Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Norme de Evidenta Contabila
Norme de Evidenta Contabila
Cuvnt nainte
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Cuvnt nainte........................................................................................ 1
CUPRINS................................................................................................ 2
PREFA............................................................................................... 7
CAPITOLUL I ........................................................................................ 8
OBIECTUL I PRINCIPIILE CONTABILITII GENERALE......... 8
1.1. Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii............................ 8
1.2. Principiile contabilitii gestiunii patrimoniului........................ 10
CAPITOLUL II..................................................................................... 18
CONTABILITATEA CAPITALULUI ................................................ 18
2.1. Capitalul propriu ........................................................................ 18
2.1.1. Capitalul social.................................................................. 19
2.1.2. Primele legate de capital................................................... 21
2.1.3. Diferenele din reevaluare................................................ 23
2.1.4. Rezervele............................................................................ 25
2.1.5. Rezultatul raportat ........................................................... 27
2.1.6. Capitalul individual .......................................................... 28
2.1.7. Subveniile pentru investiii ............................................. 29
2.1.8. Fondurile cu destinaie special ...................................... 30
2.1.9. Provizioanele asimilate capitalului.................................. 33
2.1.9.1. Provizioanele reglementate ......................................... 33
2.1.9.2. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli .................... 34
2.2. Capitalul strin ........................................................................... 36
2.2.1 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni .................. 37
2.2.2 Creditele bancare pe termen lung i mijlociu ................. 38
2
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
TERII ............................................................................................................ 97
5.1. Furnizori i relaii asimilate acestora......................................... 98
5.2. Clieni i relaii asimilate acestora........................................... 105
5.3. Operaii privind decontarea cu personalul............................... 109
5.4. Asigurrile i protecia social................................................. 113
5.5. Decontrile cu bugetul statului i alte organisme publice ....... 116
5.6. Decontri n cadrul grupului i cu asociaii ............................. 124
5.7. Debitori i creditori diveri ...................................................... 128
5.8 Operaiile de regularizare.......................................................... 130
5.9. Provizioanele pentru deprecierea creanelor............................ 135
CAPITOLUL VI ................................................................................. 136
CONTABILITATEA OPERAIILOR DE TREZORERIE............... 136
6.1. Titlurile de plasament .............................................................. 137
6.2. Decontrile fr numerar ......................................................... 141
6.3. Operaii efectuate prin casierie i viramente interne ............... 148
6.4. Acreditive i avansuri de trezorerie ......................................... 154
6.5. Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie........ 157
CAPITOLUL VII................................................................................ 159
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ......................................... 159
7.1. Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri .................... 164
7.2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri............... 168
7.3. Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate....... 174
4
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
PREFA
evidena
i controlul
n primul rnd
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL I
OBIECTUL I PRINCIPIILE CONTABILITII GENERALE
nivelul
obiectului
contabilitii,
primul
termen
bunurile
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Patrimoniu
Obiectele de drepturi
i
obiectele de obligaii
Drepturile
Obligaiile
Capitalul
propriu
Capitalul
strin
Bunurile economice
Activul patrimonial
Pasivul patrimoniului
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
documentar
contabilitate.
10
nregistrrii
operaiilor
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
11
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
PASIVUL
(proveniena elementelor
patrimoniale)
12
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
13
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
cronologic
operaiilor
se
realizeaz
cu
ajutorul
Registrului-jurnal.
nregistrarea sistematic se realizeaz cu ajutorul Registrului
cartea-mare, obinndu-se informaia de structur i sintez privind starea i
micarea fiecrui element patrimonial.
d) Principiul nregistrrii analitice i sintetice.
nregistrarea analitic presupune divizarea patrimoniului n prile sale
componente n scopul cunoaterii trsturilor lor specifice, folosindu-se n
acest scop conturile analitice (conturile de gradul II).
Aceste conturi evideniaz existentul i micarea elementelor pe grupe
de pri omogene ale structurilor patrimoniale nregistrate n conturile
sintetice. Gradul de detaliere a conturilor sintetice n conturi analitice depinde
de complexitatea activitii din unitatea patrimonial, gradul de generalizare a
mijloacelor, resurselor i proceselor nregistrate i urmrite cu ajutorul
conturilor sintetice. n conturile analitice exprimarea se face cantitativ i
15
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
documentele
justificative
ndeplinesc
dou
funcii:
informaional i gestionar.
Funcia informaional const n faptul c documentele justificative
asigur datele de intrare n sistemul contabil, furniznd informaii de
reflectare i control pentru cunoaterea fiecrei operaii care provoac
modificri n masa patrimoniului.
Funcia gestionar a documentelor justificative rezult din faptul c ele
fac dovada nfptuirii operaiilor economice i financiare. Pe baza lor se
stabilesc i angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii cu privire la micrile de
valori produse n elementele patrimoniale.
nregistrarea operaiilor n conturi pe baza documentelor justificative
confer
contabilitii
calitatea
de
for
16
probant
raporturile
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
17
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA CAPITALULUI
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Acesta
constituie
expresia
independenei
financiare
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
1012
= 456
500.000
500.000
456
= 5311
500.000
500.000
20
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5.600.000
1011
5.000.000
1041
600.000
21
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
456
5.600.000
5.600.000
1012
5.000.000
5.000.000
= 1012
600.000
C
600.000
15.000.000
1011
13.000.000
1042
2.000.000
22
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
C
15.000.000
456
212
10.000.000
321
2.000.000
5121
3.000.000
= 1012
13.000.000
C
13.000.000
1012
2.000.000
C
2.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
C
9.500.000
105
211
7.500.000
212
2.000.000
1068
9.500.000
24
C
9.500.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
2.1.4. Rezervele
25
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
129
1061
150.000
150.000
121
129
150.000
150.000
1063
100.000
C
100.000
107
100.000
C
100.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
27
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Exemplu:
Se nregistreaz profitul realizat n exerciiul precedent care
majoreaz capitalul social n valoarea de 2.500.000 lei.
D
107
1012
2.500.000
C
2.500.000
107
1.500.000
Credit
1.500.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
29
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Exemplu:
Subvenii de primit de la buget n valoare de 10.000.000 lei i
imobilizri corporale primite cu titlu gratuit n valoare de 5.000.000 lei.
D
%
C
15.000.000
131
445
10.000.000
2121
5.000.000
445
10.000.000
C
10.000.000
7727
150.000
C
150.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
provizioane
prezint
caracteristicile
rezervelor
supuse
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
reglementate
sunt
asimilate
capitalului
datorit
caracterului lor relativ stabil pentru o anumit perioad, fr alte obligaii cum
ar fi: dobnzi, prime i penaliti.
Exemplu:
Se constituie un provizion reglementat n valoare de 200.000 lei.
D
6874
141
200.000
C
200.000
7874
200.000
C
200.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
clienilor, pierderi latente aferente unor datorii pe termen lung n devize i alte
provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.
Un provizion nu poate fi constituit dect pentru deprecierile reversibile.
