Contabilitatea Taxei Pe Valoare Adaugata

CUPRINS
INTRODUCERE .4 CAPITOLUL 1 - CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADUGAT - NOIUNI TEORETICE GENERALE.6 1.1. Consideraii generale cu privire la taxa pe valoare adugat..6 1.1.1. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat....6 1.1.2. Teritorialitatea taxei pe valoarea adugat .....9 1.1.3. egi!uri de i!po"itare privind taxa pe valoarea adugat..1# 1.1.$. Scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat....1# %ltitorii taxei pe valoarea adugat..16 &aptul generator 'i exigi(ilitatea taxei pe valoarea adugat....16 )a"a de i!po"itare. Cotele de i!po"itare.19 1.$.1. )a"a de i!po"itare.19 1.$.2. Cotele de i!po"itare..2# egi!ul deducerilor taxei pe valoarea adugat...............................................................22 +eter!inarea taxei pe valoarea adugat de plat.............................................................2* 1.6.1. +eter!inarea taxei pe valoarea adugat colectat..2* 1.6.2. +eter!inarea taxei pe valoarea adugat deducti(il...2* 1.6.3. +eter!inarea taxei pe valoarea adugat de plat....2* -(ligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat.........................................................26 Sanciuni 'i ci de atac privind taxa pe valoarea adugat ...............................................2,
1.2. 1.3. 1.$. 1.*. 1.6.
1.,. 1...
CAPITOLUL 2 - STUDIU DE CAZ PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT LA S.C. MARBAD S.R.L..29 2.1. %re"entarea societii29 2.1.1. Scurt istoric..29 2.1.2. -(iectul de activitate...3# 2.1.3. Structura capitalului social al societii...3# 2.1.$. %iaa 'i co!erciali"area31 2.1.*. Structura organi"atoric...32 &luxul docu!entelor privind taxa pe valoarea adugat la S.C. /0 )0+ S. .1..33 /onografia conta(il privind taxa pe valoarea adugat la S.C. /0 )0+ S. .1....3,
2.2. 2.3.
CAPITOLUL 3 CONTROLUL ISCAL PRIVIND TAXA PE VALOARE ADUGAT...4! 3.1. 3.2. 3.3 3.$. Conceptul de control fiscal................................................................................................$* -rgani"area si exercitarea controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat ..$6 Co!petenele2 drepturile 'i o(ligaiile inspectorilor 'i pltitorilor de T30......$, /odaliti de efectuare 'i finali"are a controlului fiscal....................................................*# 2
3.*.
Ca" practic de control fiscal privind taxa pe valoarea adugat....*3
CAPITOLUL 4 SISTEMUL IN ORMAIONAL...6" $.1. $.2. $.3. 4ecesitatea auto!ati"rii fluxurilor infor!aionale 5n cadrul unitii econo!ice............6# ol2 o(iective 'i funcii al siste!ului infor!aional..6# %rogra!ul utili"at de S.C. /0 )0+ S. .1....63
CONCLUZII #I PROPUNERI...69 BIBLIOGRA IE..$1
INTRODUCERE
&uncia financiar6conta(il a unei fir!e cuprinde ansa!(lu activitilor prin care se asigur resursele financiare necesare atingerii o(iectivelor fir!ei. Conta(ilitatea 5n cadrul fir!ei reune'te ansa!(lul proceselor 5n care se 5nregistrea" 'i evidenia" valoric resursele !aterial 'i financiare din fir!. Totodat conta(ilitatea sigur evidena reali"rilor 'i a re"ultatelor econo!ice pe (a"a 5ntoc!irii (ilanului conta(il 'i a situaiilor privind indicatorii econo!ico6financiari. 7videnierea corect a taxei pe valoarea adugat necesit o cunoa'tere a!nunit a legilor referitoare la aceast tax2 5nelegerea lor. Te!a Taxei pe valoarea adugat este un su(iect foarte discutat 5n %arla!ent2 ea repre"ent8nd un real interes pentru econo!ia naional. +e aceea2 !a9orarea taxei pe valoarea adugat ar putea avea efecte (enefice asupra econo!iei o!8niei 'i i!plicit ro!8nilor. Titlul lucrrii : Conta(ilitatea2 anali"a 'i controlul fiscal privind taxa pe valoarea adugat la S.C. /0 )0+ S. .1; se refer la pre"entarea 'i conta(ili"area unui i!po"it indirect care se datorea" (ugetului de stat. 0! ales aceast te!2 toc!ai pentru c este un su(iect de actualitate de perspectiv. eali"8nd un studiu de ca" pe aceast te!2 putea! o(serva ce se 5nt8!pl cu adevrat la nivelul unei societi co!erciale 5n ceea ce prive'te acest i!po"it indirect. Conta(ili"8nd T306ul pute! afla cu! influenea" aceast tax preul produselor2 c8t 'i cu! revine statului din valoarea adugat practicat. %entru consu!atorul fiscal este o tax de consu! 'i ca ur!are se aplic nu!ai 5n ara 5n care se consu! (unurile2 iar din punct de vedere al statului este un i!po"it indirect. 0! tratat aceast te! 5n patru capitole. <n pri!ul capitol este pre"entat funda!entarea teoretic a taxei pe valoarea adugat2 precu! 'i caracteristicile2 sferele de aplicare2 pltitorii 'i o(ligaiile acestora2 operaiunile scutite2 faptul generator2 exigi(ilitatea2 (a"a de i!po"itare2 cotele 'i regi!ul deducerilor privind taxa pe valoarea adugat. <n al doilea capitol a! reali"at studiu de ca" cu !onografia conta(il a taxei pe valoarea adugat a fir!ei S.C. /0 )0+ S. .12 unde a! fcut 'i docu!entarea2 !onografia fiind fcut pe (a"a 5nregistrrilor conta(ile din luna dece!(rie 2#1#.
