Universitatea Petru Maior, Facultatea de tiine Economice, Juridice i

Administrative, Trgu-Mure
Master: Consultan financiar contabil

2010

CUPRINS
DEFINITIA COSTURILOR ASCUNSE SI ORIGINEA ACESTORA.........3

I.

1.1. Definitia costurilor ascunse......................................................................3

1.2. Originea costurilor ascunse.....................................................................3

II. ROLUL COSTURILOR ASCUNSE IN MANAGEMENTUL

COSTURILOR............................................................................................5
2.1. Introducere...............................................................................................5
2.2. Costul de oportunitate..............................................................................5
2.2.1. Sensul de cost de oportunitate si de luare a deciziilor..................................5
2.2.2 Clasificarea costurilor de oportunitate............................................................6

2.3. Managementul costurilor centrat pe costuri ascunse..............................7

2.3.1 Costuri non-financiare ascunse si cauza variabilelor de valoare....................7
2.3.2 Evaluarea costurilor ascunse.........................................................................7

III.

CONCLUZII....................................................................................................... 9

BIBLIOGRAFIE:.............................................................................................................. 10

I. DEFINITIA COSTURILOR ASCUNSE SI ORIGINEA ACESTORA

I.1.

Definitia costurilor ascunse

Intr-o definitie larg acceptata un cost este denumit ascuns daca nu apare in mod explicit in
sistemele de informare ale intreprinderii, indiferent ca este vorba de sistemul de bugete,
contabilitatea financiara sau de gestiune1. Prin analogie vom spune ca un cost este vizibil daca este
detectat de sistemele de informare folosite de intreprindere.
Costurile vizibile, desi permit o cuantificare a rezultatelor si abaterilor, nu permit o analiza a
ansamblului cauzelor aflate la originea fenomenului. Costurile ascunse sunt legate de calitatea
functionarii unei organizatii si sunt de origine fenomenologica. De exemplu, un cost ascuns ridicat
legat de absenteism inseamna ca functionarea intreprinderii a fost peturbata de absentele
personalului si de modificarile de structura implicate de aceste absente (opriri/reorganizari ale
ciclului de productie, intarzieri,timpi morti).
Teoria socio-economica a organizatiilor pune accentul pe calitatea functionarii intreprinderii
sau, altfel spus, pe capacitatea organizatiilor productive de a-si gestiona resursele materiale, fizice,
monetare si umane. O asemenea abordare permite evidentierea disfunctionalitatilor care perturba
in mod constant viata intreprinderii. Aceste disfunctionaliatati se refera la anomalii sau dificultati de
functionare, care impiedica intreprinderea sa-si atinga in mod constant obiectivele, reprezentand o
risipa de resurse.
Incidenta economica a acestor disfunctionalitati trebuie evaluata daca prinderea va reactiona
la aceste disfunctionalitati prin anumite actiuni de corectare, masuri care vor implica anumite
costuri. Aceste costuri se pot regasi la pierderi de productie datorate functionarii la un nivel inferior
decat cel programat, la rebuturi, la cheltuieli salariale suplimentare etc.
Din aceasta persepectiva, costurile ascunse pot fi definite ca fiind cuantificarea monetara
a actiunilor de corectare2:
antreneaz
Disfuncionaliti
corectare

Aciuni de
antreneaz

1 Control de gestiune ,Ion Ionascu, Andrei Tiberiu Filip, Stere Mihai, Bucureti: Editura Economic, 2006,pg88-89
2 http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=105&idb, pg 74-75

I.2.

Originea costurilor ascunse

In Economie exista multe situatii care genereaza costuri suplimentare precum: absenta
(indemnizatia primita de angajat care a facut absenta), cele legate de timpul consumat de
reorganizare a unei instalatii sau a unui departament, salariile primate de angajatii care nu au
indeplinit sarcinile lor din cauza lipsei lor de profesionalism. Sursele care genereaza costuri ascunse
pot fi redate astfel:
Costuri ascunse:
-absenteism;
-accidente de munca;
-produse de calitate
- Productivitate scazuta

Defectiuni:
-conditii de munca;
-organizatii de munca;
-comunicare,coordonare,cercetare;
-managementul timpului
Comportamente:
-individuale
-activitati de grup
-colective
-grupuri de presiune
Structure:
-psihice
-tehnologice
-organizationale
-demografice
-mentale

