UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR-CONTABIL SPECIALIZAREA CONTABILIATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE BUCURESTI AN III ZI

Contabilitatea si gestiunea imobilizarilor si a stocurilor Recunoastere, evaluare si tratamente contabile

Profesor coordonator: Hurloiu (Haiduc) Lacramioara

Student:

Bucuresti

CUPRINS CAPITOLUL I 1. STADIUL CUNOATERII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE I STOCURILE 1.1 Noiuni, coninut, structuri, delimitari privind activele imobilizate.3 1.2 Imobilizri corporale..4 1.3 Imobilizari necorporale..........4 1.4 Imobilizri financiare.....7 1.5 Noiuni, continut, structuri, delimitri privind stocurile.. .8 1.6 Obiectivele i factorii contabilitaii stocurilor.....11 2. Standarde i reglementri contabile privind activele imobilizate i stocurile.12 2.1 Standarde i reglementri contabile privind acivele imobilizate.12 2.1.1 Standardul Internaional de contabilitate nr 16 Imobilizri corporale..12 2.1.2 Standardul Internaional de contabilitate 38 Imobilizri necorporale...13 2.1.3 Satandardul Internaional de contabilitate 39 Imobilizri financiare14 2.2 Standardul Internaional de contabilitate 2 Stocuri. 15 2.3 Probleme generale privind reglementrile contabile OMFP 1752/200515 3.Recunoaterea imobilizrilor i stocurilor 17 3.1 Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor. Principii i reguli.18 3.2 Recunoaterea i evaluarea stocurilor. Principii i reguli..20 4. Tratamente i practice contabile privind activele imobilizate si stocurile......24 4.1 Tratamente i practice contabile specifce activelor imobilizate..24 4.2 Tratamente i politici contabile specifice stocurilor... 28 CAPITOLUL II CONTRIBUTII PERSONALE 1 Concluzii i propuneri. 31 2.Studiu de caz la SC CDC CONSTRUCT SRL ..33 Bibliografie....51

CAPITOLUL I STADIUL CUNOATERII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE SI STOCURILE

1. Concepte, convenii i termeni cheie privind activele imobilizate i stocurile. Contabilitatea financiara are o fundamentare patrimonial, astfel elementele calitative descrise in situaiile financiare se bazeaz pe categoria juridica de patrimoniu. Structurile calitative proprii patrimoniului reprezentate n situaiile financiare sunt cele de activ i de pasiv. Masa elementelor de activ este mpartit pe subdiviziuni, n raport de natura, modul de utilizare a bunurilor i lichiditatea acestora. Structurile care raspund la asemenea cerin sunt cele de active si cele asimilate. n raport cu aceste criterii se disting: Activele imobilizate; Activele circulante (curente) O asemenea distincie se regsete n plan economic prin gruparea activelor n capital fix i capital circulant1 1.1 NOTIUNI, CONTINUT, STRUCTURI, DELIMITARI PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE Activele imobilizate sunt definite in I.A.S. 1 Prezentarea situaiilor financiare ca toate acele active care nu sunt clasificate n categoria activelor curente. Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungata n activitatea entitii economice si care nu se consum sau se inlocuiesc dupa prima utilizare. In raport de comportamentul lor economic i al structurii lor materiale activele imobilizate se grupeaza astfel:
1

Contabilitatea financiara a intreprinderii Editura Universitara 2004 Prof.Univ.Dr. Mihai Ristea

 Imobilizari corporale; Imobilizari necorporale; Imobilizari financiare; 1.1.1.* Imobilizarile corporale sunt definite de I.A.S 16 Imobilizari corporaleca active materiale, nemonetare, care: a) sunt deinute de o intreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestri de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) pot fi utilizate de ntreprindere pe parcursul mai mulor perioade de gestiune; Dei IAS 16 Imobilizri corporale exclude din aria sa de aplicabilitate investiiile imobiliare (IAS 40 Investiii imobiliare), acestea se numar printre elementele de imobilizri corporale, aceste imobilizri sunt detinute mai degrab pentru creterea valorii capitalului. Imobilizrile corporale mai sunt cunoscute i sub denumirile de active corporale, active tangibile sau imobilizri fizice. Termenul generic de imobilizri corporale (denumite active tangibile) este folosit pentru a identifica n general acele active folosite n special n activitatea productiv din care societatea va beneficia pe o perioada mai mare de un an. Termenul de corporal sau de tangibil face distincia fata de activele necorporale care sunt active fr o substana fizica sau a caror valoare nu poate fi n ntregime indicata de existena lor fizica.2 1.1.2* Imobilizrile necorporale, denumite si imobilizri nemateriale sau active intangibile, nu mbraca forma de bunuri concrete. Reglementrile din Romania clasific imobilizrile necorporale n structuri precum: Cheltuieli de constituire; Cheltuieli de dezvoltare; Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale i alte drepturi i valori similare; Fond comercial, n cazul n care a fost achizitionat;

22 I.A.S. 16 imobilizari corporale

. 4

 Alte imobilizri necorporale3 I.A.S. 38 Active necorporale solicit unei intreprinderi s recunoasca un element ca activ necorporal dac i numai dac acel element intruneste: 1. Definitia unui activ necorporal; 2. Criteriul de recunoatere expus in standard i anume: este probabil ca intreprinderea sa obtina beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv; 3. Costul activului poate fi masurat in mod credibil. Aceste reglementri se aplic fie ca activul este achizitionat din exterior, fie c este generat intern. I.A.S. 38 Active necorporale specific faptul ca fondul comercial, mrcile, licenele, titlurile de participare, listele de la clieni i alte categorii similare din punct de vedere economic, care sunt generate intern, nu vor fi recunoscute ca active.1 ntreprinderile utilizeaz frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia, dezvoltarea sau mrirea unor resurse necorporale cum ar fi cunotinele tiinifice sau tehnologice, proiectarea si implementarea unor noi procese sau sisteme, licene, proprieti intelectuale, cunotine despre piata i marci inregistrate. Nu toate aceste elemente vor indeplini toate condiiile definiiei unui activ necorporal i anume: identificabilitatea, controlul asupra unei resurse, existena beneficiilor economice viitoare. Identificabilitatea activului necorporal se impune pentru a-l delimita de fondul comercial. Controlul activului necorporal const n capacitatea ntreprinderii de a obine beneficii economice viitoare din aceast resurs i, de asemenea de a rerstriciona accesul altora la beneficiile respective. Beneficiile economice viitoare ce decurg dintr-un activ necorporal pot include venituri din vanzarea de produse sau servicii, reduceri de costuri sau alte beneficii rezultate din folosirea activului de societate. Se cunosc urmatoarele categorii de imobilizri necorporale :

3 1

Contabilitatea financiara a intreprinderii Editura Universitara 2004 Prof. Univ. Dr. Mihai Ristea. I.A.S. 38 Active necorporale

1.1.2.1*Cheltuieli de constituire reprezint cheltuielile generate de constituirea ntreprinderii ca persoana juridic distinct. n aceaste situatie, valoarea rezultat ca imobilizare necorporal se amortizeaz sitematic pe parcursul unei perioade determinate. Potrivit I.A.S 38 active necorporale, cheltuielile de constituire trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care sunt efectuate. Cheltuielile de constituire pot consta din costuri de infiintare, cum ar fi costurile de secretariat i cele juridice suportate la infiintarea unei entitati juridice, cheltuiala pentru a deschide o noua afacere, sau cheltuiala pentru inceperea a noi operaii sau lansarea de noi produse sau procese . Reglementrile contabile armonizate cu directiva a IV a CEE i cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor publice nr.94/2001, prevd la punctual 5.21 posibilitatea imobilizrii de ctre o ntreprindere a cheltuielilor de constituire. n aceast situaie suma reflectata in contul de imobilizri necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de 5 ani. 1.1.2.2* Cheltuielile de dezvoltare Dezvoltarea este aplicat rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.1 Exemple de activiti de dezvoltare sunt : - proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor, modelelor; - proiectarea, constructia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectueaz conform legislaiei n vigoare. n msura n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzis orice distribuire a profiturilor dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profiturilor reportate nu este cel puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate. 1.1.2.3*Concesiunea este convenia prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii n schimbul unor beneficii pentru concesionar.

Reglementri contabile pentru agenti economici =Legea 82/1991 republicat

1.1.2.4*Brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare, reprezint drepturi de proprietate industrial sau intelectual, dup caz. 1.1.2.5* Fondul comercial reprezint o parte nematerial din fondul de comert care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului de acivitate al ntreprinderii, reprezentat de clientel vad comercial, reputaie, poziie geografic. 1.1.3 Imobilizarile financiare Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofolii, cuprind valorile financiare investite de intreprindere n capitalul altor societi comerciale sau ageni economici sub forma titlurilor de participare deinute la societile din cadrul grupului, a creanelor asupra societilor din cadrul grupului, a titlurilor sub form de interese de participare, a titlurilor deinute ca imobilizri i altor creane.1 Clasificarea imobilizrilor financiare: Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului; Titluri de participare deinute la societi din afara grupului; Imobilizri financiare sub forma de interese de participare; Titluri puse n echivalen; Alte titluri imobilizate; Creane imobilizate; Vrsaminte de efectuat pentru imobilizri financiare;

1.1.3.1Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil detinute de intreprindere n capitalul altor societi comerciale a cror deinere durabil este util acesteia. Titlurile de participare deinute n ntreprinderi asociate reprezint titluri de participare ale unei ntreprinderi a cror deinere ntr-o proporie de 20 50 % asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative. Titlurile de participare strategice reprezint titluri de participare care sunt deinute ntr-un procent de pn la 20% i nu asigur posibilitatea exercitrii unei influene seemnificative. n ntreprinderea n care titlurile de participare strategice sunt deinute ntr-un procent mai mic de 10% sunt considerate interese minoritare.
1

Contabilitatea financiar a ntreprinderii Prof. Univ. dr. Mihai Ristea Editura Universitar 2004