0l treilea capitol cuprinde noini generale privind controlul fiscal asupra taxei pe valoarea adugat2 precu! 'i un ca" practic de inspecie fiscal la S.C. /0 )0+ S. .1. <n al patrulea capitol 'i ulti!ul2 a! pre"entat siste!ul infor!aional pe care S.C. /0 )0+ S. .1 5l utili"ea" 5n conta(ili"area operaiunilor sale conta(ile. Sf8r'itul lucrrii const 5n conclu"ii 'i propuneri. %entru 5ntoc!irea lucrrii a! consultat (i(liografia de specialitate conta(il6financiar2 precu! 'i legile referitoare la taxa pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat este un su(iect c8t se poate de actual2 controversat 'i c=iar un su(iect de perspective2 din cau"a i!portanei lui pentru econo!ia naional.
CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT NOIUNI TEORETICE GENERALE

1.1. Consideraii generale privind taxa pe valoare adugat Taxa pe valoarea adugat repre"int venitul (ugetului de stat2 din categoria i!po"itelor indirecte2 care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de (unuri !o(ile2 transferul proprietii (unurilor i!o(ile2 i!po"itul pe (unuri2 prestrile de servicii2 precu! 'i operaiunile asi!ilate acestora. 7ste un i!po"it indirect2 (a"at pe criteriul deducti(ilitii. +in punct de vedere econo!ic valoarea adugat este un indicator care per!ite !surarea valorii nou create de 5ntreprindere 5n ur!a activitaii sale. 3aloarea adugat poate fi definit ca diferen 5ntre valoarea (unurilor 'i serviciilor produse de 5ntreprindere 'i cea a serviciilor 'i (unurilor utili"ate pentru reali"area lor > nu!ite consu!uri inter!ediare1. +in punct de vedere conta(il valoarea adugat este definit ca diferen 5ntre producia exerciiului cu !ar9a co!erciala 'i consu!urile provenite de la teri. 1.1.1. Sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat Condiii care tre(uie 5ndeplinite pentru ca o operaiune s intre su( incidena T30? 6 6 6 S constituie o livrare de (unuri2 o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asi!ilat acestora@ S fie efectuat de persoane i!po"a(ile@ S re"ulte din una dintre activitai econo!ice cu! sunt activitaile productorilor2 co!ercianilor2 prestatorilor de servicii2 inclusiv activitaile extractive2 agricole 'i cele ale prefesiunilor li(ere sau asi!ilate. +e ase!enea2 constituie activitate econo!ic exploatarea (unurilor corporale sau necorporale 5n scopul o(inerii de venituri. %ersoana i!po"a(il2 este orice persoan2 indiferent de statutul su 9uridic2 care efectuea" de o !anier independent activitai econo!ice2 oricare ar fi scopul 'i re"ultatul acestor activiti.
