CAPITOLUL I NOIUNI GENERALE DE CONTABILITATE

Contabilitatea ca activitate practic este foarte veche, nceputurile ei se pierd n negura vremurilor. Astfel, documentele arheologice dovedesc c inerea registrelor i mai ales aconturilor este tot att de veche ca i aceea a primelor nceputuri de activitate productiv i de schimb. Primele urme scrise, au rmas de la triburile de arieni i Indii, care s-au extins ulterior n Africa i Europa. Dintre elementele care au premers apariia contabilitii pot fi amintite: apariia unui surplus de produse destinat schimbului, apariia negutorilor care concentrau n magaziile lor diferite feluri de produse; apariia unui echivalent general ca instrument de msur a valorii i ca instrument de schimb - moneda. Moneda metalic i apoi cea de hrtie, la care s-au adugat alte instrumente de plat: cambiile, cecurile, viramentele, scrisorile de credit, au contribuit n mod considerabil, la intensificarea schimbului i la folosirea pe scar larg a nsemnrilor contabile. Cele mai vechi nsemnri contabile au fost descoperite la Sua, n Persia, pe tblie de lut ars, cu o vechime de peste 5.000 ani i cele peste 30.000 tblie de lut ars descoperite la Teloch n Caldeea. Evoluia nsemnrilor contabile a fost ascendent pe msura evoluiei societii i a descoperirii altor materiale de scris, cum au fost: utilizarea frunzelor de papirus n Egipt, mai trziu hrtia ncepnd din secolul al VII-lea, iar apoi descoperirea tiparului (1450). Apariia tiparului a constituit momentul revoluionar n evoluia contabilitii acesta dnd posibilitatea generalizrii practicii contabile i a conceptelor - teoretice fundamentale, deci, apariia contabilitii ca tiin.
1

Acest moment a fost marcat de apariia n anul 1494, la Veneia, n Italia, a primei cri - de contabilitate, autor Luca Paciolo. Studierea contabilitii ai tiin presupune i studierea pe baz de documente a originii i studiilor de dezvoltare a acesteia, de la primele nsemnri contabile i pn la contabilitatea actual. Astfel, studiind trecutul ei se constat, c n toate ornduirile sociale s-a simit nevoia folosirii contabilitii pentru a evidenia, sistematiza, controla, analiza i interpreta fenomene legate de activitatea economic a societii omeneti, devenind indispensabil pentru ntreprindere, ca tutelar de patrimoniu. Aprecieri n aceasta privin au fcut nu numai specialitii n domeniu, ci i oamenii de diferite preocupri, care au reuit s-o neleag. Astfel, Goethe, mare poet i gnditor, aprecia ntr-una din operele sale ea (contabilitatea) este una din cele mai sublime creaiuni ale genului uman... fiind o oglind a trecutului i o cluz a viitorului. Sombart Wcmcr, cercetnd rolul pe care l-a avut contabilitatea pentru progresul omenirii, sublinia c prin ea se desvresc normele de conducere ale ntreprinderii, deoarece ordinea i claritatea n afaceri mresc gustul de a economisi, de a ctiga... ea s-a nscut din aceeai gndire, ca sistemele lui Galileu sau Newton, ca teoriile fizicii si chimiei moderne... prin ea sistemul economic capitalist i-a putut realiza ideea de ctig i de economicitate sau raionalism economic. Astzi, prin mecanizarea i automatizarea lucrrilor de contabilitate, tehnica contabil a ajuns n unele ri la un nalt nivel de perfecionare. Tehnica contabil i depete azi rolul su stabilit de secole, care era acela de a produse documente de nchidere a unei perioade de gestiune, cu care ea a fost identificat timp ndelungat. Ea a devenit actualmente o tehnic larg de culegere i tratare a informaiei care a tiut s se detaeze de contemplarea simpl a trecutului si care, se strduiete datorit metodelor tiinifice s cuprind evoluia viitoare a activitii economice.

Caracterul dinamic al sistemului tip producie i comercial din ntreprindere imprim aceeai trstur i sistemului contabil care l reflect. n aceast analogie, contabilitatea este conceput ca un sistem global al unei ntreprinderi, care intr n relaii cu mediul nconjurtor, primind informaii din afar pe care le transmite conducerii pentru a interveni i a lua deciziile necesare reglrii activitii ntreprinderii. Astfel, contabilitatea poate deveni mijlocul de informare operativ, dinamic asupra desfurrii proceselor economice din ntreprindere, instrumentul de analiz, coordonare i control al activitii economico financiare pentru cunoaterea precis a pulsului economic n scopul lurii deciziilor optime. Riscurile la care este supus ntreprinderea n condiiile economiei de pia face indispensabil informaia contabil. Se poale aprecia c astzi, contabilitatea este pentru ntreprindere, ceea ce sunt aerul i apa pentru viat. Cunotinele de contabilitate trebuiesc posedate nu numai de ctre organizatorul i conductorul contabilitii ci i de ctre cei care administreaz si rspund de patrimoniul unei ntreprinderi. Aceast afirmaie este sprijinit i de argumente istorice. De exemplu, n Egiptul antic contabilitatea era considerat att de necesar nct se nva n toate colile, iar contabilii puteau deveni n timp sacerdoi, generali, guvernatori. Egiptologul Champollion arta c toi funcionarii statului fceau parte din corporaia contabililor. Contabilii regali aveau n seama lor ntreaga administraie, iar la greci, dup cuvintele oratorului atenian Eschine un om poate primi coroana numai dup ce a dat socoteal de administraia ncredinat. Se cuvine s subliniem importana pe care o are astzi contabilitatea pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii economice, precum i locul important pe care trebuie s-1 ocupe contabilitatea n pregtirea specialitilor din domeniul economic. n fine, contabilitatea are prin natura sa calitatea de a fi o tiin fundamental i aplicativ, teorie i practic, tiin i tehnic. Ea posed n
3

acelai timp dou particulariti caracteristice oricrei discipline tiinifice, de a fi permanent i universal. Este permanent n sensul c se bazeaz pe o serie de legi proprii care au cluzit-o ntotdeauna i care vor rmne valabile att timp ct vor exista condiiile care au generat-o, respectiv, producia i schimbul de bunuri. Este universal prin faptul ca a aprut i se conduce pe baza acelorai legi i principii peste tot, oriunde s-ar folosi. Legitile proprii, respectiv, principiile contabilitii: dubla reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiunilor economice se aplic n orice tip de ntreprindere, indiferent de ornduirea social, cu adaptarea lor la rezolvarea problemelor concrete ale etapei istorice respective, n etapa de tranziie a Romniei la economia de pia, profundele reforme economice cu care se confrunt, face necesar o reform a sistemului contabil n majoritatea resorturilor sale, care vor consta n adoptarea principiilor contabilitii la noile condiii. Faptul c astzi contabilitatea se internaionalizeaz i se universalizeaz l reprezint cele 31 standarde contabile internaionali: elaborate de Comisia Internaional pentru Standarde Contabile (I.A.S.C.).

