STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 510 MISIUNI DE AUDIT INIIALE - SOLDURI INIIALE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

Punct
Introducere Domeniul de aplicare al prezentului ISA Data intrrii n vigoare Obiectiv Definiii Cerine Proceduri de audit Concluziile i raportarea auditului Aplicare i alte materiale explicative Proceduri de audit Concluziile i raportarea auditului Anex: Ilustraii ale rapoartelor auditorilor cu opinii modificate 1 2 3 4 5-9 10-13 A1-A7 A8-A9

Standardul Internaional de Audit (ISA) 510, Misiuni iniiale Solduri iniiale ar trebui citit n paralel cu ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

199

AUDIT

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitile auditorului referitoare la soldurile iniiale ntr-o misiune de audit iniial. Pe lng valorile din situaiile financiare, soldurile iniiale includ aspecte care necesit a fi prezentate, care au existat la nceputul perioadei, precum contingenele i angajamentele. Atunci cnd situaiile financiare includ informaii financiare comparative, se aplic, de asemenea, cerinele i ndrumrile din ISA 7101. ISA 3002 include cerine i ndrumri suplimentare referitoare la activitile anterioare nceperii unui audit iniial.

Data intrrii n vigoare 2. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
3. n desfurarea unei misiuni de audit iniiale, obiectivul auditorului cu privire la soldurile iniiale este de a obine suficiente probe de audit adecvate despre msura n care:

Soldurile iniiale conin denaturri care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente; i Politicile contabile reflectate n soldurile iniiale au fost aplicate consecvent situaiilor financiare ale perioadei curente, sau modificrile acestora sunt contabilizate adecvat i descrise sau prezentate corect n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

Definiii
4.
1 2

n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai

ISA 710, Informaii comparative Cifre corespunztoare i situaii financiare comparative. ISA 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare.

200

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

jos: Misiune de audit iniial O misiune n care fie: Situaiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost auditate; fie Situaiile financiare ale perioadei anterioare au fost auditate de un auditor precedent. Solduri iniiale Acele solduri ale conturilor care exist la nceputul perioadei. Soldurile iniiale se bazeaz pe soldurile de nchidere ale perioadei precedente i reflect efectele tranzaciilor i evenimentelor perioadei precedente i ale politicilor contabile aplicate n perioada precedent. Soldurile iniiale includ, de asemenea, aspecte care necesit a fi prezentate, care au existat la nceputul perioadei, precum contingenele i angajamentele. Auditor precedent Auditorul dintr-o firm de audit diferit, care a auditat situaiile financiare ale unei entiti n perioada precedent i care a fost nlocuit de auditorul curent.

Cerine
Proceduri de audit Solduri iniiale 5. Auditorul trebuie s citeasc cele mai recente situaii financiare, dac exist, i raportul auditorului precedent cu privire la acestea, dac exist, pentru a obine informaii relevante pentru soldurile iniiale, inclusiv pentru prezentri. Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate despre msura n care soldurile iniiale conin denaturri care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente prin: (a se vedea
punctele A1A2)

6.

Determinarea msurii n care soldurile iniiale reflect aplicarea politicilor contabile adecvate; i Derularea uneia sau mai multor dintre urmtoarele aciuni: (a se vedea punctele
A3A7)

Atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost

201

AUDIT

Determinarea msurii n care soldurile iniiale ale perioadei precedente au fost corect evideniate n perioada curent sau, acolo unde este cazul, au fost retratate;

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

auditate, revizuirea foilor de lucru ale auditorului precedent n vederea obinerii de probe cu privire la soldurile iniiale; Evaluarea msurii n care procedurile de audit efectuate n perioada curent furnizeaz probe relevante pentru soldurile iniiale; sau Efectuarea de proceduri specifice de audit n vederea obinerii de probe referitoare la soldurile iniiale. 7. Dac auditorul obine probe de audit potrivit crora soldurile iniiale conin denaturri care ar putea afecta n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul trebuie s efectueze acele proceduri de audit suplimentare care sunt adecvate circumstanelor pentru a determina efectul asupra situaiilor financiare ale perioadei curente. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist astfel de denaturri n situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul trebuie s comunice denaturrile nivelului adecvat al conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana n conformitate cu ISA 450.3