Ele sunt destinate s acopere riscurile i cheltuielile nscute n cursul
exerciiului, a cror mrime nu poate fi estimat dect aproximativ ntruct ele
se vor produce n viitor. Dac mrimea i realizarea sunt sigure, acestea vor fi
contabilizate ca datorii, iar dac riscul nu este nici individualizat i nici
estimat este convenabil constituirea unei rezerve prin prelevare din profit.
n toate cazurile, provizioanele trebuie s fie estimate la valoarea lor
financiar viitoare, apreciat la data nchiderii exerciiului, innd cont de
informaiile disponibile la aceast dat. Prin valoare financiar viitoare se
nelege valoarea estimat a riscului, ns innd cont de efectele unei posibile
actualizri sau indexri.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri
de provizioane, dup natura i scopul sau obiectul pentru care au fost
constituite. La finele exerciiului financiar provizioanele constituite la
nchiderea exerciiului precedent sau n cursul exerciiului se analizeaz i
regularizeaz astfel: n cazul majorrii provizionului vor crete cheltuielile, iar
n cazul reducerii sau anulrii acestuia vor crete veniturile excepionale din
provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
n contabilitate, aceste provizioane sunt evideniate cu ajutorul contului
151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, cont de pasiv care nregistreaz
n credit valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri i cheltuieli cnd
acestea privesc activitatea de exploatare, financiar i cu caracter excepional,
iar n debit valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli reduse sau
anulate care privesc activitatea de exploatare, financiar i cu caracter
excepional.
35
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
emise
valoarea
primelor
de
rambursare
aferente
anume
contul
169
Prime
privind
rambursarea
37
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
41
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
cuprinznd:
cheltuielile
de
constituire;
cheltuielile
de
44
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
exploatarea unei persoane fizice sau juridice, autohtone sau strine, contra
unui pre care se numete redeven. n ara noastr, concesiunea, ca
modalitate de utilizare a obiectului proprietii publice de ctre persoane
particulare n mod individual sau organizate n asociaii, este reglementat
prin Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca
regii autonome i societi comerciale. Obligaiile concesionarului se stabilesc
prin contractul sau acordul de concesiune, iar durata concesionrii nu poate fi
mai mare de 20 de ani.
n categoria altor drepturi similare concesiunii se cuprind nchirierile i
locaia de gestiune.
nchirierea reprezint darea n folosin temporar a unui bun unei
persoane fizice sau juridice, n schimbul unei sume de bani numit chirie.
Bunurile ce pot fi nchiriate sunt: cldiri, spaii comerciale, hoteluri,
ntreprinderi, uniti economice i altele. Valoarea chiriei ce se stabilete de
cei doi parteneri trebuie s in cont de valoarea bunului nchiriat, dotrile de
care dispune acesta, precum i de nivelul chiriei similare pe plan mondial.
Locaia de gestiune const n transferarea de ctre o persoan, unei alte
persoane a posesiei, folosinei i exploatrii unor cldiri, terenuri sau alte
bunuri. n acest caz, relaiile dintre cele dou pri ale contractului de locaie
sunt mai complexe, existnd prestaii i angajri reciproce, astfel nct fiecare
s obin un ctig maxim.
i aceste drepturi, adic nchirierea i locaia au la baz Legea 15/1990.
n ceea ce privete brevetele, licenele, mrcile de fabric i de comer,
i alte drepturi de proprietate industrial i intelectual similare, aduse ca
aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, sunt nregistrate n conturile de
imobilizri necorporale la valoarea de aport, costul de achiziie sau costul de
producie dup caz.
47
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
48
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
49
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
caracteriznd
totodat
capacitatea
tehnic
acesteia.
50
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
3.2.1. Terenuri
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
53
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
54
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
57
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
ridic anumite
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
63
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
67
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N
CURS DE EXECUIE
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
73
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
VSi + Vi
, n care:
C Si + C i
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Sidp + D pi
Sis + Vi
, n care:
75
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
78
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
82
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
84
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
85
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
86
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
K=
Si 348 + R d 348
Si 345 + R d 345
100
C = K R c 345 .
n care:
K coeficient mediu de repartizare;
Si sold iniial;
Rd rulaj debitor;
Rc rulaj creditor;
C cota parte de diferene de pre aferent ieirilor.
Evidena separat n contabilitatea fiecrui agent economic a
diferenelor de pre la produse finite, semifabricate i produse reziduale se
realizeaz prin dezvoltarea contului 348 Diferene de pre la produse pe
conturi analitice.
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
88
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
89
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
4.7. Mrfurile
bunuri materiale
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
ntreprinztor, lipsuri
constatate
la inventariere
neimputabile,
91
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
K=
Si 378 + R c 378
Si 371 + R d 371
100 , n care:
Si sold iniial;
Rc rulaj creditor;
Rd rulaj debitor.
Suma diferenelor de pre aferente mrfurilor ieite se calculeaz:
S = K R c 371 .
4.8. Ambalajele
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
constituie o
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
95
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Exemplu:
Constituirea sau majorarea de provizioane pentru deprecierea
stocurilor:
D
6814
1.400.000
%
390
200.000
391
100.000
392
200.000
393
250.000
394
150.000
395
150.000
396
100.000
397
150.000
398
100.000
C
1.400.000
= 7814
390
200.000
391
100.000
392
200.000
393
250.000
394
150.000
395
150.000
396
100.000
397
150.000
398
100.000
96
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLULV
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND RELAIILE CU
TERII
97
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
prime,
materialelor
consumabile,
obiectelor
de
inventar,
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
99
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
100
imobilizri se realizeaz la
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
101
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
= 401
103
50.000
50.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
= 477
100.000
100.000
= 476
50.000
50.000
i
477
403
100.000
100.000
408
C
1.220.000
300
1.000.000
4428
220.000
401
1.220.000
1.220.000
i
4426
4428
220.000
104
220.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
411
2.000.000
2.000.000
413
2.000.000
2.000.000
581
5113
2.000.000
2.000.000
5121
581
2.000.000
2.000.000
419
108
1.000.000
1.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
unitii pentru asigurrile sociale, precum i cele acordate potrivit legii pentru
protecia social, iar n debit nregistreaz plile n numerar ctre personal ce
cuprind ajutoarele materiale i protecia social, reinerile din ajutoarele
materiale a avansurilor acordate, a impozitului aferent, a eventualelor reineri
datorate de personal terilor, contribuia pentru pensia suplimentar,
contribuia pentru ajutorul de omaj, precum i sumele reprezentnd
ajutoarele materiale neridicate n termenul legal.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate salariailor,
constnd n ajutoare materiale suportate din contribuia pentru asigurri
sociale.
Contul 424 Participarea personalului la profit. Cu ajutorul acestui
cont se realizeaz evidena stimulentelor datorate personalului din profitul
obinut, att n cursul anului, ct i din profitul anual. Este un cont de pasiv
care se crediteaz cu sumele utilizate din fondul de participare la profit i se
debiteaz cu sumele nete achitate salariailor reprezentnd stimulentele
acordate, impozitul reinut din acestea, precum i sumele neridicate de
personal reprezentnd stimulentele acordate personalului.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate personalului din
profit.
Contul 425 Avansuri acordate personalului ine evidena avansurilor
acordate. Este un cont de activ care nregistreaz n debit avansurile acordate
personalului conform contractelor de munc, iar n credit sumele reinute pe
statele de plat sau statele de ajutoare materiale reprezentnd avansuri
acordate cu ocazia lichidrii drepturilor bneti lunare cuvenite personalului.
