CONTABILITATE ASISTAT DE CALCULATOR

Documentele prin care intr orice bun material n societate se numesc facturi fiscale.
Intrrile n societate sunt de bunuri materiale i bneti.
Factura de cumprri sau de intrri cuprinde n partea stng furnizorul de bun material,
n partea dreapt cumprtorul cu toate datele de identificare: cod fiscal, cod de nregistrare la
registrul comerului, adres, cont bancar i banca.
Fiecare factur poart un numr fie c este stabilit de ctre administraia financiar, fie
c este numr de ordine interioar de la societate, primele dou cifre reprezint codul judeului,
celelalte dou cifre reprezint codul administraiei financiare de unde aparine, urmtoarele
numere sunt numere de ordine din fiecare Top(Top 100 facturi). Topul de facturi n momentul
cumprrii se nregistreaz n societate n fie de inventar pentru documente cu regim special i
se inventariaz lunar. Se cumpr de al tipografie prin administraia financiar.
Coninutul unei facturi:
- numr curent;
- denumirea bunului material care a intrat n societate;
- unitatea de msur;
- cantitatea;
- pre unitar fr TVA;
- valoare fr TVA;
- cantitate ori pre unitar:
- TVA (valoare ori 20%).
Elementele nregistrate n contabilitate:
- valoare fr TVA codificat pe feluri de bunuri materiale. Codificarea se face n
conturi. Conturile reprezint instrumentul de baz prin care se nregistreaz pe feluri de bunuri
materiale patrimoniul unei societi. Patrimoniul unei societi este format din totalitatea
bunurilor materiale i bneti aflate la un moment dat n patrimoniul societii. Aceste bunuri
materiale sunt grupate astfel:
1. imobilizri;
2. stocuri;
3. mijloace bneti.
Conturile sunt simboluri mprite pe clase n funcie de elementele patrimoniale. Prima
cifr la un cont arat clasa, a doua cifr arat grupa i a treia arat subgrupa.
Clasele se refer la felul bunurilor materiale astfel:
- IMOBILIZRILE clasa 2;
- STOCURILE clasa 3;
- MIJLOACELE BNETI clasa 5.
Fiecare cont se prezint sub forma unei balane care are dou pri:
- n partea stng se afl DEBITUL;
- n partea dreapt se afl CREDITUL.
D

C
(debit)
(credit)
Diferena dintre credit i debit se numete SOLD.
Dup modul de funcioare conturile pot fi: debitoare sau creditoare. Dac patrimoniul
firmei crete, contul este debitor; dac scade, contul este creditor. Toate conturile care exprim
1

patrimoniul unei societi, bunuri materiale sau bneti sunt conturi debitoare adic, cnd intr
n societate bunuri materiale se debiteaz, iar cnd ies din societate se crediteaz. n general
conturile din clasele 2, 3 i 5 sunt conturi debitoare.
Conturile care arat datoriile societii fa de tere persoane fizice sau juridice sunt n
general conturi creditoare care cnd cresc se crediteaz, iar cnd scad se debitez.
D

.
n general conturile din clasa 1 i 4 sunt conturi creditoare.
Funcionalitatea conturilor conturile funcioneaz n egaliti n care partea stng reprezint
debitul iar partea dreapt reprezint creditul D = C. Egalitile sunt formule contabile.
Formulele contabile pot fi:
- simple n care un singur cont se debiteaz i un singur cont se crediteaz;
- complexe, n care mai multe conturi se debiteaz i mai multe conturi se crediteaz
%=C
D=%
%=%
D
C
D C
D
C
D C
n formulele contabile funcionalitatea conturilor se face pe baza normelor de
funcionare prin care se asigur corespondena conturilor iar conturile se numesc CONTURI
CORESPONDENTE.
Formulele contabile exprim intrarea sau ieirea de bunuri materiale. n afara acestor
conturi n planul de contabil mai exist clase de conturi de calculaie cu ajutorul crora se
determin situaia financiar a societii la un moment dat.
Conturile din clasa 6 sunt debitoare (cheltuieli).
Conturile din clasa 7 sunt creditoare (venituri).
Orice cheltiual pe care societatea o face societatea o face n legtur cu activitatea sa
(obiectul de activitate), conturile din clasa 6 se debiteaz (le scriem n stnga).
Toate veniturile pe care societatea le realizeaz n legtur cu activitatea sa se
nregistreaz n credit cnd se fac aceste venituri. Scderea acestor conturi se face astfel:
conturile din clasa 6 se crediteaz prin contul corespondent 2 profit i pierdere.
Soldul acestor conturi trebuie s fie ntotdeauna 0.
D

clasa 6
C
nregistreaz Scad
cheltuieli
cheltuielile

121 = 6xx

121 profit
+ pierdere
=
D

clasa 7
Scad
Obin
pierderile venit
121

121 = 7xx

=
2

121
C
(cheltuieli) (venituri)

Contul 121 este cont bifuncional deoarece el poate s aib sold debitor cnd cheltuielile
sunt mai mari dect veniturile i rezult pierdere, i sold creditor cnd veniturile sunt mai mari
dect cheltuielile i rezult profit.
Prin formulele contabile se asigur nregistrarea tuturor documentelor primare. Contarea
(trecerea n cont) se face de ctre contabil fie pe documentul primar, fie pe note contabile.
nregistrarea contabil n contabilitatea informatizat se face pe JURNALE. Jurnalele sunt
grupate n funcie de felul documentelor astfel orice cumprare, indiferent de natura sa se
nregistreaz n jurnalul de cumprri.
Orice vnzare, indiferent de natura sa, se nregistreaz n jurnalul de vnzri.
Orice intrare sau ieire de nimerar se nregistreaz n registrul de cas.
Orice document bancar se nregistreaz n jurnalul de banc.
Orice document de calculaie se nregistreaz n jurnalul de operaiuni diverse.
Aceste documente se evideniaz lunar n luna urmtoare pentru lunile precedente pn
n 25 ale lunii.
Pe baza jurnalelor se ntocmete registrul jurnal, care cuprinde rulajul debitor i creditor
din fiecare lun. Totalurile jurnalurilor trebuie s corespund cu totalul Debit i Credit din
Balan. Lunar se ntocmete Cartea Mare n care se nregistreaz automat din jurnale, contuirle
pe clase i grupe cu toate debitele i cu toate creditele.
Registrul inventar se ntocmete lunar prin compararea soldului din contabilitate cu
soldul faptic din gestiuni.
Balana se ntocmete lunar i cuprinde toate conturile pe clase cu total rulaj debitor i
creditor precum i soldul acestora (sold = diferena dintre debit i credit). Soldurile fondurilor
debitoare trebuie s fie debitor, la creditoare sold creditor. Clasele 6 i 7 au sold 0.
Contul 121 poate s aib sold debitor sau creditor.
Semstrial, pe baza balanelor cumulate se ntocmete Bilanul contabil, care este o dare
de seam statistic cuprinznd sintetizat toat situaia economico-financiar a societii.
Bilanul se ntocmete pe baza balanei de la 30 iunie pentru semestrul nti i la 30
decembrie pentru semestrul al doilea i obinem bilanul anual.
ntocmirea bilanurilor se face pe formulare tipizate aprobate de Ministerul de Finane cu
normele metodologice de completare a rzbricaturii din formular. Verificarea bilanurilor se face
prin programul bilan, prin care se verific fiecare corelaie i dac are erori nu se poate
completa deoarece pe calculator nu se poate scoate bilanul.
Activitatea societii este ciclic permanent i n fiecare lun se nregistreaz activitatea
respectiv. Aceast activitate are dou aspecte:
- activiti de producie, de producere de bunuri materiale;
- activiti financiare, activitatea financiar de investire de capital.
Investirea de capital se face n bunuri materiale sub form de stocuri, n servicii (energie
electric, transport). Investirea de capital se mai poate face i n alt fel de servicii i prestri
servicii care reprezint cheltuieli i care sunt legate direct de activitate. Toate aceste investiri se
nregistreaz n jurnalul de cumprturi.
nregistrarea oricrei facturi fiscale se face n funcie de coninut. Din pinct de vedere al
coninutului facturile se grupeaz astfel:
1. Facturi de achiziii de bunuri materiale (clasa 3);
2. facturi de cheltuieli pentru servicii (clasa 6);
3. Facturi de cheltuieli pentru prestri servicii.

% = 401(cont de al furnizori)
Clasa 3
4426(TVA de al furnizor,TVA deductibil)
EXEMPLU:
1. S-au achiziionat materii prime n valoare de 10 mii
% = 401 12.000.
300
10.000.
4426
(10.000.x20 %)= 2000
2. S-a cumprat un dulap de fier n valoare de 5 miilei (Toate obiectele care au o valoare mai
mic de 10mii. i o durat de funcionare mai mica de un an , reprezint obiecte de inventar).

% = 401 6000
321
5.000.
4426
5.000.*20%)=1000
3. Se achziioneaz ambalaje n valoare de 7 mii.
% = 401 8.400
381
8.000
4426
1.400
4. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 40 mii.
% = 401
48.000
371
40.000
4426
8000
5. Se achiziioneaz o cldire n valoare de 100 mii.
% = 404 120.000.
2121
100.000.
4426
20.000.
6. Se achiziioneaz un mijloc de transport de 50 mii.
% = 404 60.000
2125
50.000
4426
10.000
un calculator n valoare de 15 mii.
% = 404 18.000
2128
15.000.
4426
3.000
7. Facturi de servicii (reprezint cheltuieli, clasa 6):
- clase de cheltuieli pe feluri de cheltuieli
% = 401 6000
605
5.000.
4426
(5.000*20%)=1000
8. Se nregistreaz factura de ap n valoare de 4 mii.
% = 401 4.800
605
4.000.
- Jurnalul de cumprri
4426
800
9. Facturi telefon
% = 401 3.600
626
3.000.
4426
600

10. Senregistreaz urmtoarele facturi de achiziii:

a. achiziii materii prime 15 mii.;
b. achiziii materiale auxiliare 20 mii.;
c. achiziii obiecte de inventar 15 mii.;
d. achiziii consumabile 5 mii.;
e. achiziionarea unui calculator 20 mii.;
f. se fac urmtoarele cheltuieli pe facturi de prestri servicii:
- energie electric 7 mii.;
- energie termic 8 mii.;
- energie caloric 4 mii;
- telefon 5 mii;
- cheltuieli transport 4 mii.;
- chirii 6 mii.
Rezolvare:
a. % = 401- 18.000
300
15.000
4426
3.000.
b. %=401- 24.000
3011
20.000
4426
4.000
c. %=401-- 18.000
321
15.000
4426
3.000
d. %=401-- 5.200
302
5.000
4426
200
e. % = 404 - 24.000
2128
20.000.
4426
4.000
f. . % = 401605.1
4426

8.400
7.000.
1.400

g. % = 401605
4426

4.800
4.000
800

h .% =401626
4426
i.