Consecvena politicilor contabile 8. Auditor trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate despre msura n care politicile contabile reflectate n soldurile iniiale au fost aplicate consecvent n situaiile financiare ale perioadei curente, i despre msura n care modificrile politicilor contabile au fost contabilizate corect i descrise i prezentate adecvat n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

Informaii relevante din raportul auditorului precedent 9. Dac situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de un auditor precedent i a avut loc o modificare a opiniei, auditorul trebuie s analizeze efectul aspectului care a generat modificarea n evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ ale situaiilor financiare ale perioadei curente, n conformitate cu ISA 315.4

Concluziile i raportarea auditului Soldurile iniiale

3 4

ISA 450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului, punctele 8 i 12. ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su.

202

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

10.

Dac auditorul nu poate obine suficiente probe de audit adecvate referitoare la soldurile iniiale, auditorul trebuie s exprime o opinie modificat sau s i exercite imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare, dup caz, n conformitate cu ISA 705.5 (a se
vedea punctul A8)

11.

Dac auditorul ajunge la concluzia c soldurile iniiale conin o denaturare care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare ale perioadei curente, i efectul denaturrii nu este contabilizat adecvat sau nu este descris sau prezentat corect, auditorul trebuie s exprime o opinie modificat sau o opinie contrar, dup caz, n conformitate cu ISA 705.

Consecvena politicilor contabile 12. Dac auditorul ajunge la concluzia c: politicile contabile ale perioadei curente nu sunt aplicate consecvent n raport cu soldurile iniiale n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; sau modificare a politicilor contabile nu este contabilizat adecvat sau descris sau prezentat corect n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, auditorul trebuie s exprime o opinie modificat sau o opinie contrar, dup caz, n conformitate cu ISA 705. Modificarea opiniei din raportul auditorului precedent 13. Dac opinia auditorului precedent cu privire la situaiile financiare ale perioadei precedente au inclus o modificare a opiniei auditorului care continu s fie relevant i semnificativ pentru situaiile financiare ale perioadei curente, auditorul trebuie s modifice opinia auditorului asupra situaiilor financiare ale perioadei curente, n conformitate cu ISA 705 i ISA 710. (a se vedea punctul A9) ***

Aplicare i alte materiale explicative

Proceduri de audit Considerente specifice entitilor din sectorul public (a se vedea punctul 6)
5

ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent.

203

AUDIT

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

A1.

n sectorul public, pot exista limitri legale sau de reglementare cu privire la informaiile pe care auditorul curent le poate obine de la un auditor precedent. De exemplu, dac o entitate din sectorul public care a fost anterior auditat de un auditor numit n mod statutar (de ex. un Auditor General, sau o alt persoan cu o calificare adecvat numit de ctre Auditorul General) este privatizat, valoarea accesului la foile de lucru sau la alte informaii pe care auditorul numit n mod statutar le poate furniza unui auditor nou numit, adic din sectorul privat, pot suporta unele constrngeri prevzute de legile sau reglementrile privind caracterul privat sau confidenial. n situaiile n care aceste comunicri sunt constrnse, se poate ca probele de audit s trebuiasc a fi obinute prin alte mijloace, i, dac nu se pot obine suficiente probe de audit adecvate, trebuie s se ia n considerare efectul asupra opiniei auditorului. Dac auditorul numit n mod statutar externalizeaz un audit al unei entiti din sectorul public unei firme de audit din sectorul privat, i auditorul numit n mod statutar numete o firm de audit alta dect firma care a auditat situaiile financiare ale entitii din sectorul public n perioada precedent, aceast situaie nu este, n general, privit de ctre auditorul numit n mod statutar drept o modificare a auditorului. Totui, n funcie de natura acordului de externalizare, misiunea de audit poate fi considerat o misiune de audit iniial din perspectiva auditorului din sectorul privat n ndeplinirea responsabilitilor sale, i aadar, se aplic prezentul ISA.

A2.