Soldul debitor al contului reflect avansurile acordate salariailor.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena drepturilor
nete de personal neridicate n termen de 3 zile i pn la prescrierea acestora.
110
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5311
1.500.000
1.500.000
428
6.500.000
6.500.000
421
6.500.000
6.500.000
3.200.000
%
425
1.500.000
444
1.300.000
4312
195.000
4372
65.000
427
140.000
112
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
C
1.700.000
5121
444
1.300.000
4312
195.000
4372
65.000
427
140.000
5311
3.300.000
3.300.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
117
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
121
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
ar
fi:
contribuia
unitii
pentru
constituirea
fondului
de
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Exemplu:
nregistrarea impozitului pe salariile personalului, retribuirea
colaboratorilor i a premiilor.
D
%
C
2.500.000
444
421
1.500.000
423
250.000
401
350.000
424
400.000
5121
2.500.000
2.500.000
1.750.000
1.750.000
441
446
2.350.000
2.350.000
446
C
200.000
632
150.000
635
50.000
123
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5121
C
4.300.000
441
1.750.000
446
2.550.000
regrupare
conduce
la
stabilirea
anumitor
relaii
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
126
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
127
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
128
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
706
2.000.000
2.000.000
461
C
3.000.000
5124
2.900.000
665
100.000
129
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
461
350.000
C
350.000
462
5.000.000
5.000.000
2.500.000
5124
2.400.000
765
100.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
C
12.200.000
401
471
10.000.000
4426
2.200.000
133
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5121
120.000
C
120.000
472
800.000
C
800.000
471
C
2.040.000
611
2.000.000
613
40.000
706
250.000
134
C
250.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
135
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA OPERAIILOR DE TREZORERIE
136
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
valoarea
obligaiunilor
cedate,
adic
valoarea
obligaiunilor
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5121
5.000.000
5.000.000
4.000.000
%
5121
3.000.000
509
1.000.000
5121
139
1.000.000
1.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5.500.000
503
5.000.000
764
500.000
503
C
5.000.000
5121
4.500.000
664
500.000
4.800.000
506
4.000.000
764
800.000
506
C
4.000.000
5121
3.200.000
664
800.000
140
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
761
600.000
C
600.000
766
1.000.000
1.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
reglementrilor
vigoare;
sumele
ncasate
reprezentnd
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
144
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Sumele virate sau depuse la bnci sau prin mandat potal de ctre teri
i unitile ce aparin aceluiai grup, pe baz de documente prezentate unitii
patrimoniale i neaprute nc n extrasele de cont, se evideniaz distinct.
Conturile curente la bnci se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II, i anume:
5121 Conturi la bnci n lei;
5124 Conturi la bnci n devize;
5125 Sume n curs de decontare;
5126 Carnete de cecuri cu limit de sum.
Contul 518 Dobnzi evideniaz dobnzile de pltit precum i cele de
primit aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv
disponibilitilor aflate n conturile curente. Este un cont bifuncional i
nregistreaz n debit dobnzile de primit aferente disponibilitilor aflate n
conturile curente i cele pltite aferente mprumuturilor primite, iar n credit
nregistreaz dobnzile de pltit aferente creditelor acordate de bnci n
conturile curente i cele ncasate aferente disponibilitilor n conturile
curente.
Soldul debitor arat dobnzile de primit, iar soldul creditor arat
dobnzile de pltit.
Dobnzile de pltit aferente exerciiului n curs se nregistreaz la
cheltuieli financiare, iar dobnzile de ncasat aferente exerciiului n curs se
nregistreaz la venituri financiare.
i acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II, i
anume:
5186 Dobnzi de pltit;
5187 Dobnzi de ncasat.
145
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
411
3.000.000
3.000.000
5191
146
5.000.000
5.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
581
5112
3.000.000
3.000.000
5121
581
3.000.000
3.000.000
5121
4.000.000
4.000.000
5126
3.500.000
3.500.000
411
2.500.000
2.500.000
5121
5.000.000
5.000.000
5187
766
450.000
450.000
5121
5187
450.000
450.000
147
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
666
5198
1.500.000
1.500.000
5198
5121
1.500.000
1.500.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
150
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
581
5121
2.000.000
2.000.000
5311
581
2.000.000
2.000.000
5311
151
1.500.000
1.500.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
411
7.000.000
7.000.000
5311
2.500.000
2.500.000
461
1.000.000
1.000.000
472
800.000
800.000
416
1.200.000
1.200.000
5311
152
3.000.000
3.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Se vnd la burs aciuni costul de achiziie este mai mic dect preul
de vnzare.
D
5311
3.000.000
503
2.800.000
764
200.000
5311
150.000
C
150.000
5311
1.800.000
1.800.000
758
900.000
C
900.000
5311
100.000
C
100.000
581
5311
4.200.000
4.200.000
5121
581
4.200.000
4.200.000
153
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5321
75.000
75.000
765
35.000
35.000
Una din modalitile de plat cel mai des utilizate n rile cu economie
de pia i n schimburile economice internaionale o reprezint acreditivul.
Acreditivul este definit de literatura de specialitate ca o sum de bani
rezervat n mod special de unitatea cumprtoare din contul su, la unitatea
bancar ce deservete unitatea patrimonial furnizoare, pentru ca acesteia s i
se achite contravaloarea bunurilor expediate, serviciilor prestate sau lucrrilor
executate n baza prezentrii documentelor specifice, bncii sale.
Pentru evidena acreditivelor n lei i n devize deschise la bnci pentru
efectuarea de pli unui ter, se utilizeaz contul 541 Acreditive. Este un
cont de activ care se debiteaz cu sumele depuse n banc la dispoziia terilor
i diferenele favorabile de curs valutar aferente existentului n conturile de
acreditive deschise n devize i se crediteaz cu sumele pltite efectiv terilor
sau restituite unitii patrimoniale ca urmare a ncetrii valabilitii folosirii
154
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5121
155
7.000.000
7.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5311
500.000
C
500.000
5124
3.000.000
3.000.000
542
C
366.000
300
300.000
4426
66.000
5412
2.500.000
2.500.000
542
134.000
C
134.000
765
156
25.000
25.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
5411
7.000.000
7.000.000
5412
C
300.000
5124
280.000
665
20.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Exemplu:
Constituirea sau majorarea provizionului se face pe seama
cheltuielilor.
6863
590
1.000.000
1.000.000
7863
1.000.000
1.000.000
158
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL VII
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
160
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
de
comercializare
revine
celor
determinate de costul
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
167
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
la sfritul
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
comisioanele
de
intermediere,
onorariile
de
consiliere,
contencios,
170
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Exemplu:
Trecerea la scaden pe cheltuieli de exploatare a valorii RK la
mijloace fixe.