CAPITOLUL II PREZENTARE GENERAL A S.C. ITALFIRASA

Membrii fondatori: 1. PARMEZAN CONSTANTIN, cetean romn, nscut n Cluj la data de 05.12.1970, domiciliat n Cluj, str. Someului nr. 6, bl. A, se. 2, et. 3, ap. 28, i 2. NEGRU GHEORGHE, cetean romn, nscut n Timioara la data de 20.09.1969, domiciliat n Cluj-Napoca, Bulevardul Unirii nr. 24, bl. C, sc. l, et. l, ap. 15, jud. Cluj, am convenit nfiinarea unei societi cu rspundere limitat n baza dispoziiilor Legii nr. 31/1990 i a OUG nr. 32/1997. 1. Denumire, forma juridic, sediul i durata de funcionare Art. l - Denumirea societii este "ITALFIROSA" S.R.L., denumire convenit n urma verificrii anterioritii firmei la Oficiul Registrului Comerului Bucureti i a rezervrii nr. 0015987/20.09.2003. n toate actele, documentele, facturile, publicaiile i alte acte ce eman de la societate, denumirea acesteia va fi urmat de cuvintele "Societate cu rspundere limitat" sau iniialele "SRL", de sediul societii i de numrul de nmatriculare la Registrul Comerului. Art. 2 - Societatea comercial "ITALFIROSA" S.R.L. este persoan juridic romn, avnd forma de societate cu rspundere limitat i i desfoar activitatea n conformitate cu prezentul act constitutiv i cu legile romne n vigoare.

Art. 3 - Sediul societii este n Romnia, Bistria, strada Republicii, 32. Sediul societii va putea fi schimbat pe baza hotrrii adunrii generale a asociailor, cu respectarea dispoziiilor legale. Art. 4 - Durata de funcionare a societii este nelimitat. 2. Obiectul de activitate Art. 5 - Societatea va avea ca domeniu de activitate principal comerul cu ridicata cu bunuri de consum alimentare (514), iar ca obiect de activitate principal comerul cu ridicata cu produse de ntreinere i curire, de uz casnic i industrial (5144). Societatea va putea desfura i alte activiti, dup cum urmeaz: activitate de comer cu ridicata cu aparate electrice de uz casnic, aparate de radio i televizoare, discuri i benzi, echipamente i accesorii de iluminat (5143); activitate de comer cu amnuntul, n magazine specializate, a articolelor de iluminat i a articolelor de menaj diverse: tacmuri, vesel din sticl, porelan, ceramic i metal (5244). n vederea realizrii obiectului de activitate, societatea i va deschide puncte de vnzare n Bistria i n toate judeele rii i depozite pentru o mai bun desfurare a activitii propuse. Totodat, societatea va putea ndeplini toate operaiunile financiare, imobiliare, mobiliare care vor fi considerate necesare sau utile. Societatea va putea s dein att direct ct i indirect pri sociale sau aciuni n alte societi private sau de stat cu obiect de activitate analog sau asemntor, prin investiii stabile n limitele permise de lege (excluzndu-se orice intenie de activitate speculativ). Societatea va putea s-i realizeze obiectul su de activitate att n Romnia ct i n strintate cu respectarea legislaiei n vigoare i poate lua

toate msurile considerate necesare sau folositoare pentru realizarea obiectului de activitate. Obiectul de activitate poate fi modificat, respectiv restrns sau extins i lg alte activiti prin hotrrea adunrii generale a asociailor, cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare legate de publicitate i nregistrare la organele competente. Societatea va putea s-i nfiineze filiale precum i sucursale i puncte de lucru, fr personalitate juridic, n ar i strintate n vederea realizrii obiectului de activitate i cu respectarea dispoziiilor imperative ale legislaiei n vigoare. 3. Capitalul social Art. 6 - Capitalul social subscris este n numerar, n valoare de 5.000.000 lei, mprit n 50 pri sociale a cte 100.000 lei fiecare parte social, cu meniunea c la data autentificrii prezentului Act constitutiv capitalul social a fost vrsat integral. Capitalul social va avea urmtoarea structur de participare: 1. Parmezan Constantin cu un aport de 3.600.000 lei, reprezentnd 36 pri sociale a cte 100.000 lei fiecare parte social, numerotate de la l la36, deci 80% din capitalul social i 2. Negru Gheorghe cu un aport de 1.400.000 lei, reprezentnd 14 pri sociale a cte 100.000 lei fiecare parte social, numerotate de la 37 la 50, deci 20% din capitalul social. Art. 7 - Capitalul social poate fi majorat pe baza deciziei adunrii generale a asociailor, cu respectarea procedurii legale i a formalitilor de publicitate. Art. 8 - Fiecare parte social subscris de asociai confer acestora dreptul la vot n adunarea general a asociailor, dreptul de a alege i a fi ales n organele de conducere, dreptul de a participa la rezultatele activitii ct i dreptul de control asupra societii.

Art. 9 - Prile sociale sunt indivizibile, fapt pentru care societatea nu recunoate dect un singur proprietar pentru fiecare parte social. Cesiunea parial sau total a prilor sociale ntre asociai i fa de teri se poate face numai pe baza hotrrii adunrii generale a asociailor, cu respectarea dreptului de preempiune a asociailor, cu efect n urma nscrierii n Registrul Comerului, n urma decesului unuia dintre asociai prile sociale ale acestuia se transmit motenitorilor. Art. 10 - Societatea va avea un registru al asociailor n care se vor nscrie, dup caz, numele i prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul fiecrui asociat, partea acestuia din capitalul social, transferul prilor sociale sau orice alt modificare privitoare la acestea. 4. Profit i pierdere Art. 11 - Partea fiecrui asociat la profit i pierdere va fi proporional cu capitalul social subscris de fiecare asociat, respectiv: 1. Parmezan Constantin - 80% 2. Negru Gheorghe rspund numai cu cota lor de capital. Repartizarea anual a profitului se face conform hotrrii adunrii generale a asociailor. 5. Conducerea i administrarea societii Art. 12 - Conducerea societii se va face de ctre asociai constituii n adunarea general care se va ntruni ori de cte ori este nevoie i cel puin o dat pe an pentru a decide n legtur cu activitatea societii i a aproba bilanul contabil anual i repartizarea profitului. Societatea va fi administrat de un consiliu de administraie format din cei doi asociai i numit pe o perioad de un an de la nfiinarea societii, ambii
8