% = 401
624
4426

6.000
5.000
1.000
4.800
4.000
800

ji. % = 401 - 7.200

612
6.000.
4426
1.200

CIEL
5

Facturile se pot nregistra la facturi furnizori, copierea facturii cu urmtoarele:

- numrul facturii;
- data facturii;
- furnizor cu denumirea i simbolul furnizorului 401 sau 404 (clasa 2);
- valoarea total, inclusiv TVA
Calculatorul deduce TVA i se nregistreaz n csua aprut, simbolul contului ce
reprezint coninutul facturii:
- dac sunt bunuri materiale, respectiv stocuri (clasa 3);
- dac sunt imobilizri (clasa 2);
- dac sunt chetuieli (clasa 6).
Se valideaz cu F 10 i deci factura respectiv este transferat n jurnalul de cumprri.
Aceast modalitate de nregistrare a facturilor se folosete n cazul n care evidena
contabil se ine pe gestiuni, astfel la marii contribuabili care au societi cu cifr de afaceri mai
mare de 100.000 EURO. Cifra de afaceri reprezint totalul veniturilor nregistrate n clasa 7.
Gestiunile sunt mprite pe feluri:
- gestiuni de materii prime;
- gestiuni de materiale auxiliare;
- gestiuni de mrfuri;
- gestiuni de ambalaje.
Toate facturile se nregistreaz pe gestiuni i se ntocmete fia de depozit pentru fiecare
reper n parte. Reperele sunt codificate pe fiecare fel de materii prime .a.m.d.
La sfritul fiecrei luni se ntocmesc pe baza fielor de inventar, stocul fiind care
trebuie s fie egal cu soldul contului din contabilitate. Aceast form de contabilitate
Contabilitate de gestiune care la sfritul fiecrei luni din contabilitate pe gestiune se listeaz i
se transmite serviciului de contabilitate care face CONTAREA (nregistrarea n contabilitate pe
formule contabile).
La micii contribuabili facturile se pot nregistra direct n jurnalul de cumprri pe conturi
conform formulelor contabile i conturilor corespondente. n formula contabil, n jurnalul de
cumprri se scriu conturile care se debiteaz cu valoarea lor i conturi care se crediteaz cu
valoarea lor, ntre ele fiind egalitate D = C.
D
=
C
605: 4.000
401: 4.800
4426: 800
Jurnalul de cumprri la sfritul nregistrrilor se valideaz cu F 10 i se transfer n
balan i n cartea mare.

JURNALUL DE VNZRI ( J.V.)

Jurnalul de vnzri nregistreaz facturile ctre clieni.
Societate este vnztorul, iar clientul este cumprtorul. Toate facturile de vnzri
reprezint venituri care pot fi venituri din vnzarea produciei, din vnzarea mrfurilor, din
prestri de servicii, din activiti diverse. Conturile de venituri fac parte din clasa 7. Aceste
conturi sunt conturi creditoare care se crediteaz cnd se nregistreaz veniturile, concomitent
cu TVA colectat, cu simbolul 4427.
Contul corespondent prin care se debiteaz conturile de venituri este contul clieni cu
simbolul 411, cont debitor, care se debiteaz odat cu nregistrarea veniturilor i se crediteaz cu
recuperarea veniturilor.
411 = %
6

Clasa 7 (701,702,703,704,707,708, 771, 772)

4427
n facturile de vnzare se nregistreaz i veniturile din vnzarea imobilizrilor sale sunt
venituri excepionale (771,772).
EXEMPLE:
Se nregistreaz veniturile pe baza facturilor de vnzri:
1. venituri din vnzarea produselor finite 120 mil.;
2. venituri din vnzarea pieselor de schimb 20 mii.;
3. venituri din prestri servicii30 mii.;
4. venituri din vnzarea mrfurilor 60 mii.;
5. venituri din activiti diverse 20 mii.;
6. venituri din vnzarea unui mijloc de transport 40 mii.
REZOLVARE:
1. 411 = %
144.000
701
120.000.
4427
24.000.
2. 411 = %
24.000
702
20.000.
4427
4.000
3.

411 = %
704
4427

36.000
30.000
6.000

4.

411 = %
707
4427

72.000
60.000.
12.000

5.

411 = %
708
4427

24.000
20.000.
4.000

6.

411 = %
7722
4427

48.000
40.000.
8.000

Rotaia capitalului se urmrete lunar

A Aprovizionare Producie V Vnzare
J.C.
J.V.
La sfritul lunii se face balana.
EXEMPLU:
O societate face achiziii astfel:
1. cumpr mtase de 30 mii.;
2. cumpr furnituri de 10 mil.;
3. cumpr nasturi de 5 mii.;
4. cumpr consumabile 3 mii.;
5. cumpr hrtie pentru ambalat de 6 mii.

Face urmtoarele cheltuieli pe facturi de prestri servicii:

a. energie electric 3 mii.;
b. energie termic 2 mii.;
c. cheltuieli de transport 4 mii.;
d. cheltuieli cu telefonul 3 mii.;
e. alte cheltuieli (diverse) 2 mii.
Cumpr un ferstru pentru croitorie n valoare de 10 mii.
Vinde pe facturi costume n valoare de 100 mii.
Presteaz servicii altor societi n valoare de 10 mii.
JURNALUL de CUMPRRI ( J.C.):
1.
% = 401
36.000
300
30.000.
4426
6.000
2.

% = 401
300
4426

3.

% = 401
301
4426
% = 401
3018
4426
%=
401
381
4426

4.

12.000
10.000.
2.000
6.000
5.000.
1.000
3.6.00
3.000.
600
7.2.00
6.000.
1.200

Cumprare fierstru
% = 401
12.000
2123
10.000.
4426
2.000
nregistrarea facturilor prestari
a.
% = 401
3.600
605
3.000.
4426
600
b.

% = 401
605
4426

2.400
2.000
400

c.

% = 401
624
4426

4.800
4.000.
800

d.

% = 401
626
4426

3.600
3.000
600

e.

% = 401
2.400
628
2.000.
4426
400
Societatea care are ca obiect de activitate producia, obiectul de activitate se
nregistreaz n certificatul de nregistrare, eliberat de Registrul comerului.
nregistrarea produciei finite se face prin procese verbale de recepie, odat cu obinerea
produciei finite i se ntocmesc NOTE DE RECEPIE.
Notele de recepie se semneaz de ctre gestionarul de produse finite i asociatul unic al
societii sau a comisiei de recepie desemnat de acesta.
Bonurile de consum se nregistreaz n conturile de cheltuieli. Conturile de cheltuieli se
debiteaz, iar conturile de stocuri se crediteaz.
Bonuri de consum:
Materii prime 600 = 300
30.000.
Furnituri
601 = 301
10.000.
Nasturi
601 = 301
5.000.
Consumabile 6018 = 3018
3.000.
Toate bunurile de consum nregistrate ca i cheltuieli se nregistreaz pe baza notelor
contabile n Jurnalul dre OPERAIUNI DIVERSE (O.D.).
nregistrarea notelor de recepie a produselor finite se face n jurnalul de operaiuni
diverse ca venituri din producia stocat. Conturile prin care se nregistreaz stocurile de
prodese finite sunt conturile debitoare simbolizate prin 345 (produse finite), iar dac rezult
procese care nu corespund calitativ se nregistreaz n contul 346 (produse reziduale). Contul
corespondent pentru nregistrarea produselor finite, contul 711, venituri din producia stocat.
345 = 711
Notele de recepie a produciei finite
producia finit = producia stocat
O.D. 345 = 711
100.000.
J.V. 411 = %
120.000.
701
100.000.
4427
20.000.
Prestri servicii
411 = %
12.000
708
10.000.
4427
2.000
EXEMPLE:
Se fac cumprari:
1. stof 20 mii.;
2. furnituri 10 mii.;
3. consumabile 5 mii.;
4. altele (diverse) 2 mii.
Se dau consumabilele pe bonuri de consum. Se nregistreaz producia finit n valoare de 60
mil., care se vinde pe facturi ctre client . Se fac urmtoarele cheltuieli pe facturi de prestri
servicii:
a. energie electric 4 mi.;
b. energie termic 3 mii.;
c. cheltuieli de transport 3 mii.;
d. cheltuieli telefon 2 mii.;
e. cheltuieli diverse 2 mii.

1.

% = 401
300
4426

24.000
20.000.
4.000

2.

% = 401
300
4426
% = 401
3018
4426

12.000
10.000.
2.000
6.000
5.000.
1.000

3.

4.

% = 401
2.400
3018
2.000.
4426
400
Bonuri de consum:
Stofa
600 = 300
20.000.
Furnituri
601 = 301
10.000.
Consumabile 6018 = 3018
5.000.
Diverse
6018 = 3018
2.000.
nregistrri conturi pe baza notelor
Costume--------Producie finit
345 = 711
60.000.
Vnzarea
411 = %
72.000
701
60.000.
4427
12.000
Cheltuieli pe facturi de prestri servicii:
a.
% = 401
4.800
605
4.000.
4426
800
b.

