Ghid Arierate Pentru CD Si Online

GHID
DE CLASIFICARE
A ARIERATELOR
PERSOANELOR
JURIDICE
METODOLOGIE
DE ANALIZ
A ARIERATELOR
PERSOANELOR
JURIDICE
proi ect de nfri re ro 2007/i b/fi -08
Implementarea unei metodologii i a unor modele
pentru estimarea corect a colectrii arieratelor
2009
agenia naional de
administrare fiscal
proiect finanat prin programul
facilitatea de tranziie
ro 2007/ib/fi -08
direction gnrale
des finances publiques
generaliti 2008 1
Prezentarea modului de organizare a structurilor teritoriale 1. 1
ale anaf
Contextul economic general i tipologia contribuabililor 1. 2
din punct de vedere fscal
Starea misiunii de colectare i fnalitatea ghidului 1. 3
glosar de termeni utilizai 2
mecanismele colectrii 3
Etapele diferite ale colectrii (pe perioade de timp) 3. 1
Raport de activitate privind msurile de urmrire 3. 2
Schema informatic a colectrii de date declarative i de plat 3. 3
clasificarea arieratelor 4
Situaia privind capacitatea de colectare 4. 1
Clasifcarea arieratelor 4. 2
Funcii noi: print screen 4. 2. 1
ca1 4. 2. 2 Clasifcarea arieratelor n funcie de debite
i majorri de ntrziere
ca2 4. 2. 3 Clasifcarea arieratelor n funcie de
vechimea creanelor
ca3 4. 2. 4 Clasifcarea arieratelor pe categorii de sume
ca4 4. 2. 5 Clasifcarea arieratelor recuperabile
pe origine
ca5 4. 2. 6 Clasifcarea arieratelor pe categorii
de contribuabili
indicatorii de gestiune a arieratelor 5
a1 5. 1 Ponderea arieratelor recuperabile n totalul arieratelor
a2 5. 2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile
a3 5. 3 Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor
mijlocii la nivel judeean
a4 5. 4 Ponderea arieratelor n funcie de vechime n totalul
arieratelor
a5 5. 5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor
de impunere a obligaiilor suplimentare
a6 5. 6 Termen mediu ponderat de ncasare a arieratelor
recuperabile
a7 5. 7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate msurile
de executare silit
perspective 6
Benchmark despre practicile internaionale 6. 1
Exemplul francez: admiterea n non valoare 6. 2
CUPRINS
GHID
DE CLASIFICARE
A ARIERATELOR
PERSOANELOR
JURIDICE
5
6
8
13
14
16
17
18
19
23
24
27
27
28
29
31
32
33
35
36
38
39
40
42
43
44
46
47
49
situaia actual 1
obiectivele demersului metodologic 2
indicatori de gestiune a arieratelor 3
Generaliti 3. 1
Tabloul de bord 3. 2
analiza arieratelor persoanelor juridice 4
Instrumente disponibile analizei 4. 1
Tabele de analiz a indicatorilor de gestiune 4. 1. 1
a arieratelor
Tabele de clasifcare a arieratelor 4. 1. 2
Tabelul general al 4. 1. 3 Situaiei privind capacitatea
de colectare a persoanelor juridice
Metoda practic de analiz 4. 2
caz practic 5
METODOLOGIE
DE ANALIZ
A ARIERATELOR
PERSOANELOR
JURIDICE
52
54
57
58
59
61
62
62
71
72
73
75
GHID
DE CLASIFICARE
A ARIERATELOR
PERSOANELOR
JURIDICE
generaliti 2008 1
Prezentarea modului de organizare a structurilor 1.1
teritoriale ale anaf
Con 1.2 textul economic general i tipologia
contribuabililor din punct de vedere scal
Starea 1.3 misiunii de colectare i nalitatea ghidului
Conducerea i
organizarea anaf
6
Agenia Naional de Administrare Fiscal (anaf) a fost nfinat prin Ordonana
Guvernului nr. 86/2003, cu data de 01 octombrie 2003 i a devenit operaional din
luna ianuarie 2004, att la nivel central, ct i la nivel teritorial.
anaf administreaz impozite, taxe de consum, taxe vamale i alte venituri bugetare
i, din anul 2004, contribuii sociale datorate de persoane fzice sau juridice care au
calitatea de angajator sau entiti asimilate angajatorului.
Administraia fscal are n eviden i administreaz aproape 8 milioane de con-
tribuabili, din care peste 1,3 milioane persoane juridice i proceseaz, anual, 20 mili-
oane declaraii fscale.
anaf asigur colectarea arieratelor.
numrul persoanelor juridice administrate
Total, din care: 1.307.454
Mari contribuabili 1.273
Contribuabili mijlocii 10.071
anaf este condus de un preedinte, trei vicepreedini care coordoneaz activitatea
de administrare, control fscal i vam i un comisar general, eful Grzii Financiare.
Agenia este organizat sub form de reea: un aparat central (inclusiv Direcia
General de Administrare a Marilor Contribuabili) i structuri teritoriale.
Administraia fscal este compus din:
primul nivel: 21 direcii centrale;
al doilea nivel: 42 Direcii Generale ale Finanelor Publice;
al treilea nivel: 364 administraii ale fnanelor publice municipale, oreneti, co-
munale i pentru contribuabilii mijlocii.
Autoritatea Naional a Vmilor are un aparat central, 8 direcii regionale, 42 direcii
judeene i 45 birouri vamale.
Garda Financiar are un aparat central, 41 secii judeene i secia municipiului
Bucureti.
structuri teritoriale
Administraia fscal 41 dgfp-uri judeene i dgfp Municipiul Bucureti, 41
afp-uri pentru contribuabilii mijlocii, 323 afp-uri mu-
nicipale, oreneti i comunale
anv 8 direcii regionale, 42 direcii judeene, 45 birouri vamale
Garda Financiar 41 secii judeene i secia municipiului Bucureti
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generaliti / 1.1 prezentarea modului de organizare a structurilor teritoriale ale anaf
Prezentarea modului de organizare a structurilor 1.1
teritoriale ale anaf
La data de 31.12.2008, angajaii anaf erau n numr de 31.281, din care 26.029 n
administraia fscal, 3.871 n cadrul anv i 1.381 n cadrul Grzii Financiare:
din totalul angajailor, mai mult de 60% sunt femei;
ponderea personalului cu studii superioare este de circa 72%; dintre acetia, ma-
joritatea au pregtire economic, cu o pondere mai mic pregtire juridic i alte
profesii;
media de vrst a angajailor este sczut: ponderea celor cu vrsta cuprins n
intervalul 3545 de ani este de 60%.
Numr total de angajai 31.281
Administrare fscal
Aparat central (din care: dgamc)
Teritoriu
26.029
1.056 (329)
24.973
anv 3.871
Garda Financiar 1.381
Din numrul total de angajai
% femei
% brbai
65%
35%
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generaliti / 1.1 prezentarea modului de organizare a structurilor teritoriale ale anaf
Resurse umane
7
Romnia trebuie s susin i s continue eforturile pentru asigurarea unui nivel adec-
vat al conformrii i colectrii impozitelor i taxelor pentru a mbunti capacitatea
administrativ a administrrii fscale, n special datorit faptului c la fnele anului
2008 au nceput s apar primele semne ale infuenei crizei economice mondiale.
Produsul Intern Brut pe ramuri la 31. 12. 2008
Componena PIB-ului evolueaz mai nti ctre sectorul serviciilor (55% din PIB-ul
pe 2008), sectorul industrial (26%), sectorul construciilor (12%) i, n sfrit, sectorul
agriculturii (7%).
pib-ul 2008 pe regiuni, n milioane lei:
8
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generaliti / 1.2 contextul economic general i tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscal
Contextul economic general i tipologia 1.2
contribuabililor din punct de vedere scal
n funcie de veniturile realizate s-a implementat administrarea specializat pentru
contribuabilii mari i mijlocii, decizie justifcat de volumul mare de venituri pe care
acetia le aduc la buget, dar i de problemele specifce legate de administrarea arierate-
lor nregistrate de acetia.
venituri bugetare 2008 (milioane de lei)
Total, din care:
Mari contribuabili
Contribuabili mijlocii
145.741
61.515,3 (42%)
21.843,5 (15%)
total arierate 2008 (milioane de lei)
Total, din care:
Mari contribuabili
39.785,9
7.533,6 (19%)
14.695,1 (37%)
arierate recuperabile 2008 (milioane de lei)
Total, din care:
Mari contribuabili
13.004,6
3.264,5 (25%)
1.498,4 (12%)
Urmtoarele 3 tabele prezint situaia pe judee, la data 31.12.2008:
venituri bugetare;
arierate totale;
arierate recuperabile.
Situaia pe judee
9
10
situaia ncasrilor veniturilor bugetare la 31 decembrie 2008, n milioane de lei
situaia arieratelor totale la 31 decembrie 2008, n milioane de lei
11
12
situaia arieratelor recuperabile la 31 decembrie 2008, n milioane de lei
Axele strategice ale anaf pentru perioada 2007/2011 sunt urmtoarele:
Schimbarea i modernizarea anaf prin adoptarea unui management performant,
investiia n resursele umane, o mai mare deschidere ctre exterior i o comunicare
adecvat.
Dezvoltarea sistemelor informatice i crearea unei baze de date centrale care s
cuprind informaii transmise de bnci, autoriti publice, instituii publice i de
interes public, centrale i locale etc.
Elaborarea unor ghiduri, manuale i alte instrumente didactice, care s detalieze
procedura de colectare n sarcina unitilor fscale.
Organizarea unei baze de date pe procese, accesibil tuturor organelor fscale prin
intermediul spaiului special destinat n cadrul portalului anaf (asisten con-
tribuabili).
ncasarea impozitelor, taxelor i contribuiilor constituie miza bugetar principal
pentru trezoreria statului. Din acest motiv, anaf va face toate eforturile n vederea
facilitrii ndeplinirii voluntare a obligaiilor declarative i de plat a contribuabililor.
Colectarea arieratelor fscale constituie o prioritate pentru anaf, iar dintre aciunile
majore enumerm:
prevenirea formrii arieratelor fscale;
intensifcarea aciunilor desfurate n cadrul procedurilor de executare silit;
intensifcarea aciunilor referitoare la angajarea rspunderii administratorilor i
acionarilor care organizeaz insolvabilitatea.
n acest context, administraia fscal romn a solicitat o expertiz administraiei
fscale franceze n domeniul gestionrii arieratelor fscale. n cursul vizitelor, experii
francezi au constatat efcacitatea instrumentelor de colectare existente (conformare
voluntar i/sau executare silit), precizndu-se c eforturile administraiei fscale ar
trebui s fe concentrate pe:
Realizarea unei cartografi a riscurilor cu referire la arieratele fscale, care s
permit identifcarea fenomenelor care genereaz apariia acestora.
Consolidarea efcienei procedurii de executare silit, n sensul concentrrii efor-
turilor administraiei asupra creanelor importante i cu perspective reale de recu-
perare.
Realizarea ghidului constituie un instrument de analiz statistic a colectrii arierate-
lor i se nscrie pe linia elaborrii instrumentelor necesare uniformizrii practicilor de
colectare a veniturilor fscale. Ghidul conine:
un glosar de termeni i o prezentare succint a mecanismelor de colectare;
criterii de clasifcare a arieratelor necesare lecturii analitice i conducerii strategiei
de colectare;
modaliti noi de analiz i abordare a arieratelor nerecuperabile din perspectiva
european a colectrii acestora.
Obiectivul acestui ghid, destinat att nivelului central ct i serviciilor teritoriale, este
de prezentare sintetic a arieratelor, care s permit o mai bun msurare a perspec-
tivelor de colectare, de orientare a aciunii serviciilor i de armonizare a practicilor lor.
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 1 generaliti / 1.3 starea misiunii de colectare i finalitatea ghidului
Starea misiunii de colectare 1.3 i nalitatea ghidului
13
glosar de termeni 2
utilizai
15
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 2 glosar de termeni utilizai
Conformare voluntar ndeplinirea obligaiilor fscale, la termenele prevzute de lege.
Obligaii declarative Obligaia de a declara impozitele, taxele, contribuiile i alte
sume datorate bugetului general consolidat, de ctre persoanele obligate potrivit
Codului fscal i legislaiei specifce, la temenele prevzute de acestea.
Obligaii de plat Obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat, precum i
majorrile de ntrziere aferente acestora.
Plata la scaden Plata fcut de contribuabil pn la termenul de plat legal prevzut.
Perioada de raportare Perioada de afliere a arieratelor n funcie de data formrii lor.
Aceast noiune se regsete n capacitatea de colectare:
nregistrate n cursul anului;
n sold la fnele anului precedent.
Arierate Obligaii fscale datorate (debite i majorri de ntrziere) exigibile i
nepltite pn la termenele prevzute de lege.
Arierate nerecuperabile Arierate afate n una din categoriile urmtoare:
pentru care a fost suspendat executarea silit dispus de instana judectoreasc
prin deschiderea procedurii insolvenei, prin instituirea administrrii speciale
sau suspendarea popririi conform Codului de Procedur Fiscal;
amnate la plat n vederea scutirii;
pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate fr venituri sau bunuri
urmribile.
Arierate recuperabile Arierate pentru care s-au iniiat sau se pot iniia msurile de
executare silit sau pentru care exist ealonri/amnri la plat.
Arierate nregistrate n cursul anului de raportare Obligaii fscale datorate (debite i
majorri de ntrziere), exigibile i nepltite n cursul anului.
Arierate n sold la fnele anului precedent Obligaii fscale datorate (debite i majorri
de ntrziere) exigibile i nepltite pn la fnele anului prece dent.
Plata voluntar Plata fcut de contribuabil, de bun-voie, pn la data comunicrii
somaiei de ctre organul fscal competent.
Stingerea obligaiilor fscale Sfritul relaiei juridice dintre creditor i debitor. Aceas-
ta se realizeaz prin: ncasare, compensare, executare silit, anulare, prescripie
i ale modaliti prevzute de lege (cum ar f: darea n plat, cesiunea creanelor
fscale, nlesniri la plat, declaraii rectifcative cu diminuarea obligaiilor,
autocompensri etc.).
Stingerea administrativ tergere din evidenele fscale a creanelor fscale restante
afate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei.
Civismul scal
Arieratele
Stingerea arieratelor
mecanismele colectrii 3
E 3.1 tapele diferite ale colectrii (pe perioade de timp)
Raport de activitate privind msurile de urmrire 3.2
Schema 3.3 informatic a colectrii de date declarative
i de plat
17
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectrii / 3.1 etapele diferite ale colectrii (pe perioade de timp)
E 3.1 tapele diferite ale colectrii (pe perioade de timp)
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectrii / 3.2 raport de activitate privind msurile de urmrire
Raport de activitate privind msurile de urmrire 3.2
la 31.12.2008
Nr. crt. Indicatori dgamc Contribuabili
mijlocii
Alte servicii total
1 Numr de contribuabili
administrai
(persoane juridice)
r.i: ro.or r.iuo.rro r.:o.a-a
2 Numrul contribuabililor care
nregistreaz arierate recuperabile
-ru r.-r8 :ua.ro8 :uo.io-
3
(2/1 roo)
Ponderea numrului de
contribuabili cu obligaii bugetare
restante/contribuabili administrai
ao, r-,o :o,ar :o,:o
4 Numrul agenilor responsabili
de executarea silit
i: :ou r.uou i.:or
5
(2/4)