- 20%

Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociaii

administratori fiind mputernicii s reprezinte societatea n raporturile cu terii. La expirarea acestui termen, adunarea general a asociailor va opta ntre continuarea mandatului administratorilor sau alegerea unui administrator unic ori dup caz consiliu de administraie ce va putea fi format din persoane fizice din afara societii. Administratorul unic sau consiliul de administraie vor fi remunerai i vor putea funciona pe perioada de timp stabilit prin hotrrea adunrii generale a asociailor. Administratorii constituii n consiliul de administraie vor exercita puterile conferite mpreun, iar deciziile vor fi luate n unanimitate, cu excepia operaiilor ce se ncadreaz n limitele operaiilor obinuite comerului pe care l exercit societatea. In cazul n care unul dintre administratori se opune efecturii operaiei, vor decide asociaii care reprezint majoritatea absolut a capitalului social. n cazul n care numrul membrilor consiliului de administraie se reduce sub 2/3 din totalul acestora, se va convoca de urgen adunarea general a asociailor pentru constituirea unui nou consiliu de administraie. Consiliul de administraie va alege dintre membrii si un preedinte i poate alege i un vicepreedinte care s nlocuiasc preedintele n cazuri de absen sau impedimente. Consiliul se reunete att la sediul societii ct i n alte pri, n mod expres prevzndu-se posibilitatea de a se reuni pe teritoriul jud. Cluj, ori de cte ori Preedintele consider necesar sau cnd se face cerere scris de ctre unul din membrii si. Consiliul se convoac de Preedinte prin scrisoare recomandat cu cel puin 72 de ore. nainte de adunare, adresat fiecrui administrator i n cazuri de urgen cu telegram primit cu cel puin 24 de ore nainte de adunare. Pentru valabilitatea deliberrilor Consiliului de Administraie se cere prezena efectiv a majoritii membrilor si. Hotrrile Consiliului rezult din procesul verbal semnat de preedinte.
9

Administratorul unic sau Consiliul de Administraie vor avea dreptul de administrare i reprezentare a societii n relaiile cu terii, avnd toate drepturile i obligaiile prevzute de legislaia n vigoare, cu excepia situaiei n care adunarea general a asociailor hotrte altfel. Administratorii nu vor putea transmite dreptul de reprezentare a societii unei alte persoane dect dac aceast facultate li s-a acordat n mod expres de asociaii reprezentnd majoritatea absolut a capitalului social. Consiliul de administraie va putea stabili o valabilitate intern de comunicare prin fax, comunicare care i va angaja pe administratori ntre ei i fa de societate. 6. Fora de munc Art. 13 - Angajarea personalului societii se face pe baza contractelor individuale de munc care se nregistreaz la camera de munc sau prin contracte civile privind prestarea de servicii (pentru colaboratori). Nivelul salariilor pentru personalul societii se stabilete i poate fi modificat de ctre adunarea general a asociailor. 7. Evidena activitii economico-financiare Art. 14 - Evidena contabil se organizeaz i se ine potrivit reglementrilor n vigoare. Societatea va ntocmi anual bilanul contabil i contul de profit i pierderi. In cazul n care buna funcionare a societii implic necesitatea asigurrii unui control asupra actelor i operaiunilor administratorilor, adunarea general a asociailor va desemna un cenzor, expert contabil, stabilind totodat indemnizaia ce i se cuvine. Drepturile i obligaiile cenzorului sunt cele reglementate unitar prin lege.

10

8. Cesiunea prilor sociale Art. 15 - Prile sociale sunt transferabile n mod liber prin succesiune n caz de deces, n schimb transferabilitatea lor total sau parial prin act ntre vii este supus urmtoarelor limitri: asociatul care dorete s cedeze total sau parial prile sociale pe care le deine va face o ofert n scris celorlali asociai care au dreptul s cumpere proporional cu cota pe care o posed. Oferta este lovit de nulitate dac nu este comunicat Preedintelui Consiliului de administraie prin scrisoare recomandat cu aviz de primire, acesta avnd obligaia de a informa toi asociaii n termen de 15 zile de la data primirii ofertei. Asociaii i vor exprima opiunea n scris n termen de 15 zile de la data comunicrii, iar Preedintele consiliului de administraie va avea obligaia de a ntiina asociatul ofertant asupra deciziei celorlali asociai. Valoarea cotei va fi determinat de un expert n materie pe baza datelor coninute n ultimul bilan aprobat i a balanei din momentul evalurii. Odat fixat preul de vnzare al cotei va fi comunicat asociailor care i-au exprimat dorina de a cumpra, acetia avnd obligaia s verse n termen de 15 zile de la comunicare 20% din pre cu titlu de avans, restul de 80% din pre va fi vrsat n termen de 90 zile, n caz contrar pierzndu-se dreptul de cumprare; numai i numai din acel moment se va face transferul de proprietate al cotei. 9. Fora major Art. 16 - Asociaii vor fi exonerai de rspundere n ndeplinirea obligaiilor din prezentul act constitutiv n caz de for major. Prin cazuri de for major se neleg: evenimente de neprevzut i de nenlturat i care nu au putut fi evitate, aprute dup semnarea prezentului act constitutiv (rzboi, inundaii, cutremure, incendii, catastrofe i alte cazuri similare independente de voina prilor).

11

10. Dizolvarea i lichidarea societii Art. 17 - Dizolvarea societii se va face prin acordul de voin al prilor i n celelalte cazuri prevzute de lege. Moartea unui asociat nu duce la dizolvarea societii, aceasta putnd s-i continue activitatea cu motenitorii celui decedat, cu acordul asociailor rmai n via, n lipsa acestui acord, dac continuarea activitii este posibil, motenitorii vor fi ndreptii s primeasc anual dividendul ce i s-ar fi cuvenit asociatului decedat, care va fi mprit ntre motenitori n pri egale, Art. 18 - n caz de dizolvare, societatea va fi lichidat de un lichidator desemnat de adunarea general a asociailor. Lichidatorul va ntocmi un inventar, va evalua bunurile societii i va ncheia un bilan prin care se va constata situaia exact a activului i pasivului social. Totodat va ntocmi un registru cu toate operaiunile n ordine cronologic. Din sumele rezultate din lichidare vor fi achitai creditorii n funcie de rangul lor preferenial, dup care rezultatele financiare obinute vor fi repartizate asociailor proporional cu cota de aport social cu care au participat la constituirea capitalului social. 11. Soluionarea litigiilor Art. 19 - Toate litigiile dintre prile semnatare n legtur cu executarea prevederilor prezentului act constitutiv se vor soluiona de ctre pri, pe cale amiabil, sau de ctre persoane special mputernicite. n caz contrar partea nemulumit se poate adresa instanelor de judecat competente. Litigiile nscute din raporturi contractuale ale societii vor fi supuse spre soluionare Comisiei de Arbitraj - de pe lng Camera de Comer i Industrie a Romniei.