% = 401
605
4426

3.600
3.000.
600

c.

% = 401
624
4426

3.600
3.000
600

d.

% = 401
628
4426

2.400
2.000.
400

e.

% = 401
628
4426

2.400
2.000.
400

Conturile din clasa 6 de cheltuieli trebuie s aib soldul 0 i ca atare se crediteaz prin
contul 121 astfel:

10

121 = %
Clasa 6
creditare

121 = %
600
600
601
6018
605
605
624
626
628
D
51.000

% = 121
Clasa 7
O.D.

51.000. (total cheltuieli)

20.000.
10.000.
2.000.
5.000.
4.000.
3.000.
3.000.
2.000.
2.000.

121
.

C
60.000
_________
+ 9.000.
(CD=
profit )

Impozit pe profit
=9000x16%=1440
701 = 121
60.000.
nregistrarea notelor contabile cu descrcarea veniturilor i cheltuielilor n jurnalul de
operaiuni diverse.
Descrcarea gestiunii de producie finit pe baza Facturilor de vnzare i a facturilor de
operaiuni diverse prin formula contabil 711 = 345.
Sefac achiziii de:
1. materii prime de 30 mii.;
2. materiale auxiliare de 10 mii.;
3. materiale consumabile de 5 mii.;
Se dau n consum pe baz de bonuri de consum, se nregistreaz pe baz de note de recepie
producia finit n valoare de 80 mii.
Se fac vnzri pe facturi la clieni din producie finit de 60 mii.
Se fac cheltuieli pe facturi de prestri servicii astfel:
a. energie electric 7 mii.;
b. energie termic 3 mii.;
c. transport 4 mii.;
d. telefon 5 mii.;
e. diverse 2 mii.
Se ntocmesc notele contabile pentru descrcarea veniturilor i cheltuielilor i nregistrarea lor
n jurnalul de operaiuni diverese.

11

J.C.:
1.

% = 401
300
4426

36.000
30.000.
6.000

2.

% = 401
12.000
301
10.000
4426
2.000
3.
% = 401
6.000
3018
5.000.
4426
1.000
nregistratrea facturilor de prestri servicii:
a.
% = 401
8.400
605
7.000.
4426
1.400
b.

% = 401
605
4426

3.600
3.000.
600

c.

% = 401
624
4426

4.800
4.000.
800

d.

% = 401
626
4426

6.000
5.000.
1.000

e.

% = 401
2.400
628
2.000.
4426
400
Operaiunile Diverse (nregistreaz toate bunurile de consum producia finit)
Pe baza notelor contabile de consum i notele de recepie n jurnalele de operaiuni diverse
600 = 300
30.000.
6011 = 3011 10.000.
6018 = 3018
5.000.
Se nregistreaz producia finit pe baza notelor de recepie
345 = 711
80.000.Jurnalulde vnzri cu facturile de vnzri
411 = %
72.000
701
60.000.
4427 12.000
O.D.
Se face trecerea n jurnalul de operaiuni diverse i se face scderea din gestiunea produciei
finite pe baza notelor de livrare
711 = 345
60.000.
Se ntocmesc note contabile pentru scderea cheltuielilor i veniturilor
121 = %
67.000
600
30.000
6001 10.000
6018
5.000

12

605
3.000
605
7.000
624
4.000
626
5.000
628
2.000
Se ntocmete nota contabil pentru scderea veniturilor
701 = 121
60.000
D
121
C
67.000.
60.000
(7.000.
Pierderi)
EXEMPLU:
Se fac cumprri astfel:
1. materii prime 40 mii.;
2. materiale auxiliare 20 mii.;
3. alte consumabile 10 mii.
Se dau n consum pe baza bonurilor de consum, se nregistreaz notele de recepie a produciei
finite n valoare de 100 mii.
Se ntocmesc facturi de vnzri ctre clieni de 120 miil
Se fac cheltuieli pe facturi de prestri servicii n valoare de:
a. energie electric 3 mii.;
b. energie termic 2 mii.;
c. transport 2 mii.;
d. telefon 3 mii.;
e. cheltuieli diverse 2 mii.
Se descarc cheltuielile i veniturile i se apreciaz rezultatul financiar
J.C.:
1.
% = 401
48.000
300
40.000
4426
8.000
2.

% = 401
3011
4426

24.000
20.000.
4000

% = 401
3018
4426
Prestri servicii
a.
% = 401
605
4426

12.000
10.000.
2.000

b.

% = 401
605
4426

2.400
2.000.
400

c.

% = 401

2.400

3.

3.600
3.000.
600

13

624
4426

2.000.
400

% = 401
626
4426

3.600
3.000
600

% = 401
628
4426
JURNALUL O.D.
600 = 300
6011 = 3011
6018 = 3018

2.400
2.000.
400

O.D.
J.V.:

345 = 711

100.000

411 = %
701
4427

144.000
120.000
24.000

711 = 345
121 = %
600
6011
6018
605
605
624
626
628

120.000.
82.000.
40.000.
20.000.
10.000.
3.000.
2.000.
2.000.
3.000.
2.000.

701 = 121

120.000

d.

e.

D
82.000.

121

40.000.
20.000.
11.000.

120.000
(38.000.Profit)

Se fac cumprri pe facturi de cumprare:

1. materii prime 60 mii.;
2. materiale auxiliare 20 mii.;
3. materiale consumabile 10 mii.
Se dau n consum pe bonuri de consum, se obine o producie finit nregistrat n note de
recepie n valoare de 110 mii. care se livreaz clienilor n proporie de 90% pe facturi de
vnzri.
Se scade producia finit pe note de livrare i se fac urmtoarele cheltuieli pe facturi de prestri
servicii:
a. emergie electric 2 mii.;

14

b. energie termic 3 mii;

c. transport 4 mii.;
d. telefon 3 mii.;
e. chirii 4 mii.;
f. cheltuieli cu reparaii utilaje 5 mii.
Se ntocmesc note contabile pentru scderea cheltuielilor i veniturilor i se apreciaz rezultatul
financiar.
J.C.:
1.
% = 401
72.000
300
60.000.
4426
12.000
2.

% = 401
3011
4426

24.000
20.000.
4.000

% = 401
3018
4426
Prestri servicii
a.
% = 401
605
4426

12.000
10.000
2..000

b.

% = 401
605
4426

3.600
3.000.
600

c.

% = 401
624
4426

4.800
4.000.
800

d.

% = 401
626
4426

3.600
3.000.
600

e.

% = 401
612
4426

4.800
4.000.
800

f.

% = 401
611
4426

6.000
5.000.
1.000

3.

JURNALUL O.D.
600 = 300
6011 = 3011
6018 = 3018
O.D. 345 = 711
J.V.:

2.400
2.000.
400

60.000.
20.000.
10.000.
110.000

15

411 = %
701
4427

118.800
99.000
19.800

711 = 345

99.000.

121 = %
600
6011
6018
605
605
624
626
612
611

111.000.
60.000.
20.000.
10.000.
2.000.
3.000.
4.000.
3.000.
4.000.
5.000.

701 = 121

99.000.

D
121
C
111.000(12.000. 99.000.
Pierderi)

EGISTRUL DE CAS ( R.C.)

Reprezint documentul contabil prin care se nregistreaz intrrile i ieirile de numerar.
Registrul de cas se ine pentru fiecare moned n parte. Contul prin care se evideniaz
intrrile sau ieirile de numerar este contul 531. Pentru fiecare moned se adun adaug un
analitic astfel pentru moneda naional analiticul este 1,contul devine 5311 casa n lei. Contul
531 este un cont debitor care se debiteaz cnd intr numerarul din cas. Documentele pe baza
crora se fac nregistrrile contabile sunt chitanele:
1. chitane de ncasri
2. chitane de pli
1.Chitanele de ncasri arat care este clientul 411, de unde s-au ncasat banii.
Formula contabil este:
5311 = 411
2.Plile arat ieirea de numerar din cas pentru plata furnizorilor.
Formula contabil este:
401 = 5311
ntotdeauna soldul contului 5311 trebuie s fie sold debitor. n momentul n care n
balan contul 531 are sold creditor se caut eroarea i se remediaz.
EXEMPLU:
Se fac cumprri astfel:
1. materii prime 60 mii.;
2. materiale auxiliare 20 mii.;
3. materiale consumabile 10 mii.
Se obine o producie finit de 100 mii. Se fac vnzri pe facturi la clieni de 90 mii. i se fac
cheltuieli pe facturi de prestri servicii astfel:
a. energie electric 4 mii.;
b. energie teremic 5 mii.;
c. cheltuieli de transport 4 mii.;
16

d. telefon 3 mii.;
e. alte cheltuieli 3 mii.
Se achit furnizorii cu chitane n numerar i se ncaseaz clienii cu chitane n numerar. Se
scad cheltuielile i veniturile i se apreciaz situaia financiar a societii.
J.C.:
1.
% = 401
72.000
300
60.000
4426
12.000
2.

% = 401
3011
4426

24.000
20.000.
4000

% = 401
3018
4426
Prestri servicii
a.
% = 401
605
4426

12.000
10.000.
2.000

b.

% = 401
605
4426

6.000
5.000.
1.000

c.

% = 401
624
4426

4.800
4.000.
800

3.

4.800
4.000.
800

d.

% = 401
3.600
626
3.000.
4426
600
e.
% = 401
3.600
628
3.000.
4426
600
Recepionare produse finite
O.D. 345 = 711
100.000.
nregistrarea bonurilor de consum
600 = 300
60.000.
6011 = 3011 20.000.
6018 = 3018
Scderea produciei finite
711 =345
90.000.
J.V.:
411 = %
108.000
701
90.000.
4427
18.000

10.000

17

O.D.
121 = %
600
6011
6018
605
605
624
626
628

108.000.
60.000.
20.000.
10.000.
4.000.
5.000.
4.000.
3.000.
3.000.

