Capitolul 1.

EVOLUII ALE DOCTRINEI CONTABILE

O ntreprindere este ca un organism viu. Ea triete n mediul economico-social n care se confrunt interesele proprietarilor, conductorilor, puterii publice, personalului propriu, clienilor i furnizorilor si, cetenilor etc. i fiecare dintre acetia sunt interesai de un anumit aspect sau de o anumit latur a personalitii sale: unii, de exemplu, apreciaz solvabilitatea, alii urmresc rentabilitatea pe termen scurt, continuitatea i perspectivele de dezvoltare, impactul asupra dezvoltrii regionale, efectele desfurrii activitii asupra mediului ambiant, iar ceilali, mai pragmatici, sunt preocupai de rentabilitatea pe termen lung i de viabilitatea unitii n cauz. Acetia din urm, dei mai puini ca numr, sunt mai prudeni, mai informai i, n acelai timp, mai preocupai de viitorul firmei. Aa cum pentru descrierea unei persoane se obinuiete s se prezinte trsturile i dimensiunile care o caracterizeaz1 (nlimea, greutatea, culoarea ochilor, a prului, maniera de a se mbrca, principalele trsturi de caracter), ntreprinderea este descris de informaii cifrice. Este adevrat c informaiile difuzate de uniti se supun unor standarde, cel puin n prezent (dup cum se va sesiza i din prezentarea aspectelor specifice normalizrii), care sunt denumite conturi (n contabilitatea curent), conturi anuale/situaii financiare (pentru raportrile periodice de la nchiderea exerciiului). Evident c datele oferite de contabilitate nu sunt singurele care caracterizeaz o anumit ntreprindere, dar ele se constituie n elementul esenial de analiz i apreciere a situaiei unei uniti.

1.1. Evoluia rolului contabilitii

Evoluia rolului contabilitii s-a realizat n strns concordan cu dezvoltarea economico-social prezentnd particulariti i ritmuri diferite de la o ar la alta.

1.1.1. Scurt incursiune n evoluia rolului contabilitii pe plan mondial

nceputurile contabilitii se confund cu primele activiti economice ale omului. Este vorba, evident, de acea contabilitate rudimentar care mbrca forma unei evidene economice primare (chiar sub forma numrrii). Cele mai vechi urme de numrare apar pe oase de animale, cum ar fi un radius de lup, vechi de peste douzeci de mii de ani, avnd cincizeci i cinci de crestturi repartizate n dou serii. Aceasta constituie poate cea mai veche main de numrat cunoscut.2 Astfel, putem s presupunem c, odat ce omul a devenit o fiin economic (homo oeconomicus), a aprut i nevoia de msurare i nregistrare a activitii sale economice desfurate la nivel individual sau comunitar. Nevoia unei contabiliti a fost prezent att la deintorii de putere asupra unei colectiviti (prini, preoi, regi etc.), ct i la cei care practicau schimburi comerciale, pentru a msura, a memoriza, a comunica i a autentifica diferite fapte economice sau, mai general, raporturi sociale. Metodele de msurare i nregistrare contabil au fost foarte variate, ca i suportul material pe care s-au realizat, i ncep cu ncrustrile n os sau piatr, cu nsemnrile pe tblie de lut ars sau papirus, iar mai apoi cu inerea registrelor contabile din hrtie i pn la epoca contemporan, caracterizat prin dematerializarea nregistrrilor contabile, prin utilizarea prelucrrii electronice a informaiei. Nu ntmpltor se spune c istoria contabilitii se confund cu cea a cifrelor (Burlaud, 1991).3 Cercetrile arheologice din anii 1970-1980 au pus n eviden faptul c vechile popoare din Orientul Mijlociu (mai exact sumerienii din Mesopotamia, localizat pe teritoriul Irakului de astzi) utilizau nc de acum circa 10.000 de ani un sistem de prelucrare a datelor legate de viaa lor economic. Teza conform creia contabilitatea a fost factorul declanator al scrierii cuneiforme este acceptat att de specialitii n istoria scrierii, ct i de istoricii contabilitii, considerndu-se c de fapt contabilitatea a dat natere scrisului, ca i calculului abstract, i nu invers, cum s-a crezut n mod tradiional (Mattessich, 1993; Bottero, 1998). Aceast interpretare a descoperirilor arheologice, cu adevrat revoluionar, face ca formele
1 2

Regnard, J.-F., Lire un bilan cest simple, 2e dition, ditions CASTEILLA, Montigny le Bretonneux, 1996, p. 10-11 Capron, M., Contabilitatea n perspectiv, Ed. Humanitas, Bucureti, 1994, traducere de Lorin Niculae, p.21 3 Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Studii privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 13

rudimentare de contabilitate s fie considerate ca un element declanator de cultur i civilizaie, de vreme ce practicile antice de reprezentare contabil a realitii prin jetoane din argil de diferite forme sunt considerate ca practici care au stimulat inventarea scrierii cuneiforme n Mesopotamia. Ulterior, evidena rudimentar se materializeaz n inventare ale depozitelor realizate pe diverse suporturi (tblie dreptunghiulare din argil, piei de animale, pietre i chiar papirusuri) care deveneau, astfel, documente justificative. Dezvoltarea proprietii private, adncirea diviziunii sociale a muncii, intensificarea schimbului, influena creditului i momentele juridice au fost factorii determinani n apariia i folosirea evolutiv a nsemnrilor contabile.4 Prin urmare, apar i primele reglementri juridice, n domeniul economic, cu influene asupra contabilitii la civilizaiile cele mai nfloritoare ale lumii. Cele mai vechi dateaz din secolul al XVIII-lea (1750) .e.n., cnd Hammurabi, rege al Babilonului, a impus gravarea pe un bloc de diorit (expus la Luvru) un cod de legi comerciale i sociale. Din codul lui Hammurabi i din descoperirile arheologice aflm c asiro-caldeenii aveau o tehnic contabil destul de avansat; ei cunoteau noiunea de activ i pasiv, stpneau calculul dobnzilor, utilizau conturile sintetice i analitice, practicau operaiunile de comision; n relaiile de afaceri se utilizau, nc acum 4000 de ani, scrisorile de credit i contractele de societate, iar pentru nregistrrile n conturi se foloseau documentele justificative.5 Cu toate acestea, contabilitatea a avut o dezvoltare lent, sinuoas, evoluia tehnicii i obiectivelor sale fiind strns legat de dezvoltarea comerului, industriei i de nevoile care au aprut succesiv. Construirea unui sistem de contabilitate este obiectul frmntrii cugetului omenesc din veacurile apropiate.6 Istoria contabilitii arat c din momentul n care oamenii au nceput s schimbe bunuri acetia au fost preocupai s pstreze urmele tranzaciilor derulate i rezultatelor lor. Practic, o economie de troc nu era n msur s favorizeze dezvoltarea contabilitii i a tehnicii sale. Apariia banilor a constituit factorul determinant pentru dezvoltarea contabilitii, cu toate c aceasta avea nc un caracter empiric, ea limitndu-se la nregistrarea plilor i ncasrilor i la prezentarea soldului monetar deinut la un moment dat. Marile civilizaii antice (egiptean, greac i roman) au dezvoltat anumite forme de contabilitate, dar nu a existat o continuitate ntre contabilitatea antic i contabilitatea medieval. Dup decderea Imperiului Roman, lumea medieval se caracteriza prin structuri economice domeniale, organizate n jurul castelelor i catedralelor, autarhice, care privilegiau autoconsumul. Perioada cruciadelor (secolele XI i XIII) a adus un nou suflu n dezvoltarea economic a Bazinului Mediteranean, prin reactivarea relaiilor comerciale dintre Orient i Occident. Apariia economiei monetare (vnzarea pe credit comercial prin utilizarea cambiilor, plata datoriilor prin cecuri i bilete la ordin, dezvoltarea mprumutului bancar pentru finanarea afacerilor) i creterea volumului i complexitii afacerilor n Evul Mediu au dus la naterea omului de afaceri, n sensul modern al accepiunii. Italienii, sau mai exact oraele-state din nordul Italiei, au avut un rol major n dezvoltarea afacerilor bancare.7 Bazele propriu-zise ale elaborrii sistemului contabil au fost puse de apariia capitalului productiv din epoca modern (comerul a permis obinerea unui capital excedentar care putea s fie reutilizat n producie) i de dezvoltarea simultan a creditului. Totodat, concomitent cu extinderea comerului, devine din ce n ce mai mult o obinuin s se separe tranzaciile legate de patrimoniul individual al comerciantului de cele privitoare la afacerea sa. n acest context, nregistrarea tranzaciilor unei afaceri devine o necesitate deoarece inerea unui registru d n acelai timp gestionarului mijlocul de a se justifica, iar patronului, posibilitatea unui control permanent (Favier, 2001).
4

Paraschivescu, M. D., Pvloaia, W., Toma, C., Contabilitate i modele de analiz economic, Ed. Fundaia Academic Gh. Zane, Iai, 1993, p. 12 5 Florea, I., Afirmarea contabilitii ca factor de progres economic i social, n Analele tiinifice ale Universitii Al. I. Cuza din Iai, Seciunea III C tiine economice, Tomul XXXI, Anul 1985, p. 52 6 Rusu, D., Teorii i sisteme de conducere pe plan mondial, Ed. Rotaprint, I.P. Iai, 1975, p. 57 7 Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Studii privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 15

ntr-o prim perioad, aceste societi n comandit au o existen limitat la timpul unui voiaj, comerul fiind eminamente maritim. Afacerea se lichideaz odat cu mprirea profitului, iar aceste ntreprinderi efemere au dat natere contabilitii de operaii avnd ca obiectiv determinarea rezultatului degajat de o operaie determinat (o expediie, o tranzacie comercial sau un alt proiect), n scopul mpririi lui. Conturile operaiei nregistrau ncasrile i plile dup tehnica partidei simple, iar rezultatul tranzaciei era msurat prin excedentul de trezorerie obinut. Este momentul care marcheaz apariia contabilitii ntreprinderilor. Apare aadar necesitatea utilizrii, n primul rnd, a conturilor de persoane care aveau menirea s reflecte creanele i datoriile ce le corespund. Prin asimilare, s-a conceput un cont care inea evidena ansamblului de bunuri deinute i un cont ce evidenia (recapitula) ctigurile i pierderile monetare. Acest ansamblu de conturi a condus la elaborarea sistemului de nregistrare contabil n partid dubl. Merit a fi subliniat faptul c sistemul de calcul contabil digrafic sau partida dubl nu este rezultatul unei invenii personale sau o realizare de moment. Construcia sistemului de contabilitate n partid dubl este o creaie anonim la care i-au adus contribuia un ir lung de practicieni, ale cror nume i fapte s-au pierdut n istorie.8 Contabilitatea n partid dubl a aprut, potrivit aprecierii istoricilor n domeniu, la Genova n jurul anului 1340. Inventarea tiparului a permis generalizarea acestei metode, ndeosebi prin tratatul lui Luca Paciolo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, editat n 1494 la Veneia, care include n Tractatus XI particularis de computis et scripturis, structurat pe 36 capitole, prima lucrare imprimat de contabilitate dubl.9 Lucrarea enun principiile fundamentale ale tranzaciilor i nregistrrilor contabile, descriind, n fapt, practicile contabile ale momentului. Dei contabilitatea n partid dubl (care constituie fundamentul contabilitii moderne) a aprut ca urmare a dezvoltrii n Europa Occidental a economiei capitaliste, bazat pe relaii de schimb monetare i pe obinerea de profit, trebuie subliniat faptul c la sfritul feudalismului i o lung perioad din capitalism au coexistat dou tipuri de contabiliti: una de cas (n partid simpl) i contabilitatea n partid dubl. Contabilitatea de cas (sau de trezorerie) era inut n partid simpl i nregistra numai impactul activitii economice asupra trezoreriei (casei de bani). Astfel, registrele contabile evideniau ncasrile i plile, iar diferena dintre aceste fluxuri de cas reprezenta numerarul rmas n casierie. Acest tip de contabilitate inut n special de prini, clerici sau aezminte filantropice servea att la prezentarea situaiei financiare a instituiei (domeniului princiar, bisericii, spitalului etc.), ct i ca mijloc de control asupra competenei i onestitii administratorilor. n schimb, negustorii, transformai ulterior n oameni de afaceri care cumprau i vindeau pe credit, aveau nevoie de o contabilitate care s nregistreze relaiile cu debitorii (prin care s cunoasc sumele de ncasat) i cu creditorii lor, prin care s cunoasc datoriile de pltit. De asemenea, negustorul dorea s-i cunoasc stocul de marf disponibil la vnzare i s-i msoare rezultatul (profitul sau pierderea) degajat de ntreaga activitate sau de o simpl operaie. Practic, acestor nevoi le rspundea sistemul de contabilitate practicat de negustorii din statele italiene (Florena, Pisa, Genova i, mai apoi, Veneia) bazat pe tehnica nregistrrii n partid dubl, prin care fiecare tranzacie (sum) era nregistrat din perspectiva a dou conturi. Practic, la finele secolului al XV-lea, tehnica contabilitii n partid dubl, era finalizat. Dup aceast dat, contabilitatea n partid dubl s-a mbogit sub aspectul tehnicilor sale de nregistrare, dar n-a fost supus unei schimbri fundamentale. Dei exista posibilitatea de introducere a unei contabiliti patrimoniale, conturile utilizate rmn riguros legate de noiunile de ncasri i pli. inerea conturilor nu se ndeprta de domeniul specific al micrilor de valori, mbrcnd un aspect pur mecanic (oglindirea situaiei trecute) n scopul prezentrii situaiei activelor i pasivelor (sub form de balan sau bilan).
8

