CAPITOLUL I Consideraii privind contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor n condiiile aplicrii metodei pe faze la S.C. Lefrumarin S.R.L.

Calculaia costurilor-generaliti Progresele realizate n perfecionarea tehnologiei prin mecanizarea i automatizarea proceselor de producie impun luarea unor msuri adecvate de mbuntire continu a principiilor, metodelor i tehnicilor de organizare i conducere a acestora. Faptul c n concepia conducerii moderne a ntreprinderii rezultatele obinute nu se urmresc numai global, la nivelul conducerii superioare, ci i pe fiecare activitate condus n cadrul nivelelor ierarhice inferioare, cutarea i definirea unor metode i tehnici de cuantificare, msurare i control a rezultatelor conducerii fiecrui compartiment constituie o problem esenial. La soluionarea acesteia o contribuie de seam are calculaia costurilor, ca mijloc de informare, cunoatere i reglare a procesului de producie. Adoptarea unei calculaii a costurilor care s rspund acestor imperative cere cunoaterea problemelor teoretice i aplicative ale calculaiei costurilor, n profunzime i n toat complexitatea lor. n aceste condiii, rolul i importana teoriei calculaiei costurilor capt noi dimensiuni, mai ample, pentru fundamentarea calculaiei costurilor, a caracteristicilor calculaiei, precum i a precizrii locului i rolului calculaiei costurilor n ntreprindere. Metoda pe faze Metoda pe faze este folosit, de regul, n entitile economice care au ca obiect producia de mas, unde pentru obinerea produsului finit se parcurg n procesul de fabricaie mai multe faze, cum ar fi industria uoar, alimentar, chimic, extracia minereurilor etc. Obiectul calculaiei l constituie produsul precum i fazele parcurse n procesul de fabricaie de acesta, cheltuielile de producie fiind nregistrate n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel ca la finele perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor cheltuielilor, n ultima faz de producie s se obin costul unitar efectiv al produsului finit. Faza de fabricaie este definit ca fiind acea diviziune a procesului tehnologic, delimitat i din punct de vedere organizatoric, n care se execut o anumit operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime, n vederea obinerii unuia sau mai multor produse finite de mas sau de serie mare1. Faza de calculaie a costurilor de producie este considerat ca fiind expresia tehnicoeconomic a fazei de fabricaie, caracterizat printr-un anumit specific al formrii sau calculaiei, analizei i controlului costurilor. ntre fazele de fabricaie i cele de calculaie exist o legtur direct dat de faptul c, fazele de fabricaie, n calitatea lor de locuri de producie, sunt n acelai timp i locuri generatoare de cheltuieli i prin urmare fiecare faz de fabricaie poate fi i o faz de calculaie. Metoda pe faze este aplicat n ntreprinderile cu producie de mas, unde pentru obinerea produsului finit se parcurg n procesul de fabricaie mai multe faze tehnologice. Obiectul calculaiei l constituie produsele i fazele parcurse n procesul de fabricaie. Cheltuielile de producie se inregistreaz n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel ca la finele perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor cheltuiellilor n ultima faz de producie, s se obina costul efectiv al produsului finit. Costul produsului finit este format deci din cheltuielile cu materie prim plus cheltuielile de prelucrare specifice fiecrei faze. Aplicarea metodei pe faze la condiiile concrete din entitile economice cu producie de mas implic parcurgerea urmtoarelor etape de lucru, i anume: stabilirea i delimitarea fazelor de calculaie a costurilor colectarea cheltuielilor directe pe faze de calculaie i a celor indirecte pe seciuni omogene
1

Baciu, A., Duia, T., Sistemul informaional integral al costurilor, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 1981

repartizarea cheltuielilor indirecte ntre dou sau mai multe produse finite obinute n aceeai faz de calculaie calculul costului unitar al semifabricatelor interne pe faze de calculaie determinarea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie calculul costului pe unitatea de produs Stabilirea i delimitarea fazelor de calculaie a costurilor se face prin descompunerea procesului tehnologic la un nivel convenabil de detaliere, pe calea observaiei, innd seama de urmtoarele principii2: fazele de calculaie a costurilor s aib la baz doar fazele de fabricaie cu caracter succesiv sau independente, iar la finele perioadei de gestiune producia obinut s poat fi msurat i exprimat cantitativ costul unitar al produselor finite s fie determinat de un numr redus de faze de calculaie pentru a evita lucrri de centralizare voluminoase i inutile n interiorul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe de fabricaie pot constitui baza unor faze de calculaie distincte, dac fiecare dintre ele au ca obiect obinerea unor semifabricate sau produse finite ce se deosebesc ntre ele prin destinaie, mrime, form i determin cheltuieli de producie diferite ca volum n cazul fazelor de fabricaie care se desfoar pe maini i utilaje cu ajutorul crora se execut operaiuni de finisare superioar pentru semifabricate sau produsul principal se constituie faze de calculaie distincte dac o parte din fazele de fabricaie se desfoar cu aparatur montat n aer liber iar celelalte faze n cldiri nchise, este necesar s se constituie pe baza lor faze de calculaie distincte se creeaz, de asemenea, faze de calculaie distincte i n cazul fazelor de fabricaie care au ca rezultat un semifabricat ce se utilizeaz n continuare n procesul tehnologic fazele de fabricaie n cadrul crora se finiseaz semifabricatele sau produsele secundare, obinute concomitent cu produsul principal, sunt grupate n faze de calculaie faza de fabricaie n care deeurile i rebuturile sunt recuperate i transformate n produse finite poate constitui, de asemenea, o faz de calculaie Fazele de calculaie astfel stabilite i delimitate, sunt apoi simbolizate, iar simbolurile atribuite se nscriu n mod obligatoriu pe toate documentele privind consumurile ocazionate i producia obinut n cadrul lor. n cea de-a doua etap de lucru sunt colectate cheltuielile directe pe fazele de calculaie anterior stabilite, iar cheltuielile indirecte pe seciuni omogene (ateliere i secii de producie). Repartizarea cheltuielilor indirecte ntre dou sau mai multe produse finite obinute n aceeai faz de calculaie se face la finele perioadei de gestiune, utilizndu-se unul din procedeele cunoscute. Dup ce sunt nregistrate toate cheltuielile de producie aferente fiecrei faze de calculaie i respectiv fiecrui produs finit obinut ntr-o perioad de gestiune se calculeaz costurile unitare ale produselor fabricate. Varianta cu semifabricate se aplic n ntreprinderile care fabric un numr relative redus de produse, n cadrul unor produse tehnologice unde semifabricatele rezultate din diferite faze nu se consuma imediat i integral n faza imediat urmtoare intervenind ca atare depozitarea i manipularea gestionar a lor. Varianta se mai utilizeaz i atunci cand din acelai semifabricat se obin mai multe produse sau cnd o parte din semifabricate sunt destinate vnzrii la teri. Costul produsului finit n faza n (cpf n ) se obine dup urmatoarea relaie: Cpf n = Cn sf n + ( CD+ CI)f n ,n care: 1 Cn sf n = cost unitar al semifabricatului din faza f n 1 1 CD= cheltuieli directe CI= cheltuieli indirecte
2