701 = 121

90.000

5311 = 411
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311

108.000.
72000.
24.000
12.000
4.800
6.000
4.800
3.600
3.600
___________
133.000

R.C.:

Diferena de ncasare poate fi din soldul precedent sau din credite curente sau din
ncasri de la asociatul unic.
ncasrile de la asociatul unic 5311 = 455 50.000.
EXEMPLU:
S-au fcut cumprri astfel:
1. materii prime 50 mii.;
2. materiale auxiliare 30 mii.;
3. materiale consumabile 20 mii.
S-a recepionat o producie finit n valoare de 150 mii. care s-a vndut pe baz de factur la
clieni n proporie de 95%. S-au fcut cumprri pe facturi de prestri servicii astfel:
a. energie electric 3 mii.;
b. energie termic 2 mii.;
c. telefon 3 mii.;
d. transport 4 mii.
Se ncaseaz de la clieni i se pltesc facturile de la furnizori. Se descarc veniturile i
cheltuielile pentru a aprecia situaia financiar a societii. n caz c masa monetar aflat n
contul cas nu asigur plile, se apeleaz la mprumuturi de la asociai.
1.
% = 40160.000.
300
50.000.

18

2.

4426

10.000

% = 401
3011
4426

36.000
30.000
6.000

3.

% = 401
24.000.
3018
20.000.
4426
4.0000.
Facturi prestri servicii
a.
% = 401
3.600
605
3.000.
4426
600
b.
% = 401
2.400
605
2.000
4426
400
c.

% = 401
626
4426

3.400
3.000.
400

d.

% = 401
624
4426

4.800
4.000.
800.

J.O.D. 345 = 711

150.000.

600 = 300
6011 = 3011
6018 = 3018

50.000.
30.000.
20.000.

711 = 345

142.500.

121 = %
600
6011
6018
605
605
626
624

112.000.
50.000.
30.000.
20.000.
3.000.
2.000.
3.000.
4.000.

701 = 121

142.000.

411 = %
701
4427

170.400
142.000.
28.400

R.C.: 5311 = 411

170.400

J.V.:

19

401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311

60.000
36.000
24.000
3.600
2.400
3.600
4.800
134.400

Decontul de TVA se ntocmete lunar n 25 ale lunii urmtoare pentru luna

precedent pe baza facturilor de cumprri unde n debit se nregistreaz TVA deductibil 4426
i pe baza facturilor de vnzri, unde se nregistreaz n credit TVA colectat 4427.
Se compr TVA deductibil 4426 cu TVA colectat 4427 i pot rezulta urmtoarele
situaii:
1. 4427 > 4426 diferena reprezint TVA de plat (ctre stat), simbolizat cu 4423;
2. 4426 > 4427 diferena reprezint TVA de rambursat (de recuperat), cu simbolul
4424;
3. 4426 = 4427 nu exist obligaii la bugetul statului.
Decontul de TVA se face lunar n baza unei declaraii formular 300, aprobat de
ministerul de finane, care are urmtoarele capitole:
Capitolul A livrri pe baz de facturi:
- coloana 1 cumprri fr TVA;
- coloana 2 TVA deductibil 4426.
Diferena dintre cele 2 TVA reprezint TVA de plat sau TVA de rambursat, n funcie de
situaia rezultat.
Situaia TVA pe luna respectiv se cumuleaz cu TVA din luna precedent
1. 4427 > 4426
(C.)
(D.)
4427 = %
20.000.
4426
15.000.
4423
5.000. (de pltit);
4423 = 5311
5.000.
2. 4426 > 4427
(D.) (C.)
% = 4426
25.000.
4427
20.000.
4424
5.000. (de recuperat);
Soldul contului 4426 i 4427 la sfitul fiecrei luni n balan trebuie s fie 0. n caz
contrar se caut eroarea.
Decontul de TVA se nregistreaz n J.O.D.pe baz de not contabil.
EXEMPLU:
S-au fcut cumprri astfel:
1. materii prime 70 mii.;
2. materiale auxiliare 30 mii.;
3. materiale consumabile 10 mii.
Facturi de prestri servicii:
a. energie electric 4 mii.;
b. enegie termic 5 mii.;
c. transport 4 mii.;
d. telefon 5 mii.;
20

e. alte cheltieli 7 mii.

S-a recepionat o producie finit de 150 mii. care s-a vndut n totalitate pe facturi la
clieni.
S-au pltit furnizorii, s-au ncasat facturile de la clieni, iar n caz c numerarul din
ncasri nu a acoperit numerarul din pli, s-a apelat la mprumuturi de la asociai.
S-a ntocmit decontul de TVA i dac a fost TVA de plat s-a pltit din cas.
1.

% = 401
300
4426

84.000.
70.000.
14.000

2.

% = 401
3011
4426

36.000
30.000.
6.000

3.

% = 401
3018
4426

12.000
10.000.
2.000

Facturi prestri servicii:

a.

% = 401
605
4426

4.800
4.000.
800

b.

% = 401
605
4426

6.000
5.000.
1.000

c.

% = 401
624
4426

4.800
4.000.
800

d.

% = 401
626
4426

6.000
5.000.
1.000

e.

% = 401
628
4426

8.400
7.000.
1.400

Bonuri de consum
600 = 300
70.000
6011 = 3011 30.000.
6018 = 3018 10.000.
J.O.D.:345 = 711

150.000.

J.V.:

180.000

411 = %

21

701
4427

150.000.
30.000.

J.O.D.:711 = 345

150.000.

121 = %
600
6011
6018
605
605
624
626
628
O.D.:701 = 121

135.000.
70.000.
30.000.
10.000.
4.000.
5.000.
4.000.
5.000.
7.000.
150.000.

D
135.000.

121
150.000.
(15.000.
Profit)

R.C.: 5311 = 411

180.000

Pli:
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311
401 = 5311

84.000
36.000
12.000
4.800
6.000
4.800
6.000
8.400
160.800

180,000 160.800 = 19.200

TVA: 4427
701 150.000.
4427 30.000
121 = %
600
6011
6018
605
605
624

135.000.
70.000.
30.000.
10.000.
4.000.
5.000.
4.000.

22

626
628
25.650.000
Total: 160.650.000
4427 = 30.000
4426 = 26..000

5.000.
7.000.

4427 > 4426

4427 = %
30.000
4426 27.000
4423 3.000
4423 = 5311

3.000 (TVA de pltit)

JURNALUL DE BANC
Documentul folosit pentru nregistrrile din jurnalul de banc este extrasul de cont,
eliberat de banc la solicitarea societii sau, cel puin o dat pe lun, la sfritul acesteia.
Extrasul de cont conine urmtoarele: n debitul extrasului de cont se trec plile, iar n
creditul lui se trec ncasrile. Prin contul bancar se fac ncasri i pli pe baz de documente
bancare, care se numesc viramente.
Documentele de banc sunt:
- ordine de plat prin care se fac plile furnizorilor; acestea pot fi ordine de plat
curente i ordine de plat la termen; ordinele de plat curente dispun afectuarea
plilor la data inscripionat n ordin; ordinele de plat la termen dispun efectuarea
plilor la termenul convenit ntre pri; n toate cazurile, condiia efecturii
operaiunilor bancare este existena n cont a disponibilului inscripionat (bilet de
ordin).
- file de CEC se folosesc pentru ridicarea numerarului din contul bancar, ele
reprezint forme de decontare att pentru beneficiarul contului ct i pentru pli
ctre furnizori; sunt documente cu regim special i se prezint sub forma filelor de
CEC barate care dau posibilitatea furnizorului s ridice numerarul din contul
clientului; filele de CEC pentru ridicarea de numerar care dau posibilitatea societii
s ridice din contul su numerarul dorit; evidena filelor CEC se ine separat, ele sunt
imprimate special pentru fiecare societate bancar.
Pentru evidena contabil, toate aceste documente constituie documente primare i se
evideniaz pemtru fiecare operaiune n parte.
n extrasul de cont, fiecare operaiune bancar este taxat de societatea bancar cu
comisioane care reprezint cheltuieli pentru societate.
De asemenea, la sfritul lunii, societatea bancar calculeaz dobnzi ca venituri la
soldul final.
Contul n care se nregistreaz documentele bancare este contul simbolizat cu 5121. La
acest cont se pot aduga analitice, dac societatea are nai multe conturi bancare la bnci diferite.
Contul 5121 este un cont debitor care se debiteaz cnd se ncaseaz i se crediteaz cnd se fac
pli.
ncasrile provin de la clieni sau din vrsarea numerarului din cas n banc. Pentru a
evidenia ncasarea clienilor, se face urmtoarea ncasare contabil: 5121 = 411.