Numrul de contribuabili cu
obligaii bugetare restante
repartizai pe funcionari publici
i: - ioo ri
6 Popriri pe venituri teri :u: -.i8o ai.a: a8.rro
7 Sechestre mobiliare rr- i.aai uo.rio u8.o8:
8 Sechestre imobiliare ruo i.uo r.-i io.ur8
9
(6+7+8)
total ou8 ro.oa r-o.:r- ro.r
10 Ponderea aciunilor
pe uniti fscale
o,ai o,:8 u:,io roo,oo
11 (9/4) Numrul de aciuni
pe funcionari publici
:o :- u :
12
(9/2)
Numrul de aciuni pe
contribuabili cu arierate
recuperabile
r,: ,r o,a o,a
18
19
Colectarea veniturilor bugetare provenite din creane fscale se realizeaz prin
activiti grupate n domenii crora le sunt asociate funcii de prelucrare automat a
datelor.
Domeniile de activitate decurg din modul de declarare, distribuire i stingere a
creanelor fscale, specifcat de Codul de procedur fscal, precum i alte acte norma-
tive ce le defnesc conform obiectivelor, dup cum urmeaz:
nregistrarea creanelor stabilite prin autoimpunere sau decizii de impunere emise
de organele abilitate s stabileasc creane fscale;
evidena creanelor fscale stinse prin pli voluntare n intervalul termenului de
plat;
urmrirea creanelor restante;
distribuirea plilor efectuate n contul unic, cu excepia celor efectuate de ctre
debitorii prevzui la art. 114 alin. (27) din Codul de procedur fscal, pentru care
distribuirea se efectueaz potrivit ordinii de stingere prevzut la art.115 din acelai
act normativ;
stingerea creanelor fscale pe calea executrii silite;
administrarea opiunilor de rambursare din deconturile negative de tva;
suspendarea actului administrativ fscal;
suspendarea executrii silite;
urmrirea creanelor fscale pentru care s-au acordat nlesniri la plat;
stingerea creanelor fscale prin alte modaliti cum ar f: compensri atipice,
compensare, insolvabilitate, pentru contribuabilii ale cror venituri sau bunuri
urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fscale de plat, insolvabili-
tate pentru contribuabilii care nu au venituri sau bunuri urmribile, insolven,
prescripie, anulare, dare n plat, insolven cu reorganizare judiciar, insolven
cu faliment, cesiunea creanelor fscale, nlesniri la plat etc.
Sistemul informatic pentru activitatea de administrare a creanelor fscale se
organizeaz n subsisteme specializate, pe stadii de administrare a creanelor, denu-
mite generic dup cum urmeaz:
Subsistemul de preluare a actelor de colectare venituri 1 spac este subsistemul n
care se nregistreaz creanele fscale provenite din prelucrarea tuturor actelor
administrative n care sunt evideniate obligaii fscale. Acest subsistem este
gestionat de serviciul/compartimentul cu atribuii de eviden pe pltitori, cu
rolul de analiz i transfer a creanelor fscale i a sumelor fscale aferente, ctre
celelalte subsisteme.
Subsistemul creanelor stinse 2 scs este subsistemul n care sunt transferate toate
creanele realizate integral i la termen mpreun cu realizrile aferente i este
gestionat de compartimentul cu atribuii de eviden pe pltitori.
Subsistemul creanelor nestinse 3 scns n acest subsistem sunt transferate
creanele nestinse sau cele stinse parial, mpreun cu sumele fscale aferente,
dup expirarea termenului de plat. Este gestionat de serviciul/ compartimen-
tul cu atribuii de eviden pe pltitori, cu rolul de a desfura operaiunile
premergtoare executrii silite.
Subsistemul creanelor afate n executare silit 4 sces este subsistemul n care
sunt transferate creanele nestinse mpreun cu sumele fscale aferente, dup
expirarea termenului de plat, este gestionat n cadrul serviciului/ biroului/
compartimentului cu atribuii de executare silit.
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 3 mecanismele colectrii / 3.3 schema informatic a colectrii de date declarative i de plat
Schema informatic a colectrii de date declarative 3.3
i de plat
Subsistemul rambursrilor de 5 tva srmb este gestionat de compartimentul de
specialitate cu atribuii n domeniul soluionrii deconturilor cu sume negative
de tva cu opiune de rambursare.
Subsistemul creanelor fscale instituite printr-un act administrativ fscal ulterior sus- 6
pendat la executare sase. Acesta este gestionat n cadrul serviciului/ comparti-
mentului de eviden pe pltitori compartimentul cu atribuii n acest sens.
Subsistemul creanelor fscale pentru care a fost dispus suspendarea la executarea 7
silit scse. Acest subsistem este gestionat n cadrul serviciului/ biroului
colectare i exe cutare silit compartimentul cu atribuii n acest sens. Suspen-
darea executrii silite are ca efect ncetarea numai a formelor de executare silit,
pn la expirarea duratei suspendrii.
Subsistemul creanelor fscale pentru care s-au acordat nlesniri la plat 8 scip
este subsistemul n care sunt transferate creanele nestinse mpreun cu sumele
fscale aferente, pentru care s-au acordat nlesniri la plat n baza: conveniilor
ncheiate, a ordinelor comune i actelor adiionale de acordare a nlesnirilor
la plat conform prevederilor legale. Acest subsistem este gestionat n cadrul
serviciului/ biroului/compartimentului de colectare i executare silit persoane
juridice serviciul/compartimentul de eviden pe pltitori.
Subsistemul compensrilor atipice 9 sca este gestionat de serviciul/ biroul de
colectare i executare silit compartimentul cu atribuii de eviden pe pltitori
i conine informaii cu privire la obligaiile fscale urmrite a f stinse prin pro-
ceduri de compensare atipic. Compensrile atipice aprobate conform legislaiei
specifce sunt sume fscale ale anumitor creane afate n diferite subsisteme:
preluare acte colectare venituri, creane nestinse, creane afate n executare silit
i creane pentru care s-au acordat nlesniri la plat.
Subsistemul creanelor contribuabililor declarai insolvabili, care au venituri sau bu- 10
nuri urmribile, dar a cror valoare este mai mic dect obligaiile fscale de plat
scde este subsistemul n care sunt administrate creanele contribuabililor
care au venituri sau bunuri urmribile, dar a cror valoare este mai mic dect
obligaiile fscale de plat i care sunt declarai insolvabili, pentru care se pot
continua msurile de executare silit. Acest subsistem este gestionat n cadrul
compartimentului de colectare i executare silit.
Subsistemul creanelor contribuabililor declarai insolvabili, care nu au venituri sau 11
bunuri urmribile scdi este subsistemul n care sunt administrate creanele
contribuabililor care nu au venituri sau bunuri urmribile i care sunt declarai
insolvabili, iar aplicarea msurilor de executare silit se ntrerupe. Conductorul
organului de executare va dispune trecerea creanei ntr-o eviden separat,
conform Procesului verbal de declarare a strii de insolvabilitate. Acest sub-
sistem este condus n cadrul serviciului de colectare i executare silit compar-
timentul cu atribuii n acest sens.
Subsistemul creanelor contribuabililor afai n insolven 12 sciv este sub-
sistemul creanelor contribuabililor declarai insolveni n care sunt administrate
creanele mpreun cu sumele fscale aferente, nregistrate de debitorii afai n
procedur de insolven, n perioada cuprins ntre data deschiderii procedurii
de insolven i data la care, prin ncheiere a judectorului sindic desemnat, este
deschis procedura reorganizrii judiciare sau procedura de faliment, dup caz.
Acest subsistem este gestionat n cadrul serviciului de colectare i executare silit
compartimentul cu atribuii n acest sens, n colaborare cu serviciul (biroul)
Procedur insolven i lichidri / serviciul Procedur insolven din cadrul
20
21
direciei generale a fnanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti.
Subsistemul creanelor contribuabililor pentru care s-a deschis procedura de reor- 13
ganizare judiciar scr este subsistemul n care sunt administrate creanele
mpreun cu sumele fscale aferente, nregistrate de debitorii afai n procedura
de reorganizare judiciar. Acest sistem este gestionat n cadrul serviciului de
colectare i executare silit compartimentul cu atribuii n acest sens, n cola-
borare cu serviciul (biroul) Procedur insolven i lichidri/serviciul Procedur
insolven din cadrul direciei generale a fnanelor publice judeene/a munici-
piului Bucureti.
Subsistemul creanelor contribuabililor pentru care s-a deschis procedura de fali- 14
ment scf este subsistemul n care sunt administrate creanele nregistrare
de debitorii afai n procedura de faliment. Acest subsistem este gestionat n
cadrul serviciului de colectare i executare silit compartimentul cu atribuii n
acest sens, n colaborare cu serviciul (biroul) Procedur insolven i lichidri /
serviciul Procedur insolven din cadrul direciei generale a fnanelor publice
judeene sau a municipiului Bucureti.
n funcie de stadiul de administrare fscal, o crean fscal mpreun cu sumele
fscale aferente, se af ntr-unul din subsistemele menionate mai sus. Pentru a se
evidenia situaia fscal a fecrui contribuabil, la orice moment, se ntocmete
fa pltitorului. Pentru ntocmirea acestui document se consult informaiile despre
contribuabilul respectiv, existente n toate subsistemele.
22
clasificarea 4
arieratelor
Situaia privind capacitatea de colectare 4.1
Clasicarea arieratelor 4.2
Funcii noi: print screen-uri 4.2.1
4.2.2 ca1 Clasicarea arieratelor n funcie
de debite i majorri de ntrziere
4.2.3 ca2 Clasicarea arieratelor n funcie
de vechimea creanelor
4.2.4 ca3 Clasicarea arieratelor pe categorii
de sume
4.2.5 ca4 Clasicarea arieratelor recuperabile
pe origine
4.2.6 ca5 Clasicarea arieratelor pe categorii
de contribuabili
24
Situaia privind capacitatea de colectare este o raportare realizat n cadrul fecrei
administraii fscale teritoriale (municipale, oreneti, comunale, etc.) al crei scop
este acela de a evidenia situaia lunar privind arieratele nregistrate la nivelul fecrui
organ fscal teritorial.
Situaia se ntocmete pentru arieratele nregistrate de persoanele juridice lunar, pn
la data de 5 a lunii urmtoare de raportare (dat la care depunerea declaraiilor i
stingerea sunt n mod normal efectuate), cumulat de la nceputul anului de raportare
i pe fecare buget n parte: buget de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul
asigurrilor pentru omaj i bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate.
Datele fecrei administraii fscale teritoriale sunt centralizate informatic la nivel cen-
tral ANAF (prin DGTI) utilizndu-se o funcie din aplicaia SIACF.
Informaiile sunt detaliate n funcie de vechimea arieratelor (evideniate pe liniile
situaiei):
situaia arieratelor n sold la fnele anului precedent;
situaia arieratelor nregistrate n anul curent (fuxul de la nceputul anului);
situaia arieratelor totale, respectiv cuantumul arieratelor afate n sold la fnele anu-
lui precedent i a acelora nregistrate n anul curent.
Datele evideniate pe coloanele Situaiei privind capacitatea de colectare se refer la:
arieratele nregistrate
cuantumul total al arieratelor reprezint obligaiile totale nregistrate la coloana 3
data raportrii;
obligaii fscale restante pentru care au fost acordate nlesniri la plat; coloana 4
obligaii fscale pentru care a fost suspendat executarea silit dispus de coloana 5
instana judectoreasc, arieratele contribuabililor pentru care s-a deschis
procedura de insolven, administrare special i suspendarea popririi
conform prevederilor din Codul de Procedur Fiscal;
arieratele amnate la plat n vederea scutirii, compensri atipice care se coloana 6
vor efectua n baza actelor normative speciale;
arieratele contribuabililor pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate, coloana 7
care nu au venituri i bunuri urmribile n cursul anului de raportare;
obligaii totale ce se pot recupera prin executare silit, respectiv suma coloana 8
obligaiilor nscrise n coloanele 9 i 10;
arieratele pentru care au fost aplicate efectiv msurile de executare silit; coloana 9
obligaii fscale care nu au fost achitate la scadene, pentru care executarea coloana 10
silit nu a fost nceput.
stingerile din arierate
ncasrile totale efectuate prin trezorerie, reprezentnd pli efective i coloana 11
compensri, respectiv suma ncasrilor din coloanele 12, 13 i 14 n contul
arie ratelor recuperabile;
sumele ncasate din arieratele afate n nlesniri la plat; coloana 12
sumele ncasate din arieratele afate n executare silit; coloana 13
sumele ncasate din arieratele pentru care nu s-a nceput executarea silit; coloana 14
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.1 situaia privind capacitatea de colectare
Situaia privind capacitatea de colectare 4.1
stingerile, altele dect cele prin trezorerie pentru arieratele cuprinse n coloana 15
coloanele 4 i 8 i anume: autocompensrile, scutirile/anulrile la plat,
prescripia, diminuri de obligaii provenite din corecii de erori materiale
i din declaraii rectifcative .a, astfel:
sumele stinse din arieratele afate n nlesniri la plat; coloana 16
sumele stinse din arieratele afate n executare silit; coloana 17
sumele stinse din arieratele pentru care nu s-a nceput executarea silit; coloana 18
stingerile pentru arieratele nerecuperabile, respectiv pentru arieratele coloana 19
nscrise n coloanele 5, 6 i 7;
ncasrile efectuate prin trezorerie reprezentnd pli n contul arieratelor coloana 20
nscrise n coloanele 5, 6 i 7;
stingerile, altele dect cele efectuate prin trezorerie, pentru arieratele coloana 21
cuprinse n coloanele 5, 6 i 7 i anume: scutirile/anulrile la plat,
prescripia, diminuri de obligaii provenite din corecii de erori materiale
i din declaraii rectifcative .a.
arieratele recuperabile
total arierate ce pot f recuperate din nlesniri la plat, executare silit, coloana 22
precum i cele pentru care nu s-a nceput executarea silit;
arierate ce pot f recuperate din nlesniri la plat; coloana 23
arierate ce pot f recuperate prin executare silit; coloana 24
arierate ce pot f recuperate din arieratele pentru care nu s-a nceput coloana 25
executarea silit.
coloana 3 = coloana 4 + coloana 5 + coloana 6 + coloana 7 + coloana 8
coloana 8 = coloana 9 + coloana 10
coloana 11 = coloana 12 + coloana 13 + coloana 14
coloana 19 = coloana 20 + coloana 21
coloana 23 = coloana 4 coloana 12 coloana 16
Formulele de calcul
utilizate n machetele
de raportare
25
26
situaia privind capacitatea de colectare pentru persoane juridice la data de
Ienumire
buget
Ixplicaii privind
proveniena
arieratelor bugetare
Arierate bugetare Incasri
din arierate
recuperabile
Sume stinse prin
alte modaliti
din arieratele
recuperabile
Sume stinse
din arieratele
nerecuperabile
Arierate bugetare
rmase de recuperat
t
o
t
a
l
,

