1 Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

1. Contituirea capitalului social

In anul 2013 SC Biscuit SRL se constituie sub forma unei societati cu raspundere
limitata cu un capital subscris de 20.000 lei divizat in 2.000 parti sociale, cu o valoare
nominala de 10 lei/ parte sociala. La infiintare s-a depus la banca contravaloarea a 900
parti sociale si s-au adus aporturi in natura sub forma unei cladiri evaluate la suma de 11.000
lei, pentru care s-au acordat 1.100 parti sociale.
a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat

20.000 lei

b) varsarea capitalului:
%

= 456 Decontari cu asociatii privind capitalul

20.000 lei

5121 Conturi la banci in lei

9.000 lei

212 Constructii

11.000 lei

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 20.000 lei
2. Majorarea capitalului social.
Majorarea prin subscrierea de noi parti sociale.
In anul 2014 administratorul societatii Biscuit SRL , care este si asociat unic hotaraste
majorarea capitalului social prin subscrierea unui pachet de 500 parti sociale cu o valoare
nominala de 10 lei, care se vor achita in numerar.
a) subscrierea partilor sociale: 500 * 10 = 5000
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 5.000 lei
b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:
5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 5.000 lei
Majorarea capitalului social prin aporturi in natura.
In anul 2011 administratorul SC Biscuit SRL, care este si asociat unic hotaraste
majorarea

capitalului

social

prin incorporarea unui aport in natura sub forma unui

autovehicul evaluat la suma de 4.000 lei.

0

a) subscrierea aportului in natura:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 4.000 lei
b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris:
2133 Mijloace de transport = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 5.000 lei
Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului.
In anul 2012 administratorul SC Biscuit SRL care este si asociat unic hotaraste
incorporarea profitului reportat in suma de 28.500 lei.
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris varsat

28.500 lei

2 Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

Diminuarea capitalului social prin acoperirea unei pierderi.
In anul 2013 asociatii SC Biscuit SRL hotarasc diminuarea capitalului social cu suma
de 13.598 lei in vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.
1012 Capital subscris varsat = 117 Rezultatul reportat 13.598 lei
Diminuarea capitalului social prin reducerea numarului de parti sociale .
In vederea reducerii capitalului social, SC Biscuit SRL reduce numarul de parti
sociale de la 2000 de parti sociale la 1.000 parti sociale cu pretul 10 lei/parte sociala .
a) reducerea numarului de parti sociale
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

10.000 lei

b) rambursarea partilor sociale

456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 5121

Conturi la banci in lei

10.000 lei

Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar.

In vederea reducerii capitalului social, SC DELTA SA rascumpara cu numerar 1.000
actiuni cu pretul de 1,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a
actiunilor este de 1 leu.
a) rascumpararea actiunilor:
502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 1.500 lei
b) anularea actiunilor rascumparate:
%

= 502

Actiuni proprii

1.500 lei

1012 Capital subscris varsat

668 Alte cheltuieli financiare

1.000 lei
500 lei

Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat.

1

In anul 2011 unul dintre asociatii SC Biscuit SRL doreste sa se retraga din societate.
Cu aceasta ocazie i se restituie contravaloarea aportului la capitalul social in suma de 1.000
lei.
a) suma achitata asociatului care se retrage:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei 1.000 lei
b) inregistrarea diminuarii capitalului social
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 1.000 lei

3 Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.

Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la
societatile de persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:
1. Valoarea nominala
La infiintarea SC Biscuit SRL se constituie un capital social de 2.000 lei, care este
divizat in 20 de parti sociale.
1.Valoarea nominala a unei parti sociale este:
Capital social/Numar Parti sociale 2.000/20 = 10 lei / parte sociala
2. Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor
care se stabileste prin negociere la bursa de valori.Pretul de piata al unei actiuni depinde de
mai multi factori:
-marimea dividendelor asteptate de catre actionari
-stabilitatea financiara a entitatii
-situatia generala a pietei de capital
-rata dobanzilor etc.
Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre
persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale(PE).Pretul de emisiune poate fi egal sau
mai mare decat valoarea nominala.
3. Valoarea financiara (VF)
Pentru o actiune s-a primit un dividend de 1.000 lei ,iar rata medie a dobanzii este de
40%. Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare divident/ Rata dobanzii 1.000/0.4 =
2.500 lei .Suma de 2.500 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata
la dobanda de 40% pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 1000
lei.
2

4. Valoarea de randament (VR)

VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in
rezerve):rata medie a dobanzii.
Dividendul pe actiune este de 1.000 lei,partea din profit incorporata in rezerve este de
100 lei /actiune, iar rata dobanzii este de
40% pe an.
Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazzii
= (1000+100) : 40/100 = 2.750 lei
5. Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre
activul net contabil si numarul de titluri VC=ANC/NA
Activul net contabil = Activ real Datorii
Activ
Imobilizari

Suma Capitaluri
2500

corporale

proprii

Datorii
Capitalul

+ Suma

social(1000 2500

actiuni)

Stocuri

400

Rezerve

500

Creante

200

Profit

1000

Disponibilitati

1500

Furnizori
Credite bancare
TOTAL
4600
Total
Valoarea nominala = 2.500:1.000 =
2.5 lei

300
300
4600

Activul net contabil = 4.600 600 = 4.000

lei

Valoarea contabila = 4.000/1.000 =

lei

4 Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.

Capitalul subscris varsat este de 4.000 lei. Se decide amortizarea capitalului cu 500 lei,
prin afectarea unei parti din rezervele disponibile.
a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata
1012 Capital

subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 500 lei

b) Afectarea rezervelor la amortizare

1068 Alte rezerve = 1012.2 Capital

amortizat 500 lei

c) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat

1012 Capital

subscris varsat = Capital neamortizat 3.500 lei

d) Rambursarea efectiva a actiunilor

456 Decontari

cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi curente la banci 500 lei

5 Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de

capital.
Rezerve legale contituite la sfarsitul anului din profitul brut
SC Biscuit SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din
evidenta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar:
-capital social:
-venituri obtinute:

20.000 lei;
1.500.000 lei;

-cheltuieli efectuate: 1.250.000 lei.

a) Se calculeaza:
-profitul brut: 250.000 lei;
-rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei.
b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:
129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500 lei
Rezerve pentru actiuni proprii
Asociatul unic al SC Biscuit SRL hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale.
Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte sociala. Sursa de
procurare a partilor sociale este profitul distribuibil

asociatilor.