Solduri iniiale [a se vedea punctul 6 litera (c)] A3. Natura i amploarea procedurilor de audit necesare obinerii de suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile iniiale depind de astfel de aspecte precum:

Politicile contabile urmate de ctre entitate. Natura soldurilor conturilor, claselor de tranzacii i prezentri i riscurilor de denaturare semnificativ din situaiile financiare ale perioadei curente. Importana soldurilor iniiale referitoare la situaiile financiare ale perioadei curente. Msura n care situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate i, n caz afirmativ, msura n care a fost modificat opinia auditorului precedent. A4. Dac situaiile financiare ale perioadei precedente au fost auditate de un auditor precedent, auditorul poate obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile iniiale prin revizuirea foilor de lucru ale

204

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

auditorului precedent. Msura n care o astfel de revizuire furnizeaz suficiente probe de audit adecvate este influenat de competena profesional i independena auditorului precedent. A5. A6. Cerinele etice i profesionale relevante auditorului curent cu auditorul precedent. ghideaz comunicrile

n cazul activelor circulante i datoriilor, unele probe de audit privind soldurile iniiale pot fi obinuite ca parte a procedurilor de audit ale perioadei curente. De exemplu, ncasarea (plata) soldurilor iniiale ale conturilor de creane (de datorii) n timpul perioadei curente va furniza unele probe de audit referitoare la existena, la drepturile i obligaiile lor, exhaustivitatea i evaluarea de la nceputul perioadei. Totui, n cazul stocurilor, procedurile de audit ale perioadei curente privind soldurile stocurilor de nchidere furnizeaz puine probe de audit cu privire la stocul disponibil la nceputul perioadei. Aadar, pot fi necesare proceduri de audit suplimentare, i una sau mai multe dintre msurile urmtoare pot furniza suficiente probe de audit adecvate:

Observarea unei inventarieri fizice curente a stocurilor i reconcilierea acestora cu cantitile stocurilor iniiale. Efectuarea de proceduri de audit cu privire la evaluarea elementelor stocurilor iniiale. Efectuarea de proceduri de audit cu privire la profitul brut i procedurile de nchidere a exerciiului. A7. n cazul activelor i datoriilor imobilizate, precum imobilizrile corporale, investiiile i datoriile pe termen lung, unele probe de audit pot fi obinute prin examinarea nregistrrilor contabile i a altor informaii adiacente soldurilor iniiale. n anumite cazuri, auditorul poate obine unele probe de audit cu privire la soldurile iniiale prin confirmarea cu prile tere, de exemplu, n cazul datoriilor pe termen lung i a investiiilor. n alte cazuri, auditorul poate fi nevoit s deruleze proceduri de audit suplimentare.

Concluziile i raportarea de audit Solduri iniiale (a se vedea punctul 10) A8. ISA 705 stabilete cerine i furnizeaz ndrumri cu privire la circumstanele care pot avea drept rezultat o modificare a opiniei auditorului cu privire la situaiile financiare, tipul opiniei adecvate circumstanelor, i cuprinsul raportului auditorului atunci cnd opinia auditorului este

205

AUDIT

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

modificat. Incapacitatea auditorului de a obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile iniiale poate avea drept rezultat una dintre urmtoarele modificri ale opiniei din raportul auditorului: opinie modificat sau imposibilitatea exprimrii unei opinii, dup cum este adecvat n circumstanele date; sau Cu excepia cazului n care se interzice prin lege sau reglementri, o opinie care este modificat sau nu este exprimat, dup caz, cu privire la rezultatele operaiunilor, i fluxurilor de trezorerie, acolo unde este relevant, i o opinie care nu este modificat cu privire la poziia financiar. Anexa include rapoarte ilustrative ale auditorilor. Modificarea opiniei din raportul auditorului precedent (a se vedea punctul 13) A9. n unele situaii, o modificare a opiniei auditorului precedent poate s nu fie relevant i semnificativ pentru opinia cu privire la situaiile financiare ale perioadei curente. Acesta poate fi cazul atunci cnd, de exemplu, a existat o limitare a domeniului de aplicare n perioada precedent, dar aspectul care a generat limitarea domeniului de aplicare a fost rezolvat n perioada curent.