d
i
n

c
a
r
e
A
r
i
e
r
a
t
e

i
n

i
n
l
e
s
n
i
r
i

l
a

p
l
a
t
A
r
i
e
r
a
t
e

p
e
n
t
r
u

c
a
r
e

e
x
e
c
u
t
a
r
e
a

s
i
l
i
t

e
s
t
e

s
u
s
p
e
n
d
a
t
A
r
i
e
r
a
t
e

b
u
g
e
t
a
r
e

a

a
t
e

s
u
b

i
n
c
i
d
e
n
t
a

u
n
o
r

l
e
g
i

s
p
e
c
i
a
l
e
A
r
i
e
r
a
t
e

b
u
g
e
t
a
r
e

a
l
e

c
o
n
t
r
i
b
u
a
b
i
l
i
l
o
r

i
n
s
o
l
v
a
b
i
l
i

c
a
r
e

n
u

a
u

v
e
n
i
t
u
r
i

o
r
i

b
u
n
u
r
i

u
r
m
r
i
b
i
l
e
Arierate
rmase de
recuperat prin
executare
silit
t
o
t
a
l
,

d
i
n

c
a
r
e
d
i
n

c
e
l
e

a

a
t
e

i
n

i
n
l
e
s
n
i
r
e

l
a

p
l
a
t
d
i
n

c
e
l
e

a

a
t
e

i
n

e
x
e
c
u
t
a
r
e

s
i
l
i
t
d
i
n

c
e
l
e

p
e
n
t
r
u

c
a
r
e

n
u

s
-
a

i
n
c
e
p
u
t

e
x
e
c
u
t
a
r
e
a

s
i
l
i
t
t
o
t
a
l
,

d
i
n

c
a
r
e
d
i
n

c
e
l
e

a

a
t
e

i
n

i
n
l
e
s
n
i
r
e

l
a

p
l
a
t
d
i
n

c
e
l
e

a

a
t
e

i
n

e
x
e
c
u
t
a
r
e

s
i
l
i
t
d
i
n

c
e
l
e

p
e
n
t
r
u

c
a
r
e

n
u

s
-
a

i
n
c
e
p
u
t

e
x
e
c
u
t
a
r
e
a

s
i
l
i
t
T
o
t
a
l

d
i
n

c
a
r
e
:
I
n
c
a
s
r
i

d
i
n

a
r
i
e
r
a
t
e

n
e
r
e
c
u
p
e
r
a
b
i
l
e
S
u
m
e

s
t
i
n
s
e

p
r
i
n

a
l
t
e

m
o
d
a
l
i
t
i

d
i
n

a
r
i
e
r
a
t
e
l
e

n
e
r
e
c
u
p
e
r
a
b
i
l
e
t
o
t
a
l
,

d
i
n

c
a
r
e
a

a
t
e

i
n

i
n
l
e
s
n
i
r
e

l
a

p
l
a
t

a
t
e

i
n

e
x
e
c
u
t
a
r
e

s
i
l
i
t
d
i
n

c
e
l
e

p
e
n
t
r
u

c
a
r
e

n
u

s
-
a

i
n
c
e
p
u
t

e
x
e
c
u
t
a
r
e
a

s
i
l
i
t
t
o
t
a
l
,

d
i
n

c
a
r
e
a

a
t
e

i
n

e
x
e
c
u
t
a
r
e

s
i
l
i
t
p
e
n
t
r
u

c
a
r
e

n
u

s
-
a

i
n
c
e
p
u
t

e
x
e
c
u
t
a
r
e
a

s
i
l
i
t
r :
:

|

|

,

|

|

;

|

8
| , ;
8

,

|

r
o
, ro
r
r

r
:

|

r
:

|

r
|
r: r: r|
r
,

|

r
;

|

r
8
r r; r8
r
,

:
o

|

:
r
:o :r
:
:

:
:

|

:
|

|

:
,
:
:

r
:

:
|

r
:

r
;
:
,

r
o

r
|

r
8
Iuget de stat total, din care:
in sold la nele
anului precedent
inregistrate in cursul
anului de raportare
Iuget asigurari
sociale de stat
total, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului de raportare
Iuget asigurari
de somaj
total, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului de raportare
Iuget sanatate total, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului de raportare
Iuget
consolidat
total, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului de raportare
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.1 funcii noi: print screen
Clasicarea arieratelor 4.2
Funcii noi: print screen 4.2.1
27
28
Acest tabel se gsete la nivelul fecrei uniti fscale, la nivelul fecrei direcii gene-
rale a fnanelor publice i la nivel naional.
coloanele
Primele trei coloane privesc debitele, cu o distincie ntre arieratele recuperabile i ari-
eratele nerecuperabile. Urmtoarele trei coloane sunt identice, dar privesc majorrile
de ntrziere. Ultimele trei totalizeaz debitele i majorrile de ntrziere.
rndurile
Arieratele sunt clasifcate pe tip de buget. Bugetul de stat este detaliat pe 5 tipuri de
impozite i taxe.
Not: O parte din informaiile cuprinse n urmtoarele clasifcri se regsesc i n ma-
cheta privind capacitatea de colectare.
exemplu de corelaii disponibile pe fiecare buget n parte
Total recuperabile (col. 8 din tabelul ca1) = Arieratele bugetare rmase de recuperat
(col. 22 din Situaia privind capacitatea de colectare).
Total nerecuperabile (col. 7 din tabelul ca1) = col. 5 + col. 6 + col. 7 col. 19 din
Situaia privind capacitatea de colectare.
ghid de clasificare... / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.2 ca1 clasificarea arieratelor n funcie de debite i majorri de ntrziere
ca1 clasificarea arieratelor n funcie de debite i majorrile de ntrziere (n sum)
Unitatea fscal: . . . Situaia la data de: . . .
Iebite
nerecuperabile
r
Iebite
recuperabile
:
total
debite
3
Vajorri
nerecuperabile
|
Vajorri
recuperabile
,
Total
majorri
total
nerecuperabile
;
total
recuperabile
8
total
general
,
Iugetul
de stat
Impozit
pe venit
Impozit
pe prot
tva
accize
alte impozite
i taxe
total
Iugetul
asigurrilor
sociale de
stat
Iugetul
asigurrilor
de omaj
Iugetul de
sntate
Iugetul
consolidat
4.2.2 ca1 Clasicarea arieratelor n funcie de debite
i majorri de ntrziere
ghid de clasificare... / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.3 ca2 clasificarea arieratelor n funcie de vechimea creanelor
4.2.3 ca2 Clasicarea arieratelor n funcie de vechimea
creanelor
rale a fnanelor publice i la nivel naional. Este compus din 3 pri:
coloanele
Fiecare coloan reprezint sumele datorate n funcie de anul de origine a creanelor.
rndurile
impozite i taxe.
Tabelul I este detaliat n urmtoarele 2 tabele: arieratele recuperabile (tabelul II) i
arieratele nerecuperabile (tabelul III).
exemplu de corelaii disponibile pe fiecare buget n parte
Total arierate (col. 8) din ca2 I = Arierate pentru care executarea silit este
suspendat (col. 5) + Arierate bugetare afate sub incidena unor legi speciale (col. 6)
+ Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au bunuri urmribile
(col. 7) Sume stinse din arieratele nerecuperabile (col. 19) + Arierate bugetare
rmase de recuperat (col. 22) din Situaia privind capacitatea de colectare.
Total arierate recuperabile (col. 8) din ca2 Ii = Arierate bugetare rmase de recu-
perat (col. 22) din Situaia privind capacitatea de colectare.
Total arierate nerecuperabile (col. 8) din ca2 Iii = Arierate pentru care executarea
silit este suspendat (col. 5) + Arierate bugetare afate sub incidena unor legi spe-
ciale (col. 6) + Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au bunuri
urmribile (col. 7) Sume stinse din arierate nerecuperabile (col. 9) din Situaia
privind capacitatea de colectare
Partea 1
Prile 2 i 3
29
30
ghid de clasificare... / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.3 ca2 clasificarea arieratelor n funcie de vechimea creanelor
ca2 clasificarea arieratelor n funcie de vechimea creanelor (n sum)
I Total arierate
anul :oo: i
anii anteriori
r
anul :oo|
:
anul :oo,
3
anul :oo
|
anul :oo;
,
anul :oo8
anul :oo,
;
total
8
Iugetul de stat Impozit pe venit
Impozit pe prot
tva
accize
alte impozite i taxe
total
Iugetul asigurrilor sociale de stat
Iugetul asigurrilor de omaj
Iugetul de sntate
Iugetul consolidat
Ii arierate recuperabile
anul :oo: i
anii anteriori
r
anul :oo|
:
anul :oo,
3
anul :oo
|
anul :oo;
,
anul :oo8
anul :oo,
;
total
8
Impozit pe prot
tva
accize
total
Iugetul de sntate
Iugetul consolidat
Iii arierate nerecuperabile
anul :oo: i
anii anteriori
r
anul :oo|
:
anul :oo,
3
anul :oo
|
anul :oo;
,
anul :oo8
anul :oo,
;
total
8
Impozit pe prot
tva
accize
total
Iugetul de sntate
Iugetul consolidat
COLOANELE
Numrul contribuabililor avnd datorii sunt repartizai pe categorii de sume totale
datorate.
RNDURILE
Rndul 1 reprezint numrul total al contribuabililor care nregistreaz datorii.
Este detaliat pe rndurile 2, 3 i 4 conform crora contribuabilii datoreaz debite i
majorri de ntrziere, doar debite sau doar majorri de ntrziere.
Rndul 5 reprezint numrul contribuabililor asupra crora organele fscale nu pot
ntreprinde nici o aciune.
Rndul 6 reprezint numrul contribuabililor asupra crora organele fscale pot
aciona. Este detaliat la rndurile 7, 8 i 9, n funcie de starea procedurilor n curs.
Pentru fecare rnd exist dou categorii:
a n numr
b n sum
Atenie: Rndul 6 > (rndul 7 + rndul 8 + rndul 9). Contribuabilii pot nregistra att
arierate recuperabile ct i arierate nerecuperabile.
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.4 ca3 clasificarea arieratelor pe categorii de sume
4.2.4 ca3 Clasicarea arieratelor pe categorii de sume
ca3 clasificarea arieratelor pe categorii de sume (pe numr de contribuabili)
rnd mai mult
de r,o.ooo
r
de la
r,o.ooo la
r,.ooo
2
de la
r,.ooo la
;.,oo
:
de la ;.,oo
la r.,oo
|
de la
r.,oo la
,oo
,
mai puin
de ,oo
total
(lei)
;
Xumr de contribuabili cu obligaii
bugetare restante
ra (:a | :a | |a)
rb (:b | :b | |b)
numr
sum
dintre care: cu debite i majorri
de intrziere
:a
:b
numr
sum
numai cu debite :a
:b
numr
sum
numai cu majorri
de intrziere
|a
|b
numr
sum
Xumr de contribuabili care inregisreaz
arierate nerecuperabile roo
,a
,b
numr
sum
Xumr de contribuabili care inregisreaz
arierate recuperabile
a (ra ,a)
b (rb ,b)
numr
sum
dintre care: numr de contribuabili
cu inlesniri la plat
;a
;b
numr
sum
numr de contribuabili
in executare silit
8a
8b
numr
sum
numr de contribuabili
pentru care nu s-a inceput
procedura de executare silit
,a
,b
numr
sum
31
COLOANELE
Sumele datorate sunt repartizate n tabel n funcie de originea arieratului, ca urmare a:
Declaraiilor fscale;
Deciziilor de impunere obligaii suplimentare;
Altor nscrisuri care constituie titluri executorii;
Deciziilor de corecii erori materiale;
Altor decizii de calcul accesorii.
RNDURILE
Fiecare buget este detaliat att pe arieratele din anul n curs, ct i pe arieratele din anii
precedeni.
Exemplu de corelaii disponibile pe fiecare buget n parte
Total debite (col.9) i majorri de ntrziere (col.10) din tabelul ca4 = Arierate bugetare
32
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.5 ca4 clasificarea arieratelor recuperabile pe origine
4.2.5 ca4 Clasicarea arieratelor recuperabile pe origine
ca4 clasificarea arieratelor recuperabile pe origine (pe sum)

