000)

III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) (9 mii aciuni x 03
180.000
20.000 lei/aciune)

04
1.211.000


05
1.732.000

06
1.168.000
(ct. 411)

08
450.000

09
3.350.000

3.130.000
UN AN (ct. 401)

12
220.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
1.431.000

19
1.280.000

din care:

- capital subscris vrsat (ct. 1012) (80 mii aciuni 21
1.280.000

x 16.000 lei/aciune)

24
31.000

26
120.000

32
1.431.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.431.000
28
Bilanul societii "K"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
640.000
(800.000-160.000)

04
640.000


I. STOCURI (ct. 371-397)
05
1.130.000
(1.400.000-270.000)

06
910.000
(ct. 411)

08
180.000

09
2.220.000

1.840.000
UN AN (ct. 401)

12
380.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
1.020.000

19
720.000

din care:

- capital subscris vrsat (ct. 1012) (60 mii aciuni 21
720.000

x 12.000 lei/aciune)

24
200.000

26
100.000

32
1.020.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.020.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii
anteriori.
Not:
Societatea "J" deine 15% din capitalul societii "K":
- 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni
- costul de achiziie al unei aciuni este de 20.000 lei.
29

Valoarea global a Societii "K" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o cretere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de transport) fa de activul
net contabil.
Societatea "J"
lei
Aport net = 1.431.000 mii lei + 9.000*) mii lei = 1.440.000 mii lei
___________
*) Reprezint plusul de valoare al aciunilor deinute la societatea "K":
9.000 mii lei = 9.000 aciuni x (21.000 lei/aciune - 20.000 lei/aciune)
Societatea "K"
Activ net contabil = 2.860.000 mii lei - 1.840.000 = 1.020.000 mii lei
Aport net = 1.020.000 mii lei + 240.000 mii lei = 1.260.000 mii lei
societii absorbite:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "J" i "K"
1 aciune J = 1.440.000.000 lei/80.000 aciuni = 18.000 lei
1 aciune K = 1.260.000.000 lei/60.000 aciuni = 21.000 lei
Determinarea raportului de schimb (RS)
RS = 21.000 lei/18.000 lei = 7/6
Pentru 6 aciuni ale societii "K", societatea "J" trebuie s emit 7
aciuni.
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "J", fie prin
1.260.000.000 lei/18.000 lei = 70.000 aciuni
sau
60.000 aciuni "K" x 7/6 = 70.000 aciuni
Societatea "J" deine ns 15% din aciunile societii "K" i se afl
astfel n situaia de a-i remunera propriile aciuni. n acest caz, numrul de
aciuni emise pe care le vor primi acionarii societii "K", se determin
astfel:
70.000 aciuni x 85% = 59.500 aciuni.
Aciunile ce revin societii "J" vor fi anulate, respectiv:
70.000 aciuni x 15% = 10.500 aciuni
ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la Societatea "K" - absorbit
461
7583
3.100.000

6583
%
213
371
411
5121
2.860.000
640.000
1.130.000
910.000
180.000

121
7583
=
=
6583
121
2.860.000
3.100.000
30
401
461
1.840.000
456
1.260.000
720.000
200.000
100.000
240.000
1012
105
1068
121
456
461
1.260.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbant

Determinarea creterii de capital propriu generate de aportul societii "K"
a) Creterea de capital propriu
1.260.000 mii lei x 85% = 1.071.000 mii lei
sau
59.500 aciuni x 18.000 lei = 1.071.000 mii lei
din care:
cretere de capital social:
59.500 aciuni x 16.000 lei = 952.000 mii lei
prim propriu-zis de fuziune
1.071.000 - 952.000 = 119.000 mii lei.
b) Determinarea valorii titlurilor de participare deinute la Societatea "K"
- absorbit
1.260.000 mii lei x 15% = 189.000 mii lei
din care:
anulare aciuni
diferen pozitiv din evaluare
9.000 aciuni x (21.000 - 20.000) = 9.000 mii lei
sau
189.000 - 180.000 = 9.000 mii lei.
a) nregistrarea aportului rezultat din fuziune:
456
%
1012
1042
1.080.000
952.000
128.000*)
___________
*) Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se
adaug diferena pozitiv din evaluarea titlurilor de participare.
128.000 mii lei = 119.000 mii lei + 9.000 mii lei
b) anularea titlurilor de participare:
%
106
1042
263
180.000
120.000
60.000
Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de

participare la societile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor
elimina aceste titluri la valoarea lor contabil.
31
La societile comerciale la care adunarea general a acionarilor sau a

asociailor aprob cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare
prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se
vor efectua nregistrrile corespunztoare (106 = 262; 1042 = 262; 1012 = 262).
c) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "K":
%
456
3.100.000
880.000
1.130.000
910.000
180.000
2.020.000
180.000
1.840.000
213
371
411
5121
456
117
401
Bilanul ntocmit de Societatea "J" dup fuziunea cu Societatea "K"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.911.000
(1.731.000+880.000-700.000)

04
1.911.000


I. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 + 1.130.000)
05
2.862.000

06
2.078.000
(ct. 411) (1.168.000+910.000)

08
630.000
(450.000+180.000)

09
5.570.000

4.970.000
UN AN (ct. 401) (3.130.000+1.840.000)

12
600.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.511.000

19
2.232.000

din care:

21
2.232.000

(139,5 mii aciuni x 16.000 lei/aciune)
32

23
68.000

24
31.000

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C
27
180.000

32
2.511.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.511.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (K)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea K deine
un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000 mii lei; amortizarea fiscal
cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul
fiscal, este n sum de 300.000 mii lei; valoarea fiscal a imobilizrii
corporale este 500.000 mii lei (prin diferen). Societatea K comunic
societii J valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezervele din repartizarea profitului net sau
constituit dup plata impozitului pe profit acestea nu se supun impunerii.
Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legal a
mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedus la
determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizrii mijlocului de
transport.
4. Societatea K are obligaia s depun declaraia de impunere i s
Societatea absorbant (J)
1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute
la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea
absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va
amortiza valoarea de 500.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas
prin metoda de amortizare aleas de societatea K n conformitate cu prevederile
2. Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale de 169.000 mii lei,
rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate n calcul la determinarea
deducerilor de amortizare, n conformitate cu prevederile art. 24 din Codul
fiscal.
A.3 .2. Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant
Exemplul nr. 5:
Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deine 10% din capitalul
societii "M".
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "M" - absorbant i
Societatea "N" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "M", pe baza evalurii
efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de 240.000 mii lei,
1.500.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "M", n mii lei:
2131
105
240.000
33
Rezultatele evalurii societii "N" sunt reflectate la venituri, aa cum

Bilanul societii "M"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.740.000
(2.140.000-400.000)

04
1.740.000


05
1.250.000

06
710.000
(ct. 411)

08
460.000

09
2.420.000

2.160.000
UN AN (ct. 401 + 462) (2.000.000+160.000)

12
260.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.000.000

19
1.360.000

din care:

21
1.360.000


24
360.000

26
180.000

27
100.000

32
2.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.000.000
34
Bilanul societii "N"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
540.000
(1.500.000-960.000)

III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263)
03
160.000

04
700.000


05
1.150.000

06
950.000
(ct. 411 - 491) (1.150.000-200.000)

08
130.000

09
2.230.000

2.030.000
UN AN (ct. 162+401) (230.000+1.800.000)

12
200.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
900.000

19
600.000

din care:

21
600.000

(50 mii aciuni x 12.000 lei)

24
90.000

26
100.000

27
110.000

32
900.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
900.000

Not:
Societatea "N" deine 10% din capitalul societii "M":
- 80.000 aciuni x 10% = 8.000 aciuni
- costul de achiziie al unei aciuni este de 20.000 lei.
35

Valoarea global a Societii "N" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o descretere de 190.000 mii lei fa de activul net contabil.
Societatea "M"
lei
Societatea "N"
Activ net contabil = 2.930.000 mii lei - 2.030.000 mii lei = 900.000 mii lei
Aport net = 900.000 mii lei - 190.000 mii lei + 40.000*) mii lei = 750.000
mii lei
___________
*) Reprezint plusul de valoare al aciunilor deinute la societatea "M".
40.000 mii lei = 8.000 aciuni x (25.000 lei/aciune - 20.000 lei/aciune)
societii absorbite:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "M" i "N"
1 aciune M = 2.000.000.000 lei/80.000 aciuni = 25.000 lei
1 aciune N = 750.000.000 lei/50.000 aciuni = 15.000 lei
RS = 15.000 lei/25.000 lei = 3/5
Pentru 5 aciuni ale societii "N", societatea "M" trebuie s emit 3
aciuni proprii.
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "M", fie prin
750.000.000 lei/25.000 lei = 30.000 aciuni
sau
50.000 aciuni "N" x 3/5 = 30.000 aciuni
Prin absorbirea societii "N", pentru cele 8.000 de aciuni deinute de
societatea "N" la societatea "M", societatea "M" absorbant se afl n situaia
dobndirii propriilor aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 502
"Aciuni proprii" i vor fi anulate conform prevederilor Legii nr. 31/1990
privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la Societatea "N" - absorbit
461
7583
2.780.000

6583
%
213
263
371
411
5121
2.930.000
540.000
160.000
1.150.000
950.000
130.000

121
=
6583
7583
=
121
2.930.000
2.780.000
36
461
2.030.000
230.000
1.800.000
456
900.000
600.000
90.000
100.000
110.000
121
150.000
162
401
%
1012
105
1061
117
i
456

456
461
750.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "M" - absorbant

Determinarea creterii de capital propriu generate de aportul societii "N"
din care:
cretere de capital social:
prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora:
750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei.
sau
prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor, valoarea nominal a acestora i valoarea rezervelor:
750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei.
456
%
1012
1042/analitic distinct*)/rezerva legal
750.000
510.000
240.000
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor evidenia analitice distincte cu sumele
reprezentnd rezerva legal i alte rezerve reprezentnd faciliti fiscale.
b) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "N"
%
456
213
371
411
502
5121
456
%
162
401
2.780.000
350.000
1.150.000
950.000
200.000
130.000
2.030.000
230.000
1.800.000
%
sau
456
2.980.000
350.000
1.150.000
1.150.000
200.000
130.000
2.230.000
230.000
1.800.000
200.000
213
371
411**)
502
5121
456
sau
162
401
491
37
___________
c) anularea aciunilor proprii:
%
1042
1068
502
200.000
64.000*)
136.000**)
___________
*) 64.000 mii lei = 8.000 aciuni x (25.000 lei/aciune - 17.000
lei/aciune).
**) 136.000 mii lei = 8.000 aciuni x 17.000 lei/aciune.
1042/analitic distinct, rezerva legal
1061
100.000
Bilanul ntocmit de Societatea "M" dup fuziunea cu Societatea "N"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.090.000
(2.140.000+350.000-400.000)

04
2.090.000


I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000)
05
2.400.000

06
1.660.000
(ct. 411 - 491) (710.000+1.150.000-200.000)

08
590.000
(460.000+130.000)

09
4.650.000

4.190.000
UN AN (ct. 162+401+462)
(230.000+2.000.000+1.800.000+160.000)

12
460.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.550.000

19
1.870.000
38

din care:

21
1.870.000


23
176.000

24
360.000

26
44.000

27
100.000

32
2.550.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.550.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (N)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea N deine
un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea
fiscal cumulat pn la data fuziunii, n conformitate cu prevederile art. 24
din Codul fiscal, este n sum de 500.000 mii lei; valoarea fiscal a
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea N
comunic societii M valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
3. Avnd n vedere faptul c rezerva legal care a fost anterior dedus la
determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluat n acelai
cont la societatea absorbant, aceasta se supune impunerii; societatea N
datoreaz, pentru aceast rezerv, impozit pe profit de 25% 100.000 mii lei =
25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil
fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit n cazul n care
acesta nu este preluat n contul identic al societii absorbante.
transport.
4. Societatea N are obligaia s depun declaraia de impunere i s
Societatea absorbant (M)
1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevzute
la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre societatea
absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va
amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de funcionare rmas
prin metoda de amortizare aleas de societatea N n conformitate cu prevederile
2. n cazul n care rezerva legal rezultat din fuziune depete 20% din
capitalul social al societii M, diferena nu se impune cu impozit pe profit.
cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, n condiiile n care se menin la
nivelul sumei rezultate.
39
A.3 .3. Societile participante dein participaii reciproce

