CURS 8

Evaziunea fiscala

Caracterizare generala

Evaziune fiscala vs. coruptie

Dimensiune

Studii individuale

Caracterizare generala

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale cu care,

ntr-o masur mai mare sau mai mic, toate statele se confrunt
tax avoidance vs. tax evasion

aciunea de a minimiza excesul de impozitare prin utilizarea alternativelor

acceptabile, reale,
aciunea de eludare a legilor, de sustragere de la plata obligaiilor fiscale

Evaziunea fiscala ????

sustragerea de la plata obligaiilor fiscale

sustragerea prin orice mijloace de la impunere sau plata impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice
i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili
(Legea nr. 87/1994 a fost abrogata odata cu adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru
prevenire si combaterea evaziunii fiscale publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 672/27.07.2005)

Conformarea fiscala

EVAZIONIST - persoana care se sustrage de la obligaiile fiscale

Conformarea fiscala

evaziunea fiscal legal - tax avoidance

evaziunea fiscal ilegal sau frauduloas tax evasion

Scopurile EF:
Scop

pozitiv argumentat de intentia de a

stimula formarea capitalului;

Scop

negativ reflectat in sprijinirea unor grupuri

de interese.

Evaziune fiscala vs. frauda fiscala

evaziune fiscal
evaziune legal
evaziune ilegal
minimizarea impozitrii prin utilizarea unor alternative
accesibile reale

fraud fiscal
fraud legal (legitim)
fraud ilegal
intentia de a nu tine seama de legea fiscala in vigoare
evaziune fiscal legal
evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal.

Criminalitate economico-financiar

Evaziunea fiscal legal (EFL):

aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o
combinaie neprevzut a acesteia i, deci, tolerat

este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau

prezint inadvertene

contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai

favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de
avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare

Factorii favorizanti ai EFL:

Perioadele n care se modific sau se introduc legi noi, precum i atunci cnd
statul utilizeaz, n mod deliberat, impozitul n scopul promovrii unor politici
economice stimulative n anumite domenii de activitate sau fa de anumite
categorii de ceteni

Acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale,
reduceri, deduceri, care constituie un cadru propice pentru ocolirea sau
prevalarea de la plata obligaiilor fiscale prin anumite procedee

Acordarea unor scutiri delimitate temporal

Supraevaluarea cheltuielilor generale ale S.C. prin realizarea unor cheltuieli

fr justificare economic, excesive i somptuoase

Supraevaluarea amortizrii

Stabilirea unui venit dup norme medii sau criterii exterioare

abuzul de drept n domeniul fiscal

acea

situaie n care este eludat de la

aplicare legea fiscal prin ncheierea de
acte juridice care din punct de vedere
formal respect cerinele legale dar care
au ca scop precis eludarea legii fiscale

evaziune fiscal ilegal

aciunea

contribuabilului ce ncalc prescripia

legal cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului

frauda fiscal se savrete printr-o nclcare flagrant a legii,

profitndu-se de modul specific n care se face impunerea

Clasificarea fraudei fiscale

criteriul fiscal
frauda fiscal n momentul aezrii impozitului: diminuarea bazei
impozabile (fie prin minimizarea veniturilor, fie prin majorarea
cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal);
frauda fiscal n momentul plii impozitului: declararea fals a
ncadrrii in categoria de impozitare (de exemplu cnd exist mai
multe cote difereniate de impunere exist stimulentul de a trece
unele mrfuri de la o rubric impus mai accentuat la o rubric
mai puin impus);
criteriul material
frauda prin aciune: comportament activ (de exemplu ntocmirea
unui nscris fictiv);
frauda prin omisiune: comportament pasiv (de exemplu
nedeclararea unui venit);

criteriul autorilor
fraude produse de persoane fizice;
fraude produse de persoane juridice;
criteriul cantitativ
frauda artizanal: foarte larg rspndit;
frauda industrial: poate fi obiectul structurilor mafiote;
criteriul geografic.
frauda naional
frauda internaional.

Frauda fiscal
national se manifest ntre graniele unei ri
internaional i gsete explicaia att n jocul dublei impuneri,
datorat autonomiei regimurilor fiscale naionale, ct i presiunilor
fiscale rezultate de aici

Principalele forme de manifestare a evaziunii fiscale :

reducerea bazei de impozitare;

nenregistrarea integrala a veniturilor realizate ;

neevidenierea i nevirarea TVA aferenta avansurilor nregistrate de la

clieni;

nenregistrarea la organul fiscal teritorial ca pltitor de TVA la atingerea

plafonului de venit prevzut de lege, realizat din operaiuni impozabile;

aplicarea eronata a cotei zero la TVA .

Reglementrile privind combaterea evaziunii

fiscale:
Reglementri

privind organizarea instituiilor cu

atribuii de control;

Reglementri

privind definirea noiunii de

evaziune fiscal;

Reglementri

privind organizarea evidenei

faptelor de evaziune fiscal;

Reglementri

privind procedura de control.