206

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

Anex
(a se vedea punctul A8)

Ilustraii ale rapoartelor auditorilor cu opinii modificate

Ilustraia 1: Circumstanele descrise la punctul A8 litera (a) includ urmtoarele: Auditorul nu a analizat inventarierea stocurilor fizice la nceputul perioadei curente i nu a putut obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile iniiale ale stocurilor. Efectele posibile ale incapacitii de a obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile iniiale ale stocurilor sunt considerate a fi semnificative, dar nu exhaustive pentru performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii.6 Poziia financiar la sfritul exerciiului este prezentat fidel. n aceast jurisdicie specific, legile i reglementrile i interzic auditorului s exprime o opinie modificat cu privire la performana financiar i la fluxurile de trezorerie i o opinie nemodificat cu privire la poziia financiar. RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
6

Dac efectele posibile, potrivit raionamentului auditorului, ar fi considerate semnificative i exhaustive pentru performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii, auditorul i-ar exercita imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la performana financiar i fluxurile de trezorerie.

207

AUDIT

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

[Destinatarul adecvat]

Raport cu privire la situaiile financiare7 Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale Companiei ABC, care cuprind bilanul la data de 31 decembrie 20X1, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Responsabilitatea conducerii8 pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,9 i pentru acel control intern pe care conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare. Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe baza auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditului n vederea obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ. Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie cauzat de fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel10 a
7

Sub-titlul Raport cu privire la situaiile financiare nu este necesar n circumstanele n care cel de-al doilea sub-titlu Raport cu privire la alte cerinedispoziii legale i de reglementare nu este aplicabil. 8 Sau alt termen care este adecvat n contextul cadrului general legal dintr-o jurisdicie specific. 9 Atunci cnd responsabilitatea conducerii este de a ntocmi situaii financiare care ofer o imagine corect i fidel, acesta se poate citi: Conducerea este responsabil pentru ntocmirea situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, i pentru acel ... 10 n cazul notei de subsol 9, aceasta poate fi citit: n efectuarea acelor evaluri ale riscurilor, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a situaiilor

208

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

situaiilor financiare n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii.11 Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile i a caracterului rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia noastr de audit modificat. Baza pentru opinia modificat Noi am fost numii drept auditori ai companiei la 30 iunie 20X1 i deci, nu am analizat inventarierea stocurilor fizice la nceputul exerciiului. Nu am putut s ne convingem, prin alte mijloace alternative, cu privire la cantitile stocurilor deinute la 31 decembrie 20X0. Din moment ce stocurile iniiale intr n determinarea performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie, nu am putut determina msura n care ar fi putut fi necesare ajustri din perspectiva profitului aferent exerciiului financiar raportat n contul de profit i pierdere i a fluxurilor nete de trezorerie din activitile de exploatare raportate n situaia fluxurilor de trezorerie. Opinia modificat n opinia noastr, cu excepia efectelor posibile ale aspectului descris n paragraful Baza pentru opinia modificat, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative, (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) poziia financiar a Companiei ABC la data de 31 decembrie 20X1, i (la) performana financiar i fluxurile sale de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare
financiare care ofer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii. 11 n circumstanele n care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la eficiena controlului intern n paralel cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie ar fi formulat dup cum urmeaz: n efectuarea acelor evaluri ale riscurilor, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor financiare n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor. n cazul notei de subsol 9, aceasta poate fi citit: n efectuarea acelor evaluri ale riscurilor, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor.

209

AUDIT

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

Financiar. Alte explicaii Situaiile financiare ale Companiei ABC aferente exerciiului ncheiat la 31 decembrie 20X0 au fost auditate de un alt auditor care a exprimat o opinie nemodificat cu privire la aceste situaii la 31 martie 20X1.

