Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Finanțe Generale - Curs PDF
Finanțe Generale - Curs PDF
n
n
Cp
Cp
= A Cp
n
+ 100 = 100
0
0 1
n
n n
Cp
Cp Cp
+ 100;
ICp
r
1/0
= 100
0
1
r
r
Cp
Cp
= A Cp
r
+ 100 = 100
0
0 1
r
r r
Cp
Cp Cp
+ 100,
n care:
ICp
n
1/0
, ICp
r
1/0
- indicele creterii relative, nominale i respectiv reale a cheltuielilor publice;
A Cp
n
, A Cp
r
- sporul relativ nominal i respectiv real al cheltuielilor publice.
Deosebit de semnificativ este analiza evoluiei cheltuielilor publice n raport cu evoluia
PIB, prin calcularea ponderii pe care cheltuielile publice o dein n PIB:
G
Cp/PIB
= 100
PIB
Cp
.
Calculul se poate efectua avnd n vedere ansamblul cheltuielilor publice sau diferite
categorii de cheltuieli publice, att cheltuielile ct i PIB fiind exprimate n preuri curente.
Un asemenea mod de abordare a evoluiei cheltuielilor publice ne ferete de a trage
concluzia greit c sporirea cheltuielilor publice este simpl reflexie a sporirii generale a bogiei
publice, ca urmare a creterii PIB.
Aceeai corelaie ntre evoluia cheltuielilor publice i evoluia PIB poate fi analizat i prin
intermediul altor indicatori, cum sunt coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea
cheltuielilor publice (Kdv) sau elasticitatea cheltuielilor publice (e
Cp
):
Kdv =
0 / 1
0 / 1
PIB
Cp
I
I
,
n care:
I
Cp1/0
, I
PIB1/0
reprezint indicii de cretere a cheltuielilor publice i respectiv a PIB n
perioada curent fa de perioada de referin;
e
Cp
=
0
0 / 1
0
0 / 1
PIB
PIB
Cp
Cp
A
A
,
n care:
Cp
0
, A Cp
1/0
- cheltuielile publice i respectiv modificarea acestora n perioada de referin;
59
PIB
0
, A PIB
1/0
- produsul intern brut i respectiv modificarea acestuia n perioada de
referin.
Valorile supraunitare ale acestor indicatori semnific tendina de cretere a prii din PIB
utilizat pentru finanarea cheltuielilor publice, n timp ce valorile subunitare exprim tendina de
restrngere a proporiei cheltuielilor publice n PIB.
Deosebit de sugestiv este i analiza evoluiei cheltuielilor publice n raport cu evoluia
factorului demografic. Calculul cheltuielilor publice medii pe locuitor i comparaia acestora cu
mrimea PIB pe locuitor scoate n eviden discrepanele mari existente ntre rile cele mai
dezvoltate i rile n curs de dezvoltare.
C
p/loc
=
. .
In anul 2006, nivelul mediu al cheltuielile guvernamentale ale rilor member ale UE27 s-a
situate la 46,8% din PIB, cea mai sczut valoare din ultimii 5 ani (tabelul 3.1). Comparnd nivelul
cheltuielilor publice n PIB n cadrul rilor post comuniste, membre ale UE, observm diferene
destul de semnificative. n Ungaria, cheltuielile guvernamentale depesc 50% din PIB, n timp ce,
n cteva state, noi membre ale UE, acest nivel nu depete 35%: Romania (35%), Lituania (34%),
Estonia (33%). Mrimea adecvat a cheltuielilor guvernamentale este dificil de determinat, ea
depinznd n fiecare ar de politicile sociale ale acesteia.
Tabelul 4.1. Cheltuielile guvernamentale pe ri, n procente din PIB
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
EU 27 - - 46.9 47.5 47 47.1 46.8
BG - - 39.7 40.3 39.7 39.6 37.1
CZ 41.8 44.5 46.3 47.3 45.1 44.9 43.6
EE 36.5 35.1 35.6 34.6 34.1 33.4 33.0
LV 37.3 34.6 35.6 34.8 35.8 35.6 37.2
LT 39.1 36.8 34.8 33.2 33.4 33.6 34.0
HU 46.5 47.3 51.3 49.1 48.9 49.9 51.9
PL 41.1 43.8 44.2 44.6 42.6 43.3 43.9
RO 40.6 38.8 39.6 33.6 32.7 33.6 35.0
SL 47.4 48.2 47.1 47.1 46.5 46.0 45.3
SK 50.5 44.3 44.8 40.5 38.0 38.4 37.7
Sursa: Eurostat, Economy and finance, Government statistics
Cheltuielile publice per locuitor au nceput s creasc ncepnd cu anul 2002. n anul 2006,
media UE27 a atins nivelul de aproape 11.000 euro pe cap de locuitor, n timp ce, n Romnia i
Bulgaria, nivelul cheltuielilor publice per locuitor se situa n jurul valorii de 1.500 de euro (tabelul
4.2).
Tabelul 4.2 Cheltuielile guvernamentale pe ri, per locuitor, n euro, perioada 2000-2006
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
EU 27 - - 9,566 9,806 10,126 10,522 10,992
60
BG - - 841 917 1,017 1,123 1,211
CZ 2,503 3,004 3,632 3,754 3,903 4,397 4,843
EE 1,622 1,775 2,031 2,219 2,407 2,782 3,252
LV 1,337 1,368 1,511 1,493 1,728 2,013 2,633
LT 1,381 1,433 1,507 1,584 1,760 2,037 2,379
HU 2,371 2,760 3,571 3,620 3,981 4,401 4,632
PL 1,994 2,429 2,425 2,240 2,280 2,776 3,126
RO 731 777 880 813 917 1,235 1,576
SL 5,035 5,422 5,696 5,980 6,223 6,491 6,864
SK 2,067 1,940 2,167 2,201 2,390 2,719 3,072
Sursa: Eurostat, Economy and finance, Government statistics
U4.5. Rezumat
Analiza cheltuielilor publice (n special a celor bugetare), ca disciplin de specialitate,
contribuie n mod hotrtor la formarea capacitii de nelegere a complexitii
fenomenelor i proceselor economice, ajut la elaborarea programelor de msuri pentru
creterea rentabilitii modului de utilizare a banilor publici. Perfecionarea continu a
metodelor i tehnicilor de analiz n contextul economiei de pia, a multitudinii de
fenomene i procese economice constituie problematica major pentru utilizarea eficient a
resurselor umane, materiale i financiare ale instituiei publice, cuantumul, structura i
ponderea cheltuielilor publice sunt determinate de gradul de dezvoltare social-economic al
rii, de mrimea produsului naional brut, de metodele i tehnicile folosite pentru
dezvoltarea echilibrat a economiei naionale, de nfptuirea aciunilor social-culturale, de
rolul statului n activitatea social-economic, nivelul de civilizaie i chiar de condiiile
politice, istorice ale perioadei respective.
Aplicaie rezolvat
Se cunosc urmtoarele date referitoare la structura economic a cheltuielilor bugetului de
stat i a altor indicatori la nivelul Romniei n anii 2007 i 2008:
INDICATORI UNITI DE MSUR 2007 2008
Cheltuieli curente milioane lei preuri curente 54.122,6 67.943,6
Cheltuieli de capital milioane lei preuri curente 7.820,7 8.302,5
Imprumuturi milioane lei preuri curente 6,2 6,3
Rambursri de credite milioane lei preuri curente 2.680,9 2.615,5
PIB milioane lei preuri curente 412.7 1,5 503.958,7
61
Indicele preurilor bunurilor de
consum (an de referin 2005) % 111,76 118,8
Populaie milioane locuitori 21,56 21,53
Curs de schimb mediu anual RON / EUR 3,3373 3,6827
Curs de schimb mediu anual RON / USD 2,4383 2,5189
Sursa: www.bnro.ro, www.insse.ro, www.mfinante.ro
S se determine:
a) cheltuielile bugetului de stat n 2007 i 2008 n expresie nominal i n expresie
real;
b) modificarea absolut i relativ a cheltuielilor bugetului de stat n expresie
nominal i real;
c) modificarea ponderii cheltuielilor bugetului de stat n PIB;
d) cheltuielile bugetului de stat medii pe locuitor exprimate n euro i n dolari;
e) modificarea absolut i relativ a cheltuielilor bugetului de stat pe locuitor n euro
i dolari n 2008 fa de 2007;
f) elasticitatea cheltuielilor bugetului de stat n raport cu PIB.
a) Nivelul absolut al cheltuielilor bugetului de stat (C
BS
) n preuri curente
4 , 630 . 64 9 , 680 . 2 2 , 6 7 , 820 . 7 6 , 122 . 54
2007
= + + + =
n
BS
C milioane lei preuri
curente
9 , 867 . 78 5 , 615 . 2 3 , 6 5 , 302 . 8 6 , 943 . 67
2008
= + + + =
n
BS
C milioane lei preuri
curente
Nivelul absolut al cheltuielilor bugetului de stat (C
BS
) n preuri constante
63 , 829 . 57
1176 , 1
4 , 730 . 64
2005 / 2007
2007
2007
= = =
Ipret
C
C
n
BS
r
BS
milioane lei preuri constante
12 , 387 . 66
188 , 1
9 , 867 . 78
2005 / 2008
2008
2008
= = =
Ipret
C
C
n
BS
r
BS
milioane lei preuri constante
b) Modificarea absolut n expresie nominal a C
BS
5 , 237 . 14 4 , 630 . 64 9 , 867 . 78
2007 2008 2007 / 2008
+ = = = A
n
BS
n
BS
n
BS
C C C milioane lei
preuri curente
Modificarea relativ n expresie nominal a C
BS
% 03 , 22 100
4 , 630 . 64
5 , 137 . 14
100 %
2007
2007 / 2008
2007 / 2008
= =
A
= A
n
BS
n
BS
n
BS
C
C
C
Modificarea absolut n expresie real a C
BS
49 , 557 . 8 63 , 829 . 57 12 , 387 . 66
2007 2008 2007 / 2008
+ = = = A
r
BS
r
BS
r
BS
C C C milioane lei
preuri constante Modificarea relativ n expresie real a C
BS
62
% 8 , 14 100
63 , 829 . 57
49 , 557 . 8
100 %
2007
2007 / 2008
2007 / 2008
= =
A
= A
r
BS
r
BS
r
BS
C
C
C
c) Ponderea C
BS
n PIB
% 66 , 15 100
5 , 761 . 412
4 , 630 . 64
100
2007
2007
/
2007
= = =
PIB
C
G
BS
PIB C
BS
% 65 , 15 100
7 , 958 . 503
9 , 867 . 78
100
2008
/
2008
2008
= = =
PIB
C
G
BS
PIB C
BS
Modificarea ponderii C
BS
n PIB n anul 2008 fa de 2007
01 , 0 66 , 15 65 , 15
2007 2008 2007 / 2008
/ / /
= = = A
PIB C PIB C PIB C
BS BS BS
G G G
puncte
procentuale
d) Cheltuielile bugetului de stat medii pe locuitor exprimate n euro
loc EUR
Cschimb Populatie
C
C
BS
loc EUR BS
/ 24 , 898
3373 , 3
1
10 56 , 21
10 4 , 730 . 64 1
6
6
2007 2007
2007
/
2007
=
= =
loc EUR
Cschimb Populatie
C
C
BS
loc EUR BS
/ 69 , 994
6827 , 3
1
10 53 , 21
10 9 , 867 . 78 1
6
6
2008 2008
2008
/
2008
=
= =
Cheltuielile bugetului de stat medii pe locuitor exprimate n dolari
loc USD
Cschimb Populatie
C
C
BS
loc USD BS
/ 42 , 229 . 1
4383 , 2
1
10 56 , 21
10 4 , 630 . 64 1
6
6
2007 2007
2007
/
2007
=
= =
loc USD
Cschimb Populatie
C
C
BS
loc USD BS
/ 27 , 454 . 1
5189 , 2
1
10 53 , 21
10 9 , 867 . 78 1
6
6
2008 2008
2008
/
2008
=
= =
e) Modificarea absolut i relativ a C
BS
n EUR/loc n 2008 fa de 2007
loc EUR C C C
loc BSEUR loc BSEUR loc BSEUR
/ 45 , 96 24 , 898 69 , 994
2007 2008 2007 / 2008
/ / /
+ = = = A
% 74 , 10 100
24 , 898
45 , 96
100 %
2007
2007 / 2008
2007 / 2008
/
/
/
+ = =
A
= A
loc BSEUR
loc BSEUR
loc BSEUR
C
C
C
Modificarea absolut i relativ a C
BS
n USD/loc n 2008 fa de 2007
loc USD C C C
loc BSUSD loc BSUSD loc BSUSD
/ 85 , 224 42 , 229 . 1 27 , 454 . 1
2007 2008 2007 / 2008
/ / /
+ = = = A
% 29 , 18 100
42 , 229 . 1
85 , 224
100 %
2007
2007 / 2008
2007 / 2008
/
/
/
+ = =
A
= A
loc BSUSD
loc BSUSD
loc BSUSD
C
C
C
f) Elasticitatea (e) cheltuielilor bugetului de stat n raport cu PIB
63
997 , 0
2 , 197 . 91
5 , 761 . 412
4 , 630 . 64
5 , 237 . 14
5 , 761 . 412
5 , 761 . 412 7 , 958 . 503
4 , 630 . 64
5 , 237 . 14
2007
2007 / 2008
2007
2007 / 2008
/
= =
=
A
A
=
PIB
PIB
C
C
e
BS
BS
PIB C
BS
e = 0,997 < 1 => n dinamica lor, cheltuielile bugetului de stat au cunoscut o cretere
mai lent dect cea a produsului intern brut; la modificarea cu 1% a PIB, cheltuielile
bugetului de stat s-au modificat cu 0,997%.
U4.6.Tem de cas
Se cunosc urmtoarele date referitoare la situaia cheltuielilor curente ale bugetului
asigurrilor sociale de stat n Romnia n anii 2007 i 2008:
INDICATORI UNITI DE MSUR 2007 2008
Cheltuieli de personal milioane lei preuri curente 12.271 13.482,1
Bunuri i servicii milioane lei preuri curente 5.255,8 5.869,1
Dobnzi milioane lei preuri curente 2.992,9 3.137
Subvenii i fonduri de rezerv milioane lei preuri curente 3.953 5.363,2
Transferuri ntre uniti ale administraiei
publice
milioane lei preuri curente 7.342,1 12.656,3
Alte transferuri milioane lei preuri curente 10.602,2 12.616,9
Asisten social milioane lei preuri curente 10.709,8 13.505,7
Alte cheltuieli milioane lei preuri curente 995,8 1.313,3
Produsul intern brut (PIB) milioane lei preuri curente 412.761,5 503.958,7
Indicele preurilor constante (Ip) - an de
referin 2006
% 106,57 113,28
Curs de schimb (Cs) RON / USD 2,4383 2,5189
Populaie milioane locuitori 21,56 21,53
S se determine:
a) cheltuielile curente ale bugetului asigurrilor sociale de stat (Cc
BASS
) n 2007 i
2008
b) modificarea absolut i relativ a Cc
BASS
n expresie nominal i n expresie
real;
c) modificarea ponderii Cc
BASS
n PIB;
d) Cc
BASS
medii pe locuitor exprimate n dolari;
e) coeficientul de devansare a creterii PIB de ctre creterea Cc
BASS
f) elasticitatea Cc
BASS
n raport cu PIB.
64
Unitatea de nvare 5. Cheltuieli publice pentru obiective i aciuni
economice
Cuprins
U5 .1. Introducere..64
U5.2. Competenele unitii de nvare...64
U5.3. Necesitatea existenei sectorului de stat ............................................................65
U5.4. Formele clasice de intervenie a statului n activitatea economic ..................68
U5.5. Metodele indirecte de sprijinire a unor ntreprinderi i sectoare ......................71
U5.6. Rezumat73
U5.7. Test de evaluare a cunotinelor..73
U5.1. Introducere
Intr-un stat democratic modern, rolul cel mai important al autoritilor publice este de
a aciona n vederea asigurrii unui trai decent al populaiei. Cheltuielile publice,
efectuate din fondurile bugetului public naional, fondurile extrabugetare sau fondurile instituiilor
i ntreprinderilor publice, prin intermediul unor programe economice i sociale adecvate, reprezint
un important sistem de prghii n vederea ndeplinirii acestui rol. Ele constituie o parte nsemnat a
valorii nou create n ar, cu titlul de consum definitiv cnd se adreseaz populaiei n scopul de a
proteja sau cu titlu de avans cnd se efectueaz pentru finanarea investiiilor. Totui, discuiile
privind eecul pieei i mijloacele de corectare a acestuia prin intervenia sectorului public tind s
nu atribuie ntotdeauna o aur favorabil statului. Prin fiscalitatea propus la un moment dat sau
destinaia pe care o capt unele cheltuieli publice, populaia i agenii economici consider, de
foarte multe ori, c statul nu ia ntotdeauna cele mai bune decizii privind ajustarea tuturor
imperfeciunilor ntlnite pe diverse piee. O astfel de percepie asociat sectorului public indic
nemulumirea general n ceea ce privete eficiena cheltuirii banilor publici. Nici n ceea ce
privete rolul guvernului n sprijinirea activitilor de natur economic a unui stat, prerile nu sunt
ntotdeauna favorabile. Cheltuielile economice realizate din fonduri publice sunt destinate finanrii
obiectivelor i activitilor cu caracter economic din sectorul public i la subvenionarea unor
societi cu capital mixt sau privat din ramuri economice, considerate de interes naional de ctre
autoritile publice.
U5.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea modulului curent, studentul va fi capabil:
- s argumenteze necesitatea existenei sectorului de stat;
- s exemplifice i s analizeze modalitile de intervenie a statului n economie;
65
- s enumere i s caracterizeze principalele direcii (directe i indirecte) de sprijinire a
activitii economice;
- s identifice i s descrie tendinele manifestate n ultimii ani cu privire la
oportunitatea i modalitile de intervenie a statului n economie
Durata medie de parcurgere a celei de a patra uniti de nvare este de 2 ore.
U5.3. Necesitatea existenei sectorului de stat
Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice reflect amploarea i
modalitile de implicare a statului n economie. Ele sunt destinate finanrii companiilor
naionale, regiilor autonome, societi comerciale cu capital de stat, mixt sau privat sau vizeaz
obiective sau aciuni economice de interes naional. Se cunosc mai multe prghii folosite de stat
pentru a interveni n viaa economic: cheltuielile publice ca mijloc de stimulare a activitii
economice, ncheierea de contracte cu agenii economici pentru realizarea de achiziii publice,
impunerea anumitor comportamente pe pia, ajutorarea ntreprinderilor mici sau mijlocii.
Dintre acestea, cheltuielile publice pentru aciuni economice sunt ndreptate n primul rnd ctre
ntreprinderile de stat din sectorul public, ele reprezentnd instrumente importante de aciune n
direcia dezvoltrii, ajutorrii i stimulrii activitilor economice ale acestora.
Sectorul public cuprinde ntreprinderile cu capital majoritar de stat avnd ca obiect al activitii
producia de bunuri sau prestarea de servicii i n care statul dispune de puterea de decizie.
Sectorul public s-a creat prin nfiinarea de ctre stat a unor ntreprinderi proprii n anumite
ramuri strategice sau n ramuri care necesitau resurse financiare importante (investiii masive),
dar ofereau o rentabilitate nesigur. n perioada contemporan sectorul public deine un loc
important n economia multor ri dezvoltate. n anul 1990, el reprezenta 20% n Austria, 20%
n Italia, i 14% n Germania, tendina fiind totui de reducere a ponderii acestui sector.
Existena sectorului public n economie are mai multe explicaii:
a) necesitatea nfiinri unor ntreprinderi de stat n ramuri economice fundamentale pentru
economia naional i cu importan strategic pentru stat, care nu pot fi lsate exclusiv n
administrare privat. ntreprinderile publice dein n multe state poziii de monopol n
transporturi, energie, siderurgie, telecomunicaii, aeronautic, aprare;
Exemple
Construirea unor ntreprinderi, n special cu caracter militar, pentru care statul a
suportat integral finanarea de la buget. Germania, Japonia, SUA au cheltuit sume
importante n ajunul i n cursul celor dou rzboaie mondiale cu construirea de ntreprinderi
publice
21
. Se apreciaz c n Frana, formarea sectorului public este rodul istoriei deoarece
acest proces are rdcini istorice (manufacturile Gobelins i Sevres au fost create de ministrul
21
Vcrel, I., Finanele publice. Teorie i practic, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1981, p.80;
66
J.B. Colbert n 1665) i a continuat dup primul rzboi mondial; n anii 1930-1940 industria de
armament, aeronautic i cile ferate franceze au fost puse sub controlul statului
22
.
b) existena anumitor ramuri i sectoare de activitate n care, rentabilitatea fiind sczut,
capitalul privat nu este interesat. ntruct importana economic i social a acestor
sectoare este deosebit, statul a preluat sarcina finanrii lor (ex. transportul urban);
c) nivelul ridicat al cheltuielilor implicat de anumite obiective sau activiti (dezvoltarea
infrastructurii, aeronautic, cercetarea n domeniul nuclear, spaial sau militar), care
depete adesea posibilitile sectorului privat, autoritatea public fiind singura n
msur s le susin;
d) interesul statului de a-i asigura o surs de venituri prin nfiinarea de ntreprinderi proprii
sau participarea la capitalul social al unor societi mixte (cu capital de stat i privat);
e) necesitatea prelurii, n anumite situaii de ctre stat, prin rscumprare, a unor
ntreprinderi private aflate n situaia de faliment i a cror activitate prezint importan
pentru stat. n afara despgubirilor, statul suport i cheltuielile necesare reutilrii i
modernizrii acestora.
Exemple
In perioada anilor 1970-1980 industria textil, industria siderurgic i antierele
navale din Frana au fost susinute pentru a depi grele perioade de criz. De importante
subvenii bugetare au beneficiat i ntreprinderi siderurgice din Belgia, Marea Britanie i Italia.
In SUA, n 1993, concernul industrial Chrysler ameninat de faliment a fost sprijinit de statul
american printr-un mprumut de circa 1 miliard de dolari; prin intervenia statului au fost salvate
cele zece mii de locuri de munc ale concernului. SUA susin puternic i agricultura, dar
autoritile federale acord sprijin puternic i cercetrii tiinifice i ntreprinderilor mici i
mijlocii.
Dincolo de aceste situaii fortuite, avnd n vedere c n principiu, o activitate economic este
gestionat mai eficient n regim privat, este de preferat restrngerea sectorului de stat prin
privatizare. Ea faciliteaz alocarea mai bun a resurselor prin mecanismele pieei, creterea
rentabilitii ntreprinderilor privatizate, nlturarea risipei. Statul realizeaz venituri din
privatizri i i diminueaz cheltuielile publice pentru activiti economice.
Ponderea cheltuielilor publice pentru obiective i aciuni economice n totalul cheltuielilor
publice difer, de la ar la ar, dar mai ales, pe grupe de ri, n raport de nivelul de dezvoltare. In
rile dezvoltate, cheltuielile publice pentru aciuni i obiective au o pondere care variaz ntre 8% -
12% din totalul cheltuielilor publice, iar n rile care fac eforturi de dezvoltare, ponderea acestor
cheltuieli este n urcare (ca expresie a efortului depus de aceste ri pentru emancipare economic i
reducere a decalajului care le separ de rile dezvoltate). n schimb, ponderea acestor cheltuieli n
22
Toulouse, J.B., de Leusse, J.F., Rolland, Y., Pillot, X., Finances publiques et politiques, Editura Economic, 1987,
p.384.
67
PIB nu prezint diferene semnificative ntre cele dou grupe de ri: astfel, n rile mai puin
dezvoltate economic, ponderea n PIB a acestor cheltuieli depete 7%, n timp ce n rile mai
puternic dezvoltate, aceste cheltuieli nu depesc n general 6% din PIB.
Exemple
In anul 2005, Canada i SUA au nregistrat o pondere a cheltuielilor publice privind
obiectivele i aciunile economice n total cheltuieli publice de 10,1% i respectiv
11,87%. In alte state, valorile au fost i mai reduse: Frana 6,92%, Danemarca 7,49%, Marea
Britanie 8,27%, Germania 8,48%. La polul opus s-au aflat ri precum: Republica Ceh
20,27%, Letonia 16,12%, Romnia 15,7%, Grecia 15,02%, Slovacia 14,02%, Bulgaria 13%,
Lituania 12,92%. In ceea ce privete ponderea cheltuielilor analizate n PIB, am evideniat
urmtoarele evoluii: Marea Britanie 3,69%, Frana 3,72%, Danemarca 3,91%, Germania
3,95%, SUA 4,31%, Canada 4,7%, Japonia 5,17%, n timp ce valori mai semnificative s-au
remarcat n: Slovacia 9,43%, Republica Ceh 8,79%, Grecia 7,47%, Romnia 7,12%
23
.
Analizai evoluia nregistrat de structura cheltuielilor pentru aciuni i obiective
economice n totalul cheltuielilor bugetului general consolidat i n PIB n Romnia,
pentru perioada ultimilor 15 20 ani.
Intreprinderile publice au un mecanism de finanare ca i cele private. Faptul c ele sunt
proprietatea statului face s fie supuse constrngerii guvernamentale i s aib o anumit
specificitate ca uniti ce satisfac unele utiliti publice. Acest aspect face ca unele preuri i
tarife s fie controlate sau chiar stabilite de guvern, aprnd astfel un conflict ntre
ntreprindere (care are nevoie de libertate, de autonomie, de dinamism comercial) i autoritatea
public care este responsabil de evoluia preurilor, de asigurarea satisfacerii interesului
general. In anumite cazuri preurile i tarifele respective pot fi elemente importante n
dezvoltarea pe termen lung (n transporturi, de exemplu). Apare astfel necesitatea compensrii
prin subvenii a veniturilor insuficiente ale acestor ntreprinderi publice. O alt caracteristic
este legat de finanarea investiiilor i de constituirea fondurilor proprii. Finanarea investiiilor
este o caracteristic important care apare atunci cnd ntreprinderile se pot autofinana, prin
credite bancare, mprumuturi obligatare sau din alocaii de la buget. In cele mai multe cazuri
statul este acela care acord alocaii, ajutoare rambursabile sau mprumuturi n condiii
avantajoase.