 Reglementri

privind organizarea instituiilor

cu atribuii de control:

Agenia Naional de Administraie Fiscal (ANAF)

Garda Financiar
exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte care au ca efect frauda i evaziunea fiscal,
precum i alte fapte

Autoritatea Naional a Vmilor

aplic n domeniul vamal i pentru accize msurile specifice rezultate din
programele guvernamentale i din reglementrile vamale i pentru accize i alte
dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal i fiscal pentru
accize sau supuse controlului vamal i fiscal pentru accize

Direcia general coordonare inspecie fiscal

desfurarea la nivel naional, a activitii de inspecie fiscal n toate
domeniile de activitate cu risc ridicat i la toate categoriile de contribuabili, n
vederea identificrii i combaterii fraudei fiscale

Reglementri privind definirea noiunii de evaziune fiscal :

Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994 pentru combaterea evaziunii
fiscale
evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n
ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a
altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale
extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele
juridice romne sau strine, denumite n continuare
contribuabili.
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale
nu mai prezint o definiie pentru fenomenul de evaziune
fiscal, definirea fcndu-se, practic, indirect, prin
identificarea actelor i faptelor care genereaz evaziune
fiscal
evaziunea este n prezent definit printr-o serie de infraciuni

Pentru aceste infraciuni este prevzut pedeapsa cu nchisoarea, care

poate ajunge pn la 15 ani

Legea las totui posibilitatea de a se aplica numai amenda, dac

prejudiciul cauzat bugetului este < 100.000 de euro

Se aplic o sanciune administrativ, care se nscrie n cazierul judiciar,

dac prejudiciul cauzat bugetului, ce este i recuperat, este < 50.000 de
euro

Reglementri privind organizarea evidenei faptelor de evaziune

fiscal:

cazierul fiscal, un sistem de eviden a contribuabililor care au

svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale sau care
privesc disciplina financiar.

Ordonana de Guvern nr. 75 din 30 august 2001 privind

organizarea i funcionarea cazierului fiscal publicat n
Monitorul Oficial nr. 540 din 01 septembrie 2001
de la data de 09 septembrie 2002, a intrat n
vigoare cazierul fiscal
republicata in 2004
ultima modificare in 2009

Reglementri privind procedura de control:

controlul fiscal este definit ca fiind ansamblul activitilor

care au ca scop verificarea realitii, legalitii i
sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i
exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de
ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i
constatare a evaziunii fiscale

Codul de Procedur Fiscal (O.G. 92/2004)

Evaziune
fiscala
vs.
coruptie
Procent persoane care cred c nivelul corupiei a crescut n perioada
2007-2010

Sursa: Raport asupra Barometrului Global al Corup iei 2010 al Transparency International, pag. 3,
http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/bgc/2010/GCBReport2010_
%202010_12_07_ro.pdf

Nivelurile percepute ale corupiei n

instituii cheie, la nivel global

Sursa: Raport asupra Barometrului Global al Corup iei 2010 al Transparency International, pag. 4, http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/bgc/2010/GCBReport2010_
%202010_12_07_ro.pdf

Instituiile cele mai afectate de

corupie din Romania in 2010

(5 cel mai corupt, 0 cel mai puin corupt)

Sursa: Barometrul Percepiei Corupiei 2010, www.transparency.org.ro

http://www.transparency.org.ro/politici
_si_studii/indici/ipc/

Nu a fost gsit o corelaie semnificativ ntre evaziune

fiscala si coruptie

nu nseamn c putem afirma c aceste dou fenomene

nu se coreleaz

este evident faptul c un grad mare de corupie

influeneaz negativ ponderea veniturilor fiscale atrase la
buget, ns este mai puin evident c acest lucru se
datoreaz evaiunii fiscale

Dimensiune

Percepia evaziunii fiscale i evaziunea fiscal identificat

n perioada 2004-2010 (% din veniturile fiscale bugetare)

IPE - maximul de 10 = absena evaziunii

Studii individuale

Romania, locul doi in topul evaziunii fiscale din UE potrivit unui raport realizat de
Associazione Contribuenti Italiani si Klrs Network of Business Ethics, citat de novinite.com.
Evaziunea fiscala: Romania, la 18% din PIB; Italia 23% din PIB; Marea Britanie (6% din PIB),
Belgia (5% din PIB) si Suedia (3% din PIB).

Evaziune fiscal romneasc cu mrfuri europene

eapa TVA la mrfurile intracomunitare surs de finanare a terorismului

Romania, paradisul evaziunii fiscale cu produse substituite si fractii petroliere vandute sub
forma de carburanti

Blocajul creditrii mpinge firmele spre evaziune fiscal

http://ec.europa.eu/romania/news/27062012_combatere_frauda_evaziuni_fiscale_ro.htm

http://www.business24.ro/companii/companii-romania/evaziune-cu-zahar-bugetul-statuluipagubit-cu-6-3-milioane-de-lei-1521278

http://www.business24.ro/taxe-si-impozite/impozit-tranzactii-imobiliare/dreptatea-lui-liviuvoinea-intre-delatiune-si-evaziune-1519352