Florea, I., Op. cit,. p. 53 Rusu, D., i colectiv, Fra Luca Di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc, Ed. Junimea, Iai, 1991, p. 33-34
9

Ulterior, dezvoltarea ntreprinderilor i creterea capitalului de lucru al acestora, pe seama aporturilor din exterior, a impus contabilitii necesitatea de a realiza o distincie clar ntre capital i venituri (rezultatele obinute ca urmare a utilizrii capitalului), n principal, din necesiti de distribuie. Ca urmare a cerinelor menionate, n contabilitate sunt introduse, la determinarea rezultatului, elemente cu caracter previzional, de apreciere i de evaluare, care urmresc rennoirea periodic a valorii bunurilor, pentru a asigura continuitatea activitii ntreprinderii, chiar n condiii de risc. Toate aceste elemente determinau o inventariere a patrimoniului entitii. Necesitatea crescnd a mririi capitalurilor a atribuit contabilitii un rol complementar, de furnizare a informaiilor necesare utilizatorilor externi privind rezultatul operaiilor desfurate i, totodat, de protecie a intereselor acestora prin intermediul unui control extern. Devine, n aceste condiii, o obinuin curent a societilor (mai ales a celor de capitaluri) de a stabili periodic (anual) o balan de control (bilan), precum i situaia profitului sau pierderii, denumite situaii financiare sau situaii contabile la sfrit de an. Situaiile financiare erau apoi publicate, sub o form sintetizat, pentru informarea terilor interesai de activitatea societii (investitori, bnci, organe fiscale etc.). Contabilitatea trecea de la secretul din spatele tejghelelor la transparen, n vederea obinerii de noi finanri exterioare. A fost o etap foarte important deoarece, dup aceast perioad, situaiile financiare au devenit un mijloc de publicitate.10 Extinderea pe scar larg a organizrii afacerilor ca societi de capitaluri (societi pe aciuni), n secolul al XlX-lea, se generalizeaz practica ntocmirii bilanului contabil i a contului de profit i pierdere deoarece administratorii lor trebuiau (n unele cazuri erau chiar obligai prin lege) s-i informeze periodic acionarii asupra patrimoniului afacerii i rezultatului gestiunii, ntocmirea periodic a bilanului contabil i a contului de profit i pierdere a generat formularea unora dintre principiile actuale ale contabilitii (continuitatea activitii, prudena, independena exerciiului etc.). Dezvoltarea industriei i accentuarea specializrii industriale, n condiii de concuren acerb, au determinat apariia unei contabiliti interne (de gestiune), care avea rolul de a completa informaiile furnizate terilor i de a servi ca suport n luarea deciziilor manageriale. Din ce n ce mai mult, pe plan intern, ntreprinderile sunt interesate mai ales de aspectele previzionale, rolul contabilitii viznd n special furnizarea unor informaii certe pentru fundamentarea previziunilor i verificarea realizrii lor. Contabilitatea capt astfel un rol primordial de informare pentru diversele categorii de utilizatori cum ar fi: conducerea unitii, investitorii de capitaluri, terii cu care ntreprinderea intra n relaii i, nu n ultimul