STANDARDUL INTERNATIONAL DE AUDIT 720 RESPONSABILITILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAII DIN DOCUMENTELE CARE CONIN SITUAII FINANCIARE

AUDITATE
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009) CUPRINS
Punct Introducere Domeniul de aplicare al prezentului ISA Data intrrii n vigoare Obiectiv Definiii Cerine Citirea altor informaii Inconsecvene semnificative Denaturri semnificative ale faptelor Aplicare i alte materiale explicative Domeniul de aplicare al prezentului ISA Definirea termenului de alte informaii Citirea altor informaii Inconsecvene semnificative Denaturri semnificative ale faptelor A1-A2 A3-A4 A5 A6-A9 A10-A11 6-7 8-13 14-16 1-2 3 4 5

Standardul Internaional de Audit (ISA) 720, Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate ar trebui citit n paralel cu ISA 200, Obiective generale ale

116

RESPONSABILITILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAII DIN DOCUMENTELE CARE CONIN SITUAII FINANCIARE AUDITATE

auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate i raportul auditorului cu privire la acestea. n absena oricrei cerine distincte, n cazul circumstanelor particulare ale misiunii, opinia auditorului nu acoper alte informaii, iar auditorul nu are nicio responsabilitate specific de a determina dac alte informaii sunt sau nu declarate n mod corespunztor. Totui, auditorul citete alte informaii deoarece credibilitatea situaiilor financiare auditate poate fi subminat de inconsecvenele semnificative dintre situaiile financiare auditate i alte informaii (a se vedea punctul A1). n prezentul ISA documentele care conin situaii financiare auditate fac referire la rapoartele anuale (sau documente similare) emise ctre proprietari (sau pri interesate similare) care conin situaii financiare auditate i raportul auditorului cu privire la acestea. Prezentul ISA poate fi, de asemenea, aplicat, adaptat dup cum este necesar n funcie de circumstane, altor documente care conin situaii financiare auditate, precum cele folosite n ofertele de titluri de valoare.1 (a se vedea punctele
A2 A4).

2.

Data intrrii n vigoare 3. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
4. Obiectivul auditorului este de a rspunde n mod corespunztor atunci cnd documentele care conin situaii financiare auditate i raportul auditorului cu privire la acestea cuprind alte informaii care ar putea submina credibilitatea acelor situaii financiare i raportul auditorului.

A se vedea ISA 200, "Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit", punctul 2.

117

RESPONSABILITILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAII DIN DOCUMENTELE CARE CONIN SITUAII FINANCIARE AUDITATE

Definiii
5. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos:

Alte informaii Informaii financiare i ne-financiare (altele dect situaiile financiare i raportul auditorului cu privire la acestea) care sunt incluse, fie prin lege, reglementri sau cutum, ntr-un document care conine situaii financiare auditate i raportul auditorului cu privire la acestea. (a
se vedea punctele A3-A4)

Inconsecven Alte informaii care contrazic informaiile cuprinse n situaiile financiare auditate. O inconsecven semnificativ poate pune la ndoial concluziile auditului generate de probele de audit obinute anterior i, posibil, referitoare la baza privind opinia auditorului asupra situaiilor financiare. Denaturare a faptelor Alte informaii, care nu au legtur cu aspectele care apar n situaiile financiare auditate, care sunt incorect declarate sau prezentate. O denaturare semnificativ a faptelor poate submina credibilitatea documentului care conine situaiile financiare auditate.

Cerine
Citirea altor informaii 6. Auditorul trebuie s citeasc alte informaii pentru a identifica inconsecvenele semnificative, dac exist, cu situaiile financiare auditate. Auditorul trebuie s ajung la acordurile corespunztoare cu conducerea sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana pentru a obine alte informaii anterior datei raportului auditorului. Dac nu este posibil obinerea tuturor acestor alte informaii anterior datei raportului auditorului, auditorul trebuie s citeasc acest tip de alte informaii ct mai curnd posibil. (a se vedea
punctul A5).

7.

8.

Dac, la citirea altor informaii, auditorul identific o inconsecven semnificativ, auditorul trebuie s determine dac situaiile financiare auditate sau alte informaii trebuie revizuite.