Crstea G., Clin O., Calculaia costurilor, E.D.P., Bucureti, 1980

PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE

SC LEFRUMARIN SRL S.R.L

Denumirea societii: S.C. SC LEFRUMARIN SRL S.R.L. Forma juridic: Societatea comercial Lefrumarin S.R.L. este persoan juridic avnd forma de societate cu rspundere limitat i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne. nregistrarea societii: S.C. Lefrumarin S.R.L. este nregistrat la Camera de Comer i Industrie Braov cu nr. de nmatriculare J08/825/1991, iar codul unic de nregistrare este RO 5553486. Sediul: Sediul principal este n Scele, str. Doja nr. 25

SC LEFRUMARIN SRL Scele este o societate cu capital integral privat, nfiinat n 1991, avnd ca domeniu principal de activitate producia de preparate din carne, creterea, ngrarea i abatorizarea animalelor, comerul en-gros i en-detail cu produse alimentare, avnd o reea proprie de magazine i o reea de distribuie. Experiena acumulat n domeniul produciei i comercializrii produselor alimentare ce au o pia de desfacere dinamic i sensibil la cerinele clienilor au determinat ca elul nostru s fie calitatea, att n ceea ce privete produsele fabricate ct i serviciile pe care le oferim prin comercializarea lor. Din 1991 pn n prezent, drumul a fost lung dar i plin de satisfacii i provocri, rezultatul fiind un flux nentrerupt n aprovizionarea cu materii prime de calitate i fr a depinde n totalitate de marii notri furnizori. Fabrica de mezeluri Scele, Braov Ateni fiind la cerinele clienilor notri am decis s facem pasul spre producia de carne i preparate din carne. n 1997 s-a inaugurat fabrica de mezeluri LEFRUMARIN ca urmare a unei investiii de 2 milioane de dolari, cu o capacitate de producie de 5 tone/zi. Utilajele performante, cercetrile i testele continue, efortul specialitilor au fcut ca n scurt timp, Lefrumarin s se impun pe piaa Braovului, creterea produciei determinnd departamentul de vnzri s-i intensifice activitatea i s devin prezent pe noi piee de desfacere. n anul 2004 am demarat primul Proiect SAPARD n valoare de 600.000 Euro prin care s-au achiziionat n totalitate utilaje noi pentru prelucrarea crnii. Acest proiect s-a finalizat cu succes n luna iulie 2005. Din luna august 2005, SC LEFRUMARIN SRL a demarat al doilea Proiect SAPARD in valoare de 1.350.000 Euro la care se adaug alte investiii din fonduri proprii n valoare de 1.500.000Euro . Toate acestea au avut ca i scop achiziia de utilaje, autoutilitare frigorifice i, construcia i punerea n funciune a unei noi fabrici de prelucrare a crnii cu o suprafa de 4.000 mp i o capacitate de 35 tone/zi care corespunde n totalitate celor mai exigente Norme Europene n domeniul Siguranei Alimentare. n luna februarie 2007, s-a demarat cu ajutorul Programului de finanare SAPARDUL Romnesc, un proiect pentru modernizarea, retehnologizarea i mrirea capacitii de abatorizare a abatorului LEFRUMARIN 2000 SRL n valoare de peste 1.500.000 Euro din care prin SAPARD 918.000 Euro. Principalele produse 3

Compania comercializeaz o gam larg de produse cum ar fi: Prospturi: (parizer, crenwurti, polonez din piept de pui, etc.) fierte i afumat : (salam de var, salam rnesc, salam de unc afumat, etc) crud uscate: (Salam baciu, salam crud, salam picant, crnai, crnai plai, etc.) specialiti: (muchi file afumat, ceaf presat, ciolan presat, pastram de porc extra, piept ardelenesc extra, kaizer afumat, jambon cu orici, jambon afumat etc.) sunci i tobe: (sunc extra, unc vienez, unc din piept de pui, unc presat Lefrumarin, tob alb, tob extra, tob cu orici, tob rneasc,etc.) Structura organizatoric Activitatea comercial este coordonat de directorul economic. Acesta coordoneaz compartimentul aprovizionare- desfacere, care are n componen biroul de aprovizionare i biroul de desfacere. La S.C. LEFRUMARIN S.R.L. contabilitatea este organizat ntr-un compartiment distinct- Departamentul financiar-contabil- condus de ctre un contabil ef care rspunde pentru modul de organizare i inere a contabilitii mpreun cu persoanele din subordine i pentru organizarea controlului preventiv i a celui operativ curent asupra operaiilor patrimoniale. Compartimentul financiar-contabil are urmtoarele atribuii: nregistrarea la timp i corect n contabilitate, n mod cronologic i sistematic, pe baza documentelor justificative, a tuturor operaiunilor patrimoniale, inventarierea patrimoniului, ntocmirea registrului inventar, controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate, ntocmirea lucrrilor de sintez (bilan i notele explicative, contul de profit i pierdere, raportul de gestiune), furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor privind patrimoniul i rezultatele obinute; determinarea i analiza rentabilitii. Forma de nregistrare contabil constituie unul din principalele instrumente (mijloace) ale contabilitii agenilor economici. Interfaa dintre documentele contabile se realizeaz prin forma de contabilitate. Aceasta reprezint un sistem de formulare, corelate ntre ele, care servestc la nregistrarea i prelucrarea, dup anumite reguli, a datelor privind starea i micarea elementelor patrimoniale. n categoria formularelor, ca elemente ale formei de contabilitate, se cuprind: documentele justificative, registrele de contabilitate, purttorii tehnici de date, balana conturilor, registrul-inventar i situaiile financiar-contabile. Formele de contabilitate adoptate n cadrul noului sistem contabil al intreprinderii sunt: forma clasic, forma centralizat sau pe jurnale multiple, forma maestru-ah i informatic. Fiecare form de contabilitate se distinge prin procedura sau modul de prelucrare a datelor i prin structura registrelor contabile folosite pentru redarea inregistrrii cronologice i sistematice. De subliniat c n cadrul tuturor formelor de contabilitate se folosesc, n principal, aceleai genuri de registre, i anume: registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-mare i balana conturilor. S.C. LEFRUMARIN S.R.L a optat pentru forma de contabilitate informatic din nevoia simplificrii evidenei contabile. Ciclul contabil de prelucrare a datelor are la intrare n calculator formula contabil. Pe baza ei, se cldete ntregul sistem de stocare i prelucrare a datelor. Situaiile financiare sunt ntocmite de ctre expertul contabil, pe baza datelor nregistrate n contabilitate de ctre contabil, sunt semnate de ctre acesta i de ctre administratorul societii, dup care sunt depuse la Direcia Finanelor Publice i la Registrul Comerului pentru a fi nregistrate.