Intre ntreprinderile publice i stat exist fluxuri financiare n ambele sensuri: ntreprinderile de
stat prelev la buget o serie de impozite, directe i indirecte, taxe, sau contribuie cu vrsminte,
contribuii la alte fonduri financiare centralizate; n plus, ele efectueaz i alte vrsminte
nefiscale (dividende, sume din concesionri sau nchirieri). La rndul su, bugetul aloc fonduri
ntreprinderilor publice, n principal subvenii pentru finanarea unor cheltuieli
24
.
23
Government Finance Statistics Yearbook, 2006, IMF;
24
Vcrel, I. i colectiv, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, ediia a V-a, Bucureti, 2006, p. 297-298.
68
Sub aspectul coninutului economic, cheltuielile pentru obiective i aciuni economice
reprezint o avansare de PIB, crend premise pentru sporirea avuiei naionale. Unele dintre ele
reprezint cheltuieli curente sau de funcionare, asigurnd desfurarea activitilor economice,
altele constituie cheltuieli de capital, asigurnd finanarea obiectivelor de investiii, iar altele
sunt cheltuieli de transfer (subveniile).
Cu toat diversitatea lor, formele prin care statul sprijin ntreprinderile, fie ele publice sau
private, pot fi grupate n dou categorii: forme clasice sau directe de intervenie i ajutor i
forme indirecte de sprijin, care nu presupun transferuri explicite de mijloace bneti.
Principalele ajutoare financiare directe mbrac formele subveniilor, investiiilor,
mprumuturilor cu dobnd subvenionat, ajutoare financiare pentru difuzarea de informaii,
studii de marketing, organizarea de expoziii. Ajutoarele financiare indirecte constau n
acordarea de faciliti fiscale, precum i acordarea de garanii la mprumuturile contractate de
ntreprinderi.
Tendina care se manifest n rile dezvoltate este de a reduce volumul ajutoarelor directe
acordate ntreprinderilor i sectoarelor i de a practica pe scar mai larg degrevrile fiscale.
U5.4. Formele clasice de intervenie a statului n activitatea economic
a) Subveniile dein ponderea cea mai important n cadrul cheltuielilor cu caracter
economic efectuate de stat i reprezint principala form de manifestare a ajutorului financiar
direct al acestuia, acordat unor ntreprinderi sau sectoare de activitate. Ele au nu numai un rol
financiar (de acoperire a unor cheltuieli), dar constituie i un important instrument al politicii
economice a statului.
n esen, subveniile reprezint transferuri de sume bneti din bugetul statului ctre
ntreprinderi (sau ceteni), cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie, dar condiionat i cu o
afectaie special. Prin intermediul lor statul introduce n mecanismul spontan de alocare a
resurselor, mijlocit de preuri, elementul corector, de reglare contient, asigurnd o
redistribuire a veniturilor.
Subveniile economice acordate de stat vizeaz att activitatea intern ct i exportul.
Subveniile interne, n raport de destinaia acestora, pot fi mprite n subvenii pentru
producie, destinate sprijinirii ntreprinderilor productoare de bunuri, celor de comer sau celor
de prestri servicii, i subvenii de consum, acordate utilizatorilor anumitor bunuri i servicii,
pentru a acoperi o parte din preul acestora.
La rndul lor, subveniile destinate sectorului productiv pot mbrca forma:
subveniilor pentru exploatare (sau de funcionare), cnd acoper pierderile unor ntreprinderi,
cauzate de faptul c statul impune ntreprinderilor publice ce produc bunuri i servicii de
utilitate public practicarea unor preuri (tarife) de vnzare ce nu acoper integral costurile de
producie (cazul transporturilor, agriculturii, energiei termice i a combustibilului pentru uzul
casnic etc.); subvenii de echipament acordate pentru completarea surselor proprii de finanare a
unor investiii pe care statul vrea s le ncurajeze (de exemplu protecia mediului); subvenii de
69
adaptare, acordate pe o perioad de timp limitat i care urmresc adaptarea produciei
ntreprinderilor la schimbrile structurale.
Experiena a demonstrat c sunt frecvente cazurile n care prin subveniile acordate
productorilor (n special cele de exploatare) nu s-a atins obiectivul propus (protecia
utilizatorilor de bunuri i servicii, fie ei persoane fizice, instituii publice sau ali ageni
economici). De aceea, ele ar trebui s fie acordate nu productorilor ci direct consumatorilor.
Aceasta presupune practicarea unor preuri i tarife la nivel real (aa cum este el determinat de
costuri) i acordarea subveniilor prin alte mecanisme, consumatorilor care nu pot face fa
nivelului lor real i pe care statul dorete s-i protejeze.
Subveniile pentru export cuprind, conform definiiei date de GATT (Acordul General pentru
Tarife i Comer)
25
, orice msur de sprijin i protecie ntreprins de autoritile publice ale
unei ri, care au drept efect nemijlocit creterea exporturilor rii respective. Pentru c
influeneaz condiiile de concuren i perturb relaiile comerciale dintre state, Acordul
interzice, n principiu, folosirea acestora. Totui, dup Runda Uruguay, prin Codul pentru
subvenii i msuri compensatorii, rile n curs de dezvoltare beneficiaz de o anumit
flexibilitate n utilizarea subveniilor de export, cu condiia notificrii la GATT a acestora i a
elaborrii unor programe pentru diminuarea i eliminarea lor progresiv.
Scopurile urmrite de state prin subveniile de export sunt diferite, dup cum este vorba de ri
dezvoltate sau ri n curs de dezvoltare. Primele vizeaz cucerirea de noi piee de desfacere sau
meninerea i consolidarea poziiei pe pieele existente; rile n curs de dezvoltare urmresc n
principal sprijinirea produciei autohtone pentru a face fa concurenei externe. De prime de
export beneficiaz mai ales agricultorii pentru produsele exportate.
Subveniile de export mbrac cel mai adesea, forma bneasc (prime de export), fiind stabilite
n sume fixe pe unitatea de produs exportat, sau ca diferen ntre preul cel mai ridicat de pe
piaa intern i preul cel mai sczut de pe piaa extern a aceluiai produs. Ele joac deci rolul
de egalizare a veniturilor ce se obin din export cu veniturile ce s-ar obine prin vnzarea la
intern.
Alteori, subveniile pentru export pot aprea sub forma unor avantaje acordate exportatorilor.
Exemple
Avantajele acordate exportatorilor pot mbrca cel mai adesea forma restituirilor de la
buget a unor impozite (ndeosebi indirecte) pltite de ctre exportatori, aferente mrfurilor
exportate. De asemenea, exportatorii mai pot beneficia i de acordarea unor faciliti la
transportul pe calea ferat a mrfurilor destinate exportului, avantaje valutare, n sensul c,
statele n care nu este asigurat convertibilitatea monedei naionale las la dispoziia
exportatorilor valuta ncasat pentru a o folosi n activitatea lor sau pentru a efectua tranzacii la
25
G.A.T.T. (General Agreement on Tariffs and Trade) este o nelegere multilateral interguvernamental. Prin
G.A.T.T. se organizeaz reuniuni regulate cu caracter comercial pentru delegaii rilor membre. Inelegerea a intrat n
vigoare la 1 ianuarie 1948 i are sediul la Geneva. Romnia particip la activitatea acestui organism din anul 1958,
devenind membr cu drepturi depline n anul 1971.
70
burs. Acestea nu reprezint cheltuieli efective pentru stat, ci doar renunarea la unele venituri
bugetare (primele dou) sau la o parte din disponibilitile valutare (cea de a treia).
b) Investiiile reprezint ajutoare financiare pe care statul le acord pentru
dezvoltarea sectorului public sau a altor sectoare. La baza alocrii resurselor n acest caz nu st
ntotdeauna criteriul eficienei economice, obinerea de profit, ci satisfacerea unor nevoi de ordin
general. Astfel, statul suport integral cheltuielile pentru construirea de ntreprinderi noi n ramurile
de importan strategic (transporturi, energie, siderurgie, electronic). S-a ajuns n acest fel, ca
statul s dein n unele ri monopolul asupra unor sectoare de activitate: producerea energiei
electrice (Grecia, Frana, Canada), transportul feroviar i aerian (Spania, Grecia, Italia), pot i
telecomunicaii (marea majoritate a rilor dezvoltate). De asemenea, prin intermediul bugetului de
stat se finaneaz investiii de interes naional n infrastructur, aerospaiale, transporturi, locuine
sau pentru amenajarea teritoriului n ri precum Frana, Italia, Germania.
Exemple
Pentru dezvoltarea regiunii Mezzogiorno, statul Italian a acordat o important alocaie
bugetar global, care se folosete pentru dezvoltarea infrastructurii, dar i a activitii de
producie.
26
De asemenea, statul particip alturi de capitalul privat la constituirea de societi mixte, sau n
calitatea de acionar unic, acord ntreprinderilor publice dotaii de capital din fonduri bugetare,
care nu modific capitalul social al ntreprinderii (Frana).
Statul ajut propriile ntreprinderii i prin intermediul comenzilor publice, pentru executarea de
lucrri, livrri de bunuri i prestri de servicii, practicnd preuri ridicate n favoarea
furnizorilor. Dei accesul la asemenea comenzi ar trebui s fie egal i deschis pentru toi
ofertanii, indiferent de ara de origine, adjudecarea lor se face, de regul n favoarea
furnizorilor autohtoni. Astfel, dei poate ar prezenta preuri i tarife mai sczute, foarte puine
comenzi publice se onoreaz de ntreprinderi din alte ri (n cadrul Uniunii Europene), deoarece
fiecare stat comunitar i protejeaz propriile ntreprinderi.
c) mprumuturile cu dobnd subvenionat se acord ntreprinderilor publice sau
private din anumite sectoare de activitate sau care ntmpin dificulti financiare temporare, de
trezorerie ori legate de restructurare. Nivelul dobnzilor la aceste mprumuturi este redus, sub
cel practicat de bncile comerciale, diferena de dobnd fiind acoperit de la buget sau din alte
fonduri speciale, iar termenele de rambursare sunt convenabile. De asemenea mprumuturi
beneficiaz frecvent agricultorii pentru procurarea de maini agricole, ngrminte, material
semincer etc.
d) Ajutoare financiare de la buget se acord pentru difuzarea de informaii, studii
de marketing, organizarea de expoziii. Statul ofer gratuit sau contra unor chirii sau taxe reduse
sisteme informaionale moderne i asisten tehnic de specialitate. De asemenea, el finaneaz
26
Vcrel, I., Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, 1996, p.149.
71
parial sau integral studii i cercetri ale pieei externe, reclam cu caracter general, organizarea
de trguri i expoziii, particip la societi mixte pentru vnzarea mrfurilor pe piaa extern,
acoper uneori cheltuielile de transport.
Exemple
In SUA se asigur un ajutor pentru difuzarea de informaii tehnice printr-o instituie
specializat, National Tehnical Information Service, iar n Marea Britanie sunt puse la
dispoziia exportatorilor fonduri pentru realizarea programelor de promovare a exporturilor i
asisten financiar pentru misiunile comerciale n strintate n favoarea anumitor piee
selecionate. In Olanda, statul sprijin financiar organizarea de aciuni privind exportul de noi
produse sau exportul n ri n curs de dezvoltare; chiar i n ri slab dezvoltate sunt finanate
aciuni care vizeaz dezvoltarea exporturilor, oferirea de informaii referitoare la schimburile
comerciale, participarea la manifestri exoziionale .a.
Prezentai caracteristicile ajutoarelor de stat naionale globale (dinamica, ponderea n
PIB i n cheltuielile guvernamentale) acordate n Romnia n perioada ultimilor ani i
comparai aceti indicatori cu cei nregistrai la nivelul Uniunii Europene.
e) Avansurile rambursabile constituie o form de sprijinire a unor aciuni de
prospectare i prezentare n strintate a unor produse noi i asigur ntre 20% i 50% din
finanarea necesar. Avansurile se restituie din ncasrile realizate din vnzarea n strintate a
noilor produse. Aceast form de ajutor s-a utilizat n Frana cnd s-au acordat avansuri
rambursabile pentru prezentarea n strintate a unor produse aronautice, navale, electronice i
mecanice franuzeti (de exemplu AIRBUS).
U5.5. Metodele indirecte de sprijinire a unor ntreprinderi i sectoare
Metodele indirecte de sprijinire a unor ntreprinderi i sectoare se refer la:
a) Avantaje fiscale care nu reprezint transferuri bneti, ci se constituie n faciliti i degrevri
fiscale care micoreaz sarcina fiscal a ntreprinderilor beneficiare. Ele nu apar nscrise explicit
n buget ca i cheltuieli, statul renunnd ns la o parte din ncasrile la care este ndreptit,
motiv pentru care ele se numesc i cheltuieli fiscale. Formele pe care le mbrac avantajele
fiscale sunt diverse: amnarea plii impozitelor fr perceperea de majorri de ntrziere (credit
fiscal), dreptul de a practica amortizarea accelerat a capitalului fix, reducerea impozitului
pentru impozitul reinvestit sau pentru profitul aferent produciei exportate, reduceri sau scutiri
de taxe vamale pentru importul de tehnologie, maini i utilaje sau materii prime deficitare,
dreptul de a constitui unele fonduri (de rezerv, de risc) pe seama profitului brut nainte de
impozitare. Scopul acordrii acestor avantaje fiscale este acela de a ajuta, stimula i cointeresa
agenii economici.
Exemple
72
Se apreciaz c, n Uniunea European, facilitile fiscale reprezint cam 1/3 din sprijinul
total acordat de stat, rilor membre. In SUA nivelul lor a depit nivelul subveniilor curente (n
anii 1990 depirea a fost de trei ori)
27
, acordnd faciliti fiscale pentru stimularea creterii
cheltuielilor de investiii n cercetare, pentru dezvoltarea ntreprinderilor industriale de vrf sau
permind aplicarea sistemului de amortizare accelerat.
b) Garantarea de ctre stat a mprumuturilor bancare angajate de ntreprinderi, statul
asumndu-i obligaia ca, atunci cnd debitorul devine insolvabil, s asigure rambursarea
mprumutului. Riscul ca aceast cheltuial virtual s devin cert este mai mare n cazul
garaniilor acordate pentru exporturi n ri cu datorii externe mari i care prezint riscuri
politice.
Activitile economice sunt finanate de ntreprinderile respective pe seama resurselor proprii,
obinute n urma valorificrii i ncasrii produselor i serviciilor realizate. Ele i pot completa
aceste resurse pe seama mprumuturilor bancare sau obligatare, n raport de necesiti i de
posibilitile de rambursare.
Toate aceste forme ale cheltuielilor publice destinate finanrii unor aciuni i obiective
economice pot fi clasificate i dup coninutul lor economic. In cadrul cheltuielilor curente,
destinate ntreinerii i funcionrii ntreprinderii, sunt incluse: subveniile (cheltuieli de
transfer), avansurile rambursabile, mprumuturile cu dobnd subvenionat, cheltuielile
financiare; n cheltuielile de capital sunt cuprinse investiiile destinate modernizrii i
restructurrii ntreprinderilor, realizrii de construcii, locuine, amenajri teritoriale .a.
Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice se finaneaz pe seama unor surse
interne i externe i anume:
a) bugetul de stat, ca principal surs intern prin care sunt susinute ntreprinderile
publice sau private aflate n dificultate, ce desfoar activiti n condiii
dezavantajoase sau au nevoie de sprijin pentru finanarea investiiilor;
b) fondurile cu destinaie special constituite n afara bugetului i care se utilizeaz pentru
dezvoltarea i modernizarea unor sectoare de activitate;
c) fondurile comunitare cu caracter structural, ca surs de finanare extern pentru rile
membre ale Uniunii Europene: Fondul european de orientare i garanie agricol
(FEOGA), destinat nfptuirii politicii comunitare n domeniul agricol; Fondul european
de dezvoltare regional (FEDER), destinat finanrii investiiilor productive, dezvoltrii
infrastructurii, a ntreprinderilor mici i mijlocii, etc.;
d) fondurile oferite de instituiile bancare i financiare internaionale pentru finanarea
aciunilor economice, n special n rile n curs de dezvoltare (Banca European pentru
Investiii, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare, Banca Mondial).
Analiza cheltuielilor publice destinate pentru aciuni i obiective economice evideniaz o serie
de aspecte privind eficiena, uneori contestat, dup cum am vzut i n introducerea acestei
uniti, a acestor cheltuieli. Nu de puine ori ajutoarele financiare sau avantajele fiscale nu sunt
27
Ford, R., Suyker, W., Industrial Subsidies in the OECD economies, OECD Economics Studies nr.15/1990, p.52.
73
utilizate pentru obiectivul stabilit. Nici autoritatea public nu exercit ntotdeauna un control
riguros asupra acestor ajutoare financiare, asupra subveniilor ndeosebi, constatndu-se chiar un
dezinteres al statului n a urmri rezultatele obinute n urma ajutoarelor acordate. In rapoartele
ntocmite de Curtea de Conturi din multe ri se evideniaz faptul c nu sunt fcute verificri i
analize serioase asupra utilizrii subveniilor, c nu se controleaz dac ntreprinderile
beneficiare de subvenii au ndeplinit condiiile impuse la acordarea lor.
Nu toate formele ajutoarelor publice sunt n msur s conduc la o cointeresare i stimulare a
activitii beneficiarilor; se consider c ajutoarele financiare publice cele mai eficiente sunt
cele legate de reducerea obligaiilor fiscale,deavantajele fiscale. rile dezvoltate au redus
volumul ajutoarelor financiare directe i au folosit pe scar mai larg degrevrile fiscale
28
.
Intervenia statului n economie, prin acordarea de ajutoare publice conduce la diminuarea
prosperitii economiei n ansamblu, limitnd motivaia ntreprinderilor de a-i mbunti
indicatorii de performan, funcionnd n continuare pe seama ntreprinderilor eficiente
economic. De aceea, acordarea ajutoarelor de stat trebuie s fie bazat pe reguli bine stabilite i
acordarea lor s fie motivat i limitat n timp.
U5.6. Rezumat
Subventiile bugetare reprezint sume prevzute n bugetul public pentru a susine o
activitate de interes naional, constituind o form de intervenie a statului dictat de
necesiti de politic economic, financiar, de protecie social sau de alt ordin. Subveniile pot
avea caracter de durat (finanarea activitii de cercetare, a unor programe speciale de cercetare i
dezvoltare etc.) sau conjuncturale (subvenionarea unor mrfuri de larg consum, a ntreprinderilor
mici i mijlocii, a ntreprinderilor aflate temporar n dificultate, a produciei de export .a.).
In cadrul GATT se acioneaz n vederea liberalizrii complete a comerului internaional,
ceea ce implic din parte statelor participante eliminarea treptat a formelor de subvenionare,
inclusiv susinerea preurilor, acordarea de prime productorilor, nlesnirile fiscale pe plan intern,
taxe vamale i msuri netarifare (contingentri
29
, licene discreionare, monopol valutar .a.). Pentru
rile n curs de dezvoltare i pentru cele n tranziie, ntre care intr i Romnia, s-a stabilit un
regim difereniat de respectare a prevederilor GATT, respectiv reduceri de subvenii n trepte i la
termene mai deprtate etc. n funcie de stadiul dezvoltrii economice i de necesitile de
dezvoltare.
Alturi de subveniile propriu-zise, un alt instrument de sprijin acordat de autoriti
productorilor interni l reprezint primele de export, principalele forme ale acestora fiind: primele
de export n bani, restituirea unei pri din impozitele i taxele pltite de exportatori, avantaje
valutare, reduceri de tarif la transport pe calea ferat a mrfurilor destinate exportului, cota zero
pentru TVA.
28
Vcrel, I., Op. cit., p.148.
29
contingentarea reprezint procesul de stabilire a limitelor cantitative ori valorice ale importului sau exportului unei
ri;
74
U5.7.Test de evaluare a cunotinelor
1. Care sunt modalitile de intervenie a statului n economie?
2. Care sunt fluxurile financiare existente ntre ntreprinderile de stat i bugetul de stat?
3. Dai exemple de ajutoare financiare directe.
4. Specificai resursele din care sunt acordate ajutoarele financiare ntreprinderilor i
principalele domenii beneficiare ale acestora n Romnia.
5. Dai exemple de ajutoare financiare indirecte.
75
Unitatea de nvare U6. Sistemul veniturilor publice
Cuprins
U6.1. Introducere....................................................................................................75
U6.2. Competenele unitii de nvare................................................................75
U6.3. Consideraii generale asupra veniturilor publice.76
U6.4. Principiile generale ale impunerii78
U6.5. Noiuni generale privind impozitele i taxele...............................................80
U6.6. Rezumat.........................................................................................................89
U6.7. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor..........................................89
U6.8. Teme de cas.91
U6.1. Introducere
Creterea prelevrilor obligatorii la bugetul public este o realitate incontestabil a
economiilor contemporane, determinat de sporirea continu a cheltuielilor
publice, caracteristic valabil pentru toate statele lumii. Fiscalitatea ca atribut al
suveranitii statale s-a dovedit a fi singura posibilitate de finanare i susinere a
statului i instituiilor sale, indiferent de tipurile acestuia. Dei este resimit de
societate ca un ru necesar, fiscalitatea este o povar, o cauz de nemulumiri
pentru oricare contribuabil, indiferent ct de ridicat este simul civic al acestuia.
Prin fiscalitate se poate nelege totalitatea impozitelor i taxelor pe care
contribuabilii le datoreaz statului. Presupune, de asemenea, ansamblul mijloacelor
prin care se percep i colecteaz aceste obligaii i n acelai timp nseamn
totalitatea reglementrilor, a legilor, i a practicilor care asigur ncasarea tuturor
veniturilor statului. Msurarea volumului contribuiilor bneti prelevate la bugetul
public se apreciaz prin gradul de fiscalitate, suportat de contribuabili, fie c este
vorba de persoane fizice ori juridice. Cu acelai neles sunt folosii termeni ca:
presiune fiscal, coeficient fiscal, tensiune fiscal s.a.
U6.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune s familiarizeze studenii cu noiunile de
impozite i taxe, s cunoasc obligaiile i drepturile contribuabililor.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
explice coninutul economic al impozitelor i taxelor;
determine venitul impozabil;
calculeze valoarea impozitelor i taxelor datorate statului;
aplice corect cotele de impunere n funcie de natura materiei impozabile;
75
Unitatea de nvare U6. Sistemul veniturilor publice
Cuprins
U6.1. Introducere....................................................................................................75
U6.2. Competenele unitii de nvare................................................................75
U6.3. Consideraii generale asupra veniturilor publice.76
U6.4. Principiile generale ale impunerii78
U6.5. Noiuni generale privind impozitele i taxele...............................................80
U6.6. Rezumat.........................................................................................................89
U6.7. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor..........................................89
U6.8. Teme de cas.91
U6.1. Introducere
Creterea prelevrilor obligatorii la bugetul public este o realitate incontestabil a
economiilor contemporane, determinat de sporirea continu a cheltuielilor
publice, caracteristic valabil pentru toate statele lumii. Fiscalitatea ca atribut al
suveranitii statale s-a dovedit a fi singura posibilitate de finanare i susinere a
statului i instituiilor sale, indiferent de tipurile acestuia. Dei este resimit de
societate ca un ru necesar, fiscalitatea este o povar, o cauz de nemulumiri
pentru oricare contribuabil, indiferent ct de ridicat este simul civic al acestuia.
Prin fiscalitate se poate nelege totalitatea impozitelor i taxelor pe care
contribuabilii le datoreaz statului. Presupune, de asemenea, ansamblul mijloacelor
prin care se percep i colecteaz aceste obligaii i n acelai timp nseamn
totalitatea reglementrilor, a legilor, i a practicilor care asigur ncasarea tuturor
veniturilor statului. Msurarea volumului contribuiilor bneti prelevate la bugetul
public se apreciaz prin gradul de fiscalitate, suportat de contribuabili, fie c este
vorba de persoane fizice ori juridice. Cu acelai neles sunt folosii termeni ca:
presiune fiscal, coeficient fiscal, tensiune fiscal s.a.
U6.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune s familiarizeze studenii cu noiunile de
impozite i taxe, s cunoasc obligaiile i drepturile contribuabililor.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
explice coninutul economic al impozitelor i taxelor;
determine venitul impozabil;
calculeze valoarea impozitelor i taxelor datorate statului;
aplice corect cotele de impunere n funcie de natura materiei impozabile;
75
Unitatea de nvare U6. Sistemul veniturilor publice
Cuprins
U6.1. Introducere....................................................................................................75
U6.2. Competenele unitii de nvare................................................................75
U6.3. Consideraii generale asupra veniturilor publice.76
U6.4. Principiile generale ale impunerii78
U6.5. Noiuni generale privind impozitele i taxele...............................................80
U6.6. Rezumat.........................................................................................................89
U6.7. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor..........................................89
U6.8. Teme de cas.91
U6.1. Introducere
Creterea prelevrilor obligatorii la bugetul public este o realitate incontestabil a
economiilor contemporane, determinat de sporirea continu a cheltuielilor
publice, caracteristic valabil pentru toate statele lumii. Fiscalitatea ca atribut al
suveranitii statale s-a dovedit a fi singura posibilitate de finanare i susinere a
statului i instituiilor sale, indiferent de tipurile acestuia. Dei este resimit de
societate ca un ru necesar, fiscalitatea este o povar, o cauz de nemulumiri
pentru oricare contribuabil, indiferent ct de ridicat este simul civic al acestuia.
Prin fiscalitate se poate nelege totalitatea impozitelor i taxelor pe care
contribuabilii le datoreaz statului. Presupune, de asemenea, ansamblul mijloacelor
prin care se percep i colecteaz aceste obligaii i n acelai timp nseamn
totalitatea reglementrilor, a legilor, i a practicilor care asigur ncasarea tuturor
veniturilor statului. Msurarea volumului contribuiilor bneti prelevate la bugetul
public se apreciaz prin gradul de fiscalitate, suportat de contribuabili, fie c este
vorba de persoane fizice ori juridice. Cu acelai neles sunt folosii termeni ca:
presiune fiscal, coeficient fiscal, tensiune fiscal s.a.
U6.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune s familiarizeze studenii cu noiunile de
impozite i taxe, s cunoasc obligaiile i drepturile contribuabililor.
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
explice coninutul economic al impozitelor i taxelor;
determine venitul impozabil;
calculeze valoarea impozitelor i taxelor datorate statului;
aplice corect cotele de impunere n funcie de natura materiei impozabile;
76
identifice i s aplice facilitile fiscale oferite de stat;
cuantifice impactul impozitelor directe i al celor indirecte asupra activitii
agentului economic.