Ieclaraii scale Iecizii de
impunere obligaii
suplimentare
Alte inscrisuri
care constituie
titluri executorii
Iecizii de corecii erori
materiale
Alte decizii
de calcul
accesorii
+o+zi
Iebite
r
Vajorri
:
Iebite
:
Vajorri
|
Iebite
,
Iebite
Vajorri
;
Vajorri
8
Iebite
,
Vajorri
ro
Iuget de
stat
+o+zi, din care:
in sold la nele
anului precedent
inregistrate in timpul
anului in curs
Iuget
asigurari
sociale de
stat
+o+zi, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului in curs
Iuget
asigurari
de somaj
+o+zi, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului in curs
Iuget
sanatate
+o+zi, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului in curs
Iuget
consolidat
+o+zi, din care:
in sold la nele
anului precedent
anului in curs
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.6 ca5 clasificarea arieratelor pe categorii de contribuabili
4.2.6 ca5 Clasicarea arieratelor pe categorii de
contribuabili
Acest tabel se gsete numai la nivel naional. Este compus din 3 pri:
coloanele
Fiecare coloan reprezint sumele datorate pe tip de contribuabil (mari, mijlocii i
alii), adic pe tipul serviciului de administrare (contribuabilii mari si mijlocii i ali
contribuabili persoane juridice).
RNDURILE
impozite i taxe.
Tabelul I este detaliat n urmtoarele 2 tabele: arieratele recuperabile (tabelul II) i
arieratele nerecuperabile (tabelul III).
Exemplu de corelaii disponibile pe fiecare buget n parte
Total arierate (col. 4) din ca5 i = Arierate pentru care executarea silit este
suspendat (col. 5) + Arierate bugetare afate sub incidena unor legi speciale (col. 6)
+ Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au bunuri urmribile
(col. 7) Sume stinse din arieratele nerecuperabile (col. 19) + Arierate bugetare
Total arierate recuperabile (col. 4) din tabelul ca5 ii = Arierate bugetare rmase de
recuperat (col. 22) din Situaia privind capacitatea de colectare.
Total arierate nerecuperabile (col. 4) din tabelul ca5 iii = Arierate pentru care
executarea silit este suspendat (col. 5) + Arierate bugetare afate sub incidena unor
legi speciale (col. 6) + Arierate bugetare ale contribuabililor insolvabili care nu au
bunuri urmribile (col. 7) Sume stinse din arieratele nerecuperabile (col. 19) din
Situaia privind capacitatea de colectare.
Partea 1
Prile 2 i 3
33
34
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 4 clasificarea arieratelor / 4.2 anexe / 4.2.6 ca5 clasificarea arieratelor pe categorii de contribuabili
ca5 Clasificarea arieratelor pe categorii de contribuabili (n sum)
Recapitulativ naional Situaia la data de: . . .
I Total arierate
Contribuabili mari
r
:
Ali contribuabili
persoane juridice
3
+o+zi
|
Impozit pe prot
tva
accize
total
Iugetul de sntate
Iugetul consolidat
ii arierate recuperabile
Contribuabili mari
r
:
Ali contribuabili
persoane juridice
3
+o+zi
|
Impozit pe prot
tva
accize
total
Iugetul de sntate
Iugetul consolidat
iii arierate nerecuperabile
Contribuabili mari
r
:
Ali contribuabili
persoane juridice
3
+o+zi
|
Impozit pe prot
tva
accize
total
Iugetul de sntate
Iugetul consolidat
indicatorii de gestiune 5
a arieratelor
5.1 a1 Ponderea arieratelor recuperabile n totalul
arieratelor
5.2 a2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile
5.3 a3 Ponderea arieratelor recuperabile ale
contribuabililor mijlocii la nivel judeean
5.4 a4 Ponderea arieratelor n funcie de vechime
n totalul arieratelor
5.5 a5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a
deciziilor de impunere a obligaiilor suplimentare
5.6 a6 Termen mediu ponderat de ncasare a arieratelor
recuperabile
5.7 a7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate
msurile de executare silit
%
definiie
% total arierate recuperabile din cuantumul total al arieratelor (recuperabile i nere-
cuperabile).
Referire la prima clasifcare, conform ghidului de clasifcare a arieratelor.
Indicator de context.
lectur
Defnirea perimetrului de aciune pentru funcionari, la sfritul peri oadei de
raportare.
Msurarea creanelor recuperabile asupra crora organul fscal trebuie s-i nceap
aciunea; poate s indice difculti specifce pentru stin gerea anumitor creane.
Pentru a refecta situaia real a organului fscal, acest indicator trebuie s fe nsoit
de un nivel de stingere a arieratelor bugetare recuperabile realist i de un volum al
creanelor suspendate sau sub incidena unor legi speciale n coeren cu situaia
economic local.
Defnirea unor limite ntre care trebuie s se situeze rata pentru a clarifca anal-
iza acestui indicator: o rat n afara acestor limite poate semnifca o gestiune
perfectibil a arieratelor contribuabililor.
limite i factori exogeni
Sensibilitatea acestui indicator fa de conjunctura economic (numrul contribuabil-
ilor cu difculti fnanciare).
comparare
Nivelul stingerilor arieratelor bugetare recuperabile;
Volumul arieratelor suspendate sau sub incidena unor legi speciale;
Diferite msuri de aciuni de colectare.
exemple de prghii de aciune
Ameliorarea gestiunii conturilor debitoare ale contribuabililor (curirea conturilor
care au arierate vechi).
a1 = (a1. 1 / a1. 2) 100
a1. 1: suma arieratelor recuperabile
a1. 2: suma total a arieratelor
Sub-indicatori
a1a = (a1. 11 / a1. 21) 100: ponderea debitelor recuperabile n suma total a debi-
telor (recuperabile i nerecuperabile)
a1. 11: suma debitelor recuperabile
a1. 21: suma total a debitelor
a1b = (a1. 12 / a1. 22) 100: ponderea majorrilor de ntrziere recuperabile n
suma total a majorrilor de ntrziere (recuperabile i nerecuperabile)
a1. 12: suma majorrilor de ntrziere recuperabile
a1. 22: suma total a majorrilor de ntrziere
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.1 a1 ponderea arieratelor recuperabile n totalul arieratelor
Tip de date
Noiuni referitoare
la indicator
Calculul indicatorului
36
5.1 a1 Ponderea arieratelor recuperabile
a1. 1 = col. 22 din Situaia privind capacitatea de colectare
a1. 2 = col. 5 + 6 + 7 19 + 22 din Situaia privind capacitatea de colectare
a1. 11 = col. 2 din tabelul de clasifcri ca1
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.1 a1 ponderea arieratelor recuperabile n totalul arieratelor
Exemplu de corelaii
disponibile
37
38
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.2 a2 rata de colectare a arieratelor recuperabile
%
definiie
Acest indicator permite msurarea capacitii administraiei fscale de asigurare a
colectrii arieratelor recuperabile oricare ar f natura arieratelor.
lectur
O rat mare este interpretat favorabil n termeni de efcacitate a aciunii de colectare
cu privire la arieratele recuperabile.
Nelegarea operativ a plilor genereaz un volum mai mare de arierate recu-
perabile. Efectuarea cu ntrziere a acestei operaiuni crete n mod artifcial acest
coefcient.
Colectarea pe parcursul anului a unei sume excepionale dintr-un arierat recupera-
bil poate masca punctele slabe ale administraie fscale.
Conjunctura economic i situaia fnanciar a ntreprinderilor infueneaz nivelul
indicatorului.
Impact negativ:
O pondere important n arieratele recuperabile a creanelor specifce difcil
de colectat;
O nregistrare excepional mai ales la sfritul anului;
O mobilitate puternic a contribuabililor.
comparare
Gradul de colectare a creanelor bugetare n urma msurilor de executare silit
(indicator de performan F5) ;
Ponderea arieratelor recuperabile n total arierate (indicator A1) ;
Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate msuri de executare silit (indica-
tor A7).
Diversifcarea i intensifcarea modalitilor aciunilor de recuperare;
Prioritatea aciunii serviciului de executare silit pentru arieratele mari;
Reducerea numrului contribuabililor cu arierate mici care trebuie s permit o
adaptare mai bun a resurselor.
A2 = [A2. 1 / (A2. 1 + A2. 2)] 100
A2. 1: suma stingerilor din arieratele recuperabile
A2. 2: soldul arieratelor recuperabile la sfritul perioadei de raportare
A2. 1 = col. 11 + col. 15 din Situaia privind capacitatea de colectare
A2. 2 = col. 22 din Situaia privind capacitatea de colectare
Tip de date
Noiuni referitoare
la indicator
Exemplu de corelaii
disponibile
5.2 a2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile
ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.3 a3 ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeean
%
definiie
% Suma arieratelor recuperabile datorate de ctre contribuabilii mijlocii din suma
global a arieratelor recuperabile la nivel judeean.
Referire la a cincea clasifcare din cadrul ghidului de clasifcare a arieratelor.
lectur
Msurarea ponderii contribuabililor mijlocii n arieratele recuperabile la nivel
judeean.
Criteriile de selecie ale contribuabililor mijlocii:
6, 7 mil. lei < CA < 70 mil. lei
Numrul contribuabililor mijlocii poate deci s evolueze n funcie de suma arie-
ratelor i numrul contribuabililor este eterogen n funcie de judee.
comparare
Gradul de colectare al arieratelor contribuabililor mijlocii (indicatorul de
performan F4)
A3 = (A3. 1/A3. 2) 100
A3. 1: suma arieratelor recuperabile datorate de contribuabilii mijlocii
A3. 2: suma global a arieratelor recuperabile la nivel judeean
A3. 1 = col. 22 din Situaia privind capacitatea de colectare a contribuabililor mijlocii
Tip de date
Noiuni referitoare
la indicator
Exemplu de corelaii
disponibile
5.3 a3 Ponderea arieratelor recuperabile ale
contribuabililor mijlocii la nivel judeean
39
40
ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.4 a4 ponderea arieratelor n funcie de vechime n totalul arieratelor
%
definiie
Distribuirea arieratelor n funcie de vechimea lor (3 msuri: arierate totale, arierate
recuperabile i arierate nerecuperabile).
Referire la a doua clasifcare conform ghidului de clasifcare a arieratelor
Obiective:
Analiza situaiei arieratelor pentru o orientare mai bun a aciunii de
executare silit;
Monitorizarea arieratelor la limita de prescripie.
Indicator de monitorizare a arieratelor la limit de prescripie:
Indicator nr. 1: ponderea arieratelor din anii N 1 i N;
Indicator nr. 2: ponderea arieratelor din anii N 4 i anteriori
lectur
Cu ct ponderea arieratelor recuperabile recente este mai mare, cu att perspec-
tivele de colectare vor f mai bune (indicator A4. 1).
Msurarea % arieratelor la limit de prescripie (indicator A4. 2).
Reglementrile legale referitoare la ordinea de stingere a creanelor fscale n
funcie de vechimea acestora.
Nici o prghie de aciune pentru arieratele nerecuperabile.
comparare
Ponderea arieratelor recuperabile n total arierate (indicatorul A1).
Indicatorii de monitorizare a termenelor.
A4. 1 = (A4. 11 / A4. 12) 100: ponderea arieratelor n anii N i N 1
A4. 11: Suma arieratelor din anii N 1 i N
A4. 12: Suma arieratelor
A4. 2 = (A4. 21 / A4. 22) 100: ponderea arieratelor din anii N 4 i anteriori
A4. 21: suma arieratelor din anii N 4 i anteriori
A4. 22: suma arieratelor
Sub-indicatori ai indicatorului A4. 1
A4. 1R = (A4. 11R / A4. 12R) 100: ponderea arieratelor recuperabile din anii N
i N 1 n arieratele recuperabile
A4. 11R: suma arieratelor recuperabile din anii N 1 i N
A4. 12R: suma arieratelor recuperabile
A4. 1NR = (A4. 21 / A4. 22) 100: ponderea arieratelor nerecuperabile din anii N
i N 1 n arierate nerecuperabile
A4. 11NR: suma arieratelor nerecuperabile din anii N 1 i n
A4. 12NR: suma arieratelor nerecuperabile
Tip de date
Noiuni referitoare
la indicator
5.4 a4 Ponderea arieratelor n funcie de vechime
Sub-indicatorii indicatorului A4. 2
A4. 2R = (A4. 21R / A4. 22R) 100: ponderea arieratelor recuperabile din anii N 4 i
anteriori n arierate recuperabile
A4. 21R: suma arieratelor recuperabile din anii N 4 i anteriori
A4. 22R: suma arieratelor recuperabile
A4. 2NR = (A4. 21nr/A4. 22nr) 100: Ponderea arieratelor nerecuperabile din anii