1 2
1efter C=iric? Curs co!plet de conta(ilitate 'i fiscalitate2 7ditura 7cono!ic2 )ucure'ti2 1999 %8ntea Aaco( %etru2 )odea B=eorg=e? Conta(ilitatea financiar ro!8neasc confor! cu +irectivele 7uropene2
7ditura Antelcredo2 +eva2 2##,
Anstituiile pu(lice nu sunt considerate persoane i!po"a(ile pentru activitaile lor ad!inistrative2 sociale2 educative2 culturale2 sportive2 de ordine pu(lic2 de aprare 'i sigurana statului2 pe care le desf'oar 5n calitate de autoritai pu(lice2 c=iar dac pentru desf'urarea acestor activiti taxe2 redevene2 coti"aii sau onorarii. Sfera de aplicare a T30 ? 6 6 6 1ivrarea de (unuri %restarea de servicii A!portul
L%&'(')( *) +,-,'% repre"int transferul dreptului de proprietate asupra (unurilor deinute de proprietar ctre (eneficiar2 direct sau prin persoanele care acionea" 5n nu!ele acestora. )unurile care fac o(iectul livrrii3? 6 6 )unurile !o(ile corporale2 cu! sunt? !ateriile pri!e2 !aterialele2 o(iectele de inventar2 !i9loacele fi"ice care pot fi deta'ate@ )unurile i!o(ile2 cu! sunt? locuinele2 construciile industriale2 co!erciale2 agricole sau cele destinate pentru alte activiti2 terenurile agricole2 terenurile pentru construcii 'i cele adiacente construciilor2 inclusiv cele aferente localitilor ur(ane sau rurale pe care sunt a!plasate construcii sau alte destinaii@ 6 6 6 6 6 6 )unurile de natur !o(il care pot fi deta'ate far a fi deteriorate sau far a antrena deteriorarea i!o(ilelor2 5nse'i sau care devin (unuri i!o(iliare prin destinaie@ 7nergia electrica 'i ter!ic2 ga"ele2 agentul frigorific. 38n"area de (unuri cu plat 5n rate@ Trecerea 5n do!eniul pu(lic a unor (unuri din patri!oniul persoanelor i!po"a(ile@ Transferul dreptului de proprietate asupra unor (unuri 5n ur!a executrii silite@ %reluarea de ctre persoanele i!po"a(ile a (unurilor ac=i"iionate sau fa(ricate de ctre acestea pentru a fi utili"ate 5n scopuri care nu au legtura cu activitatea econo!ic desfa'urat sau pentru a fi puse la dispo"iie altor persoane fi"ice sau 9uridice 5n !od gratuit2 dac T30 aferent (unurilor respective sau prilor lor co!ponente a fost dedus total sau parial.
3
0si!ilate livrrilor de (unuri?
-prea Clin2 /i=ai istea? )a"ele conta(ilitii2 7ditura +idactic 'i %edagogic2 )ucure'ti2 2##,
-rice distri(uire de (unuri din activele unei societai co!erciale ctre asociai sau acionarii2 inclusiv o distri(uire de (unuri legat de lic=idarea sau de di"olvarea far lic=idare a societaii2 constituie livrare de (unuri efectuat cu plat. <n ca"ul a dou sau !ai !ulte transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui (un2 fiecare transfer este considerat o livrare separat a (unului2 c=iar dac acesta este transferat direct (eneficiarului final. 4u se constituie livrare de (unuri ? 6 Transferul total sau parial al activelor 'i pasivelor unei persoane i!po"a(ile cu plat sau cu titlu gratuit2 efectuat cu oca"ia operaiunilor de fu"iune 'i divi"are a societailor co!erciale@ 6 0portul 5n natura la capitalul social al unei societai co!erciale2 5n ca"ul 5n care (eneficiarul este o persoan i!po"a(il care are dreptul de a deduce total taxa pe valoarea adugat2 dac taxa ar fi aplica(il la transferul respectiv. P')./(')( *) .)'&%0%% repre"int orice activitate care nu constituie livrare de (unuri 5n ur!toarele do!enii? 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 1ucrri de construcii6!onta9@ Transport de persoane 'i !rfuri@ Servicii de po't2 teleco!unicaii2 de trans!isiuni radio 'i T3@ <nc=irierea2 arendarea 'i concesionarea de (unuri !o(ile sau i!o(ile@ Cesiuni 'i concesiuni ale drepturilor de autor2 (revete2 licene2 !rci 'i alte drepturi si!ilare@ Servicii de pu(licitate@ -peraiuni (ancare2 financiare2 de asigurare 'iCsau reasigurare@ 0sigurarea sau cedarea unei clientele2 exclusivitatea asupra unei v8n"ri sau cu!prri@ 0ctiviti =oteliere sau de ali!entaie pu(lic@ %restaiile consilierilor2 inginerilor2 avocailor2 notarilor pu(lici2 executorilor 9udectore'ti2 auditorilor2 experilor conta(ili2 (irourilor de studii 'i alte prestaii si!ilare2 precu! 'i prelucrarea de date 'i furni"area de infor!aii@ 6 6 -peraiunile de leasing@ -rice alte prestaii de !unc fi"ic sau intelectual2 reali"ate 5n !od independent.
