Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Daca adaosul comercial practicat este de 20%, care va fi preul de vnzare i formulele contabile de achiziia i vnzarea mrfurilor. Acte normative utilizate: Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. REZOLVARE Reducerile de pre acordate clienilor sau primite de la furnizori sunt reglementate din punct de vedere contabil, de ordinul 3055/2009, n vigoare de la 01.01.2010. Conform normativului, la articolul 51 se stipuleaz: (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor si nscrise pe factura de achizitie ajusteaz n sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor. (4) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evidentiaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de terti. (5) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vnzare; b) remizele - se primesc n cazul vnzarilor superioare volumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential; c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, n decursul unei perioade determinate. (6) Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refera (contul 767 Venituri din sconturi obtinute). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refera (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
1
A A
1. Achizitia marfurilor 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Net comercial Net financiar TVA deductibil Total factur Valoarea brut a mrfurilor achizitionate Rabatul pentru defectele de calitate 2 % 1-2 Remiza 1 ( 980 lei * 3 % ) 3-4 5-6 7 x 24% 7+8 Scont decontare (950 ,60 * 1 %) 1.000,00 20,00 980,00 29,40 950,60 9,51 941,09 228,14 1.178.74
a)Inregistrarea facturii de achizitie 401 Furnizori 950.60 228,14 lei lei 1131.21 lei
b) Plata facturii, mai puin scontul primit 401 Furnizori 1178,74 % 5121 Conturi la bnci n lei 767 Reduceri comerciale acordate c) Regularizarea TVA aferent scontului (9..51 * 0,24 = 2,28) 4426 TVA deductibil 371 401 Reduceri comerciale acordate lei 2,28 lei 9.51 lei 1169,23 lei lei
e) Inregistrarea facturii de vanzare 4111 Clieni % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat f) Descarcarea de gestiune 371 Mrfuri 950.60 190.12 lei lei 1140.72 lei 216.74 lei 1357.46 1140.72 lei lei
A A
Reducerile se acord ulterior facturrii. a)Inregistrarea facturii de achizitie 401 Furnizori 1000.00 190.00 lei lei 1190.00 lei
b) Reducerile calculate ulterior datei facturrii si regularizarea TVA aferent 609 Reduceri comerciale primite 49.40 9.39 lei lei 58.79 lei
c) Plata facturii, mai puin scontul primit 401 Furnizori % 5121 Conturi la bnci n lei 767 Reduceri comerciale acordate d) Regularizarea TVA aferent scontului (9.51 * 0,19 / 1,19 = 1,81 lei) 4426 TVA deductibil 767 Reduceri comerciale acordate 1.81 lei 9.51 lei 1.121,70 lei 1.131,21 lei
e) Inregistrarea adaosului comercial 20 %(1000x 20% )= 200 lei 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 200,00 lei
f) Inregistrarea facturii de vanzare 4111 Clieni % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat f) Descarcarea de gestiune 371 Mrfuri 1.000,00 200,00 lei lei 1138.82 lei 228,00 lei 1355.20 1200.00 lei lei
reclasificarea cladirii in categoria stocurilor: % 2812 Amortizarea construciilor 371 Mrfuri 90.000,00 lei 2112 Construcii 30.000,00 lei 120.000,00 lei
b)
realizarea rezervei din reevaluare 105 Rezerve din reevaluare 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 10.000 lei
c)
testarea pentru deprecierea cladirii destinata vanzarii 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
5
15.00 0
le i
3. (51.) ntreprinderea Alfa vinde societii mam un stoc de marf la preul de 100.000
lei cu opiunea de a-l putea rscumpra dup 12 luni. Se cere: A)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; B)s se prezinte nregistrrile contabile dac opiunea de rscumprare este sau nu exercitat. Acte normative utilizate: Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. A) Prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile acestui caz sunt: Art 155(1) nregistrarea n contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor. (2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid. Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: - bunuri vndute n consignatie sau stocurile la dispozitia clientului; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care ramn contabilizate n bilantul debitorului pna la vnzarea lor; B) nregistrarile contabile:
(b)dupa 12 luni se recunoaste venitul deoarece nu se exercita optiunea: 100.000 4111 707 Venituri din Clienti vnzarea marfurilor ( c ) descarcarea de gestiune: 607 Cheltuieli privind marfurile ( d ) stingerea datoriei: 5191 Credite bancare pe termen scurt
lei
371 Marfuri
100.000
lei
4111 Clienti
100.000
lei
100.000
lei
( b )dupa 12 luni exercitarea optiunii: 100.000 lei 5191 5121 Credite bancare pe Conturi la banci n lei termen scurt 4.(53.) ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr- un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni este de 100 lei. Se cere: A)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; B)s se prezinte nregistrrile contabile. Acte normative utilizate: Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. A Prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile acestui caz sunt: art 185 alin (6) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valuta se face la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romniei, din data subscrierii. Diferentele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii si cursul de la data varsarii capitalului social n valuta se nregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz. B nregistrarile contabile sunt: 1) subscrierea la capital 10.000 euro x 4,5 lei = 45.000 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
2) primirea aportului la capital:
45..000
lei
2111 Terenuri
% 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 765 Venituri din diferente de curs valutar
50.000 45.000
lei lei
5.000
lei
lei
lei
20.000
lei
100..000
lei
20.000
lei
6.000
lei
Cladirea va fi prezentata distinct n bilant ca activ disponibil pentru vnzare fiind evaluata la 80.000 lei, suma care reprezinta valoarea contabila pe care cladirea ar fi avut-o daca nu ar fi fost depreciata.