Raport cu privire la alte dispoziiicerine legale i de reglementare [Forma i cuprinsul acestei seciuni din raportul auditorului vor varia n funcie de natura altor responsabiliti de raportare ale auditorului.] [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului] [Adresa auditorului]

Ilustraia 2: Circumstanele descrise la punctul A8 litera (b) includ urmtoarele: Auditorul nu a analizat inventarierea stocurilor fizice la nceputul perioadei curente i nu a putut obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile iniiale ale stocurilor. Efectele posibile ale incapacitii de a obine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile iniiale ale stocurilor sunt considerate a fi semnificative, dar nu exhaustive pentru performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii.12 Poziia financiar la sfritul exerciiului este prezentat fidel. O opinie care este modificat cu privire la performana financiar i fluxurile de trezorerie i nemodificat cu privire la poziia financiar este considerat adecvat circumstanelor.
12

Dac efectele posibile, potrivit raionamentului auditorului, ar fi considerate semnificative i exhaustive pentru performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii, auditorul i-ar exercita imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la performana financiar i fluxurile de trezorerie.

210

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT [Destinatarul adecvat] Raport cu privire la situaiile financiare13 Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale Companiei ABC, care cuprind bilanul la data de 31 decembrie 20X1, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Responsabilitatea conducerii14 pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,15 i pentru acel control intern pe care conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare. Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe baza auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditului n vederea obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ. Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie cauzat de fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare controlul
13

Sub-titlul Raport cu privire la situaiile financiare nu este necesar n circumstanele n care cel de-al doilea subtitlu Raport cu privire la alte cerinedispoziii legale i de reglementare nu este aplicabil. 14 Sau alt termen care este adecvat n contextual cadrului general legal dintr-o jurisdicie specific. 15 Atunci cnd responsabilitatea conducerii este de a ntocmi situaii financiare care ofer o imagine corect i fidel, acesta se poate citi: Conducerea este responsabil pentru ntocmirea situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

211

AUDIT

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel16 a situaiilor financiare n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii.17 Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile i a caracterului rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia noastr de audit nemodificat cu privire la poziia financiar i pentru opinia noastr de audit modificat cu privire la performana financiar i fluxurile de trezorerie.

Baza pentru opinia modificat cu privire la performana financiar i fluxurile de trezorerie Noi am fost numii drept auditori ai companiei la 30 iunie 20X1 i deci, nu am analizat inventarierea stocurilor fizice la nceputul exerciiului. Nu am putut s ne convingem, prin alte mijloace alternative, cu privire la cantitile stocurilor deinute la 31 decembrie 20X0. Din moment ce stocurile iniiale intr n determinarea performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie, nu am putut determina msura n care ar fi putut fi necesare ajustri din perspectiva profitului aferent exerciiului financiar raportat n contul de profit i pierdere i a fluxurilor nete de trezorerie din activitile de exploatare raportate n situaia fluxurilor de trezorerie. Opinia modificat cu privire la performana financiar i fluxurile de trezorerie
16

n cazul notei de subsol 15, aceasta poate fi citit: n efectuarea acelor evaluri ale riscurilor, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii. 17 n circumstanele n care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la eficiena controlului intern n paralel cu auditul situaiilor financiare, aceast propoziie ar fi formulat dup cum urmeaz: n efectuarea acelor evaluri ale riscurilor, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor financiare n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor. n cazul notei de subsol 15, aceasta poate fi citit: n efectuarea acelor evaluri ale riscurilor, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor.

212

MISIUNI DE AUDIT INIIALE SOLDURI INIIALE

n opinia noastr, cu excepia efectelor posibile ale aspectului descris n paragraful Baza pentru opinia modificat, contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de trezorerie prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) performana financiar i fluxurile de trezorerie ale Companiei ABC aferente exerciiului ncheiat la data de 31 decembrie 20X1, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Opinia cu privire la poziia financiar n opinia noastr, bilanul prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) poziia financiar a Companiei ABC la data de 31 decembrie 20X1, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Alte explicaii Situaiile financiare ale Companiei ABC aferente exerciiului ncheiat la 31 decembrie 20X0 au fost auditate de un alt auditor care a exprimat o opinie nemodificat cu privire la aceste situaii la 31 martie 20X1 Raport cu privire la alte dispoziiicerinele legale i de reglementare [Forma i coninutul acestei seciuni din raportul auditorului vor varia n funcie de natura altor responsabiliti de raportare ale auditorului.] [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului] [Adresa auditorului]

213

AUDIT