Dr!toarele operaiuni sunt asi!ilate cu prestrile de servicii$? 6 utili"area te!porar a (unurilor care fac parte din activele unei persoane i!po"a(ile2 5n alte scopuri dec8t cele legate de activitatea sa econo!ic sau pentru a fi puse la dispo"iie2 5n vederea utili"rii 5n !od gratuit2 altor persoane fi"ice sau 9uridice2 dac taxa pe valoarea adugat pentru (unurile respective a fost dedus total sau parial@ 6 prestrile de servicii efectuate 5n !od gratuit de ctre o persoan i!po"a(il2 5n alte scopuri dec8t cele legate de activitatea sa econo!ic2 pentru u"ul personal al anga9ailor si sau al altor persoane2 dac T30 aferent acestor prestaii a fost dedus total sau parial. %ersoana i!po"a(il care acionea" 5n nu!e propriu2 dar 5n contul unei alte persoane2 5n legatur cu o prestare de servicii2 se consider c a pri!it 'i a prestat ea 5ns'i acele servicii. <n ca"ul prestrii unui serviciu de ctre !ai !ulte persoane i!po"a(ile2 prin tran"acii succesive2 fiecare tran"acie se consider o prestare separat 'i se i!po"itea" distinct2 c=iar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre (eneficiarul final. I123'/ *) +,-,'% repre"int introducerea 5n ar de (unuri prevenind din strintate de ctre orice persoan2 indiferent de statutul su 9uridic2 direct sau prin inter!ediari2 plasate 5n regi! va!al de i!port sau 5n regi!uri va!ale suspensive. 0tunci c8nd (unurile sunt plasate2 dup intrarea lor 5n ar2 5n regi!uri va!ale suspensive2 aceste (unuri nu se cuprind 5n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Totu'i2 acestea sunt supuse regle!entrilor va!ale 5n ceea ce prive'te plata sau2 dup ca"2 garantarea drepturilor de i!port pe perioada c8t se afla 5n regi! va!al suspensiv. 4u se cuprinde 5n sfera de aplicare a taxei pe valoarea (unurilor aflate 5n regi!uri va!ale suspensive. 1.1.2. Teritorialitatea taxei pe valoarea adugat %entru a fi supuse T30 5n ara noastr2 livrrile de (unuri2 prestrile de servicii sau i!portul tre(uie considerate a fi reali"ate 5n o!8nia. 1ocul livrrii (unurilor se consider a fi 5n o!8nia dac?
1ucian E8u2 Cos!in Fer(nescu2 +elia Catara!2 +an Ftefan2 0drian 4ica? &iscalitate 6 de la lege la practic2
7dit. 0ll )anG2 2##$62##*
aH locul de unde a pornit expediia (unurilor sau transportul ctre (eneficiar2 indiferent dac (unurile sunt expediate sau transportate de furni"or2 de (eneficiar sau de teri se afl pe teritoriul o!8niei@ (H locul unde se gsesc (unurile 5n !o!entul c8nd are loc livrarea2 5n ca"ul 5n care acestea nu sunt expediate sau trasportate2 se afl pe teritoriul o!8niei@ cH locul livrrii (unurilor 5n ca"ul i!portului se consider a fi situat 5n o!8nia2 5n ca"ul 5n care locul de unde a pornit expediia sau transportul se afl 5n afara destinaia final este 5n o!8nia. 1.1.3. Regimuri de impozitare privind taxa pe valoarea adugat Se refer la? aH operaiuni taxa(ile2 la care se aplic cota standard* a T306ului@ (H operaiuni scutite de T30 cu drept de deducere2 pentru care furni"orii 'iCsau prestatorii au dreptul de deducere a T30 aferente (unurilor 'iCsau serviciilor ac=i"iionate2 destinate reali"rii operaiunilor respective@ cH operaiuni scutite de T30 fr drept de deducere2 pentru care furni"oriiCprestatorii nu au dreptul la deducerea T30 aferente (unurilor 'iCsau serviciilor ac=i"iionate2 destinate reali"rii operaiunilor respective@ dH operaiuni de i!port scutite de taxa pe valoarea adugat. 1.1. . Scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat -peraiunile scutite de la plata taxei pe valoarea adugat de ctre legiuitor 5n dou !ari categorii? aH livrri de (unuri 'i prestri de servicii re"ultate din activitatea specific autori"at efectuat de anu!ite organi"aii 'i unitai expres prev"ute de lege@ (H operaiuni de i!port. +e scutire privind plata taxei pe valoarea adugat (eneficia" unitaile autori"ate s desf'oare activiti sanitare Iinclusiv veterinareH 'i de asisten social pentru operaiunile specifice acestor unitai. %rin legislaia actual2 5n cadrul acestor unitai include!?