A Inregistrarile la LOCATOR
I nregistrrile la data de 20.12.N-1 a A Achizitionarea de la furnizor % 2131
10
19.902,7 5 16725,00
le i
II nregistrrile aferente exerciiului N: La 01.01 .N se nregistreaz: a) Predarea bunului n leasing financiar catre locator 2678 Alte creaneimobilizate / Contracte de leasing financiar 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 16725,0 0 le i
b) Facturarea avansului la 01.01. an N 4111 Clienti 11.900,00 % 2678 Alte creaneimobilizate / Contracte de leasing financiar 4427 TVA de plata c) Incasarea avansului 5121 2678 11900,0 0 le i 1900,00 lei 10.000,00 lei lei
Conturi la bnci Alte creane imobilizate / Contracte de leasing n lei financiar d) Emiterea facturari pentru rata la 31.12. an N (Valoare autoturism (16725,00 lei ) avans (10 000 lei ) = 6.752 lei )
Rata = 6.752 lei / 5 ani = 1.010,50 lei
1.202,50 4111 Clienti 2678 Alte creaneimobilizate / Contracte de leasing financiar 4427 TVA de plata e) Incasarea creantelor 5121 Conturi la bnci n lei
11
lei
% 1.010,50 Lei
192,00
Lei
4111 Clienti
1.202,50
lei
lei
% 1.010,50 Lei
192,00
Lei
4111 Clienti
1.202,50
lei
Emiterea facturii pentru valoarea reziduala la 31.12. an N+4 4111 Clienti 1990,28 % 2678 Alte creaneimobilizate / Contracte de leasing financiar 4427 TVA de plata 317,78 lei 1672.50 lei lei
d)
Incasarea creantelor 5121 Conturi la bnci n lei 4111 Clienti 1990,28 lei
B Inregistrarile la LOCATAR
I nregistrrile aferente exerciiului N: La 01.01 .N se nregistreaz: aA Primirea bunului n leasing financiar: 2131 Echipamente tehnologice (maini, i instalaii de lucru) bA Inregistrarea facturii de avans 404 Furnizori de imobilizri 10000,00 11900,00 le i le i utilaje 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 16725,0 0 le i
12
dA Inregistrarea facturii aferente ratei la 31.12 an N 404 Furnizori de imobilizri 1.202,5 0 1010,50 192,00 lei lei lei
% 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 4426 TVA deductibil eA Plata facturii la 31.12 an N 404 Furnizori de imobilizri
1.202,50
lei
f A Calcul amortizare utilaj: Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar:valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru, valoarea amortizabil este 16725 - 1672,50 =15052,50 lei Durata de amortizare este:6 ani Amortizarea aferenta anului N = 15052.50 lei / 6 ani = 2508,75 lei gA Inregistrare amortizare la 31.12.an N 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2508,7 5 le i
II Inregistrrile aferente exerciiului N+4 ) Inregistrarea facturii aferente ratei la 31.12 an N+4 % 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
13
1.202,5 0 1010,50
lei lei
192,00
lei
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 4426 TVA deductibil b)Plata facturii la 31.12 an N+4 404 Furnizori de imobilizri 5121 Conturi la bnci n lei
1990,28
lei
2. (71.) Societatea Comercial B" specializat n comertul cu amnuntul detine n stoc la nceputul anului mrfuri la pretul cu amnuntul n valoare de 15000 lei. Adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc este de 3000 lei, iar TVA 2200 lei. 1. In cursul perioadei de gestiune se achizitioneaz mrfuri la pretul fr TVA de 30000 lei (TVA19%). 2.Adaosul comercial practicat de unitate este de 20%. 3.Se vnd mrfuri n cursul lunii prin magazinul cu amnuntul n valoare de 42000 lei, (inclusiv TVA) 4.Se descarc gestiunea. Evidenta se tine la pret de vnzare cu amnuntul. La o intreprindere comerciala cu amanuntul (en-detail) in marea majoritate a cazurilor, se practica contabilitatea analitica global-valorica pe gestiuni. Ca pret de inregistrare este folosit pretul de vnzare incluznd pretul de cumparare si adaosul comercial (marja comerciala), la care se mai adauga si taxa pe valoarea adaugata. In aceste conditii, contabilitatea are datoria de a calcula si a inregistra si diferenta dintre pretul de vnzare si cel de cumparare, adica adaosul comercial (marja comerciala) aferent marfurilor intrate si ramase in stoc, precum si taxa pe valoarea adaugata inclusa in pretul de vnzare. 1. Receptia marfurilor achizitionate pe baza de factura .