Rspunsurile la testele de autoevaluare sunt trecute la sfritul acestora.
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3 ore.
U6.3. Consideraii generale asupra veniturilor publice
Dup revoluia din 1989, Romnia a parcurs o etap extrem de agitat, att din punct de
vedere social-politic, dar mai ales din punct de vedere economic. Adaptarea la democraie i la
economia de pia au fost adevrate pietre de ncercare pentru toi cetenii acestei ri, care s-au
confruntat cu numeroase schimbri, nu ntotdeauna plcute. Restructurrile ntrziate din economie
au condus la disponibilizri i la revolte sindicale, la compromisuri politice i multe guri negre
n bugetul de stat. Partidele politice perindate la putere au urmrit de cele mai multe ori pstrarea
electoratului i nu realizarea unei adevrate reforme economice, aa cum era necesar, care s
conduc n timp la creterea economic i a nivelului de trai.
ncepnd cu anul 1995, Romnia i-a exprimat dorina de a deveni membru cu drepturi
depline al Uniunii Europene, scop n care a fost adoptat Strategia naional de pregtire a aderrii
Romniei la Uniunea European. Din pcate, n anii care au urmat, factorii responsabili nu au
urmrit cu perseveren atingerea obiectivelor prevzute n Strategie, n principal ncheierea
tranziiei spre economia de pia i obinerea calificativului de economie funcional pentru
pregtirea aderrii Romniei la Uniunea European.
Abia n anul 2000 guvernul a elaborat Strategia naional de dezvoltare economic a
Romniei pe termen mediu.
n etapa de tranziie la economia de pia n Romnia, se poate remarca o anumit
restrngere a rolului finanelor publice n activitatea economic i n asigurarea condiiilor pentru
reproducia lrgit a produsului intern brut. Dac n perioada conducerii centralizate a economiei,
aproximativ 2/3 din resursele bugetare erau destinate finanrii investiiilor, n prezent, cheltuielile
bugetare cu caracter economic au fost devansate de cele social-culturale.
Renunarea la sistemul centralizat de conducere a economiei i nlocuirea lui cu mecanismul
conducerii economiei prin intermediul prghiilor economico-financiare, care las o mai mare
libertate agenilor economici dar, n acelai timp, tinde s dirijeze decizia acestor ageni n sensul
dorit de guvernani, au fcut necesare reforma ntregului nostru sistem fiscal. Acest proces a fost
marcat de ncercarea de acordare a unor faciliti fiscale i a altor avantaje pentru agenii economici,
care s le canalizeze activitatea ctre anumite sectoare, s ncurajeze reinvestirea profitului, s
faciliteze acumularea de capital. Fr a fi ncununate ntotdeauna de succes i mereu cenzurate de
necesitatea acoperirii cheltuielilor bugetare, aceste msuri au sporit, totui, capacitatea de
77
autofinanare a agenilor economici, ceea ce era, de altfel, absolut necesar n condiiile retragerii tot
mai pronunate a statului din activitatea economic.
n plan social, prin intermediul finanelor publice se realizeaz o larg redistribuire a
veniturilor ntre membrii societii, n vederea corectrii unor inegaliti existente ntre indivizi i a
asigurrii unor condiii minime de via pentru toi cetenii.
30
Importante influene ale finanelor publice pot fi identificate i n domeniul politic i
administrativ. Democratizarea vieii noastre economico-sociale a antrenat un proces de reorganizare
i restructurare a instituiilor statului.
Prin intermediul impozitelor, taxelor si contribuiilor, statul preia la buget ntre 40%- 50% si
chiar mai mult din PIB - n rile dezvoltate i ntre 30% - 40% - n rile n curs de dezvoltare.
Aadar, rolul cel mai important al impozitelor se reflect n aportul acestora la formarea resurselor
financiare necesare statului.
Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez Pierre Lalumiere sublinia c
impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau pentru a descuraja o anumita activitate economic.
Fr sa nceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc
de intervenie n domeniul economic i social
31
.
Cu toat legitimitatea lor, prin efectele pe care le au asupra situaiei contribuabililor,
impozitele pot provoca proteste colective sau rezistena individual a acestora n legtur cu plata
impozitului, genernd fenomenul de antifiscalism. Acesta poate mbrca forme mai mult sau mai
puin violente, mai mult sau mai puin radicale, care au avut o anumit evoluie n timp.
32
Formele tradiionale de manifestare a rezistenei la impozit cunosc o mare diversitate:
revolte fiscale, cum au fost cea din anii 50 (micarea poujardist) i cea din anii 70 (micarea
NICOUD), ambele n Frana; frauda fiscal, ca manifestare a antifiscalitii individuale; economia
subteran; organizarea de partide politice, ligi ale contribuabililor sau grupuri de presiune
antifiscale.
Antifiscalitatea modern se caracterizeaz prin rezistena ideologic i doctrinar, ce a
determinat o generalizare a criticilor la adresa fiscalitii, pe fondul revenirii n prim plan a ideilor
liberale.
n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, in
conformitate cu structura sistemului bugetar. Potrivit prevederilor legii privind finanele publice
(legea 500/2002), resursele financiare publice se constituie si se gestioneaz printr-un sistem unitar
de bugete, si anume:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele fondurilor speciale;
bugetele locale;
bugetul trezoreriei statului;
30
Drcea, M., Finane publice, Editura Universitaria, Craiova, 1999, p. 53
31
Pierre Lalumiere, Les finances publiques, Paris, Librairie Armand Colin, 1970, pp. 180-181
32
M. Bouvier .a. Finances Publique, Editura LGDJ, Paris, 1995, p.520
78
bugetul instituiilor publice cu caracter autonom.
Nu trebuie s neglijm ns faptul c, ntr-o ar industrializat modern, statul se implic n
toate sferele vieii economice. Instrumentele pe care acesta le utilizeaz cu scopul de a influena
activitatea economic privat se pot mpri n trei mari categorii
33
:
1. Impozitele, care reduc veniturile i, prin urmare, cheltuielile cu caracter privat, furniznd
resursele necesare sectorului public (pentru construcia de poduri, drumuri, colectarea
gunoaielor, etc.). Sistemul fiscal servete, de asemenea, la descurajarea unor activiti,
precum fumatul, prin aplicarea accizelor i la ncurajarea altora, cum ar fi construcia de
locuine, prin aplicarea unor impozite mai mici;
2. Cheltuielile, care determin firmele sau lucrtorii s produc anumite bunuri i servicii
(servicii educaionale, aprare naional, protecie public), i transferurile de la buget
(pentru asistena i protecia social), care asigur veniturile unei pri a populaiei;
3. Reglementrile sau msurile de control, care permit ori nu permit oamenilor s
desfoare anumite activiti economice (de exemplu reglementri referitoare la limita n
care este admis poluarea, la condiiile de munc, etc.).
U6.4. Principiile generale ale impunerii
Un sistem fiscal poate fi considerat raional dac ndeplinete mai multe cerine, dac este
organizat i funcioneaz pe baza anumitor principii. Aceste principii au n vedere ca aezarea i
ncasarea impozitelor s corespund att obiectivelor social-economice ale politicii fiscale ale
statului din perioada respectiv, ct i interesele pltitorilor.
Determinarea bazei impozabile i determinarea impozitului (impunerea) presupun
efectuarea, pe baza prevederilor legii, a unui complex de operaiuni att de ctre subiectele
impozabile ct i de ctre organele fiscale. Stabilirea impozitului de plat are o latur politic i una
de ordin tehnic (care cuprinde metodele i tehnicile folosite pentru determinarea bazei impozabile i
a sumei impozitului). Sub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, s
concorde cu anumite principii. Pentru prima dat, asemenea principii au fost formulate de Adam
Smith, reprezentant de frunte al economiei politice clasice din a doua
Echitatea fiscal
(justeea impunerii)
Pltitorii trebuie s contribuie cu impozite i
taxe n funcie de venituri i de avere.
Presupune impunerea difereniat a
veniturilor i a averii i stabilirea unui
minimum de venit neimpozabil, sarcina
fiscal s fie stabilit pe baza puterii
contributive, s fie general.
Certitudinea impunerii
Mrimea impozitelor datorate s fie cert i
nu arbitrar: termenele, modalitile i
sumele de plat s fie clare, precise.
33
Idem, p.336
79
Comoditatea perceperii
impozitelor
Impozitele i taxele trebuie s fie percepute
la termenele i dup o procedur ct mai
simpl i mai convenabil pentru pltitori.
Randamentul
impozitelor
Sistemul fiscal s fac posibil ncasarea
impozitelor cu cheltuieli ct mai mici i s
fie ct mai acceptabil pentru pltitori.
Unicitatea impunerii
Un venit impozabil s fie impus o singur
dat i cu un singur impozit ntr-o anumit
perioad de timp.
PRINCIPIILE
GENERALE
ALE
IMPUNERII
Stabilitatea impozitelor
Meninerea la acelai nivel al randamentului
impozitelor n toate fazele ciclului
economic. Reclam legislaie stabil.
Elasticitatea impozitelor
Impozitele s se poat adapta n timp
cerinelor bugetare (s poat fi majorate
cnd economia se dezvolt i s poat fi
reduse cnd cheltuielile bugetare scad).
Proporionalitatea
impunerii
Impozitul se calculeaz prin aplicarea
cotelor proporionale. Asigur realizarea
echitii.
Progresivitatea
impunerii
Cotele de impozit i impozitul cresc pe
msura creterii venitului impozabil i a
averii fapt ce afecteaz echitatea fiscal.
Realitatea impunerii
Baza impozabil (mrimea venitului
impozabil), cuantumul averii i impozitul se
determin pe baza calculelor bine
fundamentate, fr supra sau subevaluri.
Simplitatea impunerii
Impozitele s aib reguli simple de calcul i
de ncasat.
Neutralitatea impunerii
Impozitele i taxele s aib un asemenea
cuantum nct nici s nu stimuleze nici s nu
afecteze activitatea contribuabililor.
Moralitatea impunerii
Modul de impunere s fie echitabil,
suportabil, legiferat i aplicat n funcie de
natura, mrimea venitului i a averii.
Figura 6.2 Principiile generale ale impunerii
(Sursa: Bistriceanu,Gh.D. - Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006, pag. 72)
80
parte a secolului al XVIII-lea i primul sfert al secolului al XIX-lea
34
. Aceste principii sunt
prezentate schematic n figura 1.2.
35
U6.5. Noiuni generale privind impozitele i taxele
Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv (nerambursabil) efectuat
de persoane fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele
prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i
imediat.
Impozitul este necesar pentru satisfacerea cerinelor societii, fiind un element component al
circuitului economic i ndeplinete trei funcii principale, i anume:
a) o funcie financiar, prin care se asigur venituri bugetului statului i bugetelor locale;
b) o funcie economic, adic este un element component al economiei publice, al
mecanismului economico-financiar;
c) o funcie politico-social, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici
i ale grupelor de populaie.
Taxa este plata care se efectueaz de persoane fizice i juridice, ctre instituii publice, de
regul pentru serviciile prestate acestora de ctre stat.
U6.5.1. Principalele elemente ale impozitului
Orice act normativ prin care se instituie un impozit, trebuie s precizeze persoanele n
sarcina crora cade pata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitelor,
termenele de plat, sanciunile care se aplic persoanelor fizice sau juridice care nu-i onoreaz
obligaiile fiscale la termene stabilite, sustrag materia impozabil i ncalc alte dispoziii ale
reglementrilor fiscale, pentru ca statul s poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale
urmrite la introducerea acestora. n tabelul de mai jos sunt prezentate principalele elemente ale
impozitului.
Tabelul 6.1 Elementele impozitului
36
,
37
Elementele impozitului Definiie, explicaii Observaii
(1)
Pltitorul (subiectul
impozabil,
contribuabilul)
Persoana fizic sau juridic obligat
prin lege la plata impozitului. La
impozitul pe salariu, subiect al
impozitului este muncitorul sau
funcionarul, la impozitul pe profit
agentul economic, etc.
Uneori, impozitul datorat de o persoan e
vrsat la buget de alt persoan
(impozitul pe venituri din salarii datorat
statului e vrsat la buget de cel ce
pltete drepturile salariale)
(2)
Suportatorul impozitului
(destinatarul)
Persoana ce suport efectiv
impozitul. Aceasta coincide sau nu
Suportatorul impozitului poate fi alt
persoan dect subiectul deoarece se
34
Smith, A. - Avuia naiunilor, vol. II, Ed. Academiei Romne, Bucureti 1965, pag. 242 - 244
35
Bistriceanu, Gh. D. - Sistemul fiscal al Romniei , Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006, pag. 72
36
Idem, pag.58-69
37
Moteanu, T. - Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag.166-167
81
cu subiectul impozitului. folosesc diferite metode pentru a
transpune impozitele pltite n sarcina
altor persoane (de ex. n cazul TVA,
subiectul este persoana ce realizeaz
activitatea de comer, iar suportatorul
este consumatorul final).
(3) Obiectul impunerii
Materia supus impunerii. Aceasta este pentru impozitele directe,
venitul sau profitul, iar pentru impozitele
indirecte, preul produsului ce face
obiectul vnzrii, tariful serviciului
prestat, preul bunului importat sau
exportat.
(4) Sursa impozitului
Din ce anume se pltete impozitul. n cazul impozitelor pe venit, obiectul
coincide cu sursa; n cazul impozitelor pe
avere, impozitul se pltete din venitul
realizat de pe urma averii.
(5) Unitatea de impunere
Se folosete la exprimarea
dimensiunii obiectului impozabil.
Se exprim prin unitate monetar n cazul
impozitelor pe venit, m.p. de suprafa
util la impozitul pe cldiri, etc.
(6) Cota de impunere
Impozitul eferent unei uniti de
impunere.
Impozitul poate fi stabilit n sume fixe
sau n cote procentuale (proporionale,
progresive, regresive)
(7)
Asieta (modul de aezare
a impozitului)
Totalitatea msurilor care se iau de
ctre organele fiscale n legtur cu
fiecare subiect impozabil pentru
identificarea obiectului impozabil,
stabilirea mrimii materiei
impozabile i determinarea
impozitului datorat statului.
Se folosesc trei metode de evaluare a
materiei impozabile: metoda evalurii
indirecte bazat pe prezumie, metoda
evalurii directe n care se folosesc
diferite probe, registre, acte i metoda
normativ prin care materia impozabil
este evaluat de legea impozitului
respectiv.
(8) Termenul de plat
Data pn la care impozitul trebuie
achitat statului.
Sunt prevzute n fiecare act normativ
institutor de venituri bugetare. Depirea
termenelor atrage dup sine majorri i
penaliti de ntrziere.
(Sursa: Moteanu, T. - Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004, pag. 166-167
U6.5.2. Sistemul cotelor de impunere
Obiectul impozabil determinat n mod concret cantitativ i calitativ formeaz baza
impozabil. Cota de impunere reprezint suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile
82
i cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Actele normative prevd obiectul impozabil n general,
impersonal. Aceasta nseamn c, n fiecare caz n parte obiectul impozabil trebuie s fie concretizat
att cantitativ ct i calitativ, artndu-se aadar, natura i mrimea fenomenului generator al
impozitului de plat.
Determinarea bazei impozabile necesit dou operaiuni i anume identificarea obiectului
impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ) i apoi evaluarea i msurarea, adic
determinarea lui cantitativ, pe o anumit perioad de timp (lun, trimestru, dar de obicei pe un an).
Justa determinare a bazei impozabile are o importan excepional sub aspect politic, economic,
social, financiar i juridic avnd n vedere faptul c mrimea impozitului de plat n sarcina
subiectului impozabil depinde n mod direct de determinarea corect a bazei impozabile i c
volumul impozitului se stabilete n funcie de natura i mrimea acestei baze. Cuantumul
impozitului depinde deci de volumul bazei impozabile i de mrimea cotelor de impunere.
Cotele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea venitului impozabil, a
averii, precum i de categoriile de pltitori. Ele se pot clasifica dupa cum urmeaz
38
:
A. Cotele fixe (forfetare) sunt stabilite n sum fix (egal), neschimbat, independent de
mrimea venitului impozabil, de mrimea averii sau de situaia social a pltitorului. Aceste cote se
utilizeaz cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu, la calcularea
impozitului agricol n sum fix pe hectar, la determinarea impozitului pe terenurile cldite i
necldite (sub form de cot n sum fix pe mp), la calcularea impozitului forfetar datorat de
anumii ambulani, la aplicarea taxelor asupra mijloacelor de transport n comun, etc.
Denumit i capitaie, impozitul n sum fix s-a practicat n ornduirea feudal i n primele
stadii de dezvoltare ale ornduirii capitaliste. Avnd n vedere inechitile pe care le produce, n
prezent nu se mai folosete acest sistem cu unele excepii (n anul 1990, guvernarea Tatcher a
ncercat introducerea acestui tip de impozitare n scopul de a limita cheltuielile administraiei de stat
britanice; reacia populaiei faa de acest sistem a condus la eecul guvernrii Tatcher n Marea
Britanie, nlturat de la putere dupa 11 ani).
A. cote fixe (n sum fix, egal, forfetar)
proporionale
orizontale
B. cote procentuale progresive simple
verticale
compuse
regresive
Figura 6.1 Cotele de impunere
38
Bistriceanu, Gh. D., Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006, p. 65
83
(Sursa: Bistriceanu,Gh.D. - Sistemul fiscal al Romniei, Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006, pag.
65)
B. Cotele procentuale reprezint un anumit procent din suta de lei de venit impozabil.
Aceste cote se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric. Ele se mpart n:
1. cote proporionale - sunt acelea al cror procent rmne nemodificat (constant), indiferent
de mrimea bazei impozabile i de situia social a pltitorului. Aceste cote se numesc
proporionale, deoarece, dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul
impozabil, se constat c proporia rmne aceeai, constant. Neajunsul acestei impuneri este c nu
ine seama de puterea contributiv ntr-o msur ct mai apropiat de creterea veniturilor sau a
averii. Altfel spus, cu ct venitul impozabil este mai mare, cu att mai mult acesta rmne, n cifre
absolute, la dispoziia contribuabilului. Cotele proporionale stimuleaz agenii economici i
productorii individuali s-i dezvolte i s-i perfecioneze activitatea, s investeasc deci, iar
costul administrrii fiscale se reduce semnificativ. Ele se aplic i asupra veniturilor populaiei n
cazul n care impozitul respectiv nu are drept scop redistribuirea n prea mare msur a veniturilor
contribuabililor. Impunerea n cote proporionale s-a folosit pe scar larg la calcularea impozitelor
de tip real (funciar, pe cldiri, pe activiti industriale, comerciale i profesii libere etc.) specifice
perioadei capitalismului ascendent. Ea se intlnete i n prezent n tot mai multe ri, n funcie de
politicile fiscale urmate de acestea.
2. cote progresive - cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant,
fie ntr-un ritm variabil. n funcie de natura venitului impozabil, a averii impozabile i de
categoriile de pltitori, cotele progresive pot s opereze orizontal sau vertical:
a. cotele progresive orizontale au caracteristic faptul c la venituri impozabile egale ca
mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de
pltitori. Spre exemplu, s admitem c prima cot (de pornire) este de 15% n cazul veniturilor
oamenilor de litere, art i tiin, de 18% la impozitul pe salarii i 10% n cazul impozitului pe
veniturile meseriailor particulari, etc.
b. cotele progresive verticale se difereniaz prin faptul c, cota de impozit crete pe msura
creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori,
ajungnd spre exemplu, cum a fost, pn la 40% pentru veniturile oamenilor de litere, art i tiin,
de 40% la salarii, pn la 40% n cazul impozitului pe veniturile meseriailor particulari. La un
moment dat, cotele progresive nu mai cresc, ele devin degresive, adic de la un anumit nivel al
veniturilor progresivitatea se oprete, transformndu-se n cote proporionale. Degresivitatea este
necesar, deoarece s-ar ajunge nu numai la o egalitate ntre venitul impozabil i impozit, ci chiar la
depirea de catre impozit a bazei impozabile.
Cotele progresive verticale sunt la rndul lor de dou feluri i anume:
- cote progresive verticale simple (globale): procentul de impunere aferent tranei
superioare a venitului impozabil se aplic la ntregul venit impozabil realizat de ctre platitor;
- cote progresive verticale compuse (pe trane): procentul se calculeaz separat, aplicndu-
se fiecrei trane procentul aferent; dup efectuarea acestei operaiuni, se nsumeaz impozitul
corespunztor fiecrei trane de venit impozabil i se obine impozitul total de plat.
84
3. Cotele regresive - nu sunt specifice economiei noastre; ele se micoreaz pe msura
creterii venitului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului.
U6.5.3. Modul de impunere i percepere a impozitului
Denumit i ASIETA, aezarea impozitelor cuprinde msurile i metodele succesive folosite
de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea
cuantumului impozitului i perceperea sau ncasarea impozitului. Experiena financiar a mai
multor ri confirm c materia impozabil se poate evalua prin trei metode:
1. metoda evalurii indirecte se bazeaz pe prezumie; are urmtoarele variante :
- evaluarea pe baza indiciilor exterioare materiei impozabile se folosete la determinarea
impozitului de tip real i duce la stabilirea cu aproximaie a valorii materiei impozabile. Acest
procedeu de evaluare a materiei impozabile se folosete la calcularea impozitului funciar, a
impozitului pe cldiri, etc. Evaluarea pe baza indiciilor exterioare este foarte simpl i deci, puin
costisitoare; ea prezint inconvenientul c nu conduce la evaluarea exact a bazei impozabile,
facnd ca impunerea s poat deveni inechitabil;
- evaluarea forfetar - const n faptul c organele financiare, n acord cu subiectul
impozabil, stabilesc o anumit valoare a materiei impozabile; nici n acest caz nu se asigur
exactitatea evalurii materiei impozabile;
- evaluarea administrativ - const n determinarea valorii materiei impozabile de ctre
organele financiare pe baza datelor de care dispun acestea; n situaia n care subiectul impozabil
este nemulumit de modul n care s-a determinat baza impozabil, el are dreptul s o conteste
administrnd probele corespunztoare;
2. metoda evalurii directe folosete diferite probe, registre; cunoate dou variante:
- evaluarea pe baza evidenelor i a declaraiei pltitorului pltitorii de impozite sunt
obligai s in evidena activitii pe care o desfoar, din care s rezulte cheltuielile efectuate i
veniturile realizate, s ncheie bilanul contabil i s ntocmeasc (de regul anual) o declaraie de
impunere din care s rezulte venitul, averea, valoarea successiunii etc., pe baza crora pltitorul sau
organul financiar determin mrimea valoric a obiectului impozabil. Dei este mai larg utilizat,
metoda prezint inconvenientul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din obiectul
impozabil, evidenele i declaraiile nefiind ntotdeauna sincere i secretul operaiunilor comerciale
ngreuneaz controlul efectuat de catre organele financiare;
- evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane o astfel de declaraie poate fi dat de
persoanele care cunosc mrimea materiei impozabile i au obligaia prin lege s declare organelor
financiare datele necesare n vederea calculrii impozitului. Aceast cale de evaluare se folosete
pentru stabilirea veniturilor proprietarilor de imobile nchiriate, pentru determinarea impozitului pe
salarii, impunerea membrilor consiliilor de administraie, a cenzorilor, etc.
3. metoda normativ de evaluare const n determinarea bazei impozabile de ctre nsi
legea care reglementeaz materia impozitului respectiv dup anumite nome, stabilind venituri
impozabile normate, nete. La stabilirea veniturilor impozabile normate legiuitorul a avut n vedere
cheltuielile efectuate de contribuabil pentru obinerea venitului net respectiv. Metoda este folosit la
85
determinarea venitului impozabil pe hectar, difereniat pe zone de fertilitate i culturi, la stabilirea
veniturilor impozabile pe felurite meserii etc; prezint avantajul c simplific munca organelor
financiare n calcularea impozitelor, d posibilitatea pltitorului s cunoasc cert obligaiile sale
fiscale, l stimuleaz s lucreze mai bine, s obin venituri mai mari (veniturile obinute n plus
peste cele normate nu sunt impozabile).
39
Dup ce impozitul este calculat, urmeaz perceperea (ncasarea) lui. n acest scop, pentru
unele impozite, organele financiare ntiineaz n scris pltitorii asupra impozitului datorat,
preciznd ratele i termenele de plat.
n decursul timpului, ncasarea impozitelor s-a efectuat n diverse moduri cum ar fi prin
colectarea i plata sa de ctre o anumit persoan din cadrul unei comuniti sau uniti
administrativ teritoriale, prin concesionarea sau arendarea activitii, prin ncasarea impozitelor de
ctre organele financiare ale statului, metod ce s-a generalizat de mai multe decenii. n prezent
perceperea impozitelor se efectueaz prin urmtoarele procedee: plata direct, reinerea i virarea,
impunerea i debitarea, aplicarea de timbre fiscale i eliberarea de recipise CEC sau ale
trezoreriei statului.
Exemple
n Romnia, ncepnd cu 1 ianuarie 2005, s-a introdus cota de impozitare de 16%,
asupra veniturilor din salarii i asupra profitului. Aceast cot este procentual,
proporional, ea meninndu-se nemodificat, indiferent de mrimea venitului
impozabil.
ncepnd cu 1 mai 2009, dorindu-se a fi o surs de cretere a veniturilor bugetare n
timp de criz economic, guvernul a introdus impozitul forfetar, n sum fix, minim
pentru pltitorii de impozit pe profit. Agenii economici au obligaia de a calcula
impozitul pe profit, n conformitate cu reglementrile codului fiscal, i de a-l compara
cu impozitul minim forfetar introdus de la 1 mai, n funcie de mrimea cifrei de
afaceri din perioada precedent, anul 2008, urmnd a se plti ctre bugetul de stat
impozitul cu valoarea cea mai mare.
Analizai efectele introducerii impozitului forfetar asupra activitii agenilor
economici i asupra dinamicii veniturilor bugetare.
39
Dinc, Gh. - Finane publice - Curs,Universitatea Transilvania Braov, Braov, 2008, pag. 81 - 83
86
S ne reamintim...