ORGANIGRAMA S.C. LEFRUMARIN S.R.L.

ADMINISTRATOR

COMPARTIMENT APROVIZIONAREDESFACERE

FINANCIAR CONTABIL COMPARTIMENT

BIROU APROVIZIONARE

BIROU DESFACERE

MAGAZINE

Procesul tehnologic la S.C. LEFRUMARIN S.R.L.

S.C. Lefrumarin S.R.L. este o societate comercial a crei obiect de activitate il constutuie producerea i comercializarea crnii i preparatelor din carne, desfurnd o activitate de industrializare propriu-zis a crnii. innd cont de diversitatea sortimental a produselor societii, se pot identifica dou mari familii de produse: produse crud-uscate i produse fierteafumate. n efectuarea unei analize asupra costului i a calculaiei costului am analizat dou sortimente de produse: din categoria produselor crud-uscate, Salamul de Sibiu (A), iar pentru produsele fierte-afumate produsul Parizer de Pui (B). Societatea . dispune de 3 sortimente de Salam de Sibiu, mai bine zis 3 forme de prezentare a produsului: la 585 gr. , la 350 gr., la 1 kg. Forma de prezentare a Parizerului de Pui este la 2 kg. Pentru a putea calcula costul n orice industrie, este necesar cunoaterea procesului tehnologic la care sunt supuse produsele analizate. Tehnologia fabricrii salamului de Sibiu cuprinde: Faza 1. Depozitarea n mediu frigorific - semicarcasele de porc se depoziteaz pentru 48-72 ore la temperatura de 2 0 -4 0 C; -slnina fasonat n plci se depoziteaz n aceleai condiii de temperatur i pentru aceeai durat de timp, ins se recomand depozitarea de scurt durat la o temperatur a aerului de -12 0 C - ntreprinderea dispune de sistem de climatizare propriu care permite pstrarea crnii in condiii de igien si calitate corespunztoare; - personalul necesar n acest faz -2 persoane , costul fiind de 40 lei. Faza 2. Tranarea - se realizeaz n spatiu climatizat corespunztor dotat cu echipament specific performant; - temperatura aerului condiionat trebuie s fie de 10 0 C; 5

- n aceast prim faz carnea congelat se toac, apoi se trece prin utilajul de dezpieliat unde sunt separate pieliele, tendoanele de carne. - pentru tocare, dezpielitare, manipulare carne de la depozitul frigorific pn la utilaje - 2 persoane cost 40 lei. Faza 3. Formarea compoziiei i cuterizarea - acest faz presupune amestecarea crnii tocate din faza anterioar i amestecarea cu anumite condimente conform reetei practicate de ntreprindere; - apoi se efectueaz cuterizarea crnii condimentate, ordinea introducerii n cuter fiind: slnin, carne piept, carne de la alte regiuni; - cuterizarea se efectueaz cu un anumit utilaj numit Cutter care ceeaz crnii condimentate o anumita structur tip mozaic; mrunirea se face pn la bob de orez cu o dimensiune de aproximativ 4 milimetri. - pentru efectuarea operaiei de cuterizare este necesar o persoan, costul fiind de 20 lei. Faza 4. Umplerea - umplerea se face n membrane de o anumit dimensiune, legate la capt i nmuiate timp de 30 de minute n ap cald la 40 0 -50 0 C; - sfoara pentru legarea batoanelor e inmuiat n ap la 35 0 C; batoanele se leag la captul deschis, apoi se formeaz sfoara de agare; se clipseaz att la captul inferior, ct i la cel deschis unde se ataeaz i sfoara de agare. - operaiunea se realizeaz cu echipament automatizat. Faza 5. Maturarea - e cea mai important faz a procesului tehnologic, realizndu-se n depozit special amenajat i climatizat; - ncrcarea produselor se face pe dou niveluri. nainte de introducerea produselor, depozitul se dezinfecteaz, se verific aparatura de msur i control i se rcete la 9 0 -10 0 C; - temperatura pentru salamul de Sibiu nu trebuie s depesc +16 0 C temperatura termometrului uscat i 8 0 C temperatura termometrului umed. Maturarea presupune trei subfaze: Subfaza 1 presupune: - nsmntarea cu spori de mucegai nobil timp de 25 zile; - repaus 48 ore; - dupa 25 zile de nsmntare se adaug miceliu de mucegai; - repaus timp de 20 zile. Subfaza 2 presupune: - perierea la sfritul celor 27 zile, timp de 2 zile prin insuflare de aer comprimat; - dup periere depozitul se ventileaz o zi i apoi se las n repaus 2-3 zile. Subfaza 3 presupune: circulaia aerului intermitent 10 zile. - operaiunea se realizeaz cu echipament automatizat. Faza 9. Ambalare - const n etichetarea i ambalarea rudei de Salam de Sibiu ntr-o punguli cu logo Reinert i clipsarea punguliei, precum i punerea rudei n cutie de carton pentru livrare. - pentru ambalare este necesar un numr de 2 persoane, costul fiind de 40 lei Faza 10. Depozitare scurt pentru expediie - produsul finit Salam de Sibiu se depoziteaz n mediu frigorific. - la scurt timp urmeaz expediia catre clieni. - pentru depozitare este nevoie de 2 persoane cost 40 lei. Tehnologia fabricrii Parizerului de pui cuprinde: Faza 1 i 2 sunt identice ca la prepararea salamului de Sibiu. Faza 1. Depozitarea n mediu frigorific - pentru depozitare este nevoie de 2 persoane - cost 40 lei. Faza 2. Tranarea - pentru tranare este nevoie de 2 persoane cost 40 lei 6