Costurile ascunse cuprind 5 elemente, diferite in natura; primele 3 elemente reprezinta

costurile istorice ale intreprinderii si sunt formate din :
-

Salarii suplimentare referitoare la salariile nejustificate primite de unii angajati care nu au

realizat sarcinile lor (din cauza de accidente de munca sau absenteism);

Timp de lucru suplimentar referitor la o primire nejustificata a unei remuneratii de catre un

angajat implicat in procesul de reamenajare a produselor respinse;

Cheltuieli suplimentare-energie electrica, combustibil, apa si materii prime generate de
existenta unor defectiuni si mai ales din cauza concedierii lor.
Cele 3 costuri mentionate mai sus sunt cheltuieli de organizare a caror evitare este legata de

nivelul mai scazut al defectiunilor. Ultimele doua elemente nu fac parte din cheltuielile de
productie, ci mai degraba din cheltuielile de oportunitate.
-

Pierderea organizatiei este acoperirea produselor sale care nu se potrivesc cu cerintele de

calitate. Pierderea reala este generate de scaderea vanzarilor, in termen de volum si,ca

rezultat al scaderii venitului .

Scaderea productivitatii implica o contractie de produse facturate, prin urmare, profitul este
la fel de diminuat3.

3 http://scholar.google.ro/scholar?q=costuri+ascunse&hl=ro, pg 6-7

II.ROLUL COSTURILOR ASCUNSE IN MANAGEMENTUL COSTURILOR

II.1. Introducere
In timpul perioadei de crestere economica, pe de o parte, gusturile consumatorilor au devenit
diverse, datorita cresterii veniturilor, pe de alta parte, am vazut progrese remarcabile in domeniul
tehnologiei de productie si de prelucrare a informatiilor de catre volumul mare-mic de productie
care raspunde de aceasta prosibila diversitate. Intr-un astfel de mediu de conducere, a fost mai
eficient sa se concentreze pe reducerea costurilor planificate prin cercetare si dezvoltare dacat pe
controlul costurilor, prin incercarea de a restrange activitatile de exploatare in termen de costuri
standard sau cheltuieli bugetare.
Pe scurt, managementul costurilor este managementul afacerilor cu accent pe planificarea
care utilizeaza in primul rand informatii despre cost, ca parte de gestionare a profitului4.
O varietate de probleme care se ocupa de gestionarea costurilor pot fi rezumate ca probleme
manageriale de luare a deciziilor, in scopul atingerii obiectivelor manageriale. Conceptul de cost,
pentru a sustine luarea unei decizii rationale, este conceptul de cost de oportunitate in economie,
care este compus din costuri explicite si costuri implicite.

2.2. Costul de oportunitate

2.2.1. Sensul de cost de oportunitate si de luare a deciziilor
In Economie costul este definit ca maxima valoare (utilitate) achizitionata din utilizarea unei
resurse. In acest context, costurile se refera la costul de decizie in procesul de luare a deciziilor.Cu
alte cuvinte acest concept de cost descrie corect esenta de costuri in luarea deciziilor. Costul de
oportunitate este un concept recunoscut atunci cand am o intrare de resursa rara (mijloace) si se
decide producerea unui singur numar posibil de marfuri (scopul) care impartasesc aceeasi resursa
de intrare. Deoarece o astfel de situatie este vazuta in toate activitatile economice, costul de
oportunitate este considerat un concept universal .
Intr-o economie de piata, intreprinderile au de obicei o varietate de alternative in care au mai
multe resurse de intrare cu raporturi diferite la moment diferite. Fiecare alternativa produce bunuri,
iar valoarea bunurilor este acumulata pentru a forma o valoare corporativa.
In scopul de a lua in considerare costul de oportunitate in situatii diferite ale intreprinderii
cu care aceasta se confrunta, vom impartii luarea unei decizii in 3 categorii:

Ce sa alegi;

4 Japanese Management Accounting Today,Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden(Mejiro University, Japan),2007,Pg 103

A face sau a nu face decizie;

A nu face nimci nou.
Managerii sunt responsabili pentru cautarea continua a utilizarii ascunse a resurselor,

imbunatatirea celei de-a treia situatii si cresterea valorii companiei. In consecinta, ca si pentru alte
utilizari ale resurselor, trebuie luate in considerare toate alternativele (standard, comparative si nonaparente alternative). Atunci cand nu exista nici o alternativa a utilizarii resurselor, prin definitie,
costul de oportunitate nu apare.
2.2.2 Clasificarea costurilor de oportunitate
Clasificarea costurilor de oportunitate poate fi redata astfel:
Costurile in economie

