Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CF cursul 6
n ipoteza n care mijlocul fix nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu financiar, anuitatea (Aa) se calculeaz
n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (Lf) potrivit relaiei:
Aa=(VixCaxLf)/12
Exemplu ipotetic 1
Un utilaj care urmeaz a fi amortizat n regim liniar intr n fucniune n cursul lunii aprilie a exerciiului financiar N avnd o
valoare de intrare de 32.500 lei i o durat de funcionare de 7 ani. Tabloul de amortizare a acestui mijloc fix ntocmit la
intrarea lui n funciune, se va prezenta astfel:
Anii
Modul de calcul
Amortizarea anual
Valoarea rmas
liniar
1
32.500x14,3%x(8/12)
3.098
29.402
32.500x14,3%
4.648
24.754
32.500x14,3%
4.648
20.106
32.500x14,3%
4.648
15.459
32.500x14,3%
4.648
10.811
32.500x14,3%
4.648
6.164
32.500x14,3%
4.648
1.516
32.500-amz pe 7 ani
1516
nregistrri contabile
N1)
6811 = 2813 3.098
N2-N7) 6811 = 2813
4.648
N8)
6811 = 2813
1.514
Regimul de amortizare degresiv
- cadru general
Amortizarea degresiv const n includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume variabile, mai mari n primii ani de
utilizare a mijlocului fi i mai mici n ultima perioad de via a acestuia
Cota de amortizare degresiv (Cad) se determin prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii
coeficieni n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix, i anume:
a) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 2 i 5 ani: Cad= Cax1,5
b) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 5 i 10 ani: Cad= Cax2
c) pentru mijloacele fixe cu durate normale de utilizare mai mare de 10 ani: Cad= Cax2,5
Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante:
Dac numrul lunilor ntregi de funcionare ese mai mic dect 12 Apa=(VixCadxLf)/12
CF cursul 6
b) Pentru anii urmtori se aplic cota de amortizare degresiv (Cad), dar de fiecare dat la valoarea rmas (Vr) potrivit
relaiei: Aa=VrxCad
Acest calcul se continu pn n anul (exerciiul financiar) de funcionare n care anuitatea (Aa) rezultat este egal sau mai
mic cu, respectiv, dect amortizarea anual liniar, calculat pentru perioada de funcionare rmas. Din acel an (exerciiu
financiar) i pn la expirarea duratei normale de funcioare se trece la amortizarea liniar.
Exemplu ipotetic 2
Relund exemplu precedent rezult o cot de amortizare degresiv de 28,6% (Cad=Cax2)14,3x2=28,6%), iar tabloul de
amortizare ntocmit la intratea n funciune a acestui mijloc fix se va prezenta astfel:
Anii
Modul de calcul
Amortizarea anual
Valoarea rmas
liniar
1
32.500x28,6%x(8/12)
6.197
26.303
26.303x28,6%
7.553
18.781
18.781x28,6%
5.371
13.409
13.409x28,6%
3.835
9.574
9.574x28,6%<(9.574/3)
2.901
6.673
2.901
3.772
2.901
870
870
Observaie
n exerciiul financiar N+5 amortizarea calculat potrivit cotei de amortizare degresive este de 9.574x28,6%=2.738
lei, iar amortizarea calulat liniar n funcie de durata normal de utilizare rmas, de 3 ani i 4 luni este de 2.901 (9.574:3,3).
Deci, din acest exerciiu financiar amortizarea degresiv devinemai mic dect amortizarea anual liniar n raport cu durta
normal de utilizare rmas, impunndu-se trecerea la acesta din urm
nregistrrile contabile:
N1)
6811= 2813
6197
N2)
6811= 2813
7523
N3)
6811= 2813
5371
N4)
6811= 2813
3835
N5-N7)
6811= 2813
2901
N8)
6811=2813
871
Durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR n
CF cursul 6
Durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral: DAI=Dn-DUR=7 ani-3 ani= 4 ani
3. Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAD=DAI-DUR= 4 ani- 3 ani = 1 an
4. Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAL=DAI-DAD=4 ani-1 an=3 ani
5. Durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM): DUM=Dn-DAI=7 ani-4
ani= 3 ani
Tabloul de amortizare degresiv cu luarea n calcul a uzurii morale se va prezenta astfel:
Anii
Modul de calcul
Amortizarea anual
Valoarea rmas
liniar
1
2
32.500x28,6%x(8/12)
32.500x28,6%x(4/12)
(23.205/3)x(8/12)
6.197
3.098
5.157
26.303
23.205
18.048
3
4
5
6
23.205/3
23.205/3
(23.205/3)x(4/12)
0.05.N+5, 01.08.N+8
7.735
7.735
2.578
0
10.313
2.578
0
0
Not:
Se observ c, n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu
luna urmtoare punerii n funciune), n cazul apricrii regimului de amortizare degresiv cu luarea n considerare a uzurii
morale s-ar proceda astfel:
De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 o amortizare degresiv (1 an);
De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+5 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (3 ani);
De la 01.05.N+5 pn la 01.08.N+8, data expirrii duratei normale de funcionare (de 7 ani) o amortizare nul.