Exemplul nr. 6:
Societatea "E" cu un capital de 1.110.000 mii lei absoarbe societatea "I" cu
un capital de 525.000 mii lei. Societatea "E" deine 5.000 aciuni ale
societii "I", iar societatea "I" deine 4.500 aciuni ale societii "E".
societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "E" - absorbant i
Societatea "I" - absorbit).
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "E", pe baza evalurii
2.257.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "E", n mii lei:
213 = 105
23.000
Rezultatele evalurii societii "I" sunt reflectate la venituri, aa cum

Bilanul societii "E"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.280.000
(2.360.000-80.000)

03
160.000

04
2.440.000


I. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000)
05
1.250.000

1.100.000
(ct. 411-491) (1.250.000-150.000)

08
350.000

09
2.700.000

1.480.000
LA UN AN (ct. 401)

1.220.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

3.660.000
40

19
1.110.000

din care:

21
1.110.000

24
730.000

IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (220.000+620.000)
26
840.000

27
980.000

32
3.660.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.660.000
Bilanul societii "I"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.080.000
(1.380.000-300.000)

03
180.000

04
1.260.000


I. STOCURI (ct. 371-397) (900.000-360.000)
05
540.000

350.000
(ct. 411-491) (1.300.000-950.000)

08
80.000

09
970.000

1.752.500
LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+752.500)

NETE (rd. 09+10-11-18)
-782.500

477.500

19
525.000

din care:
41

21
525.000


24
215.000

IV. REZERVE [ct. 1061*)]
26
75.000

V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D
28
337.500

32
477.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
477.500

Valoarea global a Societii "I" rezultat n urma evalurii nregistreaz
o cretere de 190.000 mii lei asupra fondului comercial.
Stabilirea valorii aciunilor societilor "E" i "I"
- mii lei
Nr.
Elemente
Societatea "E"
Societatea "I"
crt.
1 Capital social
1.110.000
525.000
2 Rezerve din reevaluare
730.000
215.000
3 Rezerve
840.000
75.000
4 Rezultatul reportat
980.000
(337.500)
5 Plusvaloare asupra fondului comercial
190.000
6 Plusvaloare asupra titlurilor

5.000 Y - 160.000 4.500 X - 180.000
7 Valoarea global a societii (rd. 1 la 6)3.500.000 + 5.000 Y487.500 + 4.500 X
8 Numr de aciuni
30.000
21.000
X - valoarea contabil pe aciune la Societatea "E";

Y - valoarea contabil pe aciune la Societatea "I".
Sistemul de ecuaii este:
30.000 X = 5.000 Y + 3.500.000.000 (rd. 8 ori X = rd. 7 pt. Societatea "E")

21.000 Y = 4.500 X + 487.500.000 (rd. 8 ori Y = rd. 7 pt. Societatea "I")
Rezolvnd sistemul de ecuaii se obin valorile:

X = 125.000 lei/aciune
Y = 50.000 lei/aciune
Valoarea estimat a societii = Valoarea pe aciune x Numr de aciuni
Valoarea societii "E" = 125.000 lei x 30.000 aciuni = 3.750.000 mii lei
Aport net = 3.750.000 mii lei
Valoarea societii "I" = 50.000 lei x 21.000 aciuni = 1.050.000 mii lei
Aport net = 1.050.000 mii lei
societii absorbite:
42
RS = 50.000 lei/125.000 lei = 2/5

Vor fi schimbate 5 aciuni "I" pentru 2 aciuni "E".
5. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "E", fie prin
1.050.000.000 lei/125.000 lei = 8.400 aciuni
sau
21.000 aciuni "I" x 2/5 = 8.400 aciuni
n principiu, cele 21.000 aciuni ale Societii "I" vor trebui s fie
schimbate pentru 8.400 aciuni ale Societii "E".
Societatea "E" se afl ns n situaia de a primi aciuni proprii n
schimbul aciunilor Societii "I", fapt pentru care n proiectul de fuziune va
fi introdus o clauz, respectiv Societatea "E" va renuna la drepturile sale
aferente celor 5.000 de aciuni ale Societii "I".
n aceste condiii, aciunile corespunztoare acionarilor Societii "I" de
la Societatea "E" reprezint:
21.000 aciuni - 5.000 aciuni = 16.000 aciuni, care vor fi schimbate
pentru
16.000 aciuni x 2/5 = 6.400 aciuni.
ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la Societatea "I" - absorbit
461 = 7583
2.802.500*)
___________
*) 2.802.500 = 2.230.000 + rd. 5 (190.000) i rd. 6 (4.500 125 - 180.000)
din tabel de la Societatea "I".
6583 =
%
213
263
371
411
5121
2.230.000
1.080.000
180.000
540.000
350.000
80.000

121 = 6583
7583 = 121
2.230.000
2.802.500

%
= 461
162
401
%
1012
105
1061
= 456
1.752.500
1.000.000
752.500
1.387.500
525.000
215.000
75.000
43
121
i
456 = 117
572.500
337.500

456 = 461
1.050.000
Contabilitatea fuziunii la Societatea "E" - absorbant

Aportul total al Societii "I" este de 1.050.000 mii lei i corespunde:
dreptului altor acionari dect cei ai Societii "E"
din care:
- cretere de capital social
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor i valoarea nominal a acestora:
800.000 - 236.800 = 563.200 mii lei;
sau
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor, valoarea nominal a acestora i valoarea rezervelor:
800.000 - 236.800 - 75.000 = 488.200 mii lei;
drepturilor Societii "E"
5.000 aciuni x 50.000 lei = 250.000 mii lei.
Acest aport determin:
- anularea titlurilor de participare (aciuni) deinute la Societatea "I" la
valoarea contabil de 160.000 mii lei
i
- o diferen pozitiv din evaluare
250.000 - 160.000 = 90.000 mii lei.
Concomitent se primesc ca aport 4.500 aciuni proprii a cror valoare este
de 4.500 aciuni x 125.000 lei = 562.500 mii lei.
Anularea acestor aciuni determin:
- reducerea capitalului social
- diminuarea primei de fuziune
562.500 - 166.500 = 396.000 mii lei.
Ali acionari dect cei ai Societii "E" vor primi 6.400 aciuni ale
Societii "E" n schimbul celor 16.000 aciuni ale Societii "I", schimbul
realizndu-se astfel: 5 aciuni ale Societii "I" pentru 2 aciuni ale
Societii "E".
456 =
%
1012
1042*)
890.000
236.800
653.200**)
___________
*) n cadrul contului 1042 se vor nregistra analitic distinct cu suma
reprezentnd rezerva legal
**) Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care
se adaug diferena pozitiv din evaluarea titlurilor de participare.
653.200 mii lei = 563.200 mii lei + 90.000 mii lei
b) anularea titlurilor de participare:
106 = 263
160.000
44
c) preluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii "I":

%
= 456
207
213
371
411
502
5121
456 =
%
117
162
401
2.802.500
190.000
1.080.000
540.000
350.000
562.500
80.000
%
sau
1.912.500
160.000
1.000.000
752.500
= 456
3.752.500
190.000
1.080.000
540.000
1.300.000
562.500
80.000
207
313
371
411***)
502
5121
456 =
2.862.500
160.000
1.000.000
752.500
950.000
117
162
401
491***)
sau
___________
***) Prin preluarea contului 411 la valoarea brut i a provizionului
reflectat n contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal
d) anularea aciunilor proprii:
%
1068
1042
= 502
562.500
166.500
396.000
e) dup nregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerului se

1042/analitic distinct, rezerv legal = 1061
75.000
Bilanul ntocmit de Societatea "E" dup fuziunea cu Societatea "I"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

01
190.000

02
3.360.000
(2.360.000+1.080.000-80.000)

04
3.550.000


05
1.790.000
(1.350.000+540.000-100.000)

1.450.000
45
(ct. 411-491) (1.250.000+1.300.000-150.000-950.000)

08
430.000
(350.000+80.000)

09
3.670.000

3.232.500
LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+1.480.000+752.500)

437.500
NETE (rd. 09+10-11-18)

3.987.500

19
1.346.800

din care:

21
1.346.800


23
257.200

24
730.000

26
513.500

27
1.140.000

32
3.987.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.987.500
IMPLICAII FISCALE
Societatea absorbit (I)
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea I deine
un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000 mii lei; amortizarea
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea I
comunic societii E valoarea fiscal a mijlocului de transport.
3. Avnd n vedere faptul c rezerva legal a fost anterior dedus la
determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost preluat n acelai cont
la societatea absorbant, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului
reflectat n contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de
impozit pe profit n cazul n care acesta nu este preluat n contul identic al
societii absorbante.
transport.
46
4. Societatea I are obligaia s depun declaraia de impunere i s

Societatea absorbant (E)
1. Societatea E va amortiza echipamentul tehnologic folosind regulile
prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de ctre
societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin
urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normal de
funcionare rmas prin metoda de amortizare aleas de societatea I n
4. n cazul n care rezerva legal rezultat din fuziune depete 20% din
capitalul social al societii E, diferena nu se impune cu impozit pe profit.
B. Fuziunea prin contopire

Exemplul nr. 7:
societi comerciale care se dizolv (Societatea "1" i Societatea "2"), n baza
datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele
inventarierii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul Societii "1"
- mii lei

Nr. rd.
Sold

02
2.080.000
(3.560.000-1.480.000)

04
2.080.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (440.000-40.000)
05
400.000

1.280.000
(ct. 411-491) (1.380.000-100.000)

08
120.000

09
1.800.000

2.440.000
LA UN AN (ct. 401)

-640.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

1.440.000
47

19
1.000.000

21
1.000.000


IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (200.000+240.000) 26
440.000

32
1.440.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.440.000

- mii lei

Nr. rd.
Sold

02
1.600.000
(2.920.000-1.320.000)

04
1.600.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000

3.320.000
(ct. 411-491) (3.820.000-500.000)

08
40.000

09
4.800.000

3.680.000
LA UN AN (ct. 404)

1.120.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

2.720.000

19
1.600.000

21
1.600.000


IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)] (320.000+800.000) 26
1.120.000

48

32
2.720.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.720.000

Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii, nregistreaz
urmtoarele creteri fa de activul net contabil:
- Societatea "1": 160.000 mii lei;
- Societatea "2": 900.000 mii lei.
Societatea "1"
lei
Aport net = 1.440.000 mii lei + 160.000 mii lei = 1.600.000 mii lei.
Societatea "2"
lei
Aport net = 2.720.000 mii lei + 900.000 mii lei = 3.620.000 mii lei.
societii absorbite:
Determinarea numrului de aciuni noi care trebuie emise de noua societate
pe baza aportului net al societilor 1 i 2, valoarea nominal a unei aciuni
fiind de 10.000 lei:
- Pentru Societatea 1
1.600.000 mii lei : 10.000 lei = 160 mii aciuni;

3.620.000 mii lei : 10.000 lei = 362 mii aciuni.