1.1.3.2 Creanele din interese de participare reprezint drepturi ale unitii asupra filialelor sau unitii asupra filialelor sau unitilor din cadrul grupului determinate de acordarea unor mprumuturi pe termen lung. O societate care are una sau mai multe filiale va prezenta situaii financiare consolidate. Filiala este o societate care este controlat de societatea mam. Prin control se nelege autoritatea de a conduce activitile financiare i operaionale ale unei ntreprinderi. n conformitate cu I.A.S 1 Prezentarea situaiilor financiare, orice societate trebuie s prezinte ca minim de informaii valorile pentru urmtoarele elemente: Imobilizri corporale; Imobilizri necorporale; Active financiare, mai puin investiiile contabilizate conform metodei punerii n echivalen, creane clieni i asimilate i numerar i echivalente de numerar, care trebuie prezentate ca elemente separate n situaiile financiare. 1.2 NOTIUNI, CONINUT, STRUCTUR, DELIMITRI PRIVIND STOCURILE ConformIAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, cere, utilizarea distinciei curent/non-curent n prezentarea elementelor de active i datorii, avnd ca referin termenul de 12 luni de la data bilanului 1 Un activ se clasific in current (circulant) atunci cnd: - este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n categoria activelor curente (circulante) se includ: -stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factur; - creane; - investiii financiare pe termen scurt;
1

Contabilitatea financiara a ntreprinderii autor prof. Univ. dr. Mihai Ristea Editura Universitar 2004

- casa i conturi la bnci;1 Stocurile sunt active: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; c) sub form de materii prime, materiale i alte materiale consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii;"2 Standardul Internaional de Contabilitate nr.2 (IAS 2) ofera indicaii referitoare la recunoaterea valorii stocurilor la data bilanului, determinarea costului stocurilor i recunoaterea cheltuielilor cu stocurile, considernd orice nregistrare la valoarea realizabil net. IAS 2 pune n eviden, direct sau indirect, trei criterii n funcie de care sunt clasificate i delimitate n contabilitatea financiar : fizic, destinaia, faza ciclului de exploatare. 1. Corespunztor criteriului fizic (forma corporal i necorporal a stocurilor) sunt individulizate urmtoarele stocuri: - materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsinduse n componena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat; - materiale consumabile, care cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materiale penru ambalat, piese de schimb i alte materiale care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare, fr a se regasi, de regul n produsul rezultat; - materiale de natura obiectelor de inventar, care cuprind bunuri cu o valoare mai mic dect; limita prevzut de lege, pentru a fi considerate imobilizri corporale; - produse sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie ), produse finite (produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie) i produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile i deseuri); - animale tinere, animale la ngrat, psri i colonii de albine; - producia n curs de execuie, care reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n intregime, precum i lucrrile i serviciile n curs sau neterminate; - mrfuri i asimilate (terenurile i alte proprieti imobiliare deinute numai pentru revnzare);
1 2

Legea contabilitatii 82/1991 republicata Contabilitatea financiar a ntreprinderii coord. Prof.univ.dr. Mihai Ristea Editura Universitar 2004

- ambalaje (cu exeptia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i a imobilizrilor corporale) de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor; 2. Categorii de stocuri clasificate dup destinaie: stocuri destinate realizrii obiectului de activitate care se regsesc n produsele fabricate sau n serviciile prestate: materiile prime, materialele i alte consumabile; - stocuri fabricate de ntreprindere destinate vnzrii: produsele finite, semifabricatele; - stocuri aflate n curs de execuie: produsele n curs de execuie, lucrrile i serviciile n curs de execuie; - stocuri cumprate i deinute n scopul revnzrii: mrfurile i asimilate acestora (terenurile si alte proprieti imobiliare deinute pentru revnzare); 3. Categorii de stocuri delimitate de faza ciclului de exploatare: - stocuri aflate n faza de aprovizionare : a activitii de producie precum i a activitii comerciale; - stocuri aflate n faza de producie, sunt reprezentate de cumprate cu aceast utilizare, producie, finalizndu-se cu realizarea de produse; - stocuri n faza de desfacere, sunt reprezentate att de stocurile fabricate de ntreprindere ct i de stocurile cumprate pentru vnzare (mrfurile i asimilate acestora); 4. Categorii de stocuri dup locul de creare a gestiunilor - stocuri aflate n depozitele ntreprinderii, stocuri in curs de aprovizionare sau sosite i nereceptionate, stocuri sosite fr factur, stocuri livrate i nefacturate, stocuri facturate dar nelivrate, stocuri aflate la teri. Corespunztor criteriilor de clasificare prezentate anterior sunt individualizate dou structuri informaionale de baz: structura financiar standardizat i structura intern sau de gestiune. Structura financiar standardizat este proprie gestiunii i contabilittii financiare i opereaz cu dou criterii : destinaia i faza ciclului de exploatare. Structura intern sau de gestiune, necesar, dar nestandardizat este opozabil contabilitii interne de gestiune. Ea opereaz cu cele dou criterii : fizic i locul de creare a gestiunilor. Modelul de contabilitate a stocurilort din Romania adoptat in cadrul reformei

10

este conceput n condiiile n care ambele structuri informaionale sunt realizate prin contabilitatea financiar.1 1.2.1 OBIECTIVELE SI FACTORII CONTABILITAII STOCURILOR Obiectivele contabilitii stocurilor sunt n principal legate de realizarea funciilor comerciale a ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabiltii n acest domeniu sunt: - urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare; Prin organizarea evidenei aprovizionrii i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii; -asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanenta a micarii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante, materiale pe gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, inregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor rezultate la inventariere, sesizarea stocurilor fra utilitate sau micare lent pentru luarea msurilor necesare lichidrii acestora. -urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea din depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie; -asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare de valoarea materialelor aprovizionate impune organizarea astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport-aprovizionare; -nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor; -evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive;

Contabilitatea financiar a ntreprinderii Coordonator Prof univ dr Mihai Ristea Editura Universitar 2004

11

-evaluarea realist i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare, promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. 2. STANDARDE I REGLEMENTRI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE I STOCURILE 2.1. STANDARDE SI REGLEMENTRI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE 2.1.1 Standardul nternaional de contabilitate nr.16 (IAS 16) Imobilizri corporale Obiectiv: descrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile corporale astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s fie informai cu privire la investiiile companiei n active corporale. Problemele principale care sunt atinse n acest Standard sunt: valoarea la care se recunosc activele n patrimoniul societii beneficiare la modalitatea de amortizare a activului n funcie de beneficiile viitoare; modificarea valorii activului n funcie de evenimentele ulterioare (reparaii, Aria de aplicabilitate : Acest standard trebuie aplicat n contabilitatea imobilizrilor corporale, exeptnd cazul n care un alt IAS prevede sau permite o abordare contabil diferit. Definiii : Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu semnificaia specificat : 1. Imobilizrile corporale sunte acele active care sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate in producia de bunuri sau prestarea de servicii, este posibil a fi utilizate pe mai multe perioade. momentul iniial al achiziiei;

nlocuiri de elemente, reevaluare, schimb de active)

12

2. Costul activului: reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea justa a altor contraprestaii efectuate pentru achiziiionarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia. 3. Amortizarea: este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat util de via. 4. Valoarea realizabil a Entitii: reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de numerar pe care ntreprinderea estimeaz s le obin din utilizarea continu a activului. 5. Valoarea just: reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz. 6. Valoarea rezidual: reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaza c o va obine pentru pentru un activ la sfritul durtei de via util a acestuia dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate, dac acele active au vechimea i indeplinesc condiiile scontate la sfritul duratei de viaa. 7. Durata de via util: reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii i numrul unitilor de produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obniute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv. 2.1.2 Standardul internaional de contabilitate 38 (IAS 38) Imobilizri necorporale Obiectiv. Acest standard se ocup de tratamentul contabil aplicabil imobilizrilor necorporale. n conformitate cu acest Standard, o entitate trebuie s recunoasc o imobilizare necorporal dac i numai dac sunt indeplinite criteriile specificate. Standardul mai specific cum se calculeaz valoarea contabil a imobilizrilor necorporale i impune prezentri specifice cu privire la imobilizri necorporale. Aria de aplicabilitate. Acest standard este aplicabil contabilizrii imobilizrilor necorporale cu exepia : a) imobilizrilor necorporale care cad sub incidenta altui standard; b) activelor financiare, aa cum sunt definite n IAS 39;

13

c) drepturilor privind minereurile i cheltuielilor cu exploatarea, dezvoltarea i extragerea de minereuri, petrol, gaze naturale i alte resurse similare neregenerabile . Definiii: Conform IAS 38, privind imobilizrile corporale: O pia activ este o piaa n care exist toate condiiile urmtoare: a) elementele comercializate n cadrul pieei sunt omogene; b) cumptorii i vnztorii interesai pot fi gsii n permanen; c) preurile sunt disponibile publicului; Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr-un process de planificare sau proiectare, n scopul produciei materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau nbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cercetarea este o investiie original i planificat, efectuat in perspectiva ctigului de noi cunotine tiinifice sau tehnologice, precum i a unei mai bune nelegeri. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o entitate ar putea s o obin n momentul actual din cedarea unui activ dup deducerea costurilor estimate ale cedrii, dac activul ar degaja la vrsta i n forma preconizate pentru finalul duratei de via util. 2.1.3 Standardul Internaional de Contabilitate nr.39 (IAS 39 Instrumente financiare : recunoatere i evaluare. Acest Standard definete patru categorii de active financiare: *Active financiare deinute n scopul tranzacionrii: sunt achiionate cu scopul de a genera profit pe termen scurt din fluctuaii ale preului sau ale marei de intermediere. *Plasamentele deinute pn la scaden: sunt achiziionate cu intenia ferm de a fi pstrate pna la scaden pentru a beneficia de pli fixe sau determinabile. Sunt clasificate ca active financiare pe termen lung sau scurt, n funcie de data decontrii. *Creane i mprumuturi emise : sunt active financiare deinute n urma remiterii directe ctre debitor a unor sume de bani, bunuri sau servicii i pentru care nu exist intenia de tranzacionare imediat. Sunt clasificate ca active financiare pe termen lung sau scurt n funcie de data decontrii;

14

*Activele financiare disponibile pentru vnzare: orice activ financiar care nu se ncadreaz n categoriile de mai sus. Reprezint active financiare pe termen lung. 2.2 STANDARDUL INTERNATIONAL DE CONTABILITATE NR.2 Stocuri *Obiectiv. Descrierea tratamentului contabil al stocurilor In sistemul costului istoric Standardul ofer indicaii referitoare la recunoaterea valorii stocurilor la data bilanului, determinarea costului stocurilor i recunoaterea cheltuielilor cu stocurile. a)Aria de aplicabilitate. IAS 2 se aplica pentru contabilitatea tuturor stocurilor n situaiile financiare ntocmite n sistemul costului istoric, cu exepia :produciei in curs de executie obinut n cadrul contractelor de construcie, instrumentelor financiare (IAS 39), stocurilor de produse agricole. b) Definiii. Stocurile sunt active: Deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normal activitii; n curs de producie pentru a fi vndute n perioadele urmtoare; Sub forma de materii prime i materiale consumabile, folosite pentru producia de bunuri sau pentrui realizarea unor servicii; IAS 2 definete valoarea realizabil net ca fiind preul de vnzare estimat a fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activittii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea elementului stoc, precum si costurior asociate vnzrii acestuia.1 2.3 PROBLEME GENERALE PRIVIND REGLEMENTRILE CONTABILE CONFORM CU DIRECTIVELE EUROPENE (ORDIN 1752/2005) 2.3.1 REGLEMENTI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie de catre entitate. Costul de achizitie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza
1

Standardul Internaional de ontabilitate nr.2 (IAS 2) Stocuri

15

valoarea unor astfel de active, n mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economic. Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie facute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului. Dac activele imobilizate fac obiectul ajustarilor ajustarilor exeptionale de valoare n scop final, in notele explicative se prezint valoarea ajustarilor i motivele pentru care au fost fcute ajustarile respective. Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fara suport material si deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri si servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi eveluat n mod credibil.1 2.3.2 REGLEMENTRI CONTABILE PRIVIND STOCURILE Stocurile sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurarii normale a activitii, n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfasurarii normale a activitii, sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaza sa fie folosite n procesul de producie. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile sub forma i n locul n care se gsesc. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legata de producerea acestora.

Ordin nr. 1752 /2005

16

n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, metoda costului standard, in activitatea de producie sau metoda costului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. 3. RECUNOATEREA I EVALUAREA IMOBILIZRILOR I A STOCURILOR *Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierderi a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere stabilite de Cadrul general. Un element care corespunde definiiei unei structuri a situaiei financiare trebuie recunoscut n cazul n care; este probabil ca orice beneficiu viitor asociat s intre sau s ias din ntreprindere i elemenul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil. *Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare. Pentru evaluarea activelor n situaiile financiare sunt utilizate diverse baze de evaluare n combinaii variate, aa cum sunt prezentate n cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare i preluate prin reglementrile din Romnia. Ele includ urmtoarele : *Costul istoric. Activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau n echivalente ale numerarului sau la valoarea just din momentul cumprrii lor; *Costul curent. Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau n echivalente de numerar, care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat n prezent; *Valoarea realizabil. Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului, care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a ctivelor; *Valoarea actulizat. Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar, care urmeaz s fie generate n derularea normal a acivitii ntreprinderii. *Baza de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n eleborarea situaiilor financiare este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare. In raport de momentele n care se realizeaz evaluarea elementelor din situaiile financiare se

17

delimiteaz: evaluarea la intrare, evaluarea la ieire, evaluarea la inventar, evaluarea la bilan. 3.1 RECUNOASTEREA I EVALUAREA IMOBILIZRILOR. PRINCIPII I REGULI 3.1.1. Evaluarea la intrare a imobilizrilor este utilizat la nregistrarea curent a operaiilor economice care genereaz micri de natura intrrilor. La data intrrii n unitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete n raport cu cile de intrare. Intrarea n gestiune a imobilizrilor se face la: a) Costul de achizitie reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea activului la data achiziiei sau la data construciei acestuia. Costul de achiziie este format din preul de cumprare la care se adaug taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare punerii n funciune sau pentru intrarea n gestiunea intreprinderii. b) Costul de producie este format din costul de achiziie al materiilor consumate, celelelte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricarea imobilizrii. c) Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pari aflate n cunotin de cauz, n cazul unei tranzacii, cu preul determinat de obiectiv. d) Valoarea de aport acceptabil de pri pentru activele imobilizate intrate n societate cu ocazia asocierii, fuziunii, se stabilete n funciede preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestor active. e) Valoarea de utilitate pentru activele imobilizate dobndite cu titlu gratuit se stabilete n funcie de preul pieei, starea i amplasarea acestor active. Valoarea de aport i valoarea de utilitate se substituie costului de achiziie. 3.1.2 Evaluarea la ieire este utilizat la nregistrarea curent a operaiilor economice care genereaz micari de natura ieirilor. De regul, activele imobilizate sunt evaluate la ieire la valoarea lor de intrare.

18

3.1.3. Evaluarea cu ocazia invetarierii se efectueaz la ncheierea exerciiului financiar cnd, conform legii, are loc procesul de inventarie general. Evaluarea activelor imobilizate se efectueaz la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar. Conform Standardelor Internaionale, activele nu ar trebui nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor recuperabil. Valoarea recuperabil unui activ este valoarea cea mai mare dintre preul su net de vnzare i valoarea sa utilizare.Valoarea de utilizare este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt s fie generate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la sfritul perioadei de via util. Preul net de vnzare este suma ce se poate obine din vnzarea unui activ ntr-o tranzacie cu pre determinat de obiectiv ntre doi parteneri, minus costurile legate de vnzare. Costurile aferente ieirii sunt costuri suplimentare atribuite direct vnzrii unui activ, excluznd costurile de finanare i cheltuielile cu impozitul pe profit. Ori de cte ori valoarea contabil depete valoarea recuperabil, adic valoarea care ar trebui recuperat prin folosirea sau vnzarea activului, trebuie recunoscut o pierdere din depreciere.n acest caz, valoarea contabil a activului este redus la valoarea recuperabil. 3.1.4 Evaluarea la ncheierea exerciiului (la bilan) Se realizeaz n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale. Imobilizrile se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. IAS 16 Imobilizri corporale, respective IAS 38 Active necorporale, stabilesc tratamentele ce pot fi adoptate pentru evaluarea ulterioar a imobilizrilor. Sunt prevzute dou tratamente: a)*tratamentul contabil de baz, care prevede c ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare trebuie nregistrat la cost, mai puin orice amortizare cumulat aferent i orice pierderi din depreciere cumulte; b)*tratamentul contabil alternativ permis, care prevede c ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal, respectiv un activ necorporal, trebuie nregistrate la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere. 3.2 RECUNOATEREA I EVALUAREA STOCURILOR. PRINCIPII I REGULI

19

3.2.1 Recunoaterea stocurilor i a costului lor drept o cheltuial. n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile n care se repect simultan prevederile a dou criterii: a)*este probabil ca orice beneficiu viitor asociat s intre sau s ias n sau din ntreprindere; b)*elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat () in mod credibil. Un alt aspect al recunoaterii i n continuare, al derecunoaterii stocurilor se refer la momentele n care acestea au loc: a) recunoaterea stocurilor se realizeaz la intrarea n gestiune potrivit surselor de provenien, adic la achiziie, la obinerea din producie, la aducerea lor ca aport la capitalul social, la primirea prin donaie i subvenii guvernamentale; b) derecunoaterea stocurilor(anularea recunoaterii) se realizeaz la ieirea din gestiune potrivit destinaiilor acestora: la vnzarea la predarea lor ca aport la capitalul altor ntreprinderi, la predarea lor ca aport la capitalul altor ntreprinderi, la predarea lor prin donaie, la constatarea pierderilor din calamiti. Cheltuielile sunt diminuri ale avantajelor economice n cursul perioadei contabile sub form de ieiri sau de micorri ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care au ca efect reducerea capitalurilor proprii sub alte forme dect distribuite n beneficiul proprietarilor. Evaluarea cheltuielilor se face la nivelul cursului istoric (valorii contabile sau de intrare). Calculul se face n funcie de posibilittile de identificare la ieire a bunurilor, dup metodele: identificarea specific ori metodele convenionale, care aproximeaz costul: C.M.P., FIFO, LIFO, pretul standard, pretul cu amnuntul. Recunoaterea costului stocurilor ieite drept o cheltuial are loc atunci cnd se produce o reducere a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de active sau de o cretere de datorii, reducere ce poate fi evaluat n mod credibil. Fiind generate de diminuri de active sau de creteri de datorii, cheltuielile trebuie recunoscute n acelai moment (perioad) cu modificrile respective: la intrarea n posesia dreptului de proprietate asupra bunurilor sau serviciilor prestate de teri.

20

In acest sens IAS 2 Stocuri prevede patru situaii n care costul stocurilor trebuie recunoscut drept cheltuial: a) cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a lor trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor; b) cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pna la nivelul valorii realizabile nete ca urmare a deprecierilor;. c) cnd are loc o pierdere de stocuri: stocuri a cror perioad de garanie a expirat , fr posibilitate de valorifcare, stocuri deteriorate. Costul acestora este recunoscut drept cheltuial n perioada n care s-au constatat pierderile. Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept venituri Recunoaterea veniturilor din vnzri are loc atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje economice viitoare generat de o cretere de active sau de o diminuare de datorii. Potrivit normei contabile IAS 18 Venituri din activiti curente, veniturile se evalueaz la valoarea just a mijloacelor de plat primite sau de primit n contrapartid. 3.2.2 Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale ntreprinderii se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu principiile fundamentale i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. n cazul stocurilor, evaluarea iniiala se face la cost, iar evaluarea ulterioar se face la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabil net. n contextul menionat prin reglementrile contabile, sunt precizate n mod expres, n cadrul regulilor de evaluare a elementelor din bilan urmtoarele momente: intrare, ieire, inventar, bilan. ** Evaluarea stocurilor la intrare. La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare, denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificata dup caz prin costul de achizitie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate. Costul de achiziie este propriu stocurilor din cumparri de materii prime materiale consumabile mrfuri i alte bunuri cumprate cu titlu oneros. Potrivit IAS 2, costul de achizitie cuprinde preul de cumprare la, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de stocuri.

21

Costul de producie este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie i alte stocuri produse de ntreprindere. Costul de producie cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie repartizate raional, influennd fabricarea bunului. De asemenea n costul de produciie al bunurilor pot fi incluse i costurile ndatorrii, respective dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzile privind nprumuturile, care sunt direct atribuite achiziiei sau produciei unui bun pe termen lung. Referitor la cheltuielile indirecte de producie, trebuie prevzute urmtoarele aspecte prevzute de IAS 2: cheltuiielile indirecte cuprind regia de producie fix i variabil. Valoarea de aport este proprie stocurilor reprezentnd aport la capitalul social. Valoarea de utilitate se stabilete pentru stocurile obinute cu titlu gratuit n

funcie de preul pieei , starea i amplasarea stocurilor. **Evaluarea stocurilor la ieire; Ieirea stocurilor din gestiune se face n principal, prin consum i prin vnzare. n acest sens IAS 2 grupeaz stocurile n stocuri identificabile i stocuri fungibile . Pentru stocurile identificabile: metoda identificrii specifice; Pentru stocurile fungibile: ca tratamente contabile de baz: - Metoda costului mediu ponderat (CMP); - Metoda primul intrat primul ieit (FIFO); Ca tratament alternativ: metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO); Alte tratamente (tehnici de msurare a stocurilor). -Metoda preului prestabilit (cost standard); -Metoda la pre cu amanuntul pentru mrfuri; Metoda identificrii specifice, presupune ca oricare aricol sau categorie de stocuri se individualizeaz att n momentul intrrii n patrimoniu,ct i al stocrii i ieirii din stoc. Metoda costului ponderat. Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare operaie de intrare. Se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate (qi); CMP = (Si+Vi)/ (qs+qi) 22

unde: Si valoarea total a stocului; Vi valoarea total a intrrilor; qs cantitate existent; qi cantitate intrat. Metoda prima intrare prima ieire (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul primului lot intrat, respectiv al articolului care este mai vechi n stoc. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor n ordine cronologic. Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO). Ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, respectiv al articolului care este mai recent. Metoda LIFO poate fi considerat pentru utilizare n perioadele de cretere a preurilor pentru care reduce efectele profiturilor ce rezult din corelaia costurilor din perioadele anterioare cu preurile actuale de vnzare. Totui, stocurile sunt raportate la costurile perioadei anterioare, ce ar putea fi mai puin relevante pentru perioada curent distorsionnd prin urmare rezultatele financiare. Metodele FIFO si LIFO dau rezultate extreme, prima evalund stocul final la ultimul cost de achiziie, mai mare. La metoda CMP, evalurile se situeaz ca mrime ntre valorile date de celelalte dou metode. Metoda costului standard. ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune pot s determine costuri i preuri prestabilite pentru a evalua stocurile folosoind costurile standard. Practic, aceste costuri, pot fi antecalculate sau costuri medii dintr-o perioad anterioar.n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc anticipat costurile de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i se nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare (standard) i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte. Preurile standard folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor este necesar s fie actualizate periodic, de regul, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preurilor i de ali factori. Alegerea metodei este la latitudinea conducerii unitii patrimoniale, dar potrivit principiului permanenei metodelor, o metod adoptat trebuie s fie meninut n tot cursul exerciiului i de la un exerciiu la altul. n cazuri justificate, intreprinderea poate schimba metoda de evaluare, facnd n acest sens meniuni n anexa la bilan, inclusiv cu privire la influena asupra rezultatului exerciiului.

23

Evaluarea stocurilor la inventar Cu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar), denumit potrivit normei IAS 2 valoare realizabil net. Ea este reprezentat de preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheltuielile de transport, comisioane priind vnzrile, costul garaniei acordat dup vnzare)1 4. TRATAMENTE I PRACTICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE SI STOCURILE 4.1. Tratamente si practici contabile specifice activelor imobilizate 4.1.2 Tratamente i practici contabile specifice imobilizrilor corporale Evidena existenei si micrilor activelor imobilizate se realizeaz prin Clasa 2 a planului de conturi, denumit Conturi de active imobilizate. Evidena operativ a contabilitii activelor imobilizate, impune consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea imobilizrilor.Intrrile de imobilizri, care nu necesit montaj i nici probe tehnologice sunt consemnate n procesul verbal de recepie, pe baza documentelor justificative, in functie de cile de intrare n gestiune. Intrrile de imobilizri care necesit i montaj se face pe baza procesului verbal de recepie provizorie. Recepionarea imobilzrilor corporale supuse montajului i probelor tehnologice se nregistreaz n documentul proces verbal de punere n funciune. Micarea imobilizrilor de la o secie la alta, n cadrul aceleiai uniti, se consemneaz n Bonul de micare a mijloacelor fixe. Ieirirea imobilizrilor prin casare este consemnat in Procesul verbal de scoatere din funciune. Contabilitatea analitic a imobilizrilor se poate ine folosind Registrul numerelor din inventar i fia mijlocului fix. Contabilitatea operaiilor privind intrarea Imobilizrile corporale pot intra n ntreprindere prin aport n natur la capitalul social, achiziionare de la furnizori interni sau externi, construire n antrepriz sau regie proprie, transfer de produse finite obinute din producie proprie, obinerea cu titlu gratuit,
1

IAS 2 Stocuri

24

plus de inventar, subvenionare. Evidenta imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizri corporale.Fiind conturi de active se debiteaz cu operaiunile de intrare i se crediteaz cu operaiunile de ieire din gestiune. a) Pentru bunurile intrate ca aport n natur, bunurile aportate sunt evaluate la valoarea de aport, inregistrndu-se n contabilitate pe baza documentelor de constituire a societtii, sau de majorare a capitalului social. Evaluarea imobilizrilor are la baz dosarul de evaluare ntocmit de specialiti evaluatori. b) Intrarea prin achiziie de la furnizori interni se inregistreaz la costul de achiziie, pe baza facturilor emise de furnizorii de imobilizri baza procesului verbal de recepie. Se debiteaz contul corespunztor imobilizrii (grupa 21x) se crediteaz contul corespunztor datoriei faa de furnizorii de imobilizri (cont 404). c) Intrarea prin construcie n antrepriz, reprezentnd lucrri de construcii montaj realizate de uniti specializate, se realizeaz pe baza unei documentaii specifice cunoscut sub denumirea: Documentaie tehnico-economic, care cuprinde printre altele i proiectele de execuie i devizele. Lucrrile de investiii fiind executate ntr-un interval de timp mare, decontarea dintre constructor i beneficiar are loc pe parcursul executrii lor sub forma unor decontri periodice pariale. nregistrrile aferente intrrilor prin construcii n antrepriz cuprind: registrarea avansurilor acordate unitii de construcii montaj, receptia lucrarilor executate, conform facturilor i situaiilor de lucrri, (la imobilizri n curs), decontarea avansului achitat, achitarea diferentei conform extrasului de cont, recepia obiectivului de investiii, i trecerea de la imobilizri n curs la imobilizri corporale. d) Intrare prin construcie n regie proprie. Imobilizrile care intr n gestiune prin regie proprie se evalueaz la cost de producie. Costul unui astfel de activ este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Dac ntreprinderea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de producie a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare orice profituri interne sunt eliminate n calculul costului acelui active. Recunoaterea valorilor cheltuielilor generate de producia proprie se face dup natura elementelor de cheltuieli prin utilizarea conturilor din clasa 6Cheltuieli. Dac obiectivul de investiii nu a fost terminat n luna cnd s-au desfurat lucrrile de construcii se

25

consider o imobilizare corporal n curs i se nregistreaz cu ajutorul contului 231Imobilizri n curs , prin creditul contului de venituri 722Venituri din producia de imobilizri corporale e) Dobndirea prin schimb. Unul sau mai multe elemente de natura imobilizrilor corporale poate fi dobndit n schimbul unui activ similar sau nu . Costul noului activ este reprezentat de valoarea just cu exepia cazurilor n care tranzaciei de schimb i lipsete caracterul comercial sau valoarea just a activului primit n schimb sau a activului cedat nu poate fi comensurat n mod credibil.1 f) Intrare prin transferul de produse finite obinute din producie proprie. Aceast cale de intrare a imobilizrilor corporale poate fi ntlnit la intreprinderile care realizeaz produse finite similare unor imobilizri din patrimoniul unitii. nregistrrile contabile aferente acestor intrri sunt: obtinerea produselor finite, scderea din gestiune a acestora i preluarea ca active corporale a produselor finite din producie proprie pe baza procesului verbal de recepie. Ulterior intrrii activului imobilizat, se pot efectua n legtur cu acesta o serie de cheltuieli care pot fi grupate n cheltuieli cu modernizarea (sunt recunoscute ca o component care mrete valoarea mijlocului fix) i cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile (nu se adaug la valoarea mijlocului fix). In cazul n care ulterior recunoasterii iniiale a unui activ, valoarea acestuia este determinat pe baza reevalurii, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, in locul costului de achiziie/producie. nregistrarea n contabilitate a diferenelor din reevaluare se realizeaz n funcie de metoda acceptat: metoda valorii brute (reevaluarea simultan a valorii brute a imobilizrii i a amortizrii cumulate), sau metoda valorii nete (reevaluarea numai a valorii nete contabile). Imobilizrile corporale deinute de ntreprindere sunt amortizate (alocarea sistematica valorii amortizabile a unui activ pe intreaga durata de via util). Amortizarea poate fi analizat: -din punct de vedere contabil (amortizarea reprezint micorarea valorii unui element de activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de ctre ntreprindere). -din punct de vedere economic (diminuarea valorii unui element de activ, rezultnd din depreciere, solicit pregatirea i nlocuirea acestuia cu altul nou).
1

Standardul Internaional de Contabilitate nr 16 Imobilizri corporale

26

-din punct de vedere financiar (amortizarea este o surs de autofinantare a capitalului imobilizat care se constituie). Conform Legii 15/1994 toate unitile economice care desfoar activiti economice i care au capital imobilizat sub form de active corporale i necorporale datorit deprecierii n timp prin utilizare, vor calcula, nregistra n contabilitate i recupera uzura lor morala i fizic sub forma amortizrii. Aceast amortizare se opereaz pentru refacerea capitalului imobilizat. Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz categoriilor de imobilizri imobilizrile (68X = 28X). Metode de amortizare : - metoda liniara se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare (la o durat de 5 ani corespunde o amortizare de 100/5=20%). - metoda amortizrii variabile sau proporional cu volumul activitii (se aplic n cazul n care la nivelul fiecrei imobilizri se poate determina volumul de activitate prestat). - metoda amortizrii degresive const n practicarea unor amortizri mai mari n primii ani de funcionare a bunului, asigurnd societii un avantaj fiscal prin amnarea la plat a impozitului pe profit. - metoda amortizarii accelerate, aplicat numai n Romnia, const n nregistrarea unor amortizri de pn 50% din valoarea de intrare n primul an de funcionare, dup care se trece la sistemul liniar. - metoda amortizrii progresive, const n nregistrarea unor anuiti calculate pe baza unor rate mai mici n primii ani. Contabilitatea tranzaciilor privind imobilizrile necorporale - Cheltuielile de constituire (cont 201) ale societii comerciale pot fi pltite din disponibilitile bneti existente n casierie, n conturile de la banc sau pot fi achitate de acionari sau asociai, care revin creditorii societtii.(inregistrare contabil 201 = 5121). - Cheltuielile de dezvoltare sunt evideniate cu ajutorul contului 203Cheltuieli de dezvoltare Generate de procesul de aplicare a rezultatelor cercetrii sunt nregistrate dup natura elementelor de cheltuieli prin conturile din clasa 6Cheltuieli. La sfritul lunii in contabilitate, n principiu lunar prin afectarea cheltuielilor de exploatare, corespunztor corporale sunt utilizate conturi de amortizri privind

27

consumurile nregistrate de ntreprindere pentru aciunea de dezvoltare se trateaz contabil prin recunoaterea acestora ca active imobilizate necorporale. - Brevetele licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare se nregistreaz n funcie de cile de intrare, (achiziionate de la furnizori, primite cu titlu gratuit). Amortizarea imobilizrilor necorporale. Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via util. nceperea amortizrii are loc atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare i se presupune c durata de via util a unui activ necorporal nu va depi douzeci de ani. Pentru imobilizrile necorporale valoarea reziduala este nul. Contabilitatea imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare, denumite investiii financiare sau de portofoliu, cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n capitalul altor societi comerciale. n cadrul imobilizrilor financiare sunt incluse titlurile de valoare. Pentru titlurile de valoare achiziionate trebuie s se in cont de valoaea eliberat achitat imediat sau ulterior i de partea neeliberat ce urmeaz sa fie pltita emitentului. Din categoria imobilizrilor financiare fac parte i creanele imobilizate, care priveste acordarea de mprumuturi pe termen lung, dobnda aferent mprumuturilor acordate, precum i ncasarea acestora. 4.2. Tratamente si politici contabile specifice stocurilor Evidena constituirii i micarii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz continutul clasei a 3-a din Planul de conturi general denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Sunt conturi de bilan sau inventar. Ele furnizeaz informaii de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i a produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor este preluat n activul bilanului. **Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumparate. Operaiile privind stocurile cumprate se grupeaz dup sensul lor, n cumprri de stocuri i ieiri de stocuri. Potrivit metodei inventarului permanent, n cursul exerciiului, toate operaiile privind cumparrile de materiale i mrfuri de la furnizori se nregistreaz la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n coresponden cu conturile de

28

furnizori, indiferent dac aprovizionarea se face pe credit comercial sau cu plat imediat, pe baza facturii emise de furnizor. O problem specific intrrii stocurilor stocurilor cumprate este cea a contabilizrii cheltuielilor cu transportul efectuat cu mijloace proprii. Actualul sistem contabil a adoptat soluia nregistrrii cheltuielilor direct prin conturile din clasa a 6-a Cheltuieli, n funcie de natura lor. **Operaii privind ieirea stocurilor. Consumul de materii prime i materiale se nregistreaz pe baza bonurilor de consum sau a fiei limit de consum, n debitul conturilor de cheltuieli i in creditul conturilor de stocuri. Similar se nregistreaz i ieirile pe calea vnzrilor (60x = 30x). Potrivit metodei inventarului intermitent la deschiderea exerciiului se preiau cheltuielile perioadei (grupa 60), stocurile existente la nchiderea exerciiului precedent reflectate n conturile din clasa 3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Cumparrile de stocuri efectuate n cursul perioadei se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli din grupa 60Cheltuieli privind stocurile Costul materiilor prime iesite = Stoc iniial + Intrri Stoc Final **Contabilitatea operaiilor privind stocurile fabricate nregistrrile contabile proprii metodei inventarului permanent privesc: obtinerea i ieirea produselor, constatarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei i reluarea acesteia la nceputul perioadei urmtoare. Produsele se nregistreaz n contabilitate pe baza bonurilor de predare-transfer restituire, la costul de producie prin relaia: 34 Produse = 711 Variaia stocurilor Potrivit metodei inventarului intermitent, similar stocurilor cumprate, n conturile de produse se nregistreaz doar stocurile finale constatate i cele iniiale anulate, ambele pe seama veniturilor din producia stocat. Variaia stocurilor = Stocuri Finale Stocuri iniiale La finele perioadei de gestiune pe baza stocului final constatat n listele de inventariere, se determina i se nregistreaz costul produselor finite ieite. Contabilitatea stocurilor la pre prestabilit Se nscrie n categoria altor tratamente sau tehnici de msurare a costurilor. Preul prestabilit sau costul standard este antecalculat pe baza nivelurilor normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie

29

revizuite periodic i ajustate. Diferenele ntre preul prestabilit i costul efectiv de intrare se nregistreaz n faza de intrare n contabilitate. Diferenele de pre privind stocurile iniiale i intrrile de stocuri distincte se repartizeaz asupra cheltuielilor pentru stocurile ieite n baza relaiilor de calcul : ****Determinarea coeficientului de repartizare : Coeficientul de repartizare = k (Soldul iniial al diferenelor de pre + Rulajul debitor al conturilor de diferen de pre) (Soldul iniial al conturilor de stocuri la pre prestabilit +Rulajul debitor al conturilor de stocuri prestabilit) la pre

CAPITOLUL II CONTRIBUTII PERSONALE 1.CONCLUZII I PROPUNERI Pentru finalul lucrrii mi-am propus o uoar abatere de la subiectul propriu al lucrrii i am s ncerc o analiz generalizat a ntregului sistem contabil din ara noastr n comparaie cu Standardele Internaionale de Contabilitate. ncepnd cu 1999, n domeniul contabil romnesc, s-au luat iniiative legislative pentru aplicarea standardelor versus legislaia contabil naional. Fiecare Standard trece printr-o perioad de elaborare, inndu-se cont i de constrngerile contabile naionale i regionale.

30

Perioada de derulare a programului de armonizare contabil din ara noastr este cuprins ntre 1999-2005. Standardele Internaionale de Contabilitate acord o atenie deosebit evalurii la ntocmirea situaiilor financiare. Dificultatea aplicarii standardelor este legat i de ntocmirea situaiilor financiare. Dificultatea aplicrii standardelor este legat i de problema evalurii unde apar o serie de nouti. ncepnd cu 01.01.2006, OMF 1752/2005 privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cu OMF 306/2002 i un numr de alte ordine i reglementri emise anterior de Ministerul Finanelor Pubilce: Valoarea bilanier a activelor imobilizate va fi determinat fie pe baza valorii de intrare (costul istoric), fie prin reevaluare, fie prin utilizarea unur metode de evaluare care in cont de inflaie; Activele evaluate prin tratamentul alternativ se reflect n bilan la valoarea just, valoarea realizabil net sau valoarea recuperabil; Stocurile se evalueaz prin metodele cunoscute (FIFO, CMP, LIFO) sau alt metod similar recunoscut de reglementrile legale n vigoare ; Elementele monetare exprimate in valut n bilan la cursul de nchidere cu includerea diferenelor de curs valutar n contul de profit i pierdere ; Elementele nemonetare se raporteaz n bilan la cursul de schimb de la data efectrii tranzaciei. Evaluarea permite opiunea ntre mai multe tratamente (de baz prin cost istoric sau alternativ prin reevaluare sau cost curent) n funcie de politica abordat de ntreprindere, de nevoile de informare. n condiiile de inflaie, costul istoric i pierde relevana, contabilitatea furniznd o imagine distorsionat a ralitii.Acest inconvenient poate fi compensat fie prin aplicarea unor indici pentru a corija inflaia, fie prin utilizarea costurilor de nlocuire a bunurilor, fie prin reevaluri. Se observ i o pierdere a pertinenei costului istoric n evaluarea activelor imateriale.Astfel, investiiile imateriale n cercetare, n cercetare dezvoltare implic ctiguri poteniale care, datorit principiului prudenei, nu sunt recunoscute n aceste

31

conditii, modelul contabil tradiional nu reflect capacitatea real de a genera profituri viitoare i, deci, valoarea real a ntreprinderii. Referenialul contabil internaional propune un sistem de evaluare i de msurare n care, dincolo de clasicul sistem al costurilor istorice, se face recurs, din ce n ce mai mult, la un sistem fundamentat pe valoarea just. Din punct de vedere contabil inflaia, care afecteaz de mai bine de 10 ani dezvoltarea economic a Romniei, a distorsionat poziia financiar i performanele ntreprinderilor. Orice sistem de 3 ani consecutiv am lua n calcul, din ultimii 10 ani, am ajunge la aceeai concluzie: economia romneasc a suportat o stare de hiperinflaie. Avnd n vedere aceste condiii s-a optat pentru adoptarea unei metode de ajustare la inflaie i anume a metodei bazate pe conversie (mai prcis adoptarea normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste), care precizeaz c documentele contabile de sitez ale unei entiti trebuie s fie exprimate n uniti de msur n vigoare la data ntocmirii bilanului, care s exprime puterea de cumprare general a monedei la acea data, indiferent c aceste documente (conturi) sunt ntocmite pe baza costului istoric sau a valorii juste. Etalon al cuantificrii contabile, unitatea monetar este relativ i ntr-o modificare continu.

Anexa nr. 1 Activitate,constituire si functionare a societatii CDC CONSTRUCT SRL Societatea CDC CONSTRUCT SRL Sinaia, nfiinat pe o perioad nelimitat la data de 07/04/1993, nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J29/977/1993, cod fiscal RO 3875981, cu sediul in oraul Sinaia, strada Calea Brasovului, fnr., judeul Prahova, este o societate cu raspundere limitata alctuit din persoane fizice, de diverse categorii sau calificri profesionale, care se asociaz pe baza consimmntului exprimat n mod liber, n scopul desfurrii unei activiti de producie, servicii i comerciale, care

32

urmrete realizarea de beneficii i crearea unui cadru organizat de afirmare profesional i de protecie social. Societatea CDC CONSTRUCT SRL se constituie dintr-un numr de 2 asociati, cu un capital social de 53.500 lei, divizat in 5350 parti sociale egale si cu o valoare nominala de 10 lei fiecare. S.C. CDC CONSTRUCT SRL este persoan juridic romana, care i desfoar activitatea n conformitate cu dispoziiile legislaiei n vigoare i cu prezentul statut. Adunarea general este reuniunea asociatilor societii care ia hotrri asupra tuturor problemelor care privesc activitatea societii. Atribuiile adunrii generale sunt: - adoptare a actului constitutiv, a statutului i hotrte asupra profilului societii; - desemneaza i revoc administratorii si cenzorii, stabilind puterea, durata insarcinarii si remuneratia lor; - analizeaz gestiunea societii, aprob bilanul anual, contul de profit i pierdere i distribuirea dividendelor. - aprob modificarea capitalului social. Consiliul de Administraie este organul de conducere i reprezentarea societii, este ales de adunarea general, i se compune din 2 asociati, dintre care: un administrator si un presedinte. S.C. CDC CONSTRUCT SRL are ca obiect de activitate: constructii de cladiri si lucrari de geniu; taierea si rindeluirea lemnului; impregnarea lemnului; comert cu ridicata al materialului lemnos si de constructii. Organizarea si conducerea CDC CONSTRUCT SRL Structura organizatoric a societii cuprinde organe de conducere, compartiment finaciar-contabil, secii de producie i de prestri servicii, precum si comercial. SC CDC CONSTRUCT SRL este condus de un administrator. Atribuiile ce-i revin sunt :

33

- urmrirea desfurrii activitilor seciilor de producie i de prestri servicii n scopul realizrii contractelor angajate, creterii productivitii muncii i a efecienei economice, in vederea obinerii de profituri maxime; - stabilirea msurilor de aprovizionare ritmic, a procesului de producie, cu materii prime, materiale, piese de schimb, combustibil, energie; - urmrirea ncheierii contractelor cu beneficarii i modul lor de derulare; - ncheierea de contracte cu furnizorii. Compartimentul financiar-contabil este condus de contabilul ef. Contabilul ef organizeaz, coordoneaz urmrete i rspunde de activitatea economicofinanciar a S.C. CDC CONSTRUCT SRL, n conformitate cu legislaia n vigoare. Atribuiile ce-i revin astfel sunt: - organizarea circulaiei documentelor de eviden primar necesar nregistra-rilor contabile i financiare i urmarirea modului de realizare a acestora; - respectarea disciplinei financiare, de integritate a patrimoniului societii; - gospodarirea eficient a bunurilor; - exercitarea controlului financiar preventiv privind necesitatea, rentabilitatea, oportunitatea operaiilor financiare la nivel de societate; -organizeaz i conduce, rspunde de efectuarea nregistrrilor contabile privind imobilizrile corporale i necorporale, a amortizrilor, activele circulante, cheltuielile de produci, calculul preurilor, debitorii, creditorii, calculul profitului brut i net ; -urmrete i rspunde de inventarierea periodic a patrimoniului societii, de valorificarea acestuia, de stabilirea msurilor necesare n funcie de rezultatele inventarierii; -organizeaz i conduce controlul gestiner de fond la gestiunile societii; -ntocmeste raportrile lunare privind bugetul de stat, precum i situaiile financiare anuale i principalii indicatori economico-financiari; Unitatea de producie nu are personalitate juridic. n cadrul procesului de producie funcioneaz secii cum ar fi : - debitare bustean rasinos; - prelucrarea materialului lemnos; Societatea produce bunuri n serie mic, activitatea fiind de fapt de atelier .

34

Operaiunile economico-financiare derulate la nivelul agentului economic sunt consemnate n documentele contabile, pe baza acestor documente contabile se formalizeaz n scris i se organizeaz material procesul de culegere, prelucrare, stocare, i raportare a informaiilor financiar-contabile. Unitatea care face obiectul acestei lucrri are organizat contabilitatea financiar conform reglementrilor n vigoare, astfel diversitatea documentelor contabile conduce la o grupare a acestora dup rolul i destinaia lor astfel: 1. 2. 3. 1. Documente justificative; Registrele contabile; Documentele de sintez. Documentele justificative confirm operaii care au avut loc i prin aceste documente se atest pentru contabilitate fenomenele i procesele ce urmeaz s fie reflectate prin sistemul conturilor. Avnd n vedere c la nivelul unei uniti sunt prezente operaii privind ncasri, pli, intrri i ieiri de stoc, constituire de creane i diminuri de creane etc. vor fi utilizate o serie de documente: facturi, chitane, state de plat, ordine de plat etc. Reflectarea n contabilitate se poate realiza document cu document sau prin centralizarea documentelor similare. n cadrul unitii de fa operaiile sunt nregistrate document cu document. 2. Registrele contabile sunt destinate pentru a reflecta cronologic si sistematic pe baza documentelor primare sau centralizatoare a operaiilor ce au avut loc, n cadrul registrelor contabile se ncadreaz: 3. Registrul jurnal; Cartea mare; Registru inventar. n cazul aplicrii Reglementrilor armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii

Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate situaiile financiare anuale sunt: 1. Bilanul; 2. Contul de profit i pierdere; 3. Situaia modificrilor capitalului propriu; 4. Situaia fluxurilor de trezorerie;

35

5. Politici contabile i note explicative. n cadrul societii comerciale CDC CONSTRUCT SRL organizarea contabilitii se realizeaz conform prevederilor legale n vigoare. Societatea utilizeaz mijloace de calcul computerizate pentru a putea ine evidena volumului foarte mare de operaii care se desfoar. Unitatea folosete un program realizat intern de ctre angajaii societii, n momentul n care documentele justificative sunt prezentate departamentului de contabilitate ele sunt nregistrate n cadrul jurnalelor contabile susinute electronic: jurnal de vnzri, jurnal de cumprri, operaii diverse; dar i registrul de casa care este ntocmit zilnic pentru fiecare operaiune efectuat prin intermediul numerarului. Anexa nr.2

Organizarea contabilitatii activelor imobilizate Forma de nregistrare contabil adoptat de CDC CONSTRUCT SRL este cea pe jurnale.

Schema realizrii contabilitii n form de nregistrare pe jurnale.

Liste de inventar

Documente primare

Situaii auxiliare pentru contabilitatea analitic

Registru inventar

Fise de cont DOCUMENTE CENTRALIZAT OARE

Evidena operativ Balana de verificare sintetic

BALANTA DE VERIFICARE ANALITICA

Bilanul contabil

Jurnale pentru creditul conturilor

Carte mare

Registru jurnal

36

FIG.1 Studiu de caz privind achiziia de imobilizri corporale Cu factura nr.104/01.01.2008 CDC CONSTRUCT SRL Achiziioneaz o linie de producie pentru secia de prelucrare a materialului lemons-tamplarie: cost de achiziie 50.000lei, pentru care s-a primit o reducere de 10% i un scont de decontare de 5%. Linia este pus n funciune conform procesului verbal 113/01.02.2008. Pentru aceasta se intocmete procesul verbal de recepie 11/01.02.2008. Pre de achiziie = pre cumprare reducere comercial = 50.000lei 5000lei = 45.000lei nregistrare contabil: % 4426TVA deductibil nregistrarea scontului de decontare 45.00 X 5% = 2250 lei 404Furnizori de imobilizri =767Venituri din sconturi obinute 2.250 lei Pentru aceast linie se va folosi metoda amortizrii liniare, durata uil de via 10 ani. Rata anual a amortizrii = 100/Durata de viata util = 100/10 = 10% Rata anual a amortizrii = 10% x 45.000 lei = 4500 lei/anual. Inregistrare contabil 6811Cheltuieli amortizarea = 2813 Amortizarea 4500 lei Prin procesul de evaluare 477/01.01.2007 se efectueaz reevaluarea cldirii n valoare de 450.000 lei. Durata de via 45 ani, metoda de amortizare folosit- liniar Data achiziiei 01.01.2005. Valoare contabil 01.01.2007 Valoare just la 01.01.2007 Valoarea rmas la 01.01.2007 Amortizare anual - 450000/45 = 10.000 lei 37 450.000 lei 500.000 lei 430.000 lei 450.000 lei-(10.000lei* 2 ani)= 430.000 lei = 404Furnizori de imobilizri 53.122.50 lei 45.000,00 lei 8.122.50 lei

2131Echipamente tehnologice

Diferen pozitiv din reevaluare 500.000 lei 430.000 lei = 70.000 lei. Pentru reevaluare s-a folosit metoda valorii nete Inregistrare contabil: a) anularea amortizrii calculate 2812 Amortizare = 212Cldiri b) nregistrarea diferenelor din reevaluare 212Cldiri = 105diferene din reevaluare 70.000 lei 20.000 lei

Pe data de 31.03.2007 CDC CONSTRUCT SRL achiziioneaz n baza contractului de leasing finaciar nr.10714, un mijloc de transport, pentru care achit un avans de 3.600 lei, cu OP 15/31.03.2007. Inregistrari contabile: a) nregistrare plat avans prin contul current: 409Furnizori debitori = 5121Conturi la bnci n lei 3600 lei

167Alte datorii i mprumuturi assimilate= 409 Furnizori debitori 3600 lei b) recunoatere activ: 2133Mijloace de transport = 167alte datorii i mprumuturi asimilate c) nregistrare dobnd : 471Cheltuieli n avans = 1687Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate Pentru mijlocul de transport se va calcula amortizare liniar 39600/5 ani = 7920 lei anual. Studiu de caz privind ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale prin casare Comisia de casare legal constituit stabilete casarea unei maini industriale de prelucrare a materialului lemons (masina de rindeluit si indreptat), a crei durata de funcionare a expirat, se ntocmete procesul verbal nr.113/03.2007, din care rezult piese recuperate n valoare de 1500 lei. Valoarea utilajului 20.000 lei, amortizat integral. Pentru dezmembrare societatea pltete factura 114/03.2007 emis de SC COMTRIX SRL. nregistrri contabile: a) factura de dezmembrare utilaj: 15.600 lei 39.600 lei

38

401Furnizori

1190 lei 1000 lei 190 lei

6583Cheltuieli privind activele cedate 4426TVA deductibil b) materiale recuperabile: 3014Piese de schimb = 7583Venituri din vanzarea activelor i alte operaii de capital c) scderea din gestiune a utilajului: 2813Amortizare = 2131Echipamente tehnologice

1500 lei

20.000 lei

Cu factura 218/01.01.2007 se vinde un mijloc de transport, la preul de vnzare inclusiv TVA.Valoarea contabila a mijlocului de transport 40.000 lei, din care valoare amortizare 24.000 lei. a) Inregistrare vnzare conform factur: 461Debitori diveri = % 7583Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427TVA colectata b) scoaterea din gestiune a mijlocului fix % = 2133Mijloace de transport 40.000 lei 24.000 lei 16.000 lei 2813Amortizare 6583Cheltuieli privind activele cedate c) ncasarea contravalorii facturii de vnzare (218/01.01.2007) 5121Conturi la bnci n lei = 461Debitori diveri 27.370 lei 4.370 lei 27.370 lei 23.000 lei

Studiu de caz privind inregistrarea fondului comercial CDC CONSTRUCT SRL achiziioneaz un spaiu comercial, valoarea just nscris n factura nr.2115/31.01.2007, 500.000 lei, preul de facturare 800.000 lei, TVA deductibil 19%.

39

Fondul comercial se nregistreaz numai cu ocazia achiziionrii fondului de comer de la furnizori: nregistrri contabile: % = 404Furnizori de imobilizri 212Cldiri 207Fond comercial 4426TVA deductibil 952.000 lei 500.000 lei 300.000 lei 152.000 lei

IASB consider, prin IFRS 3, c fondul comercial are o durata de via nedefinit, prin urmare valoarea lui nu poate fi amortizat, trebuie supus unui test de depreciere, iar orice pierdere nu mai poate fi reluata (681 = 207). Studiu de caz privind imobilizrile financiare S.C. CDC CONSTRUCT SRL achiziioneaz titluri de participare n valoare de 6000 lei de la MINDBANK Bucureti, n perioada 01.2006, pentru care primete dividende n valoare de 600 lei, folosindu-le pentru achiziionarea altor titluri de participare. La data de 28.02.2007, societatea vinde titlurile de participare cu 20.000 lei pentru care pltete un comision de 500 lei. nregistrari contabile: a) Achiziia titlurilor de participare : 262Titluri de participare = 5121Conturi la bnci n lei b) inregistrare dividende primite : 262Titluri de participare = 7612Venituri din titluri de participare c) vnzarea titlurilor de participare 461Debitori diversi = 7641venituri din imobilizri financiare cedate d) ncasarea contravalorii titlurilor si plata comisionului: % = 461debitori diveri 20.000 lei 19.500 lei 500 lei 20.000 lei 600 lei 6000 lei

5121Banca n lei 622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

40

e) Scoaterea din eviden a titlurilor de participare vndute: 664Cheltuieli privind investiiile financiare cedate=262Titluri de 6600 lei

participare Anexa nr.3

Organizarea contabilitatii stocurilor de materi prime si materiale Studiu de caz privind nregistrarea materiilor prime i materialelor auxiliare: Cu factura nr.104/03.2007 se achiziioneaz de la furnizorul Arabesque Ploieti, materii prime i piese de schimb. Pe baza notei de intrare recepie nr.87/03.2007 se nregistreaz intrarea n depozit dup cum urmeaz: Materii prime ciment 200 saci x 24 lei/sac = 4800 lei Piese schimb gater lei % 301 Materii prime 3024 Piese de schimb 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 10472 lei 4800 lei 4000 lei 1672 lei panza circular 20 buc x 200lei/buc TVA deductibil (19%) 4000 lei 1672

Aprovizionarea cu valorile materiale a ocazionat cheltuieli de transport conform facturii 104/03.2007, n sum de 200 lei, cu TVA deductibil (19%) de 38 lei. % 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 238 lei 200 lei 38 lei

308Diferene de pre la materii prime si materiale

41

Pe baza centralizatorului bonurilor de consum pe luna 03.2007, se inregistreaza urmtoarele: Materii prime - ciment - var - nisip TOTAL Materiale consumabile: Role fax Piese de schimb Ulei ungere TOTAL 601 Cheltuieli materiile prime = 301Materii prime 6021Cheltuieli materialele auxiliare 6024Cheltuieli piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 150 lei = 3021 Materiale auxiliare 25 b x 6 lei/buc = 150 lei 3560 LEI 3350 lei 60 lei 4 buc x 15 lei/buc = 60 lei 100 saci x 24 lei/sac =2400 lei 50 saci x 10 lei/sac = 500 lei 10 mc x 45lei/mc = 450 lei 3350 lei

NREGISTRRI IN CONTABILITATEA FINANCIAR:

S-au achiziionat materii prime de la furnizorul Comat SA , pentru care s-a convenit sa fie pstrate n custodia lui pna cnd SC CDC CONSTRUCT SRL, va dispune de un mijloc de transport . Pe baza facturii 1017/03.2007 i a procesului verbal de custodie nr.98/03.2007 se nregistreaz materii prime n valoare de 200 lei i cheltuieli de manipulare n valoare de 30 lei.TVA 19% (43.70lei). Inregistrrile contabile aferente: % 351Materiale aflate la teri 308Dif. de pre materii prime i materiale 4426TVA deductibil = 401Furnizori 273,70 lei 200 lei 30 lei 19 lei

42

Pentru magazin, pe baza facturii 1145/04.2007 se face aprovizionarea cu mrfuri, pre de cumprare exclusiv TVA 9500 lei, cheltuielile de transport 500 lei (nscrise n factur), TVA 19%. Societatea practic un adaos de 30%. In baza facturii 836/03.2007 de la furnizorul SC ELIO SRL. Inregistrri contabile : Preul de cumprare: + cheltuielile de transport = net comercial + TVA 19% x 10000 lei Total factur % 371Mrfuri 4426TVA deductibil b) calculul i nregistrarea adaosului comercial: A = % x cost de achiziie A = 30% x 10.000 lei = 3.000 lei Formula contabil: 371Mrfuri = 378 Difrene de pre la mrfuri adaos. Pre de vnzare = 10.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei TVA neexigibil = 19% x Pre vnzare = 19% x 13.000 lei = 2.470 lei. Formula contabil: 371 Mrfuri = 4428TVA neexigibil 2.470 lei 3.000 lei = a) Formula contabil privind achiziia de marfuri: 401Furnizori 11.900 lei 9.500 lei 1.900 lei 9500 lei 500 lei 10 000 lei 1.900 lei 11.900 lei

c) calculul i nregistrarea TVA neexigibil: Pre de vnzare = Cost achiziie +

Preul de afiat n magazin = 10.000 lei + 3.000 lei + 2.470 lei = 15.470 lei **Documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile, sunt facturile pentru aprovizionarea cu materii prime, materiale consumabile i piese de schimb, pentru care s-au ntocmit Note de recepie i constatare de diferene de gestionarii numii prin fia postului. Intrrile i ieirile de materii prime, au fost nregistrate cantitativ n fise de magazine. Operaiunile au fost nregistrate in contabilitate pe baza documentelor 43

justificative cronologic, n jurnalele de cumprari, precum i n registrul jurnal. Consumul de materii prime i materiale consumabile s-au nregistrat pe baza bonurilor de consum, cu costul calculat potrivit metodei de evaluare LIFO. Organizarea contabilitatii sintetice materiilor prime materialelor consumabile se face n cadrul formei de nregistrare pe jurnale-folosind conturile din grupa 30Stocuri de materii prime i materiale: conturile 301Materii prime , 302Materiale consumabile, 303Materiale de natura obiectelor de inventar i 308Diferene de pre la materii prime i materiale Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite Conform notelor predare produs nr.8, 9, 10 / 02.2007 se nregistreaz produse finite. Evaluarea se face la cost prestabilit: - lambriu rasinos - sageac rasinos - mese+banci Inregistrri contabile : % = 711Venituri din producia stocat 6.250 lei 6250 lei_____ 100 mp x 25lei/ mp = 100 mp x 30 lei/ mp = 5 set x 250 lei/set = 2500 lei 3000 lei 750 lei

345 Produse finite

n data de 28.03.2007 pe baza facturii nr 1154 s-au vndut produse finite la pre de vnzare negociat dup cum urmeaz: Cherestea 10 mc x 400 lei = 4000 lei nregistrri contabile: 4111Clieni = % 701Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 4760 lei 4000 lei 760 lei

Se nregistreaz pe baza avizelor de expediie nr.50013,50014,50015/03.2007 descrcarea din gestiune a produselor vndute la pre standard de nregistrare: Beton 4 mc x 300 lei, otel beton 2500 kg x 2 lei; cherestea 3 mc x 400 lei. nregistrri contabile: 44