D
611
471
300.000
C
300.000
5121
C
200.000
613
50.000
471
150.000
408
C
610.000
624
500.000
4428
110.000
462
600.000
C
600.000
471
250.000
171
C
250.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
401
1.000.000
1.000.000
401
C
2.440.000
614
2.000.000
4426
440.000
5121
30.000
30.000
401
C
146.400
623
120.000
4426
26.400
172
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
C
500.000
461
625
400.000
5311
100.000
5311
2.000.000
2.000.000
5321
50.000
50.000
C
207.400
401
626
170.000
4426
37.400
173
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
174
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
acestea privesc
deprecierea
imobilizrilor
financiare,
valoarea
provizioanelor
179
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
687
Cheltuieli
excepionale
privind
amortizrile
Cheltuieli
excepionale
deprecieri;
6874 Cheltuieli excepionale privind provizioane reglementate.
7.8. Cheltuieli cu impozitul pe profit
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
de activiti nelucrative, fr
a urmri
i dividendele
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
441
800.000
183
C
800.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL VIII
CONTABILITATEA VENITURILOR
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
186
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
contractelor de cercetare
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
6.000.000
%
331
5.000.000
332
1.000.000
711
10.000.000 10.000.000
345
10.000.000 10.000.000
711
190
3.000.000
3.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
118
200.000
C
200.000
346
500.000
C
500.000
711
800.000
C
800.000
341
2.000.000
2.000.000
711
1.300.000
191
C
1.300.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
711
348
1.100.000
1.100.000
C
8.000.000
711
331
7.000.000
332
1.000.000
121
2.900.000
2.900.000
192
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
18.500.000
%
331
5.000.000
332
1.000.000
341
2.000.000
345
10.000.000
346
500.000
711
348
1.100.000
1.100.000
C
21.800.000
711
331
7.000.000
332
1.000.000
341
3.000.000
345
10.000.000
346
800.000
193
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
711
1.300.000
1.300.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Exemplu:
Se nregistreaz costul efectiv al unui studiu de cercetare a pieei de
desfacere.
203
721
3.000.000
3.000.000
721
4.500.000
4.500.000
722
20.000.000 20.000.000
721
5.000.000
5.000.000
721
195
3.800.000
3.800.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
722
8.000.000
8.000.000
741
196
6.000.000
6.000.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
741
7.500.000
7.500.000
754
1.200.000
1.200.000
754
800.000
197
C
800.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
758
150.000
C
150.000
desfurarea
activitii
cu
caracter
financiar,
unitile
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
199
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
761
1.000.000
1.000.000
762
10.000.000 10.000.000
16.000.000
%
503
15.000.000
764
1.000.000
9.000.000
5124
8.500.000
765
500.000
200
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
763
800.000
800.000
500.000
5121
450.000
767
50.000
766
120.000
120.000
aspectul
dimensiunii
lor,
aceste
venituri
au
influen
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
7718
500.000
202
C
500.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
7711
1.500.000
1.500.000
12.200.000
%
7721
10.000.000
4427
2.200.000
7718
2.000.000
2.000.000
7727
55.000
55.000
7711
250.000
203
C
250.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
244.000
7718
200.000
4427
44.000
300
200.000
C
200.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
privind
deprecierea
imobilizrilor
financiare;
sumele
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
6.200.000
1511
1.200.000
1513
5.000.000
206
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
C
5.700.000
7813
1511
1.200.000
1513
4.500.000
7812
500.000
207
C
500.000
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL IX
CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI
208
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
209
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
211
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
rezultat
este
utilizat
compararea
performanelor
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
(de
exploatare
financiar)
excluznd
operaiunile
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Tabelul SIG
Exerciiul
Solduri intermediare de
Venituri (col. 1)
Cheltuieli (col. 2)
gestiune
col. 1 col. 2
N
N1
Vnzri de mrfuri Costul mrfurilor vndute Marja comercial
(cont 707)
(607) sau Destocaj de
Producia vndut (cont producie (711)
701-707)
Producia stocat (cont
711)
Producia imobilizat
Producia exerciiului
Producia exerciiului
Consumaia exerci-iului
provenind de la teri:
Marja comercial
materii prime i materiale
consumabile (600-601);
energie i ap (605);
lucrri i servicii executate
de teri (61, 62);
alte cheltuieli materiale
Valoarea adugat
(602, 603, 604-606).
Valoarea adugat
Impozite i vrsminte
Subvenii de exploatare asimilate (63)
(cont 74)
Cheltuieli cu personalul:
salarii personal (641);
asigurri i protecie Excedentul brut (sau
insuficiena brut) din
social (645).
exploatare
Excedentul brut din sau Insuficiena brut din
exploatare
exploatare
Alte venituri din exploatare Alte cheltuieli din exploatare
(75)
(65)
din
Venituri din provizioane Cheltuieli din exploatare Rezultatul
privind exploatarea (781)
privind
amortizarea
i exploatare
(profit
sau
provizioanele (681)
pierdere)
Rezultatul
din sau
Rezultatul
din
exploatare (profit)
exploatare (pierderea)
Rezultatul curent al
Venituri
financiare Cheltuieli
financiare exerciiului (profit sau
(76+786)
(66+686)
pierderi)
Venituri
excepionale Cheltuieli excepionale Rezultatul excepional
(77+787)
(67+687)
(profit sau pierdere)
Rezultatul curent al sau Rezultatul curent al
exerciiului (profit)
exerciiului (pierdere)
Rezultatul excepional sau
Rezultatul
(profit)
excepional (pierdere)
exerciiului
Impozitul pe profit (contul Rezultatul
(profit sau pierdere)
691)
217
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
219
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL 10
VERIFICAREA I CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
224
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Hotrrea Guvernului nr. 980/1995 privind verificarea, certificarea bilanului contabil i prestarea
serviciilor n domeniul contabilitii, art. 1.
226
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
228
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
6
7
229
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
230
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
10
231
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
11
232
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
12
233
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
13
Normele nr. 1 ale C.E.C.C.A.R. de audit financiar i certificare a bilanului contabil, 1995, p. 7
234
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Normele nr. 1 ale C.E.C.C.A.R. de audit financiar i certificare a bilanului contabil, 1995, p. 7
E. Drehu, .a. - Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Editura AGORA,
Bacu, 1995, p. 361
15
235
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
elementelor
patrimoniale
rezultatelor,
asigurnd
funcie
de
activitatea
ntreprinderii,
regularitatea
asigur
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
16
237
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Evaluarea corect
Corecta prezentare n
conturile anuale
nregistrarea n conturile
corespunztoare
Federaiei
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
rezultatul
operaiunilor
privind
perioada
menionat.
acionarilor,
clienilor,
furnizorilor,
bncilor,
investitorilor,
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Normele nr. 1 ale C.E.C.C.A.R. de audit financiar i certificare a bilanului contabil, 1995, p. 20.
H.G. nr. 483/ 18.06.1996, art. 5
242
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
1. Lucrri preliminarii
2. Primul contact cu
ntreprinderea
3. Orientarea, planificarea
i nceperea muncii
20
Jean Raffegeau, Pierre Dufils, Claude Lopater, Fouad Arfaoui, Mmento Pratique Francis
Lefebvre - Comptable 1997, Editions Francis Lefebvre, Paris, 1996, p. 133
244
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
prioritate.