Impozitele i taxele sunt reglementate printr-un act normativ i constituie
instrumente sau prghii economico-financiare prin care autoritile pot stimula sau
restriciona dezvoltarea unui anumit domeniu, ramur sau activitate. Orice agent
economic are obligaia, potrivit legii, de a tine evidenta activitii pe care o
desfoar din care s rezulte veniturile realizate, cheltuielile efectuate, s ncheie
bilan contabil, cont de profit i pierdere i s achite la termenele legale impozite
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat etc.
Exemple
Se consider un venit impozabil de 15. 000 u.m. S se determine impozitul de plat i venitul
net n condiiile n care se practic urmtoarele cote de impunere:
a) Cota unic proporional de 16%
b) Cote progresive simple, astfel:
Transa de venit Cote progresive simple
Pn la 3000 u.m. 10%
3001 5000 u.m. 15%
5001 12000 u.m. 20%
Peste 12000 u.m. 30%
c) Cote progresive compuse, astfel:
Transa de venit Cote progresive compuse
Pn la 3000 u.m. 10%
3001 5000 u.m. 300 + 15% ce depete 3000 u.m.
5001 12000 u.m. 600 + 20% ce depete 5000 u.m.
Peste 12000 u.m. 2000 + 30% ce depete 12000 u.m.
Rezolvare:
a) Impozitul de plat = 15.000 u.m. x 16% = 2.400 u.m.
Venitul net = 15.000 2.400 = 12.600 u.m.
b) Impozitul de plat = 15.000 u.m. x 30% = 4.500 u.m.
Venitul net = 15.000 4.500 = 11.500 u.m.
c) Impozitul de plat = 2.000 + 30% x (15.000 12.000) = 2.000 + 900 = 2900 u.m.
Venit net = 15.000 2.900 = 12.100 u.m.
87
Aplicaie rezolvat: Calculul impozitului pe profitul agenilor economici
Se cunosc urmtoarele date cu privire la activitatea unei societti comerciale:
- producie vndut (Qv) 56.000 buci;
- pre unitar de vnzare (p
u
) 30 lei;
- cost unitar de producie (c
u
) 22 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor (Vvm) 450.000 lei;
- marja comercial (Mcom) 20%;
- venituri din dividendele primite de la societile afiliate (Vdiv) 25.000 lei;
- cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor contractate 8.000 lei (grad de
ndatorare <3);
- cheltuieli cu protocolul 14.000 lei;
- cheltuieli cu amenzile 5.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 7.200 lei;
- cota de impozit pe profit 16%.
S se determine veniturile totale, cheltuielile totale, profitul brut, veniturile
neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, profitul impozabil, impozitul pe profit final de
plat, profitul net.
In urma Adunrii Generale a Acionarilor i Asociailor (AGA) s-a hotrt ca profitul
net s se repartizeze astfel: 35% pentru a fi reinvestit i 65% sub form de dividende
acionarilor. Cotele de participare la capitalul social sunt: I acionar 30%, II acionar 45%,
III acionar 25%.
S se calculeze dividendul brut i dividendul net rmas fiecrui acionar presupunnd
c acesta se impoziteaz cu 16%.
Rezolvare
Venituri din producia vndut (Vpv) = Qv x p
u
= 56.000 x 30 = 1.680.000 lei
Cheltuieli cu producia vndut (Cpv) = Qv x c
u
= 56.000 x 22 = 1.232.000 lei
Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute (Cmv) din formula marjei comerciale
practicate de agentul economic:
000 . 375
2 , 1
000 . 450
2 , 1
2 , 1 % 20 = = = => = => =
=
Vvm
Cmv Vvm Cmv
Cmv
Cmv Vvm
Mcom lei
V. Vvm = Cmv + Mcom => Vvm = 375.000 + 20% x 375.000 = 1,2 x 375.000 = 450.000 lei
Stabilirea profitului brut n funcie de veniturile totale i cheltuielile totale nregistrate de
societatea comercial: Profit brut (PB) = Venituri totale (VT) Cheltuieli totale (CT)
VT = 1.680.000 + 450.000 + 25.000 = 2.155.000 lei
CT = 1.232.000 + 375.000 + 8.000 +14.000 + 5.000 + 7.200 = 1.641.200 lei
PB = VT CT = 2.155.000 1.641.200 = 513.800 lei
Venituri neimpozabile = Venituri din dividende = 25.000 lei
Cheltuieli parial deductibile: cheltuieli cu protocolul i cheltuielile cu sponsorizarea
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 2% x [(VT Venituri neimpozabile) (CT
88
Cheltuieli de protocol Cheltuieli cu impozitul pe profit datorat)] = 2% x [(2.155.000
25.000) (1.641.200 14.000 - 0)] = 2% x (2.130.000 1.627.200) = 0,02 x 502.800 =
10.056 lei
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 10.056 lei => Cheltuieli de protocol nedeductibile =
14.000 10.056 = 3.944 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea sunt considerate iniial ca fiind n totalitate nedeductibile.
Cheltuieli nedeductibile = 3.944 + 5.000 + 7.200 = 16.144 lei
Profit impozabil = Profit brut + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile = 513.800
+ 16.144 25.000 = 504.944 lei
Impozit pe profit iniial = 16% x Profit impozabil = 0,16 x 504.944 = 80.791,04 lei
In stabilirea impozitului pe profit (Imp/P) final de plat se va ine cont i de deductibilitatea
fiscal oferit de cheltuielile cu sponsorizarea. Nivelul deductibilitii acestor cheltuieli este
reprezentat de valoarea minim ntre 3 din cifra de afaceri (CA) i 20% din impozitul pe
profit.
CA = Vpv + Vvm = 1.680.000 + 450.000 = 2.130.000 lei
Valoarea diminuat din impozitul pe profit iniial = Min (3 x CA, 20% x Imp/P)
3 x CA = 3 x 2.130.000 = 6.390 lei
20 % x Imp/P = 20 % x 80.791,04 = 16.158,208 lei
=> cheltuieli cu sposorizarea deductibile = 6.390 lei. De asemenea, 6.390 lei < 7.200
lei => Imp/P final de plat = 80.791,04 6.390 = 74.401,04 lei
Limita minim a impozitului datorat de societate (impozit forfetar) stabilit n funcie de cifra
de afaceri a ntreprinderii este de 8.600 lei potrivit grilei de impozitare pe trane aferente
impozitului forfetar. Deoarece impozitul calculat se ridic la nivelul de 74.401,04 lei (>
8.600 lei), agentul economic va vira aceast sum la bugetul de stat.
Profit net (PN) = PB Imp/P final = 513.800 74.401,04 = 439.398,96 lei
Profit reinvestit = 35% x 439.398,96 = 153.789,636 lei
Dividende brute totale = 65% x 439.398,96 = 285.609,324 lei
Acionar Cot de participare la
formarea capitalului social
Dividend
brut
Impozit pe dividende Dividend net
ncasat de acionar
I 30% 85.682,8 13.709,25 71.973,55
II 45% 128.524,2 20.563,87 107.960,32
III 25% 71.402,33 11.424,37 59.977,96
Total 100% 285.609,33 45.697,49 239.911,83
Dividend brut acionar = Cot de participare x Dividende brute totale
Imp/Div = 16% x Dividend brut
Dividend net = Dividend brut Imp/Div
89
S ne reamintim...
ntr-o economie n curs de dezvoltare, creterea presiunii fiscale poate conduce la
fenomene negative, dintre care menionm: slbirea efortului productiv, frauda i
evaziunea fiscal, precum i apariia economiei subterane, riscul de inflaie prin
fiscalitate, reducerea competitivitii pe plan internaional etc.
U6.6. Rezumat
Politica n domeniul impozitelor reprezint o component major a politicii
fiscale, ce este delimitat prin opiunile care vizeaz metodele, mijloacele,
instrumentele, instituiile folosite n procurarea resurselor financiare fiscale, inclusiv
influenarea activitilor economice i sociale n sensul dorit.
n principiu, n acest domeniu al politicii fiscale, autoritile publice trebuie s
opteze ntre diferitele variante posibile de realizare a prelevrilor fiscale, unele dintre
acestea fiind considerate, pe de o parte, ca procese de prelevare propriu-zis, de
acumulare a resurselor financiare la fondurile publice, iar pe de alt parte ca
instrumente de influenare, direct sau indirect, asupra contribuabililor i, implicit,
asupra economiei i societii.
Din acest punct de vedere, opiunile trebuie s vizeze modalitile tehnice de
impozitare, respectiv formele concrete sub care practic impozitele, proporiile
ce revin diferitelor categorii de impozite, metodele de determinare a bazei de calcul,
sistemul de cote de impozitare, condiiile de plat, facilitile sale etc.
Impactul impozitelor asupra economisirilor se manifest ndeosebi prin
influenarea proporiilor n care resursele persoanelor fizice i juridice sunt alocate
pentru consum i economisire, respectiv formarea de capital. Impactul impozitelor
asupra investiiilor este determinat de comportamentul investiional al
ntreprinztorilor. Economisirile reprezint condiia necesar, dar nu i suficient, a
acumulrii capitalului; investitorii trebuie s fie dispui s investeasc, asumndu-i
riscul inerent, pentru ca economisirile s se transforme n investiii.
U6.7. Test de autoevaluare a cunotinelor
1. Plata impozitului prezint urmtoarele trsturi:
a) are caracter benevol;
b) are caracter definitiv i nerambursabil;
c) are la baz o contraprestaie;
Analizai comportamentul agenilor economici n situaia creterii presiunii fiscale.
90
d) are caracter obligatoriu;
e) reprezint un echivalent direct i imediat.
2. Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan:
a) politic
b) financiar
c) internaional
d) individual
e) economic i social
3. Dreptul de a institui impozite revine :
a) organizaiilor internaionale
b) partidelor politice
c) statului
d) agenilor economici
e) organizaiilor nonguvernamentale
4. Creterea relativ a ncasrilor din impozite este pus n eviden de :
a) modificarea structurii ncasrilor fiscale
b) modificarea sistemului de aezare a impozitelor
c) nivelul fiscalitii
d) majorarea cotelor de impozit
e) extinderea bazei de impunere
5. Pentru a interveni n activitatea economic statul folosete impozitele ca un
instrument de:
a) stimulare sau de frnare a unei activiti :
b) a-i menine influena n rndul unor categorii sociale
c) redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clase i pturi sociale
d) cretere ori reducere a produciei (consumului) unui anumit produs
e) influenare a creterii natalitii
6. Creterea absolut a ncasrilor din impozite este determinat de:
a) creterea numrului de pltitori
b) extinderea bazei de impunere i majorarea cotelor de impozit
c) creterea fiscalitii
d) creterea produsului naional net
e) modul de determinare a materiei impozabile
7. Care din urmtoarele atribute sunt specifice taxelor difereniindu-se de
impozite?
a) nerambursabilitatea
b) existena unei contraprestaii
c) urmrirea n caz de neplat
d) obligativitatea
e) caracterul pecuniar
91
8. Impozitul pe veniturile societilor de capital se determin cu ajutorul
cotelor:
a) fixe
b) regresive
c) progresive simple (globale)
d) progresive compuse (pe trane)
e) proporionale
Rspunsuri corecte:
1. b,d 2. b,e 3. c 4. c 5. a,d 6. a,b 7. b 8. e
U6.8. Tem de cas
- Analizai categoriile de impozite directe i indirecte practicate n Romnia i
precizai felul cotei de impunere, baza de impozitare i impactul impozitului
asupra veniturilor contribuabilului.
Exemple
Impozitul pe salarii, impozitul pe profit, pe venit i pe locuine sunt impozite directe.
Taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele vamale sunt impozite indirecte, fiind
incluse voalat n preul/tariful de vnzare al bunurilor/serviciilor. ncepnd cu 1
ianuarie 2007, odat cu aderarea Romniei la Uniunea European, pentru bunurile
importate din spaiul UE, nu se mai percep taxe vamale.
92
Unitatea de nvare U7. Opinii privind impozitarea cot unic i impozitarea
progresiv
Cuprins
U7.1. Introducere..........................................................................................................92
U7.2. Competenele unitii de nvare.......................................................................92
U7.3. Clasificarea veniturilor bugetare.93
U7.4. Controverse privind impozitarea cot unic i impozitarea progresiv.....94
U7.5. Rezumat...............................................................................................................103
U7.6. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor.................................................104
U7.1. Introducere
Guvernul trebuie s procure resurse, prin diferite modaliti, pentru a-i finana cheltuielile.
Modul n care acestea sunt obinute de la sectorul privat poate afecta eficiena economic i
distribuia veniturilor, dei guvernul nu ia ntotdeauna n considerare aceste efecte. Dac fondurile
guvernului sunt crescute prin impozitare, pot aprea divergene n legtur cu modul n care prile
implicate privesc preul tranzaciei respective. Aceasta poate duce fie la ineficien economic, fie
la corectarea unei situaii de eec al pieei. Capacitatea impozitelor (i a subveniilor, considerate
impozite negative) de a modifica comportamentul oamenilor, explic modul n care acestea
afecteaz eficiena activitii economice.
Consecinele neintenionate ale creterii impozitelor, ce afecteaz att eficiena economic ct
i distribuia veniturilor reprezint o problem major a domeniului finanelor publice. Dar interesul
privat al guvernanilor demonstreaz c problemele care i preocup pe economiti pot s nu joace
un rol important n deciziile luate de politicienii alei care ntocmesc legile.
Impozitele mascate pot fi foarte atractive pentru politicianul condus de interesul personal,
aa cum sunt cele care contribuie la colectarea unor sume foarte mari, dar prnd c afecteaz foarte
puini oameni. Impozitele pot fi parial mascate atunci cnd sunt trecute asupra altora, ceea ce
nseamn c aplicarea impozitului nu este suportat de persoana care efectiv pltete guvernului
(repercusiunea impozitelor).
U7.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
- Clasifice veniturile bugetare;
- Descrie principalele caracteristici ale impozitelor directe i indirecte;
- Explice motivaia aplicrii cotei unice sau cotelor progresive.
92
Unitatea de nvare U7. Opinii privind impozitarea cot unic i impozitarea
progresiv
Cuprins
U7.1. Introducere..........................................................................................................92
U7.2. Competenele unitii de nvare.......................................................................92
U7.3. Clasificarea veniturilor bugetare.93
U7.4. Controverse privind impozitarea cot unic i impozitarea progresiv.....94
U7.5. Rezumat...............................................................................................................103
U7.6. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor.................................................104
U7.1. Introducere
Guvernul trebuie s procure resurse, prin diferite modaliti, pentru a-i finana cheltuielile.
Modul n care acestea sunt obinute de la sectorul privat poate afecta eficiena economic i
distribuia veniturilor, dei guvernul nu ia ntotdeauna n considerare aceste efecte. Dac fondurile
guvernului sunt crescute prin impozitare, pot aprea divergene n legtur cu modul n care prile
implicate privesc preul tranzaciei respective. Aceasta poate duce fie la ineficien economic, fie
la corectarea unei situaii de eec al pieei. Capacitatea impozitelor (i a subveniilor, considerate
impozite negative) de a modifica comportamentul oamenilor, explic modul n care acestea
afecteaz eficiena activitii economice.
Consecinele neintenionate ale creterii impozitelor, ce afecteaz att eficiena economic ct
i distribuia veniturilor reprezint o problem major a domeniului finanelor publice. Dar interesul
privat al guvernanilor demonstreaz c problemele care i preocup pe economiti pot s nu joace
un rol important n deciziile luate de politicienii alei care ntocmesc legile.
Impozitele mascate pot fi foarte atractive pentru politicianul condus de interesul personal,
aa cum sunt cele care contribuie la colectarea unor sume foarte mari, dar prnd c afecteaz foarte
puini oameni. Impozitele pot fi parial mascate atunci cnd sunt trecute asupra altora, ceea ce
nseamn c aplicarea impozitului nu este suportat de persoana care efectiv pltete guvernului
(repercusiunea impozitelor).
U7.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
- Clasifice veniturile bugetare;
- Descrie principalele caracteristici ale impozitelor directe i indirecte;
- Explice motivaia aplicrii cotei unice sau cotelor progresive.
92
Unitatea de nvare U7. Opinii privind impozitarea cot unic i impozitarea
progresiv
Cuprins
U7.1. Introducere..........................................................................................................92
U7.2. Competenele unitii de nvare.......................................................................92
U7.3. Clasificarea veniturilor bugetare.93
U7.4. Controverse privind impozitarea cot unic i impozitarea progresiv.....94
U7.5. Rezumat...............................................................................................................103
U7.6. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor.................................................104
U7.1. Introducere
Guvernul trebuie s procure resurse, prin diferite modaliti, pentru a-i finana cheltuielile.
Modul n care acestea sunt obinute de la sectorul privat poate afecta eficiena economic i
distribuia veniturilor, dei guvernul nu ia ntotdeauna n considerare aceste efecte. Dac fondurile
guvernului sunt crescute prin impozitare, pot aprea divergene n legtur cu modul n care prile
implicate privesc preul tranzaciei respective. Aceasta poate duce fie la ineficien economic, fie
la corectarea unei situaii de eec al pieei. Capacitatea impozitelor (i a subveniilor, considerate
impozite negative) de a modifica comportamentul oamenilor, explic modul n care acestea
afecteaz eficiena activitii economice.
Consecinele neintenionate ale creterii impozitelor, ce afecteaz att eficiena economic ct
i distribuia veniturilor reprezint o problem major a domeniului finanelor publice. Dar interesul
privat al guvernanilor demonstreaz c problemele care i preocup pe economiti pot s nu joace
un rol important n deciziile luate de politicienii alei care ntocmesc legile.
Impozitele mascate pot fi foarte atractive pentru politicianul condus de interesul personal,
aa cum sunt cele care contribuie la colectarea unor sume foarte mari, dar prnd c afecteaz foarte
puini oameni. Impozitele pot fi parial mascate atunci cnd sunt trecute asupra altora, ceea ce
nseamn c aplicarea impozitului nu este suportat de persoana care efectiv pltete guvernului
(repercusiunea impozitelor).
U7.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
- Clasifice veniturile bugetare;
- Descrie principalele caracteristici ale impozitelor directe i indirecte;
- Explice motivaia aplicrii cotei unice sau cotelor progresive.
93
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.
U7.3.Clasificarea veniturilor bugetare
n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca
form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan
economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii
40
:
A. n funcie de trasturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:
A.1 Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de
la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite,
subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baza criteriilor care stau la
baza aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaza n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
- se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt pmntul,
cldirile, magazinele etc.), facndu-se abstracie de situaia personal a subiectului
impozitului;
- au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist, dar
ele se practica i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri,
exploatrilor agricole;
- n aceast categorie se includ: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul
pe activiti industriale, comerciale i profesii libere, impozitul pe capitalul mobiliar
sau bnesc.
b) impozite personale (subiective), care:
- se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia personal a
subiectului impozitului;
- n aceast categorie se includ: impozitele pe veniturile persoanelor fizice,
impozitele pe veniturile societilor de capital, impozitele pe averea propriu-zis,
impozitele pe circulaia averii, impozitele pe sporul de avere.
A.2 Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i
suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin
lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect
suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaza n: taxe de
consumaie, venituri care provin de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru i de
nregistrare.
B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:
40
Leontin Stanciu, Finane Publice, 2000
94
B.1 Impozite pe venit;
B.2 Impozite pe avere;
B.3 Impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:
C.1 Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acope-
ririi cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumaie)
C.2 Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n
vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate
asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii
importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
D. Dupa frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:
D.1 Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual),
fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.
D.2 Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar
fi, de pild, n situaii de criz i razboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt
nscrise n bugetul public.
E. Dupa instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n
care se instituie i percep, astfel:
E.1 n statele de tip federal distingem: impozite federale, impozite ale statelor, landurilor,
cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiilor, impozite locale, ale
departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor.
E.2 n statele de tip unitar distingem: impozite ale administraiei centrale de stat, impozite
locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
U7.4. Controverse privind impozitarea cot unic i impozitarea progresiv
Argumentele invocate n sprijinul impozitrii cu o cot proporional din venit i
validitatea lor
Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a principiului egalitii
n faa impozitelor. n cazul acestei impuneri, se aplic aceeai cot de impozit indiferent de
mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului
(valoarea averii) i cuantumul impozitului datorat (figura 7.1.).
Fig. 7.1.
n ultimele decenii s-au intensificat discuiile contradictorii cu privire la justeea folosirii
impozitrii progresive sau proporionale a veniturilor, n special n cazul persoanelor fizice. Prerile
venit
impozit
95
sunt mprite, dac avem n vedere efectele ce decurg n urma utilizrii progresivitii; dup unii, o
redistribuire puternic i inechitabil a veniturilor i o adncire a tensiunilor sociale, iar dup alii o
povar fiscal mai mic asupra sracilor i o finanare corespunztoare a serviciilor publice de care
acetia beneficiaz n mod deosebit. n continuare vom trece n revist principalele puncte de vedere
referitoare la acest subiect, ale unor cunoscui economiti.
Concepiile liberale ale lui Milton Friedman despre sistemul de impunere
Milton Friedman, laureat n anul 1976 al premiului Nobel pentru lucrrile sale n domeniul
macroeconomiei i fost consilier prezidenial, n cteva din scrierile sale, Capitalism i libertate
(1968) i Liber s alegi (1979), analizeaz rolul guvernului ntr-o societate democratic i nivelul
cheltuielilor publice, n strns legtur cu opiunile indivizilor pentru instituii i bunuri publice
41
.
Dup cum precizeaz nsui autorul n prefaa la lucrarea Liber s alegi:
Capitalism i libertate analizeaz rolul capitalismului competitiv - organizarea celei mai
mari pri a activitii economice prin intermediul ntreprinderii particulare care acioneaz pe o
pia liber ca sistem al libertii economice i condiie necesar pentru libertatea politic...
Regulile noastre ofer direcii flexibile de a folosi guvernul, n cea mai potrivit modalitate,
pentru a realiza mpreun ceea ce este greu sau imposibil de realizat, separat, numai prin schimb
liber. n orice situaie specific n care se propune intervenia guvernului, trebuie s cntrim
separat avantajele i dezavantajele. Principiile noastre ne prezint avantaje pro i contra i criterii
pentru a le da credibilitate.
42
n Liber s alegi (1979), Friedman trateaz n mod egal sistemul economic i sistemul
politic. Ambele sunt considerate piee, n care rezultatul este stabilit de aciunile reciproce ale
indivizilor ce-i urmresc propriul interes, mai degrab dect de elurile sociale pe care cei implicai
consider c este avantajos s le formuleze
43
. Asemnarea cu analizele lui Buchanan din Calculul
Consensului (1962) este destul de evident.
Dac Buchanan, n analizele sale referitoare la modalitatea de impunere a veniturilor i
structura acesteia, prezint criteriul eficienei, demonstrnd prin calcul c, n anumite circumstane
(n funcie de nivelul i de sigurana realizrii potenialelor venituri), individul poate opta pentru
progresivitatea impunerii, Friedman este cu desvrire mpotriva acesteia, aducnd numeroase
argumente n sprijinul punctului su de vedere.
M. Friedman, n Liber s alegi, prezentnd expansiunea puterii guvernamentale i pericolul
ce-l presupune aceasta pentru indivizi, precizeaz:
Un aspect important al libertii economice este libertatea de a alege modul de a ne folosi
venitul: ct cheltuim pentru noi nine i ce anume; ct s economisim i sub ce form; ct s dm i
cui. n mod obinuit, mai mult de 40% din venitul nostru este la dispoziia guvernului la nivel
federal, statal sau local, n favoarea noastr...O alt trstur important a libertii economice este
libertatea de a folosi posibilitile pe care le avem conform propriilor criterii valorice libertatea de
41
Cele dou lucrri Capitalism i libertate i Liber s alegi au fost scrise de Milton Friedman, mpreun cu soia sa, Rose Friedman.
42
Milton i Rose Friedman, Liber s alegi,(1979) traducere n limba romn de ctre Petre Mazilu, Ed. ALL, Bucureti, 1998, p. IX
43
Ibidem, p.116
96
a lucra n orice domeniu, de a ne angaja n orice afacere, de a cumpra sau vinde oricui, atta vreme
ct vom aciona astfel prin libera noastr voin, fr a apela la for pentru a-i obliga pe alii.
44
Discutnd despre politica egalitarist i consecinele aplicrii acesteia, ntr-o abordare
similar cu a profesorului Buchanan, Milton Friedman precizeaz c, atunci cnd legea i mpiedic
n susinerea propriilor valori, oamenii vor ncerca s gseasc ci ocolitoare. Ei vor nclca legea
sau vor pleca din ar, deoarece, puini dintre noi cred ntr-un cod moral care justific silirea
oamenilor pentru a ceda o mare parte din ceea ce produc, pentru a finana plata unor persoane pe
care nu le cunosc, pentru scopuri pe care poate nu le aprob. Atunci cnd legea contrazice ceea ce
majoritatea oamenilor consider ca fiind moral i adecvat, ei vor nclca legea chiar dac legea
este promulgat n numele unui ideal nobil ca egalitatea sau n numele interesului limpede al unui
grup pe seama altuia. Numai teama de pedeaps, simul dreptii sau al moralitii, i vor face pe
oameni s se supun legii
45
.
Plecnd de la nivelul tot mai ridicat al cheltuielilor publice, Friedman apreciaz c, pentru
guvern, cea mai la ndemn soluie de finanare a acestora o reprezint impozitele directe sau cele
mascate (pe consum i inflaia), care ntr-un final reduc libertatea indivizilor de a investi, consuma,
economisi, etc. Cetenii sunt contieni de impozite dar i aceast contientizare se risipete,
datorit naturii ascunse a celor mai multe dintre ele. Impozitele i accizele sunt incluse n preul
mrfurilor pe care le cumpr oamenii, fr a fi evideniate separat. Cele mai multe impozite pe
venit sunt oprite la surs. Inflaia, cel mai ru impozit ascuns, nu poate fi uor neleas. Numai
impozitele pe vnzri, impozitele pe proprieti, i impozitele excesive pe venit sunt direct i
suprtor vizibile acestea fiind i impozitele asupra crora se concentreaz resentimentele
46
.
Pe msur ce anvergura i rolul guvernului cresc fie prin acoperirea unor zone i populaii
mai mari, fie prin ndeplinirea unei game mai largi de funcii legtura dintre cei care guverneaz i
guvernai ncepe s slbeasc. ncepe s fie imposibil pentru grupurile de ceteni, orict de mari ar
fi ele, s fie suficient de bine informate asupra tuturor subiectelor de pe agenda de lucru a unui
guvern tot mai extins, i, dincolo de un anumit punct, chiar asupra tuturor subiectelor eseniale.