23

Pentru depunerea numerarului din cas n banc, se ntocmete o chitan de virament cu

monedele depuse i total sum. Pentru evidenierea chitanei de virament se folosete contul cu
simbolul 581 care se numete viramente.
Contul 581 se debiteaz cnd se introduc monedele n numerar i se crediteaz cnd
banii s-au vrsat n contul curent. Astfel se face nregistrarea la depunere 581 = 5311, iar la
nregistrarea n contul curent 5121 = 581.
La sfritul perioadei, contul 581 trebuie s aib soldul 0. Conturile corespondente
pentru contul 581 sunt conturile: casa 5311 i banca 5121.
Plile se fac pentru achitarea facturilor de la furnizori sau pentru ridicarea de numerar.
Pentru plata furnizorilor se face nregistrarea 401 = 5121.
Documentele folosite pentru nregistrarea plilor ctre furnizor sunt ordinele de plt
directe sau la termen. Pentru ridicarea de numerar se folosesc filele de CEC i contul
intermediar 581.
581 = 5121 ( contul curent/creditez banca );
5311 = 581 ( debitez casa ).
Ridicarea de numerar se face pentru pli curente. Pentru comisioanele pltite din contul
banca, se folosete contul cheltuieli simbolizat 627, care se debiteaz cnd se nregistreaz
comisioanele i se crediteaz cnd se descarc cheltuielile bancare prin contul profit i pierdere
din producie 1211 ( profit i pierdere financiar ).
nregistrrile contabile pentru evidenierea acestor cheltuieli sunt:
- nregistrarea cheltuielilor: 627 = 5121;
- descrcarea cheltuielilor financiare se evidenieaz prin formula contabil:
1211 = 627;
Soldul contului 627 la sfritul perioadei trbuie s fie 0.
Veniturile din dobnzi reprezint ncasri n contul banca, calculate de societatea
bancar i care se nregistreaz n contul de venituri 766:
- la ncasare se folosete urmtoarea formul: 5121 = 766;
- la descrcare, veniturile se nregistreaz n contul 766 = 1211.
n cazul n care n contul bancar nu exist disponibil, iar societatea are nevoie pentru
activiti de exploatare (de producie) se poate recurge la credite bancare.
Creditele bancare, n funcie de natura lor pot fi:
1. credite bancare pe termen scurt (pn la un an);
2. credite bancare pe termen lung sau mediu, folosite pentru investiii.
1. Creditele bancare pe termen scurt se nregistreaz n contul simbolizat cu 519. Contul
519 este cont creditor, care se crediteaz cnd se contracteaz creditul i se introduc banii n
contul curent, cu formula contabil: 5121 = 519.
Concomitent se nregistreaz i dobnda aferent creditului, care este calculat de banc
i acceptat prin convenie de ctre societate. Pentru nregistrarea dobnzilor care reprezint
cheltuieli, se face nregistrarea n contul 666.
Contul 666 este cont debitor, care se debiteaz cnd se nregistreaz cheltuieli i se
crediteaz cnd se descarc cheltuielile 666 = 5121. La descrcarea cheltuielilor cu dobnda se
face nregistrarea 121 = 666. Soldul contului 666 trebuie s fie 0.
Creditul se restituie n rate lunare calculate de societatea bancar i se face nregistrarea
519 = 5121.
2. Creditele pe termen lung reprezint surse de bani atrase care se nregistreaz n contul
162 cu analiticele aferente.
Contul 162 este un cont creditor care se crediteaz cnd se face nregistrarea
mprumutului i se debiteaz cnd se restituie mprumutul. Pentru creditul acordat, banca
calculeaz dobnzi, acestea se pot calcula separat pentru fiecare fel de mprumut sau pentru

24

fiecare fel de credit, de aceea avidenierea acestor dobnzi se facec n contul 168, cont creditor
i care are analitice pentru fiecare fel de dobnd.
Contul corespondent al contului 162 este 666, fcndu-se nregistrarea 666 = 162.
Plata dobnzii se face din contul bancar,. Fcndu-se nregistrarea 128 = 5121.
Descrcarea contului de cheltuieli se face prin 121 astfel 121 = 666.
EXEMPLU:
Se ncaseaz de la clieni facturile n sum de 110.000. i se fac pli astfel:
- furnizori 130 mii.;
- se cumpr un utilaj n valoare de 60 mii. pentru care se apeleaz la credite pe
termen lung pentru o perioad de 5 ani cu o dobnd anual de 23%.
Se fac ridicri de numerar din banc pentru plata salariilor n valoare de 20 mii. Soldul
lunii precedente a fost de 5 mii. Se pltesc comisioane de 2% pentru fiecare operaiune bancar.
D 5121
5.000. C
110.000.
60.000

130.000.

ncasarea clienilor:

5121 = 411

Comisionul bancar (2%):

110.000

627 = 5121

2.200.

Scderea comisionului:
121 = 627
2.200.
Plata furnizorilor n limita disponibilului: 401 = 5121
110.000.
627 = 5121
2.200.
121 = 627
2.200.
130.000. - 110.000 = 20.000.recurge la mprumut bancar pe termen scurt pentru 20.000.pe 10
luni:
5121 = 519 20.000.Restituire credit: 519 = 5121
20.000.
Dobnda (23%/an): 666 = 5121

4.600

20.000. * 23% = 4.600

12
Scad dobnda lunar: 121 = 666

4.600

nregistrarea creditului pe termen lung: 5121 = 1621

nregistrez dobnda: 666 = 162

60.000.

1.150

60.000.000 * 23% = 1.150.

12
Scad cheltuielile: 121 = 666 1.150
Calculez rate pentru restituirea creditului: 121 = 5121
Plata dobnzii lunare: 162 = 5121

1.000.

1.150.

Plata utilajului: 404 = 5121 60.000.

25

Plata comisionului bancar (2% din 60 mii.): 627 = 5121 1.200.

ntruct societatea nu are disponibiliti n cont pentru plata comisioanelor i a ratelor,
face viramente din cas n banc:
581 = 5311 3.000.
121 = 581
3.000.
627 = 5121
430
121 = 627
430
Dac avem disponibil 1.000lei. cont:
5121 = 766- 150
766 = 121
-150
O societate are soldul precedent de 7 mii. n extrase de cont este n credit. Se fac
ncasri de la clieni n valoare de 120 mii.. Se face plata furnizorilor n valoare de 150 mii. Se
apeleaz la credite pe termen scurt cu dobnd de 23% pe an, pentru 10 luni. Se cumpr un
utilaj n valoare de 80 mii pentru o perioad de 3 ani cu o dobnd de 23% pe an. Se pltesc
comisioanele pentru toate operaiunile n volum de 2%, iar la sfritul lunii pentru soldul din
contul bancar se calculeaz dobnzi ca venituri de 1,5%. Plata dobnzii i a ratei pentru creditul
pe termen lung se asigur prin viramente interne.
La banca
la societate
D 5121
7.000. C
5121
150.000. 120.000.
80.000.
80.000
ncasri clieni: 5121 = 411 120.000.
nregistrarea comisionului: 627 = 5121
Plata furnizorilor: 401 = 5121
; 121 = 627 2.400.

2.400.

121 = 627

120.000.Plata comisioanelor: 627 = 5121

2.400.
2.400.

nregistrarea mprumutului bancar pe termen scurt pentru plata furnizorilor:

5121 = 519 30.000.
Rate de restituit: 519 = 5121

3.000.( pentru fiecare lun)

Calcularea i nregistrarea dobnzii:

30.000.* 23% =690;
12

666 = 5121

690

Scderea cheltuielilor cu dobnda: 121 = 666

690

Plata furnizorilor: 401 = 5121

30.000.
Calcularea
i pltirea comisioanelor:
(30.000. + 30.000. + 3.000. + 690) * 2% = 1.271.
627 = 5121

1.271. 121 = 627

1.271.

26

Creditul pe termen lung pentru utilaj, contractarea creditului i deschiderea filei de credit:
nregistrare: 5121 = 162
80.000.Plata facturii furnizorului: 404 = 5121
80.000.
nregistrarea comisionului ( 80.000. * 2%): 627 = 5121
Scderea comisionului: 121 = 627

1.600.

1.600.

Calcularea i restituirea creditului lunar: 80.000 / 3 / 12 = 2.500.;

162 = 5121 2.500
Dobnda: 80.000. * 23% = 1.530.(1.600. - rotunjit)
12
666 = 162
1.600.
scaderea dobnzii: 121 = 666Plata dobnzii: 162 = 5121

1.600.

1.600.

Viramente din cas n banc pentru plata ratei i a dobnzii i a comisionelor:

581 = 5311 5.000
Vrsarea banilor: 5121 = 581

5.000.

Calculul i nregistrarea comisionului: ( 5.000. + 2.500. + 1.600.) * 2% = 182.

627 = 5121 182
Trecerea pe cheltuieli a comisionului: 121 = 627- 182.
Soldul final este de: 2.900. * 1,5% = 435
5121 = 766 435
766 = 121
435
Toate aceste nregistrri se efectueaz n jurnalul de banc.
Contabilitatea societilor care au ca obiect de activitate producia de bunuri materiale i
desfacerea lor prin magazine proprii(cu casa de marcat n lei).
Aprovizionarea cu materie prim, transformarea n produse finite, adugarea adaosului
comercial la vnzare.
La producia finit obinut din producie proprie se calculeaz adaosul comercial,
simbolizat cu 378.
378 este cont creditor, care se crediteaz cnd se nregistreaz diferen de pre i se
debiteaz cnd se scad mrfurile din gestiune, cu mrfurile vndute.
Produsele finite se transform n producie de marf.
La adaosul comercial se calculeaz automat TVA pe stocuri, simbolizat cu 4428, cont
creditor care se calculeaz aplicnd cota de 20% la adaosul comercial, inclusiv marfa aflat pe
stoc.
TVA pe stocuri se numete TVA neexigibil, deoarece, el se evideniaz n contabilitate,
dar nu constituie baz de calcul pe TVA de vrsat la bugetul statului.
TVA neexigibil 4428 se transform n TVA colectat 4427 odat cu vnzarea mrfii.
Documentele primare care stau la baza nregistrrilor pentru adaosul comercial sunt
notele de recepie, unde se calculeaz adaosul comercial pentru fiecare produs intrat, TVA
neexigibil la adaosul comercial prtacticat, preul de vnzare cu TVA i cu adaos comercial.