Faza 6. Formarea compoziiei i cuterizarea - carnea semifabricat din faza 2 se condimenteaz conform reetei de fabricaie practicat de ntreprindere i se cuterizeaz - pentru efectuarea operaiei de cuterizare este necesar o persoan, costul fiind de 20 lei. Faza 7. Umplerea - se face n membrane artificiale de o anumit dimensiune; - se clipseaz la capete, se leag cu sfoar i se aseaz pe vergele iar vergelele pe crucioare speciale. - operaiunea se realizeaz cu echipament automatizat. Faza 8. Pasteurizarea - in timpul procesului de pasteurizare, are loc fierberea controlat a semifabricatului umplut. - culoarea crnii se schimb, devenind din roie roz. - crucioarele cu semifabricate sunt introduse n camere speciale numite ,, celule de fierbere unde are loc pasteurizarea. - semifabricatul pasteurizat se racete n bazine cu ap. - operaiunea se realizeaz cu echipament automatizat. Faza 9. Ambalarea - const n etichetarea ,,parizerului i ambalarea n cutie de carton pentru livrare. - pentru ambalare este necesar un numr de 2 persoane, costul fiind de 40 lei. Faza 10. Depozitare scurta pentru expediie - produsul finit Parizer de Pui se depoziteaz n mediu frigorific corespunztor, fiind urmat de livrare ctre clieni. - pentru depozitare este nevoie de 2 persoane cost 40 lei. Schemele tehnologice de fabricare a salamurilor de tip Sibiu si a celor de tip parizer de pui se pot observa n anexele 2, respectiv 3.

Calculaia costurilor la S.C. LEFRUMARIN S.R.L.

Metoda folosit de mine pentru calculaia costurilor este metoda pe faze n varianta cu semifabricate. Calculaia costurilor am efectuat-o att pentru situaia planificat ct i pentru cea efectiv. n concordan cu organizarea ntreprinderii am stabilit urmtoarele sectoare (locuri) de cheltuieli pentru calculaia costurilor: a) Sectoare (secii) productive: - secia tranare (SI); - secia produse crud-uscate (S II); - secia produse fierte afumate (SIII); - secia ambalare (S IV); b) Sector distribuie c) Sectorul administraiei generale n cadrul sectorului productiv, fiecare secie cuprinde anumite faze de fabricaie. Schematic fazele pe care le parcurge fiecare sortiment se pot urmri in tabelul urmtor: Fazele parcurse de Salamul de Sibiu i Parizerul de Pui n procesul de producie Explicaii SI S II S III S IV F1 F2 7 F3 F4 F5 F6 F7 F8 F9 F10

Salam Parizer

Elaborarea planului de cheltuieli de producie i desfacere pe locuri de cheltuieli la nivelul ntreprinderii i pe produse, lucrri, servicii
Pentru societatea LEFRUMARIN S.R.L.planul de producie cuprinde producerea salamului de Sibiu 180.000 kilograme iar pentru Parizerului de pui 540.000 kg . Ingredientele folosite de ntreprindere conform reetei de fabricaie, salariile directe i contribuiile aferente acestora se regsesc n fiele tehnologice intocmite pe fiecare produs n parte dup cum urmeaz: Fia tehnologic (industria alimentar) Produsul ,, Salam de Sibiu cantiti pentru 1000 kg produs finit/1655 semifabricat Explicaii u.m. Tarif Cantiti Valoare (RON)

(lei/u.m.) materii prime i materiale directe- TOTAL- 24.082,6 - pulp porc F1 kg 12,5 - slnin fr oric F1 kg 4,2 - carne calitatea I F1 kg 16,1 - sare neiodat F3 kg 0,6 - amestec de condimente special pentru salam kg 17 Sibiu F3 - culturi de inceput F3 kg 350 - membrane artificiale calibru 60-14 F4 m 0,60 - clipsuri pentru membrane F4 buc 0,02 - sfoar pentu membrane F4 buc 0,03 - mucegai nobil F5 kg 1000 - pung cu logo Reinert F9 buc 1,5 - clips pentru pung F9 buc 0,01 - etichet ,, Salam Sibiu 585 gr pentru pung buc 0,05 F9 - etichet cu specificaii caracteristici produs buc 0,02 F9 - cutie de carton F9 buc 8 manopera directa- TOTAL- 180 lei - depozitare F1 pers 20 - tranare F2 pers 20 - cuterizare F3 pers 20 - ambalare F9 pers 20 - depozitare F10 pers 20

800 400 400 50 9 0,40 560 3360 1680 0,01 1700 1700 1700 1700 300 2 2 1 2 2

10000 1680 6440 30 153 140 336 67,2 50,4 100 2550 17 85 34 2400 40 40 20 40 40

Fia tehnologic(industria alimentar) Produsul ,, Parizer de pui - cantiti pentru 1000 kg produs finit Explicaii u.m. Tarif Cantiti Valoare (RON)