In

exercitiul urmator,

partile sociale se revand in numerar la pretul de 2 lei/ parte sociala.

a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1.5 = 750 lei
502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 750 lei
b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in
suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:
129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 750 lei
c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:
5311 Casa in lei =

%
502 Actiuni proprii
7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate

1.000 lei
750 lei
250 lei

d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la

rezultatul reportat:
4

1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 750 lei
Rezerve statutare
Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:
a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200
lei:
129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200 lei
b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:
117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200 lei
c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul
precedent in suma de 1.000 lei:
1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.000 lei
Alte rezerve
a)Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei:
129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 100 lei
b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei:
117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 200 lei
c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 500 lei:
1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 500 lei
Rezerve din reevaluare
In exercitiul financiar 2010 la SCMadalina Prod Com SRL se reevalueaza un utilaj la
valoarea justa de 10.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al
acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii
cumulate este de 1.000 lei. In exercitiul financiar 2010, valoarea justa stabilita prin reevaluare
este de 7.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.
a) Inregistrari contabile in exercitiul 2010:
Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 1.000 =
7.000 lei
Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta

= 10.000 -7.000

= 3.000 lei
2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) =

105 Rezerve din reevaluare 3.000

lei
Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/
valoarea contabila neta) = 8.000 * (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei
5

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila

neta) = 1.000 * (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei
Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.428,57 - 1.000 =
428,57 lei
2131
lucru)

Echipamente tehnologice

= 2813

Amortizarea instalatiilor, mijloacelor (masini, utilaje si instalatii de

428,57 lei
de transport, animalelor si plantatiilor

b) Inregistrari contabile in exercitiul 2011:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 10000 - (1000 +
428,57 + 1.000) = 7.571,43 lei
Rezerva din reevaluare = valoarea justa -valoarea contabila neta = 7.000 - 7.571,43 =
-571,43 lei
Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/
valoarea contabila neta) = 10.000 * (7.000/ 7.571,43) = 9.245,28 lei
Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila
neta) = 2.428,57 * (7.000/ 7.571,43) = 2.245,28 lei
Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.245,28 2.428,57
= -183,29 lei
In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa
stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest
minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2010
%

= 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)

757,72 lei

105 Rezervedinreevaluare
2813

Amortizarea

instalatiilor

571,43 lei
mijloacelor

de

transport,

animalelor

si

plantatiilor

183.29 lei
Primele de capital
Primele de emisiune
SC Biscuit SRL emite 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si
valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se
incorporeaza in capitalul social.

a) emisiunea partilor sociale:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul =

2.250 lei
6

1011 Capital subscris nevarsat

1041 Prime de emisiune

1.800 lei
450 lei

b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:

5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 2.250 lei
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 1.800 lei
d) incorporarea primei in capitalul social:
1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 450 lei
Primele de fuziune
In urma fuziunii, SC DELTA SRL societatea absorbanta preia activul SC ARLEDAN
SRL societate absorbita reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si
disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului
preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se
integreaza ulterior in capitalul social.
-valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei
-valoarea nominala a partilor sociale:

6.000 lei

-prime de fuziune:

1.000 lei

7.000 - 6.000 =

a) subscrierea capitalului:
456 Decontari cu asociatii privind capitalul

=%

7.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat

1042 Prime de fuziune

6.000 lei
1.000 lei

b) preluarea activelor aduse prin fuziune:

%

= 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 7.000 lei

2131Echipamentetehnologice(masini,utilajesiinstalatiidelucru)
5121Conturicurentelabanci

5.000 lei
2.000 lei

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 6.000 lei
d) integrarea primelor in capitalul social:
1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat

1.000 lei

6 Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

In decursul anului 2011 SC Biscuit SRL a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri :

6022 Cheltuieli privind combustibilul

4 200

603 Cheltuieli cu obiectele de inventar

8 250

604 Cheltuieli cu materialele nestocate

5 350

611 Cheltuieli cu intretirea si reparatii

500

612 Cheltuieli cu revedente si chirii

5 000

613 Chetuieli cu primele de asigurare

9 500

622 Cheltuieli cu comisioane si onorarii

1 250

623 Cheltuieli privind protocolul

2 400

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane

625 Cheltuieli cu deplasari si detasari
627 Cheltuieli cu servicii bancare

1 300
2 300
350

628 Alte cheltuieli cu servicii la terti

6 200

635 Cheluieli cu alte impozite si taxe

2 700

641 Chetuieli cu salarii personal

8 500

645 Chetuieli sociale

2 500

658 Alte cheltuieli de exploatare

700

6811 Chetuieli privind amortizarea si provizioanele

32 000

Total cheltuieli exploatare

93 000

665 Chetuieli cu diferentele de curs

200

Total chetuieli financiare

200

704 Venituri din prestari servicii

330 000

7588 Alte venituri din exploatare

500

Total venituri din exploatare

330 500

765 Venituri din diferentele de curs

280

766 Venituri din dobanzi

40
Total venituri financiare

Rezultatul din exploatare

Rezultatul financiar
Profitul brut
691 Chetuiala cu impozitul pe profit
Rezultatul exercitiului

320
237 500
120
237 620
38 019.20
199 600.80

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont

121 Profit si pierdere) la 31.12.2011 s-a constituit intr-un profit contabil de 199.600,80 lei
8

7 Studiu de caz privind rezultatul reportat.

a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de
5.000 lei:
129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 5.000 lei
b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei:
1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 800 lei
c)In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in
suma de 1000, astfel :
117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.000 lei
d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:
117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 700 lei
e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 350 lei:
117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 350 lei
f) Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:
117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 5.000 lei

8 Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii

Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
SC Biscuit SA detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000
actiuni, cu o valoare nominala de 2,50 lei/ actiune. Legat de instrumentele de capital propriu
(actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:
1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de
rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social
cu valoarea actiunilor rascumparate.
a) Rascumpararea actiunilor proprii:
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 4.000 lei
b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:
1012Capitalsubscrisvarsat=%
109

5.000 lei
4.000 lei

Actiuni proprii

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea

instrumentelor de capitaluri proprii

1.000 lei

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

= 1068

Alte rezerve

1.000 lei
2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de
rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social
cu valoarea actiunilor rascumparate.
a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3
lei/actiune = 6.000 lei):
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000
b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x
2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:
%
= 109 Actiuni proprii

6.000 lei

1012

Capital

subscris

varsat

5.000 lei
149

Pierderi legate de emitere, rascumpararea,vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de

1.000 lei

capitaluri proprii

c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:

1068

Alte rezerve

= 149

Pierderi legate de emiterea, rascumpararea,

1.000 lei

vanzarea,

cedarea cu titlu gratuit, anularea instrumentelor de

capitaluri proprii

3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de

capital propriu, precum si din cedarea acestora.
S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de
5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari
necorporale in contul 201 Cheltuieli de constituire, motiv pentru care se vor inregistra in
contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri
proprii.
149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea,

= 5121 Conturi la banci

in lei 5.000 lei

cedarea cu titlu gratuit,anularea instrumentelor de capitaluri proprii

10

-S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care

1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute
cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.
a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune:
109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000 lei
b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.
Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune =
3.000 lei):

149Pierderi legate de emiterea,rascumpararea, cedare = 109 Actiuni proprii 3.000 lei

cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x
2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei
(diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100
lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:
Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:
%

=109 Actiuni proprii

3.000 lei

461Debitoridiversi
2.900 lei
149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanz., cedarea cu titlu gratuit, anularea
instrumentelor capitaluri proprii

100 lei

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

5121 Conturi curente

la banci = 461 Debitori diversi 2.900

-Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pierderi legate de

emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):
1068

Alte rezerve = 149 Pierderi leg. de emit., rascump., vanz., cedarea cu titlu gratuit,

anularea instrumentelor de capitaluri proprii

8.100

9 Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Provizioanele pentru litigii
11