27

Pe baza notelor de intrri recepie se calculeaz adaosul comercial mediu practicat de

societate prin raportarea valorii produciei cu adaos comercial la valoarea produciei la pre de
cumprare.
Notele de recepie se ntocmesc pentru fiecare produs n parte i pentru fiecare factur.
EXEMPLU:
S-au fcut cumprri de mrfuri n valoare de 10 mil. pentru care se practic o cot de
adaos comercial de 30% i se vnd prin cas , prin magazinul propriu 8 mil., decrcndu-se
gestiunea.
Note de intrri recepii(N.I.R.):
J.C.:

% = 401
371
4426

12.000.
10.000.
2.000

O.D.: 371 = %
5.600
378
3.000.
4428
2. 600
Calculul adaosului comercial: 10.000.* 30% = 3.000.
Calculul TVA neexigibil: (10.000. + 3.000.) * 20% = 2.600
Noua valoare a mrfii va fi: 10.000.+ 3.000.+ 2.600= 15.600
R.C.: Se ntocmesc monetare pentru ncasrile n numerar:
5311 = %
9.400
707
8.000.
4427
1.400
Pe baza monetarului se ntocmete registrul stocurilor i registrul inventar pentru marfa rmas
pe stoc:
% = 371
9.520.
607
6.150.
378
1.850
4428
1.520
Cheltuiala cu marfa se va calcula prin deducere din valoarea vnzrilor nregistrate n contul
707 la adaosul comercial practicat: 8.000. / 1,30 = 6.150.
Trecerea pe cheltuieli:
121 = 607
6.150
707 = 121
8.000.
1.850. ( profit brut)
EXEMPLU:
Se fac cumprri de materii prime n valoare de 70 mii., materiale auxiliare 30 mii. Se
obine o producie finit n valoare de 120 mii., din care 50% se vinde pe facturi la clieni, iar
50% prin ABC, prin ncasri n numerar. Se fac cheltuieli pe facturi de prestri servicii astfel:
energie electric 5 mii., energie termic 3 mii., transport 4 mii., reparaii utilaje 10 mii., telefon
3 mii. Facturile de ncasri de la clieni se fac prin banc, iar plata furnizorilor n proporie de
60% se fac prin banc. Se practic un adaos comercial de 40%. Se stabilete soldul casei, soldul
contului bancar, se pltesc comisioanele i se ncaseaz comisionul pe soldul final, comision
bancar 2%. Sentocmete soldul final.
J.C.:
Materii prime: % = 401

84.000

28

300
4426

70.000.
14.000

Materiale auxiliare:

% = 401
301
4426

36.000
30.000.
6.000

Energie electric:

6.000
5.000.
1.000

% = 401
605
4426

Energie termic:

% = 401 3.600
605
3.000.
4426
600

Transport: % = 401
624
4426

4.800
4.000.
800.

Reparaii utilaje: % = 401

611
4426
Telefon: % = 401
626
4426

12.000
10.000.
2.000

3.600
3.000
600

Producia finit pe facturi:

O.D.: 345 = 711
120.000
J.V.: 411 = %
701
4427

72.000
60.000.
12.000

J.B.( ncasare facturi): 5121 = 411

72.000

Descrcare gestiune de producie finit O.D.: 711 = 345 60.000.

nregistrarea avizelor de expediie ctre magazine (marfa mea):
O.D.: 371 = %
40.800
378
24.000.
4428
16.800.
Se transform producia finit n producie marf de baz: 341 = 345

60.000.

Vnzarea mrfii prin cas:

R.C.: 5311 = %
100.800
707
84.000. = 60.000.+ 24.000
4427
16.800.

29

Descrcare de gestiune:
O.D.: % = 371
100.800
607
60.000.
378
24.000.
4428
16.800.
nregistrarea bonurilor de consum pentru materii prime:
O.D.: 600 = 300
70.000.
601 = 301
30.000.
Scderea cheltuielilor:
121 = %
185.000.
600
70.000.
601
30.000.
605
5.000.
605
3.000.
607
60.000.
624
4.000.
626
3.000.
611
10.000.
Scderea veniturilor: 701 = 121
701 = 121
Plata furnizorilor:
J.B.: 401 = 5121

60.000.
60.000.

290.000.

Comisionul se calculeaz numai pentru pli: 290.000 * 2% = 4.800

627 = 5121 4.800
121 = 627
4.800
Pentru acopreirea plilor se face virament din cas n banc cu suma de 20.000.000
J.B.: 581 = 5311
20.000.
5121 = 581
20.000.
Soldul final este 3.215.
Comisionul: 5121 = 766
766 = 121

643.
643.

O.D. (decont TVA): 4426

4427

23.750.
30.360.

4427 = %
30.360
4426 23.750
4423 6.610.
4423 = 5121 6.610.

CHELTUIELILE CU SALARIILE

30

Cheltuielile cu salariile, au la baz codul muncii i legislaia de rigoare privind reinerile

i datoriile pentru fora de munc ocupat. n codul muncii se prevede c orice activitate
desfurat de o societate are la baz ncheierea de contracte de munc ntre angajator i
angajat. Contractele de munc sunt individuale i colective.
1. Contractul de munc individual se ncheie pentru angajat, el avnd urmtoarele pri:
- denumirea societii i a reprezentantului su legal cu datele de identificare:
denumirea societii, sediul social, numr de nregistrare la registrul comerului, cod
fiscal;
- datele angajatului: nume, prenume, domiciliul de pe buletin, numrul i seria
buletinului, C.N.P.;
- clauzele contractuale: forma contractului de munc, exist 3 posibiliti de ncheiere
a contractului de munc: pentru norm ntreag, pentru 8 ore, cantitate, dac este
norma de munc;
- contract part-time, pentru 4 sau 2 ore norm de munc sau ;
ncheierea formei de contract de munc, n toate aceste situaii, se face prin nelegerea
ntre pri, cu acordul scris din partea angajatorului i a angajatului.
n forma contractului se noteaz:
- salariu de ncadrare, se numete salariu brut de ncadrare;
- data la care se ptesc drepturile salariale;
- condiiile n care se achit drepturile salariale.
Salariul brut de ncadrare i veniturile realizate n natur reprezint venitul net.
Obligaiile angajatorului,toate obligaiile ce in de angajator privind:
- protecia muncii;
- P.S.I.;
- protecia social;
- protecie privind igiena.
Obligaiile angajatului (salariatului) potrivit regulamentului de ordine interioar a
societii:
- disciplina muncii;
- disciplina privind protecia muncii;
- disciplina privind normele igienico-sanitar;
- disciplina social i altele.
Orice nclcare a clauzelor contractuale duce la rezilierea contractului dac una din pri
solicit acest lucru.
Desfacere contractului de munc se face pe baza codului muncii, n care alineatele
prevd fiecare condiie de desfacere a contractului de munc.
2. Contractul colectiv de munc, se ncheie ntre sindicat i angajator i are urmtoarele
pri:
a. pregtirea profesional se prevede obligaia angajatorului i a angajatului de a se
perfeciona profesional permanent;
b. normele de disciplin a muncii;
c. normele privind protecia muncii;
d. normele privind disciplina igienico-sanitar;
e. normele disciplinare de serie;
f. normele de ncadrare;
g. alte dispoziii privind concediul de odihn i alte drepturi ale salariailor.
Regulamentul de ordine interioar prevede toate etapele de desfurare a activitii,
modul de organizare al activitii, fiele pe posturi, numrul de personal ncadrat cu schema
organizatoric i obligaiile angajailor.
n contabilitate se nregistreaz statele de plat, care au urmtoarele elemente:

31

numele i prenumele angajatului;

marca i numrul de ordine din schema organizatoric;
salariul tarifar de ncadrare din contractul de munc;
norma de timp: nr. de zile lucrtoare dintr-o lun, nr. de zile lucrate, restul zilelor
(concediu de odihn, concediu de boal, absene motivate sau nemotivate);
- salariul brut realizat, inclusiv sporuri ( pentru noapte, condiii speciale de munc);
Salariul brut.
Din salariul brut se calculeaz reinerile, reineri obligatorii conform legislaiei muncii i
aprobate prin norme ale Ministerului Finanelor astfel:
- 10,5% din salariul brut reprezint contribuia angajatului la pensia suplimentar;
- 0,5% - contribuia angajatului la ajutorul de omaj;
- 5,5% - contrbuia angajatului la bugetul de sntate.
Din salariul brut se scad reinerilede baza obligatorii,deducerea de baza i impozitul pe
salarii se obine salariul net.
n cazul n care salariul astfel obinut depete minimul pe economie neimpozabil
(2.500., se calculeaz impozitul pe salarii astfel: se scad deduceri la suplimentare pentru:
- cheltuieli profesionale;
- 15% din deducerea de baz aprobat de ministerul finanelor 1.800. (250.
Din salariul rezultat se scade deducerea de baz 1.800. din care apoi se scad deducerile
suplimentere astfe: coeficient 1 i respectiv 0,5 n funcie de persoanele fr venituri aflate n
ntreinere, dar care nu au voie s depeasc de 3 ori salariul minim pe economie.
Salariul obinut dup scderea deducerilor suplimentare reprezint baza de impozitare la
care se aplic grila aprobat de minisrerul finanelor.
Impozitul calculat se scade din salariul net reineri de baz i se obine venitul cuvenit
pe luna respectiv.
EXEMPLU:
Salar brut 1.500. salariu de ncadrare
10,5%
0,5
5,5
TR. B
225
8
82
1.500

312

Salariu de baz
impozitare
1188-250

1500-312=1188
Impozitul pe salariu: 933 * 16% = 187

Salariu net cuvenit: 1188 187 = 1.001 :

Rest de plat
1.001
Cheltuielile cu salariile se nregistreaz n contul 641, cont debitor, care se debiteaz cu toate
cheltuieliele cu salariile .
Contul corespondent al acestui cont este contul de datorii ctre salariai, clasa 4, contul
421, cont creditor, care se crediteaz cu toate datoriile societii pentru salar.

EXEMPLU:
O.D.: 641 = 421
421 = 4312
421 = 4372
421 = 4314

1.500
225 (C.A.S.)
8( somaj)
82 ( Sntate)

32

421 = 444
187(Impozit)
421 = 5311
1.001 (Rest de plat)
obligatiile angajatorului fa de bugete:
Toate obligaiile angajatorului pentru folosirea forie de munc reprezint cheltuieli:
2o,5% C.A.S.: (1.500 * 20,5% = 302
0.5% omaj: (1.500. * 0.5% = 8
5.5 Sntate: (1.500 *,5,5 % = 82
6451 = 4311 302
6452 = 4371
8
6453 = 4313
82
Trecerea la pierderi:
121 = %
1892
641
1500.
6451
302
6452
8
6453
82
Achitarea datoriilor fa de bugetele asigurrilor sociale (prin trezorerie)
581 = 5311 1.900
5121 = 581 1.900
4311 = 5121
4312 = 5121
4371 = 5121
4372 = 5121

302
.225
8
8 .

