Universitatea Petru Maior Facultatea de tiine Economice, Juridice si Administrative Specializarea Consultan financiar-contabil

Costurile ascunse

Studenta Bege Timea

2010 ntreprinderea sau organizaia acumuleaz o serie ntreag de disfuncionaliti care dau natere la costuri ascunse. Interaciunea permanent dintre structuri i comportamentele umane afecteaz competitivitatea, rentabilitatea, eficacitatea i calitatea funcionrii ntreprinderii. Pentru a controla aceste disfuncionaliti, este nevoie de un ansamblu ntreg de aciuni participative i sincronizate, care trebuie s priveasc ntreaga ntreprindere, de la conductor la muncitor. 1. Definirea costurilor ascunse ntr-o definiie larg acceptat, un cost este numit ascuns dac el nu apare n mod explicit n sistemele de informare ale ntreprinderii, fie c este vorba de sistemul de bugete, contabilitatea financiar sau de gestiune. Prin analogie, spunem c un cost este vizibil dac el este detectat de sistemele de informare folosite de ntreprindere. Costurile vizibile, dei permit o cuantificare a rezultatelor i a abaterilor, nu permit o analiz a ansamblului cauzelor aflate la originea fenomenului. Costurile ascunse sunt legate de calitatea funcionrii unei organizaii i sunt de origine fenomenologic. De exemplu, un cost ascuns ridicat legat de absenteism nseamn c funcionarea ntreprinderii a fost perturbat de absenele personalului i de modificrile de structur implicate de aceste absene (opriri/reorganizri ale ciclului de producie, ntrzieri, timpi mori). Teoria socio-economic a organizaiilor pune accentul pe calitatea funcionrii ntreprinderii sau, altfel spus, pe capacitatea organizaiilor productive de a-i gestiona resursele lor materiale, fizice, monetare i umane. O asemenea abordare permite evidenierea disfuncionalitilor care perturb n mod constant viaa ntreprinderii. Aceste disfuncionaliti se refer la anomalii sau la dificulti de funcionare, care mpiedic ntreprinderea s i ating n mod eficient obiectivele, reprezentnd o risip de resurse. Incidena economic a acestor disfuncionaliti trebuie evaluat. ntreprinderea va reaciona la aceste disfuncionaliti prin anumite aciuni de corectare, msuri care vor implica anumite costuri. Aceste costuri se pot referi la

pierderi de producie datorate funcionrii la un nivel inferior dect cel programat, la rebuturi, la cheltuieli salariale suplimentare etc. Din aceast perspectiv, costurile ascunse pot fi definite ca fiind cuantificarea monetar a aciunilor de corectare:

antreneaz Disfuncionaliti Aciuni de corectare antreneaz

COSTURI ASCUNSE

2. Evaluarea costurilor ascunse Pentru a determina componentele costurilor ascunse, literatura de specialitate1 a recenzat disfuncionalitile care pot s apar n funcionarea unei organizaii i le-a regrupat n cinci mari categorii: absenteism; accidente de munc; rotaii de personal; non-calitatea sau defecte de calitate; abaterile de productivitate direct. Aceast enumerare nu este exhaustiv. n viaa unei ntreprinderi pot s intervin i alte disfuncionaliti cum ar fi: greve ale serviciilor publice, incapacitatea justiiei de a rezolva n timp util anumite aspecte comerciale, incidena asupra furnizorului a unei proaste gestiuni a comenzilor de ctre client etc. Dup cum am artat, pentru corectarea acestor disfuncionaliti sunt necesare o serie de aciuni care vor conduce la anumite costuri suplimentare, legate
1

Henri Savall, Vronique Zardet, Matriser les cots et les performances caches, Ed. Economica,