O societate livreaza marfa unui client cu valoare de 7.000, TVA inclus. Clientul
constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces judecatoresc. La
starsitul anului 2009, societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 40%. La
sfarsitul anului 2010, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaza la
30%. In mod similar la sfarsitul anului 2011, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul
2012 procesul este terminat si societatea este obligata la plata unei amenzi in valoare de 6.000
lei.
a) Inregistrari contabila in 31.12.2009
Privizion necesar = 40% * 7000 = 2.800 lei
6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511

Provizioane pentru litigii

2.800 lei

b) Inregistrari contabile la 31.12.2010

- Provizion necesar = 30% * 7.000 = 2.100 lei
- Provizion existent 2.800 lei
- Povizion necesar 2.100 lei
- Provizionul va fi diminuat cu 700 lei
1511

Provizioane pentru litigii

Venituri din provizioane 700 lei

7812

c) Inregistrari contabile la 31.12.2011

- Provizion necesar = 80% * 7.000 = 5.600 lei
- Provizion existent (2.800-700) 2.100 lei
- Provizion necesar 5.600 lei
- Provizionul va fi majorat cu 3.500 lei
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 3.500 lei
d) Inregistrari contabile la 31.12.2012
-Plata amenzii;
6581 Despagubiri, amenzi si penalitati

= 5121 Conturi curente la banci 6.000 lei

-Anularea provizionului ;
1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 5.600 lei
Provizioane pentru garantii acordate clientilor

O firma producatoare de aspiratoare

in momentul vanzarii bunurilor , conform

termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce
apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore,
costurile

de reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 40.000 lei. Pe

baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 70% din bunurile vandute
nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 10% defecte majore. In anul N expira
12

perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna

remedieri.
a) Inregistrari contabile in anul N-1
-Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor
Cost
70% din aspiratoarele vandute nu vor avea defectiuni

70%*0

0 lei

20% din aspiratoarele vandute vor avea defectiuni minore

20%*3.000

600 lei

10% din aspiratoarele vandute vor avea defectiuni majore

10%*40.000 = 4.000 lei

TOTAL

4.600 LEI

-Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor

6812

Chetuieli de exploatare privind provizioanele

= 1512

Provizioane pentru garantii acordate clientilor

4.600 lei
b) Inregistrari contabile in anul N
La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat
prin reluare la venituri
1511 Provizioane pentru garantii

7812

Venituri din provizioane acordate clientilor 4.600 lei

Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale

O societate de constructii actioneaza in anul 2010 un utilaj pentru constructii in
valoare de 20.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani)
va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea

activului

recunoscute

ca

provizion, in valoare de 5.000 lei. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu
demontarea si mutarea activului se ridica la 8.000 lei, din care 2.500 lei materiale si 5.500
lei salariale.
a) Inregistrari contabile in anul 2010
-Achizitia utiliajului
2131 Echipamente tehnologice
20.000 lei

404

Furnizori de imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru)

corporale si alte actiuni similare legate de acestea

-Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor

2131 Echipamente tehnologice = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru)
5.000 lei
corporale si alte actiuni similare legate de acestea

b) Inregistrari contabile in 2011

-Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului
Cheltuieli materiale
602

Chetuieli cu materialele consumabile

302

Materiale consumabile

2.500 lei
Chetuieli salariale
13

641

Cheltuieli cu salariile personalului

421

Personal salarii datorate

5.500 lei
-Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect
1513
tehnologice

Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale

2131

Echipamente

8.000 lei
si alte actiuni similare legate de acestea

( masini, utilaje si instalatii de

lucru)

10 Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni

Entitatea SC Biscuit SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni
este de 100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000
lei. Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este
de 110 lei. Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an.
Cunoscand

urmatoarele

date,

se

inregistreaza

in contabilitate operatiunile specifice

emisiunii de obligatiuni:
-valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000)
-valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)
-prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 95) x 1.000]
-dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000)
-amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)
a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de
rambursare:
%

= 161 Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni

110.000 lei

461 Debitori diversi

95.000 lei

169 Prime privind rambursarea obligatiunilor

15.000 lei

b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:

5121 Conturi la banci in lei

461 Debitori diversi

95.000 lei

c) inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei:

666 Cheltuieli privind dobanzile din emisiuni de obligatiuni

1681 Dobanzi aferente imprumuturilor

14.000 lei

d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni

5121 Conturi la banci in lei

14.000 lei

e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea

obligatiunilor, in valoare de 3.750 lei:
14

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor = 169 Prime privind
rambursarea obligatiunilor 3.750 lei

11 Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.

SC Biscuit SRl contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in
suma de 30.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 20% se calculeaza
si se achita lunar.
a) Incasarea creditului in contul de disponibil:
5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung

30.000 lei

b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000*20%:12 luni)

666 Cheltuieli privind dobanzile

= 5121 Conturi la banci in lei

500 lei

c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 :60 luni)

1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei

500 lei

d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni)

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 491,67 lei

e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:

1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500 lei

Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii,

pana la finalizarea celor 5 ani.

12 Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

SC Biscuit SRL incheie in data de 20.05.2010 un contract de leasing pe o perioada de
trei ani pentru achizitia unui autoturism, in valoare de 160.000 lei. Principalele clauze
contractuale sunt:
-avans 10.000 lei ;
-scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;
-durata contractului: 3 ani;
-rata dobanzii 15% pe an;
-se platesc transe egale in suma de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare
de 11.878,84 lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu
contine dobanda;
-fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din
valoarea activului) conform graficului prezentat in continuare;
-valoarea reziduala 11.878.84 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;
15

-durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initial

Dobanda

Rata

Principal

1 2 = 1 * 15% * 3/12

Sold Final
4=3-2

160.000

6000

16000

10 000

150.000

5625

16000

10 375

5=1-4
150 000
139 625

139.625

5235.9375

16000

10 764.06

128 860.90

128860.9

4832.285156

16000

11 167.71

117 693.20

117693.

2 4413.49585

16000

11 586.50

106 106.70

106106.7

3979.001944

16000

12 021

94 085.72

94085.72

3528.214517

16000

12 471.79

81 613.93

81613.93

3060.522561

16000

12 939.48

68 674.46

68674.46

2575.292157

16000

13 424.71

55 249.75

55249.75

2071.865613

16000

13 928.13

41 321.62

41321.62

1549.560574

16000

14 450.44

26 871.18

26871.18

1007.669095

16000

14 992.33

11 878.84

11878.84
Total

43.878,85

11878.84

11 878.84

203878.8

160.000

13 Studiu de caz privind contractele de leasing operational

Entitatea SC Biscuit SRL inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii
productiei, in urmatoarele conditii:
-durata contractului de leasing 3 ani
-platile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 10.000 lei fiecare.
In plus, se cunosc:
-valoarea cladirii: 800.000 lei,
-durata de utilizare economica: 20 de ani.
Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :
a) primirea facturii reprezentand rata trimestriala:
612

Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile

= 401 Furnizori 10.000 lei

b) plata facturii catre societatea de leasing:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei

10.000 lei

16

14 Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de
activitate cercetarea-dezvoltarea, realizata prin:
-laboratorul propriu de cercetare;
-colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.
Faza de cercetare
In luna martie 2009, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul
propriu de cercetare:
-materii prime: 1.000 lei,
-materiale auxiliare: 4.000 lei,
-manopera: 600 lei,
-amortizare imobilizari corporale: 200 lei.
Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de cercetare,
se efectueaza inregistrarile:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile

641 Cheltuieli cu salariile personalului

6811
corporale

301 Materii prime

1.000 lei

302 Materiale consumabile

421 Personal - salarii datorate

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor

= 281

4.000 lei
600 lei

Amortizari privind imobilizarile

200 lei
Faza de dezvoltare
In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop

obtinerea unui nou vaccin antigripal si a altor

cu un centru de cercetari pentru medicamente

trei medicamente noi. Societatea a incheiat

un

contract pentru

achizitionarea

studiului Tehnologia de obtinere a vaccinului Antigripal in valoare de 50.000 lei. Se

apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.
a) Inregistrarea in contabilitate a achizitiei:
203 Cheltuieli

de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 50.000 lei

b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Inventii si

Marci (OSIM), produsul astfel obtinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei inventii se
ridica la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei ani. Entitatea obtine
dreptul de a vinde licenta asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani.
Inregistrarea licentei la o valoare de 55.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 50.000
lei, la care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei):
205 Concesiuni, brevete, licente marci comerciale, drepturi si active similare =

55.000 lei

17

203 Cheltuieli de dezvoltare

50.000 lei

404 Furnizori de imobilizari

5.000 lei

Entitatea decide ca licenta respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat
este inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.

15 Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

O entitate achizitioneaza un program de contabilitate in suma de 20.000 lei, care
urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de trei ani. Odata
cu achizitia programului pentru necesitati proprii, entitatea achizitioneaza si licenta in valoare
de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde tertilor acest program, pe o perioada
de doi ani.
Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate
ele vor fi urmarite separat:
%

404 Furnizori de imobilizari

48.000 lei

205Concesiuni,brevete,licente,marcicomerciale,drepturisiactivesimilare

28.000 lei

208Alteimobilizarinecorporale

20.000 lei

In aceste conditii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitati proprii

se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licentei va fi amortizat pe o
perioada de doi ani, astfel :
a) Amortizare lunara program de contabilitate(20.000/36 luni=555,56 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor ,marcilor comerciale 555,56 lei

si activelor similiare

b) Amortizare lunara licenta(28.000/24 luni=1166,67 lei)

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
necorporale

2808

Amortizarea altor imobilizari

555,56 lei

16 Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.

Amortizarea liniara
S.C. AGRICOLA S.A a achizitionat untilaj de productie in anul 2009 la valoare de
100.000 lei. Durata de viata utila este de zece ani. Anual, prin folosirea amortizarii liniare,
intreprinderea va aloca pe cheltuielile perioadei o suma de 100.000 lei/ 10=10.000.
Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (10.000/12 luni = 833,33):
6811 Cheltuieli de exploatare pentru amortizarea imobilizarilor

2813

Amortizarea instalatiilor,

833,33 lei
18

mijloacelor de transport, animalelor

Amortizarea in functie de unitatile produse

Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam
in 3 ani, S.C. AGRICOLA S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de
productie al utilajului insumand 500.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul
scadentarul livrarilor de piese a fost programat astfel:
- in primul an:

13.500 batoane

- in al doilea an: 19.500 batoane

- in al treilea an:

17.000 batoane

Total

50.000 batoane

Utilajul este scos din functiune la sfarsitul perioadei de derulare a contractului. Daca
se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc
la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe
cantitatile produse, adica:
Amortizarea pe baton

500 000 : 50 000 = 10 lei

Amortizarea in primul an 13 500*10 = 135 000 lei

Amortizarea in anul doi

19 500*10 = 195 000 lei

Amortizarea in anul trei

17 000*10 = 170 000 lei

Total 500 000 lei

Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj:

Valoarea activului: 500 000 lei
Durata normala de viata : 10 ani
Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 50 000 lei/an(500 000/10)
Aplicarea metodei degresive:
Anul

Norma de amortizare

1
25%
2
25%
3
25%
4
25%
5
Amortizare lineara
6
Amortizare lineara
7
Amortizare lineara
8
Amortizare lineara
9
Amortizare lineara
10
Amortizare lineara
Amortizarea accelerata
Anul
Norma de amortizare
degresiva sau lineara
1
2
3

50%
25%
25%

Valoarea amortizabila
degresiva sau lineara
500 000
375 000
281 250
210 940
158 210
131 842
105 474
79 106
52 738
26 370
Valoarea
amortizabila la
inceputul anului
500 000
250 000
222 222

Amortizarea anuala
la inceputul anului
125 000
93 750
70 310
52 730
26 368
26 368
26 368
26 368
26 368
26 370
Amortizarea
anuala
250 000
27 778
27 778

Valoarea amortizabila
la sfarsitul anului
375 000
281 250
210 940
158 210
131 842
105 474
79 106
52 738
26 370
0
Valoarea
amortizabila la
sfarsitul anului
250 000
222 222
194 444

19

4
5
6
7
8
9
10

25%
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara

194 444
166 666
138 888
111 110
83 332
55 554
27 776

27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 778
27 776

166 666
138 888
111 110
83 332
55 554
27 776
0

17 Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

SC ARLEDAN SRL detinea un utilaj in anul 2009 in urmatoarele conditii :
-Valoare de intrare = 105.000 lei
-durata de viata initala = 15 ani
-Amortizare cumulata = 350.000 lei
-durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani
-Valoarea de utilizare = 65.000 lei
-Valoarea justa = 71.000
-Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
31.12.2009
Valoarea de intrare = 105 000 lei (-) Amortizarea cumulata = 35 000 lei = Valoare
contabila 70 000 lei
Valoarea recuperabila = max( Valoare justa Costurile estimate cu vanzare; Valoarea
de utilitate)
Valoarea recuperabila = max(71 000-3 000 ; 65.000) = 68.000
Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci
utilajul este depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 68.000)
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
deprecierea instalatiilor,mijloacelor de

2913 Ajustari pentru

2000 lei

pentru deprecierea imobilizarilor

transport,

animalelor si plantatiilor
Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000 - 35.000 - 2.000 = 68 000 lei
Inregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000)

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea

instalatiilor, mijloacelor de transport ,

7 000 lei
ani

malelor si plantatiilor
20

Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2010 in urmatoarele situatii:

a) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 59 000 lei
b) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 66 000 lei
a) Valoarea de intrare = 105 000 - Amortizarea cumulata = 35 000 + 7 000 = 42 000 Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000
Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
instalatiilor,

2913

Ajustari pentru deprecierea

2000 lei
deprecierea imobilizarilor

mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor

Valoare bilant = 105 000 42 000 2000 2000 = 59 000

b) Valoarea de intrare = 105 000 -Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000
-Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000 Val. Contabila(61 000) < Val.
Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei
Deprecierea care poate fi reluata este 2 000 lei
2913
lei