12

12. Dispoziii finale Art. 20 - Semnatarii prezentului act constitutiv se angajeaz s nu participe ca salariai sau asociai la o alt societate privat care are acelai obiect de activitate ca cel care face obiectul prezentului act constitutiv. Acesta poate fi modificat n raport cu cerinele ce vor apare, pe baza hotrrii adunrii generale a asociailor, cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Redactat de parte n 5 (cinci) exemplare i autentificat la Biroul Notarului Public din Cluj-Napoca, strada Memorandumului nr.49. ASOCIAI,

13

CAPITOLUL III Contabilitatea efectelor comerciale

ntre instrumentele de decontare specifice operaiilor de trezorerie, efectele comerciale intervin tot mai puternic, urmare faptului c hrtiile" de valoare faciliteaz vnzrile pe credit" ca i orice alt gen de furnituri i prestaii, element foarte important n procesul lipsei de capital i implicit al preocuprilor de formare a lui. Avnd o larg circulaie n economia de pia, efectele comerciale" semnific denumirea generic dat cambiilor, titlurilor de valoare, waranturilor, cecurilor i altor hrtii de valoare folosite n operaiile de vnzare-cumprare, de credit etc. Cambia este un titlu de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc astfel de ctre alt persoan, la data i locul indicate n nscris, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri: bilet la ordin i trat (sau poli). - Biletul la ordin este cambia eliberat de un debitor n favoarea unui creditor, prin care se oblig s plteasc necondiionat acestuia, ntr-un anumit loc i la o anumit dat, o sum de bani. - Trata este tot o cambie, prin care o persoan (fizica sau juridic) n calitate de creditor, dispune unui debitor al su s plteasc o sum de bani precizat unei alte persoane, la data i locul stabilit. - Titlul de valoare este un nscris, imprimat, semnat, transmisibil i negociabil, care face obiectul tranzaciilor financiare i a crui proprietate confer dreptul de asociere, de crean dar i valoare de plat. - Warantul este o recipis" eliberat celui care depune mrfuri (bunuri) spre pstrare unui magazin (agent) general, constituind titlu de proprietate

14

asupra bunurilor, folosit ca hrtie de valoare transmisibil i negociabil (dar i gaj pentru credite). Regimul financiar al emiterii i circulaiei, vnzrii i cumprrii, scontrii i lichidrii efectelor comerciale, etc. nu este deloc simplu, cere respectarea unor reguli foarte severe, uneori rigide, dar, sub aspectul contabilizrii acestora, pornim de la postura n care se poate afla un agent economic, i anume: - a livrat mrfuri, produse, prestaii i alte furnituri iar n schimbul drepturilor sale de crean a primit diverse efecte comerciale, pe care le stocheaz" pn la momentul cnd le poate utiliza pentru diverse pli sau prin ncasarea contravalorii lor. - a cumprat diverse bunuri, prestaii, etc. sau i-a achitat anumite obligaii prin emiterea unor efecte comerciale n favoarea creditorilor si. n aceste condiii, pentru evidena manipulrii" hrtiilor de valoare n contabilitate se folosesc mai multe conturi specifice, ntre care:

Contul 403 Efecte de plat", care servete pentru urmrirea obligaiilor de pltit prin efectele comerciale emise (trate, bilete la ordin, cambii, waranduri, etc.) determinate de relaiile cu furnizorii i ali teri asimilai acestora. Este un cont de pasiv n creditul cruia se nregistreaz contravaloarea efectelor comerciale de pltit, respectiv valoarea acceptat a cambiilor sau a biletelor la ordin subscrise, n timp ce n debit se consemneaz plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale. Are sold creditor i semnific sumele datorate terilor pe baz de efecte comerciale.
15

 Contul 405 - Efecte de plat pentru imobilizri", are acelai coninut i aceleai reguli de funcionare dar se refer numai la furnizorii de imobilizri (pentru investiii etc.). Contul 413 - Efecte de primit"'se utilizeaz pentru a evidenia drepturile de crean comerciale asupra patrimoniului determinate de relaii cu clienii. Este un cont de activ n debitul cruia se nregistreaz efectele comerciale de primit n urma unor furnituri sau prestaii, respectiv sumele datorate de clieni reprezentnd contravaloarea efectelor comerciale acceptate de la aceasta categorie de teri; n ceea ce privete creditarea ea are loc odat cu primirea efectelor comerciale de la clieni. Are sold debitor i reprezint contravaloarea efectelor comerciale de primit. NOT: Toate cele trei conturi menionate anterior: 403 - Efecte de plat"; 405 - Efecte de plat pentru imobilizri": 413 -Efecte de primit", dac se refer la valori n devize, sunt supuse procesului reevalurii i conversiei, n funcie de cursul oficial al valutelor la zi" n momentul cnd a avut loc decontarea,sau la finele anului - dup caz (a se vedea rezolvarea problemei n capitolul urmtor). Contul 5113 Efecte de ncasat" este un cont de activ care urmrete efectele depuse spre ncasare la bnci pe seama unitilor sau persoanelor indicate la plat. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale primite i se crediteaz pe msura depunerii lor spre ncasare (scontare). Are sold debitor i semnific contravaloarea efectelor primite i nedepuse spre ncasare. Contul 5114 Efecte remise spre scontare"este tot un cont de activ care evideniaz efectele depuse pentru scontarea (vnzarea) de regul la instituii bursiere, dar i la bnci. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre scontare i se crediteaz pe msura ncasrii lor. Are sold debitor i arat

16

contravaloarea efectelor depuse spre scontare (mai ales cambii - scontarea cambiilor), dar nencasate nc. Efectele de comer sunt nscrisuri prin care se constat obligaia unei persoane numita debitor (debitor din operaii comerciale) de a da sau a face ceva unei alte persoane numit creditor ia o anumit dat numit scaden. Fiind titluri de credit negociabile, efectele de comer ncorporeaz creane transmisibile, odat cu trecerea acestora din proprietatea unei persoane n proprietatea alteia. Principalele efecte de comer sunt cambia, cunoscut i sub denumirea de trat sau poli, i biletul la ordin (tot o varietate a cambiei).