Paris, 1995, p. 127 132. 3

fie de o activitate uman suplimentar, fie de un consum de bunuri suplimentar. Pentru fiecare dintre aceste cinci mari categorii de disfuncionaliti se vor identifica costurile ascunse aferente. Astfel, cantitile de bunuri consumate n plus sunt evaluate din punct de vedere financiar pornind de la preurile de vnzare i poart denumirea de supraconsum. Activitile umane de corectare sunt de regul exprimate n uniti de timp. Acestor uniti de timp le corespund, pe de o parte un supratimp, iar pe de alt parte o non-producie. Supratimpul corespunde activitilor de corectare (att costurilor materiale legate de aceste activiti, ct i costurilor salariale), iar nonproducia msoar absena activitii. n anumite cazuri, pentru corectarea unei disfuncionaliti este necesar intervenia unei persoane mai bine remunerate dect titularul postului. Aceast abatere poart denumirea de suprasalariu. De asemenea, se mai calculeaz i non-creaia de potenial ca fiind costul n timpi umani al aciunilor de investire imaterial la care ntreprinderea a fost nevoit s renune pentru o anumit perioad i aceasta ntruct actorii si erau preocupai de msurile de corectare, n loc s se ocupe de strategie. De fapt, ntrzierea unei investiii imateriale poate conduce la compromiterea rentabilitaii i, deci, avem dea face cu un cost ascuns strategic. Dac primele patru componente au un efect direct asupra contului de profit i pierdere, non-creaia de potenial are o inciden aspra rezultatului exerciiilor viitoare. Rezumnd, modelele de evaluare a costurilor ascunse constau n valorizarea pentru fiecare categorie de disfuncionalitate a celor cinci componente ale costurilor ascunse rezultate din msurile de corectare necesare, dup cum se poate observa i din tabelul urmtor2:

Henri Savall, Vronique Zardet, op. cit., p. 129.

Indicatori Componente Absenteism Accidente de munca Rotaii de personal Non-calitate Abaterile de productivitate direct Total

Suprasalariu

Supratimp

Supraconsum

Nonproducie

Noncreaie de potenial

Total

Costuri istorice

Costuri de oportunitate

Costurile ascunse cuprinse n costurile vizibile sunt costuri efective (denumite i costuri istorice) i corespund unor pierderi reale ale Costuri istorice Costuri de oportunitate ntreprinderii, pierderi ce se vor regsi n debitul contului de profit i pierdere. Costurile ascunse necuprinse n costurile vizibile sunt reprezentate de absena de producie rezultat de pe urma disfuncionalitii. Aceast categorie de costuri reprezint o reducere a performanelor finanziare ateptate de ntreprindere prin previziunea vnzrilor. Este vorba destre anumite costuri virtuale (denumite i costuri poteniale) corespunztoare unei subactiviti. Costurile ascunse se descompun deci n dou mari subansamble, dup cum se poate observa i din figura urmtoare3:
Costuri ascunse Sporirea consumului Non-producie

Suprasalarii

Supratimp

Supraconsum

Produse

Potenial

A. Burlaud, C. Simon, Comptabilit de gestion, Ed. Vuibert, 1993, p. 334. 5

Evaluarea costurilor ascunse demonstreaz interdependena dintre condiiile de via profesionale ale personalului i nivelul costurilor ascunse ale ntreprinderii, care vor afecta performanele sale economice. De aceea, abordarea propus de Henri Savall are n vedere integrarea variabilelor economice cu cele sociale, care nu vor mai fi considerate obiective a priori incompatibile. Pentru diminuarea costurilor ascunse i deci, implicit, pentru creterea performanelor ntreprinderii, va trebui s se aplice o metod de intervenie socio-economic.

Concluzii Un management eficient se poate realiza doar prin punerea de acord a dimensiunii economice i sociale a firmei, prin intermediul metodei costurilor -performante ascunse4. Concluzionnd, metoda costuri-performante ascunse, numiti metod socioeconomic, ncearc s reconcilieze dimensiunea economic i cea social a firmei, avnd ca obiect un management mai eficient. Conceptul de costuri -performante ascunse permite firmei s descopere mari resurse interne, marje de manevr pentru creterea performanelor sale economice, fr sa-i scad performana sociali fr surse suplimentare exterioare de finanare. Demersul de gestionare a costurilor ascunse trebuie inclus n pilotajul pe termen scurt al firmei (indicatori n tabloul de bord) pentru a se putea sesiza rapid efectele semnificative. Chiar i astzi se manifest n acest domeniu o uoar inerie, perfecionarea metodei costurilor -performante ascunse constituind o permanent provocare pentru contabilitatea managerial.

Bibliografie

Metoda costuri performante ascunse a fost propus n anul 1973 de H. Savall i apoi dezvoltat

n cadrul ISEOR (Institutul economico-social al ntreprinderilor i organizaiilor) prin numeroase experiene practice i prin cele peste 100 de teze de doctorat pregtite n cadrul acestui institut. 6

1. Burlaud, C. Simon, Comptabilit de gestion, Ed. Vuibert, 1993 ; 2. Henri Savall, Vronique Zardet, Matriser les cots et les performances caches, Ed. Economica, Paris, 1995 ; 3. http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=105&idb=; 4. http://www.scribd.com/doc/15963954/Control-de-gestiune; 5. http://www.uaic.ro/uaic/bin/download/Academic/Doctorate_februarie_2010.