nregistrri contabile:
N1)
6811=2813
N2)
6811=2813
N3-N4) 6811=2813
N5)
6811=2813
6.197
8.255
7.735
2.578
16.250/6
2.708
9.028
16.250/6
2.708
6.319
16.250/6
2.708
3.611
16.250/6
2.708
903
(16.250/6)x(4/12)
903
Not
Se observ c n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu
luna urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de amortizare accelerat s-ar proceda astfel.
De la 01.05.N pn la 30.04.n+1 o amortizare de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix (1 an);
De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+8 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (7ani)
CF cursul 6
Avansurile pentru imobilizri corporale i necorporale reprezint sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor
de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor
Imobilizrile necorporale n curs reprezint costul de producie, respetiv costul de achiziie privind imobilizrie
necorporale nefinalizate pn la finele exerciiului financiar
Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau antrepriz, care se
evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achizie, reprezentnd preul de deviz al investiiei
Recunoatere:
Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu
ocazia recepiei, drii n folosin sau punerii n funciune dup caz
Conturi operaionale utilizabile:
231 Imobilizri corporale n curs
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
Aplicaia numrul 1
Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea
total a lucrrilor facturate de antreprenor este de 500.000 lei fr TVA i TVA 19%. Decontrile se fac prin viramente
bancare.
Rezolvare:
1. % =
5121
238.000
232
200.000
4426
38.000
2. %
=
404
595.000
231
500.000
4426
95.000
3. 404 =
%
595.000
232
200.000
4426
38.000
5121
357.000
4. 212 =
231
500.000
Not
n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile :
CF cursul 6
teri 100.000 fr TVA i TVA 19%. Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu totalul cheltuielior
efectuate.
Rezolvare:
1. 6028 =
3028
350.000
2. 641 =
421
100.000
3. 645x =
43x
35.000
4. 6811 =
2813
15.000
5. %
=
401
119.000
628
100.000
4426
19.000
6. 231 =
722
600.000
7. 212 =
231
600.000
Note:
n concret, la formula contabil 3. se vor selecta conturile adecvate tipurilor de contribuii ale angajatorului: asigurri
sociale, asigurri de sntate, ajutor de omaj, etc.
n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile specifice:
Definiie: Imobilizrile financiare reprezint sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n
creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividentelor, dobnzilor,
etc.
Evaluarea iniial se face la cost de achiziie sau valoare determinat dobndire a acestora;
Structur:
n contabilitatea curent-la
curent- valoarea determinat conform contractului de dobndire
n bilan la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite au fost puse efectiv la dispoziia
dobnditorului)
Conturi operaionale utilizabile:
261 Aciuni deinute n entiti afiliate
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute n entiti afiliate
2961 Ajustri pentru pierderea de vlaore a aciunilor deinute n entiti afiliate
Alte conturi specifice:
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
Aplicaia numrul 3
Se achiziioneaz n exerciiul financiar N un pachet de aciuni care sigur majoritatea drepturiloe de vot asupra
emitentului n valoare de 400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin viramente bancare. Valoarea de
inventar la finele exerciiului financiar N este de 380.000 lei. n exerciiul financiar N+1 se elibereaz i restul aciunilor
CF cursul 6
care se achit prin viramente bancare. Valoarea de inventar la finele exerciiului financiar N+1 este de 410.000 lei.
Rezolvare:
n exerciiul financiar N:
1. 261
=
%
5121
2691
2. 6863 =
2961
n exerciiul financiar N+1
3. 2691 =
5121
4. 2961 =
7863
400.000
300.000
100.000
20.000
100.000
20.000
Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul
altor entiti asociate. O deinere de :
Substructur:
Se contabilizeaz:
Dobnzile percepute (Dp)pentru cranele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile
opraionale:
CF cursul 6
Aplicaia numrul 4
O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de
100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea
mprumutului. La finele exerciiului financiar N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz
integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent.
Rezolvare:
n exerciiul financiar N:
2671
=
5121
2672
=
766
6863
=
2964
n exerciiul financiar N+1:
2672
=
766
5121
=
%
2671
2672
2964
=
7863
Not
100.000
10.000
5.000
10.000
120.000
100.000
20.000
5.000
Toate celelalte tipuri de creane imobiizate ar umra tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunuirlor.
n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra: