DREPT FINANCIAR

- Suport de curs -

Ionel Bostan

CONSIDERAII INTRODUCTIVE
Dreptul financiar public este dat, n mare msur, de ansamblul actelor normative care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societii. Acesta se concentreaz predilect asupra noiunilor, teoriilor i reglementrilor juridice referitoare la bugetul de stat i procedura elaborrii, aprobrii i executrii lui, la cheltuielile bugetare i finanarea instituiilor publice, la cuprinsul i procedura bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale i fondurilor speciale .a. ntre izvoarele dreptului financiar public evideniem existena a patru categorii de norme juridice: a) Prevederile constituionale. Acestea stabilesc competena organelor puterii legislative i executive n materie de buget public, cuprinznd i dispoziii privitoare la organizarea i funcionarea Curii de Conturi. b) Legile. ntre acestea se detaeaz: - legea privind finanele publice; - legile bugetare anuale; - legile fiscale. c) Acte normative emise de organele centrale ale autoritii executive. Aici se includ: - ordonanele guvernamentale; - hotrrile de guvern; - instruciunile, ordinele i precizrile Ministerului de Finane. d) Hotrri ale consiliilor locale. Prin acestea se aprob anual bugetele proprii ale unitilor administrativ-teritoriale, msurile de executare i conturile de execuie a acestor bugete; tot prin hotrri ale consiliilor locale se stabilesc cotele unor impozite i taxe locale i se acord anumite nlesniri fiscale. Dreptul financiar face parte integrant din dreptul public, cuprinznd norme juridice prin intermediul crora se mobilizeaz, se administreaz i se repartizeaz fondurile bneti destinate satisfacerii nevoilor publice. nelegerea unei discipline att de complex i, n acelai timp, profund, presupune deinerea de cunotine din aproape toate ramurile de drept, dar i din economie (finane publice). ncheiem prin a releva c, dat fiind importana componentei privind realizarea fondurilor bneti la dispoziia statului, o parte semnificativ a demersului de fa este consacrat problematicii fiscale, axndu-ne pe prevederile Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal. - Profesor dr. Ionel Bostan

Drept financiar

Capitolul 1

DEFINIIA, OBIECTUL DREPTULUI FINANCIAR; RAPORTURILE SPECIFICE

I IZVOARELE NORMELE I

1.1. Definiia i obiectul dreptului financiar 1.2. Izvoarele dreptului financiar 1.3. Normele i raporturile de drept financiar 1.4. Poziia dreptului financiar n cadrul sistemului de drept

Ionel Bostan

1.1. Definiia i obiectul dreptului financiar Literatura de specialitate relev faptul c tiina dreptului financiar public se afirm ntr-o interferen deosebit cu tiina finanelor publice1. De altfel conceptele specifice finanelor publice2 stau la baza ideilor i teoriilor dreptului financiar care sunt reflectate n coninutul reglementrilor juridice privitoare la bugetul public, impozite, taxe, cheltuieli bugetare etc. n privina definirii dreptului financiar, se apreciaz3 c acesta este dat de ansamblul actelor normative care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societii. Dreptul financiar se concentreaz predilect asupra noiunilor, teoriilor i reglementrilor juridice referitoare la4: bugetul de stat i procedura elaborrii, aprobrii i executrii lui; cheltuielile bugetare i finanarea instituiilor publice; teoria impozitelor, legislaia i procedura fiscal; cuprinsul i procedura bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale i fondurilor speciale; teoria i operaiunile creditului public intern i extern; controlul financiar. 1.2. Izvoarele dreptului financiar ntre izvoarele dreptului financiar evideniem existena a patru categorii de norme juridice: a) Prevederile constituionale. Acestea stabilesc competena organelor puterii legislative i executive n materie de buget public, cuprinznd i dispoziii privitoare la organizarea i funcionarea Curii de Conturi. b) Legile. ntre acestea se detaeaz: legea privind finanele publice; legile bugetare anuale; legile fiscale. c) Acte normative emise de organele centrale ale autoritii executive. Aici se includ: ordonanele guvernamentale; hotrrile de guvern; instruciunile, ordinele i precizrile Ministerului de Finane.
I. Gliga, Drept financiar public, Ed. All, Bucureti, 1994, p. 40. Se apreciaz c tiina finanelor publice este att o ramur a tiinelor economice ct i o ramur a tiinei publice care studiaz mijloacele i tehnicile financiare - cheltuieli, taxe, impozite, mprumuturi, buget etc., prin care statul intervine nu numai n domeniul economic ci i n domeniile social i politic - cf. M. Duverger, Finances publiques, Presses Universitaires de France, Paris, 1978, p. 18-27 apud I. Gliga, ibid. 3 D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, vol. 1, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 79 4 I. Gliga, op. cit., p. 42.
2 1

Drept financiar

d) Hotrri ale consiliilor locale. Prin acestea se aprob anual bugetele proprii ale unitilor administrativ-teritoriale, msurile de executare i conturile de execuie a acestor bugete; tot prin hotrri ale consiliilor locale se stabilesc cotele unor impozite i taxe locale i se acord anumite nlesniri fiscale. Unele lucrri5 aeaz ntre izvoarele dreptului financiar i regulamentele, normele i alte acte cu caracter normativ emise de Banca Naional a Romniei. 1.3. Normele i raporturile de drept financiar Definite drept reguli de conduit stabilite sau recunoscute de stat, care cuprind drepturile i obligaiile subiecilor participani la raportul de drept financiar i a cror respectare este asigurat de ctre stat6, normele juridice financiare prezint o anumit specificitate n raport cu ceea ce reprezint n general norma juridic7, difereniindu-se semnificativ prin sanciune. Sanciunea, care se constat de ctre organele fiscale i financiare, n acest context, poate mbrca forme ca: amend fiscal; aplicarea majorrilor de ntrziere, dobnzilor i penalitilor; suspendarea finanrii etc. Raporturile de drept financiar sunt, de fapt, relaii sociale care iau natere i se sting n procesul constituirii, repartizrii, i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare8, putndu-se grupa, n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, n: raporturi juridice bugetare; raporturi juridice fiscale; raporturi juridice de control financiar i fiscal; raporturi juridice de credit public etc. Raporturile de drept financiar se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat i organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr excepie, unul dintre subiecte este statul, printr-un organ de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceast particularitate creeaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Raporturile de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. Aceast particularitate ofer posibilitatea executrii directe a creanelor fiscale de ctre organele de stat, fr a fi necesar, n acest sens, o hotrre judectoreasc.
[Sursa: D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, vol. I, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996, p. 83]

n tabelul nr. 1.3.1. redm pe scurt unele elemente care reflect faptul c raporturile juridice financiare se disting, fa de celelalte raporturi de drept, printr-o serie de particulariti.

I. Condor, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996. D.D. aguna, op. cit., p. 82. 7 Coninutul normei de drept financiar are aceeai structur logico-juridic - ipotez, dispoziie i sanciune - precum i o construcie extern dat de modul de exprimare al actelor normative: capitole, seciuni, articole, alineate, i paragrafe [cf. D.D. aguna, ibid.]. 8 Ibid., p. 83.
6

Ionel Bostan

Tabel nr. 1.3.1. Repere privind diferenierea raporturilor juridice financiare fa de celelalte raporturi de drept
Nr. Elemente de Specificaie crt. particularizare 0 1. 2. 1. Subiecte A. Statul - reprezentat printr-un organ de specialitate n activitatea participante financiar, nvestit cu atribuii n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice. B. Persoane fizice sau juridice. Persoanele fizice pot fi: ceteni romni; ceteni strini rezideni (reprezentani diplomatici, comerciani, doctoranzi, studeni, apatrizi); ceteni strini nerezideni (specialiti, oameni de cultur, artiti, sportivi). n cadrul persoanelor juridice se includ: regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice etc. Este dat de drepturile i obligaiile subiectelor participante al cror 2. Coninutul raporturilor de drept cuprins este stabilit n legtur cu necesitatea i importana constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului. financiar Este foarte diferit datorit: 3. Obiectul raporturilor de drept sferei extinse i complexe a finanelor publice (prognoz, financiar organizare bugetar, control financiar etc.); actelor normative i operaiunilor specifice cu privire la activitatea fiscal.
[Sursa: Adaptare dup D.D. aguna, op. cit., p. 85]

1.4. Poziia dreptului financiar n cadrul sistemului de drept n mod evident, dreptul financiar face parte integrant din dreptul public9, cuprinznd totalitatea normelor juridice prin intermediul crora se mobilizeaz, se administreaz i se repartizeaz fondurile bneti destinate satisfacerii nevoilor publice10. nelegerea unei discipline att de complex i, n acelai timp, profund, presupune deinerea de cunotine din aproape toate ramurile de drept, dar i din economie (finane publice). Reprezentarea grafic din figura nr. 1.4.1. sugereaz existena legturilor dintre dreptul financiar i alte discipline.

9 I. Condor, op. cit., p. 79 Acea parte a dreptului care trateaz constituirea i funcionarea organelor centrale i locale de stat, relaiile dintre persoane (fizice sau juridice) i stat, relaiile dintre persoanele care sunt n legtur direct cu statul. Dreptul public cuprinde, n general, dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul financiar (dup unele opinii, dreptul fiscal) i dreptul penal. 10 Problematica financiar ce caracterizeaz agenii economici, persoanele fizice, societile non-profit etc. ine de dreptul privat.

Drept financiar
DREPT COMERCIAL

DREPT CIVIL

Se aseamn, deoarece cuprind norme juridice care reglementeaz n mod prioritar raporturi patrimoniale avnd ca obiect drepturi i obligaii exprimate n bani. Se deosebesc, deoarece dreptul financiar cuprinde norme referitoare la mobilitatea, administrarea i repartizarea fondurilor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, iar dreptul civil i dreptul comercial cuprind norme ce reglementeaz relaiile bneti dintre persoanele fizice i/sau juridice. Conexiunile sunt determinate de constatarea i combaterea infraciunilor din domeniul financiar. Conexiunile sunt determinate de formarea i utilizarea fondurilor pentru asigurrile sociale de stat.

DREPT PENAL

DREPT FINANCIAR

DREPTUL MUNCII

tiina finanelor publice cerceteaz aspectele legate de procurarea resurselor necesare, utilizarea lor n spirit de economie, repartizarea sarcinilor fiscale, contractarea i rambursarea mprumuturilor de stat, ntocmirea i executarea echilibrat a bugetului, respectarea anumitor reguli care in de disciplina financiar i de buna gestionare a fondurilor.

Corelaiile dintre cele dou ramuri sunt date de: n ambele raporturi, cel puin unul din subiecte este un organ al statului; aparatul financiar face parte din sistemul administrativ de stat; reglementarea celor dou categorii de raporturi se face prin aceeai metod a subordonrii prii raportului juridic.

FINANE PUBLICE

DREPT ADMINISTRATIV

Fig. 1.4.1. Legturile dreptului financiar cu alte discipline n prezent, conceptul de drept financiar capt un contur din ce n ce mai pronunat, aceast important ramur a dreptului impunndu-se tot mai mult n cadrul sistemului contemporan de drept.

Ionel Bostan

Capitolul 2

BUGETUL PUBLIC NAIONAL

2.1. Prezentare general 2.2. Bugetul statului 2.2.1. Definirea bugetului de stat; principalele teorii privind natura sa juridic i principiile dreptului bugetar 2.2.2. Cuprinsul bugetului de stat 2.2.2.1. Veniturile bugetului de stat 2.2.2.2. Cheltuielile bugetului de stat

Drept financiar

2.1. Prezentare general Considerat veriga central a sistemului financiar din cadrul unui stat, bugetul public constituie expresia unui tip specific de relaii financiare relaiile bugetare care se manifest n procesele formrii, repartizrii i utilizrii fondurilor bugetare necesare organelor statale de la nivel naional i de la nivelul unitilor sale administrativ-teritoriale11. Structura sistemului bugetar din Romnia corespunde structurii organizatorice a statului. ntr-o alt abordare, bugetul public reprezint document de baz, avnd putere de lege, prin care se stabilesc att natura i mrimea veniturilor ce se utilizeaz la dispoziia statului, dar i categoriile i nivelul alocaiilor bugetare ce se vor dirija de ctre stat pentru finanarea diverselor activiti n cadrul unui exerciiu bugetar (de regul, un an). Etimologic, cuvntul buget i are originea n latinescul bulgo a crui semnificaie este aceea de pung cu bani. Ulterior, n Frana s-au folosit expresiile bouge i bougette, cu sensul de scule. n Anglia, prin cuvntul budget se nelegea mapa de piele a Cancelarului Trezoreriei, n care erau aduse la Parlament documentele referitoare la situaia veniturilor i cheltuielilor statului. n rile romne, folosirea expresiei buget s-a introdus prin Regulamentele organice (1831 - 1832), n care se vorbea despre biudje sau bugea. n privina coninutului bugetului public naional (autohton), la acesta face referire att Constituia rii, ct i Legea finanelor publice. Constituia Romniei, n art. 137 arat c bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale oraelor i ale judeelor. Apoi, n Legea privind finanele publice12 se stipuleaz c resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte conturi se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. 2.2. Bugetul statului Locul cel mai important n cadrul actualului sistem bugetar al Romniei l deine bugetul de stat13 care, de altfel, ndeplinete un rol major n raport cu celelalte bugete componente. Situaia se explic prin faptul c n bugetul de stat regsim o pondere apreciabil a veniturilor publice, prin intermediul acestuia finanndu-se importante sectoare i activiti: sntate, cultur, art, nvmnt, aprare, ordine public, siguran naional etc. 2.2.1. Definirea bugetului de stat; principalele teorii privind natura sa juridic i principiile dreptului bugetar Definit drept actul de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului, bugetul de stat este i un procedeu tehnico-financiar de fixare i coordonare a veniturilor cu cheltuielile din fiecare an; de asemenea, el este un act de conducere a gestiunii
11 12

I. Talpo, Finanele Romniei, vol. I, Ed. Sedona, Timioara, 1995, p. 79. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597/13 august 2002. 13 Lucrrile de specialitate utilizeaz cu acelai sens noiunile de buget de stat i buget al administraiei centrale de stat.

Ionel Bostan financiare a statului14. Sub aspectul naturii juridice a bugetului de stat, literatura de specialitate vine cu o serie de teorii regsite n prima parte a secolului douzeci. Dintre acestea, le prezentm sintetic pe cele mai importante15: (1) Teoria bugetului de stat act condiiune de natur administrativ este centrat pe faptul c n statele moderne, prin bugetele anuale, sunt condiionate att veniturile ct i cheltuielile publice, sub aspecte parial diferite, dar comune actelor administrative de acest fel. (2) Teoria naturii juridice de lege a bugetului statului este fondat pe constatarea c legea este orice deciziune emanat de la puterea legislativ, iar n mprejurarea n care bugetul statului este o decizie a legislatorului, el este o lege propriu-zis16. (3) Teoria bugetului de stat lege (i simultan) act administrativ susine, pornind de la deosebirea dintre legea final i legea material, c bugetul de stat este lege, n partea lui creatoare de dispoziii generale, i act de administraie n partea creatoare de acte individuale i concrete17. Apoi, mai exist unele teorii care consider c bugetul de stat este un act de planificare financiar care, n urma adoptrii de ctre organul suprem al puterii de stat, printr-o lege emis n acest scop, dobndete natura juridic specific de lege18, sau mai simplu, principalul plan financiar anual cu caracter operativ al statului19. Artm c, dei este un plan, bugetul de stat are o pregnant natur juridic de lege, Parlamentul adoptnd anual Legea bugetului de stat. Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. Principiile care stau la baza elaborrii, aprobrii, executrii i ncheierii bugetului de stat sunt redate n cele ce urmeaz. Principiul universalitii - Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. - Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Principiul publicitii - Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul unitii - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.

14 15 16

Dr. C. Albu, C. Diaconu, Drept financiar, Editura Fundaiei Chemarea, Iai, 1998, p. 24. I. Gliga, Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994, pp. 51-52. Ibid., citndu-se dup C. de Malberg, Contribution la thorie generale de ltat, Paris, 1920, p. 154. 17 Ibid., citndu-se dup L. Duguit, Trait de Droit constitutionnel, vol. II, Paris, 1923, p. 144. 18 D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 13. 19 Ibid.

10

Drept financiar - Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor provenite din venituri proprii i subvenii din surse publice, precum i a celor pentru constituirea, potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului. - Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget. - n vederea respectrii principiilor bugetare, Guvernul va propune Parlamentului modificarea actelor normative pentru desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat. Principiul anualitii - Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.20 - Operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare - Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional. Reguli privind cheltuielile bugetare - Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. - Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele publice i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. - n acelai timp, nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. Limite privind micorarea veniturilor i majorarea cheltuielilor bugetare
20 Referindu-se la datele anului bugetar, I. Talpo, n op. cit., pp. 105-106, arat c n diverse ri ale lumii au fost stabilite astfel: - ntre 1 ianuarie i 31 decembrie n: Austria, Belgia, Brazilia, Frana, Germania, Grecia, Indonezia, Olanda, Peru, Romnia, Venezuela etc.; - ntre 1 aprilie i 31 martie urmtor n: Canada, Danemarca, India, Iordania, Irak, Japonia, Marea Britanie etc.; - ntre 1 iulie i 30 iunie urmtor n: Australia, Filipine, Italia (din 1964), Pakistan, Suedia etc.; - n fine, ntre 1 octombrie i 30 septembrie urmtor n: S.U.A. - ncepnd din anul 1976 (pn la care anul bugetar coincidea cu anul calendaristic). Fiecare dintre datele menionate prezint att avantaje, ct i dezavantaje, fiind argumentate pro i nserate critici diverse. Referindu-ne la data de 1 ianuarie, care este una dintre cele mai obinuite pentru nceperea anului bugetar, menionm din criticile care i se aduc i anume: - parlamentarii dispun de un timp prea restrns pentru discutarea i votarea bugetului, ce se limiteaz la maximum un trimestru - ntre data relurii sesiunii dup vacana de var i 31 decembrie; - data fixat oblig la efectuarea de previziuni bugetare n primvar, cnd lipsesc informaiile cu privire la recoltele agricole ale verii i ale toamnei. Desigur, acest ultim inconvenient se poate elimina, dar presupune efortul mbuntirii previziunilor bugetare cuprinse n proiectul legii bugetului public, n momentele cunoaterii nivelului recoltelor. Data de 1 iulie este criticat prin aceea c, valoarea bugetului n ajunul vacanei parlamentare de var oblig, deseori, la dezbateri fcute n grab, avnd consecine asupra cunoaterii aprofundate de ctre parlamentari a cifrelor bugetare i dnd ctig de cauz guvernului. Data de 1 aprilie este considerat a fi cea mai avantajoas, argumentndu-se prin aceea c: - ofer un timp destul de lung parlamentarilor pentru discutarea i votarea autorizaiei bugetare (de la reluarea sesiunii n septembrieoctombrie i pn la 31 martie adic aproximativ dou trimestre); - exist posibilitatea de a avea la dispoziie elemente de judecat mai apropiate de realitate, n legtur cu producia agricol.

11

Ionel Bostan - n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop iniiatorii trebuie s elaboreze, cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii implicate, fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de fundamentare, dup caz, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere: a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 5 ani; b) ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri. - Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament pot fi aprobate acte normative numai n condiiile artate anterior, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat bugetul. 2.2.2. Cuprinsul bugetului de stat Bugetul statului nostru, ca de altfel al oricrui stat, cuprinde n mod constant dou pri, i anume veniturile bugetare i cheltuielile bugetare. 2.2.2.1. Veniturile bugetului de stat
Veniturile statului sunt o parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmas lui, sau de a se bucura deplin de aceasta.
[Montesquieu, Spiritul legilor, cartea XIII]

Ansamblul resurselor bneti care alimenteaz bugetul de stat constituie sistemul de venituri bugetare. Veniturile bugetare sunt mijloacele de alctuire a bugetului de stat care se mobilizeaz n baza unor prevederi legale exprese, edictate de fiecare stat n funcie de politica sa economico-financiar privind repartiia produsului intern net i mobilizarea unor surse externe (accesibile)21. Constituirea resurselor financiare publice se face pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoane juridice i fizice, cu luarea n consideraie a potenialului lor economic i a altor criterii stabilite de lege; apoi, orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Veniturile nefiscale se refer la dividendele ncasate de stat corespunztor cotei de capital deinut de societi comerciale, la plile ctre buget din profitul net al regiilor autonome (societilor naionale), la venituri de la instituii publice etc. Veniturile de capital se refer la ncasrile realizate din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice i din valorificarea stocurilor rezervelor de stat i din mobilizare. 2.2.2.2. Cheltuielile bugetului de stat Coninutul prii de cheltuieli a bugetului de stat este dat de mai multe categorii de
21

I. Talpo, op. cit., p. 176.

12

Drept financiar cheltuieli, ntre care mai importante sunt cele social-culturale, pentru aprare, ordine public i siguran naional, pentru organele puterii de stat, pentru cercetare tiinific, datorie public etc. Asemenea cheltuieli (de fapt, cheltuielile publice n general) sunt caracterizate de trei elemente constitutive22: ntrebuinarea unei sume de bani; de ctre o persoan juridic (stat, instituie, comun etc.); n vederea satisfacerii unei trebuine publice. Clasificaia cheltuielilor (desprins din clasificaia bugetar care reprezint gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor bugetare) prezint dou faete: una funcional (redat mai sus) i una economic. n cadrul clasificaiei funcionale, cheltuielile bugetare, grupate pe pri, se divizeaz mai departe pe capitole i subcapitole. Clasificaia economic are menirea s precizeze speciile i subspeciile de cheltuieli limitativ admise i finanate din bugetul de stat, introducnd articolele de cheltuieli - conform modelului de mai jos (Tabel nr. 2.2.2.2.1.). Tabel nr. 2.2.2.2.1. Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare

Articol

Alineat

Denumirea cheltuielilor A. CHELTUIELI CURENTE TITLUL I CHELTUIELI DE PERSONAL Cheltuieli cu salariile

10 10.01 10.02 10.03 11 12. 13 20 21. 21.01 21.02 21.03 21.04 21.05 21.06 21.07 21.08 22 22.01 22.02 23 24. 24.01 24.02 24.03 24.04 24.05 24.06 24.07 25

Salarii Salarii pltite cu ora, pli pentru ore suplimentare Alte drepturi de personal Contribuii pentru asigurri sociale de stat Cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj Deplasri, detari, transferuri TITLUL II CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII Drepturi cu caracter social Manuale i rechizite colare Transport elevi, studeni, asisteni, bolnavi invalizi i nsoitorii lor Drepturi pentru elevi i studeni pe perioada concursurilor i campionatelor Drepturi pentru donatorii de snge Alte drepturi stabilite de dispoziiile legale Tratament balnear i odihn Masa cald la mineri i geologi Cheltuieli pentru compensarea preurilor la medicamente Hrana Hrana pentru oameni Hrana pentru animale Medicamente i materiale sanitare Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie nclzit Iluminat i for motric Ap, canal, salubritate Pot, telefon, telex, radio, televizor Furnituri de birou Materiale pentru curenie Alte materiale i prestri de servicii Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional

22

Dup unii autori francezi (G. Jze, L. Trotabas), apud I. Gliga, op. cit., p. 83.

13

Ionel Bostan
Articol 26 27 28 29 30 30.01 30.02 30.03 30.04 30.05 30.06 30.07 35 35.01 35.02 35.03 35.10 Alineat Denumirea cheltuielilor Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament Reparaii curente Reparaii capitale Cri i publicaii Alte cheltuieli Calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariailor Protocol Protecia muncii Transmiterea pensiilor Cheltuieli privind efectuarea plii ajutorului de omaj Calificarea i recalificarea omerilor Alte cheltuieli autorizate prin dispoziiile legale TITLUL III SUBVENII Subvenii Subvenii pentru instituiile publice Subvenii pentru regii autonome i societi comerciale de stat Subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif Alte subvenii TITLUL IV TRANSFERURI Transferuri 36.01 36.02 36.03 omaj 36.04 36.05 36.08 36.09 36.11 36.12 36.13 36.15 36.16 36.17 36.18 36.20 36.21 40 40.01 40.02 49 50 50.01 70 71 72 73 74 75 90 91 92 93 Locuine Burse Alocaii i alte ajutoare pentru copii Pensii i ajutoare IOVR, militari i alte persoane Pensii de asigurri sociale de stat Indemnizaii pltite din bugetul asigurrilor sociale de stat Ajutoare sociale Pensia suplimentar Ajutorul de omaj Plata personalului agenilor economici a cror activitate s-a ntrerupt temporar Cheltuieli privind plata absolvenilor nvmntului superior i liceal Contribuii i cotizaii la organisme internaionale Alte transferuri TITLUL V MPRUMUTURI mprumuturi mprumuturi acordate Casei Autonome de pensii a rnimii mprumuturi acordate bugetului asigurrilor sociale de stat TITLUL VI PLATA DE DOBNZI Dobnzi aferente datoriei publice Dobnzi aferente datoriei publice externe B. CHELTUIELI DE CAPITAL TITLUL VII CHELTUIELI DE CAPITAL Stocuri pentru rezerv de stat i de mobilizare Investiii ale instituiilor publice Investiii ale regiilor autonome i societilor comerciale de stat Investiii ale instituiilor publice i activitilor autofinanate Investiii ale regiilor autonome i societilor comerciale cu capital de stat C. REZERVE EXCEDENT/DEFICIT TITLUL VIII REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT Rezerve Excedent Deficit Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Transferuri din bugetul de stat pentru completarea fondului pentru plata ajutorului de

36

14

Drept financiar n structur economic, cheltuielile bugetului de stat se mpart astfel: 1. Cheltuieli curente, acestea la rndul lor fiind divizate dup cum urmeaz: a) cheltuieli de personal b) cheltuieli materiale i servicii c) subvenii d) prime e) transferuri f) dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli g) rezerve 2. Cheltuieli de capital 3. mprumuturi acordate 4. Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite: a) rambursri de credite externe b) pli de dobnzi i comisioane la credite externe Ordonatorii principali de credite au obligaia s se ncadreze n cheltuielile de personal, numrul maxim de posturi i n structura acestora, prevzute pentru fiecare n legea bugetar anual, prin stabilirea i comunicarea numrului de posturi, salariilor de baz, indemnizaiilor de conducere i celorlalte elemente ale sistemului de salarizare, prevzute de lege, ordonatorilor secundari, iar acetia ordonatorilor teriari de credite bugetare. n bugetul de stat nu pot fi nscrise cheltuieli fr stabilirea resurselor din care urmeaz a fi efectuate; dac n cursul execuiei bugetare se fac propuneri de elaborare a unor acte normative a cror aplicare presupune majorarea cheltuielilor aprobate prin buget (sau reducerea veniturilor), iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare acoperirii golului care s-ar crea astfel. Cheltuielile prevzute n bugetul de stat reprezint paliere maximale ce nu pot fi depite, iar modificarea lor se poate face numai n condiiile legii. n prezent cheltuielilor bugetare le sunt asimilate cheltuielile efectuate din fonduri bneti speciale23 (pentru sntate, turism, drumuri etc.) ntruct i aceste fonduri sunt supuse aprobrii Parlamentului, alturat bugetului de stat.

23 Pe msura stabilizrii i restructurrii sectoarelor economice i bugetare, Guvernul analizeaz i propune Parlamentului desfiinarea fondurilor speciale constituite n afara bugetului de stat ori a bugetului asigurrilor sociale sau includerea acestora n bugetele respective.

15

Ionel Bostan

Capitolul 3

DERULAREA PROCESULUI BUGETAR

3.1. Elemente eseniale pentru nelegerea procesului bugetar 3.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar 3.3. Procesul bugetar 3.3.1. Proceduri privind elaborarea bugetelor 3.3.2. Calendarul bugetar 3.3.3. Prevederi referitoare la investiii publice 3.3.4. Execuia bugetar 3.4. Finanele instituiilor publice 3.5. Regimul sancionatoriu al Legii finanelor publice

16

Drept financiar

3.1. Elemente eseniale pentru nelegerea procesului bugetar Legea finanelor publice24 stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar.25 Dispoziiile legii artate se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; e) bugetelor instituiilor publice autonome; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile. Termenii i expresiile ce vizeaz problematica bugetar se definesc dup cum urmeaz: an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie; angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate; angajament legal - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice; articol bugetar - subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer; autorizare bugetar - aprobare dat ordonatorilor de credite de a angaja i/sau de a efectua pli, ntr-o perioad dat, n limita creditelor bugetare aprobate; buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice; buget general consolidat - ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg; cheltuieli bugetare - sumele aprobate n bugetele menionate mai sus, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective; clasificaie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare;
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597/13 august 2002. Potrivit lui I. Talpo, op. cit., p. 119: Procesul bugetar are caracter complex, ca urmare a faptului c este realizat prin participarea unui numr de subieci, de natur diferit (coli, spitale, universiti, departamente, ministere, societi comerciale, regii autonome, partide politice), fiecare cu interesele, nevoile i posibilitile sale. Procesul bugetar este ciclic, realizndu-se succesiv i dup un calendar riguros, potrivit cerinelor principiilor anualitii i publicitii bugetare. Procesul bugetar este strict reglementat, astfel c n derularea sa concret se impune respectarea legislaiei n materie i a normelor metodologice elaborate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor.
25 24

17

Ionel Bostan clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic; clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice; contabil - denumire generic pentru persoana i/sau persoanele care lucreaz n compartimentul financiar-contabil, care verific documentele justificative i ntocmesc instrumentele de plat a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice; compartimentul financiar-contabil - structur organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment); credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare; credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate; credit bugetar - sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni; cofinanare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe; consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora; contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii; deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar; deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat ordonatorului principal de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin trezoreria statului, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli; donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o persoan juridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie; excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntrun an bugetar; execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget; execuia de cas a bugetului - complex de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor bugetare; exerciiu bugetar - perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul; fonduri publice - sume alocate din bugetele amintite anterior; fonduri speciale - venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinaiile acestora; impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general; instituii publice - denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora; lege bugetar anual - lege care prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar;
18

Drept financiar lege de rectificare - lege care modific n cursul exerciiului bugetar legea bugetar anual; lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective; ordonanarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat; plata cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri; proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia; program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate; sistem bugetar - sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele indicate mai sus i bugetele locale; eful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii; tax - sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public; vrsmnt - modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat de un agent economic sau de o instituie public ori financiar; venituri bugetare - resursele bneti care se cuvin bugetelor menionate anterior, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte; virare de credite bugetare - operaiune prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de efectuare a operaiunilor respective. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar (a se vedea Anexa 1). Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele indicate anterior, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite, iar angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate.

19

Ionel Bostan Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare, iar n vederea realizrii acestor aciuni ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. n cadrul legilor bugetare anuale se includ urmtoarele: a) legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat; b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului asigurrilor sociale de stat. Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se vor aplica aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din calendarul bugetar. Rezultatele fiecrui exerciiu bugetar se aprob prin: a) legea privind contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) legea privind contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat.

3.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aprob astfel: a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prin lege; b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi speciale; c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la lit. a), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite; d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit. a), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului. Bugetele prevzute la lit. d) i e) se aprob n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determin majorarea nivelului deficitului bugetar. Subliniem c tot Parlamentul adopt legile contului general anual de execuie.

20

Drept financiar Guvernul vizeaz realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament, asigurnd: a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani; b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limit prevzut de prezenta lege; c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar; d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului general anual de execuie; e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe baz de hotrri. n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii: a) coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie; b) dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; c) emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora; d) emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; e) solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; f) aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora; g) analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor; h) furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale; i) asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; j) avizeaz, n faz de proiect, acordurile, memorandumurile, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative, care conin implicaii financiare; k) stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite; l) blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite; m) dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei; n) colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar; o) prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de
21

Ionel Bostan realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe; p) particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli; r) ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Acetia pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane special mputernicite. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10 % se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat conform legii. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale, rspunznd de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu.
22

Drept financiar Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil, numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu.
NOT: Controlul financiar preventiv delegat se exercit de Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n domeniu (O.G. nr. 119/1999).

3.3. Procesul bugetar 3.3.1. Proceduri privind elaborarea bugetelor Legile bugetare cuprind: a) la venituri, estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; c) deficitul sau excedentul bugetar; d) reglementri specifice exerciiului bugetar. Anexele acelorai legi includ: a) sintezele bugetelor la care face referire legea finanelor publice; b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; d) alte anexe specifice. Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza: a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; b) politicilor fiscale i bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; h) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar. Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare, veniturile fiind structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate.
23

Ionel Bostan Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat, iar numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baz se aprob distinct, prin anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. (Numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit). Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite, iar fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea. n bugetul de stat se includ i Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului: Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Alocarea de sume din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, pentru bugetele locale, se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate.
NOT: n cursul exerciiului bugetar, Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale.

3.3.2. Calendarul bugetar Indicatorii macroeconomici i sociali prevzui pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, vor fi elaborai de organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent i vor fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar. Din punct de vedere metodologic, n etapa elaborrii proiectului bugetului de stat sunt deosebit de importante evaluarea i calculul veniturilor i cheltuielilor bugetare, metodele aplicate n acest scop. Pentru evaluarea i calculul veniturilor bugetare, cele mai des utilizate metode sunt evaluarea direct i reportarea cu anumite majorri a veniturilor din anul precedent. Metoda evalurii directe este preferabil deoarece ofer perspectiva estimrii reale a veniturilor, cu condiiile de a fi sincer i temeinic. Aceast metod se aplic cu preferin n special pentru estimarea impozitelor directe pe veniturile cetenilor i pe profiturile societilor capitaliste. Metoda reportrii veniturilor din anul precedent cu anumite majorri este mai operativ ns i utilitatea ei este condiionat de stabilirea ct mai judicioas a proporiei cu care se majoreaz cuantumul veniturilor reportate, deci tot pe baza unei estimri reale a evoluiei probabile a veniturilor i a consumurilor supuse impozitelor directe i respectiv indirecte.
24

Drept financiar Pentru evaluarea cheltuielilor este mai accesibil metoda denumit quasi-automatic care const n a reporta n mod automat cuantumul cheltuielilor din anul precedent cu excepia cheltuielilor pentru care se cer modificri motivate. Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. Ministrul finanelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani (comunicate n condiiile artate mai sus), nsoite de documentaii i fundamentri detaliate. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat, iar autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora, iar n caz de divergen hotrte Guvernul. Proiectele de buget i anexele la acesta, odat definitivate, se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu fac obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent,
25

Ionel Bostan limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.

3.3.3. Prevederi referitoare la investiii publice Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual programul de investiii publice, pe clasificaia funcional i vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare. Informaiile financiare vor include: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare vor include: a) strategia n domeniul investiiilor, care va cuprinde n mod obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, va elabora strategia n domeniul investiiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiii elaborate de ordonatorii principali de credite, iar Ministerul Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc coninutul, forma i informaiile referitoare la programele de investiii necesare n procesul de elaborare a bugetului. Tot Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice criteriile de evaluare i selecie a obiectivelor de investiii publice, analizeaz programul de investiii din punct de vedere al ncadrrii n limitele de cheltuieli stabilite, al respectrii criteriilor de selecie i prioritizare i a ealonrii creditelor bugetare n funcie de durata de execuie a obiectivelor i coordoneaz monitorizarea ntregului program de investiii, scop n care va solicita ordonatorilor principali de credite toate informaiile necesare. Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz, potrivit legii, din fonduri publice se aprob de ctre: a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei; b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde lei; c) ceilali ordonatori de credite, pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al ordonatorului principal de credite.

26

Drept financiar Documentaiile tehnico-economice aferente investiiilor publice ce se realizeaz pe baz de credite externe contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun aprobrii Guvernului. Limitele valorice privind competenele de aprobare a documentaiilor tehnicoeconomice ale obiectivelor de investiii noi se pot modifica prin hotrre a Guvernului, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia indicilor de preuri. (Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv). Pe parcursul execuiei bugetare, ordonatorii principali de credite urmresc derularea procesului investiional, n conformitate cu dispoziiile legii, i ntocmesc rapoarte trimestriale de monitorizare, pe care le transmit Ministerului Finanelor Publice. n cazul n care, pe parcursul derulrii procesului investiional, apar probleme n implementarea unui obiectiv, ordonatorul principal de credite consemneaz n raportul de monitorizare cauza i msurile ce se impun pentru remedierea acestui lucru. n situaia n care, din motive obiective, implementarea unui proiect de investiii nu se poate realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii principali de credite pot solicita Ministerului Finanelor Publice, pn la data de 31 octombrie, redistribuirea fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii anex la buget, acetia fiind responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii. n privina angajamentelor legale, din care rezult o cheltuial pentru investiiile publice i alte cheltuieli asimilate investiiilor, cofinanate de o instituie internaional, acestea se vor efectua n conformitate cu prevederile acordului de finanare.
NOT: n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare i investiii noi, iar "alte cheltuieli de investiii" pe categorii de investiii. Poziia alte cheltuieli de investiii cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuielile de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale - cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor, potrivit legii. Cheltuielile de investiii de toate categoriile se detaliaz i se aprob prin liste separate de ctre ordonatorul principal de credite.

3.3.4. Execuia bugetar Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora.

27

Ionel Bostan Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10 % din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. Pe baza justificrilor corespunztoare, virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10 % din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Virrile de credite bugetare, n condiiile sus-artate, se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Aceste virri se efectueaz dac nu contravin prevederilor Legii finanelor publice, legilor bugetare sau legilor de rectificare. Subliniem c sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. Propunerile de virri de credite bugetare trebuie s fie nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare. Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare (aprobate de maniera descris mai sus), potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate n bugetele respective se aprob de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz; c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite,
28

Drept financiar numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Deschiderile de credite pentru transferurile ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei. n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi; fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate ntr-un cont distinct i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat, execuia ca atare bazndu-se pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice, iar plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar - contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative care au rolul s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate; acestea se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate potrivit prevederilor actelor normative privind controlul financiar preventiv (propriu i delegat). Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pn la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. Sumele reprezentnd pli n avans i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia public care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din
29

Ionel Bostan care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat. Salariile n sistemul bugetar se pltesc o dat pe lun, n perioada 5-15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, iar ealonarea plilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordine, se face prin ordin al ministrului finanelor publice.
NOT: La ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordinea acestora, la care salariile se pltesc de dou ori pe lun, aplicarea celor artate se face ncepnd cu luna ianuarie 2005.

Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea acestor propuneri ordonatorilor principali de credite este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat, se majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat. Ministerul Finanelor Publice solicit ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a fondurilor publice n vederea monitorizrii execuiei bugetare. Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie, care urmeaz s se aprobe prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale: prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate.
30

Drept financiar Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului, care va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament. Acesta cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedeni, respectiv i datoria public n situaia bugetului de stat. Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni: a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca Naional a Romniei; c) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor; creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor i se utilizeaz n condiiile prevederilor legii finanelor publice i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite.
NOT: Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv.

31

Ionel Bostan 3.4. Finanele instituiilor publice Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale; c) integral, din veniturile proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate. Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale; n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Lunar, n termen de 10 zile de la expirarea lunii, ordonatorii principali de credite vor transmite Ministerului Finanelor Publice situaia privind sumele virate ca donaii i sponsorizri n vederea introducerii modificrilor corespunztoare n volumul i structura bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. Cu fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, n situaia instituiilor publice finanate din bugetul asigurrilor sociale i din fonduri speciale, se vor majora bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual, situaia privind sumele primite i utilizate n aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli. Bunurile materiale primite gratuit de instituiile publice se nregistreaz n contabilitatea acestora. Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se asigur att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget. Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii i subvenii, se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale; aceste venituri provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate din venituri proprii i subvenii se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta, iar excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor. Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele instituii publice sau schimbarea sistemului de finanare a unor instituii publice, stabilind totodat domeniul de activitate, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti, categoriile de venituri i natura cheltuielilor. Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se ntocmesc o dat cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aprob o dat cu bugetul acesteia. n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate, iar excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor. n cazul n care, la nfiinarea, n
32

Drept financiar subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobnd din bugetul propriu, pe baz de convenie, care vor fi rambursate integral n termen de 6 luni de la data acordrii. Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raz i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti, fiindu-le interzis de a efectua aceste operaiuni prin bncile comerciale.
NOT: Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat, potrivit prevederilor legii finanelor publice, unitii teritoriale a trezoreriei statului.

* * *

n privina contabilitii publice, aceasta va cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului; c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice procedurile contabile i sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public. Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat (dac legea nu prevede altfel), iar ntocmirea i depunerea declaraiilor, stingerea obligaiilor bugetare, soluionarea contestaiilor, controlul fiscal, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal se supun legislaiei n domeniu. Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale, care aparin instituiilor publice finanate integral de la un buget public, constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, i se vars la acestea. Sumele obinute pe aceeai cale de ctre celelalte instituii publice se rein de ctre acestea n vederea realizrii de investiii. Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj; acestea se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

NOT:

33

Ionel Bostan
Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective. Elaborarea, aprobarea i execuia acestor bugete se efectueaz potrivit legilor de constituire a acestora i prevederilor prezentei legi.

3.5. Regimul sancionator al Legii finanelor publice Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, cu modificrile aduse de Legea nr. 314 din 8 iulie 2003, stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar26. Prevederile acesteia se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului, bugetelor instituiilor publice autonome, bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale, dup caz, bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i bugetului fondurilor externe nerambursabile. Prin demersul de fa ne propunem s realizm un ghid privind constatarea i aplicarea sanciunilor prevzute de legea n discuie, necesar personalului cu atribuii de control financiar n sistemul bugetar. A. Infraciuni i pedepse27 Nerespectarea prevederilor art. 4 alin. (2) - Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele28 n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite - i alin. (3) - Angajarea cheltuielilor29 se face numai n limita creditelor bugetare aprobate - constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la o lun la 3 luni sau cu amend de la 50 milioane lei la 100 milioane lei. B. Contravenii i sanciuni30 (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) nerespectarea dispoziiilor prevzute de (sancionabil cu amend contravenional de la 5 milioane lei la 10 milioane lei): - art. 14 alin. (2)- Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2)31 i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial i alin. (3) Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare; - art. 16 alin. (2) Bugetele prevzute la alin. (1) lit. d) i e)32 se aprob n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
26 Potrivit Legii nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, cu modificrile aduse de Legea nr. 314 din 8 iulie 2003. Textul iniial a fost publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002. 27 Conform art. 71 din Legea 500/2002. 28 Este vorba despre urmtoarele bugete (componente ale bugetului consolidat), prevzute la art. 1 alin. (2) din Legea nr.500/2002: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei statului; e) bugetele instituiilor publice autonome; f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe nerambursabile. 29 Din aceleai bugete - N.sbs. 3. 30 Conform art. 72 din Legea 500/2002. 31 Este vorba de aceleai bugete - N.sbs. 3. 32 Art. 16, alin. (1), lit. d i e, din Legea nr.500/2002, prevede : (1) Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe

34

Drept financiar - art. 43 (1) Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. (2) Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv potrivit prevederilor art. 23 i 2533; - art. 47 alin. (10) Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare aprobate conform alin. (5)34, potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice; - art. 63 alin. (2)- Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, primite n condiiile alin. (1)35, n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza potrivit prevederilor art. 49 alin. (1)36 i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor i alin (5)- Bunurile materiale primite de instituiile publice n condiiile alin. (1)37 se nregistreaz n contabilitatea acestora. b) nerespectarea dispoziiilor prevzute de (sancionabil cu amend contravenional de la 10 milioane lei la 20 milioane lei): - art. 24 alin. (2)- Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale; - art. 47 alin. (3)- Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli, alin.(5)-(8)- (5) Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. (6) Pe baza justificrilor corespunztoare virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. (7) Virrile de credite bugetare, n condiiile prevederilor alin. (5) i (6), se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Aceste virri se efectueaz dac nu contravin prevederilor prezentului articol, legilor bugetare sau legilor de
nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aproba astfel: d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit. a), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior. 33 Este vorba despre reglementarea de ctre Legea 500/2002 a controlului financiar preventiv i a auditului intern. ART. 23: Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. ART. 24: (1) Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. (2) Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale. ART. 25: Controlul financiar preventiv delegat se exercit de Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n domeniu. 34 Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. 35 Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. 36 Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. 37 Idem. N.Sbs. 10.

35

Ionel Bostan rectificare. (8) Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului; - art. 52 alin. (2)-(6)- (2) Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. (3) Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. (4) Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. (5) Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. (6) Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate potrivit prevederilor art. 24 i 2538, dup caz i alin.(8) Sumele reprezentnd pli n avans, efectuate potrivit alin. (7)39 i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia public care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat; - art. 53 alin. (1) Salariile n sistemul bugetar se pltesc o dat pe luna, n perioada 515 a fiecrei luni, pentru luna precedent; - art. 54 alin. (1) Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective; - art. 56 alin. (2) Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale; - art. 66 alin. (1) Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b)40, se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta; - art. 69 alin. (2) mprumuturile acordate n condiiile alin. (1) vor fi rambursate integral n termen de 6 luni de la data acordrii. c) nerespectarea dispoziiilor prevzute de (sancionabil cu amend contravenional de la 20 milioane lei la 30 milioane lei): - art. 4 alin. (4) Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii i (6) n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv; - art. 15 alin. (1) n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, trebuie s se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de
Idem. N.Sbs. 8. Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pana la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. 40 Art.62: (1) Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigura astfel: ; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz
39 38

36

Drept financiar credite n domeniul crora se iniiaz proiecte de acte normative i Ministerul Finanelor Publice, va elabora fia financiar, care se ataeaz la expunerea de motive sau la nota de fundamentare, dup caz, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie sa aib n vedere: a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i urmtorii 4 ani; b) ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri; - art. 21 (1) Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (2) Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (3) Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. (4) Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10 % din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10 % se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. (5) Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei legi; - art. 22 alin. (2) - Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate potrivit prevederilor art. 2141; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; - art. 39 alin. (2) Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare; - art. 61 alin. (6) n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite;

Rolul ordonatorilor de credite este reglementat de art. 21 din Legea nr.500/2002: (1) Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (2) Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (3) Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. (4) Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. (5) Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei legi.

41

37

Ionel Bostan - art. 62 alin. (2) Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate; - art. 68 alin. (3) n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate; - art. 70 alin. (2) Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai 42 sus prin bncile comerciale i alin. (3) - Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat potrivit prevederilor prezentei legi unitii teritoriale a trezoreriei statului; - art. 77 (1) Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale, care aparin instituiilor publice finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. a)43, constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, dup caz, i se vars la acestea. (2) Sumele obinute potrivit alin. (1) de ctre celelalte instituii publice se rein de ctre acestea n vederea realizrii de investiii. C. Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor se fac de ctre Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i de alte persoane mputernicite n acest scop, potrivit legii. Contraveniilor li se aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu excepia art. 28 i 29. Aadar legiuitorul a vizat obinerea unei eficiene maxime n planul disciplinei financiar-bugetare ntrind componenta coercitiv a actului normativ n cauz, respectivii contravenieni nebeneficiind de posibilitatea plii a jumtate din minimul amenzii n termen de 48 de ore (dou zile lucrtoare).

Potrivit art. 70 din aceeai lege: Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raza i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. 43 Potrivit art. 62 din aceeai lege: Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigura astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz

42

38

Drept financiar

Capitolul 4
BUGETELE LOCALE
4.1. Terminologie specific 4.2. Reglementri n materie 4.2.1. Veniturile i cheltuielile bugetare 4.2.2. Principii, reguli i responsabiliti 4.2.3. Procesul bugetar 4.2.4. Competene n stabilirea impozitelor i taxelor locale 4.2.4. Calendarul bugetar 4.2.6. Investiiile publice locale 4.2.7. Execuia bugetar 4.2.8. mprumuturi. Fonduri de risc. Verificri. Excedente

39

Ionel Bostan

BUGETELE LOCALE
Bugetele locale sunt incluse n structura bugetului public naional, elaborndu-se, adoptndu-se i examinndu-se de fiecare unitate administrativ-teritorial care are personalitate juridic: comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul Bucureti. Autonomia local - care presupune inexistena relaiilor de subordonare dintre bugetele consiliilor locale i bugetele consiliilor judeene este menit s stimuleze iniiativa local n vederea satisfacerii cerinelor sociale locale i s ntreasc controlul social asupra utilizrii eficiente a fondurilor alocate. Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n comparaie cu acelea ce se mobilizeaz la bugetul administraiei centrale de stat. De altfel, n cazul bugetelor locale, despre impozite indirecte nici nu se poate vorbi n termenii folosii pentru bugetul mare, ntruct acestea includ doar: impozitul pe spectacole - care este unul atribuit bugetelor judeene sau al municipiului Bucureti, taxele de timbru de la persoanele juridice i majorrile de ntrziere pentru veniturile nevrsate n termen. O alt trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la faptul c ele provin n proporie covritoare de la populaie. n legtur cu aceasta, sunt percepute mai multe taxe, care presupun i o relaie de contraserviciu. n situaia actual din Romnia, cu tot numrul lor relativ mare, impozitele i taxele directe percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse ale acestor bugete. Ca urmare, pentru realizarea echilibrului acestora, de la bugetul administraiei centrale de stat se aloc transferuri i sume defalcate din impozitul pe venituri salariale.

4.1. Terminologie specific Actul normativ care stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice locale, precum i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale i ale instituiilor publice implicate n domeniul finanelor publice locale este O.U.G. nr. 45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale44. Dispoziiile acesteia se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti; b) bugetelor instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale; c) bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii; d) bugetului mprumuturilor externe i interne, pentru care rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri se asigur din bugetele locale i care provin din: mprumuturi externe contractate de stat i submprumutate autoritilor
44 Cu modificrile i completrile aduse de: Legea nr. 108 din 7 aprilie 2004; Legea nr. 313 din 28 iunie 2004; Ordonana de Urgen nr. 9 din 24 februarie 2004.

40

Drept financiar administraiei publice locale i/sau agenilor economici i serviciilor publice din subordinea acestora; mprumuturi externe contractate de autoritile administraiei publice locale i garantate de stat; mprumuturi externe i/sau interne contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale; e) bugetului fondurilor externe nerambursabile. n nelesul respectivei ordonane de urgen, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: 1. an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie; 2. angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent potrivit legii afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate; 3. angajament legal - faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice; 4. articol bugetar - subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer; 4. autoriti ale administraiei publice locale - consiliile locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative, i primrii, preedinii consiliilor judeene i primarul general al municipiului Bucureti, ca autoriti executive; 6. buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice; 7. buget local - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale; 8. buget local pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti - totalitatea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i bugetului propriu al judeului, respectiv ale sectoarelor i al municipiului Bucureti; 9. cheltuieli bugetare - sumele aprobate n bugete, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective; 10. clasificaie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare; 11. clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic; 12. clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor, pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice; 13. contabil - denumire generic pentru persoana i/sau persoanele care lucreaz n compartimentul financiar-contabil, care verific documentele justificative i ntocmesc instrumentele de plat a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice; 14. compartimentul financiar-contabil - structura organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment); 14. consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugete, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora; 16. cota defalcat - procent stabilit din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc bugetelor locale; 17. credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare; 18. credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate; 19. credit bugetar - suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv
41

Ionel Bostan se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni; 20. cofinanare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe; 21. contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii; 22. deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntrun an bugetar; 23. deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat trezoreriei statului de ctre ordonatorul principal de credite, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli de cas din bugetele locale; 24. dobnd - preul folosirii temporare a capitalului mprumutat; 24. donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o persoan juridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie; 26. echilibru bugetar - egalitatea dintre veniturile bugetare i cheltuielile bugetare n cadrul unui exerciiu bugetar; 27. excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar; 28. execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget; 29. execuie de cas a bugetului - complex de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor bugetare; 30. exerciiu bugetar - perioad egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul; 31. fonduri publice locale - sume alocate din bugetele locale, precum i cele gestionate n afara bugetului local; 32. fond de risc - fond constituit n afara bugetului local de ctre autoritile administraiei publice locale din comisioanele suportate de beneficiarii mprumuturilor garantate de ctre aceste autoriti i din alte surse; 33. fond de rulment - partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local, care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit prevederilor legale; 34. fond de rezerv bugetar - fond prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor locale; 34. garanie local - angajament asumat de o autoritate a administraiei publice locale fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat de ctre ageni economici i servicii publice din subordinea acesteia, pentru mprumuturile interne i externe garantate de aceast autoritate; 36. impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestaie imediat, direct i nerambursabil, pentru satisfacerea necesitilor de interes general; 37. instituii publice - denumire generic ce include comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora; 38. mprumut - suma primit de la un creditor de ctre o autoritate a administraiei publice locale, rambursabil la un anumit termen (scaden), cu plata unei sume n plus (dobnd) n favoarea creditorului; 39. lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective; 40. ordonanarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat;
42

Drept financiar 41. plata cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri; 42. proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului anual de execuie a acestuia; 43. program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate; 44. registrul datoriei publice locale - documentul care evideniaz situaia datoriei publice locale contractate direct, n ordine cronologic, i care are dou componente: subregistrul datoriei publice interne locale i subregistrul datoriei publice externe locale; 44. registrul garaniilor locale - documentul care evideniaz situaia garaniilor locale acordate de autoritile administraiei publice locale, n ordine cronologic, i care are dou componente: subregistrul garaniilor interne locale i subregistrul garaniilor externe locale; 46. sume defalcate - parte alocat unitilor administrativ-teritoriale din unele venituri ale bugetului de stat, n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora i finanrii unor activiti descentralizate sau cheltuieli publice noi, potrivit prevederilor OUG nr. 45/2003, ale legii bugetului de stat i legii de rectificare a acestuia; 47. eful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii; 48. tax - suma pltit de o persoan fizic sau juridic pentru serviciile prestate acesteia de ctre o instituie public sau un serviciu public organizat n structura unei autoriti a administraiei publice locale; 49. uniti administrativ-teritoriale - comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele i municipiul Bucureti; 50. vrsmnt - modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat de un agent economic, o instituie public, un serviciu public ori o instituie financiar; 51. venituri bugetare - resursele bneti care se cuvin bugetelor artate, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat etc.; 52. virare de credite bugetare - operaiune prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de efectuare a operaiunilor respective.

4.2. Reglementri n materie Veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i celelalte venituri i cheltuieli evideniate n afara bugetului local, cumulate la nivelul unitii administrativ-teritoriale, alctuiesc bugetul general al unitii administrativ-teritoriale, care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, va reflecta dimensiunea efortului financiar public n unitatea administrativ-teritorial pe anul respectiv i starea de echilibru sau dezechilibru. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice locale, programelor, proiectelor, activitilor, aciunilor, obiectivelor i a altora asemenea, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i
43

Ionel Bostan folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Prin aprobarea bugetelor locale se autorizeaz veniturile i cheltuielile bugetare. Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele respective, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate, iar angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare. n vederea realizrii aciunilor multianuale, ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. 4.2.1. Veniturile i cheltuielile bugetare Veniturile bugetelor locale se constituie din: a) venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; d) donaii i sponsorizri. Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaz pe constatarea i evaluarea materiei impozabile i a bazei de impozitare n funcie de care se calculeaz impozitele i taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate i a veniturilor obinute din acestea, precum i pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, n scopul evalurii corecte a veniturilor. Fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor bugetelor locale, pe ordonatori de credite, pe destinaii, respectiv pe aciuni, activiti, programe, proiecte, obiective, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin autoritilor administraiei publice locale, cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionarii lor i n interesul colectivitilor locale respective. Aprobarea cheltuielilor bugetelor locale se efectueaz n strict corelare cu posibilitile reale de ncasare a veniturilor bugetelor locale, estimate a se realiza. Trecerea de ctre Guvern, n administrarea i finanarea autoritilor administraiei publice locale, a unor cheltuieli publice, ca urmare a descentralizrii unor activiti, precum i a altor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizrii acestora, dup cum urmeaz: a) n primul an, prin cuprinderea distinct, n anexa la legea bugetului de stat, a resurselor necesare finanrii cheltuielilor publice transferate sau noilor cheltuieli publice, precum i a criteriilor de repartizare; b) n anii urmtori, prin cuprinderea resurselor respective n ansamblul sumelor alocate unitilor administrativ-teritoriale, cu excepia celor nominalizate distinct prin anexa la legea bugetului de stat. 4.2.2. Principii, reguli i responsabiliti Principii i reguli bugetare Principiul universalitii Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Principiul publicitii
44

Drept financiar Procesul bugetar este deschis i transparent, acesta realizndu-se prin: a) publicarea n presa local sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de execuie a acestuia; b) dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestuia; c) prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public. Principiul unitii Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale. Se interzic reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar i constituirea de fonduri publice locale n afara bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel. Principiul unitii monetare Toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional. Principiul anualitii Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate, n condiiile legii, pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura economic i destinaia acestora. Principiul echilibrului Cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile bugetului respectiv. Reguli bugetare (1) Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel. (2) Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. (3) Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele locale i nici nu poate fi angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuiala. (4) Nici o cheltuial din fonduri publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare i surse de finanare. (5) Dup aprobarea bugetelor locale pot fi aprobate acte normative cu implicaii asupra acestora, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-au aprobat bugetele locale respective. Competene i responsabiliti n procesul bugetar Aprobarea i rectificarea bugetelor Bugetele locale se aprob astfel: a) bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor externe nerambursabile, de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti; b) bugetele instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre consiliile respective, n funcie de subordonarea acestora; c) bugetele instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, inclusiv rectificarea acestora, de ctre conducerea instituiei, cu avizul conform al ordonatorului principal de credite. Pe parcursul exerciiului bugetar consiliile locale, judeene i Consiliul General al
45

Ionel Bostan Municipiului Bucureti pot aproba rectificarea bugetar, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a legii de rectificare a bugetului de stat, precum i ca urmare a unor propuneri fundamentate ale ordonatorilor principali de credite. Rectificrilor bugetelor locale li se vor aplica aceleai proceduri ca i aprobrii iniiale a acestora, cu excepia termenelor din calendarul bugetar. Rolul, competentele i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i responsabiliti n ceea ce privete finanele publice locale: a) elaborarea i aprobarea bugetelor locale, n condiii de echilibru bugetar, la termenele i potrivit prevederilor legale; b) stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a altor venituri ale unitilor administrativ-teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, n condiiile legii; c) urmrirea i raportarea execuiei bugetelor locale, precum i rectificarea acestora, pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar; d) stabilirea i urmrirea modului de prestare a activitilor din domeniul serviciilor publice de interes local, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai ori servicii publice de interes local, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul colectivitilor locale; e) administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public i privat a unitilor administrativ-teritoriale; f) contractarea direct de mprumuturi interne i externe, pe termen scurt, mediu i lung, i urmrirea achitrii, la scaden, a obligaiilor de plat rezultate din acestea; g) garantarea de mprumuturi interne i externe, pe termen scurt, mediu i lung, i urmrirea achitrii, la scaden, a obligaiilor de plat rezultate din mprumuturile respective de ctre beneficiari; h) administrarea fondurilor publice locale pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; i) stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice locale; j) elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale; k) ndeplinirea i a altor atribuii, competene i responsabiliti prevzute de dispoziiile legale. Categorii de ordonatori de credite Ordonatorii de credite sunt de trei categorii: ordonatori principali, ordonatori secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Acetia pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc fonduri din bugetele locale, sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Rolul ordonatorilor de credite Ordonatorii principali de credite analizeaz modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt
46

Drept financiar ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, i aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare legal aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Responsabilitile ordonatorilor de credite Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Acetia rspund de: a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; b) urmrirea modului de realizare a veniturilor; c) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i a veniturilor bugetare posibil de ncasat; d) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; i) alte atribuii stabilite de dispoziiile legale. Controlul financiar preventiv propriu, auditul public intern i controlul ulterior Controlul financiar preventiv propriu i auditul public intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice locale i/sau patrimoniul public i privat i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice locale se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale. Formarea i utilizarea fondurilor publice locale i contul de execuie a bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi. 4.2.3. Procesul bugetar Proceduri privind elaborarea bugetelor Elaborarea bugetelor Proiectele bugetelor locale se elaboreaz de ctre ordonatorii principali de credite, avnd n vedere: a) prognozele principalilor indicatori macroeconomici i sociali, pentru anul bugetar
47

Ionel Bostan pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, elaborate de organele abilitate; b) politicile fiscale i bugetare, naionale i locale; c) prevederile acordurilor de mprumuturi interne sau externe ncheiate, ale memorandumurilor de finanare sau ale altor acorduri internaionale, semnate i/sau ratificate; d) politicile i strategiile sectoriale i locale, precum i prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget; e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine; f) programele ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; g) programele de dezvoltare economico-social n perspectiv ale unitii administrativteritoriale, n concordan cu politicile de dezvoltare la nivel naional, regional, judeean, zonal sau local. Coninutul i structura bugetelor Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate i paragrafe. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat; numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baza se aprob distinct, prin anexa la bugetul fiecrei instituii publice. Subliniem c numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. n mod obligatoriu, programele se aprob ca anexe la bugete, iar fondurile externe nerambursabile i mprumuturile interne i externe se cuprind n alte anexe la bugetele locale, urmnd a se aproba odat cu acestea. Redm mai jos structura veniturilor bugetelor locale i a cheltuielilor acestora. 4.2.4. Competene n stabilirea impozitelor i taxelor locale Impozitele i taxele locale se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n limitele i n condiiile legii. Regimul sumelor rezultate din valorificarea mijloacelor fixe i a unor bunuri materiale, precum i al sumelor ncasate din concesionarea sau nchirierea unor bunuri ori din valorificarea unor bunuri confiscate Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii ori dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor publice, finanate integral din bugetele locale, constituie venituri ale bugetelor locale i se vars la acestea. Sumele astfel ncasate de ctre celelalte instituii publice constituie venituri ale bugetelor acestora. Sumele ncasate din concesionarea sau din nchirierea unor bunuri aparinnd domeniului public ori privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale. Disponibilul obinut din valorificarea bunurilor confiscate se
48

Drept financiar face venit la bugetul local, n funcie de subordonarea instituiilor care au dispus confiscarea. Regimul sumelor rezultate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale. Taxe speciale pentru funcionarea unor servicii publice locale Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti aprob taxe speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii. Prin regulamentul aprobat de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti se vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n care se pot institui taxele speciale, modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective, modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. Hotrrile luate de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti n legtur cu perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare vor fi afiate la sediul acestora sau vor fi publicate n pres. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Dup expirarea acestui termen consiliul care a adoptat hotrrea se ntrunete i delibereaz asupra contestaiilor primite. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. ncasarea se face ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, sumele fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate, iar contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti. Activiti de natura economic Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre. Sumele reprezentnd amortizarea calculat pentru aceste mijloace fixe se colecteaz ntr-un cont distinct, deschis la unitile Trezoreriei Statului, se utilizeaz exclusiv pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n programul de investiii ca surs de finanare a acestora. Activitile de natur economic pentru care se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Cote defalcate din impozitul pe venit Din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativteritoriale, se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite, 13 % la bugetul propriu al judeului i 22 % ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului.
49

Ionel Bostan n execuie, cota de 22 % se aloc de ctre direciile de specialitate din aparatul propriu al consiliilor judeene, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului, proporional cu sumele repartizate i aprobate n acest scop n bugetele respective. Cota de 82 % din impozitul pe venit, pentru municipiul Bucureti, se repartizeaz astfel: 23,5 % la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, 47,5 % la bugetul propriu al municipiului Bucureti i 11 % ntr-un cont distinct, deschis pe seama Consiliului General al Municipiului Bucureti pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti. n execuie, cota de 11 % se aloc de ctre direcia de specialitate din aparatul propriu al Consiliului General al Municipiului Bucureti, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti, proporional cu sumele repartizate i aprobate n bugetele respective. n situaii deosebite, prin legea bugetului de stat, cotele defalcate din impozitul pe venit pot fi majorate. Operaiunile de virare a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice. Pltitorii de impozite i taxe care au organizate puncte de lucru stabile cu minimum 5 angajai sunt obligai s solicite nregistrarea fiscal a acestora, ca pltitori de impozit pe venituri din salarii, la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl punctul de lucru. Solicitarea se face n termen de 15 zile de la data nfiinrii, pentru punctele de lucru nounfiinate. Aceti pltitorii de impozite i taxe au obligaia s organizeze evidena contabil corespunztoare pentru determinarea impozitului pe venitul din salarii calculat, reinut i vrsat. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat Pentru finanarea cheltuielilor publice specifice, precum i pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, destinate echilibrrii bugetelor locale, vor fi repartizate pe judee, n funcie de urmtoarele criterii: a) capacitatea financiar calculat n funcie de impozitul pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70 % din sumele defalcate; b) suprafaa judeului, n proporie de 30 % din sumele defalcate. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 22 %, la care neam referit mai sus, o cot de 25 % se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pe comune, orae i municipii prin hotrre a consiliului judeean, dup consultarea primarilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice, n funcie de urmtoarele criterii: a) capacitatea financiar, calculat n baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 30 %; b) suprafaa unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 30 %; c) populaia unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 25 %; d) alte criterii stabilite prin hotrre a consiliului judeean, n proporie de 15 %, care s asigure cu prioritate susinerea programelor cu finanare extern, care necesit cofinanare local. Consultarea primarilor se face de ctre o comisie constituit la nivelul fiecrui jude, format din: a) preedintele consiliului judeean, n calitate de reprezentant al Uniunii Naionale a
50

Drept financiar Consiliilor Judeene din Romnia; b) prefectul judeului; c) reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Municipiilor din Romnia; d) reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Oraelor din Romnia; e) reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Comunelor din Romnia; f) directorul general al direciei generale a finanelor publice judeene. Pentru municipiul Bucureti, din cota de 11 % - la care ne-am referit mai sus - se aloca o cota de 25 % pentru bugetul propriu al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pe sectoarele municipiului Bucureti, prin hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup consultarea primarilor de sector i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice, n funcie de aceleai criterii artate. Transferuri consolidabile pentru bugetele locale Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se acord pentru investiii finanate din mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul i se aprob anual, n poziie global, prin legea bugetului de stat. Din bugetul de stat, prin bugetele unor ordonatori principali de credite ai acestuia, precum i din alte bugete se pot acorda transferuri ctre bugetele locale pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale, de interes naional, judeean sau local. Colaborare, cooperare, asociere, nfrire, aderare Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba colaborarea sau asocierea pentru realizarea unor lucrri i servicii publice locale. Acestea se realizeaz pe baza de convenii sau contracte de asociere, n care se prevd i sursele de finanare reprezentnd contribuia fiecrei autoriti a administraiei publice locale implicate. Conveniile sau contractele de asociere se ncheie de ordonatorii principali de credite, n condiiile mandatelor aprobate de fiecare consiliu implicat n colaborare ori asociere. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti hotrsc asupra participrii cu capital sau cu bunuri, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, la constituirea de societi comerciale sau la nfiinarea unor servicii de interes public local ori judeean. Fondurile necesare se asigur din bugetele locale. Obligaiile financiare rezultate din acorduri de cooperare, nfrire, precum i din aderarea la asociaii interne i internaionale ale autoritilor administraiei publice locale, hotrte de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, se suport din bugetele locale ale acestora. Fondul de rezerv bugetar n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean i a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, n cot de pn la 5 % din totalul cheltuielilor. Acesta se utilizeaz la propunerea ordonatorilor principali de credite, pe baz de hotrri ale consiliilor respective, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n cursul exerciiului bugetar, pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrema dificultate. Fondul de rezerv bugetar poate fi majorat, n cursul anului, cu aprobarea consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti, din disponibilitile de credite bugetare care nu mai sunt necesare pn la sfritul anului.