rnd, statul. Rezult c n decursul timpului contabilitatea a cunoscut o evoluie conform cu progresul economic, urmrind s satisfac mai bine cerinele informaionale ale unor categorii din ce n ce mai largi i mai elevate de utilizatori, crescnd gradul de precizie i de semnificaie ale datelor oferite, evoluie posibil prin:11 - folosirea unei terminologii precise pentru nregistrarea i structurarea faptelor n conturi; - o organizare a conturilor ce corespunde cerinelor interne ale controlului de gestiune i nevoilor externe de informare; - exprimarea acestor conturi n uniti monetare comparabile; - regruparea conturilor pentru publicarea lor periodic n tablouri universal inteligibile; - respectarea anumitor principii, definite anterior, care garanteaz sinceritatea informrii. n prezent, n domeniul contabil se detaeaz un mod de organizare care evideniaz dou aspecte complementare: pe de o parte, contabilitatea urmrete furnizarea de informaii ctre utilizatorii externi (domeniu caracteristic contabilitii financiare), iar pe de alt parte, informaiile furnizate de contabilitate vizeaz utilizatorii interni (este cazul contabilitii interne de gestiune). Cu toate c informaiile furnizate de aceste dou segmente ale contabilitii vizeaz utilizatori diferii ca natur, practic ele se bazeaz pe aceleai nregistrri i pe aceleai surse (numai modul de structurare i de prezentare este diferit).
10

Rousse, F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Mthodologie, Ed. Ministre de la Coopration et du Dveloppement, Paris, 1989, p. 26 11 Idem, p. 24

n plus, dei au la baz nregistrri i surse comune, informaiile contabilitii urmresc direcii distincte, astfel: contabilitatea financiar vizeaz aspectele trecute ale gestiunii ntreprinderii; contabilitatea intern de gestiune permite organelor de conducere ale ntreprinderii obinerea unor informaii de detaliu privind activitatea trecut a unitii, dar servesc i ca baz de elaborare a viitoarelor decizii cu caracter strategic, tactic i operativ. n perspectiv, contabilitatea este vzut de teoreticieni ca o miz social, un compromis ntre emitenii i utilizatorii de informaie contabil. n acest compromis fiecare tinde s-i apere interesele sale, iar contabilitatea urmrete o reflectare ct mai fidel a poziiei financiare, performanelor i modificrilor n poziia financiar a ntreprinderii. Astfel, contabilitatea devine o baz de date care servete ca suport n fundamentarea deciziilor, indiferent de natura lor (de investiie, de aprovizionare, de producie, de desfacere etc). Contabilitatea se transform ntr-un joc social cu actorii i regizorii si, instanele de normalizare i reglementare.12 n principiu, interesele diferitelor categorii de actori sunt cel mai adesea diferite, uneori chiar contradictorii. inerea contabilitii, ca form de reflectare a existenei patrimoniale, a situaiei financiare i a rezultatelor la un moment dat, apare ca o constrngere pentru unitile mici i mijlocii. Ea este considerat de ntreprinderi costisitoare, reprezentnd ntre 1% din cifra de afaceri pentru marile ntreprinderi i 2% pentru cele mici.13