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societile care se
dizolv - Societatea "1" i Societatea "2"
Societatea "1"
a) evidenierea valorii activului

Sau:
transferat:
461 = 7583
4.040.000
461 = 7583
4.040.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de
activ:
6583 = %
3.880.000
6583 = %
3.980.000
212
2.080.000
212
2.080.000
371
400.000
371
400.000
411
1.280.000
411
1.380.000
5121
120.000
5121
120.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i
venituri:
121 = 6583
3.880.000
121 = 6583
3.980.000
7583 = 121
4.040.000
7583 = 121
4.040.000
401 = 461
2.440.000
% = 461
2.540.000
401
2.440.000
491
100.000
49
%
= 456
1.600.000
%
= 456
1.500.000
1012
1.000.000
1012
1.000.000
1061
200.000
1061
200.000
1068
240.000
1068
240.000
121
160.000
121
60.000
456 = 461
1.600.000
456 = 461
1.500.000
Societatea "2"
a) evidenierea valorii activului

Sau:
transferat:
461 = 7583
7.300.000
461 = 7583
7.300.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de
activ:
6583 = %
6.400.000
6583 = %
6.900.000
212
1.600.000
212
1.600.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411
3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i
venituri:
121 = 6583
6.400.000
121 = 6583
6.900.000
7583 = 121
7.300.000
7583 = 121
7.300.000
404 = 461
3.680.000
% = 461
4.180.000
404
3.680.000
491
500.000
%
= 456
3.620.000
%
= 456
3.120.000
1012
1.600.000
1012
1.600.000
1061
320.000
1061
320.000
1068
800.000
1068
800.000
121
900.000
121
400.000
456 = 461
3.620.000
456 = 461
3.120.000
Contabilitatea fuziunii la societatea nou nfiinat

a) preluarea elementelor de activ:
%
212*)
371
411
5121
= 456
11.340.000
4.740.000
1.840.000
4.600.000
160.000
%
sau
212*)
371
411**)
5121
= 456
11.940.000
4.740.000
1.840.000
5.200.000
160.000
b) preluarea elementelor de pasiv:
50
456 =
%
401
404
6.120.000
2.440.000
3.680.000
456 =
sau
%
401
404
491**)
6.720.000
2.440.000
3.680.000
600.000
___________
*) Atunci cnd creterea de valoare este aferent unui activ imobilizat
identificat.
c) nregistrarea prelurii capitalului propriu:
456 =
%
1012
1061
1068
117
5.220.000
2.600.000
520.000
1.040.000
1.060.000
n protocolul de predare-primire s-a prevzut ca elementele capitalului

propriu s fie preluate n structura existent la fiecare societate.
Bilanul ntocmit de noua societate comercial
nfiinat prin fuziunea societilor "1" i "2"
- mii lei

Nr. rd. Sold

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212)
02
4.740.000
(2.240.000+2.500.000)

04
4.740.000


I. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000)
05
1.840.000

06
4.600.000
(ct. 411-491) (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (120.000+40.000) 08
160.000

09
6.600.000

6.120.000
UN AN (ct. 401+404) (2.440.000+3.680.000)

480.000
(rd. 09+10-11-18)

13
5.220.000
51

19
2.600.000

21
2.600.000

(260 mii aciuni x 10.000 lei/aciuni)

IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (520.000+1.040.000)
26
1.560.000

27
1.060.000

32
5.220.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
5.220.000
IMPLICAII FISCALE
Societatea 1
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea 1 deine
este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea 1 comunic noii societi
valoarea fiscal a imobilizrii corporale.
societatea absorbant, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
4. Societatea 1 are obligaia s depun declaraia de impunere i s
Societatea 2
societatea absorbant, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
Societatea nou nfiinat
52
1. Rezerva legal - contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale contul 1068, preluate de la societile 1 i 2, se supun prevederilor art. 22
din Codul fiscal.
2. n situaia n care provizionul pentru depreciere clieni nu este preluat
n acelai cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt
venituri impozabile.
3. n cazul n care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de
dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe dividende.
C. Divizarea societilor comerciale

C.1 . Divizarea societilor comerciale care i nceteaz existena
Divizarea se face prin mprirea integral a patrimoniului unei societi
ntre dou sau mai multe societi existente sau care iau fiin conform art.
233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 8:
societilor comerciale care particip la divizare.
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "U", pe baza evalurii
4.000.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "U", n mii lei:
213 = 105
800.000
Rezultatele evalurii societii "L" sunt reflectate la venituri, aa cum

societi comerciale care particip la divizare, n baza datelor din
contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii
efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Societatea comercial "L" se divizeaz. Societatea "U", care este deja
nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se nfiineaz
preia 60% din patrimoniu.
Bilanul Societii "U"
- mii lei
Nr. rd. Sold

02
4.800.000
(6.800.000-2.000.000)

04
4.800.000

05
2.825.000
II. CREANE
06
1.875.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(1.975.000-100.000)
53

08
900.000

09
5.600.000
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN 11

6.516.000
AN (ct. 401+419) (4.000.000+2.516.000)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

12
-916.000
(rd. 09+10-11-18)

13
3.884.000

19
70.000

21
70.000
(7 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)

24
800.000

26
3.064.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D

30
50.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) 32

3.884.000

34
3.884.000
Bilanul Societii "L"

- mii lei
Nr. rd. Sold

02
2.650.000
(4.000.000-1.350.000)

04
2.650.000

05
3.160.000
II. CREANE
06
1.946.700
(2.100.000-153.300)

08
850.000

09
5.956.700

5.386.700
AN (ct. 401+419) (4.620.000+766.700)
54

12
570.000
(rd. 09+10-11-18)

13
3.220.000

19
100.000

21
100.000

24
3.000.000

26
20.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C

29
100.000

3.220.000

34
3.220.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii
anteriori.
Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii (de exemplu a
mijloacelor de transport), nregistreaz urmtoarele creteri fa de activul
net contabil:
- Societatea "L": 350.000 mii lei;
- Societile "U" i "O" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea
global a Societii "L" evaluate.
Determinarea cotei pri din aportul net dup evaluare al societii "L"
care se divizeaz, preluat de societatea "U":
Plusvalorii 350.000 x 40% = 140.000 mii lei
Aportul net dup evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei) x 40% +
140.000 mii lei = 1.288.000 mii lei + 140.000 mii lei = 1.428.000 mii lei
Determinarea activului net contabil al societii "U":
lei
4. Determinarea raportului de schimb al prilor sociale, pentru a acoperi
aportul societii comerciale "L".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "L" i
"U":
Societatea "L"
1.428.000 mii lei : 4.000 (cota parte din 10.000) pri sociale = 357.000
lei
Societatea "U"
3.884.000 mii lei : 7.000 pri sociale = 554.857 lei.
Stabilirea raportului de schimb al prilor sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei pri sociale a societii "L" la valoarea contabil a
unei pri sociale a societii "U":
357.000 : 554.857 = 0.6434, adic se schimb o parte social a Societii
"L" pentru 0.6434 pri sociale ale Societii "U"
5. Determinarea numrului de pri sociale ce trebuie emise de societatea
comercial "U", fie prin raportarea aportului net dup evaluare al societii
comerciale "L" la valoarea contabil a unei pri sociale a societii
comerciale "U", fie prin nmulirea numrului de pri sociale ale societii
"L" cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net dup evaluare al Societii "L" este de 1.428.000
mii lei
55
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "U" este de 554.857

lei
1.428.000 mii lei : 554.857 lei = 2.574 (cifra exact 2573.6 mii).
sau
4.000 pri sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pri sociale
Determinarea creterii capitalului social la societatea "U", prin nmulirea
numrului de pri sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea
nominal a unei pri sociale de la aceast societate:
2.574 pri sociale x 10.000 lei/valoarea nominal a unei pri sociale =
25.740 mii lei
Calcularea primei de divizare, ca diferena ntre valoarea contabil a
aciunilor i valoarea nominal a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei =
1.402.260 mii lei
Asociaii Societii "L" vor primi, ca urmare a divizrii, 2574 pri
sociale a 10.000 lei (valoarea nominal a unei pri sociale).
ocazia divizrii
Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral
a) evidenierea valorii activului transferat la societile "U" i "O":
461/U = 7583
461/O = 7583
3.582.680 (8.606.700 + 350.000) x 40%

5.374.020 (8.606.700 + 350.000) x 60%
8.956.700*)
___________
*)
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate societilor "U"
i "O":
6583 = %
8.606.700
213
2.650.000
371
3.160.000
411
1.946.700
5121
850.000
121 = 6583
7583 = 121
8.606.700
8.956.700
d) transmiterea elementelor de pasiv la societile "U" i "O":

%
= 461/U
2.154.680
1.848.000
306.680
= 461/O
3.232.020
2.772.000
460.020
= 456
3.570.000
100.000
20.000
450.000
3.000.000
401
419
%
401
419
%
1012
1068
121
105
56

456 = 461/U
456 = 461/O
Contabilitatea la Societatea "U"
1.428.000
2.142.000

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare:
456 =
1.428.000
25.740
1.402.260
1012
1042
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":

%
= 456
213*)
371
411
5121
3.582.680
1.200.000
1.264.000
778.680
340.000
%
sau
= 456
213*)
371
411**)
5121
3.644.000
1.200.000
1.264.000
840.000
340.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":

456 =
%
401
419
2.154.680
1.848.000
306.680
456 =
sau
401
419
491**)
2.216.000
1.848.000
306.680
61.320
___________
*) Valoarea la care au fost preluate activele n contul 213 reprezint
1.060.000 mii lei valoarea net nainte de evaluare i 140.000 mii lei diferen
din reevaluare.
Contabilitatea la Societatea "O"
a) nregistrarea capitalului propriu (activului net):
456 =
2.142.000
1012
60.000
105
2.010.000
1068
12.000
117
60.000
%
= 456
213
371
411
5121
5.374.020
1.800.000
1.896.000
1.168.020
510.000
%
sau
= 456
213
371
411*)
5121
5.466.000
1.800.000
1.896.000
1.260.000
510.000

456 =
3.232.020
456 =
3.324.000
57
401
419
2.772.000
460.020
401
419
491*)
2.772.000
460.020
91.980
___________
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale
rezultate n urma divizrii
Bilanul Societii "U" dup primirea protocolului i a balanei de
verificare
- mii lei
Nr. rd. Sold

02
6.000.000
(6.800.000+1.200.000-2.000.000)

04
6.000.000
I. STOCURI (ct. 301+371) (2.825.000+1.264.000)

05
4.089.000
II. CREANE
06
2.653.680
(1.975.000+840.000-100.000-61.320)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (900.000+340.000)

08
1.240.000

09
7.982.680

8.670.680
AN (ct. 401+419)

12
-688.000
(rd. 09+10-11-18)

13
5.312.000

19
95.740

21
95.740
(9,574 mii pri sociale x 10.000 lei/parte social)

23
1.402.260

24
800.000

26
3.064.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D

30
50.000
58

5.312.000

34
5.312.000
Bilanul Societii "O" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd. Sold
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213+2813) (2.610.000-810.000) 02

1.800.000

04
1.800.000

05
1.896.000
II. CREANE
06
1.168.020
(1.260.000-91.980)

08
510.000

09
3.574.020

3.232.020
AN (ct. 401+419) (2.772.000+460.020)

12
342.000
(rd. 09+10-11-18)

13
2.142.000

19
60.000

21
60.000

24
2.010.000

26
12.000

27
60.000

2.142.000

34
2.142.000
59
IMPLICAII FISCALE
Societatea L
2. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel:
- mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea L
comunic societii U (ctre care se transfer mijlocul de transport) valoarea
fiscal a imobilizrii;
- mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea
din Codul fiscal, este n sum de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscal a
imobilizrii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferen). Societatea L
comunic societii O (ctre care se transfer mijlocul de transport) valoarea
fiscal a imobilizrii.
3. Societatea L are obligaia s depun declaraia de impunere i s
C.2 . Divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena
Divizarea se face prin mprirea parial a patrimoniului unei societi
233 alin. (3) i art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 9:
societilor comerciale care particip la divizare.
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii "G", pe baza evalurii
2.460.000 mii lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la societatea "G", n mii lei:
213 = 105
40.000
Rezultatele evalurii societii "F" sunt reflectate la venituri, aa cum se

va vedea la pct. 6.
contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii
efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Societatea comercial "F" se divizeaz cednd 80%, ea rmnnd cu 20% din
patrimoniu. Societatea "G", care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu,
iar societatea "H" care se nfiineaz preia 40% din patrimoniu.
Bilanul Societii "G"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.460.000-960.000)
60

04
2.500.000
I. STOCURI (371)
05
1.000.000
II. CREANE
06
4.250.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare
de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(4.400.000-150.000)

08
560.000

09
5.810.000

6.962.000
AN (ct. 401+419)

-1.152.000
(rd. 09+10-11-18)

13
1.348.000

19
90.000

21
90.000

24
40.000

26
1.218.000

32
1.348.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.348.000
Bilanul Societii "F"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.255.000
(6.500.000-1.245.000)

04
5.255.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371) (4.200.000-420.000+3.246.000) 05

7.026.000
II. CREANE
06
5.000.000
61
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare
de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(5.700.000-700.000)

08
1.250.000

09
13.276.000

12.839.000
AN (ct. 401+419) (10.000.000+2.839.000)
437.000
(rd. 09+10-11-18)

13
5.692.000

19
160.000

21
160.000

24
2.500.000

26
3.032.000

32
5.692.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
5.692.000
*) Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale.

Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii (de exemplu a
mijloacelor de transport), nregistreaz urmtoarele creteri fa de activul
net contabil:
- Societatea "F": 745.000 mii lei;
- Societile "G" i "H" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea
global a Societii "F" evaluate.
Determinarea cotei pri din aportul net dup evaluare al societii "F"
care se divizeaz, preluat de societatea "G":
Plusvalori: 745.000 x 40% = 298.000 mii lei
Aport net dup evaluare = (18.531.000 mii lei - 12.839.000 mii lei) x 40% +
298.000 mii lei = 2.276.800 mii lei + 298.000 mii lei = 2.574.800 mii lei
Determinarea activului net contabil al societii "G":
lei
aportul societii comerciale "F".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "F" i
"G":
Societatea "F"
2.574.800 mii lei : 3.200 (cota parte din 8.000) pri sociale = 804.625 lei
Societatea "G"
1.348.000 mii lei : 4.500 pri sociale = 299.555,6 lei.
valorii contabile a unei pri sociale a societii "F" la valoarea contabil a
unei pri sociale a societii "G":
62
804.625 : 299.555,6 = 2,686, adic se schimb o parte social a Societii

"F" pentru 2,686 pri sociale ale Societii "G".
comercial "G", fie prin raportarea aportului net dup evaluare al societii
comerciale "F" la valoarea contabil a unei pri sociale a societii
comerciale "G", fie prin nmulirea numrului de pri sociale ale societii
"F" cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net dup evaluare al Societii "F" este de 2.574.800
mii lei
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "G" este de 299.555,6
lei
2.574.800 mii lei : 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exact 8.595,4).
sau
3.200 pri sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pri sociale
Determinarea creterii capitalului social la societatea "G", prin
nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de societatea "G" cu
valoarea nominal a unei pri sociale de la aceast societate:
8.595 pri sociale x 20.000 lei (valoarea nominal a unei pri sociale) =
171.900 mii lei
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a
prilor sociale i valoarea nominal a acestora:
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prim de divizare.
sau
prilor sociale, valoarea nominal a acestora i valoarea rezervelor:
prim de divizare.
Asociaii Societii "F" vor primi, ca urmare a divizrii, 8595 pri
ocazia divizrii
Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat n proporie de 80%
461/G = 7583
461/H = 7583
7.710.400
7.710.400

6583 =
%
213
301
371
411
5121
14.824.800
4.204.000
3.024.000
2.596.800
4.000.000
1.000.000

121 = 6583
7583 = 121
14.824.800
15.420.800
d) transmiterea conturilor de pasiv:

%
401
= 461/G
5.135.600
4.000.000
63
419
%
1.135.600
= 461/H
5.135.600
4.000.000
1.135.600
= 456
5.149.600
128.000
2.000.000
2.425.600
596.000
401
419
%
1012*)
105
1068
121
___________
*) Societatea "F", care nu i-a ncetat existena, poate s transmit n
locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.
456 = 461/G
456 = 461/H
2.574.800
2.574.800
Contabilitatea la Societatea "G"

a) nregistrarea majorrii capitalului social:
456 = %
2.574.800
171.900
2.402.900
1012
1042/analitic distinct, rezerva legal
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":
%
= 456
213
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
sau
213
301
371
411**)
5121
456
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F"

456 =
%
401
419
5.135.600
4.000.000
1.135.600
456 =
%
401
419
491**)
5.415.600
4.000.000
1.135.600
280.000
___________
reflectat n contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal.
64
1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068
1.212.800
CONTABILITATEA LA SOCIETATEA "H"

456 =
2.574.800
64.000
1.298.000
1.212.800
1012*)
105
1068
___________
*) Societatea "H", poate s primeasc n locul capitalului social alte
elemente de capital propriu de aceeai valoare.
%
= 456
213
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
= 456
213
301
371
411**)
5121
sau
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":

456 =
%
401
419
5.135.600
4.000.000
1.135.600
456 =
%
401
419
491**)
5.415.600
4.000.000
1.135.600
280.000
___________
reflectat n contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal.
IMPLICAII FISCALE
Societatea "F"
cedarea activelor i alte operaii de capital") sunt venituri neimpozabile n
conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind
activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile, dac soldul contului 121
din aceste operaiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil.
2. Societatea "F" trebuie s transmit societilor "G" i "H" valoarea
fiscal a fiecrui element de activ i pasiv transferat. Valoarea fiscal a
mijloacelor fixe amortizabile, definite n conformitate cu prevederile Codului
fiscal, se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru calculul
amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din
contabilitate sau orice reevaluare a acestor active, urmnd s se amortizeze pe
durata normal rmas.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal,
reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedus la determinarea profitului impozabil se include n veniturile impozabile
ale societii "F", cu excepia situaiei n care societile "G" i "H" preiau
provizionul sau rezerva respectiv. Avnd n vedere faptul c rezervele
65
constituite ca urmare a acordrii de faciliti fiscale (contul 1068) au fost

preluate de ctre societile "G" i "H", aceste rezerve nu se supun impunerii.
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale rezultate n urma divizrii
Bilanul Societii "G" dup primirea protocolului i a balanei de verificare
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
4.900.000
(3.460.000-960.000+2.400.000)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

04
4.900.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
3.810.400
(1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)
II. CREANE
06
6.250.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)

08
1.060.000
(560.000+500.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL

09
11.120.400
(rd. 05 la 08)

12.097.600
UN AN (ct. 401+419)

12
-977.200
NETE
(rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

13
3.922.800
(rd. 04+12-17)

19
261.900

21
261.900

23
2.402.900

24
40.000

26
1.218.000

32
3.922.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
66

TOTAL CAPITALURI
34
3.922.800
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "H" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.400.000

04
2.400.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301+371)

05
2.810.400
(1.512.000+1.298.400)
II. CREANE
06
2.000.000
mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
(2.280.000-280.000)

08
500.000

09
5.310.400
(rd. 05 la 08)
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN LA 11

5.135.600
UN AN (ct. 401+419)

12
174.800
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
2.574.800
(rd. 04+12-17)

19
64.000

21
64.000

24
1.298.000

26
1.212.800

32
2.574.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
2.574.800
(rd. 32+33)
67
Bilanul Societii "F" dup predarea protocoalelor i a balanelor de erificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.200.000
(1.449.000-249.000)

04
1.200.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
1.405.200
(840.000-84.000+649.200)
II. CREANE
06
1.000.000
mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411-491)
(1.140.000-140.000)

08
250.000

09
2.655.200
(rd. 05 la 08)

2.567.800
UN AN (ct. 401+419)
(2.000.000+567.800)

12
87.400
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
1.287.400
(rd. 04+12-17)

19
32.000

21
32.000

24
649.000

26
606.400

32
1.287.400
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
1.287.400
(rd. 32+33)
n exemplul prezentat mai sus se presupune c amortizarea de 40% corespunde

imobilizrilor corporale preluate. De asemenea, se presupune c diferenele de
pre de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru
deprecierea mrfurilor i clienilor n proporie de 40% corespund mrfurilor
depreciate i, respectiv, clienilor preluai.
68
PARTEA a-II-a: Metoda valorii nete contabile a

societilor comerciale
A. Fuziunea prin absorbie
A.1 . Caz general
Exemplul nr. 10:
1. S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv
ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "P" - absorbant i
Societatea "R" - absorbit).
societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate se
prezint astfel:
Bilanul societii "P"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
8.500.000
(11.425.000-2.925.000)

04
8.500.000


05
1.000.000

06
2.125.000
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 411-491)
(2.200.000-75.000)

08
250.000

09
3.375.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN 11
3.875.000
LA UN AN (ct. 404)

-500.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
8.000.000
(rd. 04+12-17)

19
2.000.000

din care:

21
2.000.000


24
3.125.000
69

26
2.875.000

32
8.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
8.000.000
(rd. 32+33)
Bilanul societii "R"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.475.000-975.000)

04
2.500.000


05
825.000

06
1.600.000
(ct. 411-491)
(1.875.000-275.000)

08
50.000

09
2.475.000

1.225.000
LA UN AN (ct. 419)

1.250.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
3.750.000
(rd. 04+12-17)

19
1.250.000

din care:

21
1.250.000


24
1.350.000

IV. REZERVE
26
1.150.000
[ct. 1061*)+1068**)] (150.000+1.000.000)

32
3.750.000
70
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
3.750.000
(rd. 32+33)

societii absorbite:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor "P" i "R":
Societatea "P"
8.000.000 mii lei : 200 mii aciuni = 40.000 lei
Societatea "R"
3.750.000 mii lei : 125 mii aciuni = 30.000 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor, prin raportarea valorii
contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei
aciuni a societii absorbante:
30.000 : 40.000 = 3/4, adic se schimb 4 aciuni ale Societii "R" pentru
3 aciuni ale Societii "P".
4. Determinarea numrului de aciuni de emis de Societatea "P", fie prin
raportarea activului net al societilor comerciale absorbite la valoarea
- valoarea activului net al societii "R" este de 3.750.000 mii lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la Societatea "P" este de 40.000 lei;
3.750.000 mii : 40.000 = 94 mii aciuni (cifra exact 93,75 mii);
sau
Determinarea creterii capitalului social la Societatea "P", prin
nmulirea numrului de aciuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea
nominal a unei aciuni de la aceast societate comercial:
94 mii aciuni x 10.000 lei/valoarea nominal a unei aciuni = 940.000 mii
lei capital social.
aciunilor i valoarea nominal a acestora:
3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prim de fuziune.
sau
aciunilor, valoarea nominal a acestora i valoarea rezervelor:
prim de fuziune.
Acionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de
ocazia fuziunii.
Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbit
a) transmiterea elementelor de capital propriu:
%
1012
105
1061
1068
= 456
3.750.000
1.250.000
1.350.000
150.000
1.000.000
71
892 =
4.975.000
2.500.000
825.000
1.600.000
50.000
212
301
411
5122
c) transmiterea elementelor de pasiv:
4.975.000
1.225.000
3.750.000
% = 892
419
456
Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbant

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456 =
%
1012
1042
3.750.000
940.000
2.810.000
456 =
sau
%
1012
1042
1061
1068
3.750.000
940.000
1.660.000
150.000
1.000.000
b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":

% = 891
212
301
411
5121
4.975.000
2.500.000
825.000
1.600.000
50.000
% = 891
sau
212
301
411
5121
5.250.000
2.500.000
825.000
1.875.000
50.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":

891 =
%
419
456
4.975.000
1.225.000
3.750.000
891 =
sau
%
419
456
491
5.250.000
1.225.000
3.750.000
275.000
Bilanul ntocmit de Societatea "P" dup fuziunea cu Societatea "R"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
11.000.000
(11.425.000+2.500.000-2.925.000)

04
11.000.000
(rd. 01 la 03)

72

I. STOCURI (ct. 301+371-397)
05
1.825.000
(825.000+1.100.000-100.000)

06
3.725.000
(ct. 411-491)
(2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)

08
300.000

09
5.850.000

5.100.000
LA UN AN (ct. 404+419)
(3.875.000+1.225.000)

NETE
12
750.000
(rd. 09+10-11-18)

13
11.750.000
(rd. 04+12-17)