Redactarea unui plan al misiunii trebuie s sintetizeze informaia
obinut pe parcursul documentrii preliminare. Prin planul misiunii se
programeaz activitatea auditorului. Astfel, prin plan auditorul realizeaz
alegerea colaboratorilor n funcie de experiena acestora raportat la
specificul unitii la care se realizeaz auditul, recurgerea la specialiti n alte
domenii, utilizarea lucrrilor anterioare precum i repartizarea atribuiilor n
timp, n spaiu i pe oameni. Datele coninute n planul misiunii evideniaz
lucrrile de realizat, mijloacele de utilizat, datele de intervenie n teren,
rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i de onorariu.
Din cele prezentate rezult c obiectivele auditului financiar sunt:
obinerea unor recomandri obiective privind evaluarea rezultatelor
exploatrii i a respectrii politicii administraiei ntreprinderii pe de o parte,
iar pe de alt parte privind asigurarea credibilitii informaiilor;
verificarea i certificarea bilanului contabil anual, obiectiv ce
constituie de fapt rolul final al auditului financiar.
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Hotrrea Guvernului nr. 980/1995 privind verificarea, certificarea bilanului contabil i prestarea
serviciilor n domeniul contabilitii, art. 3.
246
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
a misiunii,
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
riscuri fiscale;
conflicte sociale;
riscuri juridice;
nerespectarea independenei exerciiilor;
situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.;
cazuri de limitare a controlului;
onorarii insuficiente;
alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a
mandatului.22
Existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul, ns
decizia sa de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate
msurile necesare n consecin.
Referitor la independena auditorului i la absena incompatibilitilor,
orice nou mandat trebuie examinat n raport cu regulile de independen i de
incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei. n acest sens,
auditorul trebuie s examineze lista clienilor si sau a societii de expertiz
n care lucreaz pentru a se asigura c nu exist deja o activitate remunerat
din partea ntreprinderii respective, precum i situaia sa i a membrilor de
familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea n cauz.
n funcie de specificul ntreprinderii, auditorul trebuie s se asigure c
propriile competene, precum i ale colaboratorilor folosii, sunt suficiente
pentru executarea misiunii de audit.
De asemenea, auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele
unei eventuale demisii sau refuz de rennoire a mandatului din partea fostului
auditor i, mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri n ce privete
22
Normele nr. 1 ale C.E.C.C.A.R. de audit financiar i certificare a bilanului contabil, 1995,
punctul 32
248
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
nu se limiteaz la verificrile
este de a
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
procedurilor
Urmrirea ctorva tranzacii pentru a se
asigura de nelegerea i realitatea sistemului
2. Teste de
conformitate
Teste pentru a se
asigura c puntele
forte sunt aplicate
3. Evaluarea preliminar
a controlului intern
Slbiciuni ale
concepiei
sistemului
Documente de
sintez
23
Jean Raffegeau, Pierre Dufils, Claude Lopater, Fouad Arfaoui, Mmento Pratique Francis
Lefebvre - Comptable 1997, Editions Francis Lefebvre, Paris, 1996, p. 1339
254
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
24
Normele nr. 1 ale C.E.C.C.A.R. de audit financiar i certificare a bilanului contabil, 1995, punctul 65
257
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite: sondaje asupra atribuiilor i
sondaje asupra valorilor. Eficacitatea unui sondaj este determinat de
definirea precis a obiectivelor sale.
Din moment ce procedeaz la sondaje, auditorul este supus riscului de a
ajunge la concluzii diferite de cele la care s-ar fi ajuns printr-un control
exhaustiv. Acest risc poate fi ns redus printr-o organizare riguroas a
aciunii de audit i prin alegerea celor mai adecvate tehnici de control.
E 5. Controlul conturilor anuale. Conturile anuale constituie documente
de sintez ale contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia. Practic,
examinarea conturilor anuale are ca obiect verificarea dac bilanul contabil i
contul de profit i pierdere sunt coerente i corespund cu datele rezultate din
cunoaterea general a unitii, verificarea concordanei bilanului cu datele
din contabilitate, precum i verificarea respectrii actelor normative privind
distribuirea rezultatelor. Pentru stabilirea programului de control, auditorul va
utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern,
documente ce asigur legtura cu etapele precedente ale auditului. Programul
de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care va conine lista
controalelor de efectuat, ntinderea eantionului, indicarea datei la care a fost
efectuat controlul, o referin pentru foaia de lucru, precum i problemele
ntlnite. Controalele efectuate asupra conturilor curente i permit auditorului
s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire
la diferite posturi din conturile anuale. Pentru a-i putea exprima opinia,
auditorul trebuie s confirme c, conturile anuale sunt n acord cu concluziile
sale, c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii, dau o imagine
fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute de ntreprindere. n examinarea conturilor anuale, auditorul se va
sprijini pe comparaiile ntre datele reieite din acestea i datele anterioare,
258
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
25
Yves Simon, Patrick Joffre, Encyclopdie de gestion, Economica, Paris, 1997, p. 207
263
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Control
Decizie
Aciune
Rezultat
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
M. Toma, M. Chivulescu - Ghid practic pentru audit financiar i certificarea bilanurilor contabile,
Editat de C.E.C.C.A.R., Bucureti, 1995, p. 102.
267
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
27
Marin Toma, Marius Chivulescu, Audit financiar i certificare a conturilor anuale, Editat de
Fundaia pentru Management Financiar-Contabil i Audit Grigore Trancu - Iai, Bucureti, 1997,
p. 31
268
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
28
idem 28
270
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
dezvoltarea
271
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CAPITOLUL XI
ANALIZA PE BAZ DE BILAN
analizei
financiare
se
adreseaz
administratorilor,
30
p. 26
31
32
272
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
prin analiza
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
274
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
33
275
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Active circulante
Stocuri
Creane
Disponibiliti
Active de regularizare i asimilate
Prime privind rambursarea obligaiunilor
276
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Capital social
Prime legate de capital
Diferene din reevaluare
Rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul exerciiului
Fonduri
Subvenii
Provizioane reglementate
Provizioane pentru
Provizioane pentru litigii
riscuri i cheltuieli
Provizioane pentru garanii acordate
clienilor
Provizioane pentru cheltuieli de repartizat
pe mai multe exerciii
Provizioane pentru pierderi din schimb
valutar
Alte provizioane
Datorii
mprumuturi i datorii asimilate
Furnizori i conturi asimilate
Alte datorii
Pasive de regularizare i asimilate
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
36
278
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
imobilizri corporale;
imobilizri financiare mai mari de un an;
creane mai mari de un an;
cheltuieli constatate n avans ce afecteaz o perioad mai mare de un
an;
prime de rambursare a obligaiunilor.
Coreciile care se aduc pasivului bilanului, plecnd de la situaia dup
repartizarea rezultatelor, au ca scop constituirea a trei mrimi financiare
semnificative pentru analiza financiar i anume:
capitalurile proprii;
datoriile pe termen lung i mediu;
datorii pe termen scurt.
Pentru a stabili datoriile pe termen lung i mediu i datoriile pe termen
scurt, posturile de provizioane pentru riscuri i cheltuieli, datorii i conturi de
regularizare i asimilate se vor separa n funcie de perioada de timp la care
se refer i anume, mai mare de un an sau mai mic de un an. Datoriile pe
termen lung i mediu astfel determinate i suma capitalurilor proprii constituie
capitalurile permanente.