1.1.2. Repere n cercetarea istoriei contabilitii romneti14

Dezvoltarea doctrinar i practic a contabilitii este n strns dependen de mediul cultural n care aceasta evolueaz, privit sub toate componentele lui: economic, social, juridic, fiscal, politic i chiar religios. Pe de alt parte, contabilitatea este privit i ca un instrument care influeneaz sau chiar transform mediul n care opereaz. Ca activitate social, proprie omului, contabilitatea este influenat i influeneaz mediul n care se desfoar. Literatura contabil romneasc a aprut la mijlocul secolului al XlX-lea (prima lucrare de contabilitate n limba romn este Pravila comerial a lui Emanoil loan Nichifor, aprut la Braov n 1837), mult mai trziu n comparaie cu rile europene occidentale. Cauza acestei ntrzieri se explic prin apariia trzie a formelor economiei capitaliste n spaiul romnesc. Pe de alt parte, absena sau slaba dezvoltare a cunotinelor legate de afaceri n general i de contabilitate n particular poate fi o explicaie adus perpeturii pn trziu, la nceputul secolului al XX-lea, a unor forme feudale n economia romneasc. Pentru o imagine mai bun a preocuprilor legate de istoria contabilitii autohtone considerm necesar prezentarea succint a evoluiei contabilitii romneti, privite ca o component cultural. Astfel, gndirea i practica contabil romneasc au urmat urmtorul parcurs (lonacu, 1997): 1) etapa formrii literaturii contabile romneti (1837-1900): cuprinde perioada apariiei primelor lucrri de contabilitate n limba romn, de fapt traduceri dup autori strini. Pe lng vulgarizarea tehnicii partidei duble, sunt cuprinse i alte informaii necesare organizrii afacerilor. Treptat, apar i manuale de contabilitate elaborate de autori romni care ncearc s-i precizeze poziia fa de aspectele prezentate i s-i demonstreze originalitatea. Este perioada cnd se organizeaz i primele
12 13

Colasse, B., Contabilitate general, Ediia a-4-a, Ed. Moldova, Iai, 1995, p. 399 (traducere de N. Tabr) O alternativ pentru reducerea costului funciei contabile este avut n vedere de prof. Niculae Feleag i Ion Ionacu, n lucrarea Tratat de contabilitate financiar (vol. I), i anume, externalizarea contabilitii. Aceasta ar consta n ncredinarea lucrrilor de inere a contabilitii (inclusiv de elaborare a conturilor anuale) unor teri profesioniti (experi contabili sau cabinete de expertiz). Sub aspect financiar, o asemenea orientare prezint n opinia autorilor mai multe avantaje: transformarea cheltuielilor fixe generate de un serviciu contabil propriu, n cheltuieli variabile; evitarea cheltuielilor cu plata orelor suplimentare ocazionate de perioadele de supraactivitate i a celor din momentele de subactivitate ale serviciului contabil propriu; reducerea cheltuielilor de investiii pentru procurarea de echipamente informatice i produse-program utilizate n activitatea financiar-contabil (pag. 66). 14 Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Studii privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pp. 27-31