Ajustari pentru deprecirea instalatiilor,

= 7813

mijloacelor de tranport,animalelor si plantatiilor

Venituri din ajustari

2 000

pentru depreciera imobilizarilor

Valoare in bilant = 105 000 42 000 = 63 000

18 Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale
La data de 1 ianuarie 2010, SC Biscuit SRL a achizitionat un program informatic in
valoare de 200.000 lei, taxe vamale : 5.500, TVA platit in vama: 48.000 lei, rabat primit de la
furnizor : 2.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:
-cost instalare 45.000 lei
-costuri generale de administratie 6.000 lei
-chetuieli cu reclama 21.000 lei
-onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei
21

Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare,

respectiv dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 10.000 lei
Pret de cumparare 200.000 lei + Taxe vamale 5.500 lei - Rabat primit - 2.000
lei + Costuri instalare 49.000 lei + Onorariile informaticienilor care instaleaza programul
15.000 lei = Costul programului informatic 267.500 lei
a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:
208 Alte imobilizari corporale

205 Concesiuni, brevete, licente = 404

267.500 lei

404 Furnizori imobilizari

262.000 lei

446 Alte impozite si taxe

5.500 lei
10.000 lei

Furnizori imobilizari

b) Plata taxelor in vama

%

= 5121 Conturi la banci in lei

446 Alte impozite si taxe

53.500 lei
5.500 lei

4426 TVA deductibila

48.000 lei

Costul de productie pentru imobilizarile necorporale

SC INFOSOFT SRL realizeaza un program informatic software pentru care a
mobilizat mai multe echipe informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de
cercetare si faza de dezvoltare astfel:
-cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice
similare, intocmirea modelului logic care va sta la

baza urmatorului program, intocmirea

modelului conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei

-cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea
programului) in suma totala de 25.000
-cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii
programului 1.500 lei
a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare
614 Chetuieli cu studiile si cercetarile = 5121 Conturi la banci in lei

10.000 lei

b) Faza de dezvoltare se recunoaste imobilizarea necorporala in curs

233 Imobilizari necorporale in curs de executie

= 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale

25.000 lei

c)Receptia imobilizarii necorporale

208 Alte imobilizari necorporale =

233 Imobilizari necorporale in curs de executie

25.000 lei

d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire

628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in lei

1.500 lei

22

19 Studiu de caz privind iesirile de imobilizari necorporale.

Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale
Prin hotararea conducerii, S.C. Biscuit S.A. scoate din uz un program informatic cu o
valoarea contabila de 20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 18.500 lei.
Scoaterea din evidenta contabila a activului necorporal:
%

= 208 Alte imobilizari necorporale

20.000 lei

2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale

18.500 lei

6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

1.500 lei

Cesiunea unei imobilizari necorporale

S.C. Biscuit S.A. vinde unui tert o licenta:
-Valoarea activului 25.000 lei
-Amortizarea cumulata 12.000 lei
-Pretul de vanzare 15.000 lei, plus TVA 24%
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
a) Transferul de proprietate
461 Debitori diversi

18.600 lei

7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital

15.000 lei

4427 TVA colectata

3.600 lei

b) Scoaterea din evidenta a imobilizarii necorporale

%
2805

= 205 Concesiuni, brevete, licente

Amortizarea

concesiunilor,

brevetelor,licentelor

si

25.000 lei

marcilor

comerciale

12.000 lei
6583

Cheltuieli

privind

activele

cedate

si

alte

operatiuni

de

capital

13.000 lei

20 Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a

imoblizarilor corporale.
Intrari de imobilizari prin achizitie
SC Biscuit SRL achizitioneaza un utilaj pe care il va folosi in constructii. Factura de
achizitie a utilajului se prezinta astfel :
Valoarea la pret de cumparare 15.000 lei + Cheltuieli de transport facturate de furnizor
1.000 lei + TVA deductibila 24% 3.840 lei
Total factura 19.840 lei
- Avans acordat 5.000 lei
23

- TVA aferent avansului 1.200 lei

- Valoare neta de plata 13.640 lei
a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii
%

= 404 Furnizori de imobilizari

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

6.200 lei
5.000 lei

4424 TVA colectata

1.200 lei

b) Receptia utilajului
%

= 404 Funizori de imobilizari

2131 Echipamente tehnologice

19.840 lei
16.000 lei

4426 TVA colectata

3.840 lei

c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat

404 Funizori de imobilizari

= %

19.840 lei

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale

5.000 lei

4426 TVA colectata

1.200 lei

5121 Conturi la banci in lei

13.640 lei

Intrari de imobilizari prin productie proprie

SC Biscuit SRL construieste in regie proprie o cladire, pentru care inregistreaza
urmatoarele cheltuieli :
Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :
+ Materii prime 200.000 lei
+ Salarii 120.000 lei
+Amortizari 140.000 lei
+Dobanzi la credite pentru finantarea investitiei 50.000 lei
TOTAL 510.000 LEI
Costul de productie calculat in contabilitatea de gestiune :
Chetuieli cu materiile prime 200.000 lei +Salarii directe 100.000 lei
Total costuri directe 300.000 lei
+ Cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei
+ Dobanzi capitalizate 50.000 lei
Total cost de productie 480.000 lei
+ Chetuieli generale de administratie 30.000 lei
Total cost cu investitita 510.000 lei
Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :
a) Constatarea cheltuielilor
24

601

Cheltuieli

cu

materiile

prime

301

Materii

prime

200.000 lei
641

Cheltuieli

cu

salarii

personal

421

Personal

salarii

datorate

120.000 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind

amortizarile corporale

281 Amortizari privind imobilizarile

140.000 lei
212

Constructii

1682

Dobanzi

aferente

creditelor

bancare

pe

termen

lung

50.000 lei

b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:

212 Constructii

722

480.000 lei

Venituri din productia de imobilizari corporale

Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura

SC Biscuit SA emite 9.000 de actiuni, valoare nominala 2 lei. Asociatul unic face un
aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de 50.000 lei.
Valoarea primelor de aport = 50.000 9.000*2 = 32.000
a) Subscrierea celor 9.000 actiuni * 2 lei = 18.000 lei
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat

18.000 lei

b) Inregistrarea aportului in natura

2133 Mijloace transport

50.000 lei

456

Decontari cu asociatii privind capitalul

18.000 lei

1043

Prime de aport

32.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat = 1012

18.000 lei

Capital subscris varsat

Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la

inventar
Inn anul 2010 Fundatia MINITERRA primeste sub forma de donatie un calculator a
carui valoare este de 2.500 lei.
Inregistrarea donatiei in contabilitate
214 Mobilier, aparatura birotica

= 4753 Donatii pentru investitii

2.500 lei

La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in

valoare de 3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate.
Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :
2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor

3.000 lei

Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active

SC Biscuit SRL se hotaraste sa schimbe un autovehicul cu un utilaj de care avea
nevoie la fabricarea de pungi ce apartine unei SC MAPA SRL. La data efectuarii schimbului,
valoarea contabila se prezinta astfel:
Autovehicul :
Valoare contabila

12.500 lei
25

Amortizare cumulata

10.000 lei

Pret de vanzare

11.000 lei

Utilaj:
Valoare contabila

10.500 lei

Amortizare cumulata

9.500 lei

Pret de vanzare

9.000 lei

a) Vanzarea autovehiculului
461 Debitori diversi

13.640 lei

7584 Venituri din vanzarea activelor

4427 TVA colectata

11.000 lei
2.640 lei

b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului

%

= 2131 Echipemente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru) 12.500 lei