Inconsecvene semnificative identificate n alte informaii obinute anterior datei raportului auditorului

118

AUDIT

Inconsecvene semnificative

RESPONSABILITILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAII DIN DOCUMENTELE CARE CONIN SITUAII FINANCIARE AUDITATE

9.

Dac este necesar revizuirea situaiilor financiare auditate, iar conducerea refuz s realizeze revizuirea, auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului, n conformitate cu ISA 7052. Dac este necesar revizuirea altor informaii, iar conducerea refuz s realizeze revizuirea, auditorul trebuie s comunice acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana, cu excepia cazului n care persoanele responsabile cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii3; i trebuie

10.

(a) S includ n raportul auditorului un alt paragraf explicativ care

descrie inconsecvena semnificativ n conformitate cu ISA 706;4 sau (b) S suspende raportului auditorului; sau

(c) S se retrag din misiuni, atunci cnd retragerea este posibil prin
legea sau reglementarea aplicabil. (a se vedea punctele A6-A7) Inconsecvene semnificative identificate n alte informaii obinute ulterior datei raportului auditorului 11. 12. Dac este necesar revizuirea situaiilor financiare auditate, auditorul trebuie s urmeze cerinele relevante din ISA 5605. Dac este necesar revizuirea altor informaii iar conducerea accept s realizeze revizuirea, auditorul trebuie s desfoare procedurile necesare n situaiile date. (a se vedea punctul A8) Dac este necesar revizuirea altor informaii, ns conducerea refuz s realizeze revizuirea, auditorul trebuie s notifice persoanele nsrcinate cu guvernana, cu excepia cazului n care persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, cu privire la ngrijorarea auditorului referitoare la alte informaii i trebuie s ia orice msuri adecvate ulterioare.
(a se vedea punctul A9)

13.

Denaturrile semnificative ale faptelor 14. Dac, la citirea altor informaii n scopul identificrii inconsecvenelor semnificative, auditorul devine contient de o aparent denaturare semnificativ a faptelor, auditorul trebuie s discute aspectul cu conducerea.
(a se vedea punctul A10)
2
3

ISA 705, "Modificri ale opiniei raportului auditorului independent" ISA 260, "Comunicarea cu persoanale nsrcinate cu guvernana", punctul 13. 4 ISA 706, "Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative din raportul auditorului independent", punctul 8. 5 ISA 560, "Evenimente ulterioare", punctele 10-17.

119

RESPONSABILITILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAII DIN DOCUMENTELE CARE CONIN SITUAII FINANCIARE AUDITATE

15.

Dac, n urma acestor discuii, auditorul consider n continuare c exist o aparent denaturare semnificativ a faptelor, auditorul va solicita conducerii consultarea cu o ter parte calificat, precum serviciul de consiliere juridic al entitii, i auditorul trebuie s ia n considerare recomandarea primit. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o denaturare semnificativ a faptelor n cadrul altor informaii pe care conducerea refuz s o corecteze, auditorul trebuie s notifice persoanele nsrcinate cu guvernana, cu excepia cazului n care persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, cu privire la ngrijorarea auditorului referitoare la alte informaii i trebuie s ia orice msuri adecvate ulterioare. (a se vedea
punctul A11)

16.

***

Aplicare i alte materiale explicative

Domeniul de aplicare al prezentului ISA Responsabiliti suplimentare, prin cerine statutare sau alte cerine de reglementare, n raport cu alte informaii A1. Auditorul poate avea responsabiliti suplimentare, prin cerine statutare sau alte cerine de reglementare, n raport cu alte informaii care depesc domeniul de aplicare al prezentului ISA. De exemplu, unele jurisdicii pot prevedea ca auditorul s aplice proceduri specifice unor anumite alte informaii, precum date suplimentare obligatorii sau s exprime o opinie cu privire la credibilitatea indicatorilor de performan descrii n alte informaii. n cazul n care exist astfel de obligaii, responsabilitile suplimentare ale auditorului sunt determinate de natura misiunii, i de lege, reglementri i standarde profesionale. Dac astfel de alte informaii sunt omise sau conin deficiene, legea sau reglementrile prevd ca auditorul s fac referire la acest aspect n raportul auditorului.