Astfel, structura bilanului financiar va fi urmtoarea (vezi figura nr. 7):
Activ
Bilan financiar
Pasiv
Imobilizri nete
Capitaluri proprii
Stocuri i producia n curs Datorii pe termen mediu i lung
Alte active circulante
Datorii pe termen scurt
279
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Bilan financiar
Imobilizri
Nete
Stocuri i
producie n
curs
Alte active
Circulante
TOTAL
Anul
1995
125.263
Anul
1996
253.511
173.072
297.936
344.188
289.759
642.523
841.206
Capitaluri
proprii
Datorii pe termen
mediu i lung
Datorii pe termen
scurt
TOTAL
Anul
1995
35.795
Pasiv
Anul
1996
48.886
117.800
182.700
488.928
609.620
642.523
841.206
b)
g1995 =
Im obilizbi
125.263
x100 =
x100 = 19,54%
Activ
642.523
g1996 =
Im obilizri
253.511
x100 =
x100 = 30,13%
Activ
841.206
gs1996 =
280
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
c)
g a1995 =
g a1996 =
d)
g c1995 =
Capitaluri proprii
35.795
x100 =
x100 = 5,57%
Pasiv
642.523
g c1996 =
Capitaluri proprii
48.886
x100 =
x100 = 5,81%
Pasiv
841.206
gdl1996 =
g ds1996 =
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
37
p. 104
282
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
cheltuielile. Contul de profit i pierdere este divizat n trei mari grupe, care
delimiteaz activitile generatoare:
cheltuieli i venituri de exploatare;
cheltuieli i venituri financiare;
cheltuieli i venituri excepionale.
Ca regul general, diferena dintre venituri i cheltuieli reprezint
rezultatul. Avnd n vedere faptul c cheltuielile rezult din remunerarea
factorilor de producie, impozitul pe profit apare i el ca o cheltuial generat
de participarea ntreprinderilor la remunerarea statului.
Pentru exemplificarea analizei rezultatelor vom utiliza contul de profit
i pierdere al societii Obcina SA, ncheiat la data de 31 XII 1996,
prezentat n anexa 2, ataat la finele lucrrii.
Analiza rezultatelor activitii ntreprinderilor presupune analiza
formrii rezultatului i analiza repartizrii lui. n analiza formrii rezultatului
vom calcula soldurile intermediare de gestiune care au fost deja prezentate.
Pentru creterea i dezvoltarea activitii sale, ntreprinderea trebuie si sporeasc resursele de finanare. n acest sens, o principal resurs este
capacitatea de autofinanare. Capacitatea de autofinanare reprezint
ansamblul resurselor obinute de ntreprindere din operaiunile sale curente.
Ea reprezint de fapt surplusul de mijloace bneti degajat, sau rezultat, din
exploatare pe parcursul unei perioade de gestiune38 .
Acest surplus monetar nu trebuie s fie considerat ca lichiditate
disponibil n cursul exerciiului financiar, deoarece capacitatea de
autofinanare nu reprezint dect un potenial de autofinanare. Capacitatea de
autofinanare reflect potenialul financiar de cretere economic a
ntreprinderii, respectiv resursa financiar generat de activitatea acesteia
38
283
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
39
pag. 55
284
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
286
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Capitaluri
permanente
40
41
287
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Active
circulante
Fond de
rulment
42
288
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
p. 32
43
Ion Stancu, Gestiunea financiar a agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 1994,
44
Pierre Conso, La gestion financiere de lentreprise, tomme 1, Dunod, 6 edition, Paris, 1981,
p. 21
290
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Stocuri de
Aprovizionri
materiale
Producie ( n curs)
Stocuri de
produse
finite
Faza A
Faza B
Vnzri
Faza C
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Active circulante
n afara exploatrii
OPERAIUNI
RESURSE
Cumprri
Datorii din
exploatare
Furnizori
Datorii fiscale
i sociale
Producie
Vnzri
Operaiuni
diverse
Datorii n afara
exploatrii
45
292
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Datorii de
exploatare
Active circulante
de exploatare
Datorii n afara
exploatrii
Active circulante
n afara exploatrii
Necesar de
fond de rulment
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
47
p. 240
296
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Investiii
Trezorerie
Acionari
Creane-clieni
Cheltuieli de
exploatare
mprumuturi
din emisiune
de obligaiuni
Conturi curente la
bnci i alte
instituii financiare
Datorii fa de
furnizori
Produse
Servicii
Procesul de
producie
Stocuri
flux de intrri
flux de ieiri
48
297
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Trezoreria la scaden =
Pentru a fi favorabil, acest indicator trebuie s fie mai mare sau egal cu
1. n caz contrar, ntr-un termen scurt, ntreprinderea se va confrunta cu un gol
de trezorerie.
b) Trezoreria la vedere se exprim prin raportul ntre disponibilitile i
exigibilitile pe termen scurt. Se consider c o valoare de 0,2-0,3 a acestui
raport ar exprima raionalitatea unei ntreprinderi bine gestionat din punct de
vedere financiar.
c)Trezoreria previzional compar la nceputul unei perioade de timp
(de obicei o lun), fluxul monetar previzional de intrare i fluxul monetar
previzional de ieire, astfel:
Valori realizabile
Alte ncasn prevrev Valori realizabile dup
+ Disponibilitt+
Trezoreria
pe termen scurt
ale perioadei
expirarea perioadei
=
Exigibiliti pe Alte pll prevrev Exigibiliti dupa
previzional
+
termen scurt
ale perioadei
expirarea perioadei
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Deoarece
prin
intermediul
rentabilitii
se
apreciaz
49
299
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
P
100 , unde:
CA
130.915
100 = 4,11%
3.184.217
n cazul nostru,
301
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Re =
216.024
x100 = 25,68%
841.206
R eex =
R eex
R ec =
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
216.024
100 = 93,28% .
231.586
Pr ofit net
130.915
100 =
= 56,52%
Capital permanent
231.586
Profit net
130.915
100 =
100 = 267,79%
Capital propriu
48.886
303
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
51
304
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
54
305
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
q PR =
Ch F
, n care:
pv
Ch F
Ch F
sau CA PR =
1 NV
m
56
306
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Ch F
100
PM Ch V
n care:
Ch F - cheltuieli fixe
Ch v - cheltuieli variabile
PM - valoarea produciei marf
Deci, cu ajutorul acestui indicator se poate stabili care este nivelul
minim de folosire a capacitilor de producie astfel nct ntreprinderea s nu
lucreze n pierderi, ci s recupereze fondurile de investiii cheltuite i s
realizeze un profit.
b) Analiza riscului financiar pune n eviden variabilitatea indicatorilor
de rezultate sub incidena structurii financiare a ntreprinderii. Capitalul unei
ntreprinderi este format din dou componente (capital propriu i
mprumuturi) care se deosebesc ntre ele prin costul pe care l genereaz.
Riscul financiar decurge din utilizarea ndatorrilor. O ntreprindere care
recurge la mprumuturi trebuie s suporte sistematic i cheltuielile financiare
57
307
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Ch F + Dob
Ch F + Dob
sau CA PR =
1 NV
m
n care:
ChF cheltuieli fixe
Dob dobnzi (cheltuieli financiare)
(1 Nv) = m rata marjei cheltuielilor variabile
Analiza variabilitii capitalului propriu sub incidena politicii
financiare a ntreprinderii este un aspect fundamental al riscului financiar,
care preocup n mod deosebit pe acionari.