711Venituri din producia stocat =

% 301 Materii prime 345Produse finite

7400 lei 6200 lei 1200 lei______

Se consider ca nu exist diferene ntre costul standard i costul efectiv Operaiile specifice gestiunii produselor sunt: a) obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de producie i predarea acestora , dup efectuarea controlului de calitate, la depozitele organizate pe lng secii sau depozite centrale. b) identificarea produselor i semifabricatelor necorespunztoare sub raport calitativ i valorificarea acestora; c) transferul de produse i semifabricate ntre diferitele depozite ale ntreprinderii; d) executarea de lucrri i prestarea de servicii ctre alte ntreprinderi; e) livrarea produselor finite sau semifabricatelor ctre teri sau eliberarea acestora pentru consumul propriu. Organizarea evidenei operative se face cu ajutorul Fiei de magazie, n care se nregistreaz, pe baza documentelor justificative, cantitativ, operaiile de gestiune (intrari, ieiri, stoc). Contabilitatea analitic a produselor se poate organiza adoptnd una din metodele: metoda cantitativvaloric, cu fie de cont analitic; metoda operativ-contabil pe solduri; metode adoptate la mijloacele tehnice de calcul, aceasta fiind utilizat de CDC CONSTRUCT SRL. Obiectul contabilitii analitice l constituie sortimentul de produs finit, lucrare executat sau serviciu prestat. Acestea sunt apoi subsumate pe depozite (magazii) n scopul asigurrii responsabilittii i controlului gestionar. Organizarea contabilitatii sintetice a produselor se face n cadrul formei de nregistrare pe jurnale-folosind conturile din grupa 34Produse:conturile 341Semifabricate , 345Produse finite, 346Produse reziduale i 348Diferene de pre la produse. Anexa nr.4

45

Analiza pe baza de bilant contabil la CDC CONSTRUCT SRL Analiza be baz de bilan contabil are ca obiectiv degajarea informaiei contabile privind situaia financiar i rezultatul obinut, n acest scop, se procedeaz la regruparea i restructurarea poziiilor din bilan. SITUATIA PATRIMONIULUI NET A FONDULUI DE RULMENT NR. CRT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 INDICATORI Active Imobilizate imobilizari necorporale imobilizari corporale total din care terenuri constructii echipamente tehnologice alte mijloace fixe imobilizari financiare Active curente ,din care: stocuri creante disponibilitati - plasamente TOTAL ACTIVE Datorii totale Patrimoniul net (13-14) capital social rezerve rezultat reportat rezerve din reevaluare Capital propriu Datorii pe termen mediu si lung Capital permanent(20+21) PASIVE DE REGULARIZARE CAPITAL PERM +VEN AVANS Fond de rulment(22-1) Act curente excl disp.(9-12) Datorii curente pe termen scurt Credite pe termen scurt Obligatii pe trm sc.(26-27) Nevoia de fd rulment(25-28) Trezoreria neta(24-29) fig.1 ANUL 2005 642,300 2,300 640,000 400,000 240,000 454,468 192,268 149,000 113,200 1,096,768 22,200 1,074,568 200,000 382,268 579,300 0 1,161,568 8,200 1,169,768 1,169,768 527,468 341,268 14,000 14,000 327,268 200,200 ANUL 2006 535,770 27,200 450,570 360,970 89,600 58,000 1,264,498 224,170 722,028 318,300 1,800,268 140,700 1,659,568 204,000 717,428 682,140 70,000 1,673,568 43,000 1,716,568 22500 1.716.568 1,180,798 946,198 97,700 97,700 848,498 332,300 2006/2005(%) 83.41 11.83 70.40 90.24 37.33 278.24 116.59 484.58 281.18 164.14 633.78 154.44 102.00 187.68 117.75 144.08 524.39 146.74 148.67 223.86 277.26 697.86 697.86 259.27 165.98

23 24 25 26 27 28 29

46

a) Analiza echilibrului financiar este centrat pe indicatorul denumit fond de rulment. El exprim sursele permanente (mai mari de un an ) pentru finanarea activelor circulante. Fondul de rulment poate avea valorile : * FR = 0, situaie care marcheaz respectarea principiului finanarii conform cruia activele pe termen scurt sunt finanate integral pe seama datoriilor pe termen scurt, iar activele pe termen lung sunt finanate integral de capitalurile permanente; ** FR > 0, se nregistreaz un exedent de lichiditi poteniale pe termen scurt (active circulante) fa de exibilitile potentiale pe termen scurt; *** FR < 0, fondul de rulment negativ se traduce prin faptul c o parte a datoriilor pe termen scurt au fost utilizate pentru procurarea de active imobilizate; aceast stare definete o abatere de la echilibrul financiar. Se inregistreaz de asemenea o cretere a valorii fondului de rulment n 2006 fat de 2005, cu un procent de 223.86%, crestere determinat de scderea valorii activelor imobilizate 642.300 lei la 535.770 lei n 2006, si creterii capitalului permanent de la 1.169.768 lei n 2005, la 1.716.568 n anul 2006. Din situaia prezentat n anexa 1 rezult urmtoarea situaie : FR = +527.468 LEI ANUL 2005 FR > 0 FR > 0 FR = + 1.180.798 LEI ANUL 2006 exibilitile poteniale pe termen scurt; 2. Nevoia de fond de rulment reprezint rezultatul compensrii operaiilor de exploatare nefinalizate nc din punct de vedere financiar sub forma ncasrilor, respectiv a plilor. Nevoia de fond de rulment se calculez potrivit relaiei: NFR = ACex - Dex NFR nevoia de fond de rulment ACex active circulante de exploatare Dex datorii de exploatare Nevoia de fond de rulment reprezint alocarea pe care societatea trebuie s o fac n plus fa de investiiile propriuzise pentru ca s poat funciona. 3. Trezoreria net pozitiv nregistrat de CDC CONSTRUCT SRL, respectiv

Se nregistreaz un exedent de lichiditi poteniale pe termen scurt, fa de

47

332.300 lei evideniaz echilibrul financiar al societii, i asigur posibilitatea rambursarii datoriilor financiare pe termen scurt , efectuarea de plasamente, deinerea de disponibiliti bneti. Se observ o cretere n anul 2006 fa de 2005 cu 165.98 %. b) corporale Rata finanrii = Eficiena activitii ntreprinderii presupune i determinarea unor indici : = imobilizri corporale nete activ total capital permanent Rata imobilizrilor

permanente active imobilizate La CDC CONSTRUCT SRL aceti indicatori se prezint astfel : 1-Rata imobilizrilor corporale arat ponderea imobilizrilor corporale n totalul activului: Ric 2005 = 640.000/1.096.768*100 = 58.35% Ric 2006 = 450.570/1.800.268 *100 = 25.02% Descreterea imobilizarilor cu 33.33% a fost influenat de descreterea valorii imoblizrilor corporale i creterea valorii activelor totale. 2- Rata imobilizrilor financiare arat ponderea imobilizrilor financiare n totalul activului: Rif 2005= 0; Rif 2006 = 58.000/1.800.268*100 = 3.22% Creterea cu 3.22 % anul 2006 fa de 2005, a fost posibil prin faptul c societatea a stabilit legturi, relaii financiare cu alte uniti. 3-Rata finanrii permanente arat nivelul de acoperire a activelor fixe de ctre resursele permanente: a. Rfp 2005 = 1169768/642300*100 = 182.12% b. Rfp 2006 = 1716568/535.770*100= 320.39% 4. rata randamentului activului care arat capacitatea intreprinderii de a obine profit prin utilizarea activelor sale i se calculez ca raport ntre profitul net i suma activelor : Ra = profit net / total active Ra 2005 = 22268/1096768*100 = 2.03% Ra 2006 = 327.428/1.800.268*100=18.18%

48

Se observ o crestere cu 16.15% a ratei randamentului activului, cretere datorat majorrii profitului net de la 22.268 n 2005 la 327.428 n 2006. 5- Viteza de rotaie a activelor: Ra = Cifra de afaceri/ Total active Ra 2005 =1.160.000/1.096568 = 1.05 rotatii pe an Ra 2006 = 1.186.000/1.800.268 = 0.65 rotatii pe an Acest indicator determin eficiena cu care compania i utilizeaz activele, msoar suma obinut din vnzrile corespunztoare unei u.m. imobilizate a firmei, reflect gradul de reinnoire a activului total prin cifra de afaceri. Se observ o scdere de la 1.05 rotaii n 2005 la 0.65 rotaii n 2006, scdere datorat creterii valorii activelor totale i n cadrul acestora a activelor curente cu 64.05 %. 6- Lichidarea global reflect posibilitile activelor circulante curente de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile acestui Lg = Active circulante / Datorii curente n 2005 Lg = 454468/14000=32.46 n 2006 Lg = 1.264.498/97.700 = 12.94 Valoarea minim considerat a fi satisfctoare se situeaz ntre 1,2 1,8 , pe de alt parte o valoare prea mare , dei ncurajatoare pentru creditorii ntreprinderii , poate fi un semnal negativ n sensul c prea multe resurse sunt concentrate n active curente ,eficiena utilizrii lor fiind redus. 7- Lichidarea redus Lr = Active circulante stocuri / Datorii curente Dac acest indicator este mai mic dect 1 cu mult exist grave dificulti de plat. Lr 2005 =454.468 192.268/14.000 =18.72 Lr 2006 = 1.264.498 224.170 / 97.700 = 10.64. Se observa o situaie foarte buna a lichiditii reduse, la CDC CONSTRUCT SRL, situaie rezultat din voloumul mic al datoriilor curente comparativ cu cel al activelor curente.

49

Bibliografie

Cicilia Ionescu - Contabilitate Baze si Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Haiduc Lacramioara Rodica, Zarnescu Odi Mihaela-Managementul finaciar

Mine, Bucuresti, 2007; 2007 Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicata, Monitorul Oficial al Romniei, Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Ministerul Finanelor Publice, OMFP 1752 din 17/11/2005 Popescu Lucian, Blu Aurelian-Virgil, Metode si procedee de calculaie a Ristea Mihai si colaboratorii, Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Ediia 2007, emise de Partea I, n 454 din 18/06/2008. contabil al societatilor comerciale, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti,

Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti

costurilor, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucuresti,2007 Universitara 2004 Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) Editura Irecson (traducere), Bucuresti 2007; www.rdt-contabilitate.ro

50