Cambia este un titlu de credit i n acelai timp instrument de plat prin care o persoan numit trgtor n virtutea unui drept de crean (exemplu: furnizorul angrosist) d dispoziie altei persoane numita tras (exemplu : cumprtorul detailist) s plteasc necondiionat Ia scaden o sum de bani unei tere persoane numit beneficiar (exemplu: furnizorul iniial sau productorul) sau la ordinul acesteia.

17

Pentru evidena operaiunilor privind efectele de comer se folosesc conturile deja prezentate 403 "Efecte de plata", 405 "Efecte de plat pentru imobilizri", 4\3"Efecte de primit", precum i, n legtur cu acestea, contul de trezorerie 5II"Valori de ncasat", respectiv subconturile 5113 "Efecte de ncasat" i 5114" Efecte remise spre scontare".

3.1. Contabilitatea operaiunilor privind efectele comerciale

Efectele comerciale sunt titluri de valoare, negociabile, pe termen scurt, care atest, dup caz, datorii-creane nscute n cadrul relaiilor de vnzarecumprare pe credit - stabilite ntre furnizori i clieni. Ele circula sub forma: cambiilor, tratelor, biletelor la ordin, polielor,altor instrumente de plat i credit. n calitate de titluri de valoare, ce exprim "un drept de crean", ele pot fi "cesionate" de ctre proprietar terilor cu titlu oneros sau gratuit. Efectele comerciale pot fi decontate la termenul de scaden nscris n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc - caz n care banca devine la rndul su proprietara efectului i va ncasa la scaden crea de la client, pot fi valorificate ca titluri de valoare la bursele de valori sau transmise altei persoane (cesionate) cnd servesc ca mijloace de asigurare a executrii unei obligaii. Din punct de vedere - financiar, efectele comerciale pot fi privite ca: a) instrumente de decontare; b) "titluri de valoare" negociabile - instrumente de mobilizare a datoriilor-creanelor. n calitate de instrumente de decontare, efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau ncasarea creanelor de la teri.

18

A. Crearea efectelor de comer (plata datoriilor fa de teri): a) n contabilitatea trgtorului (beneficiarul efectului comercial), pentru valoarea nominal: Documentul:"Efectul comercial acceptat la plat". 413 - Efecte de primit 4111 - Clieni b) n contabilitatea trasului Documentul:"Nota "Efectului comercial" emis. 401 - Furnizori - 403 Efecte de plat B. Decontarea efectelor de comer a) n contabilitatea trgtorului: Documentul:"Borderoul efectelor comerciale remise spre decontare" - ataat la "Extrasul de cont" primit de la banc sau "Chitana" emis de trgtor. 531 b) - Casa 413 - Efecte de primit n contabilitatea trasului: ***** ***** ***** ***** (ncasarea creanelor de la teri).***** ***** (pltitorului), pentru valoarea nominal: ntocmit pe baza i n temeiul

contabil"

B1. Cazul cnd ncasarea-plata se face direct:

Documentul:"Efectul comercial" - semnat de trgtor pentru primirea banilor n numerar i "Chitana" emis de acesta. 403 - Efecte de plat 531 Casa ***** *****

19

B.2. Cazul cnd ncasarea-plata efectului comercial se face prin intermediar (bnci sau instituii financiare), n acest caz se pltete de ctre trgtor un comision bancar pentru serviciul prestat de intermediar. a) n contabilitatea trgtorului: Documentul: "Borderoul efectelor de comer depuse spre ncasare"- ataat la Extrasul de cont primit de la banc. 512 - Conturi curente la bnci 627 - Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 4426 - TVA deductibil 413 - Efecte de primit unde: *****1 - suma neta ncasat de trgtor; *****2 - cheltuielile cu serviciile bancare; *****3 - cota TVA aplicat asupra serviciului bancar; *****4 - valoarea nominal a efectului comercial. b) n contabilitatea trasului: Documentul: "Borderoul efectelor de comer depuse spre scontare" - ataat la "Extrasul de cont" primit de la banc. 403 - Efecte de pltit 512 - Conturi curente la bnci unde: *****1 - valoarea nominal a efectului comercial. Efectele comerciale, n calitatea lor de titluri de valoare negociabile" existene patrimoniale de sine stttoare, pot fi folosite pentru decontarea datoriilor fa de furnizori prin andosare posesorul lor la bnci. Deci, ntr-o economie de pia "efectele comerciale" pot circula prin andosri repetate (giruri succesive). Aceste operaiuni nu vizeaz traii (emitenii iniiali ai efectelor comerciale - clienii) ci numai beneficiarii
20
106

*****1 *****2 *****3 *****4

*****1 *****1

sau pot fi scontate de ctre

succesivi ai efectelor comerciale. Adic, n contabilitatea trailor, pentru datoria nscris n creditul contului "403 - Efecte de pltit" andosrile nu determin nici o nregistrare nainte de plata la scaden sau anularea efectului. Pentru trgtor ("beneficiarul iniial al efectului comercial) andosarea determin urmtoarele nregistrri: a) Andosri la ordinul terilor, n aceasta situaie, drepturile de crean ale trgtorului - materializate sub forma "efectului comercial" - sunt cesionate n momentul decontrii datoriilor pe care le are fa de un ter furnizor, din ordinul acestuia. a1) n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar): Documentul:"Borderoul efectelor de comer cesionate". 401 - Furnizori - 413 Efecte de plat comercial" - andosat. 413 - Efecte de primit 4111 - Clieni b) Efectele comerciale sunt remise spre scontare: Bancherul care sconteaz, cumpr, de fapt, "efectele comerciale" de la remitent i pltete acestuia Valoarea scontat. (valoarea net a efectului scontat). Valoarea scontat = Valoarea nominal a efectului comercial - Agio (Valoarea net a efectului) Agio = Scontul + Comisionul variabil asimilabil scontului (Comision de andos) Documentul: "Borderoul efectelor de comer, remise spre scontare". 512 - Conturi curente la bnci 667 - Cheltuieli privind sconturile acordate ***** *****
21

***** *****

a2) n contabilitatea andositului (noul beneficiar): Documentul: "Efectul ***** *****