(lei/u.m.) materii prime i materiale directe- TOTAL- 7985,5 - pulp porc V F1 kg 2 - slnin fr oric F1 kg 3 - carne pui F1 kg 7 - sare neiodat F6 kg 0.6 - amestec de condimente special pentru kg 25 Parizer F6 - amidon F6 kg 3 - soia F6 kg 10 - ulei F6 litri 7 - colorant alimentar rou F6 kg 41 - fulgi de usturoi F6 kg 21 - apa F6 litri 0,03 - membrane artificiale calibru 90 F7 metri 5 - clipsuri pentru membrane F7 buc 0,05 - sfoar pentru membrane F7 buc 0,03 - etichet ,, Parizer de Pui aplicat pe buc 0,17 membran F9 - etichet cu specificaii caracteristici produs buc 0,02 F9 - cutie de carton F9 buc 9 manopera directa- TOTAL- 180 lei - depozitare F1 pers 20 - tranare F2 pers 20 - cuterizare F6 pers 20 - ambalare F9 pers 20 - depozitare F10 pers 20

40 150 400 25 10 25 25 70 0,2 2 350 220 1030 515 515 515 250 2 2 1 2 2

80 450 2800 15 250 75 250 490 8,2 42 10,5 1100 51,5 15,45 87,55 10,3 2250 40 40 20 40 40

Colectarea cheltuielilor directe in cazul metodei pe faze, se face pe fiecare faz n parte, iar colectarea costurilor indirecte se face pe sectoare de cheltuieli. Cheltuielile generale de administraie i de desfacere se colecteaz la nivel de ntreprindere.

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale seciilor, cheltuielilor generale de administraie i a celor de desfacere
Decizia de repartizare a cheltuielilor indirecte ale seciilor, a cheltuielilor generale de administraie i a celor de desfacere se face conform hotrrii consiliului de administraie. Aadar, consiliul de administraie a decis repartizarea cheltuielilor n felul urmtor: cheltuielile indirecte ale fiecrei secii se repartizez asupra fazelor din cadrul seciilor, avnd drept criteriu de repartizare total cheltuieli directe ale fazelor. cheltuielile generale de administraie se repartizeaz asupra fazelor dup costul de secie al fiecrei faze.

cheltuielile de desfacere se repartizeaz, avnd ca i criteriu de repatizare producia realizat. Repartizarea cheltuielilor de face cu ajutorul coeficienilor de suplimentare dup formula: Ks =

Chr- cheltuielile de repartizat B- baza de repartizare Dup determinarea coeficientului, se vor determina cotele ce revin fiecrei faze de fabricaie, dup formula: R= K s x B, n care: R- cheltuielile repartizate Situaia repartizrii cheltuielilor indirecte, cheltuielilor generale de administraie i cele de desfacere planificate se regsete n tabelul 3.8, iar a celor efective n tabelul 3.13.

Chr B

, n care:

K s - coeficient de suplimentare

Calculul costului unitar

Pentru a calcula costul unitar sunt necesare cunotine att asupra costului total pe ntreprindere ct i asupra nivelului produciei realizate. Situaia planificat a cheltuielilor directe, indirecte, generale de administraie i a celor de desfacere sunt prezentate n tabelele 3.4, 3.5, 3.6 i 3.7, iar situaia efectiv a acelorai cheltuieli n tabelele 3.9, 3.10, 3.11 i 3.12. Pentru a determina costul produselor analizate, respectiv pentru Salamul de Sibiu i Parizerul de pui este necesar o recapitulare a fazelor prin care acestea trec. Dup cum am menionat n paginile anterioare, fazele parcurse de Salamul de Sibiu sunt fazele 1, 2, 3, 4, 5, 9 i 10, iar cele parcurse de Parizerul de pui sunt 1, 2, 6, 7, 8, 9 i 10. Situaia planificat n tabelul 3.8. am prezentat modul n care s-au repartizat pe fiecare faz n parte cheltuielile planificate indirecte, generale de administraie i de desfacere. Acest lucru a fost necesar pentru determinarea costului total, n vederea determinrii costului planificat pe fiecare faz de fabricaie n parte. Costul Salamului de Sibiu se determin prin nsumarea costului din faza 5 cu cota parte din costul fazelor 9 i 10. Din faza 9 acestui produs i revin 1,34 lei i din faza 10 suma de 0,79 lei. nsumnd costul fazei 5 de 29, 70 lei cu costul fazelor 9 i 10 rezult un cost planificat al Salamului de Sibiu de 31, 83 lei. Cotele pri ce i revin Parizerului de Pui din fazele 9 i 10 sunt de 18, 47 lei, respectiv 3, 68 lei. Prin nsumarea acestor doua sume cu suma fazei 8 se obine un cost planificat pentru Parizerul de Pui de 24,31 lei. Costul acestor produse poate suferi modificri n realitate n sensul c, pe parcursul procesului de fabricaie se poate pierde o cantitate mai mare de materie prim la tranare sau cuterizare, se pot sparge membranele n care produsele sunt umplute sau se pot nregistra creteri sau scderi ale cheltuielilor. Situaia efectiv Repartizarea cheltuielilor efective directe, indirecte, generale de administraie i cele de desfacere i costul unitar efectiv al fiecrei faze se regsete n tabelul 3.13. Astfel costul Salamului de Sibiu se determin prin nsumarea costurilor fazei 5 de 27,57 lei , cu cotele prti ale fazelor 9 i 10 adica 1,32 lei, respectiv 0,78 lei. Rezult un cost efectiv al Salamului de Sibiu de 29,67 lei. Costul Parizerului de Pui cuprinde valoarea fazei 6 de 17,80 lei, valoarea fazei 9 de 3,52 lei i a fazei 10 de 2,1 lei. Rezult deci, un cost efectiv al Parizerului de Pui de 23, 42 lei.