*
o!8niei2 5ns
1egea 4r. *,1 din 22 dece!(rie 2##3 privind Codul fiscal cu !odificrile 'i co!pletrile ulterioare2 5n vigoare de
la 1 ianuarie 2#11
1#
6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6
spitale@ sanatorii@ policlinici@ dispensare@ ca(inete 'i la(oratoare !edicale@ centre de 5ngri9ire 'i asisten@ centre de integrare pentru terapie ocupaional@ centre pilot pentru tineri cu =andicap@ c!ine de (tr8ni 'i de pensionari@ case de copii@ staii de salvare@ uniti sanitare care desf'oar activitai sanitare 'i de asisten social 5n staiuni (alneocli!aterice. +e ase!enea2 sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat operaiunile 6 const8nd 5n
servicii de ca"are2 !as 'i trata!ent prestate cu!ulat de ctre contri(ua(ilii autori"ai 'i care 5'i desfa'oar activitatea 5n staiuni (alneocli!aterice dac contravaloarea serviciilor este decontat pe (a"a (iletelor de trata!ent. 4or!ele !etodologice I JB $#1C2### H dese!nea" ca operaiuni scutite 'i serviciile funerare prestate de unitile sanitare. +ac instituiile de !ai sus desf'oar 'i alte activitai dec8t cele sanitare 'i de asisten social2 5n vederea o(inerii de profit2 are loc 5nregistrarea unitilor ca pltitoare de tax nu!ai pentru partea din structura organi"atoric a contri(ua(ilului care desf'oar o astfel de activitate. %entru 5nregistrarea ca pltitor de T30 tre(uie ca cifra de afaceri s fie !ai !are de *.### lei. 0ctivitile care se pot 5ncadra 5n categoria operaiunilor i!po"a(ile sunt? livrrile de !edica!ente2 livrrile de (unuri din gospodriile anexe2 prestrile =oteliere2 activitaile de co!er 'i altele. +e ase!enea2 sunt scutite de taxa pe valoarea adugat unitaile 'i instituiile de 5nva!8nt cuprinse 5n siste!ul naional de 5nva!8nt2 unitaile care desfa'oar potrivit legii2 activiti de cercetare6de"voltare 'i inovare 'i execut progra!e2 su(progra!e2 te!e2 proiecte
6
la 1 ianuarie 2#11
11
precu! 'i aciuni co!ponente ale %rogra!ului naional de cercetare 'tiinific 'i de"voltare 'i inovare2 activitile de cercetare6de"voltare finanate 5n parteneriat internaional2 regional 'i (ilateral,. +e scutire pe taxa pe valoarea adugat (eneficia" avocaii 'i notarii2 indiferent de for!a de exercitare a profesiei. Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat (unurile livrate de gospodriile agricole individuale crora li s6a reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole 'i care le folosesc 'i le exploatea" 5n !od individual2 precu! 'i (unurile o(inute de asociaiile agricole constituite. %entru sti!ularea de"voltrii pieei de valori !o(iliare2 sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat2 pentru activitile pentru care au fost 5nfiinate 'i autori"ate? 6 6 6 6 6 societile de investiii financiare2 pentru activitatea desf'urat pentru transfor!area &ondurilor %roprietii %rivate 5n societi de invesii financiare@ fondurile desc=ise de investiii 'i societile de investiii2 constituite ca instituii de inter!ediere financiar@ societile de valori !o(iliare 'i (ursele de valori@ 0genia 4aional de 1ocuine2 pentru o(ligaiunile e!ise pe ter!en !ediu 'i lung@ Societile co!erciale pe aciuni2 pentru e!iterea de o(ligaiuni la purttor sau no!inative. +e ase!enea2 nu intr su( incidena taxei pe valoarea adugat transferul dreptului de proprietate2 total sau parial2 asupra aciunilor gestionate de &ondul %roprietii de Stat2 precu! 'i a aciunilor sau prilor sociale e!ise de o societate co!ercial2 persoan 9uridic ro!8n2 indiferent de for!a de proprietate. 0ctivitatea desf'urat de )anca 4aional a efectuate confor! legii privind statutul )4 valoarea adugat. %entru su!ele 5ncasate de la asigurai2 societile de asigurare2 reasigurare2 precu! 'i inter!ediarii autori"ai sunt scutite de taxa pe valoarea adugat. <n sc=i!(2 taxa pe valoarea adugat este inclus 5n despgu(irile acordate asigurailor.