413 - Efecte de primit

*****

n toate cazurile n care ntre momentul depunerii "efectelor comerciale" spre scontare i momentul ncasrii lor efective intervine un interval de timp de mai multe zile se vor utiliza conturile: "5113 - Efecte de ncasat" i "5114 Efecte remise spre scontare". b1) Contabilizarea remiterii "efectelor comerciale" spre ncasare (scontare): Documentul:"Borderoul efectelor comerciale remise spre scontare". 5113 - Efecte de ncasat 413 - Efecte de primit b2) Contabilizarea ncasrii "efectelor comerciale": Documentul: "Borderoul efectelor comerciale scontate" sau "Nota contabila bancar"- ataat la "Extrasul de cont" primit de la banc. 512 - Conturi curente la bnci 627 - Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 5113 - Efecte de ncasat unde: *****1 - valoarea neta ncasat pentru "efectul comercial", *****2 - cheltuielile cu "AGIO"- ul perceput de banc, *****3 - valoarea nominal a "efectului comercial". C. Contabilizarea operaiunilor privind "efectele comerciale" nepltite Pot interveni dou situaii diferite: a) Cazul cnd "efectul comercial" este prezentat la ncasare de trgtor: a1)Anularea dreptului de crean n contabilitatea trgtorului: Documentul:"Not contabil" - ntocmit pe baza protestului fcut. 4111 - Clieni 413 - Efecte de primit *****1 *****2
22

***** *****

*****1 *****2 *****3

531 - Casa unde:

*****3

*****1 - valoarea nominal a "efectului comercial" + cheltuieli diverse + cheltuielile de protest; *****2 - valoarea nominala' a "efectului comercial" + cheltuieli diverse *****3 - cheltuielile de protest. a2) n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare, datoria figureaz n continuare n contul "403 - Efecte de pltit": b) Cazul cnd "efectul comercial" este prezentat la ncasare de un ter andosit: b1) n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare, datoria figureaz n continuare n contul "403 - Efecte de pltit". b2) n contabilitatea trgtorului, pentru valoarea nominal a "efectului comercial" i cheltuielile datorate bncii: Documentul:"Efectul comercial" - cu meniunea de facere a protestului. 411 - Clieni/Trasul A 512 - Conturi curente la bnci b3) n contabilitatea andositului (banca) Documentul: Borderoul efectelor comerciale protestate 411 - Clieni/Trgtorul X 413 - Efecte de primit 708 - Venituri din activiti diverse ***** ***** ***** *****

3.2. APLICAII PRACTICE PRIVIND CAMBIA 1. O societate comercial A se aprovizioneaz cu materii prime de la un furnizor C n valoarea fr TVA de 20.000.000 lei i TVA 19%.

23

Pentru societatea comercial A aceast tranzacie produce modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul creterii, respectiv cresc stocurile de materii prime cu suma de 20.000.000 lei, creste creana bruta fa de stat privind TVA - ul cu suma de 3.800.000 lei i datoria fa de furnizorul C cu suma de 23.800.000 lei. Conturile corespondente sunt: 300 Materii prime", 4426 TVA deductibil" i 401 Furnizori". Contul 300 Materii prime" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a stocurilor de materii prime, contul se debiteaz cu suma de 20.000.000 lei. Contul 4426 TVA deductibil" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a creanei brute fa de stat privind TVA - ul, contul se debiteaz cu suma de 3.800.000 lei. Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv; deoarece are loc o cretere a datoriei fa de furnizori, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei. Formula contabil complex este urmtoarea: % = 401 Furnizori" 23.800.000 20.000.000 3.800.000 300 Materii prime" 4426 T.V.A. deductibil"

Pentru societatea comercial C aceast operaiune produce modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul creterii, respectiv crete creana fa de clientul A cu suma de 23.800.000 lei, cresc veniturile din vnzarea produselor finite (care determin creterea situaiei nete) cu suma de 20.000.000 lei i crete datoria brut fa de stat privind TVA-ul cu suma de 4.400.000 lei. Conturile corespondente sunt: 411 Clienii", 701 Venituri din vnzarea produselor finite" i 4427 TVA colectat".

24

Contul 4111 Clienii" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a creanei fa de clientul A, contul se debiteaz cu suma de 23.800.000 lei.

Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite" funcioneaz dup regula conturilor de pasiv; deoarece are loc o cretere a veniturilor din vnzarea produselor finite, contul se crediteaz cu suma de 20.000.000 lei.

Contul 4427 TVA colectat" este un cont de pasiv, deoarece are loc o cretere a datoriei brute fa de stat privind TVA-ul, contul se crediteaz cu suma de 3.800.000 lei.

Formula contabil complex este urmtoarea: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 T.V.A. colectat acestora. Presupunnd un cost de producie al produselor finite vndute de 18.000.000 lei, aceast operaiune produce modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul micorrii, respectiv scade stocul de produse finite cu suma de 18.000.000 lei, concomitent cu scderea veniturilor din producia stocat (care determin scderea situaiei nete) cu aceeai suma. Conturile corespondente sunt: 345 Produse finite" i 711 Venituri din producia stocat". Contul 345 Produse finite" este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a stocului de produse finite, contul se crediteaz cu suma de 18.000.000 lei. Contul 711 Venituri din producia stocat" funcioneaz dup regula conturilor de pasiv; deoarece are loc o scdere a veniturilor
25

23.800.000 20.000.000 3.800.000

Not: Vnzarea produselor finite trebuie urmat de descrcarea gestiunii

din producia stocat, contul se debiteaz cu suma de 18.000.000 lei. Formula contabil este: 711 Venituri din producia stocat" = 345 Produse finite" 18.000.000

2. Societatea comercial A livreaz produse Imite unei societi comerciale B (magazin de desfacere) n valoare fr TVA de 20.000.000 lei i TVA 19%, costul lor de producie fiind de 17.000.000 lei. Pentru societatea comercial A nregistrrile contabile sunt similare cu cele de la punctul (1) pentru societatea C, cu excepia sumei cu care se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute, respectiv: Livrarea produselor finite: 411 Clieni" = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite" 4427T.V.A. colectat" Descrcarea gestiunii produselor finite vndute: 711 Venituri din producia stocat" = 345 Produse finite" 17.000.000 3.800.000 23.800.000 20.000.000

Pentru societatea comercial B, aceast operaiune produce modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul creterii, respectiv cresc stocurile de mrfuri cu suma de 20.000.000 lei, creste creana brut fa de stat privind TVAul cu suma de 3-800.000 lei si datoria fa de furnizorul A cu suma de 23.800.000 lei.