N 4 i anteriori n arierate nerecuperabile
A4. 21NR: Suma arieratelor nerecuperabile din anii N 4 i anteriori
A4. 22NR: Suma arieratelor nerecuperabile
Se va realiza pe baza datelor din tabelul de clasifcri ca2.
ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.4 a4 ponderea arieratelor n funcie de vechime n totalul arieratelor
41
42
ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.5 a5 ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaiilor suplimentare
%
definiie
% arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a obligaiilor supli-
mentare din total arierate recuperabile.
Referire la a patra clasifcare conform ghidului de clasifcare a arieratelor.
Obiectiv: Analiza situaiei arieratelor recuperabile n funcie de originea arieratelor.
lectur
Explicarea evoluiei arieratelor.
Reglementrile legale cu privire la ordinea de stingere a creanelor fscale n funcie
de vechime
Sensibil la conjunctura economic
Politic condus n cadrul controlului fscal
comparare
Clasifcarea arieratelor n funcie de origine: Declaraie fr plat, Control fscal,
Amenzi
Indicatori specifci controlului fscal
A5 = (A5. 1 / A5. 2) 100
A5. 1: suma arieratelor recuperabile n urma deciziilor de impunere a obligaiilor
suplimentare
A5. 2: suma total a arieratelor recuperabile
A5. 1 = col. 3 + col. 4 din tabelul de clasifcri Ca4
A5. 2 = col. 9 + col. 10 din tabelul de clasifcri Ca4
= col. 22 din Situaia privind capacitatea de colectare
Tip de date
Noiuni referitoare
la indicator
Exemplu de corelaii
disponibile
5.5 a5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a
deciziilor de impunere a obligaiilor suplimentare
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.6 a6 termen mediu ponderat de ncasare a arieratelor recuperabile
Termen
definiie
Este determinat printr-un raport ntre total sume ncasate ponderat cu termenul
de ncasare i suma ncasrilor arieratelor.
Indicator calculat cumulat (n numr de luni)
lectur
Cu ct indicatorul este slab cu att situaia este favorabil.
Msurarea reactivitii i selectivitii aduse pe parcursul exerciiului aciunii
de colectare.
Evaluarea rapiditii aciunii fa de creanele importante.
Reglementare legal cu privire la ordinea de stingere a creanelor fscale n funcie
de vechimea acestora;
Gestiunea arieratelor istorice.
comparare
Indicatori referitori la termen.
Indicatorii A4.1 i A4.2 (ponderea arieratelor n funcie de vechime).
A treia categorie conform ghidului de clasifcare a arieratelor.
A6 = A6. 1 / A6. 2.
A6. 1 = suma (A6. 11 A6. 12).
A6. 11 = termenul de ncasare [data ncasrii (data scadenei + 1 zi)].
A6. 12 = suma ncasrii.
A6. 2 = suma total a ncasrilor din arierate recuperabile.
Tip de date
Noiuni referitoare
la indicator
Exemplu de corelaii
disponibile
5.6 a6 Termen mediu ponderat de ncasare
a arieratelor recuperabile
43
44
ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.7 a7 ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate msurile de executare silit
%
definiie
Acest indicator determin partea arieratelor pentru care serviciul de executare silit
nu a luat msuri. El permite de asemenea msurarea evoluiei % obligaiilor neachitate
voluntar de ctre contribuabili.
lectur
Cu ct rata este mic cu att situaia este favorabil.
Retragerea din incidena politicii de control fscal, acest indicator traduce mai bine
impactul serviciilor de gestiune n vederea ameliorrii nivelului de conformare
voluntar la plat.
Pentru a refecta situaia real, acest indicator trebuie s fe nsoit de o rat de
stingere a arieratelor recuperabile realist i a unui grad de colectare a creanelor
bugetare n executare silit optim.
nregistrrile fctive (n urma unei erori a sistemului informatic) cresc ntr-o
proporie major n mod artifcial acest coefcient.
Conjunctura economic i situaia fnanciar a contribuabililor infueneaz nivelul
indicatorului
Impact negativ:
O pondere important n arieratele recuperabile a creanelor specifce difcil
de colectat;
O nregistrare excepional mai ales la sfritul anului;
O mobilitate puternic a contribuabililor;
ntrzierea trimiterii somaiilor;
ntrzierea primirii i prelucrrii de la pot a confrmrii de primire
a somaiilor.
comparare
Gradul de colectare a arieratelor bugetare n executare silit (indicator de
performan F5);
Ponderea arieratelor recuperabile n total arierate (indicator A1);
Rata de colectare a arieratelor recuperabile (indicator A2);
Trimiterea imediat a somaiilor, apoi popriri bancare n termenul legal;
Analiza i monitorizarea strict a declaraiilor fr plat;
Corelarea viramentelor nainte de sfritul lunii;
Analiza i rezolvarea erorilor de nregistrare a declaraiilor;
Consemn strict cu privire la trimiterea somaiilor i supravegherea confrmrilor
de primire.
A7 = (A7. 1 / A7. 2) 100
A7. 1: suma arieratelor recuperabile a cror procedur de executare silit
nu a nceput
A7. 2: suma total a arieratelor recuperabile
Tip de date
Noiuni referitoare
la indicator
5.7 a7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate
msurile de executare silit
ghid de clasificare ... / 5 indicatorii de gestiune a arieratelor / 5.7 a7 ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate msurile de executare silit
Exemplu de corelaii
disponibile
45
perspective 6
Benchmark despre practicile internaionale 6.1
Exemplul francez: admiterea n non valoare 6.2
47
Colectarea veniturilor bugetare reprezint un subiect strategic pentru toate statele, n
vederea asigurrii resurselor necesare pentru susinerea bugetar.
Toate administraiile au ca obiectiv prioritar creterea nivelului conformrii voluntare,
respectiv ndeplinirea voluntar a obligaiilor declarative i de plat.
Totui, atunci cnd aceste obligaii nu sunt ndeplinite, administraiile fscale dispun
de mijloace specifce pentru a obine realizarea acestora prin mijloace mai mult sau
mai puin coercitive, pentru c neplata unui impozit la data scadent reprezint un
risc al nerecuperrii defnitive. Pentru a pune n practic procedurile adecvate, la
momentul cel mai oportun i cu un maxim de randament scontat, practica european
constatat n acest moment este de a se dezvolta instrumente fondate pe metodele de
analiz a riscului.
Printre statele care au optat pentru aplicarea metodelor de analiz a riscului se
regsesc cteva trsturi comune:
Dorina de rennoire a modului de gestiune a arieratelor trecnd de la o logic de
analiz nedifereniat a dosarelor la o proflare a dosarelor.
Luarea n calcul a constrngerilor privind costurile colectrii ntr-un context al
reducerii locurilor de munc i a mijloacelor fnanciare alocate misiunii.
Dorina de reorganizare a misiunii de colectare i/sau de executare silit a im-
pozitelor prin punerea n practic a structurilor specializate (poli de colectare n
Frana, call center n Anglia) sau externalizare (Italia).
Dezvoltarea unui sistem informatic puternic i centralizat ct i un acces lrgit la
diferitele date privind debitorii.
Concret, modelele de analiz risc au ca obiect:
segmentarea populaiei de debitori n categorii relativ omogene (folosind un scor
calculat individual pe agent economic);
propunerea unei strategii de colectare motivat, orientat i adaptat populaiei
respective, n funcie de suma i vechimea creanei.
Aceast analiz permite n principiu o alocare optim a mijloacelor privind randa-
mentele ateptate.
Schematic, se aplic o metod care const ntr-o examinare a conturilor debitoare.
Diferitele caracteristici ale acestor conturi (factori de risc) sunt dup aceea combinate
pentru a se obine o cot de risc. Aceast cot poate f utilizat dup aceea pentru
determinarea celei mai efcace metode de colectare.
Contribuabilul este analizat n ansamblu, cu istoricul, comportamentul i patrimoniul su.
Diferenierea dosarelor, stabilirea prioritilor se poate face, n funcie de state pe
suma creanei, pe vechimea acesteia sau funcie de criterii mai sofsticate.
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.1 benchmark despre practicile internaionale
Benchmark despre practicile internaionale 6.1
Multe state europene ca Belgia, Italia, Olanda, Danemarca, Anglia, precum i din afara
UE, Canada, Statele Unite, Australia sunt astzi n plin schimbare a practicilor de
colectare sau fac obiectul unei reorganizri complete.
Toate statele analizate s-au confruntat nu demult sau nc se confrunt cu dispariti
ntre servicii privind spre exemplu termenele de nregistrare a creanelor, termenul de
punere n aplicare a urmririlor sau aciunile care trebuie ntreprinse.
Acestui demers, n Romnia i corespunde:
fuziunea n curs de derulare a 364 de baze de date ale unitilor fscale care permite
gestiunea persoanelor juridice ntr-o baz de date naional unic;
o mai bun interconexiune ntre sistemul informatic al Trezoreriilor (TREZOR) i
acela al unitilor fscale (SIAC).
Pe de alt parte, aceasta mai presupune i trecea de la urmrirea manual a creanelor
(exemplul creanelor nefscale din Romnia) la o monitorizare informatic.
Statele adopt n general mijloace de aciune difereniate dup ce s-au identifcat dife-
ritele grupuri de contribuabili asupra crora se dorete s se acioneze.
n general, mijloacele puse n practic asupra grupurilor care prezint cele mai puine
riscuri constau n proceduri simple i automate:
trimiterea ntiinrilor simple;
trimiterea somaiilor prin curierat simplu (fr confrmare de primire);
alegerea urmririlor rapide: poprire pe salarii sau pe conturi bancare.
Mai multe state au optat pentru crearea unor structuri specializate dedicate executrii
silite. Poate f vorba de un actor cu parte ntreag precum n Italia sau de poli de
colectare ca n Frana.
Pista polilor de colectare ar putea eventual s fe aleas de Romnia pentru
mbuntirea misiunii de colectare i a randamentului veniturilor bugetare.
Este clar c vechimea unui arierat i incapacitatea de a recupera creana ntr-un ter-
men rezonabil sunt factori importani de risc a nerecuperrii, nainte de a se concentra
pe creanele nete ale instrumentelor existente. Frana folosete o procedur de ordin
intern care permite un mod de stingere rapid al creanelor nerecuperabile (admiterea
n non valoare).
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.1 benchmark despre practicile internaionale
Iiferite abordri in funcie de valoarea creanei
48
49
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.2 exemplu francez: admiterea n non valoare
Modalitate de stingere sau de tergere a unei creane irecuperabile (sau care nu mai
poate f recuperat).
Procedur de ordin intern care conduce la o descrcare de responsabilitate n plan
administrativ a agentului de executare i necomunicat persoanei juridice datornice.
Caracteristici
se deosebete de decderea din drepturi sau de anularea creanei;
nu stinge creana debitorului fa de Administraia fscal;
nu mpiedic debitorul s-i plteasc datoria;
nu exonereaz funcionarul public de controlul Curii de Conturi care analizeaz
dosarele de admitere n non valoare.
Acest dispozitiv nu trebuie s cuprind o crean prescris.
Tipologia dosarelor care pot f prezentate:
Dosare n afara
procedurii colective
Dosare rezultate
n urma unui
raionament de
procedur colectiv
Condiii de analiz
ANV
Individual
Dosare care cuprind
doar penaliti a cror
sum total este mai
mare de 3. 000
Dosare care cuprind
doar penaliti a cror
sum total este mai
mare de 10. 000
Irecuperabilitatea
trebuie s fe
dovedit de:
cercetrile
ntreprinse
mizele dosarului
urmririle
efectuate.
n Romnia,
se completeaz
plecndu-se de
la criteriile i
condiiile juridice.
Dosare a cror sum
total a debitelor
datorate este mai mare
de 3.000
Dosare a cror sum
total a debitelor
datorate este mai mare
de 10.000
ANV
Colectiv
Dosare care cuprind
doar debite i/sau
penaliti a cror sum
total este mai mic de
3.000