Msurarea influenei politicii financiare asupra performanelor
ntreprinderii se realizeaz cu ajutorul unui indicator cunoscut n literatura de
specialitate 58 sub denumirea de efect de levier financiar.
Levierul financiar exprim incidena ndatorrii ntreprinderii asupra
rentabilitii capitalului propriu. Efectul de levier va fi favorabil dac
rentabilitatea financiar va fi mai mare dect rentabilitatea economic. Astfel,
efectul de levier permite explicarea nivelului i evoluiei rentabilitii
58
308
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Activ circulant
.
Datorii pe termen scurt
R SP =
sau
310
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Plasamente + Disponibiliti
.
Datorii pe termen scurt
Activ circulant
587.695
=
= 0,96
Datorii pe termen scurt 609.620
311
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
59
312
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
60
313
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
315
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
intereseaz pe acionari; n
aciuni (dac acetia doresc); dar forma cea mai obinuit este cea a plii n
numerar. O decizie important pe care poate s o ia ntreprinderea este aceea a
utilizrii fondurilor pentru rscumprarea aciunilor sale.
De asemenea, impactul inflaiei asupra fluxului de numerar are o
influen direct asupra capacitii ntreprinderii de a plti dividende. n
general, cu ct rata inflaiei crete, capacitatea ntreprinderii de a plti
dividende n numerar scade.
Exist mai multe metode de determinare a dividendului de plat, n
funcie de politica urmat:
319
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
62
Toma Mihai, Finane i gestiune financiar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994,
p. 69
320
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
321
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
ANEXE
322
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
ANEXA 1
JUDEUL SUCEAVA
FORMA DE PROPRIETATE
BILAN
ncheiat la 31.12.1996
A
C
T
I
V
E
I
M
O
B
I
L
I
Z
A
T
E
Nr.
ACTIV
rnd
A
B
IMOBILIZRI NECORPORALE
Cheltuieli de constituire i de cercetare01
dezvoltare(ct. 201+203-2801-2803-290)*
Alte
imobilizri(ct.205+207+208-28052807-2808-290)*
02
Imobilizri n curs(ct. 230-293)*
03
TOTAL (rd. 01 la 03)
04
05
IMOBILIZRI CORPORALE
Terenuri (ct. 211-2810-291)*
Cldiri (ct. 2121-2811-291)*
06
Construcii speciale(ct. 2122-2812-291)*
07
Maini, utilaje i mijloace de transport
(ct. 2123+2125-2813-2815-291)*
08
Alte imobilizri corporale
(ct. 2124+2126+2127+2128-281409
2816-2817-2818-291)*
Imobilizri n curs (ct. 231-293)*
10
TOTAL (rd. 05 la 10)
11
IMOBILIZRI FINANCIARE TOTAL
(ct.261+262+263+267-269*-296*)
12
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
(rd. 04+11+12)
13
STOCURI
Stocuri de materii prime, materiale
consumabile,
obiecte
de
inventar,
baracamente(ct.
300+301308+321+32314
322328-390-391-392)
Stocuri
aflate
la
teri
(ct.
351+352+354+356+357+358-359)
15
Producie n curs de execuie (ct. 331+332393)
16
323
mii lei
Sold la:
sfritul
nceputul
anului
anului
1
2
-
833
40.829
48.302
100.694
76.128
_
125.263
109.988
_
251.511
134.965
3.152
260.228
254.663
36.219
50.820
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
mii lei
A
C
T
I
V
E
C
I
R
C
U
L
A
N
T
A
Semifabricate, produse finite, produse
reziduale (ct. 341+345+346348-394)
Animale (ct.361368-396)
Mrfuri(ct. 371378-4428***-397)
Ambalaje(ct.381388-398)
TOTAL (rd. 14 la 20)
ALTE ACTIVE CIRCULANTE
Furnizori - debitori (ct. 409)
Clieni i conturi asimilate
(ct. 414+413+416+418-491)
Alte creane
(ct. 425+431** + 437** + 4282+4382 +
441** +4424+4428** + 444** +445+446**
+447** +4482+4484+451** +4581+461 495+496)
Decontri cu asociaii privind capitalul (ct.
456)
17
18
19
20
21
133.113
3.740
173.072
242.602
4.514
297.936
22
23
56.300
74.878
24
84.166
195.723
25
26
27
28
1.399
60.153
1.866
8.140
29
30
31
32
33
34
35
36
2.422
3.000
1.783
209.223
3.178
2862
1.026
287.673
37
382.295
585.609
38
934
39
40
Titluri de plasament
(ct. 502+503+505++506+508-590)
II.
324
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
III.
IV.
C
A
P
I
T
A
L
U
R
I
P
R
O
P
R
I
I
I.
II.
D
A
T
O
R
I
I
III.
A
CONTURI DE REGULARIZARE I
ASIMILATE - TOTAL (rd. 38 la 40)
PRIME PRIVIND RAMBURSAREA
OBLIGAIUNILOR (ct. 169)
TOTAL ACTIV(rd.13+37+41+42)
PASIV
A
Capital social (ct. 101), din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
- patrimoniul regiei (ct. 1015)
Contul ntreprinztorului individual (ct. 108)
Prime legate de capital (ct. 104)
Diferene din reevaluare (ct. 105)
Rezerve (ct. 106)
REZULTATUL REPORTAT
Profitul nerepartizat (ct. 107)
Pierderea neacoperit (ct. 107)
REZULTATUL EXERCIIULUI
Profit (ct. 121)
Pierdere (ct.121)
Repartizarea profitului (ct. 129)
Fonduri (ct. 111+112+118)
Repartizri la fondul de dezvoltare (ct. 119)
Subvenii pentru investiii (ct. 131)
Provizioane reglementate
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
(rd. 52+55 la 59-60+61-62-63+64-65+66+67)
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI (ct. 151)
mprumuturi i datorii asimilate
(ct. 161+162+166+167+168+512*** + 5186+
519)
Furnizori
i
conturi
asimilate(ct.
401+403+404+405+408)
Clieni - creditori (ct. 419)
Alte datorii(ct. 421+423+424+426+427+4281
+431+437+4381+441*** + 4423+4428***
+444*** + 446*** +447*** +4481+4483+
451*** +455+457+4582+462+509)
DATORII - TOTAL (rd. 70 la 73)
325
B
41
42
43
Nr.
rnd
B
52
53
54
55
56
57
58
2
-
934
642.523
841.206
mii lei
Sold la:
nceputul
sfritul
anului
anului
1
2
1.000
1.000
1.000
1.000
1.756
1.756
59
60
61
62
63
64
65
66
67
337.976
337.976
33.039
-
130.915
130.915
40.130
-
68
35.795
48.886
69
70
40.000
167.500
71
72
249.306
101.437
293.818
145.281
73
74
198.315
589.058
185.721
792.320
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
IV.