14
lei lei
K=
Si 371
( Si 378 + Rc 378 ) (3.000 + 6.000 ) 9.000 = = = 0.218 + Rd 371 Si 4428 Rc 4428 15 .000 + 35 .294 12 2.200 6.840 41 .254 12
Se determina adaosul aferent marfurilor vandute 35.294,12 x 0.218 = 7.694,12 lei Se calculeaza pretul de achizitie al marfurilor vandute 35.294,12 lei 7.694,12 lei = 27.600,00 lei Se calculeaza TVA neexigibil aferent marfurilor vandute 42 000 19 = 6.705 88 119
15
% 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil
371 Mrfuri
3.(87.) Un salariat obtine pentru 12 zile lucrate n cursul unei luni, venituri pentru munca prestat n sum de 850 lei. n cursul lunii salariatul beneficiaz de 14 zile calendaristice de concediu medical pentru boal obisnuit, din care 10 zile lucrtoare. Salariul de baz minim brut pe tar este de 600 lei, iar luna are un numr de 22 zile lucrtoare. Stabilirea bazei de calcul a contributiei de asigurri sociale? Stabilirea contributiei de asigurri sociale datorat de angajator? Acte normative utilizate: O.U.G. nr. 158/2005, modificata si completata, privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, Normele de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate aprobate prin Ordin nr 32 / 2006 , si Ordin nr 60 / 2006. REZOLVARE Regulile generale pentru identificarea bazei de calcul a indemnizatiei pentru ITM sunt stabilite prin O.U.G. nr. 158/2005, modificata si completata, privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, respectiv prin Normele de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
16
Explicatii martie aprilie mai iunie iulie august septembrie Media zilnica
12 70,8 2
Valoare zilnica indemnizatie =75 % x 70,82 =53.11 Durata concediului medical este de 10 zile lucratoare pentru care indemnizatia se suporta astfel Indemnizatia se suporta pentru primele 5 zile lucratoare,de catre angajator pentru care va achita o indemnizatie in valoare de:( 5 * 53,11 lei ) = 266 lei Se suporta din FNUASS Indemnizatia pentru celelalte 5 zile lucratoare in valoare de (5 *53,11 lei ) = 266 lei Zilele indemnizate nu vor putea fi stabilite cu incalcarea dispozitiilor legale privind repausul saptamnal si sarbatorile legale, ca drepturi minimale reglementate de Codul muncii.