A2.

Cu excepia cazului n care se prevede prin lege sau reglementri, entitile mici au anse mai sczute de a emite documente care conin situaii financiare auditate. Totui, un exemplu de un astfel de document ar fi existena unei cerine legale pentru un raport nsoitor, formulat de persoanele nsrcinate cu guvernana. Exemple de alte informaii care pot fi incluse ntr-un document care conine situaii financiare auditate ale unei entiti mici sunt un cont de profit i pierdere detaliat i un raport al

120

AUDIT

Documente care conin situaii financiare auditate (a se vedea punctul 2) Considerente specifice entitilor mici

RESPONSABILITILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAII DIN DOCUMENTELE CARE CONIN SITUAII FINANCIARE AUDITATE

conducerii. Definirea termenului de alte informaii [ a se vedea punctul 5 litera (a)] A3. Alte informaii pot conine, de exemplu: Un raport al conducerii sau al persoanelor nsrcinate cu guvernana cu privire la operaiuni. Rezumate sau nsemnri financiare. Date cu privire la fora de munc. Cheltuieli de capital planificate. Indicatori financiari. Numele responsabililor i directorilor. Date trimestriale selectate. A4. n contextul ISA-urilor, alte informaii nu cuprind, de exemplu: Un comunicat de pres sau un memorandum de transmitere, precum o scrisoare de naintare ce nsoete documentul care conine situaiile financiare auditate i raportul auditorului cu privire la acestea. Informaiile cuprinse n informrile analitice. Informaiile cuprinse pe site-ul internet al entitii. Citirea altor informaii (a se vedea punctul 7) A5. Obinerea altor informaii anterioare datei raportului auditorului i permite auditorului s rezolve, n timp util, posibilele inconsecvene semnificative i denaturri semnificative aparente ale faptelor cu conducerea. Un acord cu conducerea referitor la momentul n care vor fi disponibile alte informaii poate fi util.

Inconsecvene semnificative Inconsecvene semnificative identificate n alte informaii obinute anterior datei raportului auditorului (a se vedea punctul 10) A6. Atunci cnd conducerea refuz s revizuiasc alte informaii, auditorul poate lua orice decizie cu privire la aciunile ulterioare n baza recomandrii serviciului de consiliere juridic al auditorului.

Consideraii specifice entitilor din sectorul public A7. n sectorul public, retragerea din misiune sau suspendarea raportului

121

RESPONSABILITILE AUDITORULUI CU PRIVIRE LA ALTE INFORMAII DIN DOCUMENTELE CARE CONIN SITUAII FINANCIARE AUDITATE

auditorului pot s nu reprezinte opiuni viabile. n astfel de cazuri, auditorul poate emite un raport ctre organismul statutar corespunztor oferind detalii asupra inconsecvenei. Inconsecvene semnificative identificate n alte informaii obinute ulterior datei raportului auditorului (a se vedea punctele 12-13) A8. Atunci cnd conducerea este de acord s revizuiasc alte informaii, procedurile auditorului pot cuprinde revizuirea etapelor ntreprinse de conducere pentru a se asigura c persoanele care primesc situaiile financiare emise anterior, raportul auditorului cu privire la acestea, precum i alte informaii, sunt informate despre revizuire. Atunci cnd conducerea refuz s efectueze revizuirea acestor alte informaii, pe care auditorul o consider necesar, msurile adecvate ulterioare ntreprinse de auditor pot include obinerea unei recomandri din partea serviciului de consiliere juridic al auditorului.

A9.

Denaturri semnificative ale faptelor (a se vedea punctele 14-16) A10. Atunci cnd se discut o denaturare semnificativ aparent a faptelor cu conducerea, auditorul poate s nu aib posibilitatea de a evalua validitatea anumitor prezentri incluse n cadrul altor informaii i rspunsurile conducerii la interogrile auditorului, i poate putnd ajunge la concluzia c exist diferene ntemeiate de raionament sau opinie. A11. Atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c exist o denaturare semnificativ a faptelor pe care conducerea refuz s o corecteze, msurile adecvate ulterioare ntreprinse de auditor pot include obinerea unei recomandri din partea serviciului de consiliere juridic al auditorului.

122

AUDIT