51

Ionel Bostan 4.2.4. Calendarul bugetar Scrisoare-cadru. Limite de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i de transferuri consolidabile Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti, n vederea elaborrii de ctre ordonatorii de credite a proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n proiectele de buget. Propunerile bugetare ale ordonatorilor principali de credite Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie, proiectele bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea, pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani, urmnd ca acestea s transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor Publice, pn la data de 15 iulie a fiecrui an. Aprobarea i centralizarea bugetelor locale n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legii bugetului de stat, Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat. Consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferurile consolidabile, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite. Pe baza veniturilor proprii i a sumelor repartizate, ordonatorii principali de credite, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, definitiveaz proiectul bugetului local, care se public n presa local sau se afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale. Locuitorii pot depune contestaii privind proiectul de buget n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii acestuia. n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestaiilor, proiectul bugetului local, nsoit de raportul primarului, al preedintelui consiliului judeean sau al primarului general al municipiului Bucureti i de contestaiile depuse de locuitori, este supus aprobrii consiliului local, judeean sau Consiliului General al Municipiului Bucureti de ctre ordonatorii principali de credite. Consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti n termen de maximum 10 zile de la data supunerii spre aprobare a proiectului de buget, se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate i pe anexe. Proiectele de buget se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti n termen de maximum 45 de zile de la data publicrii legii bugetului
52

Drept financiar de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. n cazul n care consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti nu aprob proiectele bugetelor locale n termenul legal, direciile generale ale finanelor publice dispun sistarea alimentrii cu cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i cu transferuri consolidabile, pn la aprobarea acestora de ctre consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti. n aceast situaie, din bugetele locale se pot efectua pli numai n limita celorlalte venituri ncasate. Ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit direciilor generale ale finanelor publice bugetele locale aprobate de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n termen de 5 zile de la aprobarea acestora. Direciile generale ale finanelor publice, n termen de 10 zile, ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate n cadrul fiecrui jude i al municipiului Bucureti, pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasificaiei bugetare. Procesul bugetar n cazul neaprobrii bugetului de stat de ctre Parlament Dac legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele anului precedent, pn la aprobarea noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile, noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea bugetului, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. Direciile generale ale finanelor publice vor acorda unitilor administrativ-teritoriale sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferuri consolidabile, cu ncadrarea n limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent. n cazul n care necesarul de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferuri consolidabile depete limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent, dup utilizarea integral a veniturilor i cotelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, direciile generale ale finanelor publice pot aproba suplimentarea acestora, pe baza analizelor i fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite. n situaia n care sumele n cauz sunt propuse n proiectul bugetului de stat mai mici dect cele din anul precedent, limitele lunare se acord n cot de 1/12 din sumele propuse prin proiectul bugetului de stat. 4.2.6. Investiiile publice locale Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice locale se cuprind n proiectele de buget, n baza programului de investiii publice al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, ntocmit de ordonatorii principali de credite, care se prezint ca anex la bugetul iniial i, respectiv, rectificat i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Informaii privind programele de investiii publice Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale ntocmesc anual programul de investiii publice pe clasificaia funcional. Pentru fiecare obiectiv inclus n programul de investiii sunt prezentate informaii financiare i nefinanciare.
53

Ionel Bostan Informaiile financiare vor include: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare vor include: a) strategia n domeniul investiiilor care va cuprinde obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi, n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Ministerul Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc coninutul, forma i informaiile referitoare la programele de investiii necesare n procesul de elaborare a bugetului. Aprobarea proiectelor de investiii publice locale Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, a cror finanare se asigur integral sau n completare din bugetele locale, precum i ale celor finanate din mprumuturi interne i externe, contractate direct sau garantate de autoritile administraiei publice locale, se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, care se finaneaz din mprumuturi externe i, n completare, din transferuri de la bugetul de stat i din alte surse, precum i ale celor finanate integral sau n completare din mprumuturi externe contractate ori garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun spre aprobare Guvernului. Documentaiile tehnico-economice pentru investiiile destinate prevenirii sau nlturrii efectelor produse de aciuni accidentale i de calamiti naturale, elaborate i avizate potrivit dispoziiilor legale, precum i notele de fundamentare privind celelalte cheltuieli de investiii cuprinse n poziia global "alte cheltuieli de investiii" se aprob de ordonatorii principali de credite. Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, indiferent de sursele de finanare ori de competena de aprobare a acestora, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv propriu. Condiii pentru includerea investiiilor n proiectul bugetului Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite stabilesc prioritile n repartizarea sumelor pe fiecare obiectiv nscris n programul de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget cu aceast destinaie, asigurnd totodat realizarea obiectivelor de investiii n cadrul duratelor de execuie aprobate. n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare, investiii noi i poziia global "alte cheltuieli de investiii", pe categorii de investiii.
54

Drept financiar Poziia global "alte cheltuieli de investiii" cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate, proiectelor i altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuieli de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor. Cheltuielile de investiii se detaliaz n anex distinct de ctre ordonatorul principal de credite, pe baz de note de fundamentare, care vor cuprinde elemente referitoare la necesitatea, oportunitatea i ali indicatori caracteristici unor asemenea investiii, i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti odat cu bugetul local. n situaia n care, pe parcursul execuiei bugetare, din motive obiective, implementarea unui proiect de investiii nu se poate realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pot propune consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 31 octombrie, aprobarea redistribuirii fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii. 4.2.7. Execuia bugetar Prin bugetele locale se cuprind i se aprob veniturile i creditele bugetare n structura clasificaiei bugetare. Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar, iar cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate prin virri de credite bugetare. Virrile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare i de la un program la altul se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor principali de credite, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor. Virrile de credite bugetare n cadrul aceluiai capitol bugetar, inclusiv ntre programele aceluiai capitol care nu contravin celor artate, legii bugetului de stat sau legii de rectificare, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor. Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesitai privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare, precum i a programului, de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare i a programului, la care se suplimenteaz prevederile bugetare. Veniturile i cheltuielile aprobate se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Aprobarea repartizrii se face de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile de la acest buget, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice, n termen de 20 de zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Sumele astfel aprobate se repartizeaz pe unitile administrativ-teritoriale de ctre direciile generale ale finanelor publice; b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, n termen de 15 zile de la
55

Ionel Bostan aprobarea sumelor la care ne-am referit mai sus. Repartizarea pe trimestre a transferurilor se comunic autoritilor administraiei publice locale de ctre ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n termen de 10 zile de la aprobarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare ale acestor bugete. Deschiderea de credite bugetare Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale pot fi folosite prin deschideri de credite efectuate de ctre ordonatorii principali de credite ai acestora, n limita sumelor aprobate, potrivit destinaiei stabilite i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Deschiderile de credite bugetare pentru transferurile de la bugetul de stat sau de la alte bugete ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetele respective, se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei, sau de ctre ceilali ordonatori principali de credite, pentru transferurile din competena lor. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare, precum i a altor obligaii. n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de instituii, aciuni sau sarcini n finanarea autoritilor administraiei publice locale, Ministerul Finanelor Publice este autorizat sa introduc modificrile corespunztoare n volumul i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar. Faze specifice execuiei bugetare n procesul execuiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat. Execuia bugetar la orae, municipii, sectoarele municipiului Bucureti, judee i municipiul Bucureti se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiilor publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost angajate, lichidate i ordonanate. Plata cheltuielilor la comune i la instituiile publice la care compartimentul financiarcontabil are un numr de personal mai mic de 5 persoane se realizeaz de ctre ordonatorul de credite i persoana mputernicit cu atribuii financiar-contabile, dar cu respectarea normelor metodologice privind organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale.
56

Drept financiar Pentru anumite categorii de cheltuieli se pot efectua pli n avans de pn la 30%, n condiiile dispoziiilor legale. Sumele reprezentnd pli n avans, nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate, pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de instituiile publice care au acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate, pentru care sau pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat. Plata salariilor Salariile se pltesc o dat pe lun, n perioada 5-15 a fiecrei luni, pentru luna precedent. Ealonarea plilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite i instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, se face de ctre direcia general a finanelor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite. Regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau din alte cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti anularea creditelor respective. Pentru ultima luna a anului bugetar termenul limit este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate se majoreaz fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean sau a Consiliului General al Municipiului Bucureti. Contul anual de execuie Ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 31 mai a anului urmtor, conturile anuale de execuie a bugetelor, n structura urmtoare: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Trimestrial i anual, ordonatorii principali de credite ntocmesc situaii financiare asupra execuiei bugetare, care se depun la direciile generale ale finanelor publice; dup verificare, acestea ntocmesc i depun la Ministerul Finanelor Publice situaii financiare centralizate privind execuia bugetelor la termenele i potrivit normelor stabilite de acesta. Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Situaiile financiare anuale, inclusiv anexele la acestea, se prezint de ctre ordonatorii principali de credite spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti. Excedentul sau deficitul bugetar Excedentul anual al bugetului local, rezultat la ncheierea exerciiului bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i a transferurilor consolidabile din bugetul de stat sau din alte bugete etc. se
57

Ionel Bostan utilizeaz, n ordine, pentru: a) rambursarea eventualelor mprumuturi restante; plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri aferente acestora; b) constituirea fondului de rulment. Disponibilitile fondului de rulment sunt purttoare de dobnd, se pstreaz ntr-un cont distinct, deschis pe seama fiecrei uniti administrativ-teritoriale, la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, n afara bugetului local, i pot fi utilizate, temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul colectivitii. Execuia de cas a bugetelor locale Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, evideniindu-se n conturi distincte: a) veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate sau garantate de stat, precum i cele contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice locale; e) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate; f) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Pentru mprumuturile contractate, altele dect cele din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, autoritile administraiei publice locale i pot deschide conturi la societi comerciale bancare, n vederea derulrii acestora. n execuie, alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se efectueaz lunar de ctre direciile generale ale finanelor publice, pe baza fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite. Principii ale ncheierii execuiei bugetare Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului pe anul urmtor. ntotdeauna creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie.

58