Birocraia, care este esenial pentru administrarea guvernamental, crete i se interpune tot mai
mult ntre ceteni i reprezentanii pe care i-au ales acetia. Ea devine att un mijloc prin care
interesele speciale i ating obiectivele, ct i un subiect al intereselor speciale spre propriul folos.
Soluia pentru o impozitare rezonabil este sugerat de Friedman n ultimul capitol al
lucrrii Liber s alegi, intitulat extrem de sugestiv Schimbarea a nceput. Acesta consider c
impozitul pe venitul personal are o mare nevoie de reformare. El pretinde c sistemul fiscal regleaz
impozitul n funcie de posibilitatea de a plti, prin impunerea unor impozite mai mari celor
bogai i mai mici celor sraci i prin aprobarea unor condiii speciale pentru fiecare caz. De fapt,
ns nu realizeaz aa ceva.
Nivelurile de impozitare sunt bine determinate, ele crescnd de la 14% la 70%, dar legea are
att de multe portie de scpare i avantaje speciale, nct nivelurile nalte sunt de cele mai multe ori
44
Ibidem, p. 53
45
Ibidem, p. 117
46
Ibidem, p. 239
97
fr utilizare. Un nivel redus - de mai puin de 20% - asupra tuturor veniturilor, peste scutirile
personale, fr a se face vreo reducere, exceptnd cheltuielile pentru stricta ndeplinire a profesiei,
ar aduce mai mult venit dect structura greoaie existent la sfritul anilor `70, n concepia lui
Friedman. Contribuabilii ar avea de ctigat, pentru c ar putea economisi cheltuielile necesare
protejrii veniturilor din impozite, iar economia ar avea i ea de ctigat, deoarece criteriile de
impozitare ar avea un rol mai redus n alocarea resurselor. Singurii care ar avea de pierdut ar fi
avocaii, contabilii, personalul de serviciu civil i legislatorii care ar trebui s se ndrepte ctre
activiti mai productive dect completarea formularelor de impunere, cutarea fisurilor din
impozite i nchiderea acestora.
Progresivitatea i redistribuirea veniturilor n concepia lui Friedrich A. Hayek
F. Hayek, laureat al premiului Nobel pentru economie (1974), a fost unul dintre spiritele
cele mai fertile ale secolului XX, aa cum este el descris de ctre profesorul Paul E. Michelson n
prefaa la The Constitution of Liberty (1959), tradus i n limba romn. Hayek analizeaz diverse
aspecte ale statului bunstrii: sindicatele, schemele de impozitare ce vizau redistribuirea
veniturilor, politicile n domenii precum agricultura i educaia; el arat cum acestea pot constitui
pericole pentru libertate, pe termen scurt i pe termen lung.
n ce privete politica fiscal, Hayek consider justificate dou din cele trei categorii de
impozite percepute de statele moderne i anume: pentru acoperirea cheltuielilor de administraie i
pentru bunurile colective, cum ar fi nvmntul, sntatea, cultura, dar respinge categoric
impozitele percepute pentru ceea ce dirijitii numesc dreptate social i statul bunstrii,
folosite ca mijloc de redistribuire forat a veniturilor, n favoarea unor grupuri considerate
dezavantajate.
47
Hayek, un susintor fervent al libertii economice a individului, consider ca unic
argument acceptabil pentru aplicarea progresivitii necesitatea acesteia de a compensa tendina
multora dintre impozitele indirecte de a apsa mai greu, n termeni relativi, asupra veniturilor mai
mici. ns progresivitatea se aplic doar anumitor impozite, luate ca elemente ale unei structuri
fiscale date, neputnd fi extins la ansamblul acesteia din urm.
Hayek consider c, dei impozitarea progresiv este astzi principalul instrument de
redistribuire a veniturilor, ea nu este unica metod prin care poate fi atins acest scop i c se poate
opera o redistribuire considerabil i ntr-un sistem fiscal proporional. Trebuie doar s se utilizeze
o parte substanial a venitului n furnizarea de servicii de care s beneficieze cu precdere o
anumit categorie a populaiei, sau s se procedeze la subvenionarea direct a acesteia.
Hayek nu este de acord cu explicaia dat n general de ctre politicieni, atunci cnd ei susin
utilizarea progresivitii impunerii. Aceasta se refer la necesitatea finanrii cheltuielilor publice
mereu n cretere prin utilizarea unor cote progresive de impunere a veniturilor, deoarece n caz
contrar, sracii ar fi avut de suportat o povar intolerabil. Hayek consider c intrrile la buget
provenite din nivelurile nalte de impozitare a veniturilor mari, n special a veniturilor foarte
47
Sultana Sut-Selejan, Doctrine economice, Editura Independena Economic, Piteti 2000, p.137
98
ridicate, reprezint o cot att de mic din totalul intrrilor, nct aproape c nu influeneaz povara
suportat de restul contribuabililor; ns ani de-a rndul, beneficiarii progresivitii au fost nu cei
sraci, ci exclusiv categoriile nstrite de muncitori i partea mai puin avut a clasei de mijloc, care
ddeau cel mai mare numr de alegtori.
Hayek susine utilizarea impunerii proporionale, care dup prerea sa, are marele merit c
ofer o regul asupra creia pot cdea de acord att cei care pltesc mai mult, ct i cei care pltesc
mai puin (n valoare absolut), o regul care, o dat acceptat, nu mai creeaz problemele pe care le
genereaz o regul special, aplicat doar unei minoriti. Chiar dac prin impozitarea progresiv
nu se nominalizeaz persoanele care vor plti un procent mai mare, se comite o discriminare, prin
introducerea unei diferenieri care tinde s transfere povara de pe umerii celor care decid rata pe
umerii celorlali.
Hayek afirma n acest sens c:
Progresivitatea nu ne ofer nici un criteriu despre ceea ce se consider a fi sau nu just. Ea nu
indic nici un punct final al aplicrii sale, iar bunul sim al celor pe care adepii si sunt obligai
s-i priveasc drept unici garani nu este altceva dect o opinie de moment, conturat de msurile
politice anterioare.
Faptul c progresia a crescut att de repede se datoreaz unei cauze speciale care i-a fcut
simit efectul, n ultimii patruzeci de ani: inflaia. Astzi, nelegem c o cretere a veniturilor
nominale determin urcarea individului la o cot superioar de impozitare, dei venitul su real a
rmas neschimbat. n consecin, membrii majoritii s-au gsit, periodic, n postura de victime ale
msurilor discriminatorii pe care ei nii le votaser, cu sperana c nu vor fi afectai.
48
Hayek concluzioneaz, spunnd c impozitarea progresiv ncalc principiul plat egal
pentru munc egal poate unicul principiu de justiie economic ce ntrunete o aprobare
general.
Un efect paradoxal i serios din punct de vedere social, este acela c impozitarea progresiv
contribuie, de fapt, la perpetuarea inegalitilor, dei este menit a le reduce; ea elimin cea mai
important compensaie pentru acea inegalitate care este inevitabil ntr-o societate a liberei
iniiative.
Cu ct este mai greu ca un individ s dobndeasc o avere, cu att cele deja existente sunt
vzute de ceilali ca privilegii lipsite de orice justificare. n aceste condiii, politicile vor tinde s
smulg aceste averi de sub controlul privat, fie prin procesul lent al impozitrii excesive a
motenirilor, fie prin metoda mai expeditiv a confiscrii. Un sistem bazat pe proprietatea privat i
pe controlul privat asupra mijloacelor de producie presupune c acestea pot fi dobndite de ctre
oricine are succes n afaceri. Dac acest lucru nu mai este posibil, chiar i oamenii care, n alte
condiii, ar deveni cei mai emineni capitaliti ai noii generaii nu pot dect s se transforme n
inamici ai celor ce posed deja averi considerabile.
Pentru a se putea institui un sistem fiscal rezonabil, trebuie ca populaia s accepte principiul
c majoritatea care decide asupra nivelului general al impozitelor trebuie s contribuie, la rndul
48
Friederch A. Hayk, Constituia Libertii (1959), ediie n limba romn, Institutul european, Iai, 1998, p.327
99
su, la aceste prelevri, suportnd cota maxim de impozitare. Nu se poate, ns, obiecta n nici un
fel dac aceeai majoritate ar decide s protejeze o minoritate defavorizat din punct de vedere
economic, printr-o impozitare proporional mai redus
49
.
Opinia lui John Gray referitoare la sistemul fiscal
John Gray (nscut n 1948) este unul dintre cei mai importani filozofi ai politicii de la
Oxford i totodat din lumea anglo-saxon. Acesta a scris numeroase lucrri n care trece prin sita
analizei ideile unui mare numr din principalii filosofi ai politicii din secolele XIX i XX, de la Mill
i Spencer la Hayek, Popper, Berlin i apoi la autorii contemporani: Nozick, Buchanan, Rawls. El
abordeaz marile subiecte ale teoriei politice moderne (libertatea politic, drepturile individuale,
piaa liber, contractul social), inserndu-se totodat cu luri de poziie personale n principalele
dezbateri de idei contemporane privind rolul i sfera aciunii statului, democratizarea i ansele ei,
dereglementarea economic, restructurarea asistenei sociale, drepturile minoritilor, reforma i
restructurarea din statele postcomuniste etc.
n lucrarea sa, Dincolo de liberalism i conservatorism (1993), John Gray semnaleaz eecul
sistemelor doctrinare n faa complexitii fenomenului social i politic contemporan.
n ceea ce privete structura unui sistem de impozitare, John Gray susine introducerea cotei
proporionale pe venit, deoarece, consider el, nu exist nici un argument etic sau economic pentru
progresivitatea impozitului pe venit
50
.
Impozitarea proporional a venitului face un apel intuitiv clar la faptul c dreptatea i
proporionalitatea sunt legate n gndirea comun, iar omul bogat care are mai mult de aprat nu se
mai poate plnge dac impozitul i este calculat, n mod proporional, mai mare. Totui, cel mai
important avantaj al impozitrii proporionale pe venit este acela c separ impozitarea de partea de
cheltuieli a guvernului. Ea indic faptul c pe calea unui impozit pe sporirea averii separat de
impozitul pe motenire, msurile de redistribuie care pot fi aprate trebuie s fie toate n partea de
cheltuieli.
Regimul de impozitare liberal susinut aici tinde s promoveze libertatea individual,
independena personal i rspndirea capitalului. Acesta tinde s elimine multe denaturri create
prin politica actual de impozitare, fr a face ns un feti din neutralitatea impozitului, i
ncorporeaz o preocupare explicit pentru argumentele redistribuionale, care se bazeaz de
asemenea pe partea de cheltuieli a unei politici liberale.
Printre criticile aduse impunerii proporionale a veniturilor se remarc aceea c aceasta nu
are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete, pe msur ce
acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante.
Impunerea n cote proporionale se ntlnete n prezent, ea utilizndu-se att n cazul unor
impozite directe (de exemplu n unele ri pentru calculul impozitului pe profiturile societilor de
49
Idem, p.334
50
J. Gray, Dincolo de liberalism i conservatorism(1993), Editura ALL, Bucureti, 1998, tradus n limba romn de Adrian-Paul
Iliescu, p.120
100
capital), ct i n cazul impozitelor indirecte (de exemplu, la taxa pe valoarea adugat, la taxele
vamale, la taxele de timbru etc.).
Argumentele invocate de susintorii cotelor progresive
Impunerea n cote progresive s-a introdus, n unele ri, n a doua jumtate a secolului al
XIX-lea, iar n altele n primele decenii ale secolului al XX-lea, fie sub presiunea nevoilor bugetare
(Anglia), fie din dorina instituirii ideilor moderne n materie de impozite: progresivitate, scutirea
minimului de existen, discriminarea veniturilor, deducerea cheltuielilor i a sarcinilor familiale
(Germania, Austria).
Odat cu nceperea crizei economice din 1929-1933, guvernele au trebuit s fac fa unei
situaii deosebite, determinat de scderea veniturilor din impozite n paralel cu necesitatea
efecturii unor cheltuieli publice sporite pentru ajutorarea celor greu lovii de efectele crizei
(omeri, sraci etc.), precum i pentru susinerea interveniei statului n economie.
Impozitarea progresiv are caracteristic faptul c nivelul cotei impozitului crete pe msura
creterii materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica impozitului s o devanseze pe aceea a
materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul variabil.
Impunerea progresiv poate fi ntlnit n practica fiscal fie sub forma impunerii n cote progresive
(globale), fie a impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit, fig. 4.2.).
Figura 7.2. Progresivitatea pe trane
Importana actual a fiscalitii progresive, ca de altfel i a altor msuri similare, se explic
prin aceea c ea a parcurs tot acest drum, ascuns sub mti neltoare. Hayek amintete cum prima
propunere de introducere a progresivitii dateaz din timpul Revoluiei franceze (1789), ns idea a
fost respins n mod categoric. n 1848, Karl Marx i Friedrich Engels propuneau deschis un
impozit pe venit puternic progresiv i difereniat, ca mijloc prin care, dup prima etap a revoluiei,
proletariatul i va folosi supremaia politic pentru a smulge, treptat, ntreg capitalul burgheziei,
pentru a centraliza toate mijloacele de producie n minile statului
51
.
n Frana, problema reformei impozitelor directe i introducerea progresivitii s-a pus
ncepnd cu sfritul secolului al-XIX-lea i a continuat i la nceputul secolului al-XX-lea,
campania n favoarea impozitului pe venit realizndu-se nu att prin evidenierea calitilor
acestuia, ct prin scoaterea n eviden a arhaismului i nedreptilor vechilor impozite. Este de
51
Friederch A. Hayk, Constituia Libertii (1959), ediie n limba romn, Institutul european, Iai, 1998, p.
impozit
Prima
tran
A doua
tran
A treia
tran
venit
101
remarcat faptul c Parlamentul a respins treizeci de proiecte ale impozitului pe venit i abia n 1914,
s-a reuit, n parte, s se suprime impozitele de la 1789.
Micarea n favoarea impozitrii progresive a reaprut ntr-o form nou. Reformatorii
sociali, dei n general dezavuau dorinele de modificare a distribuiei veniturilor, au nceput s
susin c povara fiscal global, presupus a fi determinat prin alte metode, ar trebui distribuit n
funcie de capacitatea de plat, pentru a asigura o egalitate a sacrificiilor, iar acest obiectiv ar fi
cel mai uor de atins prin adoptarea unor rate progresive de impozitare a veniturilor.
Activitatea de impozitare a veniturilor i gradul de progresivitate a sistemului de impunere a
veniturilor produc mai multe consecine, care au fost analizate pe larg n literatura de specialitate.
Majoritatea lucrrilor despre optimul de impozitare a veniturilor, Mirrlees (1971, 1976), Atkinson i
Stiglitz (1980), capitolele 13-14, se axeaz pe relaia mutual exclusiv dintre echitate i eficien,
atunci cnd se studiaz eventualitatea sporirii progresivitii impozitelor.
Ipoteza de baz vehiculat este aceea c un sistem progresiv de impunere, chiar dac va
contribui la o distribuie mai egalitarist a veniturilor nete dup impozitare, determin
distorsionarea deciziilor alocative, referitoare la cererea i oferta de for de munc, la intensitatea
muncii i la acumularea de capital uman, putnd conduce la activiti frauduloase, de risip de
resurse i de tip rent-seeking (sub forma evaziunii fiscale i a reducerii motivaiei de specializare a
forei de munc)
52
.
n anumite lucrri mai recente din literatura de specialitate s-a admis idea c un sistem mai
progresiv de impunere poate aduce anumite beneficii n mai multe situaii practice, neconducnd n
mod necesar la reducerea eficienei sociale. Cel puin trei tipuri de argumente sunt folosite pentru a
susine un astfel de punct de vedere.
n primul rnd, se afirm c necesitatea creterii ocuprii forei de munc face s fie
eficient creterea veniturilor nete salariale ale muncitorilor mai prost pltii (ndeosebi femei) i c
o schimbare a sistemului de impunere n sensul creterii progresivitii va avea un efect pozitiv n
acest sens.
Al doilea argument este c atunci cnd pieele muncii nu sunt competitive, salariile se pot
stabili la un nivel prea ridicat i c impozitarea progresiv poate determina reducerea nivelului la
care se stabilesc salariile de echilibru.
Un al treilea argument este acela c, atunci cnd cei ce stabilesc salariile au n vedere
obiective egalitariste, impozitarea progresiv poate reduce necesitatea redistribuirii ctigurilor
brute nainte de impozitare, sporind n consecin cererea pentru muncitori cu productivitate sczut
i reducnd rata omajului.
Un studiu complex realizat de economistul norvegian Jon Strand a ajuns la concluzia c
salariile nete (dup impozitare) sunt mai sczute atunci cnd impozitele devin mai progresive, cu
excepia muncitorilor situai la extremitatea de jos a ctigurilor (n general muncitorii necalificai).
Efectul asupra salariilor brute este mai dificil de sesizat, el fiind ns negativ n orice caz pentru
52
Jon Strand Effects of Progressive Taxes under Decentralized Bargaining and Heterogeneous Labor Memorandum no. 33/99,
Revista Departamentului de Economie al Universitii din Oslo.
102
muncitorii al cror nivel absolut al cotei de impunere nu sporete atunci cnd progresivitatea devine
mai accentuat. Pentru a nelege mai bine efectele sporirii progresivitii impunerii veniturilor
persoanelor fizice, este necesar distincia ntre modificarea propriu-zis a progresivitii i
modificarea cotei medii de impunere a veniturilor.
Astfel, o cretere a progresivitii determin reducerea att a salariului brut, ct i a celui net.
O asemenea sporire a progresivitii conduce la reducerea puterii efective de negociere a salariilor
din partea salariailor, n favoarea puterii de negociere a firmelor.
Pe de alt parte, o cretere pur a cotei medii de impozitare a salariilor determin reducerea
salariilor nete, ns creterea salariilor brute. Att veniturile nete ale firmei, care suport salariile
brute, ct i veniturile nete ale salariailor, care suport impozitul pe salarii, vor fi diminuate.
Reducerea veniturilor firmei se produce datorit negocierii cu salariaii a unor salarii brute mai
mari, pentru ca acetia s nu-i vad diminuate salariile nete ncasate.
Economistul norvegian utilizeaz un model destul de complex, cu multe restricii teoretice,
ajungnd la concluzia c este posibil ca profiturile firmei s rmn nemodificate, chiar dac
salariile nete ale tuturor muncitorilor vor fi diminuate n urma creterii veniturilor statului ca
urmare a sporirii progresivitii impozitului.
El precizeaz c guvernul poate face sistemul de impunere mai progresiv i s obin mai
multe venituri la buget, fr a genera alte consecine adverse pentru alocarea resurselor n
economie.
Astfel, spre deosebire de lucrrile clasice din literatura fiscal, care abordeaz nivelul optim
al impunerii, autorul norvegian ajunge la concluzia c sporirea veniturilor din impozite prin
intermediul creterii progresivitii este un cadou social, o mas gratuit, deoarece nu implic
alte costuri economice i de realocare a resurselor.
Totui, el recunoate c rezultatele obinute n urma studiului su trebuie privite cu pruden,
deoarece ele se bazeaz pe ipoteza c nu se vor produce efecte demotivaionale asupra salariailor
sau efecte negative asupra acumulrii de capital uman, de genul celor menionate n lucrrile unor
autori precum Mirrlees sau Atkinson-Stiglitz, ca urmare a creterii progresivitii.
De asemenea, economistul norvegian admite c ar putea fi criticat pentru modul n care i-a
construit ipotezele, menite s susin concluzia sa final, referitoare ndeosebi la faptul c firmele i
economia nu vor avea de suferit de pe urma sporirii progresivitii impunerii veniturilor persoanelor
fizice.
Majoritatea lucrrilor care se ocup de impunerea progresiv pleac de la ipoteza c toi
salariaii vizai ctig un salariu egal. n mod evident, problema progresivitii este mai interesant
atunci cnd veniturile impozabile sunt diferite.
ntr-un studiu efectuat de Daniel Dianu i Radu Vrnceanu asupra situaiei rilor n
tranziie acetia au ajuns la concluzia c statul poate determina, printr-o impunere fiscal bine
intenionat dar excesiv, ieirea de pe pia a unui numr de firme
53
. Prin politica sa de
maximizarea a veniturilor provenite din impozite i taxe pentru a oferi o cantitate ct mai mare de
53
Dianu, D. i Vrnceanu, R., Romnia i Uniunea European (2002), Editura Polirom, Iai, p.164
103
servicii publice, guvernul, aplicnd o progresivitate prea accentuat asupra veniturilor se va afla n
situaia ca previziunile sale de venituri publice s nu se adevereasc, deoarece numrul firmelor i
persoanelor pltitoare de impozite a sczut, fie c acestea nu rezist pe pia, fie c gsesc anumite
ci de ocolire a impunerii (evaziunea fiscal).
U7.5. Rezumat
Folosirea politicii fiscale pentru realizarea redistribuirii veniturilor este o problem care
presupune asumarea unor judeci de valoare precum i sacrificarea unei pri a eficienei
economice n favoarea justiiei fiscale. n perioada actual statele U.E. folosesc sisteme de impunere
diferite n funcie de stadiul de dezvoltare economico-social i de obiectivele politicii fiscale.
Unele se bazeaz pe sisteme cu cot unic iar altele pe sisteme cu cote progresive de impozitare.
U7.6. Test de autoevaluare
1. Care din urmtorii factori determin creterea resurselor financiare publice
a) factorii monetari;
b) factorii demografici;
c) factorii politici i militari;
d) factorii sociali;
e) toate categoriile de factori de mai sus influeneaz creterea resurselor financiare
publice.
2. Dup regularitatea cu care se ncaseaz la buget, resursele financiare se mpart n:
a) resurse ordinare i resurse extraordinare;
b) resurse ordinare i resurse curente;
c) resurse extraordinare i resurse incidentale;
d) venituri fiscale i venituri nefiscale;
e) venituri fiscale i resurse curente.
3. Resursele financiare publice nu includ resursele:
a) administraiei de stat locale;
b) asigurrilor sociale de stat;
c) populaiei;
d) necesare proteciei sociale;
e) instituiilor publice cu caracter autonom.
Rspuns:
1. e)
2. a)
3. c)
104
Unitatea de nvare U8. Consideraii privind impozitele
Cuprins
U8.1. Introducere.......................................................................................................104
U8.2. Competenele unitii de nvare.....................................................................106
U8.3. Caracteristicile impozitelor directe i indirecte ......106
U8.4. Efecte provocate de creterea presiunii fiscale .108
U8.5. Indicatori privind nivelul, structura i dinamica veniturilor publice...............110
U8.6. Rezumat.............................................................................................................115
U8.7. Teme de cas.115
U8.8. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor...............................................116
U8.1. Introducere
n perioada postbelic se contureaz un nou tip de stat denumit Welfare State
(termen utilizat n literatura anglo-saxon nc din 1941) sau Statul providen sau al
bunstrii care presupune intervenia guvernului, prin aciunile sale, asupra forelor pieei
pentru a-i proteja pe ceteni de evenimentele neprevzute si pentru a le asigura un nivel de
trai minim. n modelele coerente ale rilor occidentale de state ale bunstrii, statul tinde
sa formeze mpreun cu celelalte instituii productoare de bunstare individual sistemul
pieei, familia i instituiile nonprofit (biserica, asociaiile profesionale, organizaiile
caritabile) ceea ce se cheam reeaua de securitate social
54
.
Construcia sa a nceput chiar n timpul rzboiului, cnd, n 1942, economistul englez
William Beveridge a elaborat un raport denumit Asigurrile sociale i serviciile nrudite
(Social Insurance and Allied Services), la baza cruia stteau situaiile lungi i laborioase ale
unei comisii special constituite n acest scop. Pe baza raportului care stabilea dou obiective
importante: asigurarea securitii sociale i nlturarea i suprimarea mizeriei, vor fi instituite
n a doua jumtate a anilor 40 sisteme naionale gratuite de educaie i sntate, precum i
alte faciliti n diferite domenii
55
.
n 1949, R.F. Germania consacra prin legea fundamental (Constituia) formula de
stat social care mpreun cu conceptul de economie social de pia, va deveni expresia
preocuprii de mbinare a eficienei economice i securitii sociale, proces n care statului i
revine rolul de a asigura cadrul adecvat pentru desfurarea activitilor economico-sociale,
fr a limita concurena.
Expansiunea statului bunstrii va cunoate apogeul n anii 60-70, n rile
54
Luana Pop, Dicionar de politici sociale, Editura Expert, Bucureti, 2002,p.151
55
Iulian Vcrel (coord.) Finane Publice, ed. a II-a, p. 210
104
Unitatea de nvare U8. Consideraii privind impozitele
Cuprins
U8.1. Introducere.......................................................................................................104
U8.2. Competenele unitii de nvare.....................................................................106
U8.3. Caracteristicile impozitelor directe i indirecte ......106
U8.4. Efecte provocate de creterea presiunii fiscale .108
U8.5. Indicatori privind nivelul, structura i dinamica veniturilor publice...............110
U8.6. Rezumat.............................................................................................................115
U8.7. Teme de cas.115
U8.8. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor...............................................116
U8.1. Introducere
n perioada postbelic se contureaz un nou tip de stat denumit Welfare State
(termen utilizat n literatura anglo-saxon nc din 1941) sau Statul providen sau al
bunstrii care presupune intervenia guvernului, prin aciunile sale, asupra forelor pieei
pentru a-i proteja pe ceteni de evenimentele neprevzute si pentru a le asigura un nivel de
trai minim. n modelele coerente ale rilor occidentale de state ale bunstrii, statul tinde
sa formeze mpreun cu celelalte instituii productoare de bunstare individual sistemul
pieei, familia i instituiile nonprofit (biserica, asociaiile profesionale, organizaiile
caritabile) ceea ce se cheam reeaua de securitate social
54
.