,
o!8niei2 privind operaiunile specifice
nu intr 5n sfera de aciune a taxei pe valoarea
adugat2 cu excepia ac=i"iiilor de aur 'i argint de la populaie2 5n acest ca" intervenind taxa pe
%rofesor C.A. Kitaru2 Kurist /i=aela C. Kitaru? Conta(ilitatea i!po"itelor 'i taxelor 2 7ditura +anu(ius2 )rila2 2##.
12
<n sfera operaiunilor scutite de taxa pe valoarea adugat se !ai include activitatea de taxi!etrie. desf'urat de persoanele fi"ice autori"ate2 operaiunile care intr 5n sfera de activitate a i!po"itului pe spectacole Isu!ele 5ncasate din v8n"area (iletelor 'i a(ona!entelor pentru activitile pentru care se datorea" i!po"itul pe spectacole2 su!elor reparti"ate din 5ncasri proprietarilor 'i difu"orilor de fir!eH2 activitatea de editare2 tiprire 'iCsau v8n"are de cri2 !anuale 'colare2 dicionare2 enciclopedii2 cri ilustrate pentru copii2 cri de desenat pentru copii. Anter!ediarii care se ocup cu v8n"area crilor2 !anualelor2 enciclopediilor2 dicionarelor2 crilor ilustrate pentru copii2 crilor de desenat pentru copii (eneficia" de scutire doar dac reali"ea" v8n"area la preul de ac=i"iie sau la preul sta(ilit de editur. Su!ele 5ncasate pentru activitatea desf'urat de tipografii sau edituri2 pentru alte activiti specifice dec8t cele pre"entate !ai sus2 cu! ar fi su!ele 5ncasate din recla!2 pu(licitate sau din tiprituri reali"ate exclusiv 5n scopuri co!erciale2 intr su( incidena taxei pe valoarea adugat. Sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat progra!ele de radio 'i televi"iune2 at8t ca"ul unitailor care le reali"ea"2 c8t 'i 5n ca"ul unitailor care le difu"ea". Antr su( incidena taxei pe valoarea adugat progra!ele de recla! 'i pu(licitate. 7ste o operaiune scutit de T30 aportul de (unuri la capitalul social de ctre acionari sau asociai9. Antr su( incidena taxei pe valoarea adugat operaiunea de cu!prare2 de ctre contri(ua(il2 de (unuri care s constituie aport 5n natur la capitalul social. +in considerente de protecie social2 nu se supun taxei pe valoarea adugat fotolii rulante 'i alte ve=icule si!ilar pentru invali"i Icu propulsive !anual sau cu !otorH2 pri co!ponente din fotolii rulante sau alte 'i alte ve=icule si!ilare2 articolele 'i aparatele de ortopedie2 inclusiv centuri2 (anda9e !edico6c=irurgicale2 c8r9e2 precu! 'i aparatele pentru facilitarea au"ului la sur"i2 sau alte aparate care a9ut la co!pensarea unei deficiene sau infir!itai. Sunt scutite de T30 unifor!ele pentru copii din 5nv!8ntul pre'colar 'i pri!ar2 articolele de 5!(rc!inte 'i 5ncl!inte pentru copii 5n v8rst de p8n la 1 an. %entru 5ncadrarea 5n scutirea acordat2 =ainele tre(uie s se 5ncadre"e 5n anu!ite !ri!i sta(ilite de
. 9
3asile Kuravle2 1ucian E8u? &iscalitate aplicat 5n econo!ie2 7ditura olcris2 )ucure'ti2 2##1 1egea 4r. *,1 din 22 dece!(rie 2##3 privind Codul fiscal cu !odificrile 'i co!pletrile ulterioare2 5n vigoare de
la 1 ianuarie 2#11
13
legiuitor prin nor!ele !etodologice de aplicare a ordonanei I!ri!ea 5ntre # 'i 2$2 pentru copii a cror 5nli!e a corpului dep'easc .6 c!2 iar pentru 5ncl!inte2 !ri!ea !axi! 1$.*H. Sunt scutite de T30 o serie de activiti desf'urate 5n "onele li(ere2 de ctre contri(ua(ilii autori"ai. 0ceste activiti2 a'a cu! re"ult din nor!ele !etodologice de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt1#? 6 %relucrarea2 !anipularea2 depo"itarea2 sortarea2 !surarea2 a!(alarea2 asa!(larea2 fa(ricarea2 condiionarea2 !arcarea2 testarea 'i licitarea2 experti"area2 repararea 'i de"!e!