4. (116.) La o societate comercial ce are un capital social de 150.000 u.m.n, profitul brut este de 80.000 u.m.n. Se decide utilizarea sumei astfel: se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege; constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net; Profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m.n. Presupunem c printre asociati avem doar persoane fizice. Acte normative utilizate:
17
Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu completarile si modificarile ulterioare Normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal aprobate prin H G nr 44 / 2004 Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Lege nr. 31/1990 privind societile comerciale cu modificarile si completarile ulterioare. Constituirea si Inregistrarea Rezervelor Legale Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale cu modificarile si completarile ulterioare Art. 183. - (1) Din profitul societii se va prelua, n fiecare an, cel puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Rezerva legala maxima admisa = 150.000,00/5 = 30.000,00 lei Conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal Art. 22. alin- (1) lit a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. Rezerva legala deductibila = 80.000,00 lei *5% = 4.000,00 lei Rezerva legala nedeductibila = 30.000,00 lei -4.000,00 lei =26.000,00 lei
1.Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Formula generala este urmatoarea : Profitul impozabil = Total venituri - Total chelt + Chelt. nedeductibile -Venituri neimpozabile + alte elemente asimilate veniturilor impozabile alte elemente asimilate chelt deductibile. Profitul impozabil= 80.000 lei 4.000 lei +(80.000 * 16%) =88.800 lei 2.Determinarea impozitului pe profit Potrivit prevederilor din Legea privind Codul Fiscal nr 571/2003, cu modificrile si completrile ulterioare cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38 Impozit pe profit = 16% * 88.800 lei = 14.208 lei 3.Determinarea profitului net Profitului Net = Profit brut Impozit pe profit Profit net =80.000 lei 14.208 lei = 65.792 lei Inchiderea contului 121 profit si pierdere prin contul 117 65.792 lei (profit net ) 4.000 lei (rezerve legale ) =61.792 lei
18
Adunarea Generala a Actionarilor hotaraste repartizarea profitului in valoare de 65.792 lei astfel : 1.Constituire rezerve legale n limita maxim admis de lege 4.000,00 lei 2.Constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net; (61.792 lei x 10 % = 6.579,20 lei ) 3.Majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n 4.Acordarea de dividende 50 mii. u.m.n.
1.
Constituirea si Inregistrarea Rezervelor Statutare Conform Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Art. 247. alin(4)Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. (61.792 lei x 10 % = 6.579,20 lei ) 6.579, le 1171 1063 2 i Rezultatul reportat reprezentnd Rezerve statutare sau contractuale
2. Majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 3. Inregistrarea repartizarii profitului la dividende: 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
900,0 0
le i
50.000,0 0
le i
4. Profit nerepartizat = 4.312,80 lei Sold Creditor Cont 117 1 5. Acordarea dividendelor si retinerea impozitului pe dividende : 457 Dividende de plat 50.000,0 0 43.103,4 5 6896,55 le i le i le i
5. (158.) Se achizitioneaz n vederea reproductiei tineret bovin n valoare de 300.000 u.m.n plus TVA 19%. Se obtin astfel din productie proprie animale tinere evaluate la 40.000 u.m.n,
19
3. Inregistrarea sporului de crestere in greutate 361 711 Venituri aferente . Animale i psri costurilor stocurilor de produse 4. Inregistrare lipsa in gestiune (Imputarea salariatului) % 4282 Alte creane n legtur cu personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat 5. Scaderea din gestiune a vitelului imputat 606 Cheltuieli cu animalele i psrile 361 Alte venituri din exploatare
30.000,0 0
le i
5.950 5.000
le i le i
950
le i
5.000
le i
6. Incasarea debitului de la salariat ca urmare a imputarii lipsei din gestiune 5.950 % 4282 Alte creane n legtur cu personalul 5311 Casa 421 Personal - salarii datorate
20
le i le i le i
2.975 2.975
(3.) In cazul examinrii limitate opinia este exprimata sub forma unei:
A A A A
A A
n cazul examenului limitat, opinia este exprimat sub forma unei asigurri negative, adic nu au fost constatate fapte n necon-formitate cu criteriile corespunztoare acestei examinri
2.
22
25
27
29
2. (110.) Determinati activul net corijat al unei ntreprinderi, prin ambele metode, cunoscnd urmtoarele elemente din bilantul economic al acesteia:
casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de nfiintare 15.000; cldiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000; creditori 80.000; mprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000; rezerve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit 55.000.
30
Corecti e Etapa 1
Total Corec t
Nr Cr t
Corecti e Etapa 1
Total Corec t
1 2
15000
-15000
15000
C social
100000
100000
200000
200000
Rezerve
10000 1
10000
Echip
250000
250000
Profit
55000
5 0 0 0
-15000
40000
4 5 6 7
300000
300000
80000
-80000
-80000
10000
10000
400000
80000
80000
480000
150000
150000
6 7
TOTAL
925000
-15000
15000
910000
Determinare ANC prin I metoda Substractiva ANC = TotalANreevC Total Datorii Total Activ reevaluat corijat = Total active din bilant economic = 910000 lei Total Datorii = Furnizori 480.000 + Creditori 80000+Imprumut TL 200000 = 760000 ANC = 910000- 760000 = 150000 Determinare ANC prin II metoda Aditiva Cap Propriu = Cap Soc + Rez + Profit = 100000+10000+40000=150000
31
ANC = Capitaluri proprii Diferente din evaluare = (10.000 + 3.000 + 5.000) - (2.000 + 6.000 +1.000) = 9.000
2.(39.) SC ALPHA SA - absorbanta a SC BETA SA, preia prin fuziune, activul acesteia .