19
2.940.000

21
2.940.000


23
1.660.000

24
3.125.000

26
4.025.000

32
11.750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

TOTAL CAPITALURI
34
11.750.000
(rd. 32+33)
IMPLICAII FISCALE
La societatea absorbit "R"
1. Situaia imobilizrilor corporale se prezint astfel: societatea R deine
mii lei (prin diferen). Societatea R comunic societii P valoarea fiscal a
cldirii, care urmeaz a fi amortizat utiliznd acelai regim de amortizare pe
durata rmas de amortizat.
societatea absorbant (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R.
Valoarea provizionului reflectat n contul 491, deductibil fiscal la
constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datornd un
impozit de 25% 275.000 = 68.750 mii lei) n cazul n care acest provizion nu
este preluat n contul identic al societii absorbante (P).
73
Societatea absorbant (P)

1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal cldirea primit
folosind regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi
aplicat de ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut
loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 2.000.000 mii lei pe perioada normal
de funcionare rmas i folosind metoda de amortizare aleas de societate R n
2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum
i provizionul, n cazul n care se preia, urmeaz regimul stabilit prin
B. Fuziunea prin contopire

Exemplul nr. 11:
ale societilor comerciale care fuzioneaz (Societatea "1" i Societatea "2").
societi comerciale care se dizolv (Societatea "1" i Societatea "2") n baza
datelor din contabilitate, se prezint astfel:
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.240.000
(3.720.000-1.480.000)

04
2.240.000


05
400.000
(440.000-40.000)

06
1.280.000
(ct. 411-491)
(1.380.000-100.000)

08
120.000

09
1.800.000
(rd. 05 la 08)

2.440.000
LA UN AN (ct. 401)

-640.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
1.600.000
(rd. 04+12-17)
74

19
1.000.000

21
1.000.000


24
160.000

IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)]
26
440.000
(200.000+240.000)

32
1.600.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.600.000

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.820.000-1.320.000)

04
2.500.000
(rd. 01 la 03)


I. STOCURI (ct. 371-378) (1.520.000-80.000)
05
1.440.000

06
3.320.000
(ct. 411-491)
(3.820.000-500.000)

08
40.000

09
4.800.000

3.680.000
LA UN AN (ct. 404)

1.120.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
3.620.000
(rd. 04+12-17)

19
1.600.000

75

21
1.600.000


III. REZERVA DIN REEVALUARE (ct. 105)
24
900.000

IV. REZERVE [ct. 1061*), 1068**)]
26
1.120.000
(320.000+800.000)

32
3.620.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.620.000

societilor dizolvate:
Determinarea numrului de aciuni noi care trebuie emise de noua societate
pe baza activului net al societilor 1 i 2, valoarea nominal a unei aciuni
fiind de 10.000 lei:
1.600.000 mii lei : 10.000 lei = 160 mii aciuni;

3.620.000 mii lei : 10.000 lei = 362 mii aciuni.

ocazia fuziunii.
Contabilitatea fuziunii la societile care se dizolv
- Societatea "1" i Societatea "2" nregistrri contabile, n mii lei:
Societatea "1"
a) transmiterea elementelor de capital Sau:
propriu:
% = 456
1.600.000
% = 456
1.600.000
1012
1.000.000
1012
1.000.000
105
160.000
105
160.000
1061
200.000
1061
200.000
1068
240.000
1068
240.000
b) scoaterea din eviden a elementelor
de activ:
892 =
%
4.040.000
892 =
%
4.140.000
212
2.240.000
212
2.240.000
371
400.000
371
400.000
411
1.280.000
411*) 1.380.000
5121
120.000
5121
120.000
% = 892
4.040.000
% = 892
4.140.000
401
2.440.000
401
2.440.000
456
1.600.000
456
1.600.000
491*)
100.000
76

Societatea "2"
a) preluarea elementelor de capitaluri Sau:
proprii:
% = 456
3.620.000
% = 456
3.620.000
1012
1.600.000
1012
1.600.000
105
900.000
105
900.000
1061
320.000
1061
320.000
1068
800.000
1068
800.000
b) scoaterea din eviden a elementelor
de activ:
892 =
%
7.300.000
892 =
%
7.800.000
212
2.500.000
212
2.500.000
371
1.440.000
371
1.440.000
411
3.320.000
411*) 3.820.000
5121
40.000
5121
40.000
% = 892
7.300.000
%
= 892
7.800.000
404
3.680.000
404
3.680.000
456
3.620.000
456
3.620.000
491*)
500.000

Contabilitatea fuziunii la societatea nou nfiinat
a) nregistrarea prelurii capitalului propriu:
456 =
1012
105
1061
1068
b) preluarea elementelor de activ:
% = 891
212
371
411
5121
11.340.000
4.740.000
1.840.000
4.600.000
160.000
5.220.000
2.600.000
1.060.000
520.000
1.040.000
% = 891
sau
212
371
411
5121
11.940.000
4.740.000
1.840.000
5.200.000
160.000
c) preluarea elementelor de pasiv:

891 =
%
401
404
456
11.340.000
2.440.000
3.680.000
5.220.000
891 =
%
401
404
456
491
11.940.000
2.440.000
3.680.000
5.220.000
600.000
77
n protocolul de predare-primire s-a prevzut ca elementele capitalului

propriu s fie preluate n structura existent la fiecare societate.
Bilanul ntocmit de noua societate comercial nfiinat prin fuziunea
societilor "1" i "2"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
4.740.000
(2.240.000+2.500.000)

04
4.740.000


I. STOCURI (ct. 371) (400.000+1.440.000)
05
1.840.000

06
4.600.000
(ct. 411-491)
(1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)

08
160.000
(120.000+40.000)

09
6.600.000

6.120.000
LA UN AN (ct. 401+404)
(2.440.000+3.680.000)

480.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
5.220.000
(rd. 04+12-17)

19
2.600.000

21
2.600.000

(260 mii aciuni x 10.000 lei/aciuni)

24
1.060.000

IV. REZERVE (ct. 1061+1068)
26
1.560.000
(520.000+1.040.000)

32
5.220.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
5.220.000
78
IMPLICAII FISCALE
Societatea 1
societatea absorbant acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
Societatea 2
valoarea fiscal a imobilizrii corporale - valoarea avut nainte de nceperea
procedurii de fuziune.
societatea absorbant acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului
Societatea nou nfiinat
1. Rezerva legal - contul 1061 i rezervele din alte faciliti fiscale contul 1068, preluate de la societile 1 i 2, se supun prevederilor art. 22
din Codul fiscal.
2. n situaia n care provizionul pentru depreciere clieni nu este preluat
n acelai cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt
venituri impozabile.
C. DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE

C.1. Divizarea societilor comerciale care i nceteaz existena
Divizarea se face prin mprirea integral a patrimoniului unei societi
233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 12:
ale societilor comerciale care particip la divizare.
contabilitate, se prezint astfel:
Societatea comercial "L" se divizeaz. Societatea "U", care este deja
nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se nfiineaz
preia 60% din patrimoniu.
79
Bilanul Societii "U"

- mii
lei
Nr. rd.
Sold

02
4.800.000
(6.800.000-2.000.000)

04
4.800.000
(rd. 01 la 03)

05
2.825.000
II. CREANE
06
1.875.000
(1.975.000-100.000)

08
900.000

09
5.600.000
(rd. 05 la 08)

6.516.000
UN AN (ct. 401+419)
(4.000.000+2.516.000)

12
-916.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
3.884.000
(rd. 04+12-17)

19
70.000

21
70.000

24
800.000

26
3.064.000
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121)

30
50.000
Sold D

32
3.884.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
3.884.000
(rd. 32+33)
80
Bilanul Societii "L"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
3.000.000
(4.350.000-1.350.000)

04
3.000.000
(rd. 01 la 03)

05
3.160.000
II. CREANE
06
1.946.700
(2.100.000-153.300)

08
850.000

09
5.956.700
(rd. 05 la 08)

5.386.700
UN AN (ct. 401+419)
(4.620.000+766.700)

12
570.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
3.570.000
(rd. 04+12-17)

19
100.000

21
100.000

24
3.350.000

26
20.000

29
100.000
Sold C

32
3.570.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
3.570.000
(rd. 32+33)
81
*) suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii
anteriori.
- Societile "U" i "O" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de
activ i de pasiv ale Societii "L".
Determinarea cotei pri din activul net al societii "L" care se
divizeaz, preluat de societatea "U":
3.570.000 x 40% = 1.428.000 mii lei
Activul net contabil al societii "U" este de 3.884.000 mii lei.
aportul societii comerciale "L".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "L" i
"U":
Societatea "L"
1.428.000 mii lei : 4.000 (cota parte din 10.000) pri sociale = 357.000
lei
Societatea "U"
3.884.000 mii lei : 7.000 pri sociale = 554.857 lei.
valorii contabile a unei pri sociale a societii "L" la valoarea contabil a
unei pri sociale a societii "U":
357.000 : 554.857 = 0.6434, adic se schimb o parte social a Societii
"L" pentru 0.6434 pri sociale ale Societii "U".
comercial "U", fie prin raportarea activului net al societii comerciale "L"
la valoarea contabil a unei pri sociale a societii comerciale "U", fie prin
nmulirea numrului de pri sociale ale societii "L" cu raportul de schimb:
- valoarea activului net al Societii "L" este de 1.428.000 mii lei;
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "U" este de 554.857
lei.
1.428.000 mii lei : 554.857 lei = 2.574 (cifra exact 2573.6 mii).
sau
4.000 pri sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pri sociale.
Determinarea creterii capitalului social la societatea "U", prin
nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de societatea "U" cu
2.574 pri sociale x 10.000 lei/valoarea nominal a unei pri sociale =
25.740 mii lei.
aciunilor i valoarea nominal a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei =
1.402.260 mii lei.
Asociaii Societii "L" vor primi, ca urmare a divizrii, 2574 pri
ocazia divizrii.
Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral
a) transmiterea elementelor de capital propriu:
% = 456
1012
105
1068
121
3.570.000
100.000
3.350.000
20.000
100.000
b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate societilor "U"

i "O":
82
892 =
%
213
371
411
5121
8.956.700
3.000.000
3.160.000
1.946.700
850.000
c) transmiterea elementelor de pasiv la societile "U" i "O":

% = 892
8.956.700
4.620.000
766.700
3.570.000
401
419
456
Contabilitatea la Societatea "U"

456 =
%
1012
1042
1.428.000
25.740
1.402.260

% = 891
213
371
411
5121
3.582.680
1.200.000
1.264.000
778.680
340.000
% = 891
sau
213
371
411*)
5121
3.644.000
1.200.000
1.264.000
840.000
340.000

891 =
%
401
419
456
3.582.680
1.848.000
306.680
1.428.000
891 =
%
401
419
456
491*)
3.644.000
1.848.000
306 680
1.428.000
61.320
Contabilitatea la Societatea "O"

456 =
2.142.000
1012
60.000
105
2.010.000
1068
12.000
117
60.000
% = 891
213
371
411
5121
5.374.020
1.800.000
1.896.000
1.168.020
510.000
% = 891
sau
213
371
411*)
5121
5.466.000
1.800.000
1.896.000
1.260.000
510.000
83

891 =
%
401
419
456
5.374.020
2.772.000
460.020
2.142.000
891 =
%
401
419
456
491*)
5.466.000
2.772.000
460.020
2.142.000
91.980
___________
n contul 491, iar la constituire a fost deductibil fiscal.
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale rezultate
n urma divizrii
Bilanul Societii "U" dup primirea protocolului i a balanei de
verificare
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
6.000.000
(6.800.000+1.200.000-2.000.000)

04
6.000.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301+371)

05
4.089.000
(2.825.000+1.264.000)
II. CREANE
06
2.653.680
(1.975.000+840.000-100.000-61.320)

08
1.240.000

09
7.982.680
(rd. 05 la 08)

8.670.680
UN AN (ct. 401+419)

12
-688.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
5.312.000
(rd. 04+12-17)