10

Planul cheltuielilor directe i al produciei Explicai i A

Q 576.000

S1 F1 B
637.200

S2 A
576.00 0 -5760 570.24 0 -

S3 F5 A
579.90 8 -210.578 369.33 0 36.933

S4 F8 B
1.127.31 2 -113.800 1.013.51 2 -

F2 B
637.20 0 -6372 630.82 8 -

F3 A
591.62 4 -5.920 585.70 4 119.29 4 7.386

F4 A
585.70 4 -5.856 579.84 8 167.52 8 -

F6 B
1.150.20 0 -11.502 1.138.69 8 1.156.11 3 20.270

F7 B
1.138.69 8 -11.386 1.127.31 2 1.182.71 8 -

A
369.330

F9 B
1.013.51 2

A
369.33 0

F 10 B
1.013.512

Materii prime Salarii directe si contributii aferente Total ch directe pe produse Total ch directe pe faze

6.692.25 9 14.774

3.374.99 5 40.540

930.342

2.379.57 4 40.540

14.774

40.540

14.774

14.774

40.540

6.707.03 3

3.415.53 5

14.774

40.540

126.68 0 126.68 0

167.52 8 167.52 8

36.932

1.176.28 3 1.176.28 2

1.182.71 8 1.182.71 8

945.116

2.420.11 4

384.10 4

1.054.052

10.122.568

55.314

36.932

3.365.230

1.438.156

Total CD

17.671.408

Planul cheltuielilor indirecte ale seciilor Elemente i articole de Secia 1 Secia 2 Secia 3 Secia 4 cheltuieli A. CIFU- total 1. Ch pentru reparaii curente i ntreinere 2. Amortizarea utilajelor i a mijloacelor de transport din secie 3. Energie, ap, gaz pt scopuri tehnologice ale seciei 4. Alte cheltuieli cu ntreinerea i reparaia B. Ch de interes general ale seciei 5. Salarii personal indirect productiv si asig soc aferente 6. Amortizarea cldirilor de interes general 7. Ch cu deplasri i detari C. Ch administrativ gospodreti ale seciei 8. Ch ntreinerea i curenia cldirilor 9. Amortizarea, obiectelor de inventar 10. Ch energie, ap, gaz 11. Ch pot i telecomunicaii 12. Ch cu lucrri i servicii de birou Total TOTAL CI

304.208 91.692

630.800 230.627

750.200 358.662

Planificarea anual a chelt ( RON) 10.633.537 314.820 2.000.028 444.592 1.125.573

204.159

244.780

290.830

212.800

952.569

1.644.397

1.876.220

1.559.740

1.475.010

6.555.367 2.275.000

86.400

158.400

158.400

86.400

489.600

93.960 273.800

246.240 276.250

246.240 296.550

93.960 258.400

680.400 1.105.000 1.752.699

208.500 5.810 64.300 2.150 75600 3.054.976

234.580 5.302 75.800 3.580 138.500 4.121.079

310.800 4.102 75.800 3.170 121.300 4.175.794

268.200 2.505 64.100 3.200 85.400 3.309.387

1.022.080 17.719 280.000 12.100 420.800

14.661.236

Planul cheltuielilor generale de administraie 1

Elemente i articole de chelt A. Ch de interes general ale ntreprinderii 1. Sal pers de conducere i TESA+ contribuii 2. Ch cu repataii capitale la mijl fixe de interes general 3. Amortizarea mijloacelor fixe de interes general 4. Ch studii, cercetri, experiene 5. Ch. servicii bancare 6. Alte ch de administraie B. Ch administrativ gospodreti 7. Ch de birou 8.Ch servicii potale i telecomunicaii 9. Ch cu deplasri detari, transferri 10. Ch amortizarea i ntreinerea obiectelor de inventar 11. Ch nclzire, energie, ap TOTAL CGA

Planificare anual a chelt (RON) 4.510.108 1.151.932 614.960 2.223.619 523 14.184 504.890 2.801.080 150.200 22.201 1.505.619 28.530 1.094.530 7.311.188

Planul cheltuielilor de desfacere Elemente i articole de chelt 1. Ch de transport-manipulare ale produselor livrate clienilor 2. Cheltuieli de reclam i publicitate 3. Cheltuieli de ambalare ale produselor supuse livrrilor TOTAL CDf Tabelul 3.7 Planificare anual a chelt (RON) 92.400 1.006.371 20.291 1.119.062

Calculul costului planificat Explicaii F1 Q planif

1.213.200

SI F2
1.213.200 -12.132 1.201.068

F3
591.624 -5.920 585.704

S II F4
585.704 -5.856 579.848

F5
579.908 -210.578 369.330

F6
1.150.200 -11.502 1.138.698

S III F7
1.138.698 -11.386 1.127.312

S IV F8
1.127.312 -113.800 1.013.512

F9
1.382.842

F10
1.382.842

55.314 Ch dir ale 10.122.568 fazelor 3.054.976 CI ale seciilor 0,3 K CI

126.680

167.528 4.121.079

36.932

1.176.282

1.182.718

1.120.000

3.365.230

1.438.156 3.309.387

3.055.794 12,445 1,295 1,295

12,445

12,445

0,688

0,688

3.038.373 16.603 1.576.548 2.084.907 459.624 1.523.728 1.532.066 1.120.000 2.318.541 990.846 CI rep 13.160.941 71.917 1.703.228 2.252.435 496.556 2.700.010 2.714.784 1.120.000 5.683.771 2.429.002 COST SECIE 0,226 0,226 0,226 0,226 0,226 0,226 0,226 0,226 0,226 0,226 K CGA 16.262 385.141 509.331 112.284 610.535 613.878 253.259 1.285.237 549.256 CGA rep 2.976.005 1.119.062 CDf 16.136.946 88.179 COST TOTAL 16.136.946 Mat pr semifabr. Cost total 16.136.946 16.225.125 pe faze 13,32 13,50 Cost/ faz 2.088.369 5.510.989 7.599.358 12,97 2.761.766 7.599.358 10.361.124 17,86 608.840 10.361.124 10.969.964 29,70 3.310.545 3.328.662 1.373.259 6.969.008 4.097.320

10.714.136 14.024.681 17.353.343 14.024.681 17.353.343 18.726.602 12,31 15,39 18,47 6.969.008 5,03 4.097.320 2,96

Situaia cheltuielilor directe i a produciei efective Explicaii A

Q 576.000

S1 F1 B
637.200

S2 A
576.00 0 -5760 570.24 0 -

S3 F5 A
568.19 3 -198.865 369.32 8 36.933

S4 F8 B
1.093.38 0 -109.338 984.042 -

F2 B
637.20 0 -6372 630.82 8 -

F3 A
591.62 4 -5.920 585.70 4 119.29 4 7.386

F4 A
585.70 4 -17.571 568.13 3 167.52 8 -

F6 B
1.150.20 0 -23.004 1.127.19 6 1.156.11 3 20.270

F7 B
1.127.19 6 -33.816 1.093.38 0 1.182.71 8 -

A
369.32 8

F9 B
984.042

A
369.32 8

F 10 B
984.042

Materii prime Salarii directe si contributii aferente Total ch directe pe produse Total ch directe pe faze