coli comerciale (n 1860 se nfiineaz Universitatea Al. I. Cuza Iai, ulterior la Galai i Bucureti n 1864, iar mai apoi i n alte orae), unde apare instituionalizat i studiul contabilitii. De asemenea, n 1843 Ion Ghica a inut primul curs de economie politic la Academia Mihilean din Iai; 2) etapa maturizrii gndirii contabile romneti sau timpul controverselor contabile (19001947): se caracterizeaz prin apariia unui numr important de lucrri n domeniul contabilitii, iar autorii trec de la descrierea tehnicii contabile la problematizarea unor aspecte din sau despre contabilitate. n aceast perioad apare prima revist de specialitate (Revista general de comer i contabilitate n 1908), ia fiin nvmntul universitar economic (n 1913, prin nfiinarea Academiei de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti), unde se preda i contabilitatea, i se structureaz profesia contabil liberal (prin nfiinarea n 1921 a Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili). Este vizibil efortul pentru o coal romneasc de contabilitate, care se soldeaz cu cteva contribuii teoretice (n special lucrrile lui Spiridon lacobescu i Ion Evian), precum i cu o formalizare instituional; 3) etapa realismului socialist n contabilitate (1947-1990): practica contabil evolueaz n mediul economiei planificate n mod centralizat. Sistemul contabil al ntreprinderii, de inspiraie sovietic, este considerat un instrument de control al ndeplinirii planului de stat. Informaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter secret i sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul unic. Abordrile teoretice sunt influenate de ideologia sistemului politic; 4) etapa actual, dup 1990: sunt ntlnite mai multe transformri, denumite generic reforme contabile, pentru ca informaia contabil s devin util deciziei unei multitudini de utilizatori (acionari, bnci, parteneri comerciali, stat etc.), cu interese specifice, care activeaz ntr-un mediu de pia concurenial. De aceea, se instituionalizeaz ca o parte din informaia contabil produs de ntreprinderi s fie publicat (rapoartele contabilitii financiare). Prin msuri legislative se urmrete compatibilizarea practicilor contabile romneti cu cele internaionale (n special cu cele europene), n plan tiinific, apar att lucrri care abordeaz contabilitatea ntr-o manier conceptualizat i comparat, ct i primele cercetri urmnd o metodologie pozitivist, lucrri inspirate din cultura contabil apusean (ndeosebi francez, dar i anglo-american). Odat cu faza de maturizare a gndirii contabile romneti apar i primele preocupri sistematice legate de istoria contabilitii, n 1932, D. Voina i publica teza sa de doctorat, Faze din evoluia contabilitii, n care se ocup de evoluia contabilitii, n special din Italia, Frana i Germania. Mai apoi, n 1947, apare lucrarea lui C. G. Demetrescu Istoria critic a literaturii contabile n Romnia, unde se prezint pentru prima dat att o sintez a evoluiei gndirii romneti, ct i incidena influenelor strine. Dei etapa realismului socialist a nsemnat un regres n contabilitatea romneasc, prin deconectarea ei de la circuitul internaional de idei i politizarea abordrilor teoretice, exist totui cteva realizri notabile care privesc istoria contabilitii, n primul rnd se remarc demersul profesorului C. G. Demetrescu, care, dup o perioad de aezare a contabilitii romneti n noul context, i reia preocuprile legate de cercetarea trecutului contabilitii, finalizate prin publicarea n 1972 a lucrrii Istoria contabilitii (Bucureti, Editura tiinific). Avnd o bogat documentare bibliografic strin (n francez, italian i german) i fiind bun cunosctor al literaturii contabile romneti, C. G. Demetrescu realizeaz aceast unic lucrare (deocamdat) de istorie a contabilitii din peisajul romnesc, urmnd o schem evoluionist: contabilitatea n ornduirea sclavagist, n feudalism, n capitalism i problemele contabilitii contemporane. O seciune special este rezervat prezentrii evoluiei contabilitii romneti. n cadrul fiecrei structuri temporale se face o analiz contextual, pe ri, cu o prezentare cronologic a faptelor care au marcat practica i doctrina contabilitii. O not distinctiv a lucrrii este aceea c autorul realizeaz o valorizare critic a diferitelor lucrri i teorii n demersul de tiinificizare a contabilitii. O alt realizare notabil este traducerea Tratatului de contabilitate n partid dubl al lui Luca Paciolo de ctre profesorii Dumitru Rusu i tefan Cuciureanu (Editura Junimea, Iai, 1981). Autorii menioneaz: Am transcris i tradus Tratatul de contabilitate al lui Luca Paciolo dup ediia a doua,