constnd din cldiri 10.000 lei si disponibil la banca 5.000 lei si emite in schimb 1.000 actiuni noi cu o valoare nominala de 14 /actiune. Ulterior, prima de fuziune se incorporeaz in capitalul social. 1.Preluarea activului SC Beta SA 456 % 212 Construcii 5121
33
15.000,00
lei
2.Emiterea a 1.000 de actiuni la 14 lei valoarea nominala 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul % 14.000,00 1.000,00 lei lei 15.000,00 lei
1011 Capital subscris nevrsat 1042 Prime de fuziune/divizare 3.Incorporarea primelor de fuziune in capitalul social 1042 Prime de fuziune/divizare 1012 Capital subscris vrsat
24.000,00
lei
34
b) credibile n sensul c: reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea entitii; sunt neutre; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative; evenimentele i tranzaciile sunt contabilizate i prezentate conform principiului prevalenei economicului asupra juridicului, atunci cnd a fost aplicat acest principiu. Art 268 - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. (2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. (3) Nu se consider modificri ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n IAS 1 "Politica de contabilitate" sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii permanena metodelor i specializarea exerciiilor. Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. IAS 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe: metoda casrii liniare; metoda proporional volumului produselor (serviciilor); metoda soldului degresiv; metoda degresiv cu rat descresctoare. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. IAS 18 "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune. Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la
38
Studiu de caz: Societatea de comer. Se presupune ca Situatiile financiare se intocmesc la data de 31.12.2010
In conformitate cu Reglementarea contabil conform cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordinul Ordin nr. 3055/2009 , entitatile intocmesc situatii financiare anuale, din a caror componenta fac parte si notele explicative. La pct. 335 in sectiunea 5 se exemplific modul de prezentare n notele explicative la situaiile financiare anuale, a informaiilor cerute de prezentele reglementri. Ca urmare, entitile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiia prezentrii cel puin a informaiilor solicitate, referitoare la elementele cuprinse n situaiile financiare anuale. Importanta calcularii indicatorilor economico-financiari consta in cunoasterea evolutiei acestora si in compararea cu exercitiile financiare precedente, ceea ce ofera conducerii entitatii, posibilitatea de a efectua analize economicofinanciare cu impact in procesul decizional. SC ALFA SRL
39
1.
Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii: I. Dup scopul principal n care au fost solicitate , II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer. III. n funcie de natura juridic. I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n: a). Expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedur civil , Codul de procedur penal , alte legi speciale. b). Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate prin rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitate de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente , pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. II. Dup natura principalului obiectiv care se refer la : a). Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile b). Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale c). Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale d). Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale e). Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni. III. n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi: a) civile; b) penale; c)extrajudiciare.