Construcia sa a nceput chiar n timpul rzboiului, cnd, n 1942, economistul englez
William Beveridge a elaborat un raport denumit Asigurrile sociale i serviciile nrudite
(Social Insurance and Allied Services), la baza cruia stteau situaiile lungi i laborioase ale
unei comisii special constituite n acest scop. Pe baza raportului care stabilea dou obiective
importante: asigurarea securitii sociale i nlturarea i suprimarea mizeriei, vor fi instituite
n a doua jumtate a anilor 40 sisteme naionale gratuite de educaie i sntate, precum i
alte faciliti n diferite domenii
55
.
n 1949, R.F. Germania consacra prin legea fundamental (Constituia) formula de
stat social care mpreun cu conceptul de economie social de pia, va deveni expresia
preocuprii de mbinare a eficienei economice i securitii sociale, proces n care statului i
revine rolul de a asigura cadrul adecvat pentru desfurarea activitilor economico-sociale,
fr a limita concurena.
Expansiunea statului bunstrii va cunoate apogeul n anii 60-70, n rile
54
Luana Pop, Dicionar de politici sociale, Editura Expert, Bucureti, 2002,p.151
55
Iulian Vcrel (coord.) Finane Publice, ed. a II-a, p. 210
104
Unitatea de nvare U8. Consideraii privind impozitele
Cuprins
U8.1. Introducere.......................................................................................................104
U8.2. Competenele unitii de nvare.....................................................................106
U8.3. Caracteristicile impozitelor directe i indirecte ......106
U8.4. Efecte provocate de creterea presiunii fiscale .108
U8.5. Indicatori privind nivelul, structura i dinamica veniturilor publice...............110
U8.6. Rezumat.............................................................................................................115
U8.7. Teme de cas.115
U8.8. Teste de autoevaluare/evaluare a cunotinelor...............................................116
U8.1. Introducere
n perioada postbelic se contureaz un nou tip de stat denumit Welfare State
(termen utilizat n literatura anglo-saxon nc din 1941) sau Statul providen sau al
bunstrii care presupune intervenia guvernului, prin aciunile sale, asupra forelor pieei
pentru a-i proteja pe ceteni de evenimentele neprevzute si pentru a le asigura un nivel de
trai minim. n modelele coerente ale rilor occidentale de state ale bunstrii, statul tinde
sa formeze mpreun cu celelalte instituii productoare de bunstare individual sistemul
pieei, familia i instituiile nonprofit (biserica, asociaiile profesionale, organizaiile
caritabile) ceea ce se cheam reeaua de securitate social
54
.
Construcia sa a nceput chiar n timpul rzboiului, cnd, n 1942, economistul englez
William Beveridge a elaborat un raport denumit Asigurrile sociale i serviciile nrudite
(Social Insurance and Allied Services), la baza cruia stteau situaiile lungi i laborioase ale
unei comisii special constituite n acest scop. Pe baza raportului care stabilea dou obiective
importante: asigurarea securitii sociale i nlturarea i suprimarea mizeriei, vor fi instituite
n a doua jumtate a anilor 40 sisteme naionale gratuite de educaie i sntate, precum i
alte faciliti n diferite domenii
55
.
n 1949, R.F. Germania consacra prin legea fundamental (Constituia) formula de
stat social care mpreun cu conceptul de economie social de pia, va deveni expresia
preocuprii de mbinare a eficienei economice i securitii sociale, proces n care statului i
revine rolul de a asigura cadrul adecvat pentru desfurarea activitilor economico-sociale,
fr a limita concurena.
Expansiunea statului bunstrii va cunoate apogeul n anii 60-70, n rile
54
Luana Pop, Dicionar de politici sociale, Editura Expert, Bucureti, 2002,p.151
55
Iulian Vcrel (coord.) Finane Publice, ed. a II-a, p. 210
105
scandinave, mai ales prin faimosul model suedez, aceste ri aplicnd principiul acoperirii
universale, potrivit cruia beneficiile sociale se acord tuturor locuitorilor. Aceast
expansiune a statului bunstrii a fcut ca termenul de socialism, care n perioada
interbelic semnifica fr doar i poate, naionalizarea mijloacelor de producie i
planificarea centralizat a economiei, s nsemne n anii `70 mai ales redistribuirea pe scar
larg a veniturilor prin intermediul impunerilor fiscale, precum i prin instituiile create de
statul bunstrii, Suedia fiind considerat de multe voci drept o ar socialist
56
. SUA i
Japonia, dei considerate a fi atipice pentru evoluia statului bunstrii vor adopta i ele, n
anii 60 i prima parte a anilor 70, programe de referin n domeniul politicii sociale.
Ceea ce a stat la baza gndirii i aciunii n domeniile economic i politic n perioada
postbelic, pn la declanarea crizei din 1973-1974 i ncetinirea durabil a creterii care i-a
urmat, a fost teoria elaborat de Keynes, teorie, care a suferit numeroase dezvoltri, muli
autori aducndu-i contribuia la mbogirea ei i la corectarea carenelor sale. Ea s-a
rspndit rapid n rndul economitilor din Europa i din Statele Unite, ajungnd s formeze
un curent general de opinie, pn la declanarea crizei, cnd a fost pus n discuie
valabilitatea ei. Afirmarea ocuprii depline, ca obiectiv prioritar al guvernelor, se rspndete
rapid, imediat dup terminarea rzboiului, n numeroase ri europene precum Belgia, Frana,
Olanda, Norvegia, dar i n SUA, Canada, Australia i Noua Zeeland.
Evoluia keynesismului a nceput, de fapt, imediat dup apariia teoriei lui Keynes i
a continuat chiar i n timpul rzboiului cnd n Marea Britanie, William Beveridge a
elaborat n 1944 un raport asupra ocuprii depline, Full Employment in Free Society, n
care pornind de la teoria lui Keynes, se arta c sarcina redresrii economiei naionale i a
reducerii pierderii de putere de cumprare revenea statului, care era chemat s stimuleze
creterea cererii globale i s fac investiii capabile s asigure sporirea produciei la nivelul
cererii globale. Beveridge considera c acest obiectiv s-ar putea realiza prin sporirea
cheltuielilor publice (pentru investiii i acordarea de alocaii celor cu venituri reduse) i prin
reducerea cheltuielilor bugetare (diminuarea impozitelor ducnd la creterea cererii solvabile
a populaiei i a capacitii de a investi a ntreprinztorilor). Deficitul bugetar, astfel aprut,
urmnd s fie acoperit pe seama mprumuturilor de stat, pe aceast cale fiind atrase n
circuitul economic i economiile neinvestite. Prin realizarea de investiii s-ar crea noi locuri
de munc i s-ar ajunge la creterea cererii solvabile a populaiei, care ar putea fi satisfcut
pe seama bunurilor produse de noile investiii. Dispariia omajului i sporirea veniturilor
populaiei ar avea ca efect reducerea efortului bugetar pe calea cheltuielilor i chiar
majorarea veniturilor din impozite, restabilindu-se astfel n afara echilibrului economic i
echilibrul bugetar. Prin aceast teorie denumit teoria deficitului sistematic se urmrea
meninerea unui omaj moderat de 3% cu ajutorul politicii financiare a statului
57
. Prin
intervenia sa n economie, statul efectueaz o serie de cheltuieli, avnd caracter fie de
consum, fie de investiii. Cum cheltuielile publice se suport, n principal din impozite i
56
Friedrich A. Hayek Drumul ctre servitute, Ed. Humanitas, Bucureti, 1997 , p. 9
57
Iulian Vcrel Finanele publice. Teorie i practic, p. 419-421
106
taxe, intervenia statului capt caracterul unui mijloc de redistribuire a veniturilor, de
majorare sau de reducere, dup caz, a cererii de consum a populaiei ori a investiiilor.
U8.2. Competenele unitii de nvare
Aceast unitate de nvare i propune s prezinte caracteristicile impozitelor directe i
indirecte, efectele provocate de creterea presiunii fiscale i indicatorii de apreciere a
evoluiei veniturilor publice cu caracter fiscal i nefiscal.
n urma parcurgerii acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
Identifice toate categoriile de impozite;
Utilizeze tehnicile i metodele de evaluarea a materiei impozabile i s determine
impozitele de plat;
Calculeze presiunea fiscal;
Calculeze i s interpreteze indicatorii de apreciere a evoluiei veniturilor publice.
Rspunsurile la testele de autoevaluare sunt trecute la sfritul acestora.
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3 ore.
U8.3. Caracteristicile impozitelor directe i indirecte
Dup modul de aezare i impunere impozitele se mpart n:
a) Impozite directe, care se percep periodic (lunar, trimestrial, anual), direct i nominal
de la persoanele fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii
bunurilor care le aparin, cum sunt, impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul
pe veniturile agricole, etc. Avnd n vedere criteriile care stau la baza aezrii i
ncasrii impozitelor directe, acestea se pot clasifica n impozite reale i impozite
personale.
Impozitele directe sunt reprezentate de urmtoarele categorii:
Impozitul pe profit;
Impozitul pe venit;
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
Impozitul pe reprezentane;
Impozite i taxe locale (pe cldiri, pe teren, asupra mijloacelor de transport, etc.).
Impozitele reale se aeaz asupra bunurilor care constituie avuia material a cetenilor, ca
de exemplu, terenurile, imobilele, construciile, fr a ine seama de veniturile pe care acestea le
produc. Ca impozite de tip real menionm: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul
datorat de meteugari i negustori (patenta).
Impozitele reale mai poart denumirea de impozite obiective sau pe produs, ntruct se
aeaz asupra venitului brut dat de obiectul impozabil, fr a avea vreo legtur cu situaia social a
pltitorului de impozit.
107
Impozitele personale au n vedere, n primul rnd, situaia social i personal a subiectului
impozabil, ele aezndu-se asupra veniturilor sau averii acestuia i chiar indiferent de nivelul lor.
Obiectul impunerii l constituie veniturile dobndite sub form de salarii, ctiguri din profesii
libere, beneficii din activiti industriale, bancare, din comer, venitul net obinut din exploatarea
pmntului, din arenzi, din chirii, dobnzi pentru sume de bani mprumutate, dividende pentru
aciuni i pri sociale, etc. De asemenea, se mai impun bunurile imobiliare care aparin cetenilor,
transferurile de proprieti prin acte de vnzare-cumprare, activul net al ntreprinderilor,
succesiunile, donaiile, tranzaciile cu hrtii de valoare, aportul de capital la societi, etc. n cazul
impozitelor de tip personal se ine seama att de mrimea venitului impozabil realizat, ct i de
situaia personal a contribuabilului (cstorit, necstorit, cu sau fr copii, divorat, vduv, cu sau
fr persoane n ntreinere, cu sau fr merite deosebite fa de ar, invalid, etc.). Impunerea se
face fie separat pe fiecare fel de venit, fie global pentru veniturile realizate din diferite surse, n cote
proporionale sau progresive.
n cazul impozitelor personale, unele venituri sau componente ale averii sunt supuse la dou
impozite distincte. De pild, profitul se impune pentru ntreaga societate comercial, iar dividendele
se impun separat pe fiecare acionar sau asociat. Ca urmare, ele se mai numesc i impozite
subiective.
b) Impozitele indirecte, care se ncaseaz prin preul mrfurilor (n special mrfuri de
consum) o dat cu vnzarea acestora, fiind numite i impozite pe cheltuieli sau impozite pe
consum. n prezent, n Romnia se ntlnesc, din aceast categorie, taxa pe valoarea adugat,
accizele, taxele vamale, etc.
- Taxa pe valoarea adugat (TVA)
TVA este un impozit indirect adoptat n Frana, din iniiativa lui M. Laure, n anul 1954.
Este indirect deoarece se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului finit,
asupra valorii adugate realizat de productori, inclusiv asupra distribuiei ctre consumatorul
final.
- Accizele
Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru
urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere, vinuri, tutun, electricitate,
gaze naturale, etc.
- Taxele vamale
Taxele vamale reprezint impozite indirecte percepute de ctre stat asupra bunurilor i
serviciilor atunci cnd acestea trec graniele vamale ale Romniei.
Baza de calcul a taxelor vamale reprezint valoarea n vam transformat n lei la cursul de
schimb stabilit de Banca Naional a Romniei.
Pentru ca bunurile s fie scutite de la plata taxelor vamale de import ele trebuie s
ndeplineasc anumite condiii i anume:
- s fie trimise de expeditor fr nicio obligaie de plat din partea destinatarului;
- s nu fac obiectul comercializrii ulterioare;
- s nu fie utilizate pentru prestaii ctre teri, prestaii aductoare de venit.
108
- Monopolul fiscal de stat
Monopolul este dreptul ce i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite bunuri
de consum. Nu este, deci, un impozit special, ci o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe
cheltuieli). Impozitul este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de
producie, inclusiv profitul ntreprinztorului.
Monopolurile fiscale au fost instituite asupra producerii i/sau vnzrii unor mrfuri cum
sunt: tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, chibriturile, crile de joc etc. De asemenea, n unele ri
exist monopolul de stat al loteriilor.
- Taxele de timbru ( taxe judectoreti, de notariat, consulare, de nregistrare,etc.)
Pe lng impozite i taxe, n unele ri se mai ntlnesc i contribuiile la asigurrile sociale
i de sntate. Acestea sunt sume ce se ncaseaz de ctre anumite instituii de drept public, de la
diferite persoane fizice i juridice pentru avantaje reale sau presupuse de care beneficiaz. Plata
contribuiilor este obligatorie.
Exemple
Impozitul pe salarii, impozitul pe profit, pe venit i pe locuine sunt impozite
directe. Taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele vamale sunt impozite
indirecte, fiind incluse voalat n preul/tariful de vnzare al bunurilor/serviciilor.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, odat cu aderarea Romniei la Uniunea European,
pentru bunurile importate din spaiul UE, nu se mai percep taxe vamale.
Precizai i analizai impozitele, taxele i contribuiile suportate de un agent
economic.
S ne reamintim...
Impozitele, n funcie de modul de aezare i percepere, se mpart n:
- Impozite directe, care la rndul lor pot fi reale i personale;
- Impozite indirecte, care se mai numesc impozite pe cheltuieli sau pe consum.
Impozitele directe sunt suportate de agentul economic, mrimea acestora
influennd capacitatea de autofinanare a acestuia.
Impozitele indirecte fiind cuprinse n preul bunurilor i serviciilor (TVA, accize,
taxe vamale) sunt suportate de consumatorul final.
U8.4. Efecte provocate de creterea presiunii fiscale
n situaiile de depire a pragului admisibil al presiunii fiscale, la anumite condiii socio-
economice existente, apar unele fenomene negative, dintre care menionm: slbirea efortului
productiv, frauda i evaziunea fiscal, precum i apariia economiei subterane, riscul de inflaie prin
fiscalitate, reducerea competitivitii pe plan internaional etc.
109
a) Scderea efortului productiv. Economitii liberali au remarcat efectele descurajante pe
care nivelurile nalte ale impozitelor le au asupra muncii, economisirii i investiiilor. Astfel, din
punctul de vedere al incitrii la munc, sporirea presiunii fiscale conduce la dou tipuri de efecte
adverse: efectul de substituie (diminuarea timpului de lucru al angajatului ca urmare a amputrii
salariului prin impozitare) i efectul de venit (depunerea unei munci suplimentare n scopul
compensrii pierderii de venit net datorit creterii impozitelor).
n acest context pentru a exprima rezistena la impozit se utilizeaz termenul de abstinen
fiscal care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de a scpa de impozitele la
care ele dau natere. Abstinena fiscal poate s se concretizeze n scderea activitii economice,
dac ea reduce n mod pronunat incitarea la munc, la economisire i la investire.
b) Riscul de inflaie prin fiscalitate provine din faptul c orice cretere a impozitelor i a
cotizaiilor sociale are tendina de a se repercuta asupra procesului de cuantificare a preurilor i
salariilor, alimentnd n acest mod inflaia. Explicaia const n ncercarea, pe de o parte, a
ntreprinderilor de a cuprinde n preul lor de vnzare plusul de impozite i contribuii sociale pe
care le suport i, pe de alt parte, a salariailor de a recupera, sub forma salariilor mai mari
scderea puterii de cumprare cauzat de impozite.
c) Economia subteran, reprezint un fenomen prin care diverse forme de activitate au
drept caracteristic sustragerea de la plata impozitelor. Amploarea sa este strns legat de nivelul
ridicat al fiscalitii, fiind un aspect particular al fraudei i evaziunii fiscale. Astfel, practicarea
muncii la negru permite angajatului s obin venituri nedeclarate (principale sau complementare),
iar patronului s se sustrag de la plata impozitelor i taxelor sociale (aferente muncii la negru).
d) Reducerea competitivitii pe plan internaional. Orice cretere a prelevrilor
obligatorii suportat de agenii economici se repercuteaz n nivelul preului practicat la produsele
lor, diminund capacitatea de autofinanare, de investiii i modernizare, ceea ce se reflect n mod
negativ asupra competitivitii ntreprinderii respective n relaiile cu exteriorul. Sporirea presiunii
fiscale dincolo de pragul considerat admisibil, risc, pe de o parte, s se confrunte cu rezistene din
ce n ce mai puternice, iar pe de alt parte, s creeze un mare handicap agenilor economici
autohtoni n faa unei concurene internaionale din ce n ce mai active, mai agresive.
Definirea bazei impozitului pe veniturile societii are un impact asupra procesului
investiional implicit asupra formrii capitalului graie deducerilor speciale instituite cu privire la
amortizarea mijloacelor fixe i, respectiv, prin creditul fiscal pentru investiii.
Cerina de economisire, ca baz pentru activitatea investiional i de formare a capitalului,
reclam evidenierea unui impozit pe venitul din capital care s includ profitul economic propriu-
zis.
n contextul obiectivului de maximizare a profitului, cele dou tipuri de reduceri vor fi
utilizate pentru influenarea deciziilor de investire.
n privina deducerii amortizrii, aceasta se refer la avantajele conferite de amortizarea
accelerat n raport cu amortizarea liniar. Iniial ideea a fost aceea de a asocia amortizarea fiscal
cu amortizarea economic, inndu-se cont de nivelul real al duratei de folosin a mijlocului fix.
110
Dac deducerile n contul amortizrii sunt concentrate la nceputul vieii activului i nu
ealonate liniar pe anii de folosin, valoarea actual real este mai mare. Astfel, datorit creterii
valorii actuale nete a ctigurilor impozitate, unele investiii considerate ca neproductive pot deveni
profitabile [Brezeanu, 1999].
Amortizarea poate fi analizat dintr-un triplu unghi de vedere: patrimonial, ca o depreciere
de activ; financiar, ca un element de baz al capacitii de autofinanare; economic, ca un element al
costurilor.
ntr-o abordare financiar, amortizarea apare ca o modalitate de refacere a capitalului
investit iniial. Fondurile ieite din ciclul de exploatare n momentul investiiei se rentorc, prin
mecanismul amortizrii, n ciclul de exploatare, fiind disponibile pentru o nou investiie.
n ceea ce privete creditul fiscal pentru investiii, acesta are n vedere posibilitatea
diminurii (n forma procentual) a impozitului prin intermediul unui credit aferent acestuia. Acest
tip de reducere are un impact asupra profitabilitii investiiilor att prin reducerea costurilor
investiiilor, ct i n calitate de instrument al politicii fiscale pentru impulsionarea formrii
capitalului. De exemplu, o combinaie ntre amortizarea accelerat i creditul fiscal va conduce la
restrngerea bazei impozabile i a ratei fiscale efective, neavnd ns un impact neutru asupra
activelor deoarece alocarea eficient a resurselor implic egalizarea ratelor de profit brut.
De asemenea, baza de impozitare este influenat de reacia ncetinit a impozitului la
modificrile dinamice din economie, de fenomenul inflaionist i de decizia politic. n ceea ce
privete reacia impozitului, acesta afecteaz baza de impozitare prin modul n care este impulsionat
fluxul de resurse n ntreaga economie, inndu-se cont de oportunitile de profit sau pierdere.
U8.5. Indicatori privind nivelul, structura i dinamica veniturilor publice
Indicatori privind nivelul veniturilor publice
Indicator Formula de calcul Explicaie
1.Volumul veniturilor publice VPT = XVPT
i
Totalitatea veniturilor publice
a) n expresie nominal VPT
n
= XVPT
ni
Totalitatea veniturilor publice exprimate n
preuri curente ale anului de calcul
b) n expresie real
VPT
r
=
IP
VPTr
Totalitatea veniturilor publice exprimate n
preuri constante ale unei perioade de baz (se
obin prin mprirea valorilor nominale la un
indice de pre)
2. Ponderea veniturilor publice
n PIB
%VPT
PIB = 100
PIB
VPT
Exprim partea din produsul intern brut
realizat ntr-un an care se aloc pentru
acoperirea nevoilor colective ale societii
3.Veniturile publice medii pe
locuitor
VP
loc.
=
Populatie
VPT
Suma alocat fiecrui locuitor n urma
distribuirii resurselor n economie. Se poate
exprima n moned naional sau ntr-o moned
care s asigure comparabilitatea datelor.
111
Indicatori privind structura veniturilor publice
Indicator Formula de calcul Explicaie
Ponderea fiecrei categorii de
venituri n total venituri publice
G
i
= VP
i
/VPT x 100 Exprim modul de formare a
veniturilor publice totale, n funcie
de proveniena fiecrei categorii de
venit
Indicatori privind dinamica veniturilor publice
Indicator Formula de calcul Explicaie
1.Modificarea absolut a
veniturilor publice
A VP = VP
1
VP
0
Exprim suma cu care se modific volumul
veniturilor publice de la o perioad la alta
a) n expresie nominal A VP
n
= VP
n1
VP
n0
Exprim suma cu care se modific volumul
veniturilor publice exprimate n preurile
curente ale perioadelor luate n considerare
b)n expresie real A VP
r
= VP
r1
VP
r0
Exprim suma cu care se modific volumul
veniturilor publice exprimate n preurile
constante ale unei perioade de baz.
2.Modificarea relativ a
veniturilor publice
%A VP =
0
0 1
VP
VP VP
100
Exprim procentul cu care variaz veniturile
publice de la o perioad la alta.
a)n expresie nominal
%A VP
n
=
0
0 1
n
n n
VP
VP VP
100
Exprim modificarea procentual a
veniturilor publice exprimate n preurile
curente ale perioadelor analizate
b)n expresie real
%A VP
r
=
0
0 1
r
r r
VP
VP VP
100
Exprim modificarea procentual a
veniturilor publice exprimate n preuri
constante.
3.Modificarea ponderii
veniturilor publice n PIB
A %VP
PIB
=(VP
1/
PIB
1
VP
0
/PIB
0
)x100
Exprim modificarea proporiei de alocare a
PIB destinat acoperirii nevoilor colective
4.Modificarea veniturilor
publice medii pe locuitor
A VP
loc
=VP
1
/Populaie
1
-
VP
0
/Populaie
0
Exprim modificarea gradului de alocare a
veniturilor publice pe cap de locuitor.
5.Modificarea structurii
veniturilor publice
A g
i
= (
0
0
1
1
VPT
VP
VPT
VP
i i
) x 100
Exprim mutaiile ce se produc la nivelul
categoriilor de venituri care alctuiesc
veniturile publice totale.
6.Indicatorul privind
corespondena dintre
modificarea veniturilor
publice i modificarea
PIB
K
VP/PIB
=
PIB
VP
I
I
PIB
PIB
VP
VP
=
100
100
0
1
0
1
Indicatorul de coresponden poate lua
urmtoarele valori:
- raport supraunitar, adic o modificare mai
rapid a veniturilor n raport cu PIB.
- raport unitar, ceea ce semnific modificarea
cu aceeai mrime a veniturilor publice i a
112
PIB.
- raport supraunitar, semnificnd o
modificare a veniturilor publice inferioar
modificrii PIB.
7.Elasticitatea veniturilor
publice n raport cu PIB
e
VP/PIB
=
100
100
0
0 1
0
0 1
PIB
PIB PIB
VP
VP VP
Exprim modificarea procentual a
veniturilor publice, la modificarea cu 1% a
produsului intern brut. Coeficientul de
elasticitate i indicatorul de coresponden
trebuie s fie situate n acelai interval,
comparativ cu 1.
Exemplu
Aplicaie rezolvat:
1. Se cunosc urmtoarele date:
Indicatori Uniti de msur 2007 2008
Veniturile bugetului de stat milioane lei preuri curente 74.640 94.030
Veniturile la bugetul fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate milioane lei preuri curente 12.640 15.250
Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat milioane lei preuri curente 24.630 34.000
Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj milioane lei preuri curente 2.470 1.930
Veniturile bugetelor locale milioane lei preuri curente 6.400 6.340
Produs intern brut (PIB) milioane lei preuri curente 412.761,5 503.958,7
Indicele preurilor bunurilor de consum (an de
referin 2007) % 100 106,3
Populaie milioane locuitori 21,56 21,53
Curs de schimb mediu anual RON / EUR 3,3373 3,6827
S se determine:
a) veniturile bugetului general consolidat n cei doi ani analizai
b) modificarea absolut i relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie
nominal;
c) modificarea absolut i relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie
real;
d) modificarea ponderii veniturilor consolidat n PIB;
e) veniturile publice medii consolidate pe locuitor exprimate n euro;
f) elasticitatea veniturilor publice consolidate n raport cu PIB.
a) VT
buget consolidat 2007
= 74.640 + 12.640 + 24.630 + 2.470 + 6.400 = 120.780 milioane lei
VT
buget consolidat 2008
= 94.030 + 15.250 + 34.000 + 1.930 + 6.340 = 151.550 milioane lei
113
b) Modificarea absolut a VT
buget consolidat
n expresie nominal (preuri curente) n 2008 fa
de 2007
770 . 30 780 . 120 550 . 151
2007 2008 2007 / 2008
+ = = = A
n n n
solidat VTbugetcon solidat VTbugetcon solidat VTbugetcon
milioane lei
Modificarea relativ a VT
buget consolidat
n expresie nominal (preuri curente) n 2008 fa de
2007
% 48 , 25 100
780 . 120
770 . 30
100 %
2007
2007 / 2008
2007 / 2008
+ = =
A
= A
n
n
n
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon
c) Modificarea absolut a VT
buget consolidat
n expresie real (preuri constante) n 2008 fa de
2007
2 , 788 . 21 780 . 120 2 , 568 . 142
1
780 . 120
063 , 1
550 . 151
2007 / 2007
2007
2007 / 2008
2008
2007 2008 2007 / 2008
+ = = =
= = A
Ipret
solidat VTbugetcon
Ipret
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon solidat VTbugetcon solidat VTbugetcon
n
n
r r r
2 , 788 . 21
2007 / 2008
= A
r
solidat VTbugetcon milioane lei preuri constante
Modificarea relativ a VT
buget consolidat
n expresie reaal (preuri constante) n 2008 fa de
2007
% 04 , 18 100
780 . 120
2 , 788 . 21
100 %
2007
2007 / 2008
2007 / 2008
+ = =
A
= A
r
r
r
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon
d) Ponderea VT
buget consolidat
n PIB n anii 2007 i 2008
% 26 , 29 100
5 , 761 . 412
780 . 120
100
2007
2007
/
2007
= = =
PIB
solidat VTbugetcon
G
PIB VT
% 07 , 30 100
7 , 958 . 503
550 . 151
100
2008
2008
/
2008
= = =
PIB
solidat VTbugetcon
G
PIB VT
Modificarea ponderii VT
buget consolidat
n PIB n anul 2008 fa de anul 2007
81 , 0 26 , 29 07 , 30
2007 2008 2007 / 2008
/ / /
+ = = = A
PIB VT PIB VT PIB VT
G G G
puncte procentuale
e) 61 , 678 . 1
3373 , 3
1
10 56 , 21
10 780 . 120 1
6
6
2007 2007
2007
/
2007
=
= =
Cschimb Populatie
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon
loc EUR
EUR/loc
37 , 911 . 1
6827 , 3
1
10 53 , 21
10 550 . 151 1
6
6
2008 2008
2008
/
2008
=
= =
Cschimb Populatie
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon
loc EUR
EUR/loc
f) Elasticitatea (e) veniturilor publice consolidate n raport cu PIB
1531 , 1
2 , 197 . 91
5 , 761 . 412
780 . 120
770 . 30
5 , 761 . 412
5 , 761 . 412 7 , 958 . 503
780 . 120
770 . 30
2007
2007 / 2008
2007
2007 / 2008
/
= =
=
A
A
=
PIB
PIB
solidat VTbugetcon
solidat VTbugetcon
e
PIB solidat VTbugetcon
e = 1,1531 >1 => n dinamica lor, veniturile bugetului general consolidat au cunoscut o cretere mai
114
rapid dect cea a produsului intern brut; la modificarea cu 1% a PIB, VT buget consolidat s-au
modificat cu 1,1531%.