281

Amortizari

privind

imobilizarile

corporale

10.000 lei
6583

Cheltuieli

privind

activele

cedare

2.500 lei

c) Achizitia utilajului
2131 Echipemente tehnologice masini,utilaje si instalatii de lucru

404 Furnizori de imobilizari

9.000 lei

21 Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a

imobilizarior corporale.
Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare
S.C. Biscuit S.A. , cesioneaza un autotractor la pretul de 300.000 lei, TVA=24%.
Soldurile aferente activului se prezinta astfel:

Soldul contului 2133 Mijloace de transport este de 250.000 lei

Soldul contului 2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor este de 180.000 lei
Soldul creditor al contului 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve
din reevaluare este de 60.000 lei
a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:
461 Debitori diversi = %
7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital
4427 TVA colectata

372.000 lei
300.000 lei
72.000 lei
26

si
%

= 2133

Mijloace de transport

250.000 lei
2813

Amortizarea

instalatiilor

Cheltuieli

privind

tehnice,

mijloacelor

de

transport,

animalelor

si

plantatiilor

180.000 lei
6583

activele

cedate

si

alte

operatii

de

capital

70.000 lei
b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii
activului, se inregistreaza astfel:
1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare = 117 Rezultatul reportat

60.000

lei
Iesirea de imobilizari corporale prin casare
In contabilitatea entitatii SC AAA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj
se prezinta astfel :
-Cost de achizitie 50.000 lei
-Amortizare cumulate 35.000 lei
-Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii :
7.000 lei )
-Piese de schimb rezultate : 12.000 lei
a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :
6588 Alte chetuieli de exploatare =

10.000 lei
302 Materiale consumabile

3.000 lei

421 Personal salarii datorate

7.000 lei

b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate

302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000 lei
c) Scoaterea din gestiune a utilajului
%
2813

= 2133 Echipamente tehnologice 50.000 lei

Amortizarea

instalatiilor

tehnice,

privind

activele

mijloacelor

de

transport,

si

alte

animalelor

si

pasarilor

de

capital

48.000 lei
6583

Cheltuieli

cedate

operatii

2.000 lei
Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare
27

SC ALTUS

SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu.Comisia

constituita pentru a evalua pagubele produse de incendiu a consemnat ca depozitul a fost

distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulata de
66.000 lei.
Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele:
%

212 Constructii 130.000 lei

2812 Amortizarea constructiilor

66.000 lei

671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare

64.000 lei

22 Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.

Evaluarea la cost de achizitie
Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. AVICOLA S.A.
Mihailesti a efectuat urmatoarele cheltuieli:
-Costul de achizitie al utilajului
150.000 lei
-Cheltuieli de transport efectuate de terti
5 0.000 lei
-Taxe vamale achitate
10.000 lei
- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii pardoseli
25.000 lei
- Cheltuieli cu montajul utilajului
35.000 lei
- Chetuieli cu paza utilajului
5.000 lei
- Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii
5.000 lei
- Cheltuieli de reclama si publicitate
15.000 lei
- Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obtinut pentru lei achizitionarea utilajului 10.000 lei
TOTAL 305.000 lei

Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de
255.000 lei, diferenta de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa
cum urmeaza:
- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii curente la spatiul destinat instalarii utilajului 25.000 lei
- Cheltuieli cu pierderea tehnologica
15.000 lei
- Cheltuieli cu paza
5.000 lei
-Cheltuieli de reclama si publicitate
5.000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)
2131

Echipamente

tehnologice(masini,utilaje

si

instalatii

de

lucru

255.000 lei
404 Furnizori de imobilizari

150.000 lei

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

10.000 lei

401 Furnizori

85.000 lei

1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 10.000 lei

b) Inregistrarea celorlalte cheltuieli

-cheltuielile cu igienizarea si reparatii la spatiul destinat instalarii utiliajului
28

628 Cheltuieli cu servicii executate de terti = 401 Furnizori

25.000 lei

-cheltuieli cu paza
628 Cheltuieli cu servicii executate de terti = 401 Furnizori

5.000 lei

-cheltuieli de reclama si publicitate

623 Cheltuieli cu reclama si publicitate = 401 Furnizori

5.000 lei

-cheltuieli cu pierderea tehnologica

601 Cheltuieli materiile prime = 301 Materii prime

5.000 lei

Evaluarea la costul de productie

Sectia de constructii din cadrul S.C. Biscuit S.A. Mihailesti executa pentru nevoi
proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele
cheltuieli:
-costul de achizitie al materialelor de constructii achizitionate si incorporate in lucrare 300.000 lei
-costul manoperei pentru muncitorii direct productivi
60.000 lei
-diverse servicii prestate de terti
15.000 lei
-cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv 22.500 lei (6% din cheltuielile directe)

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

a) Inregistrarea consumului de materiale
602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 Materiale consumabile

300.000 lei

b) Inregistrarea manoperei
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate

60.000 lei

c) Servicii executate de terti

628 Cheltuieli cu servicii efectuate de terti = 401 Furnizori 15.000 lei

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie

proprie
231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 397.500 lei

e) Receptia imobilizarii corporale

212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs

397 500 lei

23 Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de

exploatare.
Subventii pentru investitii
O entitate primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru achizitionarea unui
echipament tehnologic. Entitatea achizitioneaza echipamentul la cost de achizitie de 120.000
lei. Durata de viata estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se
calculeaza prin metoda liniara.
In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:
29

a) recunoasterea dreptului de a incasa subventia de 120.000 lei:

445 Subventii = 475 Subventii pentru investitii

120.000 lei

b) incasarea subventiei:
5121 Conturi la banci in lei = 445 Subventii

120.000 lei

c) achizitionarea echipamentului tehnologic:

2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 404 Furnizori de imobilizari 120.000
lei

d) achitarea furnizorului de imobilizari:

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei

120.000 lei

e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000
lei/luna):
6811 Cheltuieli de exploatare privind
lei

2813

amortizarea imobilizarilor

1.000

Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

f) recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul

cheltuielii cu amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral):
475 Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii 1.000 lei

Subventii de exploatare
Fundatia MINITERRA primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care
2.500 se incaseaza la data acordarii, iar 9.500

lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma

de 8.000 lei este aferenta cifrei de afaceri (2.000 lei pentru perioada curenta), iar restul
pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta
perioadei in curs.
12.000 lei

12.000 lei
10.000 445 lei Subventii
de afaceri

2.000 lei

2.000 5121 lei Conturi curente la banci

personalului

7411 Venituri din subventii de exploatare aferete cifrei

7414 Venituri din subventii de exploatare pentru plata

4.000 lei
472 Venituri in avans

6.000 lei

24 Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

Veniturile in avans
Editura NATIONAL incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente
anului viitor in suma de 48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
a) Emiterea facturilor
30

4111 Clienti =

59.520 lei

472 Venituri in avans

48.000 lei

4427 TVA colectata

11.520 lei

b) Incasarea facturilor
5121 Conturi la banci in lei =

4111 Clienti

59.520 lei

Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei
704 Venituri din servicii prestate = 472