4313 = 5121
4314= 5121

82
82

444 = 5121

achitate cu ordine de plat

187

Pn la data de 20 ale lunii urmtoare se depun declaraiile cuprinznd fondul de salarii

realizat, numele i prenumele angajailor i reinerile de la angajai i angajator i copiile de pe
ordinele de plat prin care s-au achitat datoriile.
Pe lng aceste reineri se mai calculeaz un coeficient de 0,16% pentru accidente i un
coeficient de 0.25%fus si 0,85% fond garantare. Aceste reineri se calculeaz la fondul de
salarii i reprezint cheltuieli i se nregistreaz n contul 6352taxe si impozite
, contractele cu colaboratorii se inregistreaza nn contul de cheltuieli 621 cheltuieli cu
colaboratorii, cont debitor i care are coresponden la contul 401 cu analitic furnizor de for
de munc FM.
nregistrarea 621 = 401 FM
Pe aceste state de plat se fac reineri pentru sntate i impozit.
Din 401 se reine 6,5% sntatea i impozitul pe salariu, fcndu-se nregistrrile:
401 FM = 4314 (pentru 6,5%)
401 FM = 444 (impozit)
ad cheltuielile pe pierderi:
121 = 621

33

Se achita datoriile la bugetul de asigurri sociale:

4314= 5121 (pentru 6,5%
444= 5121
(gril)
EXEMPLU:
O societate comercial face aprovizionri de materii prime n valoare de 60 mii l.,
materiale de 30 mii l. i mrfuri de 20 mii l. Obine o producie finit de 120 miil., pe care o
vinde 50% pe facturi la clieni i 50% prin magazinul propriu. Mrfurile le recepioneaz cu un
adaos comercial de 40% i le vinde n proporie de 80%. Vnzarea mrfurilor se face prin
magazinul propriu cu bonuri de marcat. Descarc gestiunea produciei marf n magazin,
ncaseaz clienii n numerar i pltete furnizorii n numerar. Are 1 salariai angajai cu 1.500.
cu 1 copil ntocmete decontul de TVA, declaraiile de salarii i pltete datoriile.
J.C.:
% = 401
301
4426

72.000
60.000.
12.000

% = 401
302
4426

36.000
30.000.
6.000

% = 401
24.000
371
20.000.
4426
4.000
nregistrarea bonurilor de consum i a recepiei mrfii:
O.D.:
601 = 301
60.000.
601.2 = 302 30.000.
607= 371
20.000
Recepia produciei finite: 345 = 711
120.000.
nregistrarea adaosului comercial: 371 = % 81.600
378 48.000
4428 33.600
nregistrarea avizelor de expediie sau a bonurilor de livrare pentru scderea produciei finite:
711 = 345
120.000
nregistrarea facturilor ctre clieni:
J.V.:
411 = %
72.000
701
60.000.
4427 12.000
ncasrile de la clieni pe chitan:
R.C.: 5311 = 411
72.000
nregistrarea bonurilor fiscale pentru vnzarea produciei finite proprii:
5311 = %
72000
701 60.000
4427 12.000

34

5311 = %
33.600
707 28.000.
4427 5.600
Plile furnizorilor pe chitan:
401 = 5311 72.000
401 = 5311 36.000
401 = 5311 24.000
Scderea cheltuielilor i veniturilor:
O.D.:
121 = %
116.000
601
60.000
601.2 36.000
607
20.000
Decontarea veniturilor:
% = 121
148.000.
701
120.000
707
28.000
Scderea gestiunii mrfii:
% = 371
33.600
607
20.000
378
8.000.
4428
5.600
121 = 607
110.000.

20.000D
148.000.
38.000.

121

Decont TVA:
4426 24.000
4427 29.600
4427 = %
29.600
4426
24.000
4423
5.600
Virament din cas n banc (trezorerie):
J.B.:
581 = 5311
6.000
5121 T = 581
6.000
627 = 5121
121 = 627

120 (2%)
120

nregistrarea cheltuielior cu salariile:

O.D.:
10,5% 0,5%

5,5% s-r .D.B. sal imp impoz

sal.net .

35

1. 1.500.
TOTAL: 1500

225
225

8
8

82
82

315
315

1185 250 935 150

1185 250 935 150

1135
1135

nregistrarea statului de plat:

641 = 421
9.500
421 = 4312
225
421 = 4372
8
421 = 4314
82
421 = 444
150
toriile angajatorului (cheltuieli):
6451 = 4311 310
6452 = 4371
8
6453 = 4313
82
6351 = 4471
1 (1%)
6352=4472
4
6353=4473
3
Scderea cheltuieli
lor cu salariile:
121 = %
1908
641
1500
6451
310
6452
8
6453
82
6351
1
6352
4
6353
3
Plata datoriilor la bugetul de asigurri
:
581 = 5311
2.000
5121 = 581
2.000
627 = 5121
121 = 627

40 (2%)
40

4311 = 5121
4312 =5121

310
225

4371 = 5121
4372 = 5121

8
8

4313 = 5121
43132 = 5121

82
82

444 = 5121
4471 = 5121
4472=5121
4473=5121

190
1
3
4

O.P.

O.P.

36

CONCEDIUL DE ODIHN
Codul muncii prevede acordarea de zile de repaus sub forma concediilor de odihn, o
dat pe lun sau la cerere fracionat dar mai mult de fraciuni. Numrul de zile de concediu de
odihn se stabilesc de comun acord ntre angajator i angajat n contractul individual de munc,
dar nu mai puin de 20 de zile lucrtoare, dac contractul colectiv de munc nu prevede altfel.
Concediul de odihn se acord la cerere, conform planificrii i intereselor angajatorului.
Indemnizaia de concediu se calculeaz n funcie de salairul tarifar de ncadrare,
mprit la numrul de zile lucrtoare din luna respectiv i nmulit cu numrul zilelor
lucrtoare din concediul de odihn.
La un salariu de 1.500. la 21 de zile lucrtoare, se mparte 1.500. la 21 i se nmulete
cu 21, dac numrul de zile de concediu este de 21.
Indemnizaia de concediu de odihn se adaug la salariul tarifar realizat pe luna
respectiv i se impoziteaz ca atare.

CONCEDIUL DE MATERNITATE
Se acord o singur dat, pe baza certificatului de natere al copilului, ntreintorului de
familie. El poate fi fracionat astfelnct contractul de munc pentru perioada de la natere pn
la 1 an de zile i apoi concediul pentru ntreinerea copilului ntre 1 i 2 ani i apoi ntre 2 i 7
ani. Acest concediu se poate da soului sau soiei care se ocup de creterea copilului. Concediul
de maternitate se poate ntrerupe la cerere, dac unul dintre soi solicit acest lucru.
Concediul de maternitate se calculeaz pe baza salariului brut realizat n ultimele 12
luni. Se ntocmesc state de plat, pe baza certificatelor medicale eliberate de medicul de familie.
Indemnizaia de concediu de maternitate se calculeaz pe baza numrului de zile calendaristice.
Se mparte salariul mediu realizat la numrul zilelor calendaristice i se nmulete cu
coeficientul aprobat prin contractul colectiv de munc i codul muncii:
- ntre 0 i 1 an coeficientul este de 100%;
- ntre 1 an i 2 ani coeficientul este de 85%;
- ntre 2 i 7 ani coeficientul este de 65%.
Concediile de maternitate se suport din bugetul asigurrilor sociale.
n evidena contabil se nregistreaz concediile de maternitate pe baza certificatelor
medicale i respectiv a statelor de plat. Din concediile medicale se reine contribuia la omaj
1%, sntate 6,5% i impozitul 24,5%.
Toate concediile de maternitate reprezint cheltuieli pentru societate i se nregistreaz
n contul 641, care apoi se deduc din contul 4311:
6451 = 4311, 4311 scdem cheltuielile cu C.A.S.
O persoan cu venitul mediu pe un an de 3.500. are concediul de maternitate de la 0 la 1
an de 100%/lun.
421 = 5311 2.800
2. Imobilizrile
Imobilizrile sunt de dou feluri:
- necorporale;
- corporale.
n toate cazurile imobilizrile reprezint investiii i ele sunt elemente patrimoniale. Att
imobilizrile corporale ct i cele necorporale fac parte din clasa 2 i se numesc active ale
societii. Din punct de vedere contabil sunt clasificate pe feluri i pe grupe fiind simbolizate cu
conturi de la 0 pentru grupa imobilizri necorporale (20) i analitice pentru fiecare fel de
37

imobilizare. Din aceastcategorie fac parte studiile, proiectele, cheltuielile de constituire a

societii, cheltuieli pentru reclame, brevete i licene i alte cheltuieli care se refer n general
la dezvoltarea societii. De exemplu: un studiu de fezabilitate care se refer la prospectarea
pieei i business-ului. Studiile de fezabilitate sunt anexe la documentaiile pentru obinerea de
credite n diferite sisteme.
Conturile din grupa 20 pe analitice sunt conturi debitoare care se debiteaz cnd intr
imobilizarea n societate avnd conturi corespondente (ca i n jurnalul de cumprri 401, 404
furnizori de imobilizare).
% = 404
205
4426
EXEMPLU:
S-a achiziionat un studiu de fezabilitate n valoare de 10.000.000.
% = 404 12000.
205
10.000.
4426
2000
R.C.: 404 = 5311

12.000

J.B.: 404 = 5121

12.000

Recuperarea investiiei se face prin amortizare lunar. Amortizarea lunar se calculeaz prin
raportarea valorii iniiale la durata de funcionare.
A = Vi
Df

10.000. = 833.
12

n cazul nostru imobilizrile necorporale au o durat de funcionare de 12 luni.