(rarea2 v8n"area6cu!prarea !rfurilor@ 6 6 6 6 6 6 Transportul2 expediiile interne 'i internaionale@ <nc=irierea sau concesionarea de spaii de depo"itarea 'iCsau terenuri@ Concesionarea cldirilor@ 4avlosivirea2 agenturarea 'i aprovi"ionarea navelor@ 0provi"ionarea altor !i9loace destinate transportului 5n "onele li(ere@ 7li(erarea de pre!ise pentru accesul 5n "ona li(er 'i de licene pentru desf'urarea de activiti 5n "ona li(er. Tre(uie !enionat c pentru alte activiti desf'urate 5n "onele li(ere2 altele dec8t cele pre"entate !ai sus2 se aplic regi!ul taxei pe valoarea adugat2 ele nefiind scutite de la plata acesteia. eferitor la operaiunile de i!port2 scutirea de tax pe valoarea adugat apare 5n ur!toarele ca"uri11? aH %entru (unurile i!portate scutite de taxe va!ale prin Tariful 3a!al al o!8niei sau prin diferite =otr8ri ale guvernului. Tre(uie avut 5n vedere faptul c de scutire de T30 (eneficia" nu!ai (unurile care sunt scutite de taxe va!ale2 nu 'i cele pentru care se prevede exceptarea2 exonerarea2 a(olirea sau desfiinarea taxelor va!ale. (H <n ca"ul persoanelor fi"ice se datorea" tax pe valoarea adugat pentru (unurile introduse 5n ar care dep'esc li!itele sta(ilite pentru scutire de tax va!al. cH %entru !rfurile care sunt i!portate 5n regi! de dutL6free2 sau prin inter!ediul !aga"inelor care deservesc exclusiv repre"entanele diplo!atice 'i personalul acestora@
1#
%8ntea Aaco( %etru2 )odea B=eorg=e? Conta(ilitatea financiar ro!8neasc confor! cu +irectivele 7uropene2 1ucian E8u2 Cos!in Fer(nescu2 +elia Catara!2 +an Ftefan2 0drian 4ica? &iscalitate 6 de la lege la practic2

11
7dit. 0ll )anG2 2##$62##*
1$
dH %entru !ateriile pri!e 'i !aterialele i!portate care sunt destinate exclusive reali"rii de produse finite care sunt exportate in ter!en de $* de "ile de la data efecturii i!portului. <n ca"ul acestor i!porturi2 pentru a se (eneficia de scutire de tax pe valoarea adugat este necesar eli(erarea unui certificate de ctre /inisterul &inanelor. eH eparaiile 'i transfor!rile la navele 'i aeronavele ro!8ne'ti 5n strintate@ scutite de plata T306ului. %rin aceast prevedere se acord un trata!ent egal at8t (unurilor produse 5n ar2 c8t 'i (unurilor i!portate. Sunt scutite de T30 'i serviciile efectuate de prestatori care au sediul 5n strintate2 dac aceste servicii2 5n ca"ul prestatorilor cu sediul 5n o!8nia2 sunt scutite. gH %entru !i9loacele de transport2 !arfurile 'i alte (unurile provenite din strintate care se introduce direct 5n "onele li(ere@ =H %entru licenele de fil!e 'i progra!e2 drepturile de trans!isie2 a(ona!entele la ageniile de 'tiri externe 'i altele de aceast natur2 destinate activitii de radio 'i televi"iune@ iH %entru (unurile i!portate de instituiile pu(lice2 direct sau prin co!isionari2 finanate din 5!pru!uturi contractate de pe piaa extern2 cu garania de stat. 1egiuitorul acord posi(ilitatea contri(ua(ililor care reali"ea" operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat2 la cerere 'i 5n funcie de interesele lor2 s opte"e pentru plata taxei pe valoarea adugat aferent acestor operaiuni2 sau nu!ai unei pri din aceasta. %entru aceasta2 este necesar o apro(are dat de /inisterul &inanelor2 aplica(ilitatea fiind data de 5nt8i a lunii ur!toare datei apro(rii. 0pro(area este irevoca(il p8n pe data de 31 dece!