19
95.740

21
95.740
84

23
1.402.260

24
800.000

26
3.064.000

30
50.000
Sold D

32
5.312.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
5.312.000
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "O" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.800.000
(2.610.000-810.000)

04
1.800.000
(rd. 01 la 03)

05
1.896.000
II. CREANE
06
1.168.020
(1.260.000-91.980)

08
510.000

09
3.574.020
(rd. 05 la 08)

3.232.020
UN AN (ct. 401+419)
(2.772.000+460.020)

12
342.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
2.142.000
(rd. 04+12-17)
85

19
60.000

21
60.000

24
2.010.000

26
12.000

27
60.000

32
2.142.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
2.142.000
(rd. 32+33)
C.2. Divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena

Divizarea se face prin mprirea parial a patrimoniului unei societi
233 alin. (3) i art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 13:
ale societilor comerciale care particip la divizare.
contabilitate, se prezint astfel:
Societatea comercial "F" se divizeaz cednd 80%, ea rmnnd cu 20% din
patrimoniu. Societatea "G", care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu,
iar societatea "H" care se nfiineaz preia 40% din patrimoniu.
Bilanul Societii "G"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.500.000
(3.460.000-960.000)

04
2.500.000
(rd. 01 la 03)
I. STOCURI (371)
05
1.000.000
II. CREANE
06
4.250.000
(4.400.000-150.000)
86

08
560.000

09
5.810.000
(rd. 05 la 08)

6.962.000
UN AN (ct. 401+419)
(4.000.000+2.962.000)

12
-1.152.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
1.348.000
(rd. 04+12-17)

19
90.000

21
90.000

24
40.000

26
1.218.000

32
1.348.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
1.348.000
(rd. 32+33)
Bilanul Societii "F"

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
6.000.000
(7.245.000-1.245.000)

04
6.000.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
7.026.000
(4.200.000-420.000+3.246.000)
II. CREANE
06
5.000.000
(5.700.000-700.000)

08
1.250.000
87

09
13.276.000

12.839.000
UN AN (ct. 401+419)
(10.000.000+2.839.000)

12
437.000
NETE
(rd. 09+10-11-18)

13
6.437.000
(rd. 04+12-17)

19
160.000

21
160.000

24
3.245.000

26
3.032.000

32
6.437.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI
34
6.437.000
(rd. 32+33)
*) suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale.

- Societile "G" i "H" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de
activ i de pasiv ale Societii "F".
Determinarea cotei pri din activul net al societii "F" care se
divizeaz, preluat de societatea "G":
6.437.000 x 40% = 2.574.800 mii lei
Activului net contabil al societii "G" este de 1.348.000 mii lei.
aportul societii comerciale "F".
Stabilirea valorii contabile a prilor sociale ale societilor "F" i
"G":
Societatea "F"
2.574.800 mii lei : 3.200 (cota parte din 8.000) pri sociale = 804.625 lei
Societatea "G"
1.348.000 mii lei : 4.500 pri sociale = 299.555,6 lei.
valorii contabile a unei pri sociale a societii "F" la valoarea contabil a
unei pri sociale a societii "G":
804.625 : 299.555,6 = 2,686, adic se schimb o parte social a Societii
"F" pentru 2,686 pri sociale ale Societii "G".
comercial "G", fie prin raportarea activului net al societii comerciale "F"
la valoarea contabil a unei pri sociale a societii comerciale "G", fie prin
nmulirea numrului de pri sociale ale societii "F" cu raportul de schimb:
- valoarea activului net al Societii "F" este de 2.574.800 mii lei;
- valoarea contabil a unei pri sociale la Societatea "G" este de 299.555,6
lei;
2.574.800 mii lei : 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exact 8.595,4);
sau
3.200 pri sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pri sociale.
88
Determinarea creterii capitalului social la societatea "G", prin

nmulirea numrului de pri sociale care trebuie emise de societatea "G" cu
8.595 pri sociale x 20.000 lei (valoarea nominal a unei pri sociale) =
171.900 mii lei.
prilor sociale i valoarea nominal a acestora:
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prim de divizare.
sau
prilor sociale, valoarea nominal a acestora i valoarea rezervelor:
prim de divizare.
Asociaii Societii "F" vor primi, ca urmare a divizrii, 8595 pri
ocazia divizrii.
Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat n proporie de 80%
a) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:
%
= 456
1012*)
105
1068
5.149.600
128.000
2.596.000
2.425.600
___________
*) Societatea "F", care nu i-a ncetat existena, poate s transmit n
locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.
892 =
15.420.800
4.800.000
3.024.000
2.596.800
4.000.000
1.000.000
214
301
371
411
5121
c) transmiterea conturilor de pasiv:
% = 892
15.420.800
8.000.000
2.271.200
5.149.600
401
419
456
Contabilitatea la Societatea "G"

456 =
%
1012
1042*)
2.574.800
171.900
2.402.900
456 =
sau
%
1012
1042
1068
2.574.800
171.900
1.190.100
1.212.800
89

% = 891
213
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
% = 891
214
301
371
411*)
5121
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000

891 =
%
401
419
456
7.710.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
891 =
%
401
420
456
491*)
7.990.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
280.000
___________
Contabilitatea la Societatea "H"
456 =
%
1012*)
105
1068
2.574.800
64.000
1.298.000
1.212.800

% = 891
214
301
371
411
5121
7.710.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.000.000
500.000
sau
= 891
214
301
371
411**)
5121
7.990.400
2.400.000
1.512.000
1.298.400
2.280.000
500.000

891 =
%
401
419
456
7.710.400
4.000.000
1 135.600
2.574.800
456 =
%
401
419
456
491**)
7.990.400
4.000.000
1.135.600
2.574.800
280.000
___________
*) Societatea "H", poate s primeasc n locul capitalului social alte
elemente de capital propriu de aceeai valoare.
ntocmirea bilanurilor societilor comerciale rezultate n urma divizrii
90
Bilanul Societii "G" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
4.900.000
(3.460.000-960.000+2.400.000)

04
4.900.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
3.810.400
(1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)

06
6.250.000
(ct. 411-491) (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)

08
1.060.000
(560.000+500.000)

09
11.120.400
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA DE PN LA 11

12.097.600
UN AN (ct. 401+419)
(8.000.000+4.097.600)

12
-977.200
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
3.922.800

19
261.900

21
261.900

23
1.190.100

24
40.000

26
2.430.800

32
3.922.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
3.922.800
91
Bilanul Societii "H" dup primirea protocolului i a balanei de verificare

- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
2.400.000
(2.898.000-498.000)

04
2.400.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
2.810.400
(1.680.000-168.000+1.298.400)
II. CREANE
06
2.000.000
(2.280.000-280.000)

08
500.000

09
5.310.400
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN

11
5.135.600
LA UN AN (ct. 401+419)
(4.000.000+1.135.000)

12
174.800
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
2.574.800

19
64.000

21
64.000

24
1.298.000

26
1.212.800

32
2.574.800
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
2.574.800
92
Bilanul Societii "F" dup predarea protocoalelor i a balanelor de

verificare
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
1.200.000
(1.449.000-249.000)

04
1.200.000
I. STOCURI (ct. 301-308+371)

05
1.405.200
(840.000-84.000+649.200)
II. CREANE
06
1.000.000
(1.140.000-140.000)

08
250.000

09
2.655.200

2.567.800
UN AN (ct. 401+419)
(2.000.000+567.800)

12
87.400
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
1.287.400

19
32.000

21
32.000

24
649.000

26
606.400

32
1.287.400
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.287.400
n exemplul prezentat mai sus se presupune c amortizarea de 40% corespunde

imobilizrilor corporale preluate. De asemenea, se presupune c diferenele de
pre de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru
deprecierea mrfurilor i clienilor n proporie de 40% corespund mrfurilor
depreciate i, respectiv, clienilor preluai.
93
II. DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE

A. Lichidare hotrt de adunarea general a acionarilor sau a
asociailor, n situaia n care se obine profit din lichidare
Cu aceast ocazie se efectueaz:
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale
societilor comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, a normelor i reglementrilor
contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii.
ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care
urmeaz s se lichideze.
Exemplul nr. 14:
- Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost
puse de acord cu rezultatele inventarierii.
Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului, se prezint
astfel:
Bilanul Societii "Y"
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
8.000.000
(20.000.000-12.000.000)

04
8.000.000

05
1.600.000
(2.000.000-400.000)
II. CREANE
06
2.800.000
mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 4111+4118-491)
(2.500.000+500.000-200.000)

08
600.000

09
5.000.000

6.000.000
UN AN (ct. 404)

12
-1.000.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

13
7.000.000
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct. 151)

15
1.000.000
I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care:

19
5.000.000
94

21
5.000.000

26
1.000.000

32
6.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
6.000.000
Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a

operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele
societii comerciale ce se lichideaz.
Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a
stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt
etc.).
Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, celelalte obligaii sociale i alte fonduri,
salariai i ali teri.
I. Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator:
1) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 mii lei fa de valoarea contabil
net de 8.000.000 mii lei;
2) materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 mii lei fa de valoarea
contabil net de 1.600.000 mii lei;
3) clienii inceri sunt n sum de 500.000 mii lei, din care se ncaseaz
240.000 mii lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au
acordat sconturi n sum total de 50.000 mii lei;
4) pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au
acordat sconturi n sum de 200.000 mii lei;
5) cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 520.000 mii lei.
II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n mii lei:
1. Valorificarea imobilizrilor corporale:
a) vnzarea cldirilor
7583
4427
10.710.000
9.000.000
1.710.000
461
10.710.000
212
20.000.000
12.000.000
8.000.000
7583 =
121
9.000.000
e) nchiderea contului 6583
121 = 6583
8.000.000
2. a) vnzarea materiilor prime
411 =
707
4427
1.713.600
1.440.000
273.600
301
371
2.000.000
2.000.000
c) anularea provizionului
391 = 7814
400.000
d) nchiderea contului 607
121 =
b) ncasarea contravalorii cldirilor vndute

c) scderea din eviden a cldirilor vndute
461 =
5121 =
%
281
6583
b) trecerea la mrfuri a materiilor prime i

scderea din gestiune a mrfurilor vndute
371 =
607 =
607
2.000.000
95
e) nchiderea conturilor 707 i 7814
707
7814
1.840.000
1.440.000
400.000
f) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute
5121 = 411
1.713.600
3. ncasarea creanelor:
a) ncasare parial de la clienii inceri
5121 = 4118
240.000
b) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri

nencasai
6588 = 4118
260.000
491 = 7814
200.000
c) anularea provizioanelor
d) ncasarea clienilor ceri
121
5121 =
411
2.450.000
e) acordarea sconturilor
667 =
411
50.000
f) nchiderea conturilor 667 i 6588
121 =
%
667
6588
310.000
50.000
260.000
121
200.000
4. Plata datoriilor:
a) plata furnizorilor de imobilizri
404 = 5121
5.800.000
b) scont primit
404 =
767
200.000
c) nchiderea contului 767
767 =
121
200.000
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate
628 = 5121
520.000
b) nchiderea contului 628
121 =
628
520.000
6. Anularea provizioanelor pentru riscuri i

cheltuieli:
a) anularea provizioanelor
151 = 7812
1.000.000
g) nchiderea contului 7814
7814 =
7812 =
121
1.000.000
7. Regularizarea T.V.A.:
a) T.V.A. de plat
4427 = 4423
1.983.600
b) plata T.V.A.
4423 = 5121
1.983.600
Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a

impozitului pe dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare.
Societatea "Y" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25%, iar
asociaii sunt persoane fizice.
8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:
a) impozit pe profit datorat
691 = 441
352.500
(1.410.000 x 25%)
121 =
691
352.500
c) virarea impozitului pe profit
441 = 5121
352.500
96
III. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului (n mii

lei):
D
121
C
8.000.000 |
9.000.000
2.000.000 |
1.840.000
310.000 |
200.000
520.000 |
200.000
|
1.000.000
10.830.000 |
352.500 | 12.240.000
11.182.500 |
Sold C 1.057.500
D
5121
C
600.000 |
10.710.000 | 5.800.000
1.713.600 | 1.983.600
240.000 |
520.000
2.450.000 |
352.500
|
15.713.600 | 8.656.100
|
Sold D 7.057.500
IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului

- mii lei

Nr. rd.
Sold

08
7.057.500

09
7.057.500
(rd. 05 la 08)

0
LA UN AN

7.057.500
NETE (rd. 09+10-11-18)

7.057.500

19
5.000.000

din care:

21
5.000.000

26
1.000.000

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29
1.057.500

32
7.057.500
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
7.057.500
97
Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii

comerciale, rezultat din lichidarea societii comerciale, n funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;
b) hotrrea adunrii generale a acionarilor sau a asociailor, consemnat
n registrul edinelor adunrii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat
din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale.
V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai sau
acionari, persoane fizice, n mii lei:
1. Restituirea capitalului social
1012 = 456
456 = 5121
5.000.000
5.000.000
2. a) decontarea rezervelor legale
1061 =
456
1.000.000
456 = 441
441 = 5121
250.000
250.000
b) impozit pe profit aferent rezervelor

legale (1.000.000 x 25%)
3. Decontarea profitului din lichidare
121 =
456
1.057.500
4. Impozit pe dividende aferente rezervelor legale

i profitului din operaiuni de lichidare
(750.000+1.057.500 = 1.807.500 x 5%)
456 =
446
90.375
5. Virarea impozitului pe dividende
446 = 5121
90.375
6. Plata dividendelor din rezerve legale

i din lichidare (1.807.500-90.375)
456 = 5121
1.717.125
VI. Situaia conturilor 456 i 5121, dup efectuarea partajului, se prezint

astfel (n mii lei):
D
456
C
5.000.000 | 5.000.000
250.000 | 1.000.000
| 1.057.500
90.375 |
1.717.125 |
7.057.500
7.057.500
D
5121
C
7.057.500 | 5.000.000
|
250.000
|
90.375
| 1.717.125
|
7.057.500
7.057.500
B. Falimentul unei societi comerciale, n situaia n care

disponibilitile bneti rezultate n urma lichidrii asigur
achitarea datoriilor
Exemplul nr. 15:
Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului ntocmit pe
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele
inventarierii, se prezint astfel:
Bilanul Societii "Z"
- mii lei -
98
Nr. rd.
Sold

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 208-2808)
01
3.000.000
(4.000.000-1.000.000)

02
7.500.000
(10.000.000-2.500.000)

03
2.500.000

04
13.000.000


05
5.000.000

II. CREANE
06
2.000.000
mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 411)

09
7.000.000

8.000.000
LA UN AN (ct. 401+404+419)
(4.500.000+2.000.000+1.500.000)

-1.000.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

12.000.000
G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE 14

6.000.000
DE UN AN (ct. 162)


19
5.000.000

21
5.000.000

26
1.000.000

32
6.000.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
6.000.000
*) Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net n anii
anteriori.
I. Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a
asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor:
1. au vndut programele informatice cu 2.500.000 mii lei fa de valoarea
contabil net de 3.000.000 mii lei;
99
2. au vndut cldiri cu 9.000.000 mii lei fa de valoarea contabil net de

7.500.000 mii lei;
3. mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 mii lei fa de valoarea contabil
4. s-au vndut titlurile de participare cu 3.000.000 mii lei fa de
2.500.000 mii lei - costul de achiziie;
5. au ncasat de la clieni suma de 1.800.000 mii lei, acordndu-se un scont
de 10%;
6. au achitat mprumutul n sum de 6.000.000 mii lei i dobnda de 1.000.000
mii lei;
7. au fost achitai furnizorii n sum de 4.500.000 mii lei, primindu-se un
scont de 5%;
8. au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 mii lei;
9. au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n suma de 1.500.000
mii lei;
10. pentru efectuarea operaiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli n
sum total de 800.000 mii lei, din care:
- salarii 500.000 mii lei;
- cheltuieli cu licitaiile 300.000 mii lei.
II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n mii lei:
1. Valorificarea programelor informatice:
61 =
a) vnzarea programelor informatice

b) scderea din eviden a programelor informatice
vndute
%
7583
4427
208
4.000.000
1.000.000
3.000.000
5121 =
461
2.975.000
7583 =
121
2.500.000
121 = 6583
3.000.000
2808
6583
c) ncasarea contravalorii programelor informatice
vndute
461 =
a) vnzarea cldirilor
b) scderea din eviden a cldirilor vndute
2.975.000
2.500.000
475.000
%
7583
4427
10.710.000
9.000.000
1.710.000
212
10.000.000
2.500.000
7.500.000
c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute
5121 =
461
10.710.000
7583 =
121
9.000.000
121 = 6583
7.500.000
411 =
707
4427
7.140.000
6.000.000
1.140.000
2812
6583

3. Valorificarea mrfurilor:
a) vnzarea mrfurilor
b) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute
5121 =
411
7.140.000
c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute
607 =
371
5.000.000
100
707 =
121
6.000.000
121 =
607
5.000.000
461 = 7641
3.000.000
4. a) vnzarea aciunilor (titlurilor de participare)

b) scderea din eviden a aciunilor vndute
6641 =
261
2.500.000
c) ncasarea contravalorii aciunilor
5121 =
461
3.000.000
7641 =
121
3.000.000
121 = 6641
2.500.000

5. a) ncasarea creanelor de la clieni i
acordarea scontului
6. a) plata mprumutului i a dobnzii
7. a) achitarea furnizorilor i nregistrarea
scontului
5121 =
667 =
411
411
1.800.000
200.000
121 =
667
200.000
162 = 5121
666 = 5121
6.000.000
1.000.000
121 =
666
1.000.000
401 = 5121
401 = 767
4.275.000
225.000
767 =
121
225.000
8. Achitarea furnizorilor de imobilizri
404 = 5121
2.000.000
9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni
419 = 5121
1.500.000
10. a) evidenierea salariilor cuvenite, i de

exemplu a impozitului pe salarii, precum i
plata acestora
641
421
581
5311
421
444
= 421
= 444
= 5121
= 581
= 5311
= 5121
121 =
11. a) efectuarea cheltuielilor de licitaie

12. nregistrarea T.V.A. i achitarea acesteia
500.000
50.000
450.000
450.000
450.000
50.000
641
500.000
628 = 5121
300.000
121 =
628
300.000
4427 = 4423
4423 = 5121
3.325.000
3.325.000
III. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului (n mii

lei):
D
Cont 121
C
3.000.000 |
2.500.000
7.500.000 |
9.000.000
5.000.000 |
6.000.000
200.000 |
3.000.000
2.500.000 |
225.000
1.000.000 |
D
Cont 5121
C
2.975.000 |
6.000.000
10.710.000 |
1.000.000
7.140.000 |
4.275.000
3.000.000 |
2.000.000
1.800.000 |
1.500.000
|
450.000
101
500.000
300.000
|
|
20.000.000
20.725.000
Sold C 725.000
|
50.000
|
300.000
|
3.325.000
25.625.000
18.900.000
Sold D 6.725.000
IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului

- mii lei
Nr. rd.
Sold

08
6.725.000

09
6.725.000

6.725.000
NETE (rd. 09-11)

6.725.000

19
5.000.000

din care:

21
5.000.000

26
1.000.000

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29
725.000

32
6.725.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
6.725.000
Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de

distribuire ntre creditori, n ordinea prevzut de lege.
Societatea "Z" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25%
impozit pe profit.
V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj la asociai sau la
acionari, persoane fizice, n mii lei:
1. Restituirea capitalului social la asociai sau
acionari
2. Impozit pentru profitul din lichidare:
a) impozitul pe profit datorat
1012 = 456
456 = 5121
5.000.000
5.000.000
691 =
441
181.250
(725.000 x 25%)
121 =
691
181.250
102
441 = 5121
3. a) dividendele cuvenite asociailor sau

acionarilor
181.250
1.543.750
1.000.000
543.750
(725.000-181.250)
b) impozit pe dividende
456 =
446
77.188
(1.543.750 x 5%)
c) virarea impozitului pe dividende
446 = 5121
77.188
d) plata dividendelor la asociai sau la acionari

(1.543.750-77.188 = 1.466.562)
456 = 5121
1.466.562
1068
121
456
VI. Situaia conturilor 5121 i 456, dup efectuarea partajului, se prezint

astfel (n mii lei):
D
5121
C
Sold 6.725.000 | 5.000.000

|
181.250
|
77.188
| 1.466.562
6.725.000
6.725.000
D
456
C
5.000.000 | 5.000.000
77.188 | 1.543.750
1.466.562 |
|
6.543.750
6.543.750
C. Falimentul unei societi comerciale n nume colectiv, n

situaia n care disponibilitile bneti rezultate n urma
falimentului nu asigur plata datoriilor
Exemplu nr. 16:
I. Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au
fost puse de acord cu rezultatele inventarierii.
Bilanul Societii "X" "S.N.C."
- mii lei
Nr. rd.
Sold

02
5.000.000
(6.000.000-1.000.000)

04
5.000.000


I. STOCURI (ct. 371-378) (500.000-200.000)
05
300.000

08
800.000

103

09
1.100.000

C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
10
400.000

4.500.000
LA UN AN (ct. 401)

-3.450.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

1.550.000
I. VENITURI N AVANS (ct. 472)

18
450.000


19
800.000

21
800.000

IV. REZERVE [ct. 1061*)+1068**)] (50.000+1.000.000)
26
1.050.000

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 30
300.000

32
1.550.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
1.550.000
*) Suma din ct. 1061 este dedus la constituire.

**) Suma din ct. 1068 este format din repartizarea profitului din anii
anteriori.
II. Aportul asociailor la capitalul social, conform statutului i
contractului de societate, este de 800.000 mii lei, din care:
- asociatul A: 480.000 mii lei = 60%;
- asociatul B: 320.000 mii lei = 40%.
III. Judectorul sindic i lichidatorul au efectuat urmtoarele operaiuni:
1. vnzarea construciilor cu 2.500.000 mii lei fa de valoarea contabil
2. vnzarea mrfurilor cu 500.000 mii lei fa de valoarea contabil net de
300.000 mii lei;
3. ncasarea chiriei n sum de 400.000 mii lei, pltit n avans;
4. restituirea chiriei n sum de 450.000 mii lei, ncasat anticipat;
5. stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru achitarea
furnizorilor;
6. plata furnizorilor.
IV. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n mii lei:
461
a) vnzarea construciilor
b) scderea din gestiune a construciilor vndute
%
7583
4427
%
2812
6583
212
2.975.000
2.500.000
475.000
6.000.000
1.000.000
5.000.000
104
c) ncasarea contravalorii construciilor vndute

5121 =
461
2.975.000
121 = 6583
5.000.000
7583 =
2. Valorificarea mrfurilor:
411 =
a) vnzarea mrfurilor
121
%
707
4427
b) scderea din gestiune a mrfurilor vndute
2.500.000
595.000
500.000
95.000
371
500.000
300.000
200.000
5121 =
411
595.000
121 =
607
300.000
707 =
121
500.000
4427 = 4423
570.000
4423 = 5121
570.000
5121 =
471
400.000
472 = 5121
450.000
607
378
c) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute
3. a) regularizarea i plata T.V.A.

b) virarea T.V.A. de plat
4. ncasarea chiriei achitate n avans
5. Restituirea chiriei ncasate anticipat
V. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului, n mii

lei:
D
121
C
5.000.000 | 2.500.000
300.000 |
500.000
|
|
|
5.300.000 | 3.000.000
| 2.300.000
D
5121
C
800.000 |
570.000
2.975.000 |
450.000
595.000 |
400.000 |
|
4.770.000 | 1.020.000
sold D
| 3.750.000 sold D
VI. Bilanul nainte de efectuarea partajului capitalului propriu (activului

net) se prezint astfel:
- mii lei
Nr. rd.
Sold

08
3.750.000

105

09
3.750.000

4.500.000
LA UN AN (ct. 401)

-750.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

-750.000

19
800.000

din care:

21
800.000

IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (50.000+1.000.000)
26
1.050.000

30
2.600.000
Sold D din care:

- din exerciiul curent
300.000

- din lichidare
2.300.000

32
-750.000
(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

34
-750.000
VII. Determinarea capitalului propriu (activului net):

CP(AN) = 3.750.000 mii lei - 4.500.000 mii lei = -750.000 mii lei
Rezult c, pentru achitarea furnizorilor n sum de 4.500.000 mii lei,
capitalul propriu (activul net) este insuficient.
Potrivit art. 112 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii
judiciare i a falimentului, cu modificrile ulterioare, n cazul n care
bunurile care alctuiesc averea societii n nume colectiv nu sunt suficiente
pentru plata datoriilor, judectorul sindic va recurge la procedura de executare
silit mpotriva asociailor.
Societatea "X" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25%
impozit pe profit.
VIII. Calcularea i vrsarea impozitului pe profit i impozitului pe
dividende, n mii lei:
1. Decontarea rezervelor legale
2. Impozit pe profit aferent rezervelor
legale (50.000 x 25%) i virarea acestuia
3. Decontarea altor rezerve
4. Impozit pe dividende
(1.000.000 + 50.000 - 12.500 = 1.037.500 x 5%)
1061 =
456
50.000
456 = 441
441 = 5121
12.500
12.500
1068 =
456
1.000.000
456 = 446
446 = 5121
51.875
51.875
IX. Situaia partajului capitalului propriu (activului net) i a datoriilor pe

asociai (n mii lei):
Capital propriu (activ net) repartizat
106

Capital
Rezerve
Alte
TOTAL
social
legale
rezerve
4 (1+2+3)
1
2
3
4
Asociatul A
60%
480.000
22.500
568.875
1.071.375
Asociatul B
40%
320.000
15.000
379.250
714.250
TOTAL
800.000
37.500
948.125
1.785.625
Pierderi i furnizori
Pierderi
Pierderi
din
din
Furnizori
Total
Diferene
exerciiul
lichidare
8 (5+6+7)
9 (8-4)
curent
5
6
7
8
9
Asociatul A
60%
180.000
1.380.000
2.700.000
4.260.000
3.188.625
Asociatul B
40%
120.000
920.000
1.800.000
2.840.000
2.125.750
TOTAL
300.000
2.300.000
4.500.000
7.100.000
5.314.375
X. nregistrri privind partajul capitalului propriu (activului net) i a

sumelor depuse de asociai pentru plata furnizorilor (n mii lei):
a) capitalul social de restituit asociailor
b) pierderea curent i pierderea din lichidare
(300.000+2.300.000)
c) depunerea de ctre asociai a sumelor necesare
achitrii furnizorilor (ct. 456)
(2.664.375 - 1.850.000 = 814.375)
Asociatul A: 814.375 x 60% = 488.625
Asociatul B: 814.375 x 40% = 325.750
TOTAL:
814.375
d) achitarea furnizorilor
1012 = 456
800.000
456 = 121
2.600.000
5121 = 456
Asociatul A
Asociatul B
814.375
488.625
325.750
401 = 5121
4.500.000
e) situaia conturilor 456 i 121, dup terminarea operaiunilor de

lichidare, se prezint astfel:
107

D
456
C
12.500 |
50.000
51.875 | 1.000.000
2.600.000 |
800.000
2.664.375 | 1.850.000
|
814.375
| 2.664.375
- mii lei
D
5121
C
3.750.000 |
12.500
814.375 |
51.875
|
4.500.000
4.564.375 |
4.564.375
|
III. RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI DIN CADRUL

SOCIETILOR COMERCIALE
A. Retragerea unor asociai
Conform prevederilor art. 221 din Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, asociatul
se poate retrage din societate n cazurile prevzute n actul constitutiv, cu
acordul tuturor celorlali asociai sau pentru motive temeinice n baza unei
hotrri judectoreti.
Exemplul nr. 17:
I. Societatea are doi asociai (persoane fizice) care au adus, n mod egal,
capitalul social de 300.000 mii lei.
II. Unul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial.
n contractul de partaj s-a prevzut c asociatul care se retrage cesioneaz
aportul la capital, depus n numerar.
III. Determinarea capitalului propriu (activului net)
- mii lei 1. TOTAL ACTIV:
Se scad datoriile:
a) creditori diveri (ct. 462)
b) furnizori (ct. 401)
c) personal - salarii datorate (ct. 421)
d) impozit pe profit (ct. 441)
e) dividende (ct. 457)
2. TOTAL DATORII:
3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)
(rd. 1-2)
compus din:
1. capital social (ct. 1012)
2. rezerve legale (ct. 1061)
3. alte rezerve (ct. 1068*))
4. profit nerepartizat (ct. 121)
TOTAL:
40.323.173
40.639
786.896
1.997
1.750.124
1.571.217
4.150.873
36.172.300
300.000
60.000
34.466.917
1.345.383
36.172.300
___________
*) suma din contul 1068 este constituit din repartizarea profitului din anii
anteriori.
108
IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru

asociatul care se retrage:
1.
2.
3.
4.
capital social (ct. 1012)

rezerve legale (ct. 1061)
alte rezerve (ct. 1068)
profit (ct. 121)
- mii lei
Total
din care:
50%
300.000
60.000
30.000
34.466.917
17.233.458
1.345.383
672.692
36.172.300
17.936.150
V. nregistrri contabile, n mii lei:

a) nregistrarea capitalului propriu (activului net) partajat
% = 456
17.936.150
1061
30.000
1068
17.233.458
121
672.692
Societatea se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.
b) nregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale
456 = 441
7.500 (30.000 x 25%)
441 = 5121
7.500
d) nregistrarea impozitului pe dividende
456 = 446
896.433 (17.936.150 - 7.500 = 17.928.650 x 5%)
e) virarea impozitului pe dividende
446 = 5121 896.433
f) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd
capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage
5311 = 456
150.000
g) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a capitalului social
cesionat
456 = 5311
150.000
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit,
diminuat cu impozitul pe profit i cu cel pe dividende, calculate i vrsate
456 = 5121
17.032.217 (18.086.150 - 1.053.933)
(5311)
i) situaia contului 456 se prezint astfel:
D
C
(b)
7.500 |
17.936.150
(a)
(d)
896.433 |
150.000
(f)
(g)
150.000 |
(h)
17.032.217 |
18.086.150 | 18.086.150
109
B. Excluderea unor asociai

Potrivit art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, asociatul
exclus nu are dreptul la o parte proporional din patrimoniul social, ci numai
la o sum care s reprezinte valoarea acesteia.
Exemplul nr. 18:
I. Societatea are 3 asociai, persoane juridice, care au adus capitalul
social astfel:
- mii lei
%
Suma
din capitalul social
total
Asociatul "A"
1.400.000
40
Asociatul "B"
875.000
25
Asociatul "C"
1.225.000
35
TOTAL:
3.500.000
100
II. Asociatul "C" este exclus din societate, n contractul de partaj prevznduse c acestuia urmeaz s i se achite n numerar cota-parte ce i se cuvine din
capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social s fie cesionat
asociatului "A".
III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, n mii
lei:
1. TOTAL ACTIV
Se scad datoriile:
- Furnizori (ct. 401):
- Furnizori de imobilizri (ct. 404)
- Impozitul pe salarii (ct. 444)
- mprumuturi pe termen scurt (ct. 519)
2. TOTAL DATORII
3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2),
din care:
1. Capital social (ct. 1012)
2. Rezerve legale (ct. 1061)
3. Alte rezerve [ct. 1068)*]
4. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat
(ct. 117)
45.437.430
485.750
2.820.380
125.525
1.625.775
5.057.430
40.380.000
3.500.000
600.000
29.720.000
6.560.000
40.380.000
TOTAL:
___________
*) Suma din contul 1068 este constituit din repartizarea profitului din anii
anteriori.
IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit
asociatului "C" care a fost exclus din societate:
capital social (ct. 1012)

rezerve legale (ct. 1061)
alte rezerve [ct. 1068*)]
profit nerepartizat (ct. 117)
TOTAL:
- mii lei
TOTAL
din care 35%
3.500.000
600.000
210.000
29.720.000
10.402.000
6.560.000
2.296.000
40.380.000
12.908.000
110
V. nregistrri contabile, n mii lei:

a) nregistrarea depunerii (de ctre asociatul "A") sumei reprezentnd
capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul "C":
5311 = 456
1.225.000
b) nregistrarea plii ctre asociatul "C" a capitalului social cesionat:
456 = 5311
1.225.000
c) nregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C"
% = 456
12.908.000
1061
210.000
1068
10.402.000
117
2.296.000
d) nregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale:
456 = 441
52.500 (210.000 x 25%)
e) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121
52.500
f) nregistrarea impozitului pe dividende:
456 = 446
1.285.550 (12.908.000 - 52.500 = 12.855.500 x 10%)
g) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121
1.285.550
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit
asociatului "C" diminuat cu impozitul pe profit i cu cel pe dividende,
calculate i vrsate:
456 = 5121
11.569.950 [12.908.000 - (52.500 + 1.285.550)]
i) Situaia contului 456:
D
456
C
(b)
1.225.000 |
1.225.000 (a)
(d)
52.500 |
12.908.000 (c)
(f)
1.285.550 |
(h)
11.569.950 |
TOTAL: 14.133.000 | TOTAL: 14.133.000
111

OMFP 1376 Din 2004 PT Aprob Norm Met Priv Reflect in Contab A Op de Fuziune Divizare Dizolvare Lichidare Retragere Excludere

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

OMFP 1376 Din 2004 PT Aprob Norm Met Priv Reflect in Contab A Op de Fuziune Divizare Dizolvare Lichidare Retragere Excludere

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

OMF nr.

1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind

- este probabil realizarea unor beneficii economice viitoare de ctre societate;

1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, ntocmirea situaiilor financiare de

Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului

6. depunerea la banc, n contul debitorului, a sumelor realizate din vnzarea bunurilor;

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A

A. Fuziunea prin absorbie

Rezultatele evalurii societii "R" sunt reflectate la venituri aa cum

(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

IV. REZERVE (ct. 106)

Bilanul societii "R"

(ct. 411-491) (1.875.000-275.000)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)

*) Rezerva legal a fost dedus la constituire.

3. Evaluarea global a societilor:

Determinarea creterii capitalului social la Societatea "P", prin

Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbant

Bilanul ntocmit de Societatea "P" dup fuziunea cu Societatea "R"

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)

(ct. 411-491) (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)

de funcionare rmas prin metoda de amortizare utilizat de societatea R n

Rezultatele evalurii societii "W" sunt reflectate la venituri, aa cum

(ct. 411-491) (2.200.000-75.000)

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

IV. REZERVE (ct. 106)

Bilanul Societii "W"

(ct. 411-491) (3.820.000-500.000)

d) transmiterea elementelor de pasiv:

Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbant

Bilanul ntocmit de Societatea "V" dup fuziunea cu Societatea "W"

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)

(ct. 411-491) (2.200.000+3.820.000-75.000-500.000)

1. Societatea V va amortiza cldirea primit folosind regulile prevzute la

Rezultatele evalurii societii "T" sunt reflectate la venituri, aa cum se

(ct. 411 - 491) (3.300.000-1.175.000)

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

IV. REZERVE (ct. 106)

V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) Sold D

Nr. rd. Sold

(ct. 411 - 491) (1.875.000-275.000)

Contabilitatea fuziunii la Societatea "T" - absorbit

b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

d) transmiterea elementelor de pasiv:

Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbant

b) nregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T":

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T":

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)

(ct. 411 - 491)

2. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanurilor celor dou

Bilanul societii "K"

3. Evaluarea global a societilor:

b) scderea din eviden a elementelor de activ transferate:

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

d) transmiterea elementelor de pasiv:

Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbant

Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de

La societile comerciale la care adunarea general a acionarilor sau a

Bilanul ntocmit de Societatea "J" dup fuziunea cu Societatea "K"

(ct. 411) (1.168.000+910.000)

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)