Dosare care cuprind
doar debite i/sau
penaliti a cror sum
total este mai mic de
10.000
Redactarea unui raport care s demonstreze c irecuperabilitatea nu rezult din
insufciena aciunilor angajate de ctre funcionarul public. Administraia fscal
trebuie s f angajat n acest sens toate msurile de urmrire corespunztoare la mo-
mentul oportun n vederea respectrii intereselor statului.
Ar trebui prezentat de asemenea natura urmririlor efectuate i rezultatele obinute
(popriri pe venituri teri nereuite, conturi nchise sau inexistente, mai multe sechestre
fr vnzare, cercetri nereuite (Exemple: nu mai locuiete la adresa indicat, plecat
fr s f lsat o alt adres, proces verbal de defcit, lipsa sau sfritul activitii).
Exemplu francez: Admiterea n non valoare 6.2
Deniie
Sfera de cuprindere
Sfera de aplicabilitate
Procedura de urmat
Pentru dosarele n lichidare judiciar:
Dac nchiderea procedurii de insolven a fost pronunat, admiterea n non
valoare poate f propus pe baza acestei hotrri (sentin judectoreasc);
Dac nu s-a pronunat nc nchiderea procedurii de insolven, admiterea n non
valoare poate f propus n urma primirii unui certifcat de irecuperabilitate emis
de mandatarul judectoresc.
n Romnia, procedur intern administrativ de admitere n non valoare a arieratelor
nerecuperabile, ar putea f n urmtoarele situaii:
procedura falimentului a fost ncheiat, dar nu s-a realizat radierea la Registrul
Comerului;
cheltuielile de executare silit sunt mai mari dect sumele ce urmeaz a se recupera;
n evidenele fscale mai exist arierate ale contribuabililor radiai/dizolvai/lichidai
prin efectul unor legi speciale;
arieratele contribuabililor afai n insolvabilitate cu bunuri.
ghid de clasificare a arieratelor persoanelor juridice / 6 perspective / 6.2 exemplu francez: admiterea n non valoare
50
METODOLOGIE
DE ANALIZ
A ARIERATELOR
PERSOANELOR
JURIDICE
situaia actual 1
53
n analiza i urmrirea arieratelor, se observ abordri diferite de la un organ fscal
teritorial la altul. Aceeai concluzie se remarc i din analiza colectrii veniturilor
bugetare, fe c este vorba de obligaii bugetare curente sau de arierate.
De exemplu, exist structuri care ntmpin difculti legate de importana stocului
arieratelor (numrul contribuabililor care nregistreaz arierate i a sumelor rmase
de recuperat) i care acord o prioritate exclusiv arieratelor mari (descresctor n
funcie de cuantumul acestora), n detrimentul oricrei alte analize bazate pe natura
creanelor (vechime, tip de impozit, tipul datornicilor), privndu-se astfel de posibili-
tatea de aciune asupra originii arieratelor.
n alte structuri, nivelul satisfctor al arieratelor recuperabile este explicat ca reuit
prin: angajamentul puternic al conducerii, al echipei sale (n special a informaticie-
nilor care au dezvoltat aplicaii ce permit o cunoatere foarte detaliat a situaiei
fecrui debitor) i a condiiilor pozitive de funcionare (stabilitate mare a agenilor ct
i a datornicilor).
n astfel de cazuri este utilizat principiul toleranei zero care nu ar putea f pus uor n
practic n cadrul unitilor care funcioneaz n condiii mai puin favorabile.
De asemenea, nc pe de acum, au fost realizate multiple aplicaii informatice la nivel
local, prin contribuia echipelor dedicate. n ciuda calitilor lor incontestabile, nu se
ntrevede n prezent difuzarea lor n ansamblul serviciilor.
Oricum, a fost dezvoltat o serie de instrumente care va face obiectul unei prezentri
n cadrul metodologiei de analiz a arieratelor persoanelor juridice. Utilizate n mod
regulat, aceste instrumente vor avea avantajul de a oferi unitilor fscale o imagine
sintetic global privind gestiunea arieratelor, n vederea stabilirii unui diagnostic
efcient n materie de colectare.
Not: Instrumentele informatice la care se face referire n prezenta metodologie vor
f disponibile n siacf ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010 (perioada anterioar va f
considerat perioad de experimentare).
metodologie de analiz a arieratelor persoanelor juridice / 1 situaia actual
obiectivele demersului 2
metodologic
55
Acest demers metodologic are ca obiective:
uniformizarea practicilor inspirndu-se, n cazul n care exist, din iniiativele bune
ale anumitor servicii;
punerea la dispoziia fecrei conduceri a unitilor fscale a instrumentelor clare
de analiz, urmrindu-se indicatorii de gestiune a arieratelor i o metod de lectur
care s-i permit stabilirea unui diagnostic fabil al activitii coordonate (cu puncte
tari i cu puncte slabe);
adoptarea unor planuri de aciune realiste, cu prioriti bine defnite i coerente.
Atenie: acest demers nu are ca obiect prezentarea unor soluii gata fcute, fecare ser-
viciu i funcionar vor lucra n continuare pstrnd propriile specifciti i caracteris-
tici care le aduc rezultatele ateptate.
Cazul practic prezentat n aceast metodologie are la baz un astfel de demers, care i
va demonstra utilitatea dac va ajuta conducerea unitii fscale teritoriale:
s cunoasc n permanen principalii indicatori de gestiune a arieratelor;
s tie care sunt indicatorii care reprezint cel mai bine caracteristicile unitii
fscale;
s-i pun principalele ntrebri care s-l ajute la o mai bun gestionare a activitii
sale, fe c e vorba de funcionare, de organizare sau de politica de aciune n dome-
niul colectrii;
s stabileasc, formal i ntr-o manier indiscutabil, punctele forte i punctele
slabe ale activitii de colectare desfurate.
Acest demers va permite att implementarea unei abordri similare, ct i comparaii
interesante ntre unitile fscale teritoriale, furniznd anaf o viziune realist a
situaiei. Avnd la baz diagnosticul elaborat de ctre conducerea unitii fscale, de-
mersul prezentat n acest ghid permite fxarea obiectivelor.
n teorie, obiectivul trebuie s fe:
realist s in cont de situaia real a unitii fscale, de sarcinile acesteia i
de mijloacele disponibile;
clar un obiectiv trebuie neles uor de toi i n principal de cei responsabili
de aplicarea lui;
coerent cu orientrile generale i cu alte obiective care se pot fxa;
cuantifcabil nivelul obiectivului trebuie s fe fxat cu precizie.
Un obiectiv nu este revizuit dar:
o diferen pozitiv nu se traduce automat cu o reuit;
o diferen negativ nu se traduce neaprat printr-un eec.
Obiectivele stabilite se refer la ntreaga structur local, chiar dac pot f ndeplinite
doar de anumite servicii din cadrul acesteia. Aceasta este ns condiia unei motivaii
reale a serviciului. Fiecare funcionar, oricare ar f nivelul su, trebuie s se simt re-
sponsabil de realizarea obiectivelor comune.
metodologie de analiz a arieratelor persoanelor juridice / 2 obiectivele demersului metodologic
Exploatarea rezultatelor
diagnosticului
puncte forte;
puncte slabe;
concluzii care rezult din analiza indicatorilor.
Alegerea termenilor de
comparaie adaptai
caracteristicilor postului
Termenii de comparaie foarte generali sau
foarte vagi prezint pericole (obiectivul trebuie
s rmn realist).
Analiza diferenelor fa de
referina aleas
detectarea distorsiunilor datorate unui mediu
diferit, resurselor disparate sau schimburilor
disproporionate;
cutarea rolului eventual al organizrii
unitii fscale n diferena constatat.
Fixarea termenelor compatibile Termenele pot varia n funcie de natura i aria
de aplicare a obiectivului:
ele nu trebuie s fe niciodat foarte lungi;
ele trebuie s corespund unui punct terminal
care permite aprecierea rezultatelor obinute
(sfritul exerciiului, sfritul campaniei etc.).
Defnirea prioritii atribuite
fecrui obiectiv
Obiectivele nu sunt neaprat n acelai plan.
Defnirea indicatorilor de
monitorizare a rezultatelor
monitorizare regulat a realizrii
indicatorilor;
cuantifcare exact a rezultatelor obinute
(permit ulterior analiza diferenelor).
Prezentul demers metodologic trebuie s se realizeze n mod regulat, n funcie de o
periodicitate stabilit, spre exemplu:
odat cu ocuparea postului de ctre un nou ef de serviciu;
dup aceea lunar sau trimestrial.
Acesta presupune respectarea urmtoarelor etape succesive:
Lectura indicatorilor de gestiune a arieratelor; 1
Lectura tabelului simplifcat al situaiei privind capacitatea de colectare 2
a persoanelor juridice;
Lectura tabelelor de clasifcri. 3
Aceasta este de altfel i ordinea n care noile instrumente de analiz sunt abordate,
deta liat, n urmtoarele capitole. Acestei metodologii i-a fost ataat un studiu de caz, ca
model propus de analiz a arieratelor. n funcie de caracteristicile proprii fecrei struc-
turi teritoriale, acest studiu poate conduce la concluzii diferite. Instrumentele de analiz
a arieratelor propuse ofer ns posibilitatea implementrii managementului arieratelor
ntr-o manier unitar.
metodologie de analiz a arieratelor persoanelor juridice / 2 obiectivele demersului metodologic
Etape teoretice
de aciune
56
indicatori de gestiune 3
a arieratelor
Generaliti 3.1
Tabloul de bord 3.2
58
metodologie de analiz a arieratelor persoanelor juridice / 3 indicatori de gestiune a arieratelor / 3.1 generaliti
Crearea i implementarea indicatorilor de gestiune a arieratelor ofer o viziune de
ansamblu a activitii de colectare a arieratelor desfurat la nivelul organelor fscale
teritoriale.
Implementarea unui set de indicatori de analiz a arieratelor ne permit :
msurarea evoluiei activitii organului fscal;
aprecierea acestei evoluii n timp;
compararea rezultatelor administraiei locale cu cele ale unor structuri cu caracte-
ristici asemntoare (tipologia contribuabililor din punct de vedere fscal, resursele
dis ponibile etc.);
monitorizarea avansrii realizrii obiectivelor alese.
Indicatorii pot f clasifcai n funcie de urmtoarea tipologie:
Indicatori de activitate Evaluarea unui volum de lucru realizat. Ei exprim
cantitatea de lucru.
Indicatori de calitate Evaluarea calitii activitilor realizate.
Indicatori de efcien Raporteaz nivelul rezultatelor obinute fa de cel al
resurselor consacrate realizrii lor.
Indicatorii trebuie considerai ca un sprijin n vederea conducerii activitii, ns ac-
tivitatea nu trebuie condus de indicatori. De amintit c aciunile conduse n vederea
mbuntirii rezultatelor indicatorilor nu trebuie s se fac n detrimentul altor
activiti ale serviciului.
Rezultatele indicatorilor trebuie analizate innd cont de contextul local i de resursele
folosite necesare realizrii misiunii. De asemenea, analiza rezultatelor indicatorilor tre-
buie realizat prin ncruciarea rezultatelor indicatorilor care acoper acelai obiectiv.
n ghidul de clasifcare a arieratelor au fost cuprinse fele tehnice defnite pentru 7
indicatori de gestiune a arieratelor, respectiv:
A1 Ponderea arieratelor recuperabile n total arierate;
A2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile;
A3 Ponderea arieratelor recuperabile ale contribuabililor mijlocii la nivel judeean;
A4 Ponderea arieratelor n funcie de vechime n total arierate;
A5 Ponderea arieratelor recuperabile ca urmare a deciziilor de impunere a
obligaiilor suplimentare;
A6 Termen mediu ponderat de ncasare a arieratelor recuperabile;
A7 Ponderea arieratelor recuperabile pentru care nu au fost ncepute msurile de
executare silit;
Atenie: Indicatorii de gestiune a arieratelor nu sunt indicatori de performan. Ei
conduc la o mai bun orientare a activitii de colectare, de alocare a resurselor i de
concentrare a eforturilor. Nu exist inte prestabilite de atins referitoare la acetia.
Totui n cadrul acestei metodologii sunt cuprinse niveluri orientative care s ajute la o
mai bun coordonare a activitii.
Generaliti 3.1
metodologie de analiz a arieratelor persoanelor juridice / 3 indicatori de gestiune a arieratelor / 3.2 tabloul de bord
Tabloul de bord prezentat n cadrul acestei metodologii este un instrument pus la
