NORMALIZAREA CONTABILITĂŢII

ÎNTREPRINDERII

CURS VII
Situaţiile financiare anuale

 Situaţiile financiare reprezintă un instrument

contabil de mare importanţă în procesul
conducerii entităţilor economice, fiind necesar
atât pentru fundamentarea deciziilor privind
alocarea, finanţarea, utilizarea şi recuperarea
fondurilor, organizarea controlului asupra
realizării deciziilor luate, precum şi pentru
stabilirea unor drepturi şi obligaţii, a unor
răspunderi şi cointeresări provenite din
activitatea de gospodărire şi dezvoltare a averii.
Situațiile financiare anuale

În acest context, situaţiile financiare anuale îşi demonstrează utilitatea

prin următoarele funcţii:
 reprezintă un mijloc de conducere şi analiză, oferind informații privind
modul în care entitatea a fost condusă, ele având un caracter istoric;
 reprezintă mijlocul principal de informare a investitorilor actuali şi
potenţiali, a partenerilor de afaceri şi a publicului larg, interesaţi în
activitatea entităţii juridice, cu privire la operaţiile şi tranzacţiile
derulate în perioada de raportare şi a efectului acestora asupra
echilibrului financiar, respectiv asupra rezultatelor financiare
înregistrate;
 constituie o bază de calcul a indicatorilor macroeconomici şi sectoriali,
şi a elaborării prognozelor prin datele sintetice pe care le furnizează
privind patrimoniul şi rezultatele tuturor entităţilor juridice.
Structura situațiilor financiare anuale

Microentități:
 total active pentru anul precedent: 1.500.000
lei,
 cifră de afaceri netă: 3.000.000 lei,
 număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului
financiar: 10
SFA:
bilanțul prescurtat;
contul de profit și pierdere;
informații suplimentare.
Entitățile mici, care nu depășesc două din
următoarele trei criterii:
 total active pentru anul precedent: 17.500.000
lei,
 cifră de afaceri netă: 35.000.000 lei,
 număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului
financiar: 50

Care sunt componentele SFA?

Entitățile mijlocii și mari, care depășesc două
din următoarele trei criterii (două exerciții
financiare consecutive):
 total active pentru anul precedent: 17.500.000
lei,
 cifră de afaceri netă: 35.000.000 lei,
 număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului
financiar: 50

Care sunt componentele SFA?

Situaţiile financiare anuale
 Întocmirea situaţiilor financiare anuale este precedată de efectuarea unor lucrări
contabile preliminare, desfăşurate în următoarea succesiune:
1. Întocmirea balanţei de verificare primară.
2. Inventarierea generală a elementelor de natura activelor, datoriilor Şi capitalurilor
proprii.
3. Contabilizarea operaţiilor de regularizare privind:
• diferenţele constatate la inventariere;
• amortizările;
• ajustările pentru depreciere;
• provizioanele;
• diferenţele de curs valutar;
• delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor;
• variaţia stocurilor.
4. Determinarea rezultatului contabil.
5. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit şi contabilizarea acestuia.
6. Întocmirea balanţei de verificare finală.
7. Închiderea conturilor de activ şi a conturilor de pasiv.
Întocmmirea balanţei de verificare
primare
 Aceasta reprezintă prima lucrare preliminară
elaborată în vederea redactării situaţiilor financiare
anuale. Operaţiunile economice consemnate în
documente au fost transpuse sub forma articolelor
contabile în registrul cronologic, de aici, prelucrarea
continuând în registrul sistematic Cartea-mare, sursă a
datelor conţinute în balanţa de verificare. Prin
intermediul balanţei se realizează centralizarea şi
controlul sumelor înregistrate în conturi. Se descoperă
astfel eventualele erori care au condus la dispariţia
relaţiilor de echilibru valoric dintre debitul şi creditul
conturilor pe totalul general al balanţei.
Inventarierea
 Prin datele ei, balanţa de verificare exprimă
ceea ce ar trebui să existe în realitate, pe
teren. De regulă, între datele balanţei de
verificare şi situaţia faptică, apar diferenţe
sau nepotriviri.
 Pentru constatarea, descrierea şi evaluarea
existentului faptic de substanţe la un moment
dat are loc inventarierea generală a
elementelor de natura activelor, datoriilor
şi capitalurilor proprii.
Inventarierea
 Inventarierea are la bază prevederile OMFP
nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea şi efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii, publicat în M.Of. nr.
704/20.10.2009.
 Prevederile acestui ordin se aplică de către
toate entităţile prevăzute la art. (1) din Legea
contabilităţii nr.82/1991, republicată în 2008,
cu modificările şi completările ulterioare.
Contabilizarea operaţiunilor de
regularizare

 Această operaţiune are în vedere tratamentul

contabil al tuturor diferenţelor constatate cu
ocazia inventarierii generale a elementelor de
natura activelor, datoriilor şi capitalurilor
proprii.
 În urma inventarierii generale a elementelor de natura activelor, datoriilor
şi capitalurilor proprii ale societăţii comerciale NCI s-au constatat, conform
listelor de inventariere, următoarele plusuri şi minusuri:
 1. Lipsa unui laptop cu o valoarea contabilă de 2 500 lei, amortizat 50%.
Această lipsă nu este imputată gestionarului.
 2. Plus un sistem de protecţie evaluat la 2 800 lei.
 3. Un echipament de protecţie, având valoarea de intrare 3.200 lei şi
amortizarea cumulată de 1.650 lei este constatat a fi depreciat, valoarea
de inventar fiind de 1.400 lei.
 4. Lipsa a 10 bucăţi materiale de natura obiectelor de inventar din
sortimentul A, la preţul unitar de 10 lei/buc. Preţul actual de aprovizionare
al acestui sortiment este de 12 lei/buc. Se impută gestionarului, conform
deciziei de imputare, contravaloarea lipsei la preţul actual, TVA 19%.
 5. Lipsa unor mărfuri din depozit în valoare de 280 lei, care se încadrează în
normele legale de perisabilităţi, cost de achiziţie 50 lei.
 6. Plus la mărfurile din magazin evaluate la
valoarea justă de 360 lei, inclusiv adaosul
comercial de 100 lei şi TVA 19 %.
 7. Clientul „A” este declarat, conform unei hotărâri
judecătoreşti, în stare de faliment. Societatea are
faţă de acest client o creanţă de 500 lei.
 8. Se constată că există riscul ca societatea să
piardă în instanţă un proces cu unul din furnizori,
iar suma pe care unitatea o poate pierde este
estimată la 1 200 lei.
 9. Situaţia datoriilor şi disponibilităţilor în valută la 31
decembrie se prezintă astfel:
 - soldul contului 401.2 „Furnizori externi” este de 33 572 lei
(valoarea de intrare în valută este de 7 700 € la cursul de
schimb de 4,36 lei/ €). Cursul de schimb la 31 decembrie
este de 4,28 lei/€.
 10. Din analiza veniturilor şi a cheltuielilor aferente
exerciţiului încheiat s-a constat că din soldul final debitor al
contului 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” suma de 250
lei reprezintă cota-parte din primele de asigurare achitate
anticipat ce trebuie inclusă în cheltuielile lunii decembrie.