26

Conturile corespondente sunt: 371 Mrfuri", 4426 TVA deductibil" i 401 Furnizori: Contul 371 Mrfuri" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a stocului de mrfuri, contul se debiteaz cu suma de 20.000.000 lei. Contul 4426 TVA deductibil" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a creanei brute fa de stat privind TVA-ul, contul se debiteaz cu suma de 3.800.000 lei. Contul 401 Furnizori" este un cont de pasiv; deoarece are loc o cretere a datoriei fa de furnizorul A, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei. Formula contabil complex este urmtoarea: % 371 Mrfuri 4426 T.V.A. deductibil = 401 Furnizori 28.000.000 20.000.000 3.800.000

3. n situaia n care cele 3 uniti patrimoniale accept, decontarea se poate face printr-o cambie pe care o emite societatea comerciala A (numit trgtor) i prin care d ordin societii comerciale B (numit tras) s plteasc la o dat ulterioar (scaden) societii comerciale C (numit beneficiar) suma de 23.800-000 lei. a) Pentru societatea comercial A (trgtor) aceast operaiune produce modificri n volumul activelor si pasivelor n sensul micorrii, respectiv scade creana fat de clientul B cu suma de 23.800.000 lei, concomitent cu scderea datoriei fa de furnizorul C cu aceeai sum. Conturile corespondente sunt: 4111 Clieni" i 401 Furnizori".

27

Contul 4111 Clieni" este un cont de activ; deoarece are Ioc o scdere a creanei fa de clientul B , contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei.

Contul 401 Furnizori" este un cont de pasiv; deoarece are loc o scdere a datoriei fa de furnizorul C, contul se debiteaz cu suma de 23-800.000 lei.

Formula contabil este: 401 Furnizori" = 4111 Clieni" 23.800.000 b) Pentru societatea comercial B (tras) aceast operaiune produce modificri n structura pasivelor, respectiv scade datoria fa de furnizorul A cu suma de 23.800.000 lei i crete datoria privind efectele de pltit cu aceeai sum. Conturile corespondente sunt: 401 Furnizori" si 403 Efecte de pltit". Contul 401 Furnizori" este un cont de pasiv; deoarece are loc o scdere a datoriei fa de furnizor, contul se debiteaz cu suma de 23.800.000 lei. Contul 403 Efecte de pltit" este un cont de pasiv; deoarece are loc o cretere a datoriei privind efectele de pltit, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 Iei. Formula contabil 401 Furnizori" = 403Efecte de pltit 23.800.000 c) Pentru societatea comerciala C (beneficiar) aceast operaiune produce o modificare n structura activelor, respectiv scade creana fa de clientul A cu suma de 23.800.000 lei si cresc creanele privind efectele comerciale de primit cu aceeai suma. Conturile corespondente sunt: 411 Clieni" i 413 Efecte de primit".

28

Contul 4111 Clieni" este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a creanelor fa de clientul A, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei.

Contul 413 Efecte de primit" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a creanelor privind efectele comerciale de primit, contul se debiteaz cu suma de 23.800.000 lei.

Formula contabil este: 413 Efecte de primit" = 4111 Clieni" 23.800.000 4. Societatea comercial C (beneficiarul) primete de la trgtor cambia cu valoarea nominal de 23.800.000 lei. Aceast operaiune produce pentru societatea comercial C o modificare n structura activelor, respectiv scad creanele privind efectele comerciale de primit cu suma de 23.800.000 lei si cresc creanele privind efectele comerciale de ncasat cu aceeai sum. Conturile corespondente sunt: 413 Efecte de primit" i 5113 Efecte de ncasat". Contul 413 Efecte de primit" este un cont de activ; deoarece are Ioc o scdere a creanelor privind efectele comerciale de primit, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei. Contul 5113 Efecte de ncasat" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a creanelor privind efectele comerciale de ncasat, contul se debiteaz cu suma de 23-800.000 lei. Formula contabil este: 5113 Efecte de ncasat" 5. Beneficiarul are 3 posibiliti: a) S gireze (andoseze) cambia ctre un alt furnizor, al su, D. a1) Pentru societatea comercial C aceast operaiune produce o modificare n volumul activelor i pasivelor n sensul micorrii, respectiv
29

413Efecte de primit"

23.800.000

scade creana privind efectele comerciale de ncasat cu suma de 23.800.000 lei i scade datoria fa de furnizorul D cu aceeai sum. Conturile corespondente sunt: 5113 Efecte de ncasat" i 401 Furnizori". Contul 5113 Efecte de ncasat" este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a creanelor privind efectele comerciale de ncasat, contul se crediteaz cu suma de 23-800.000 lei. Contul 401 Furnizori" este un cont de pasiv; deoarece are loc o scdere a datoriei fa de furnizor, contul se debiteaz cu suma de 23.800.000 lei. Formula contabil este: 401 Furnizori" = 5113 Efecte de ncasat" 23.800.000 a2) Pentru societatea comercial D aceast operaiune produce o modificare n structura activelor, respectiv scade creana fat de clientul C cu suma de 23.800.000 lei i cresc creanele privind efectele comerciale de ncasat cu aceeai sum. Conturile corespondente sunt: 4111 Clieni" si 5113 Efecte de ncasat". Contul 4111 Clieni" este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a creanei fat de clientul C, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei. Contul 5113 Efecte de ncasat" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a creanelor privind efectele comerciale de ncasat, contul se debiteaz cu suma de 23.800.000 lei. Formula contabil este: 413 Efecte de primit" = 411 Clieni" 23.800.000 b) S sconteze cambia la banc, banca percepnd o tax a scontului de 1.000.000 lei i comision de 10.000 lei. b1) Remiterea spre scontare a cambiei produce urmtoarele modificri: scad creanele privind efectele comerciale de ncasat cu suma

30

de 23.800.000 lei si cresc creanele privind efectele remise spre scontare cu suma de 23.800.000. Conturile corespondente sunt: 5113 Efecte de ncasat", 5114 Efecte remise spre scontare". - Contul 5113 Efecte de ncasat1' este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a creanelor privind efectele comerciale de ncasat, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei. - Contul 5114 Efecte remise spre scontare" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a creanelor privind efectele comerciale remise spre scontare, contul se debiteaz cu suma de 23.000.000 lei Formula contabil este urmtoarea: 5114 Efecte remise spre scontare" = 5113 Efecte de ncasat" 23.800.000 b2) Scontarea propriu-zis a cambiei produce urmtoarele modificri: scderea creanelor privind efectele comerciale remise spre scontare cu suma de 23.800.000 lei, concomitent cu creterea disponibilitilor bneti n contul curent cu suma de 22.790.000 lei, precum i creterea cheltuielilor cu sconturile acordate si a cheltuielilor cu comisioanele bancare (care determin scderea situaiei nete) cu suma de 1.000.000 lei, respectiv 10.000 lei. Conturile corespondente sunt: 5114 Efecte remise spre scontare", 5121 Conturi la bnci n lei" 667 Cheltuieli cu sconturile acordate", 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate". Contul 5114 Efecte remise spre scontare" este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a creanelor privind efectele comerciale remise spre scontare, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei. Contul 5121 Conturi la bnci n Iei" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a disponibilitilor n contul curent, contul se debiteaz cu suma de 22.790.000 lei.
31