dispoziia structurilor fscale teritoriale. Acesta ofer o imagine global a activitii
serviciului prin intermediul rezultatelor celor 7 indicatori de gestiune i reprezint un
ajutor pentru conducerea activitii de executare silit. De asemenea, poate f folosit
pentru completarea indicatorilor creai din iniiativa structurilor fscale locale.
Acest tablou de bord al indicatorilor de gestiune a arieratelor, accesibil n aplicaia
SIACf, este actualizat lunar automat.
Tabloul de bord este constituit din urmtoarele elemente :
codul indicatorului;
titlul indicatorului;
datele sub form de cifre ale indicatorului n luna de raportare.
Tabloul de bord are urmtoarea form:
Cod Titlu Numrtor
(n lei)
Numitor
(n lei)
Rezultatul
lunii de
referin
(n %)
a1 Ponderea arieratelor recuperabile
n totalul arieratelor.
a2 Rata de colectare a arieratelor
recuperabile.
ale contribuabililor mijlocii la
nivel judeean.
a4 Ponderea arieratelor n funcie de
vechime n totalul arieratelor:
A4. 1: Ponderea arieratelor din
anii N i N 1
anii N 4 i anteriori
ca urmare a deciziilor de impu-
nere a obligaiilor suplimentare.
a6 Termen mediu ponderat
de ncasare a arieratelor
recuperabile.
a7 Ponderea arieratelor pentru care
nu au fost ncepute msurile de
executare silit.
Tabloul de bord al indicatorilor de gestiune 3.2
a arieratelor
59
60
metodologie de analiz a arieratelor persoanelor juridice / 3 indicatori de gestiune a arieratelor / 3.2 tabloul de bord
Tabloul de bord este completat cu un tabel n care sunt prezentate defniiile elemen-
telor de calcul (numrtor i numitor) a indicatorilor:
Cod Numrtor Numitor
a1 A1. 1: suma arieratelor recuperabile A1. 2: suma total a arieratelor.
a2 A2. 1: suma stingerilor din
A2. 1 + A2. 2
A2. 2: soldul arieratelor
recuperabile la sfritul perioadei
de raportare
a3 A3. 1: suma arieratelor recuperabile
datorate de ctre contribuabilii
mijlocii
A3. 2: suma total a arieratelor
recuperabile la nivel judeean
a4 a4. 1 A4. 11: suma arieratelor din anii
n 1 i n
a4. 2 A4. 21: suma arieratelor din anii
n 4 i anteriori
a5 A5. 1: suma arieratelor recuperabile
n urma deciziilor de impunere a
obligaiilor suplimentare
A5. 2: suma total a arieratelor
recuperabile
a6 A6. 1 = sumele ncasrilor multiple
la termene
A6. 2 = suma total a ncasrilor
a7 A7. 1 = suma arieratelor
recuperabile pentru care nu au fost
luate msurile de executare silit
A7. 2 = suma total a arieratelor
recuperabile
analiza arieratelor 4
persoanelor juridice
Instrumente disponibile analizei 4.1
Tabele de analiz a indicatorilor de 4.1.1 gestiune a
arieratelor
Tabele de clasicare a arieratelor 4.1.2
Tabelul general al 4.1.3 Situaiei privind capacitatea
Metoda practic de analiz 4.2
62
n sprijinirea structurilor teritoriale locale, pentru analiza rezultatelor indicatorilor de
gestiune sunt prezentate modelele tabelelor de analiz a indicatorilor.
Aceste modele sunt constituite din urmtoarele elemente:
datele componente ale indicatorilor: datele i/sau calculele intermediare din care
sunt creai indicatorii. Cunoaterea lor poate f util pentru aprofundarea analizei
unei misiuni referitoare la o situaie particular;
rezultatele structurii la nivel judeean i naional (opional i doar cu sprijinul
anaf);
evoluia rezultatelor lunii de raportare fa de perioada de comparaie (conform
tabelelor de mai jos);
o rubric comentarii i analiz de completat de ctre serviciu n cadrul analizei
rezultatelor.
Perioada de comparaie a rezultatelor lunii de raportare poate varia n funcie de indi-
catori. Astfel comparaia rezultatelor indicatorilor ar putea f realizat fa de situaia:
ultimelor dou luni (opiune 1);
la 31 decembrie a ultimilor doi ani (opiune 2);
aceleai luni din ultimii doi ani (opiune 3);
Totui, n acest moment nu avem la dispoziie datele din ultimii ani, aadar doar prima
opiune ar putea f aleas pentru indicatorii A4, A5, A6 i A7.
Aceste tabele de analiz vor f ncrcate de ctre servicii, n fecare lun, cu date extrase
din tabelele de clasifcare a arieratelor persoanelor juridice i din tabloul de bord al
indicatorilor de gestiune.
metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.1 instrumente disponibile analizei / 4.1.1 tabele de analiz a indicatorilor de gestiune a arieratelor
Instrumente disponibile analizei 4.1
Tabele de analiz a indicatorilor de 4.1.1 gestiune
a arieratelor
Tabelele de analiz
a indicatorilor de
gestiune a arieratelor
a1
Ponderea arieratelor
recuperabile
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor recuperabile
Numitor: Suma total a arieratelor
Sursa datelor: prima clasifcare conform ghidului de clasifcare a arieratelor
Administraie scal Evoluie Nivel judeean Evoluie Nivel Naional Evoluie
Cod Titlu m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
zr. r. r Suma debitelor
recuperabile
zr. r. : Suma majorrilor de
intrziere recuperabile
zr. r Suma arieratelor
recuperabile
zr. :. r Suma total a
debitelor
zr. :. : Suma total a majo-
rrilor de intrziere
zr. : Suma total a
arieratelor
Numrtor
Numitor
a: ponderea arieratelor recuperabile
aa: ponderea debitelor recuperabile
n suma total a debitelor
ab: ponderea majorrilor de
ntrziere recuperabile n suma total a
majorrilor de ntrziere
63
64
a2
Rata colectrii
arieratelor
recuperabile
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma stingerilor din arieratele recuperabile
Numitor: Suma total a arieratelor recuperabile
Sursa datelor: capacitatea de colectare
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z:. r Suma stingerilor din
z:. : Soldul arieratelor re-
cuperabile la sfritul
perioadei de raportare
Numrtor
Numitor
a: Rata de colectare a arieratelor
recuperabile
a3
recuperabile ale
contribuabililor
mijlocii la nivel
judeean
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor recuperabile datorate de contribuabilii mijlocii
Numitor: Suma total a arieratelor recuperabile la nivel judeean
Sursa datelor: A cincea clasifcare din cadrul ghidului de clasifcare a arieratelor
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z:. r Suma arieratelor re-
cuperabile datorate de
contribuabilii mijlocii
z:. : Suma total a ariera-
telor recuperabile la
nivel judeean
Numrtor
Numitor
a: Ponderea arieratelor recuperabile
ale contribuabililor mijlocii la nivel
judeean
65
66
a4.1
din anul n curs i din
anul precedent
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor din anii n 1 i n
Sursa datelor: A doua clasifcare conform ghidului de clasifcare a arieratelor
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z|. r. ri Suma arieratelor
recuperabile din anii
x r i x
z|. r. rxi Suma arieratelor
nerecuperabile din
anii x r i x
z|. r. r Suma arieratelor din
anii x r i x
z|. r. :i Suma arieratelor
recuperabile
z|. r. :xi Suma arieratelor
nerecuperabile
z|. r. : Suma arieratelor
Numrtor
Numitor
a. : Ponderea arieratelor din anii
n i n
a. r: Ponderea arieratelor
recuperabile din anii n i n n
arierate recuperabile
a. nr: Ponderea arieratelor
recuperabile din anii n i n n
arierate nerecuperabile
a4.2
din ultimii 4 ani
i anteriori
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor din anii n 4 i anteriori
Sursa datelor: A doua clasifcare conform ghidului de clasifcare a arieratelor
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z|. :. ri Suma arieratelor
recuperabile din anii
x | i anteriori
z|. :. rxi Suma arieratelor
nerecuperabile din
anii x | i anteriori
z|. :. r Suma arieratelor din
anii x | i anteriori
z|. :. :i Suma arieratelor
recuperabile
z|. :. :xi Suma arieratelor
nerecuperabile
z|. :. : Suma arieratelor
Numrtor
Numitor
a. : Ponderea arieratelor din anii
n i anteriori
a. r: Ponderea arieratelor
recuperabile din anii n i anteriori
n arierate recuperabile
a. nr: Ponderea arieratelor
recuperabile din anii n i anteriori
n arierate nerecuperabile
67
68
a5
recuperabile urmare
a deciziilor de
impunere a obligaiilor
suplimentare
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor recuperabile urmare a deciziilor de impunere a
Sursa datelor: A patra clasifcare conform ghidului de clasifcare a arieratelor
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z,. r Suma arieratelor
re cu perabile urmare a
deciziilor de impunere
a obligaiilor
suplimentare
z,. : Suma total
a arieratelor
recuperabile
Numrtor
Numitor
urmare a deciziilor de impunere a
a6
Termen mediu
ponderat de ncasare
a arieratelor
recuperabile
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Sumele totale ncasate ponderate cu termenul de ncasare
Numitor: Suma ncasrilor
Sursa datelor:
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z. r Total sume incasate
ponderat cu termenul
de incasare
z. : Suma incasrilor
Numrtor
Numitor
a: Termen mediu ponderat
69
70
a7
pentru care nu au
fost luate msurile de
executare silit
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate msurile de
executare silit
Sursa datelor: Situaia privind capacitatea de colectare
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z;. r Suma arieratelor
recuperabile pentru
care nu au fost luate
msurile de executare
silit
z;. : Suma total
a arieratelor
recuperabile
Numrtor
Numitor
pentru care nu au fost luate msurile de
executare silit
metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.1 instrumente disponibile analizei / 4.1.2 tabele de clasificare a arieratelor
Urmrirea arieratelor n structuri teritoriale diferite (administraii ale fnanelor
publice sau direcii generale ale fnanelor publice judeene) s-a realizat diferit n
funcie de rutina i experiena personalului n domeniu (fe vechimea creanelor, fe
suma acestora, fe natura lor etc).
Uniformizarea diferitelor demersuri i implementarea unor instrumente comune sunt
puse la dispoziia tuturor prin utilizarea ghidului de analiz a arieratelor i a prezentei
metodologii.
S-a realizat astfel clasifcarea arieratelor n funcie de :
natura lor (tip de impozit, debite i majorri de ntrziere);
vechimea lor;
suma acestora (n acest sens, sunt propuse 6 praguri);
categoria contribuabililor (mari, mijlocii, alii).
De asemenea, exist i o clasifcare ce permite identifcarea arieratelor recuperabile n
funcie de originea lor.
Datele prezentate n aceste tabele permit nelegerea structurii arieratelor, adaptarea
aciunilor personalului asupra lor. Spre exemplu, o pondere important a creanelor
vechi va impulsiona serviciul respectiv s aib o comunicare exhaustiv cu debitorii si.
Tabele de clasicare a arieratelor 4.1.2
71
72
metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.1 instrumente disponibile analizei / 4.1.3 tabelul general al situaiei privind capacitatea de colectare ...
Capacitatea de colectare permite gestiunea lunar a arieratelor, fundamentarea obiec-
tivelor i fxarea prioritilor n domeniul colectrii. Macheta detaliaz n prezent
informaiile referitoare la ncasri (inclusiv a sumelor stinse, indiferent de natura
acestora).
Acest instrument de analiz a arieratelor are avantajul de a f fabil, stabil, cunoscut de
ctre servicii i mbuntit n mod regulat de-a lungul timpului.
Dei ofer o imagine de ansamblu cuprinztoare, complexitatea sa (mai ales cantitatea
important de informaii pe care le conine) poate conduce la o lectur difcil.
Este recomandabil limitarea lecturii la informaiile utile, sprijinindu-se pe modelul
tabelului simplifcat prezentat mai jos, care integreaz indicatorii A1, a2 i A7.
Tabelul general al 4.1.3 Situaiei privind capacitatea
RECAPITULATIV AL CAPACITII DE COLECTARE A PERSOANELOR JURIDICE, LA
(tabelul simplificat)
Denumire
buget
Explicaii
privind
proveniena
arieratelor
bugetare
Arierate bugetare
constituite
Stingeri Arierate bugetare rmase
de recuperat (arierate
recuperabile)
Indicatorul
a
Indicatorul
a
Indicatorul
a
T
o
t
a
l
,

