1.

1Constatarea i evaluarea produselor

Activitatea desfasurata de agentii economici din sfera productiei materiale se
concretizeaza in obtinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrari si
servicii. Daca la sfarsitul perioadei de gestiune productia nu este finalizata, ea va mbraca
forma productiei neterminate sau in curs de executie. Insa atit produsele finite, cat si
productia in curs de executie sunt supuse procesului de evaluare in scopuri contabile.
Evaluarea si inregistrarea in contabilitate a stocurilor de produse la intrare se face la
costul de productie efectiv format din :
-

costuri directe de materiale (toate cheltuielile aferente oricarui tip de material

care devine parte componenta a produsului finit si care poate fi atribuit usor si
economic unei unitati specifice de produs),

costuri directe cu manopera (toate cheltuielile legate de forta de munca utilizata,

care poate fi atribuit usor si economic unor unitati specifice de produs),

costuri indirecte de productie (un ansamblu variat de cheltuieli legate de

procesul de productie, ce nu pot fi atribuite usor si economic unor unitati specifice
de produs, de exemplu : hirtia pentru ambalarea dulciurilor, lubrifiantii, cheltuieli
generale de apa, caldura, energie electrica).

In conditiile economiei de piata, influentate uneori si de fenomenul inflationist, fac

achizitia unui produs la diferite preturi si ca rezultat intrarea acestuia in patrimoniu la
diferite valori. Acest fapt face dificila identificarea cu exactitate a valorii (costului)
produselor la iesirea acestora din patrimoniu. In practica contabila internationala si
nationala se folosesc mai multe metode de evaluare a bunurilor la iesirea din patrimoniu,
toate avind la baza valoarea de intrare (initiala sau costul istoric). Ca regula generala, la
data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din
gestiune la valoarea de intrare. In cazul bunurilor identificabile sau al celor care fac
obiectul unor comenzi distincte, indiferent daca au fost cumparate sau produse in
interiorul intreprinderii, evaluarea la iesirea din gestiune a acestora se realizeaza prin

identificarea specifica a costurilor individuale. Astfel, fiecarui bun i se aloca costul de

intrare in gestiune, care poate fi de exemplu, costul de achizitie, costul de productie.
Spre deosebire de aceste bunuri identificabile, in activitatea de productie sunt utilizate
frecvent stocuri de natura materiilor prime, materialelor, care nu se deosebesc in mod
substantial unele de altele, denumite bunuri fungibile.
Ca urmare a fluctuatiei preturilor in decursul unei perioade de timp, intreprinderile se pot
aproviziona cu loturi identice de produse (de exemplu, grau, faina, ciment), de cele mai
multe ori, la preturi diferite.Atunci cand sunt achizitionate si date in consum astfel de
bunuri, este dificila identificarea fizica a lor si evaluarea la preturile de intrare in
gestiune.Trebuie gasite solutii la intrebari precum: Care dintre bunurile achizitionate au
fost date in consum si la ce preturi trebuie evaluate? Cum se evalueaza bunurile aflate in
stoc la sfarsitul perioadei? Din aceste motive, este necesar ca intreprinderile sa
stabileasca, ipotetic, ordinea in care articolele sunt date in consum. Aceasta ipoteza se
refera in realitate la asocierea costurilor stocurilor cu circuitul lor ipotetic (conventional)
in cadrul operatiunilor societatii.
La evaluarea produselor finite in contabilitatea curenta pot fi aplicate urmatoarele
metode :
1) costul normativ (costul sdandart) conform SNC Stocuri evaluarea si
inregistrarea in contabilitate a produselor finite ( a materiilor prime, a marfurilor,
precum si a altor bunuri de natura stocurilor ) se poate face si la preturi standard
( prestbilite ) pe baza preturilor medii ale produselor respective, denumite preturi
de inregistrare, cu conditia evidentierii distincte a diferentelor de pret fata de
costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz. Diferentele de pret astfel
stabilite, la intrarea bunurilor respective in patrimoniu, se inregistreaza
proportional, atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra stocurilor. Preturile
standard folosite pentru inregistrarea in contabilitate a bunurilor, este necesar sa
fie actualizate periodic,de regula cel putin o data pe an, in functie de evolutia
preturilor, precum si de alti factori. In cazul in care evaluarea bunurilor materiale
se face la preturi standard (prestabilite ), diferentele stabilite intre pretul de

inregistrare si costul de achizitie, respectiv costul de productie efectiv, se

inregistreaza distinct in contabilitate.
2) vinzarilor cu amanuntul - metoda preului cu amnuntul se aplic pentru
determinarea costului stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care
au marje similare i pentru care nu este raional s se foloseasc alt metod. n
cazul acestei metode costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii
marjei brute din preul de vnzare a stocurilor iar orice modificare a preului de
vnzare presupune recalcularea marjei brute.
3) de identificare specifica metoda identificrii specifice const n atribuirea
costurilor individuale elementelor de stocuri. Aceast metod este adecvat
pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost
cumprate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile, opere de
art etc.). Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile
cuprind un numr mare i divers de elemente.
4) costul mediu ponderat (CMP) metoda CMP presupune calcularea costului
fiecrui element de stocuri pe baza mediei ponderate a costurilor soldurilor
elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a costurilor elementelor
similare fabricate sau cumprate n cursul perioadei de gestiune. n conformitate
cu politicile contabile CMP poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la
sfritul perioadei de gestiune sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale
entitii. n cazul aplicrii metodei CMP soldul stocurilor se evalueaz n
baza mediei ponderate calculat pe toat perioada de gestiune sau dup ultima
intrare. Metoda CMP se recomand n cazul fluctuaiilor considerabile ale
preurilor stocurilor n cursul perioadei de gestiune. Modul de aplicare a metodei
CMP dup fiecare intrare a stocurilor este exemplificat n anexa 1.
primei intrari primei iesiri (FIFO) metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite
din entitate la costul de intrare (efectiv) al primei intrri (primului lot). Pe msura
epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la costul de intrare al lotului urmtor, n
ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele perioadei este evaluat la costul de intrare al
loturilor de stocuri care au fost cumprate sau fabricate cel mai recent. n cazul

utilizrii metodei FIFO valoarea stocurilor ieite poate fi determinat dup fiecare ieire
sau n baza soldului final, stabilit n urma inventarierii. Metoda FIFO este preferabil n
cazul n care preurile stocurilor ieite nregistreaz o reducere permanent n cursul
perioadei de gestiune. Modul de aplicare a metodei FIFO este exemplificat n anexa 2