6.692.25 9 14.774

3.374.99 5 40.540

930.34 2 14.774

2.379.57 4 40.540

14.774

40.540

14.774

20.270

6.707.03 3

3.415.53 5

14.774

40.540

126.68 0 126.68 0

167.52 8 167.52 8

36.932

1.176.28 3 1.176.28 2

1.182.71 8 1.182.71 8

945.11 6 -

2.420.11 4

384.10 4

1.054.052

10.122.568

55.314

36.932

3.365.230

1.438.156

Total CD

17.671.408

Situaia cheltuielilor indirecte efective Elemente i articole de cheltuieli A. CIFU- total 1. Ch pentru reparaii curente i ntreinere 2. Amortizarea utilajelor i a mijloacelor de transport din secie 3. Energie, ap, gaz pt scopuri tehnologice ale seciei 4. Alte cheltuieli de administraie B. Ch de interes general ale seciei 5. Salarii personal indirect productiv si asig soc aferente 6. Amortizarea cldirilor de interes general 7. Ch cu deplasri i detari C. Ch administrativ gospodreti ale seciei 8. Ch ntreinerea i curenia cldirilor 9. Amortizarea, obiectelor de inventar 10. Ch energie, ap, gaz 11. Ch pot i telecomunicaii 12. Ch cu lucrri i servicii de birou Total TOTAL CI Secia 1 203.208 91.692 230.500 1.452.870 Secia 2 430.800 230.627 257.800 1.630.200 Secia 3 450.200 358.662 301.200 Secia 4 182.820 444.592 260.300 Suma ( RON) 8.721.471 1.267.028 1.125.573 1.049.800 5.279.070 1.941.300 86.400 93.960 175.200 158.400 246.240 194.300 158.400 246.240 202.300 86.400 93.960 199.500 489.600 680.400 771.300 1.631.749 201.300 5.810 82.300 2.050 71.400 2.696.690 180.500 5.302 90.400 2.940 101.300 3.528.809 280.300 4.102 81.400 2.820 115.900 235.400 2.505 79.360 2.960 83.700 897.500 17.719 333.460 10.770 372.300

1.102.500 1.093.500

3.304.024 2.764.997 12.294.520

Situaia cheltuielilor generale de administraie efective Elemente i articole de chelt Suma (RON) A. Ch de interes general ale ntreprinderii 1. Sal pers de conducere i TESA+ contribuii 2. Ch cu repataii capitale la mijl fixe de interes general 3. Amortizarea mijloacelor fixe de interes general 4. Ch studii, cercetri, experiene 5. Ch. servicii bancare 6. Alte ch cu nteinerea i funcionarea utilajelor B. Ch administrativ gospodreti 7. Ch de birou 8.Ch servicii potale i telecomunicaii 9. Ch cu deplasri detari, transferri 10. Ch amortizarea i ntreinerea obiectelor de inventar 11. Ch nclzire, energie, ap TOTAL CGA Situaia cheltuielilor de desfacere efective Elemente i articole de chelt 1. Ch de transport-manipulare ale produselor livrate clienilor 2. Cheltuieli de reclam i publicitate 3. Cheltuieli de ambalare ale produselor supuse livrrilor TOTAL CDf Tabelul 3.12 Suma (RON) 101.400 973.300 23.291 1.097.991 4.554.181 1.151.932 650.820 2.223.619 1.540 15.870 510.400 2.548.300 180.500 38.540 1.150.200 28.530 1.150.530 7.102.481

Calculul costului efectiv Explicaii F1 Q efectiv

1.213.200

SI F2
1.213.200 -12.132 1.201.068

F3
591.624 -5.920 585.704

S II F4
585.704 -17.571 568.133

F5
568.193 -198.865 369.328

F6
1.150.200 -23.004 1.127.196

S III F7
1.127.196 -33.816 1.093.380

S IV F8
1.093.380 -109.338 984.042

F9
1.353.370

F10
1.353.370

55.314 Ch dir ale 10.122.568 fazelor 2.696.690 CI ale seciilor 0,265 0,265 K CI

126.680

167.528 3.528.809

36.932

1.176.282

1.182.718

1.123.000

3.365.230 2.764.997 0,575

1.438.156

2.181.024 10,656 393.568 430.500 0,237 0,924 1.087.537 2.263.819 0,237 536.567 0,924 1.093.487 2.276.205 0,237 539.503

10,656 1.349.971 1.476.651 0,237 349.994

10,656 1.785.270 1.952.798 0,237 462.849

0,575 827.853 2.266.009 0,237

CI rep COST SECIE K CGA CGA rep CDf rep

2.682.034 12.804.602 0,237 3.034.928

14.656 69.970 0,237 16.584

1.123.000 1.123.000 0,237 266.172 0,237

1.937.144 5.302.374

102.036

1.256.761

537.087 1.097.991 3.901.087

15.839.530 86.554 COST TOTAL 15.839.530 Mat pr semifabr. Cost total 15.839.530 15.926.084 pe faze 13,05 13,25 Cost/ faz