Contul 667 Cheltuieli cu sconturile acordate" funcioneaz dup regula conturilor de activ; deoarece are loc o cretere a cheltuielilor cu taxele de scont, contul se debiteaz cu suma de 1.000.000 lei.

Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" funcioneaz dup regula conturilor de activ; deoarece are loc o cretere a cheltuielilor cu comisioanele bancare, contul se debiteaz cu suma de 10.000 lei.

Formula contabil complex este urmtoarea: % = 5114Efecte remise spre scontare" 23.800.000 22.790.000 1.000.000 10.000 5121 Conturi la bnci n lei" 667 Cheltuieli cu sconturile acordate" 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" c) S atepte scadena i s ncaseze valoarea nominal a cambiei c1) Pentru societatea comercial C (beneficiar) aceast operaiune produce o modificare n structura activelor, respectiv cresc disponibilitile n cont la banc cu suma de 23.800.000 lei i scad creanele privind efectele comerciale de ncasat cu aceeai sum. Conturile corespondente sunt: 5121 Conturi la bnci n lei" i 5113 Efecte de ncasat". Contul 5121 Conturi la bnci n lei" este un cont de activ; deoarece are loc o cretere a disponibilitilor bneti existente n cont la banc, contul se debiteaz cu suma de 23.800.000 lei. Contul 5113 Efecte de ncasat" este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a creanelor privind efectele comerciale de ncasat, contul se crediteaz cu suma de 23.000.000 lei.

32

Formula contabil este: 5121 Conturi la bnci n lei" = 5113 Efecte de ncasat" 23.800.000 c2) Pentru societatea comerciala B (tras) aceast operaiune produce o modificare n volumul activelor si pasivelor n sensul micorrii, respectiv scad disponibilitile bneti din contul de Ia banc cu suma de 23.800.000 iei, concomitent cu scderea datoriilor privind efectele comerciale de pltit cu aceeai sum. Conturile corespondente sunt: 403 Efecte de pltit" i 5121 Conturi la bnci n lei. Contul 403 Efecte de pltit" este un cont de pasiv; deoarece are loc o scdere a datoriilor privind efectele comerciale de pltit, contul se debiteaz cu suma de 23.800.000 lei. Contul 5121 Conturi la bnci n lei" este un cont de activ; deoarece are loc o scdere a disponibilitilor bneti existente n cont Ia banc, contul se crediteaz cu suma de 23.800.000 lei. Formula contabil este: 403 Efecte de pltit" = 5121 Conturi la bnci n lei" 23.800.000

n situaia n care decontarea ntre cele 3 societi comerciale s-ar fi realizat prin viramente bancare, filiera de nregistrri contabile ar fi fost urmtoarea:

a) Pentru societatea comercial A 1. Plata datoriei fat de furnizorul C: 401 Furnizori" = 5121 Conturi la bnci n lei 23.800.000

2. ncasarea creanelor fat de clientul B: 5121 Conturi la bnci n lei" = 411 Clieni" 23.800.000
33

b) Pentru societatea comercial B l. Plata datoriei fat de furnizorul A: 401 Furnizori" = 5121 Conturi la bnci n iei" 23.800.000

c.) Pentru societatea comercial C l. ncasarea creanei fata de clientul A: 5121 Conturi la bnci n lei" = 411 Clieni" 23.800.000

3.3. APLICAIE PRACTIC PRIVIND BILETUL LA ORDIN Pornim de la exemplul prezentat pentru cambie, dar considerm doar dou societi comerciale: A - emitentul biletului la ordin i C - beneficiarul biletului la ordin. Analiza contabil i nregistrrile contabile sunt identice cu cele de la cambie i de aceea ele vor fi prezentate n paralel pentru cele doua societi comerciale. Societatea comercial A 1. Emiterea biletului la ordin: 401 Furnizori" = 403 Efecte 23.800.000 de pltit" 413Efecte de = 411 Clieni" 23.800.000 primit" 2. Primirea biletului la ordin: 5113Efecte de= 413Efecte 23.800.000 ncasat" de primit" 23.800.000 3.1 Girarea biletului la ordin: 401 Furnizori" = 5113 Efecte de ncasat"
34

Societatea comercial C 1. Acceptarea biletului la ordin:

3.2 Remiterea spre scontare: 5114Efecte remise spre % = = 5113Efecte de ncasat" 3.3 Scontarea propriu-zis: 5114 23.800.000 22.790.000 1 .000.000 10.000 5121 Conturi ta bnci n lei" 667Chelt. cu sconturile acordate" 627Chelt. cu serv.bancare" 23.800.000

3.Plata biletului la ordin, la scaden: 3.4. ncasarea biletului la ordin, la scaden: 403 Efecte = 5121 Conturi de pltit la bnci 23.800.000 5121 Conturi la bnci = 5113 Efecte de ncasat 23.800.000

35

BIBLIOGRAFIE 1. Nicolae Feleaga, Contabilitatea aprofundat, Bucureti, 1999, Ed. tiine- Economice 2. Mrza tefan, Contzabilitatea unitilor lucrative, Ed. Continent, 1994, Bucureti 3. Drgan C.M., Noua contabilitate a agrnilor economici , Ed. Hercules, 1994, Bucureti 4. Neguiu Magdalena, Mihaela Dumitrana, Loredana Ligia Brsan, Contabilitatea n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti

36

CUPRINS

CAPITOLUL I: Noiuni generale de contabilitate.....1 CAPITOLUL II: Prezentare general a S.C. ITALFIRA S.A..5 CAPITOLUL III: Contabilitatea efectelor comerciale....14 3.1. Contabilitatea operaiunilor privind efectele comerciale...18 3.2. Aplicaii practice privind cambia.....23 3.3. Aplicaie practic privind biletul la 34 BIBLIOGRAFIE.36

37