Exemplu
Aplicaie rezolvat:
Se cunosc urmtoarele date privind veniturile bugetului de stat, conform Legii bugetului de
stat pe 2008 (milioane lei):
- impozit pe profit 12.821,3 lei;
- alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice 1.656
lei;
- impozit pe venit i salarii 17.543,2 lei;
- cote defalcate din impozitul pe venit 13.366,4 lei;
- taxa pe valoare adugat 41.000 lei;
- sume defalcate din taxa pe valoare adugat 15.063,8 lei;
- alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii 91,4 lei;
- accize 13.201,2 lei;
- taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de
activiti 1.168,3 lei;
- impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale 1.123,8 lei;
- contribuii de asigurri 355,5 lei;
- venituri nefiscale 6.357,5 lei;
- venituri din capital 112 lei;
- ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate 4,2 lei.
S se determine:
a) valoarea impozitelor directe, a impozitelor indirecte, a veniturilor fiscale, a veniturilor
curente i a veniturilor totale;
b) structura impozitelor directe i a celor indirecte n total venituri fiscale, precum i a
veniturilor curente, veniturilor din capital i a ncasrilor din rambursarea mprumuturilor
acordate n total venituri buget de stat.
Rezolvare:
a) Impozite directe (Imp.dir.) = impozit pe profit + alte impozite pe venit, profit i ctiguri
din capital de la persoane juridice + impozit pe venit i salarii - cote defalcate din impozitul pe venit
= =12.821,3 + 1.656 + 17.543,2 13.365,9 = 18.654,6 lei;
Impozite indirecte (Imp.indir.) = taxa pe valoare adugat - sume defalcate din taxa pe
valoare adugat + alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii + accize + taxe pe utilizarea
bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti + impozit pe comerul
115
exterior i tranzaciile internaionale = 41.000 15.063,8 + 91,4 + 13.201,2 + 1.168,3 + 1.123,8 =
41.520,9 lei;
Venituri fiscale (Vf) = impozite directe + impozite indirecte = 18.654,6 + 41.520,9 =
60.175,5 lei;
Venituri curente (Vcrt) = venituri fiscale + contribuii de asigurri + venituri nefiscale =
60.175,5 +355,5 + 6.357,5 = 66.888,5 lei;
Venituri totale (VT) = venituri curente + venituri din capital (Vcap) + ncasri din
rambursarea mprumuturilor acordate (nc) = 66.888,5 + 112 + 4,2 = 67.004,7 lei.
b) % 31 100
5 , 175 . 60
6 , 654 . 18
100
. . Im
/ . . Im
= = = x x
Vf
dir p
G
Vf dir p
% 69 100
5 , 175 . 60
9 , 520 . 41
100
. . Im
/ . . Im
= = = x x
Vf
indir p
G
Vf indir p
% 82 , 99 100
7 , 004 . 67
5 , 888 . 66
100
/
= = = x x
VT
Vcrt
G
VT Vcrt
% 17 , 0 100
7 , 004 . 67
112
100
/
= = = x x
VT
Vcap
G
VT Vcap
100%
% 01 , 0 100
7 , 004 . 67
2 , 4
100
/
= = = x x
VT
Inc
G
VT Vcap
U8.6. Rezumat
Impozitele i taxele reprezint venituri bugetare cu coninut fiscal i dein cea mai mare pondere n
totalul veniturilor bugetare. Pentru a aprecia contribuia fiecarei categorii de venituri la realizarea
resurselor financiare i evoluia n timp a acestora este necesar calcularea anumitor indicatori.
U.8.7. Tem de cas
Se cunosc urmtoarele date privind execuia bugetului asigurrilor sociale de stat n Romnia:
Anul Venituri ale Bugetului
Asigurrilor Sociale de
Stat (V
BASS
) - milioane lei
PIB
milioane
lei
Indicele
preurilor
n / n-1
%
Curs mediu
de schimb
RON/EUR
Populaie
milioane
locuitori
2005 16.632,4 287.186 108,6 3,6234 21,63
2006 19.637,7 344.650,6 104,87 3,5245 21,61
2007 24.632 412.761,5 106,57 3,3373 21,56
2008 32.056,3 503.958,7 106,3 3,6827 21,53
S se determine:
100%
116
a) evoluia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat n preuri curente i n preuri
constante, folosind indicele preurilor, pentru anii analizai;
b) veniturile medii ale bugetului asigurrilor sociale de stat pe locuitor exprimate n EURO
pentru anii analizai;
c) ritmul de cretere al PIB i al veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i
coeficientul de corelare a creterii veniturilor cu creterea PIB.
U8.8.Teste de autoevaluare:
1. Precizai care din urmtoarele afirmaii nu caracterizeaz impozitele directe:
a) Sunt nominative;
b) Sunt regresive;
c) Au termene de plat precis stabilite;
d) Reprezint forma cea mai veche de impunere.
2. Care din urmtoarele afirmaii caracterizeaz impozitele de tip real:
a) La impunere se ia n calcul venitul net;
b) Sunt nominative;
c) Capt de cele mai multe ori un caracter progresiv;
d) Principalii dezavantajai sunt marii productori.
3. Care din urmtoarele afirmaii, cu privire la impozitele personale, este fals:
a) se ntlnesc sub forma impozitului pe venit;
b) se ine cont de minimul de venit neimpozabil;
c) se refer la impozitul pe capitalulm bnesc;
d) in cont de situaia personal a fiecrui pltitor.
Rspuns:
1. b
2. b
3. c
117
Unitatea de nvare U9. Evaziunea fiscal
Cuprins
U9.1. Introducere......................................................................................................117
U9.2. Competenele unitii de nvare...................................................................117
U9.3. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale...................................................118
U9.4. Evaziunea fiscal n Romnia120
U9.5. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale....................................................122
U9.6. Eliminarea corupiei123
U9.7. Sancionarea evaziunii fiscal..126
U9.8. Rezumat...........................................................................................................128
U9.9. Test de evaluare a cunotinelor......................................................................128
U9.1. Introducere
Evaziunea fiscal este unul dintre fenomenele economico-sociale de maxim
importan cu care se confrunt mai multe ri, dar din pcate ceea ce se poate face
efctiv in acest dominu este limitarea ct mai mult a consecinelor acestui fenomen,
eradicarea lui fiind imposibil.
Efectele acestui fenomen se resimt asupra nivelurilor veniturilor fiscale,
conducnd la distorsiuni n mecanismul pieei i pot contribui la crearea unor
inechitaii sociale datorate excesului i nclinaiei diferite a contribuabililor
ctre evaziunea fiscal. n toate timpurile, multitudinea obligaiilor pe care le
impun legile fiscale contribuabililor au fcut s stimuleze inginiozitatea acestora n
a inventa diverse procedee de eludare a legilor fiscale.
U9.2. Competenele unitii de nvare
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
- defineasc i s identifice fenomenul de evaziune fiscal;
- identifice formele evaziunii fiscale;
- identifice cauzele i efectele acesteia asupra activitii economice i sociale;
- propun unele msuri de combatere i diminuare a ariei evaziunii fiscale;
Rspunsurile la testele de autoevaluare sunt trecute la sfritul acestora.
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.
118
U9.3. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici
din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan
naional, ct i internaional.
ntr-o definiie mai complet, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind, sustragerea prin
orice mijloace de la impunere sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine.
n funcie de modul cum este realizat, sustragerea de la impunere poate fi:
- sustragere realizat la adpostul legii
- sustragere care se realizeaz cu nclcarea legii fiind, deci, ilicit sau frauduloas.
Evaziunea realizat la adpostul legii este posibil, deoarece legislaia din diferite ri
permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale
averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor impunerii, nu
ar trebui s scape de la impunere.
Spre exemplu, impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane
fizice pe baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care
realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena
respectiv.
n unele ri, legea d dreptul unui ntreprinztor persoan fizic s-i declare soia i
copii drept asociai, chiar dac acetia nu au nici o contribuie la capitalul social sau
la activitatea firmei. O astfel de asociaie permite ca profitul s fie repartizat ntre
asociai fictivi, iar impunerea s se fac separat. n acest mod, se ajunge ca impozitul
pltit statului s fie mai mic.
Se ntlnesc, de asemenea, situaii cnd, n vederea impunerii, venitul total al soilor
s fie mprit n mod egal, ntre acetia, indiferent de aportul concret al fiecruia la
realizarea lui. n acest fel se creeaz condiii pentru ca impozitul datorat statului s
fie diminuat.
Totodat, n practica fiscal din unele ri, o persoan fizic poate opta fie pentru
impunerea utilizat n cazul veniturilor realizate de persoane fizice, fie pentru cea
care se aplic profitului societilor de capital.
Facilitile fiscale, care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale
economiei la nfiinarea sau pe parcursul desfurrii activitii sub forma unor
scutiri sau reduceri de impozit pe profit, permit, de asemenea, ca, la adpostul legii, o
parte din venit s scape de la impunere. Amortizarea accelerat, atunci cnd e
permis de lege pentru unele categorii de mijloace fixe, conduce la diminuarea
profitului impozabil. Atunci cnd statul se confrunt cu dificulti financiare mai
deosebite, scoate de sub incidena impozitrii dobnzile aferente mprumuturilor
contractate de el pe pia.
119
Sustragerea de la impunere, n baza legii, poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i
mbuntirea coninutului legilor care au fcut-o posibil.
Evaziunea frauduloas se ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu nclcarea
prevederilor legale, bazndu-se deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare acest fenomen
antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul public un volum important de
resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau
economic.
Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi:
- inerea unor registre contabile nereale;
- distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile
de mrfuri, preurile folosite, comisioanele ncasate sau pltite; ntocmirea de documente
de plat fictive;
- modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport,
manipulare i depozitare; practicarea unor preuri de livrare ori a unor cote de adaos
comercial cu un nivel mai ridicat dect al celor afiate, declarate sau nregistrate n
contabilitate;
- ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea
de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din
veniturile realizate etc.
Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii - pe multiple planuri
a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea
fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen intern, naional, ci a devenit unul internaional.
De exemplu, o firm avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite reprezentane n alte
state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi tentat s transfere o parte ct mai
substanial din profitul realizat n statul cu fiscalitate mai ridicat ctre statul (statele) cu fiscalitate
mai redus.
Pe glob se gsesc numeroase paradisuri fiscale cum sunt ele denumite: Liechtenstein,
Luxemburg, Bahamas, Bermude, Panama, Insulele Cayman etc. Pe teritoriul acestor state sunt
nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe
teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul.
n rile cu o experien bogat n fiscalitate, adaptat cerinelor economiei de pia,
evaziunea fiscal (specific mai ales T.V.A.) poate fi ntlnit sub forme precum:
- Frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun
reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment,
dup ce n prealabil a avut grij s-i transfere profitul n alt ar;
- Frauda pe termen scurt, care poat fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat (cu
intenia ascuns de a obine bani prin pretenii false), nainteaz organelor fiscale o cerere justificat
120
de rambursare a T.V.A., ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar
pltitorul dispare;
- Sindromul Phoenix, cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar n stare de
faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director. n acest caz, organelor fiscale
le revine sarcina de a ncerca s ncaseze impozitul de la unitatea falimentar sau lichidat;
- Sindromul companiilor multiple apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme,
printre care i una fantom. Aceasta din urm solicit rambursarea taxei pe valoarea adugat fr
s fi participat la plata celei colectate, dup care dispare;
- Manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n
contabilitate, ca de exemplu: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor
facturi de intrare, reportare greit etc. toate acestea conduc la ntocmirea unui decont de T.V.A.
incorect.
Exemplificai cazuri de evaziune fiscal la adpostul legii i frauduloas.
U9.4. Evaziunea fiscal n Romnia
Fenomenul evaziunii fiscale se ntlnete pe scar larg i n Romnia. Formele de
manifestare a evaziunii fiscale n ara noastr sunt diferite.
- De exemplu, fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu caracter umanitar,
social, cultural, sportiv etc. sunt scutite de la plata taxelor vamale pentru unele bunuri
provenite din ajutoare i donaii. n unele cazuri ns bunurile primite sub forma de ajutoare
i donaii sunt utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate sau nu
sunt nregistrate n patrimoniu ori sunt utilizate n interes personal sau pentru obinerea de
profit.
- Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor livrate i,
implicit, calculeaz accizele n raport de preurile respective i nu de costurile efective ale
produselor, aa cum este legal. Concret, evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca
baz de calcul a accizele datorate pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociate
cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate
produsele; stabilirea preului materiei prime, din care s-a obinut alcoolul folosit la
fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei.
- Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor ctre
buget se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. O alt modalitate
de evaziune, la care se apeleaz destul de des, este aceea a folosirii de facturi externe
falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale.
- Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea notarial.
Astfel, de exemplu, n cazul autentificrii actelor de vnzare-cumprare, nu de puine ori,
prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare-cumprare autentificat s fie
121
inferior celui practicat n realitate, pentru ca taxa de timbru s se calculeze la un pre mai
mic.
n perioada care a trecut de la introducerea T.V.A. n Romnia, s-au conturat
diferite forme de evaziune fiscal i n acest domeniu. Printre formele cele mai des ntlnite
pot fi menionate:
- vnzrile nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu
de descoperit. Practice, vnzrile de bunuri sau prestri de servicii se fac fr
ntocmirea documentelor corespunztoare i, evident, fr nregistrri n
contabilitate;
- omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj
care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani, care vor solicita clienilor
T.V.A.;
- nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat
(gen barter), cu plata redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus.
ntr-o asemenea situaie, sigur c va avea loc deducerea unei taxe mai mici, ns pe
total circuit, valoarea masei impozabile se va diminua i la buget se va ncasa o sum
mai mic;
- deducerile false, care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi
false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de
facturi care se refer la cumprturi inexistente;
- erorile de nregistrare, care pot aprea la prima vedere ca inocente, au totui, o
influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac
valoarea lor este mare;
- aplicarea incorect a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor
cuvenite bugetului, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel
pltitorul de TVA nu are cum s profite de aceast practic;
- cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor
mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d dreptul la deducere, fr ns ca
n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este
aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adugat, pentru acelai bun exportat,
de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul
respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale.
Printre cauzele cele mai importante care stau la baza evaziunii fiscale pot fi menionate:
- intenia de eludare sau nclcare deliberat a prevederilor din legislaia fiscal, n
vederea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor;
- desfurarea de activiti fr autorizaie legal;
- refuzul sau tergiversarea obligaiilor fiscale corect determinate;
122
- conducerea incorect sau incomplet a evidenelor privind determinarea cheltuielilor,
veniturilor i a obligaiilor fiscale;
- majorarea n mod nereal a cheltuielilor firmei n scopul diminurii profitului impozabil;
- exploatarea la maximum a unor incoerene sau inconsecvene ale legislaiei fiscale sau
interpretarea arbitrar a prevederilor acesteia n ceea ce privete facilitile fiscale;
- necunoaterea legislaiei fiscale.
Propunei cteva msuri pe care le considerai potrivite pentru diminuarea ariei evaziunii
fiscale.
U9.5. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Evaziunea fiscal are o evoluie determinat de aciunea concertat a unor factori cum sunt:
dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional,
nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi.
Fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca atare, el
trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai eficient.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i
comportamente care s conduc la educarea i informarea prompt a contribuabililor n legtur cu
obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte
a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se
aplic celor care ncalc prevederile legale.
Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale,
menionm:
unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul
cadrului legislativ din economie;
eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o
mai bun corelare a facilitilor fiscale;
n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msur, pe lng prevederile
punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc
la limitarea ariei evaziunii fiscale;
eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de
control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i
combaterea evaziunii fiscale, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la
nivel central a tuturor activitilor de control;
utilizarea n mai mare msur a controlului prin sondaj i trecerea pe un plan mai
secundar a controlului permanent i excesiv;
stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru
cointeresarea aparatului fiscal.
n direcia prevenirii i combaterea evaziunii fiscale n Romnia vor aciona i msurile care sunt
prevzute n actele normative intrate n vigoare n anii 2002 i 2003.
123
Este vorba mai nti de organizarea n acest scop a cazierului fiscal (O.G. nr. 75/2001 privind
organizarea i funcionarea cazierului fiscal)al contribuabilului ca mijloc de eviden i urmrire a
disciplinei financiare a acestora i pentru ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate
bugetului. Cazierul fiscal se organizeaz de Ministerul Finanelor Publice la nivel central i la
nivelul direciilor generale ale finanelor publice din judee i din municipiul Bucureti, n format
electronic. n cazierul fiscal sunt menionate persoanele fizice i juridice, precum i asociaii,
acionarii i reprezentanii legali ai persoanelor juridice, care au la activ fapte sancionate de legile
financiare, vamale, ct i cele care privesc disciplina financiar. Aceste sanciuni pot fi nscrise n
cazierul fiscal numai dac au rmas definitive i irevocabile. Certificatul de cazier fiscal este
obligatoriu de prezentat n urmtoarele cazuri:
- la nfiinarea societilor comerciale de ctre asociai, acionari i reprezentanii legali
desemnai;
- la nfiinarea asociailor i fundaiilor de ctre solicitani.
n al doilea rnd, n prima parte a anului 2003 au fost instituite o serie de msuri deosebit de
importante care vor avea un impact favorabil i n direcia combaterii ferme a fenomenului
evaziunii fiscale. Pe aceast linie se nscrie msura aducerii la cunotin public a listei
contribuabililor care nregistreaz obligaii restante fa de unul sau altul din bugetele publice,
reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare.
U9.6. Eliminarea corupiei
Eliminarea corupiei este elementul primordial n perfecionarea controlului fiscal ca
element de combatere a evaziunii fiscale. Corupia, alturi de incompetena, sunt elementele care
favorizeaz creterea evaziunii fiscale, ntre cele dou componente existnd o relaie direct
proporional.
Corupia sau activitatea de corupere este o activitate uman destul de bine elaborat. Ea nu
este supus hazardului sau incontientului, ci este o activitate raional, responsabil. Datorit
corupiei o societate involueaz n ntregul ei, n afara unui mnunchi de profitori, restul societii
suport costurile globale ale acestui fenomen, precum i a evaziunii fiscale i crimei organizate.
Corupia are cauze psihologice, istorice, sociale, politice, dar n principal o determinare
economic. De aceea, unele ri cunosc o perpetuare a fenomenului corupiei i involuiei
economico-sociale.
Corupia este o activitate economica deoarece:
a) se bazeaz pe resurse limitate;
b) dispune de un proces operaional: favoarea, nlesnirea, oportunitatea, n general avantajul ocult;
c) dispune de o finanare specific;
d) dispune de o pia proprie;
e) satisface anumite trebuine;
f) urmrete realizarea de profituri.
Corupia este o activitate economic i pentru c cele mai numeroase i importante acte
svrite au legtur cu actele i faptele economice. Activitatea de corupere este una spontan, la
124
nivelul societii ea nefiind formal organizat, ns dac ea se neglijeaz poate deveni o activitate
sistematic i curent.
Activitatea de corupere este desfurat de funcionari publici i oameni politici care se
folosesc de locul ocupat i puterea de care dispun n structura i ierarhia public, este o activitate
parazitar, desfurat n paralel i pe suportul activitii publice, datorit resurselor care le stau la
ndemn, respectiv:
1. nclinaia funcionarului public sau a politicianului spre a se lsa corupt;
2. existena unui sector public;
3. imobilismul factorului politic i al puterii judectoreti.
Finanarea corupiei este asigurat n primul rnd de stat celor cu funcii n structura de stat care au
posibilitatea i se las corupi n detrimentul realizrii sarcinilor de serviciu pentru care sunt
retribuii. Acetia folosesc timpul de munc pentru care sunt pltii de la bugetul statului pentru a
procura noi resurse necuvenite. O alt componenta a finanrii corupiei o constituie pierderile
suferite de societate ca urmare a incorectitudinii i necinstei funcionarilor publici i celor care
apeleaz la aceste servicii. Pierderile sunt mai mari dect evaziunea fiscal produs prin corupie.
Ea const din nlocuirea alocrii de resurse prin mecanismele puse la dispoziie de pia, care sunt
mai puin distorsionate cu alocarea prin mecanismul corupiei care sfideaz legile economiei de
pia.
Pia corupiei este limitat i nchis, n ea nu au acces dect agenii ce dispun de anumite
motivaii i resurse, precum i o nclinaie spre imoralitate.
Aceasta este o pia subteran fiind influenat de starea general a economiei, de
moralitatea societii, de factorii politicii i de gradul de implicare a statului n economie. Persoana
corupt nu este proprietarul activitii, ci se afl ntr-un raport de administrare a unor activiti,
bunuri i servicii aflate n proprietatea public. Activitatea de corupere este strns legat de
coexistena sectorului public i a celui privat. Cu ct ntinderea sectorului public este mai mare cu
att corupia este mai accentuat.
Raionamentul existenei corupiei const n dorina de a obine ctiguri ct mai mari a celor care
particip la actul de corupie, dorina care este cu att mai mare cu ct discrepana dintre veniturile
funcionarilor (mici) i a celor care au recurs la corupie (mult mai mari) sunt importante, precum i
cu ct lipsa de moralitate a societii este mai pronunat.
Dei corupia apare ca desfurat, n general, de persoane fizice care au acces la putere, nu
de multe ori cea interesat de organizare este puterea politic.
Activitatea este greu de controlat i de cuantificat dat fiind caracterul su ocult, coordonatele sale
fiind greu de probat. Actul de corupere i fenomenul corupiei n general sunt activiti imorale.
Imoralitatea i ilegalitatea se bazeaz n primul rnd pe faptul c funcionarii publici i oamenii
politici corupi vnd din interesele i speranele contribuabililor, din impozitele crora sunt pltii,
n loc de a le apra i consolida, iar n al doilea rnd realizeaz evaziune fiscal prin sumele de bani
primite de la coruptori, ceea ce se rsfrnge, de asemenea, negativ asupra contribuabililor.
125
Corupia este prezent i n snul economiei i societii romneti, mult mai mult o dat cu
trecerea la economia de pia, dei ea este prezent de secole n ara noastr. Nici controlul financiar
nu a scpat de acest fenomen. Cauzele sunt multiple:
- salarizarea modest a funcionarilor care nu asigur nici necesitile curente;
- birocraia i incompetena;
- numrul mare de funcionari publici existeni datorit gradului mare de implicare a statului n
economie;
- politizarea activitii de control prin numirea n funcii de conducere i management a unor
reprezentani ai puterii publice;
- haosul legislativ care caracterizeaz sistemul fiscal actual;
- presiunea fiscal ridicat la care sunt supui agenii economici;
- dreptul de a stabili cuantumul sanciunilor de ctre organele de control;
- nivelul de dezvoltare a economiei;
- perpetuarea nivelului de trai a populaiei.
Muli funcionari i oameni politici sunt implicai n activitatea unor ageni economici
(administratori, cenzori, membri ai consiliilor de administraie etc.), fiind interesai de bunul mers al
acestora fiind protejate de eventualele controale ale organelor abilitate. O parte din funcionari
lucreaz n cadrul sistemului de control sau n posturi de decizie tocmai pentru a-i proteja afacerile.
Dei legile aprute dup 1990 au prevzut ca funcionarii publici s nu fie implicai n activitatea
societilor comerciale, acetia nu au renunat nici la afaceri, nici la funcii din administraia
public, cesionnd conducerea societii pe numele rudelor sau apropiailor acestora.
ntre corupie i evaziunea fiscal exist o legtura interdependent. Astfel n rile
scandinave unde corupia este aproape inexistent (n Finlanda i Danemarca este zero) i evaziunea
fiscal are valori foarte mici (Danemarca 2%, Finlanda 1,5%, Suedia 7%). Anual, datorit corupiei,
sunt deturnate 80 miliarde de dolari.