Venituri in avans

4.000 lei

Cheltuieli in avans
In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut
de companie. Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de
600 lei .
a) Plata politei RCA
471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei

600 lei

b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12 luni/31

zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei)
613 Chetuieli privind primele de asigurare

471 Cheltuieli in avans

27,42 lei

c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50 lei

d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 27,42

50*11 = 22,58 lei)
613 Chetuieli privind primele de asigurare

= 471 Cheltuieli in avans

22,58 lei

25 Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in proportie
de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei.
261 Actiuni detinute la entitatile afiliate =

45.000 lei

5121 Conturi curente la banci

10.000 lei

404 Furnizori de imobilizari

27.000 lei

269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare

8.000 lei

Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:

269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare

5121 Conturi curente la banci 10.000 lei

2. SC ARLEDAN SRL are de incasat de la SC MAPA SRL dividende in valoare de

15.000, din care se incaseaza 7.000 lei:
%

= 761 Venituri din imobilizari financiare 15.000 lei

5121 Conturi curente la banci in lei

7.000 lei

267 Creante imobilizate

8.000 lei

31

3. SC ARLEDAN SRL vinde titluri imobilizate la un pret de vanzare de 60.000 lei si

plateste un comision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei.
a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 261 Actiuni detinute la entitati afliate 50.000 lei

b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor

461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 60.000 lei

c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului

%

= 461 Debitori diversi

5121 Conturi curente la banci

60.000 lei
59.100 lei

622 Cheltuilei privind comisioanele si onorariile

900 lei

4. Entitatea DELTA SA participa la capitalul social al entitatii RONIA SA, nou

infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de
340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%. Caracteristicile
utilajului sunt :
-valoare contabila 360.000 lei
-durata de utilizare economica : 6 ani
-amortizarea anului N : 60.000 lei

a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului

%
2813

= 2131 Echipamente tehnologice

Amortizarea

instalatiilor

,mijloacelor

de

tranport,animalelor

360.000 lei
si

plantatiilor

60.000 lei
263 Interese de participare

300.000 lei

b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excedent la valoarea

neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei)
263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve

40.000 lei

Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social
cu o valoare de 320.000 lei. Trazactiile de inregistraet sunt urmatoarele:
a) Vanzarea titlurilor
461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000 lei

b) Descarcarea gestiunii
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000 lei

c) Virarea rezervei la venituri

1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000 lei

32

5. Entitatea DELTA SA acorda entitatii RONIA SA un imprumut in valoare de

60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda de 10%, pe an care trebuie achitata la sfarsitul
fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator.
a) Acordarea imprumutului, in anul I:
2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000 lei

b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% =
6.000 lei)
2676 Dobanza aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei

c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II

5121 Conturi curente la banci = 2676

Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung

6.000 lei

d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea an, la 31.12. an II

5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei

e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani

5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000 lei

26 Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor

consumabile.
Contabilitatea materiilor prime
1. SC Biscuit SRL detine un teren evaluat la valoarea justa de 45.000 lei, rezerva din
reevaluare disponibila fiind de 15.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.
Cazul 1 : Daca in contractele de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac
obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :
a) Transferul terenului in categoria materii prime:
301 Materii prime

2111 Terenuri

45.000 lei

b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de

prductie al constructiei :
601 Chetuieli cu materiile prime

= 301 Materii prime

45.000 lei

c) Realizarea rezervei din reevaluare

105 Rezerve din reevaluare

1065

Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

15.000 lei

Cazul 2 : Daca in contractele de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului

a) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor
33

371 Marfuri = 2111 Terenuri 45.000 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 15.000
lei

2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N:

-materii prime 3.000 lei;
-marfuri 12.000 lei
In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii:
1. Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24%
2. Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24%
3. Consum de materii prime la costul de 3.000 lei
4. Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie
este de 1.200 lei
La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilesc stocurile faptice:

-materii prime 3.200 lei;

-marfuri 6.500 lei
Inventarul permanent
D 301 Materii prime C
Si 3000
2000

3000
2000 Sfs

1200
3200 Sff
D
371 Marfuri
C
Si 12000
4000
1200
14800 Sfs
8300
6500 Sff
Sfs = stoc final scriptic
Sff = stoc final faptic

1. Achizitia de materii prime

%

= 401 Furnizori

301 Materii prime

2.480 lei
2.000 lei

4426 TVA deductibila

480 lei

2. Achitia de marfuri
%

= 401 Furnzori 4.960 lei

371 Marfuri
4426 TVA deductibila

4.000 lei
960 lei

3. Consumul de materii prime

34

601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

3.000 lei

4. Vanzarea de marfuri
4111 Clienti =

1.984 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor

1.600 lei

4427 TVA colectata

607 Cheltuilei privind marfurile

384 lei
371 Marfuri

1.200 lei

5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventar

a) Pentru materii prime :
Sff = 3200
Sfs = 3000
Plus = 200
301 Materii prime

601 Cheltuieli cu materiile prime

200 lei

b) Pentru marfuri
Sff = 6.500
Sfs = 14.800
Minus = 8.300
607 Cheltuilei privind marfurile

371 Marfuri

8.300 lei

Inventarul intermitent
D 301 Materii prime C
Si 3000
3000
3200
3200 Sfs
D 371 Marfuri C
Si 12 000 12 000
6 500
6500 Sfs

1. Achizitia de materii prime

%

401 Furnizori

601 Cheltuieli cu materii prime

2.480 lei
2.000 lei

4426 TVA deductibila

480 lei

2. Achitia de marfuri
%

= 401 Furnizori

371 Cheltuieli privind marfurile

4426 TVA deductibila

4.960 lei
4.000 lei
960 lei

3. Consumul de materii prime

Nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul perioadei ,
pe baza relatiei:
Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar = 3000 + 2.200 - 3200 = 2.200

4. Vanzarea de marfuri
4111 Clienti =

%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectata

1.984 lei
1.600 lei
384 lei

35

Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul

perioadei, pe baza relatiei:
Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =15 000+4000 6500 = 12.500

5. Anularea soldurilor initiale

a) pentru materiile prime
601 Chetuieli cu materiile prime

301 Materii prime 3.000 lei

b) pentru marfuri
607 Chetuilei privind marfurile

371 Marfuri

12 000 lei

6. Preluarea soldurilor finale

a) 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 3.200 lei
b) 371 Marfuri

= 607 Chetuieli privind marfurile

6.500 lei

3. Societatea RONIA achitioneaza 3.000 kg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La

receptie se constata o lipsa de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus TVA 24%,
delegatului unitatii.
a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei
%

= 401 Furnizori

7.440 lei

301 Materii prime

5.000 lei

6588 Alte chetuieli de exploatare

1.000 lei

4426 TVA deductibila

1.440 lei

b) Imputarea lipsei:
4282 Alte creante in legatura cu personalul =

1.240

lei
7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 1.000
lei
4427 TVA colectata

240

lei

Contabilitatea materialelor consumabile

1. Societatea ALTUS achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%,
destinat unui vehicul pentru care nu este permisa deducerea decat in proportie de 50%,
deoarece nu este utilizat de catre societate in totalitate pentru obtinerea de venituri
impozabile.
a) In cazul in care combustibilul este stocat :
a1) Achizitia de combustibil
%
3022 Combustibili

= 401 Furnizori 1.860 lei

1.500 lei

4426 TVA deductibila

360 lei

a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila

180 lei

36

b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :

b1) Achizitia de combustibil
%

= 401 Furnizori

1.860 lei

6022 Cheltuieli privind combustibilul

1.500 lei

4426 TVA deductibila

360 lei

b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

6022 Cheltuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila

180

2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, SC TOP TINT SRL recupereaza

materiale auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de
schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport.
%

= 7588 Alte venituri din exploatare 7.500 lei

3021 Materiale auxiliare

7.000 lei

3024 Piese de schimb

2.500 lei

Darea in consum a pieselor de schimb

6024 Cheltuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500 lei

27 Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.