Veneia, 1523, aflat n unicat la Biblioteca Central Universitar M. Eminescu Iai... Lucrarea este nsoit de un studiu introductiv, de alte dou studii (Rspndirea contabilitii dup Paciolo i nceputurile gndirii contabile romneti) i o postfa care reprezint veritabile contribuii la cercetarea istoriei contabilitii. Prin aceast lucrare, cercettorul romn are posibilitatea s se apropie de primul text al literaturii contabile n limba autorului, italiana medieval, precum i n romnete, constituind un suport material i istoric al oricrei analize a evoluiei contabilitii. De altfel, cercetarea istoriei contabilitii romneti a fost pentru profesorul D. Rusu o prioritate, materializat i prin editarea unei colecii de studii intitulate Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc (colectiv de autori sub redacia prof. univ. Dumitru Rusu, Editura Junimea, Iai, 1991). Dei aceast lucrare a aprut dup 1990, ea constituie o sintez a cercetrilor privind istoria contabilitii romneti efectuate de autori i publicate, n diverse variante, pn n 1990. La acestea se pot aduga i studiile privind evoluia contabilitii incluse n diferite lucrri de contabilitate (de exemplu, Traian Tman are un capitol intitulat Trepte calitative n evoluia contabilitii n lucrarea Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973; un capitol de Consideraii asupra evoluiei contabilitii este prezentat n lucrarea Bazele contabilitii a lui Gheorghe Enache, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1977 etc.) sau articolele publicate n revistele de specialitate. Actualmente, dup anul 1990, contabilitatea romneasc a intrat ntr-o nou faz, att ca practic social, n gestiunea afacerilor, ct i ca demers tiinific, ns una dintre laturile puin (sau aproape deloc) explorate este cercetarea istoriei contabilitii. Este adevrat, exist cteva teme de cercetare care in mai mult sau mai puin de istoria contabilitii, sub forma unor teze de doctorat n curs de realizare. Am putea spune c, deocamdat, contabilitatea romneasc i caut istoria ei, dar mai ales, istoricii contabilitii. Astfel, cercetarea istoriei contabilitii este util deoarece se poate constitui ca un suport att pentru ameliorarea practicii contabile contemporane, ct i ca fundament pentru explicaiile teoretice. Cunoaterea istoriei contabilitii nu trebuie privit doar ca o preocupare livresc a unor oameni interesai de trecut, ci ndeosebi ca vectorul unei mai bune nelegeri a contabilitii. Iat deci c prin explorarea trecutului contabilitii romneti putem ameliora contabilitatea contemporan. n concluzie, contabilitatea i rolul ei n viaa social au evoluat continuu chiar dac n anumite perioade istorice ritmul dezvoltrii a fost mai lent. De altfel, nsui conceptul de contabilitate se definete prin rolul pe care l ndeplinete la un moment dat. Ea a parcurs succesiv stadiile de: tehnic de nregistrare, de organizare i de structurare a tranzaciilor comerciale; instrument de control i element de prob n caz de litigiu; baz de informaii esenial pentru gestiunea ntreprinderii, cu un accent din ce n ce mai mare pe estimarea evoluiilor ulterioare; n prezent o miz (joc) social n care se confrunt interesele utilizatorilor i productorilor de informaie contabil. Toate aceste schimbri n evoluia rolului contabilitii au fost nsoite de reglementri cu caracter juridic care au urmrit susinerea sau orientarea dezvoltrii sale.