Costurile in contabilitate

Cost explicit

Costul cheltuielilor
cost

Cost

cost financiar implicit = Cost de

oportunitate
Cost implicit
Cost non-financiar implicit
Cost ascuns

Cost de oportunitate
Costul de oportunitate care implica cheltuieli de bani se numeste cost explicit in timp ce
costul de oportunitate care nu implica cheltuieli de bani se numeste cost implicit.
Costul ascuns poate fi clasificat in 2 grupe : costuri financiare ascunse( care nu sunt platite
in bani, dar masurate in unitati monetare ) si costuri non-financiare ascunse (care nu se masoara
in unitati monetare). In urmatorul argument, putem omite ascunse in ceea ce priveste costurile
non-financiare ascunse. Valoarea resurselor care are un pret al pietei cum ar fi mediul natural este
tipic unui cost non-financiar intr-o alternativa care utilizeaza resursele. In cele din urma costul
explicit si costul financiar ascuns pot fi integrate in conceptul de cost financiar, in sensul ca ele
sunt evaluate in unitati monetare. Potrivit acestei clasificari, costul de oportunitate in contabilitate
este echivalent cu costul financiar implicit5.

5Japanese Management Accounting Today, Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University, Japan),2007, Pg
104-106

2.3. Managementul costurilor centrat pe costuri ascunse

2.3.1 Costuri non-financiare ascunse si cauza variabilelor de valoare
Valoarea bunurilor produse intr-o intreprinderi si costul de oportunitate al resurselor de care
depinde valoarea, sunt in final determinate prin valoarea monetara pe piata.Cu toate acestea,
deoarece procesul de luare a deciziilor manageriale are loc inainte de evaluare, valoarea neta
financiara a unei alternative este doar valoarea prezisa de manager6.
Pasii implicate in procesul de luare a deciziilor manageriale va fi probabil:
Estimarea valorilor financiare de atribute si de costurile financiare ale resurselor care sunt
usor convertibile in valoare financiara si calcularea valorii nete financiare.
Cautarea pentru atributele care sunt dificil de a converti in valoare financiara si colectarea de
informatii despre variabilele cauza de valoare si deciderea ce masuri sa se ia.
Combinarea valorii financiare nete cu non-valoarea financiara neta si gasirea valorii
totale bazate pe functia de utilitate a managerilor, care sunt principalii actori in procesul
decizional. In cazul in care valoarea totala este negativa, se respinge alternativa standard.
In cazul in carea valoarea totala a alternativei standard este pozitiva, se gaseste valoarea
totala a alternativei comparative folosind aceasi procedura de mai sus.
Gasirea valorii totale exces a alternativei standard prin deducerea valorii totale a
alternativei comparative de cea standard.
In cazul in carea valoarea totala in exces a alternativei standard este pozitiva, aceasta o
adopta. Cand este zero managerul trebuie sa aleaga intre cele doua. Atunci cand este
negativa aceasta se repinge.
In managementul real de luare a deciziilor, o abordare aproximativa este necesara, luand in
considerare numai valorile nete non-financiare proeminente, in plus fata de valoarea financiara neta
ca valoare a utilizarii alternative7.
2.3.2 Evaluarea costurilor ascunse
Performanata poate fi considerata fie ca o scadere a costurilor fie ca o crestere a produsului
dupa cum este ilustrat:
progress
cost

performance

regression
6Japanese Management Accounting Today,Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden(Mejiro University, Japan),2007, Pg 111
7Japanese Management Accounting Today,Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University, Japan),2007,Pg 112

Modelele de evaluare a costurilor ascunse constau n valorizarea pentru fiecare categorie de

disfuncionalitate a celor cinci componente ale costurilor ascunse rezultate din msurile de corectare
necesare, dup cum se poate observa i din tabelul urmtor8:
Indicatori

Supra-salariu

Supra-timp

Supra-

Non-productie

consum

Non-creatie

Total

de potential

Componenta
Absenteism
Accidente de munca
Rotatii de personal
Non-calitate
Abaterile
de
productivitate
directa
Total
Costuri istorice