Amortizarea se nregistreaz ca i cheltuial n contul 6811 cheltuieli cu amortizarea, cont
debitor, care se debiteaz cnd are loc cheltuiala i se crediteaz prin contul 121 prifit i
pierdere. Contul corespondent al contului 6811 este contul creditor 280 cu analitice.
6811 = 2805 833.
121 = 6811 833.
Cnd se opereaz cu ntreaga cheltuial prin amortizare se scoate imobilizarea din
contabilitate: 2805 = 205
10.000..
D
205
C
10.000.
10.000.
D
2805
C
10.000.
10.000.
Imobilizrile corporale reprezint mijloace fixe cu o valoare peste 8 mil. i o durat de
funcionare mai mare de 5 ani, fcnd excepie de la regul aparatura de biroric la care durata
de funcionare este de peste 1 an . Ele reprezint active i sunt clasificate pe categorii i feluri
astfel:
- terenuri;
- animale de lucru;
- construcii i utilaje, i sunt nregistrate n contul 21 cu analitice pe subgrupe i
feluri.
38

Durata de funcionare a acestora se stabilete prin norme de amortizare aprobate de

ministerul de finane, iar pentru utilaje n cartea tehnic (a nu se confunda termenul de
amortizare cu termenul de garanie).
Conturile din grupa 211, 212 sunt conturi debitoare i fac parete din activele societii,
ele se debiteaz cnd intr imobilizarea n societate i se crediteaz cnd ies.
Intrarea se poate face prin cumprare pe baz de factur i se nregistreaz n jurnalul de
cumprri. Se debiteaz contul de imobilizri, concomitent cu TVA deductibil i se crediteaz
contul 404.
% = 404
60.000
2121
50.000.
4426
10.000
S-a cumprat o construcie n valoare de 50 mii l., care are norm de funcionare 20 ani.
J.C.:
% = 404
60.000
2121
50.000
4426
10.000
J.B.: 404 = 5121

60.000

Amortizarea reprezint o cheltuial care se nregistreaz n contul 6811, cont debitor

care se debiteaz cnd se face cheltuiala n coresponden cu contul amortizarea imobilizrilor
corporale, simbolizat cu 281 analitic.
6811 = 2811 208.
121 = 6811 208.
Dup 20 de ani se calculeaz amortizarea total i se scade din evidena contabil:
281 = 2121 50.000.in cazul utilajelor, conform crii tehnice se fac reparaii i revizii i ca
atare se face reevaluarea utilajului i deci recalcularea amortizrii.
Toate calculele cu amortizarea se fac n O.D. pe baz de note contabile.
EXEMPLU:
S-a cumprat un utilaj n valoare de 100 mii l. cu o durat de funcionare de 10 ani la care dup
10 luni i se face o reparaie curent n valoare de 10 mii l.
J.C.:
% = 404
2123
4426

120.000
100.000.
20.000

J.B.: 404 = 5121

120.000

O.D.: 6811 = 2813

833. (amortizarea)

121 = 6811

833.333

833. * 10 luni

Vp = Vi A

100.000. 8.330 = 91.500

6811 = 2813 91.500

121 = 6811 91.500

39

2813 = 2123 91.500 (dup 10 ani).

n cazul n care se face casarea mijlocului fix dup scoaterea din evidena contabil se
face proces verbal de casare cu comisia de casare numit de societate i se apreciaz dac se pot
recupera deeuri. n acest caz se recepioneaz deeurile ca venituri excepionale i se vnd la
societile de recuperare a deeurilor. Deeuirle se nregistreaz n contul 346, cont de activ i
care se debiteaz cnd se recepioneaz deeurile i se crediteaz cnd se vnd.
Contul corespondent 722, venituri din producia imobolizrilor corporale astfella
amortizarea total a unui utilaj s-a fcut casarea i s-a recuperat fier vechi n valoae de 5 mii. Se
face nregistrarea 346 = 722 5.000.
Se vinde fierul vechi pe baz de factur:
J.V.:
411 = %
7722
4427

6.000
5.000.
1.000

R.C.:
5311 = %
6.000
7722 5.000.
4427 1.000
Contul 722 nu se trece pe cheltuial, de aceea 722 se transform n contul 772. 2 n
imobilizri corporale care se trece n contul 121
7722 = 121

5.000.

Descrcarea contului 7722 pentru descrcarea gestuinii deeurilor vndute.

722 = 346
5.000.

REPARTIZAREA PROFITULUI
Profitul reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. El are dou aspecte:
1. Venitul brut, care este egal cu diferena dintre venituri i cheltuieli
2. Venitul net, care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli i impozitul pe venituri.
Impozitul se calculeaz n funcie de felul contribuabilului dac este
microintreprindere (cu venituri pn la 100.000 Euro) impozitul se calculeaz prin aplicarea
cotei de 3% la rulajul conturilor din clasa 7, cu excepia conturilor 711 i 722. Dac este mare
contribuabil, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.
1. ntreprindere mic: 800.000. * 3% = 24.000.:
D
500.000.

121
C
800.000.
- profit brut
300.000.
48.000
- prfit net
252000
1. ntreprindere mic: 800.000. * 3% = 24.000

Contabilitatea impozitului:
40

O.D.: 691 = 441

24.000

Trecerea pe cheltuieli: 121 = 691

Plata impozitului:
J.B.: 441 = 5121

24.000

24.000

2. ntreprindere mare: 300.000.* 16% = 48.000

D 121 C
500.000.

O.D.:
691 = 441
121 = 691

800.000.
300.000.
48.000
252000

- profit brut
- profit net

24.000
24.000

J.B.: 441 = 5121

24.000

Repartiia profitului:
- 5% la rezervele legale n contul 106, cu analitic 1 (1601):
121 = 1061
11.250. ( 252.000 * 5%)
121 = 117
240750 ( 252.00 11.250)
n anul urmtor se face repartizarea profitului pe destinaie n funcie de destinaiile
aprobate de adunarea general a acionarilor.
Aceste destinaii pot fi creerea de rezerve la fondul de dezvoltare, dividende:
121 = 1602 21.375. (dividende)
121 = 457
192.000213.375. 21.375)
Plata dividendelor:
457 = 5311 192.000. 5% impozit

BALANA DE VERIFICARE LUNAR

CLASA 1
Contul:
- 1012 sold creditor i reprezint capitolul vrsmnt;
- 106 sold creditor i este cont creditor;
- 117 rezervele din rezultatul reportat pot avea sold debitor sau creditor; dac are sold
debitor, societatea a avut pierderi n anul precedent; dac are sold creditor, societatea are profit
i s-a reportat n anul urmtor pentru acoperirea eventualelor pierderi;
- 121 poate s aib sold debitor sau creditor; dac are soldul debitor, societatea a avut
pierderi; dac are sold creditor, societatea a avut profit
CLASA 2

41

Conturile: 212 sold debitor i reprezint valoarea iniial a imobiluizrilor; conturile

280 i 281 cu analitice au solduri creditoare i arat amortizarea recuperat.
CLASA 3
Conturile: 300, 301, 371, 381 reprezint stocurile, trebuie s aib sold debitor, iar cnd a
intervenit sold creditor, balana este neechilibrat i nu este corect i se caut eroarea pentru
remediere.
378 adaosul comercial
comercial practicat de societate la stocurile
de mrfuri.
CLASA 4
Sunt conturile de datorii ale societii fa de furnizori, de bugetul statului i de ali
creditori.
- 401 furnizori, are sold creditor;
- 411 clienii, are sold debitor, iar n balan are soldul 0.
Conturile 421, 431,., 437,., 444, 447, 455 au sold creditor, toate sunt solduri
creditoare, cu excepia lui 4426 care are sold debitor i contul 461 care reprezint debitorii i au
sold debitor; conturile 4426 i 4427 trebuie s aib soldul 0.

CLASA 5
Conturile: 512, trebuie s aib sold debitor
Conturile: 531, 532, 542 (acreditive) trebuie s aib sold debitor
Contul 519 (credite pe termen scurt) trebuie s aib sold creditor i reprezint
mprumutul contractat din banc.
Contul 581 viramente bancare, trebuie s aib sold 0.
CLASA 6 cheltuieli, trebuie s aib sold 0
CLASA 7 conturile trebuie s aib soldul 0, cu excepia conturilor:
- 711 venituri din producia finit
- 722 venituri din producia de imobilizri
Contul 471 reprezint cheltuieli anticipate, este un cont debitor, deci aresold debitor i
reprezint cheltuielile pentru societile cu activitisezoniere i care fac cheltuieli n perioada
curent pentru perioada urmtoare.
Veniturile anticipate se nregistreaz n contul 472, care este un cont creditor i care
reprezint venituri ce privesc activitatea urmtoare (avansuri pentru lucrri, transporturi).
Conturile rectificative reprezint conturi prin care se fac nregistrri care nu sunt clare
473 operaiunineclarificate, cont creditor i are sold creditor, el poate s arate cheltuieli ale
societii care nu sunt clare sau venituri.
491 provizioane pentru deprecierea creanilor (clieni, nregistreaz cheltuieli cu anumite
deprecieri care nu se pot recupera), este un cont creditor i se face nregistrarea 411 = 491.
Contul TVA de plat, soldul contului trebuie s fie 0 dac s-a achitat TVA, dac nu, are
sold creditor i reprezint TVA de plat.

42

Amenzile i penalitile reprezint cheltuieli pentru societate i se nregistreaz n contul

635 n cazul n care reprezint amenzi pentru impozite i taxe, iar n cazul n care reprezint alte
cheltuieli pentru amenzi i penalizri se nregistreaz n contul 671 cu analitic i se face
nregistrarea 6711 = 5311; 6711 = 5121.
Aceste cheltuieli se scad prin contul 121 fcndu-se nregistrarea 121 = 6711, dar nu
reprezint cheltuieli eligbile care se scad din profitul brut.
Activele (A) reprezint totalitatea stocurilor, a imobilizrilor i mijloacelor bneti aflate
la dispoziia societii la un moment dat astfel:
Clasa 2 n debit amortizrile din credit
Clasa 3 n debit credit
Clasa 5 n debit credit
Pasivele (P) reprezint datoriile societii credit debit
A = P, n cazul inegalitii, bilanul nu este corect ntocmit.

43