Lupta mpotriva corupiei ca prghie de combatere a evaziunii fiscale trebuie dus de guvern, dar i
de oameni de afaceri i persoanele cinstite care i vd afacerile de primi sau speranele pentru o
via mai bun pentru ceilali. n primul rnd trebuie acionat asupra cauzelor care o genereaz i o
perpetueaz. Aceasta presupune:
1. Selecionarea i perfecionarea personalului pe baz de competen;
2. Salarizarea motivat a personalului din activitatea de control fiscal prin acordarea de retribuii
decente, premii, avantaje n natur, autoturism i telefon de serviciu, concedii gratuite, transport
gratuit pe mijloacele de transport;
3. Protejarea funcionarilor i a familiilor acestora mpotriva pericolelor la care se expun prin
activitatea de control;
4. Promovarea n funcii de conducere a unor profesioniti n domeniu;
5. Libertatea de decizie n aciunile pe care le desfoar i neimplicarea politicului n activitatea
acestora;
6. Alocare de sume importante de la bugetul statului pentru combaterea evaziunii fiscale
(echipamente tehnologice, culegerea de informaii, publicaii de specialitate etc.);
126
7. Pedepsirea celor care se fac vinovai de acte de corupie indiferent de poziia pe care o dein.
Avnd n vedere c n activitatea de control i o parte necuantificabil a controlului fiscal,
muli ageni economici se conformeaz voluntar legilor fiscale tocmai datorit existenei organelor
de control, de gradul mai mic sau inexistena corupiei n rndul organelor de control depinde i
conformarea voluntar a agenilor economici.
U9.7. Sancionarea evaziunii fiscale
Faptele de evaziune fiscal constituie contravenii sau infraciuni n funcie de gravitatea lor.
Legislaiile fiscale a rilor cu economie de pia au prevzut pedepse pentru faptele de evaziune
fiscal svrite de agenii economici. Sanciunile sunt ndreptate, n special, spre recuperarea
sumelor sustrase de la plat datorate bugetului de stat, dobnzilor, penalitilor i a altor diferene de
plat stabilite de organele de control. La acestea se adaug pedepsele adiacente respectiv,
sanciunile contravenionale, penale sau administrative.
Sanciunile fiscale sunt instrumentele, mijloacele prin care sunt pedepsite abaterile de la
normele fixate de legile fiscale. n realizarea politicii fiscale a statului nostru, sanciunile fiscale au
fost ca i inexistente. Aceast stare de lucruri a constituit o cauz major a fraudelor fiscale la nivel
naional. Pentru a stopa eficient evaziunea fiscal, organele de control fiscal trebuie s aib la
ndemn cele mai adecvate sanciuni. Studiile efectuate i aplicate ndeosebi n rile puternic
dezvoltate au demonstrat c aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator, de a
ncasa impozitul stabilit cu ocazia descoperirii lui, ci mai degrab un rol preventiv pentru
descurajarea acestor fapte. De aceea, sanciunile fiscale trebuie s fie diversificate i suficient de
aspre n raport cu gravitatea faptelor, de nivelul impozitului sustras, de recidiva etc.
Legea pentru combaterea evaziunii fiscale adoptat de Parlament n anul 1994 nu acoper
toat aria de fapte svrite de agenii economici din ara noastr prin nclcarea legilor fiscale, fiind
necesar implementarea de noi reglementri.
Sanciunile fiscale se pot clasifica dup modul de aplicare i gradul de severitate astfel:
a) amend fiscal este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale. n raport cu
gravitatea faptei svrite de contribuabil poate fi:
- amend contravenional - aplicat de organele de control, stabilit n sum fix, reglementat prin
lege, sau proporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras i se aplic de regul n caz
de recidiv sau cnd exist elemente de intenie;
- amend penal aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal n cazul
nclcrii cu intenie a unor norme n materie fiscal, considerate infraciuni. n cazul infraciunilor
svrite de contribuabili pentru anumite fapte mai grave acestea sunt sancionate cu nchisoare,
concomitent cu alte msuri cum ar fi: interzicerea unor drepturi, confiscarea averii i a bunurilor
dobndite prin eludarea legilor;
b) dobnzile i majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate.
Acestea se aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului pentru nencasarea la timp a
impozitului, iar procentul de dobnd are la baz costul de mprumut guvernamental;
c) confiscarea bunurilor, care este o msur complementar sanciunii contravenionale;
127
d) suspendarea sau anularea autorizaiei de exercitare a activitii;
e) nchiderea unitii;
f) blocarea contului bancar;
g) suspendarea activitii agentului economic.
Organele de control fiscal trebuie s aib la ndemn mijloace eficiente de constrngere,
respectiv de reparare a prejudiciului adus statului prin ascunderea documentelor sau obiectelor
impozabile sau taxabile. n acest sens, n ara noastr, organelor de control li s-au legiferat dreptul
de a stabili prin estimare nivelul impozitului datorat, utiliznd n acest scop, orice documente i
informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat sau compararea cu activiti similare,
preuri practicate pe pia etc.
Constatarea i sancionarea faptelor de evaziune fiscal este efectuat de organele de control
ale Ministerului Finanelor Publice (Direcia de Control Fiscal, Garda Financiar), Curtea de
Conturi, organele Ministerului de Interne prin actele de control ntocmite, iar faptele penale de ctre
instanele judectoreti n baza constatrilor organelor de control fiscal.
Faptele de evaziune fiscal sancionate de legile din ara noastr se refer n general la:
- refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative necesare
pentru stabilirea obligaiilor fa de stat;
- sustragerea de la plat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate prin nenregistrarea unor
activiti;
- organizarea sau conducerea de evidente contabile duble, distrugerea documentelor de eviden
contabil sau a suporturilor informaionale de stocare a datelor;
- refuzul de a permite accesul organelor de control n locurile unde se desfoar activiti
impozabile;
- nedepunerea declaraiilor de impozite i taxe la organele fiscale teritoriale;
- declararea fictiv a sediilor sociale etc.
S ne reamintim
Concepte cheie:
- evaziune fiscal;
- evaziune la adpostul legii;
- evaziune frauduloas;
- paradisuri fiscale;
- cazier fiscal;
- cod fiscal;
- control fiscal.
128
U9.8. Rezumat Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere sau de la plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate bugetelor publice de ctre persoane fizice i juridice.
Se prezint sub dou forme: evaziune la adpostul legii i evaziune frauduloas.
U9.9.Teste de evaluare:
1. Ce este evaziunea fiscal i care sunt formele de manifestare a acesteia?
2. Prezentai cteva exemple de evaziune la adpostul legii.
3. Prezentai cteva exemple de evaziune frauduloas.
4. Care sunt cauzele care conduc la practicarea evaziunii fiscale?
5. Care sunt consecinele evaziunii fiscale asupra activitii economice i sociale?
6. Ce metode considerai c ar putea fi aplicate pentru combaterea i diminuarea fenomenului de
evaziune fiscal?
7. Ce msuri au fost luate n ultima perioad la noi n ar pentru a diminua aria de manifestare a
acestui fenomen?
129
Unitatea de nvare U10. Dubla impunere juridic internaional
Cuprins
U10.1. Introducere....................................................................................................129
U10.2. Competenele unitii de nvare................................................................129
U10.3. Coninutul dublei impuneri juridice internaionale......................................129
U10.4. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale...131
U10.5. Rezumat.........................................................................................................134
U10.6. Test de evaluare a cunotinelor...................................................................135
U10.7. Teme de cas.135
U10.1. Introducere
Dubla impunere reprezint o problem mondial perpetu, ce genereaz creterea
presiunii fiscale i apariia evaziunii fiscale, frneaz desfurarea activitii
economice, diminueaz atractivitatea investiional i, ca rezultat, minimizeaz
resursele financiare atrase de la agenii economici n bugetul de stat.
U10.2. Competenele unitii de nvare
La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s:
- defineasc i s identifice fenomenul de dubl impunere juridic internaional;
- identifice impozitele care cad sub incidena dublei impuneri juridice internaionale;
- cunoasc i s aplice criteriile de impunere a veniturilor;
- aplice metodele de evitare a dublei impuneri juridice internaionale;
Rspunsurile la testele de autoevaluare sunt trecute la sfritul acestora.
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.
U10.3.Coninutul dublei impuneri
Reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de
timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere poate aprea n cazul realizrii
de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriul altui stat. Prin urmare, n cadrul unui stat
supunerea aceluiai venit sau aceleiai averi la mai multe impozite reprezint o dubl grevare
(impunere) economic. n relaiile dintre state intereseaz nu dubla impunere economic, ci dubla
impunere juridic.
Dubla impunere juridic internaional poate aprea numai n cazul impozitelor directe,
respectiv al impozitelor pe venit i al celor pe avere. n cazul impozitelor indirecte, nu se pune
130
problema dublei impuneri juridice internaionale, deoarece cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe
teritoriul altui stat, suport, n calitate de cumprtori, aceleai impozite cuprinse n preul
mrfurilor cumprate sau n tarifele serviciilor ca i cetenii statului respectiv. Pentru mrfurile sau
serviciile cumprate de cetenii unui stat din alt ar, ei nu mai pltesc n ara lor impozite
indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare al mrfurilor sau serviciilor respective.
n practica fiscal internaional pot fi ntlnite mai multe criterii care stau la baza impunerii
veniturilor sau a averii, i anume:
- criteriul rezidenei (domiciliului fiscal);
- criteriul naionalitii;
- criteriul originii veniturilor (teritorialitii).
Potrivit criteriului rezidenei, impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal din
ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile ori averea, care fac obiectul impunerii, sunt
obinute, respectiv, se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia.
Conform criteriului naionalitii, un stat impune rezidenii si, care realizeaz venituri sau
posed avere din (n) statul respectiv, indiferent dac ei locuiesc sau nu n ara lor.
n cazul criteriului originii veniturilor, impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din
ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, fcndu-se abstracie de rezidena
sau de naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Modul n care aceste criterii sunt aplicate poate conduce la apariia dublei impuneri juridice
internaionale. Astfel, de exemplu, dac ntr-o ar impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei
(domiciliului fiscal), iar n alta pe criteriul originii veniturilor, atunci o persoan din prima ar, n
eventualitatea realizrii unor venituri n cea de-a doua ar, va avea de pltit impozite pentru acestea
att n ara de reziden, ct i n ara de origine a veniturilor, ceea ce, de fapt, nseamn o dubl
impunere.
Consecinele negative pe care le are dubla impunere asupra dezvoltrii relaiilor economice
i financiare din diferite ri au fcut necesar gsirea unor soluii pentru nlturarea ei. Practic
dubla impunere poate fi evitat fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea
unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state. Aceste convenii au la baz modelele
date publicitii n anii 1963, 1977 i 1994, de ctre Organizaia de Cooperare i Dezvoltare
Economic.
n ultimele dou decenii obiectivele urmrite a se realiza prin aceste convenii s-au extins,
astfel nct ele se refer i la combaterea evaziunii fiscale i drept urmare se intituleaz Convenii
de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale.
Convenia se aplic impozitelor pe venit i pe avere, instituite de fiecare din statele
contractante, de subdiviziunile lor politice i de unitile administrativ-teritoriale. Sub incidena
conveniei intr persoanele care sunt rezidente ale unui stat contractant sau ale fiecruia dintre cele
dou state (att persoane fizice ct i juridice).
n legtur cu domiciliul fiscal al unei persoane fizice care are reziden n cele dou state
contractante, persoana respectiv se consider rezident a statului n care are o locuin permanent,
indiferent de forma acesteia. Condiia este ca locuina respectiv s fie utilizat n cea mai mare
131
parte a anului. Dac persoana n cauz are cte o locuin permanent n fiecare din cele dou state
semnatare ale conveniei, atunci ea se consider rezident a statului cu care are cele mai strnse
legturi personale i economice.
n cazul n care persoana respectiv nu are o locuin permanent n nici unul din cele dou
state, atunci se consider c ea este rezident a statului n care locuiete n mod obinuit. n
eventualitatea c aceast persoan locuiete n mod obinuit n ambele state sau dac nu locuiete n
mod obinuit n nici unul dintre ele, atunci se consider rezident a statului al crui cetean este.
Presupunnd c o persoan are cetenia ambelor state sau a nici unuia dintre ele, atunci domiciliul
fiscal se stabilete prin nelegere ntre prile interesate.
La o persoan juridic, problema rezidenei se rezolv n funcie de locul unde se afl sediul
conducerii sale efective.
U10.4. Metode pentru evitarea dublei impuneri internaionale
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic mai
multe metode sau procedee tehnice, cum sunt: scutirea total, scutirea progresiv, creditarea
ordinar i creditarea total a impozitului.
Conform procedeului scutirii (exonerrii) totale, venitul realizat de rezidentul unei ri, n
cealalt ar contractant, n care ns acesta a fost impus, se deduce n ntregime din venitul total
impozabil al acestuia n statul de reziden. Cu alte cuvinte, n cazul aplicrii acestui procedeu,
venitul realizat n strintate de rezidentul unui anumit stat i care a fost supus impunerii acolo, nu
se mai include n venitul impozabil n statul de reziden.
n cazul procedeului scutirii (exonerrii) progresive, venitul obinut de rezidentul unui
stat n strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n statul de reziden, urmrind apoi ca
la venitul total astfel rezultat s se stabileasc cota progresiv aferent. n continuare, pentru
calcularea impozitului, aceast cot se va aplica numai asupra venitului obinut n statul de
reziden. Prin urmare, nsumarea venitului realizat n strintate cu cel obinut n statul de reziden
are drept scop numai stabilirea cotei progresive cu care va fi impus venitul intern. De exemplu, dac
o persoan, rezident a statului mexican, realizeaz n SUA un venit impozabil de 6.000 dolari, iar
n Mexic, un venit impozabil echivalent cu 4.000 dolari, atunci, conform procedeului scutirii
progresive, impunerea se va realiza n felul urmtor:
Total venituri obinute: 6.000 + 4.000 = 10.000 dolari
Presupunem c n Mexic, la un venit de 10.000 de dolari, se aplic o cot progresiv simpl
de 22%. Aceast cot se va aplica ns numai asupra venitului realizat n Mexic. Deci, impozitul
datorat statului mexican va fi:
100
22 4000
=880 de dolari
Procedeul creditrii (imputrii) ordinare const n aceea c impozitul pltit statului
strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul unui alt stat, se deduce direct din
impozitul datorat n statul de reziden ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la un
venit egal cu venitul obinut n strintate.
132
Pentru exemplificare, folosind datele prezentate la procedeul scutirii progresive, cu
precizarea c la venitul de 6.000 de dolari realizat n SUA, cota de impozit n baza creia s-a pltit
statului american impozitul este de 15%. n Mexic, presupunem c venitul de 6.000 de dolari se
impoziteaz n baza unei cote de 14%. n aceast situaie, aplicarea procedeului creditrii obinuite
se face astfel:
- impozitul total stabilit n sarcina persoanei respective de organele fiscale ale statului
Mexican:
10.000 x 22% = 2.200 dolari
- impozitul pltit statului American pentru venitul de 6.000 de dolari este de:
100
15 6000
= 900 dolari
- impozitul aferent venitului de 6.000 de dolari n statul mexican este:
100
14 6000
= 840 dolari
- creditul acordat de statul mexican, n condiiile aplicrii metodei creditrii ordinare, este
de 840 dolari, deoarece statul de reziden nu acord o reducere de impozit mai mare
dect cea rezultat din aplicarea cotei de impozit practicate n statul de reziden la
venitul obinut n statul surs al venitului (statul american n exemplu nostru);
Impozitul datorat statului de reziden (statul mexican) dup acordarea creditului fiscal:
2.200 840 = 1.360 dolari.
n cazul aplicrii procedeului creditrii (imputrii) totale, impozitul pltit n strintate
pentru venitul realizat acolo se deduce integral din impozitele datorate n statul de reziden.
Deducerea integral se face inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare
dect impozitul aferent aceluiai venit n statul de reziden.
Reinnd datele prezentate la procedeul creditrii ordinare, aplicarea procedeului creditrii
totale se face astfel:
- impozitul total stabilit n sarcina persoanei respective de organele fiscale ale statului de
reziden pentru venitul realizat n Mexic i n S.U.A:
10.000 x 22% = 2.200 de dolari;
- impozitul pltit n S.U.A. pentru venitul realizat n aceast ar:
6.000 x 15% = 900 de dolari;
- creditul fiscal acordat de statul mexican este egal n acest caz cu impozitul pltit statului
american pentru venitul de 6.000 de dolari = - 900 dolari
- impozitul datorat statului de reziden (statul mexican) dup acordarea creditului fiscal:
2.200-900 = 1.300 dolari
Rezult deci, c apelarea la unul sau la altul din procedeele prezentate permite, dup caz,
diminuarea impozitelor datorate de reziden sau recunoaterea impozitelor n strintate.
Romnia are deja ncheiate convenii pentru evitarea dublei impuneri cu majoritatea rilor
din Europa i cu multe ri de pe celelalte continente. n cadrul acestor convenii au fost adoptate
una sau alta din metodele de evitare a dublei impuneri.
133
Aplicaie rezolvat:
Un rezident englez obine n USA un venit de 60 000 u.m., cota de impunere fiind de 15%.
n acelai timp mai obine un venit n valoare de 80 000 u.m., n Anglia cotele de impunere, sunt
urmtoarele:
Pentru 60 000 u.m. cota este de 10%
Pentru 80 000 u.m. cota este de 25%
Pentru 140 000 u.m. cota este de 30%.
Determinai impozitul total datorat de rezidentul englez utiliznd cele patru metode de evitare a
dublei impuneri. Dubla impunere juridic internaional reprezint impozitarea aceleiai mase
impozabile n aceiai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale diferite.
Principalele modaliti de evitare a dublei impuneri juridice internaionale sunt:
- scutirea total
- scutirea progresiv
- creditare obinuit
- creditare total.
Metoda scutirii totale presupune ca autoritatea fiscal din ara de reziden s nu ia n
considerare veniturile realizate n strintate dac pentru acestea s-a pltit impozit.
Astfel n ara de reziden impozitul perceput va fi de IA = 80 000 x 25% = 20 000 iar n SUA
impozitul pentru venitul realizat este de IS.U.A. = 60 000 x 15% = 9 000.
Impozitul total achitat de rezidentul englez n conformitate cu aceast metod de evitare a dublei
impuneri este de IT = IA + ISUA = 20 000 + 9 000 = 29 000.
Evitarea dublei impuneri se realizeaz n totalitate deoarece venitul realizat n SUA nu este
impozitat n Anglia.
Metoda scutirii progresive. Organul fiscal din ara de reziden nsumeaz veniturile
realizate n ar i strintate, identific cota de impunere aferent venitului cumulat i o aplic
numai asupra venitului realizat n ara de reziden. n ara de reziden, Anglia, se nsumeaz
veniturile, acestea fiind n valoare de 140 000 u.m., iar cota aferent venitului cumulat este de 30%.
Impozitul din Anglia se calculeaz prin aplicarea procentului de 30% asupra venitului realizat n
ara de reziden.
IA = 80 000 x 30% = 24 000 u.m.
ISUA = 9 000 u.m.
Impozitul total datorat (IT) este egal cu 33 000 u.m.(IA + ISUA)
Metoda creditrii obinuite. Autoritatea fiscal din ara de reziden cumuleaz veniturile
din ar i strintate, calculeaz impozitul aferent venitului cumulat din care deduce impozitul
achitat n strintate dar nu integral ci numai pn la limita impozitului determinat n ara de
reziden pentru un venit egal cu venitul obinut n strintate.
- Se cumuleaz veniturile: VT = VA + VSUA = 140 000 u.m.
- Se determin impozitul aferent venitului cumulat calculat n ara de reziden
134
I(VT) = 140 000 x 30% = 42 000 u.m.
- Se calculeaz impozitul n ara de reziden pentru un venit egal cu venitul realizat n strintate
IA (VSUA ) 60 000 x 10%= 6 000 u.m.
- se deduce impozitul achitat n strintate dar pn la limita impozitului calculat anterior
IA = I(VT) min(IA(VSUA), ISUA)
IA = 42 000 6 000 = 36 000 u.m.
- se calculeaz impozitul total datorat:
IT = IA + ISUA = 36 000 + 9 000
IT = 45 000.
Metoda creditrii totale. Aceast este oarecum asemntoare cu precedenta singura
deosebire const n faptul c impozitul achitat n strintate se deduce n totalitate.
- Se cumuleaz veniturile: VT = 140.000 u.m.
- Se determin impozitul aferent venitului cumulat calculat n ara de reziden I(VT) = 42.000 u.m.
- Se determin impozitul n ara de reziden:
IA = I(VT) ISUA = 42 000 9 000 = 33.000
- Se determin impozitul total datorat:
IT = IA + ISUA = 33 000 + 9 000
IT = 42 000 u.m.
U10.5. Rezumat
Dubla impunere juridic reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i
pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Practica fiscal mondial recunoate existena a trei criterii care pot sta la baza impunerii,
i anume:
1) criteriul rezidenei (domiciliul fiscal);
2) criteriul ceteniei ( naionalitii);
3) criteriul teritorialitii (originii veniturilor).
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic mai
multe metode sau procedee tehnice, cum sunt: scutirea total, scutirea progresiv, creditarea
ordinar i creditarea total a impozitului.
Concepte cheie:
- dubla impunere
- rezident
- nerezident
- convenii pentru evitarea dublei impuneri juridice
135
U10.6.Teste de evaluare:
1. Cum se definete dubla impunere juridic internaional?
2. Cum se stabilete domiciliul fiscal la persoanele juridice i persoanele fizice?
3. Care sunt criteriile utilizate n practica fiscal internaional care stau la baza impunerii
veniturilor sau a averii?
4. Ce metode se utilizeaz n practic pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale?
Rspunsuri:
1. primul paragraf de la U.3.
2. ultimul paragraph de la U.3.
3. al treilea paragraph de la U.3.
4. continutul U.4.
U10.7.Tem de cas
Un rezident francez obine n Italia un venit impozabil de 5.000 EUR, iar n statul de reziden
(Frana) un venit impozabil de 8.200 EUR. Cotele de impunere
58
n cele dou state sunt:
FRANA (COTE PROGRESIVE
SIMPLE)
ITALIA (COTE PROGRESIVE COMPUSE)
- pn la 3.500 EUR 9% - pn la 2.000 EUR 8%
- 3.501 5.500 EUR 11% - 2.001 4.200 EUR 160 + 12% din ceea ce depete 2.000 EUR
- 5.501 8.000 EUR 15% - 4.201 7.000 EUR 424 + 17% din ceea ce depete 4.200 EUR
- 8.001 10.000 EUR 20% - peste 7.000 EUR 900 + 22% din ceea ce depete 7.000 EUR
- peste 10.000 EUR 25%
In condiiile n care ntre cele dou state a fost ncheiat convenie pentru evitarea dublei
impuneri juridice internaionale, s se determine impozitul total datorat de contribuabilul rezident
francez n cele dou state, precum i venitul net ce rmne la dispoziia sa utiliznd toate cele patru
metode pentru evitarea dublei impuneri. S se stabileasc, de asemenea, care este cota medie a
impozitului n Italia pentru venitul obinut pe teritoriul acestui stat.
58
Trane i cote ipotetice pentru Frana i Italia
136
Referine bibliografice:
1. Atkinson, A.B., Stern, N.H. (1974), Pigou, Taxation and Public Goods, Review of
Economic Studies, Vol41, No.1;
2. Bergstrom, T. (2002), Lecture Notes on Public Economics: Lecture 4 Lindahl
Equilibrium, University of California, Santa Barbara, March;
3. Besley, T., Coate, S. (1999), Centralized versus Decentralized Provision of Public
Goods: A Political Economy Analysis, NBER Working Paper Series;
4. J.Buchanan, The Public Finances, Richard D. Irwin, Inc., Illinois, 1965
5. Bistriceanu, Gh. D. - Sistemul fiscal al Romniei , Ed. Universul Juridic, Bucureti 2006
6. Cullis, J., Jones, P. (1998), Public Finance and Public Choice, Oxford University Press;
7. Drcea, M., Finane Publice, Editura Universitaria, Craiova, 1999
8. L. Einaudi, Principi di scienza della finanza, Torino, 1945
9. Epple, D., Romano, R. (2000), Collective Choice and Voluntary Provision of Public
Goods, NBER Working Paper Series;
10. Milton i Rose Friedman, Liber s alegi,(1979) traducere n limba romn de ctre Petre
Mazilu, Ed. ALL, Bucureti, 1998
11. Fozzard, A. (2004), The Basic Budgeting Problem, Centre foi Aid and Public
Expenditure, Working Paper 147;
12. Gruber, J. (2005), Public Finance and Public Policy, Worth Publishers;
13. Gray,J., Dincolo de liberalism i conservatorism(1993), Editura ALL, Bucureti, 1998,
tradus n limba romn de Adrian-Paul Iliescu, p.120
14. Friederch A. Hayk, Constituia Libertii (1959), ediie n limba romn, Institutul
european, Iai, 1998
15. Ford, R., Suyker, W. (1990), Industrial Subsidies in the OECD economies, OECD
Economics Studies nr.15;
16. Harvey, S.R. (2005), Public Finance, Seventh Edition, McGraw-Hill Irwin;
17. Hillman, A.L. (2003), Public Finance and Public Policy, Cambridge University Press;
18. Hyman, D.N. (2005), Public Finance. A contemporary Application of Theory to Policy,
Thomson South Western, Eigth Edition;
19. Kraan, D.J. (1996), Budgetary Decisions A Public Choice Approach, University Press,
Cambridge;
20. Lindahl, E., Just Taxation A Positive Solution, translated from German by Elizabeth
Henderson, Die Gerechtigkeit der Besteuerung, Lund, 1919, Part I, Chapter 4;
21. Moteanu, T., Finane Buget, Editura Economic, Bucureti, 2001;
22. Moteanu, T., Finane Publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004;
23. Nemec, J., Glen, W. (1997), Finane publice teorie i practic n tranziia central
european, Editura Ars Longa, Bucureti;
24. Samuelson, P. (1954), The Pure Theory of Public Expenditure, The Review of Economic
and Statistics, November 1954;
137
25. Samuelson, P., Nordhaus, W., Economie, Editura Teora, Bucureti, 2001
26. Toulouse, J.B., de Leusse, J.F., Rolland, Y., Pillot, X. (1987), Finances publiques et
politiques, Editura Economic;
27. Vcrel, I. i colectiv (2006), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, ediia a
V-a, Bucureti;
28. Vcrel, I. (1981), Finanele publice. Teorie i practic, Editura tiinific i
Enciclopedic, Bucureti;
29. Vcrel, I. (1996), Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic,
Bucureti
30. http://www.economyprofessor.com/economictheories/lindahl-equilibrium.html