Costuri de oportunitate

Costurile ascunse cuprinse n costurile vizibile sunt costuri efective (denumite i costuri
istorice) i corespund unor pierderi reale ale ntreprinderii, pierderi ce se vor regsi n debitul
contului de profit i pierdere.
Costurile ascunse necuprinse n costurile vizibile sunt reprezentate de absena de producie
rezultat de pe urma disfuncionalitii. Aceast categorie de costuri reprezint o reducere a
performanelor financiare ateptate de ntreprindere prin previziunea vnzrilor. Este vorba despre
anumite costuri virtuale (denumite i costuri poteniale) corespunztoare unei subactiviti.
Costurile ascunse se descompun deci n dou mari subansamble, dup cum se poate observa
i din figura urmtoare9:
costuri
ascunse

sporirea
consumului

suprasalarii

supratimp

nonproductie

supraconsu
m

produse

potential

8http://books.google.com/books?
id=nrCmfLDFkwkC&pg=PA1&dq=hidden+cost&hl=ro&ei=Xbf7TOfvJZHG4AaiutGLBw&sa=X&oi=book_result&ct
=result&resnum=6&ved=0CDoQ6AEwBTgK#v=onepage&q=hidden%20cost&f=false, pg 29

9 Control de gestiune ,Ion Ionascu, Andrei Tiberiu Filip, Stere Mihai, Bucureti: Editura Economic, 2006,pg 90-91

Evaluarea costurilor ascunse demonstreaz interdependena dintre condiiile de via

profesionale ale personalului i nivelul costurilor ascunse ale ntreprinderii, care vor afecta
performanele sale economice10.

III.

CONCLUZII

Costurile ascunse sunt partial cercetate si dificultatea de a aborda subiectul consta in faptul
ca acestea nu pot fi intelese in prealabil, chiar daca experienta existenta ar trebui sa permita acest
lucru.
Problema de determinare a costurilor ascunse este de o mare importanta in mediul de
afaceri. Nivelul ridicat al acestor costuri, implica un nivel mai ridicat al rezervelor interne care pot
fi mobilizate fie pe motivul supravietuitor fie pe motivul de dezvoltare viitoare.
O evaluare separata a costurilor ascunse este posibila dar este dependent de modul in care
fiecare intreprindere este organizata si isi gestioneaza sistemul de informatii contabile pe de o parte,
iar pe de alta parte, aceasta depinde de asemenea de complexitatea activitatii sale;
Ca o realitate economica, costurile ascunse contin cheltuieli peste care sunt de fapt costurile
istorice sau pierderile generate de calitatea produsului si abaterile productivitatii;
Costurile ascunse de la o manifestare si materializare dintr-un anumit punct, au o
semnificatie tripla: cantitativa, calitativa si financiara.
In cele din urma se poate afirma ca, in ceea ce privesc actiunile imbunatatirii economice si
sociale a punctelor organizatiei in responsabilitatea de gestionare ca urmare a cauzelor frecvente
care sa sprijine costurile ascunse. Orice actiune care are sensul de a determina si analiza costurile
ascunse este considerata a fi o actiune de conducere importanta11.
Costul

de oportunitate in economie este aplicabil in luarea de decizii manageriale si

propune o metoda de analiza euristica bazata pe o analiza a costurilor financiare diferentiate in loc
de modele matematice ca dispozitive de management al costurilor12.

10 http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=105&idb=,pg 78
11 http://scholar.google.ro/scholar?q=costuri+ascunse&hl=ro,pg6-7
12Japanese Management Accounting Today, Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University, Japan),2007,Pg
114

BIBLIOGRAFIE:

Control de gestiune ,Ion Ionascu, Andrei Tiberiu Filip, Stere Mihai, Bucureti: Editura

Economic, 2006
Japanese Management Accounting Today, Editor-in-Chief: Yasuhiro Monden (Mejiro University,

Japan),2007

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=105&idb=
http://scholar.google.ro/scholar?q=costuri+ascunse&hl=ro
http://books.google.com/books?
id=nrCmfLDFkwkC&pg=PA1&dq=hidden+cost&hl=ro&ei=Xbf7TOfvJZHG4AaiutGLBw&sa=X&
oi=book_result&ct=result&resnum=6&ved=0CDoQ6AEwBTgK#v=onepage&q=hidden
%20cost&f=false