SC RONIA SRL achizitioneaza dulapioare pentru unelte in valoare de 2.000 lei, TVA
24%. Se dau in folosinta dulapioarele:
a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar
%

= 401 Furnizori

303 Materiale de naturaobiectelor de invetar

2.480 lei
2.000 lei

4426 TVA deductibila

480 lei

b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventare = 303 Materiale de natura obiectelor de
2 000 lei

inventar

28 Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.

Societatea RONIA SRL trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in
valoare de 25.000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de invetar in
valoare de 30.000, costul prelucrarii 3.000 lei, TVA 24%.
351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 25.000 lei
Primirea obiectelor de inventar de la terti
303 Materiale de natura obiectelor de inventar

= 351 Materii si materiale aflate la terti 25.000 lei

= 401 Furnizori

3.720 lei

37

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

3.000 lei

4426 TVA deductibila

720 lei

29 Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.

1. SC Biscuit SRL (dezvoltator imobiliar) receptioneaza o cladire al carei cost este de
450.000 lei. Se decide ca aceasta cladire sa nu fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri
administrative.
a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 450.000 lei

b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale

212 Constructii = 345 Produse finite 450.000 lei

2. Societatea RONIA obtine din productia proprie 2.000 sacose tip maieu la costul de
0,2 lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii TOP TINT 1000 de sacose tip maieu la pretul de 1
leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%.
a) Obtinerea sacoselor din productie proprie:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200 lei

b) Vanzarea sacoselor si descarcarea din gestiune:

4111 Clienti

1.488 lei

701 Venituri din vanzarea produselor finite

1.000 lei

446 Alte impozite si taxe

200 lei

4427 TVA colectata

288 lei

711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse

345

Produse finite 200 lei

3. SC DELTA SRL doneaza Fundatiei MINITERRA produse finite in suma de

35.000 lei conform avizului de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primire.
6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000 lei

4. La inventarierea efectuata la SC ARLEDAN SRL se constata minus de produse

finite de 70 lei care se imputa gestionarului , la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se
incaseaza ulterior in numerar.
a)Inregistrarea minisului de produse finite in contabilitate
711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse =
4282 Alte creante in legatura cu personalul

345 Produse finite

%
7581 Venituri din despagubiri, amenzi
4427 TVA colectata

70 lei
374 lei
110 lei
264 lei

38

30 Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.

1. SC MAPA SRL cumpara de la fabrica producatoare marfurile de care are nevoie
pentru aprovizionarea magazinului. Pentru aceste marfuri primeste o factura care are in
continut urmatoarele detalii :
Marfuri
Rabat (5 % 1 000 lei)

1.000 lei
50
lei
950
lei
Remiza (10 % 950 lei)
95
lei
NETA COMERCIALA
855
lei
Scont de decontare (2 % 855 lei)
17,10 lei
NETA FINANCIARA
837,90 lei
TVA (24 % 837, 90 lei)
201,10 lei
NETA DE PLATA
1.039
lei

a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:

855 lei

371 Marfuri

201,10 lei

4426 TVA deductibila

401 Furnizori

1039

767 Venituri din sconturi obtinute

lei

17, 10 lei

b) decontarea facturii:
401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei

2. SC MAPA SRL societate platitoare de TVA importa din Turcia marfuri in valoare
de 1.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin
virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,4200 lei.
a) achizitia marfurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400 lei

b) inregistrarea taxei vamale 10% x 4.400 lei = 440 lei

371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440 lei

c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:

TVA = (pret de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% = 1.161,6 lei
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.161,6 lei

d) plata taxei vamale

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 440 lei

e) plata marfurilor
- valoarea de achizitie a marfurilor
= 4.400 lei
- valoarea marfurilor la plata
= 4.420 lei
- diferenta nefavorabila de curs valutar =
20 lei (665 Cheltuieli din diferente de curs valutar)
%

= 5124 Conturi la banci in valuta

401 Furnizori
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

4.420 lei
4.400 lei
20 lei

39

3. Intreprinderea Biscuit SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul ALTUS

SA. Factura cuprinde : 150 bucati marfa, la pretul unitar de 200 lei, cheltuieli de transport de
300 lei, TVA 24%.
- Pret de cumparare(150 buc. * 200 lei) 30.000 lei
- Chetuieli de transport 300 lei
- Cost de achiztie 30.300 lei
- TVA 24% 7.272 lei
- Total factura 37.572 lei
%

= 401 Furnizori

37.572 lei

371 Marfuri

30.300 lei

4426 TVA deductibila

7.272 lei

4. Societatea ALTUS SA vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii
Biscuit SA. Termenul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei
societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 3%.
Factura de reducere consta in scontul de 750 lei plus TVA.
Inregistrari la vanzator
a) Factura de vanzare a marfurilor este inregistrata astfel:
4111 Clienti

31.000 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor

4427 TVA colectata

25.000 lei
6.000 lei

b) Factura de reducere acordata

%

= 4111 Clienti

930 lei

667 Cheltuieli privind sconturile acordate

750 lei

4427 TVA colectata

180 lei

Inregistrari la cumparator
a) Achizitia de marfa
%

= 401 Furnizori 31.000 lei

371 Marfuri

25.000 lei

4426 TVA deductibila

6000 lei

b) Factura de reducere
401 Furnizori

%
767 Venituri din sconturi obtinute
4427 TVA colectata

930 lei
750 lei
180 lei

5. Societatea RONIA din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de

35.000 euro, de la un furnizor din Anglia. Societatea romaneasca primeste factura de la
furnizor , aceasta fiind datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabil la data emiterii facturii
la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de
schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere
40

comerciala de 900 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la data
emiterii notei de credit este de 4,2988.
a) Receptia bunurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori

35.000 euro * 4,2968 = 150.388 lei

b) Determinarea bazei impozabile si a TVA

Baza de impozitare a TVA = 35.000 euro * 4.2988 = 150.458 lei
TVA = 150.458 * 24 % = 36.110 lei
4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata

36.110 lei

c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie

401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar

805 lei = (4.2968-4.2738)*35000

d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor

401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 3.867 lei
Valoarea reducerii in lei = 900*4.2968 = 3.867 lei
Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 900 * 4.2968 *4.2988 = 3868.92 lei
Ajustarea TVA = 3868.92*24% = 929
4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata (929)

41