42
11.445 lei
Calculai termenul de recuperare ai investiiei. Termenul neactualizat de recuperare a investitiei = investitie totala /cash - flow mediu anual Investitia totala = 11.445 lei Cash flow mediu anual = (CF 0 + CF 1 + CF 2 + CF 3 + CF 4 + CF 5) / 6 = (-9345 lei+11445 lei + 3020 lei + 3020 lei + 3200 lei + 3200 lei + 3200 lei) / 6 = 2957 lei Termen neactualizat de recuperare = 11.445 / 2.957 = 3,87 Pentru a determina valorile actualizate, se va folosi urmatoarea formula:
1 (1 + a ) n
unde:
K=
a = rata de actualizare n = anul Total costuri actualiz ate 17.865 lei 5.395 Total incasari actualiz ate 8.520 lei 7.933
45
An 0 1
2 3 4 5 Total
2.132 lei 1.899 lei 1.596 lei 1.341 lei 161 lei
Termenul de recuperare al investitiei actualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash flow-ul mediu anual actualizat. Investitia totala = 11.445 lei Cash flow mediu anual = (CF 0 + CF 1 + CF 2 + CF 3 + CF 4 + CF 5) / 6 = ( - 9345 lei + 11445 lei + 2538 lei + 2132 lei + 1899 lei + 1596 lei + 1341 lei) / 6 = 1934 lei Termen actualizat de recuperare = 11445 lei / 1934 lei = 5,92
Indicator 31.12.n Imobilizri 2000 Stocuri 1000 Creane 20000 Disponibiliti 300 Capitaluri proprii 20000 Datorii mai mari de un an 2000 Datorii de exploatare 1300 Datorii bancare pe termen foarte scurt 0 Pozitia finaciara a unei intreprinderi este definit de resursele economice pe care le controleaz, de structura financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de lichiditatea i solvabilitatea valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care i desfoar activitatea. Ecuaia fundamental a poziiei financiare este de forma: CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) = ACTIV - DATORII (PASIV) BILANT Active imobilizate =2.000 Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = 1.000 + 20.000 +300 =21.300 TOTAL ACTIVE = 23.300
Capital si rezerve = 20.000 Datorii pe ternem lung = 2.000 Datorii pe ternem scurt = datorii de exploatare =1300 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII = 23.300
46
(8.) Calculai i interpretai ratele de lichiditate pentru ntreprinderea analizat mai sus.
In conformitate cu Reglementarea contabil conform cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordinul Ordin nr. 3055/2009 , entitatile intocmesc situatii financiare anuale, din a caror componenta fac parte si notele explicative. La pct. 335 in sectiunea 5 se exemplific modul de prezentare n notele explicative la situaiile financiare anuale, a informaiilor cerute de prezentele reglementri. Ca urmare, entitile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiia prezentrii cel puin a informaiilor solicitate, referitoare la elementele cuprinse n situaiile financiare anuale. Importanta calcularii indicatorilor economico-financiari consta in cunoasterea evolutiei acestora si in compararea cu exercitiile financiare precedente, ceea ce ofera conducerii entitatii, posibilitatea de a efectua analize economico-financiare cu impact in procesul decizional. De asemenea, cunoasterea nivelului indicatorilor economico-financiari permite efectuarea de comparatii cu alte entitati din sectoare de activitate similare, autohtone sau internationale. Principalele grupe de indicatori sunt: Indicatori de lichiditate: Indicatori de risc: Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) Indicatori de profitabilitate Indicatorii de lichiditate arata capacitatea activelor din cadrul entitatii de a se transforma in bani, fara riscuri. Pe baza informatiilor prezentate mai sus indicatorii de lichiditate se determina astfel :
BILANT Active imobilizate =2.000 Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = 1.000 + 20.000 +300 =21.300 TOTAL ACTIVE = 23.300 Capital si rezerve = 20.000 Datorii pe ternem lung = 2.000 Datorii pe ternem scurt = datorii de exploatare =1300 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII = 23.300 activecure nte 21300 = = 16 .38 datoriicur ente 1300
47
1. Lichiditate curenta =
Indicatorul arata suma cu care activele circulante depasesc datoriile pe termen scut si ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.Valoarea recomandata si acceptabila este in jur de 2 Deci, cu cat valoarea acestuia este mai mare, cu atat situatia entitatii este mai buna.
activecure nte stocuri 20300 = = 15 .62 datoriicur ente 1300 2. Lichiditate imediata (test acid )
Acest indicator elimina stocurile, deoarece nu se pot transforma imediat in disponibilitati, exprimand capacitatea entitatii de a plati datoriile. Valoarea recomandata este in jur de 1. Cu cat testul acid este mai mare decat 1, cu atat situatia entitatii este mai buna.
IX
Consultanta
fiscala
acordata
Problema 3. O entitate cu capital integral privat dispune de urmtoarele informatii pe parcursul unei perioade contabile: venituri totale 400.000 lei, din care venituri neimpozabile 0 lei; cheltuieli totale, exclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit 230.000 lei. cheltuielile cu diurna acordate efectiv pe parcursul perioadei contabile sunt de 80 lei/zi (pe parcursul a 15 zile). Se cere determinarea rezultatului net. Acte normative utilizate: Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu completarile si modificarile ulterioare Normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal aprobate prin H G nr 44 / 2004 Hotararea Guvernului nr 1860 /2006 privind drepturile i obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului Valoarea indemnizatiei zilnice de delegare sau de detasare stabilit pentru institutii publice este 13.00 lei zilnic incepand cu data de 01.07.2010 .. Cuantumul este
48
51