d
i
n

c
a
r
e
n
e
r
e
c
u
p
e
r
a
b
i
l
e
r
e
c
u
p
e
r
a
b
i
l
e
Sume stinse din
arierate recuperabile,
din care
Sume stinse
din arierate
nerecuperabile
T
o
t
a
l
,

d
i
n

c
a
r
e
i
n

i
n
l
e
s
n
i
r
e

l
a

p
l
a
t
i
n

e
x
e
c
u
t
a
r
e

s
i
l
i
t
p
e
n
t
r
u

c
a
r
e

n
u

s
-
a

i
n
c
e
p
u
t
e
x
e
c
u
t
a
r
e
a

s
i
l
i
t
incasri sume
stinse
prin alte
modaliti
r :
:

|

|

,

|

|

;

|

8
,

|

|

;
|

|

8
rr r, r,
:
:

:
:

|

:
|

|

:
,
:: :| :,
:

[
:
:

/

(
,

|

|

;

r
,

|

:
:
)
]

r
o
o
:
;

[
(
r
r

|

r
,
)

/

(
r
r

|

r
,

|

:
:
)
]

r
o
o
:
8

:
,

/

:
:

r
o
o
total, din
care:
in sold la
nele anului
precedent
inregistrate
in cursul
anului de
raportare
metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.2 metoda practic de analiz
ETAPA 1
Lectura tabloului de bord al indicatorilor de gestiune a arieratelor
ETAPA 2
Cutarea termenilor de comparaie
ETAPA 3
Aprofundarea analizei prin intermediul:
tabloului general al situaiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice;
tabelelor de analiz a indicatorilor;
tabelelor de clasifcri.
Aceast operaiune constituie o etap indispensabil demersului. Ea trebuie realizat
prima dat.
n cadrul analizei situaiei unitii fscale teritoriale, cei 7 indicatori nu trebuie abordai
n acelai fel; dac patru dintre ei sunt inevitabili (indicatorii A1, A7, A2 i A4), ceilali
trei (indicatorii A3, A5 i A6) au o importan redus.
n fapt, indicatorii A1, A7, A2 i A4 sunt reprezentativi pentru activitatea reelei:
activitile pe care le msoar sunt cele mai monitorizate de ctre servicii (evoluia
creanelor recuperabile, vechimea creanelor i decizia de a angaja msurile de execu-
tare silit).
Ceilali trei indicatori reprezint surse de informaii utile i complementare, chiar
explicative ale celor patru indicatori.
Situaia serviciului fa de fecare dintre indicatorii si trebuie s fe apreciat:
n timp (evoluia indicatorului);
n spaiu (comparaie cu acelai indicator al unuia sau mai multe servicii echivalente);
fa de eventualele obiective locale i naionale;
fa de evoluia altor indicatori.
Exemplu de analiz : indicatorul A1
Acest indicator msoar ponderea arieratelor recuperabile n total arierate.
Pentru a ti dac nivelul su este satisfctor, trebuie :
comparat cu obiectivul naional (n Frana, un nivel de 25 % find considerat ca
acceptabil), chiar local;
studiat evoluia sa pe o perioad defnit (lunar, anual sau orice alt perioad
semnifcativ); n aceast privin, tabelul de analiz a indicatorului A1 va f un
instrument pentru servicii;
comparat cu cel al altor servicii cu caracteristici similare (eventual cu ajutorul
tabelului de analiz la care s-a fcut referire mai sus);
examinat n legtur cu indicatorul A2 Rata de colectare a arieratelor recuperabile
Cutarea termenilor de comparaie find realizat, aprecierea nivelului indicatorului
poate f efectuat.
Metoda practic de analiz 4.2
etapa 1
Lectura tabloului de
bord al indicatorilor de
gestiune a arieratelor
etapa 2
Cutarea termenilor
de comparaie
73
74
La acest nivel, dac indicatorul se dovedete perfectibil, eful de serviciu trebuie s
abordeze o ultim etap de analiz care i va permite s cunoasc mai precis punctele
slabe ale serviciului su asupra crora el va putea aciona.
Dup aprecierea nivelului indicatorului analizat, se cuvine abordarea celei de a 3-a
etape a demersului.
Un nivel perfectibil al indicatorului trebuie s fe clarifcat cu ajutorul informaiilor
din tabelele de clasifcare a arieratelor i din tabelul general al situaiei privind capaci-
tatea de colectare a persoanelor juridice.
Spre exemplu, nivelul mai puin satisfctor al indicatorului A1 i poate gsi explicaia
n:
natura arieratului, spre exemplu ponderea important a declaraiilor fr plat sau a
deciziilor de impunere suplimentar (conform tabelului ca4);
vechimea arieratului (conform tabelului ca2, punctul Ii, Arierate recuperabile);
existena arieratelor mari (conform tabelului ca3) etc.
Bineneles, serviciile pot de asemenea s se sprijine, n funcie de propriile carac-
teristici, pe tabelele ca1 Clasifcarea arieratelor n funcie de debite i majorri i ca5
Clasifcarea arieratelor pe categorii de contribuabili.
Analiza poate f facilitat de lectura coloanelor 22 i 25 relative la arieratele bugetare de
recuperat din tabelul general al situaiei privind capacitatea de colectare a persoanelor
juridice.
metodologie ... / 4 analiza arieratelor persoanelor juridice / 4.2 metoda practic de analiz
etapa 3
Aprofundarea analizei
caz practic 5
76
n acest sens, este prezentat un caz practic: se dorete a se arta, plecnd de la
mai multe elemente afate la dispoziia sa, cum poate conducerea unitii fscale
s stabileasc diagnosticul de administrare i s angajeze planurile de aciune
corespunztoare.
Datele din exemplu provin de la servicii reale, care se confrunt cu situaii diferite n
materie de gestiune a arieratelor.
Acest exemplu nu trebuie s fe considerat ca un model aplicabil ca atare; el reprezint
un suport care permite elaborarea unui diagnostic i a unui plan de aciune de ctre
fecare responsabil n parte.
CAZUL PRACTIC (serviciul A)
Tipologia contribuabililor din punct de vedere fiscal
Numrul ntreprinderilor gestionate
Activitile principale
Starea economic a sectoarelor
Prezena ntreprinderilor sau a instituiilor de stat
Mijloace
Efectivul (numr de ageni, vechime, stabilitate)
Organizarea n cadrul serviciului (polivalen sau specializare a agenilor
prezena unui specialist n creanele mari sau complexe, a unui specialist n crean-
ele ntreprinderilor de stat sau instituiilor publice, a unui specia list n creanele
relative ntreprinderilor n insolven etc.), (nivelul de cunoatere de ctre ageni a
obiectivelor de atins i a dispoziiilor date de ctre eful de serviciu)
Numrul de dosare gestionate de ctre fecare agent responsabil cu colectarea
Numrul de contribuabili care nregistreaz arierate distribuit fecrui agent res-
ponsabil cu colectarea
Criterii de repartizare a dosarelor ntre ageni (n funcie de vechimea creanelor,
sum etc.)
Date disponibile analizei
Tabelul de urmrire a indicatorilor A1A7
Tabelele de analiz a indicatorilor A1A7
Tabelele de clasifcare a arieratelor Ca1Ca4
Tabelul general al situaiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice
Analiza
ntr-o prim faz, responsabilul serviciului A trebuie s analizeze indicatorii A1A7
disponibili n tabelul de urmrire a indicatorilor.
La 31 iulie 2009, din cei patru indicatori majori, (A1 Ponderea arieratelor recuperabile
n total arierate, A2 Rata colectrii arieratelor recuperabile , A7 Ponderea arieratelor
pentru care nu au fost luate msurile de executare silit i A4 Ponderea arieratelor
n funcie de vechime n totalul arieratelor i), primii trei nregistreaz un procent de
38%, 42% i 65%.
metodologie de analiz a arieratelor persoanelor juridice / 5 caz practic
etapa i
Lectura
tabloului
de bord al
indicatorilor
d
i
a
g
n
o
s
t
i
c
Indicatorul A4 va f abordat n etapa 3.
Simpla lectur a acestor date nu permite nc o apreciere precis i obiectiv a situaiei
din cadrul serviciului A. Trebuie, de fapt, s le asociem termenilor de comparaie.
Reamintire: aceast cercetare va f facilitat prin utilizarea tabelelor de analiz a indi-
catorilor care permit integrarea datelor de comparaie alese de ctre responsabilul de
serviciu (la nivel de administraie fscal, la nivel judeean sau la nivel naional).
n caz special, find vorba de indicatorul A1, un prim termen de comparaie util
pentru responsabilul serviciului A l reprezint indicatorul naional, care se stabilete
la 24%, adic cu 14 puncte sub rezultatul serviciului su. Indicatorul se prezint deci
foarte degradat.
Oricum, dup ce a fost observat evoluia indicatorului pe o perioad de referin,
responsabilul constat c acest indicator se situa la 31 iulie 2008 la un nivel de 40% i
deci a nregistrat o ameliorare uoar.
Compararea acestui rezultat cu acela al unui serviciu cu caracteristici similare (ser-
viciul B) l conduce la relativizarea constatrii sale. De fapt, acesta cunoate o evoluie
net pozitiv, indicatorul A1 situndu-se la un nivel de 20% i progresnd cu 5 puncte.
De asemenea, indicatorul la nivelul judeului este stabilizat la 26%.
n total, responsabilul de serviciu constat o ameliorare a indicatorului A1 pe parcur-
sul ultimelor 12 luni, nc insufcient prin raportare la situaia naional i la rezul-
tatele de la nivel local.
n acest stadiu al demersului, constatrile desprinse n urma analizei indicatorului A1
trebuie alturate indicatorului A2 Rata colectrii arieratelor recuperabile, ct i indi-
catorului A7 Ponderea arieratelor pentru care nu au fost luate msurile de executare
silit.
n aceast privin, trebuie subliniat faptul c interpretarea acestor doi indicatori se
poate dovedi delicat.
De fapt, find vorba de indicatorul A2, dac un rezultat slab (mult inferior terme-
nilor de comparaie) dovedete existena unor reale difculti n aciunea de colec-
tare, un rezultat satisfctor a priori poate masca slbiciuni n punerea n practic
a corelaiilor sau existena unei colectri excepionale. De asemenea, find vorba de
indicatorul A7, dac un rezultat satisfctor dovedete buna funcionare a serviciului,
un rezultat slab a priori nu nseamn neaprat c serviciul nu este performant.
Se recomand aadar o analiz corelat a celor doi indicatori.
n caz special, la 31 iulie 2009:
indicatorul A2 al serviciului A se situeaz la 42%. Pe plan naional, acelai indica-
tor este de 57%, adic cu 15 puncte deasupra rezultatului serviciului. De asemenea,
indicatorul A2 relativ la jude se ridic la 54% i cel al serviciului B la 60%.
indicatorul A2 al serviciului A se situeaz la nivelul de 42% (fa de 40% la 31 iulie
etapa ii
Cutarea
termenilor de
comparaie
d
i
a
g
n
o
s
t
i
c
77
78
2008). Pe plan naional, acelai indicator este de 57%, adic cu 15 puncte sub rezul-
tatul serviciului. De asemenea, indicatorul A2 relativ la jude se ridic la 54% i cel
al serviciului B la 60%;
indicatorul A7 al serviciului A se situeaz la nivelul de 65% (fa de 69% la 31 iulie
2008). Pe plan naional, acelai indicator este de 54%, adic cu 11 puncte sub rezul-
tatul serviciului. De asemenea, indicatorul A7 relativ la jude se ridic la 45% i cel
al serviciului B la 24%.
n acest stadiu al demersului, responsabilul serviciului poate realiza urmtoarea con-
statare provizorie referitoare la:
rezultate ntr-o uoar progresie prin raportare la anul precedent;
rezultate insufciente fa de rezultatele celorlalte servicii din jude sau de cele
obinute la nivel naional.
Astfel, responsabilul de serviciu trebuie s mai studieze evoluia i natura arieratelor
recuperabile, ceea ce constituie obiectul unor activiti care se vor realiza n cea de a
3-a etap.
Pentru a utiliza ct mai bine instrumentele de analiz puse la dispoziia sa, respon-
sabilul serviciului A trebuie s descompun aceti indicatori i s analizeze evoluia
componentelor lor.
Astfel, n ceea ce privete indicatorul A1, el constat c evoluia de la 40% la 38% core-
spunde unei creteri a numitorului Suma total a arieratelor (de la 10000 lei la 11800
lei) superioar celei a numrtorului Suma arieratelor recuperabile (de la 4000 lei la
4500).
n ciuda unei ameliorri aparente, suma arieratelor asupra crora el poate aciona a
crescut. n spe, creterea foarte important a numitorului rezult din arieratele noi
din cursul anului.
Analiza componentelor indicatorului A2 la nceputul i la sfritul perioadei de
referin arat c respectiva cretere a arieratelor recuperabile este insufcient
compensat de creterea nivelului de colectare din arieratele recuperabile (conform
numrtorului indicatorului A2).
Mai mult dect att, responsabilul serviciului A constat c suma arieratelor recupera-
bile pentru care nu s-a angajat procedura de executare silit (numrtorul indicatoru-
lui A7) rmne la un nivel prea ridicat. Aceast constatare este confrmat prin lectura
tabelului general al situaiei privind capacitatea de colectare a persoanelor juridice.
n acest stadiu al analizei, responsabilul serviciului A, constatnd existena unor reale
difculti n materie de colectare a arieratelor, trebuie de acum nainte s analizeze:
structura acestor arierate cu ajutorul tabelelor de clasifcare a arieratelor Ca1Ca4;
vechimea lor graie indicatorului A4 Ponderea arieratelor n funcie de vechimea
lor n total arierate.
etapa iii
Aprofundarea
analizei
d
i
a
g
n
o
s
t
i
c
n spe:
tabelul Ca1 Clasifcarea arieratelor n funcie de debite i majorri de ntrziere
arat c arieratele recuperabile ale serviciului A privesc n primul rnd impozitul
pe proft i TVA-ul (conform coloanei 8);
tabelul Ca3 Clasifcarea arieratelor pe categorii de sum permite constatarea
faptului c, pe de o parte, arieratele recuperabile sunt cuprinse n majoritate ntre
1500 i 15000 lei (conform coloanelor 3 i 4, rndul 6b), i pe de alt parte c aceste
arierate se regsesc n mare parte n rndul 9b Arierate pentru care executarea silit
nu a fost nceput;
tabelul Ca4 Clasifcarea arieratelor recuperabile pe origine arat c arieratele rezult
n majoritate din declaraii fr plat (conform coloanelor 1 i 2, rndurile Bugetul
de stat) i nu din decizii de impunere suplimentar (conform coloanelor 3 i 4, rn-
durile Bugetul de stat); aceast observaie este confrmat de nivelul foarte sczut al
indicatorului A5 Ponderea arieratelor recuperabile urmare a deciziilor de impunere
a obligaiilor suplimentare;
tabelul Ca2 Clasifcarea arieratelor n funcie de vechimea creanelor (punctul II
Arierate recuperabile), care trebuie analizat n corelaie cu indicatorul A4, permite
constatarea faptului c arieratele privesc n principal coloanele 1 (anul 2003 i ante-
riori) i 7 (anul 2009).
Din aceast analiz, responsabilul poate trage urmtoarele concluzii principale:
nivelul stocului arieratelor recuperabile rmne prea mare;
aciunea exercitat asupra creanelor aprute n cursul anului este insufcient.
Pot f reinute dou axe de aciune:
ameliorarea reactivitii serviciului n cazul n care nu a fost nregistrat plata din 1
partea contribuabilului;
analiza stocului arieratelor recuperabile din anul 2003 i anteriori. 2
Un contact ntr-un timp scurt cu contribuabilul datornic (fe telefonic, fe n cadrul
unei ntlniri, fe prin deplasare pe teren, fe prin trimiterea unei ntiinri sau a
unei somaii) trebuie trimis sistematic de ctre serviciu. Acesta permite afrmarea
reactivitii acestuia fa de contribuabilul datornic, obinerea imediat a plii i
adic angajarea msurilor de urmrire care, cu ct sunt mai rapide sunt i mai efcace.
Al doilea demers vizeaz eliminarea arieratelor cele mai vechi cu urmtorul obiectiv:
permite serviciului s-i concentreze mijloacele asupra creanelor cele mai recente i
cele mai susceptibile a f de colectat.
Acesta poate s se concretizeze prin fxarea unor obiective cifrate, spre exemplu, pen-
tru perioada iulie 2009iunie 2010 :
o scdere de X% (n sum sau/i numr) a stocului arieratelor recuperabile din
anul 2003 i anteriori;
o diminuare de Y% a coloanei 25 Arierate bugetare rmase de recuperat pentru care
nu s-a nceput executarea silit din noul tabel general al Situaiei privind capaci-
tatea de colectare a persoanelor juridice.
Aceste obiective vor trebui s fe urmate dup aceea de un progres n etape, conform
unei periodiciti defnite de ctre eful de serviciu.
p
l
a
n

d
e

a
c
i
u
n
e
d
i
a
g
n
o
s
t
i
c
79
Anexe
80
Cod Titlu Numrtor
(n lei)
Numitor
(n lei)
Rezultatul
lunii de
referin
(n %)
n totalul arieratelor.
4500 11800 38%
a2 Rata de colectare a arieratelor
recuperabile.
42%
ale contribuabililor mijlocii la
nivel judeean.
35%
a4 Ponderea arieratelor n funcie de
vechime n totalul arieratelor:
anii N i N 1
anii N 4 i anteriori
ca urmare a deciziilor de impu-
nere a obligaiilor suplimentare.
a6 Termen mediu ponderat
recuperabile.
a7 Ponderea arieratelor pentru care
nu au fost ncepute msurile de
executare silit.
,
a1
recuperabile
comentarii i analiz
Creterea arieratelor recuperabile de la 4.000 la 4.500 (+ 500) demonstreaz evoluia pozitiv a indicatorului A1
(de la 40% la 38%).
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor recuperabile
Sursa datelor: prima clasifcare conform ghidului de clasifcare a arieratelor
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
zr. rr Suma debitelor
recuperabile
zr. r: Suma majorrilor de
intrziere recuperabile
zr. r Suma arieratelor
recuperabile
zr. :r Suma total a
debitelor
zr. :: Suma total a majo-
rrilor de intrziere
zr. : Suma total a
arieratelor
Numrtor |.ooo |.,oo
Numitor ro.ooo rr.8oo
a: ponderea arieratelor recuperabile
|o,oo :8,oo :,oo :,oo :|,oo
aa: ponderea debitelor recuperabile
n suma total a debitelor
ab: ponderea majorrilor de
ntrziere recuperabile n suma total
a majorrilor
81
82
a2
Rata colectrii
arieratelor
recuperabile
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma stingerilor din arieratele recuperabile
Sursa datelor: capacitatea de colectare
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z:. r Suma stingerilor din
z:. : Soldul arieratelor re-
cuperabile la sfritul
perioadei de raportare
Numrtor
Numitor
a: Rata de colectare a arieratelor
recuperabile
|o,oo |:,oo ,|,oo ,|,oo ,;,oo
a7
pentru care nu au
fost luate msurile de
executare silit
comentarii i analiz
formula de calcul
Numrtor: Suma arieratelor recuperabile pentru care nu au fost luate msurile de
executare silit
Sursa datelor: Situaia privind capacitatea de colectare
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
m: mr m m:/
mr
m/
mr
z;. r Suma arieratelor
recuperabile pentru
care nu au fost luate
msurile de executare
silit
z;. : Suma total
a arieratelor
recuperabile
Numrtor
Numitor
pentru care nu au fost luate msurile de
executare silit
,,oo ,,oo |,,oo ,|,oo
83
Coninutul acestui material nu reprezint n mod necesar
poziia ocial a Uniunii Europene. Pentru eventuale informaii i sesizri
legate de programele phare n Romnia contactai cfcu.phare@mnane.ro
Data editrii materialului: noiembrie 2009

Ghid Arierate Pentru CD Si Online

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Arierate Pentru CD Si Online

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

GHID

S-ar putea să vă placă și