A
CONTURI DE REGULARIZARE I
ASIMILATE
Venituri nregistrate n avans (ct. 472)
Decontri din operaii n curs de clarificare
(ct. 473***)
Diferene de conversie - pasiv (ct. 477)
CONTURI DE REGULARIZARE I
ASIMILATE - TOTAL(rd. 75 la 77)
TOTAL PASIV (rd. 68+69+74+78)
mii lei
2
75
76
77
17.670
78
79
17.670
642.523
841.206
ADMINISTRATOR,
Numele, prenumele i semntura
NTOCMIT,
Numele, prenumele i semntura
326
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
ANEXA 2
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
ncheiat la 31 decembrie 1996
(se completeaz cumulat de la nceputul anului)
I.
Denumirea indicatorilor
Nr. rd.
A
B
Venituri din vnzri de mrfuri (ct. 707)
01
Producia vndut
02
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Cifra de afaceri (rd. 01+02, col 2)
03
Solduri creditoare
Venituri din
04
producia
stocat(ct. 711)
Solduri debitoare
05
Venituri din producia de imobilizri (ct.
06
721+722)
Producia exerciiului
(rd. 02+04-05+06)
07
Venituri din subvenii de exploatare (ct.
08
741)
Alte venituri din exploatare (ct. 754+758)
09
Venituri
din
provizioane
privind
activitatea de exploatare (ct. 781)
10
VENITURI
DIN
EPLOATARETOTAL
11
(rd. 03+04-05+06+08 la 10)
Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607)
12
Cheltuieli cu materii prime (ct. 600)
13
Cheltuieli cu materiale consumabile (ct.
14
601)
Cheltuieli cu energie i ap (ct. 605)
15
Alte cheltuieli materiale
(ct. 602+603+604+606+608)
16
Cheltuieli materiale total (rd. 13 la 16)
17
Cheltuieli cu lucrri i servicii executate
de teri (ct. 611+ 612+ 613+614+ 621+
18
622+623 + 624+625+626+627+628)
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate (ct. 631+635)
19
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
20
(ct. 641)
Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social (ct. 645)
21
327
mii lei
Exerciiul financiar
precedent ncheiat
1
2
1.957.208
1.779.511
1.485.321
3.442.529
1.404.706
3.184.217
1.485.321
1.404.706
30
153
3.442.559
1.036.438
38.174
108.064
3.184.370
907.529
41.515
164.880
478.963
548.908
80.546
705.747
19.901
775.204
687.668
891.424
107.626
196.105
287.471
175.907
88.098
52.130
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
II.
A.
III
IV.
B
C
A
Cheltuieli cu personalul - total (rd.
20+21)
Alte cheltuieli de exploatare(ct. 654+658)
Cheltuieli
cu
amortizrile
i
provizioanele (ct. 681)
CHELTUIELI PENTRU
EXPLOATARE - TOTAL
(rd. 12+17+18+19+22+23+24)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE
Profit (rd. 11 - 25)
Pierdere (rd. 25 - 11)
Venituri din participaii, alte imobilizri
financiare i creane imobilizate
(ct. 761+762+763)
Venituri din titluri de plasament (ct. 764)
Venituri din diferene de curs valutar (ct.
765)
Venituri din dobnzi (ct. 766)
Alte venituri financiare(ct. 767+768)
Venituri din provizioane (ct. 786)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
(rd. 28 la 33)
Pierderi din creane legate de participaii
(ct.663)
Cheltuieli privind titlurile de plasament
cedate (ct. 664)
Cheltuieli din diferene de curs valutar
(ct. 665)
Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666)
Alte cheltuieli financiare(ct. 667+668)
Cheltuieli cu amortizri i provizioane
(ct. 686)
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd. 35 la 40)
REZULTATUL FINANCIAR
Profit (rd.34-41)
Pierdere (rd.41-34)
REZULTATUL
CURENT
AL
EXERCIIULUI
Profit (rd. 11+34-25-41)
Pierdere (rd. 25+41-11-34)
VENITURI EXCEPIONALE
TOTAL
(ct. 771+772+787)
328
B
22
1
375.569
mii lei
2
228.037
23
24
13.395
45.500
25
2.926.443
3.043.799
26
27
516.116
-
140.571
-
28
37.637
29
30
20.710
20.361
31
32
33
18.820
-
9.863
-
34
35
39.530
-
67.861
-
36
37
38
39
59
-
12.515
-
40
41
59
12.515
42
43
39.471
-
55.346
-
44
45
555.587
-
195.917
-
46
68.260
21.988
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
VI
D
A
CHELTUIELI
EXCEPIONALE
TOTAL (ct. 671+672+687)
REZULTATUL EXCEPIONAL
Profit (rd. 46 - 47)
Pierdere (rd. 47-46)
VENITURI TOTALE (rd. 11+34+46)
CHELTUIELI TOTALE
(rd. 25+41+47)
REZULTATUL BRUT AL
EXERCIIULUI
Profit (rd. 50-51)
Pierdere (rd. 51-50)
Impozitul pe profit (ct. 691)
REZULTATUL NET AL
EXERCIIULUI
Profit (rd. 52-54, col. 1 i 2)
Pierdere (rd. 53+54, col. 1 i 2);
(rd. 54-52, col. 1 i 2)
ADMINISTRATOR,
mii lei
2
47
66.152
1.881
48
49
50
51
2.108
3.550.349
2.992.654
20.107
3.274.219
3.058.195
52
53
54
557.695
219.719
216.024
85.109
55
56
337.976
-
130.915
-
NTOCMT,
329
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
BIBLIOGRAFIE
1. Antoniu Nicolae, .a., Finanele ntreprinderilor, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1993
2. Barreau Jean, Delabaye Jaqueline, Gestion financiere, Dunod, Paris, 1991
3. Bcour, J.C., Bouquin, H., Audit oprationel, 2e dition, Economica,
Paris, 1996
4. Boldur-Lescu Gheorghe, Logica decizional i conducerea sistemelor,
Editura Academiei Romne, Bucureti, 1992
5. Bouquin, Henri, Comptabilit de gestion, Editions Dalloz, Paris, 1993
6. Capet, Marcel, Total-Jaquot, Claire, Comptabilit, diagnostic et dcision,
P.U.F., Paris, 1976
7. Carpon, Michel, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas,
Bucureti, 1994
8. Christine, Collette, Janques, Richard, Comptabilit gnrale. Une
optique internationale, Dunod, Paris, 1996
9. Colasse, Bernard, Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995
10.Collins, L., Valin, G., Audit et contrle intern. Principes, objectifs et
pratiques, 3e dition, Dalloz, Paris, 1996
11.Conso P., La gestion financiere de lentreprise, Editure Dunod, Paris,
1985
12.Conso Pierre, La gestion financiere de lentreprise, tomme 1, Dunod,
6 edition, Paris, 1981
13.Drehu, E., .a. - Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat,
Editura AGORA, Bacu, 1995
14.Dumalanede, E., Comptabilit general, Les Editions Foucher, Paris, 1992
15.Dumitrean, E., Contabilitatea gestiunii patrimoniului, Editura Gh.
Asachi, Iai, 1994
330
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
Jean-Jacques,
Comptabilit
gnrale
et
gestion
des
331
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
financiar a
agenilor
economici, Editura
CONTABILITATE GENERAL
DOINA MARIA ROBU
333