1.826.645 5.409.418 7.236.063 12,35

2.415.647 7.236.063 9.651.710 16,98

532.536 9.651.710 10.184.246 27,57

2.800.386 10.516.666 13.317.053 11,81

2.815.708 13.317.05 3 16.132.761 14,75

1.389.172 16.132.761 17.521.933 17,80

6.559.135

6.559.135 4,84

3.901.087 2,88

CAPITOLUL III Reflectarea n contabilitatea de gestiune a metodei pe faze cu semifabricate 1. Colectarea cheltuielilor directe a) se nregistraz consumul de materii prime pe baza bonurilor de consum % = 901 Decontri interne A: 7.946.356 privind cheltuielile B: 8.093.400 921.01.F1 Cheltuielile activitii 6.692.259 de baz A 3.374.995 B 921.01.F2 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.01.F3 Cheltuielile activitii 119.294 de baz A: B: 921.01.F4 Cheltuielile activitii 167.528 de baz A: B: 921.01.F5 Cheltuielile activitii 369.933 de baz A: B: 921.01.F6 Cheltuielile activitii de baz A: 1.156.113 B: 921.01.F7 Cheltuielile activitii de baz A: 1.182.718 B: 921.01.F8 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.01.F9 Cheltuielile activitii 930.342 de baz A: 2379.374 B: 921.01.F10Cheltuielile activitii de baz A: B: b) Se nregistreaz salariile defalcate pe faze de fabricaie % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 921.41.F1 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.41.F2 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.41.F3 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.41.F4 Cheltuielile activitii de baz A: 2 A: 66.482 B: 182.430 14.774 40.540 14.774 40.540 7.386 -

B: 921.41.F5 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.41.F6 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.01.F7 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.01.F8 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.01.F9 Cheltuielile activitii de baz A: B: 921.01.F10Cheltuielile activitii de baz A: B: 2. Colectarea cheltuielilor indirecte pe secii de producie a) Se nregistreaz cheltuielile cu salariile personalului indirect productiv % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 923.41.SI Cheltuielile indirecte de producie 923.41.SII Cheltuielile indirecte de producie 923.41.SIII Cheltuielile indirecte de producie 923.41.SIV Cheltuielile indirecte de producie b) Se nregistreaz consumul de energie aferent seciilor % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 923.05.SI Cheltuielile indirecte de producie 923.05.SII Cheltuielile indirecte de producie 923.05.SIII Cheltuielile indirecte de producie 923.05.SIV Cheltuielile indirecte de producie

20.270 14.774 40.540 14.774 40.540

489.600 686.400 158.400 158.400 86.400

952.569 204.159 244.780 290.830 212.800

c) Se nregistreaz cheltuielile cu ntreinerea i reparaia utilajelor din secii % = 901 Decontri interne 2.000.028 privind cheltuielile 923.11.SI Cheltuielile indirecte 304.208 de producie 923.11.SII Cheltuielile indirecte 630.800 de producie 923.11.SIII Cheltuielile indirecte 750.200 3

de producie 923.11.SIV Cheltuielile indirecte de producie d) Se nregistreaz amortizarea utilajelor din secii % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 923.81.SI Cheltuielile indirecte de producie 923.81.SII Cheltuielile indirecte de producie 923.81.SIII Cheltuielile indirecte de producie 923.81.SIV Cheltuielile indirecte de producie

314.820

1.125.573 91.692 230.800 358.662 444.592

3. Colectarea cheltuielilor generale de administraie la nivelul ntreprinderii a) Se nregistreaz cheltuielile cu salariile personalului administrativ 924.41 Cheltuielile generale = 901 Decontri interne 1.151.932 de administraie privind cheltuielile b) Se nregistreaz reparii capitale la mijloace fixe de interes general 924.11 Cheltuielile generale = 901 Decontri interne 614.960 de administraie privind cheltuielile c) Se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe de interes general 924.81 Cheltuielile generale = 901 Decontri interne de administraie privind cheltuielile d) Se nregistreaz cheltuieli cu studii, cercetri, experiene 924. Cheltuielile generale = 901 Decontri interne de administraie privind cheltuielile e) Se nregistreaz cheltuieli cu servicii bancare 924. Cheltuielile generale = 901 Decontri interne de administraie privind cheltuielile f) Se nregistreaz cheltuieli cu alte cheltuieli de administraie 924. Cheltuielile generale = 901 Decontri interne de administraie privind cheltuielile g) Se nregistreaz cheltuielile de birou 924. Cheltuielile generale = 901 Decontri interne de administraie privind cheltuielile 2.223.619 523 14.184 504.890 150.200

h) Se nregistreaz cheltuieli cu servicii potale i telecomunicaii 924. Cheltuielile generale = 901 Decontri interne 22.201 de administraie privind cheltuielile i) Se nregistreaz cheltuieli cu deplasri, transferri 924.25 Cheltuielile generale = 901 Decontri interne 1.505.619 de administraie privind cheltuielile j) Se nregistreaz cheltuieli cu amortizarea i ntreinerea obiectelor de inventar 924.81 Cheltuielile generale = 901 Decontri interne 28.530 de administraie privind cheltuielile k) Se nregistreaz cheltuielile cu energie, ap 924.05 Cheltuielile = 901 Decontri interne 1.094.530 generale privind cheltuielile 4

de administraie 4. Repartizarea cheltuielilor indirecte asupra cheltuielilor activitii de baz a) Repartizarea cheltuielilor indirecte ale seciei pe faze de fabricaie % = 923.CCS Cheltuielile indirecte 14.661.236 de producie 921.091.F1 Cheltuielile activitii 3.038.373 de baz 921.091.F2 Cheltuielile activitii 16.603 de baz 921.091.F3 Cheltuielile activitii 1.576.548 de baz 921.091.F4 Cheltuielile activitii 2.084.907 de baz 921.091.F5 Cheltuielile activitii 459.624 de baz 921.091.F6 Cheltuielile activitii 1.523.728 de baz 921.091.F7 Cheltuielile activitii 1.532.066 de baz 921.091.F8 Cheltuielile activitii 1.120.000 de baz 921.091.F9 Cheltuielile activitii 2.318.541 de baz 921.091.F10Cheltuielile activitii 990.846 de baz 5. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra activitii de baz % 921.090.F1Cheltuielile activitii de baz 921.090.F2Cheltuielile activitii de baz 921.090.F3Cheltuielile activitii de baz 921.090.F4Cheltuielile activitii de baz 921.090.F5Cheltuielile activitii de baz 921.090.F6Cheltuielile activitii de baz 921.090.F7Cheltuielile activitii de baz 921.090.F8Cheltuielile activitii de baz 921.090.F9Cheltuielile activitii de baz 921.090.F10Cheltuielile activitii de baz = 924 Cheltuielile generale de administraie 7.311.186 2.976.005 16.262 385.141 509.331 112.282 610.535 613.878 253.259 1.285.237 549.256