(rie al celui de6al patrulea an ur!tor anului 5n care s6a fcut opiunea 'i se prelunge'te auto!at 5nc * ani 5n ca"ul 5n care contri(ua(ilul 'i6a exercitat dreptul de deducere a txei pe valaorea adugat aferent !i9loacelor fixe cu!prate. <n ca"ul 5n care un contri(ua(il 5nscrie 5n factur taxa pe valoarea adugat2 devine o(ligatoriu plata acesteia ctre (ugetul de stat2 indiferent dac operaiunea respectiv nu era supus taxei pe valoarea adugat. 1.2. !ltitorii taxei pe valoarea adugat -rice asociat sau partener al unei asocieri sau organi"aii fr personalitate 9uridic este considerat persoan i!po"a(il separat pentru acele activiti econo!ice care nu sunt desf'urate 5n nu!ele asocierii sau organi"aiei respective. fH <n ca"ul (unurilor i!portate2 pentru care produsele si!ilare lor sunt reali"ate 5n ar sunt
1*
%ltitorii T30 sunt12? aH %ersoanele i!po"a(ile 5nregistrate ca pltitori de T302 pentru operaiunile taxa(ile@ (H Titularii operaiunilor de i!port de (unuri direct2 prin co!isionari sau tere persoane 9uridice care acionea" 5n nu!ele 'i din ordinul titularului operaiunii de i!port2 indiferent dac sunt sau nu 5nregistrai ca pltitori de T30 la organele fiscale2 cu excepia i!porturilor scutite@ cH %ersoanele fi"ice2 pentru (unurile introduse 5n ar potrivit regula!entului va!al aplica(il acestora@ dH %ersoanele 9uridice sau persoanele fi"ice cu sediul ori cu do!iciliul sta(il 5n o!8nia2 (eneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu do!iciliul 5n strintate2 cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat2 indiferent dac sunt sau nu 5nregistrate ca pltitori de T30 la organele fiscale. <n situaia 5n care persoana care reali"ea" operaiuni taxa(ile nu are sediul sau do!iciliul sta(il 5n o!8nia2 aceasta este o(ligat s dese!ne"e un repre"entant fiscal do!iciliat 5n o!8nia2 care se anga9ea" s 5ndeplineasc o(ligaiile ce 5i revin confor! prevederilor legii privind taxa pe valoarea adugat13. )eneficiarii prestrilor de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi 5n o!8nia sunt o(ligai la plata taxei pe valoarea adugat2 dac prestatorii din strintate nu au 5ndeplinit o(ligaia dese!nrii unui rep"entant do!iciliat 5n o!8nia. 1.3. "aptul generator #i exigi$ilitatea taxei pe valoarea adugat (2/,4 5)-)'(/3' al taxei pe valoarea adugat repre"int operaiunea care2 prin reali"area ei2 duce la includerea su( incidena T30 a unor operaiuni. E6%5%+%4%/(/)( este dreptul de organului fiscal de a pretinde pltitorului de T302 la o anu!it dat2 plata taxei datorate (ugetului de stat1$. 0pariia faptului generator apare2 5n ca"ul general2 5n !o!entul efecturii livrrii de (unuri 'iCsau 5n !o!entul prestrii serviciilor. <n ca"urile particulare apare?
12 13
1efter C=iric? Curs co!plet de conta(ilitate 'i fiscalitate2 7ditura 7cono!ic2 )ucure'ti2 1999 1egea 4r. *,1 din 22 dece!(rie 2##3 privind Codul fiscal cu !odificrile 'i co!pletrile ulterioare2 5n vigoare de %rofesor C.A. Kitaru2 Kurist /i=aela C. Kitaru? Conta(ilitatea i!po"itelor 'i taxelor 2 7ditura +anu(ius2 )rila2 2##.
la 1 ianuarie 2#11
1$
16
6 6
1a data pri!irii 5nregistrrii declaraiei va!ale2 5n ca"ul (unurilor plasate 5n regi! de i!port@ 1a data pri!irii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane i!po"a(ile din o!8nia cu prestatori cu sediul sau do!iciliul 5n strintate2 pentru care locul prestrii se consider a fi 5n o!8nia@
1a data plii prestatorului extern2 5n ca"ul plilor efectuate fr factur pentru serviciile contractate de persoanele i!po"a(ile din o!8nia cu prestatori cu sediul sau do!iciliul 5n strintate2 pentru care locul prestrii se consider a fi 5n o!8nia@
6 6
1a data la care (unurile aflate 5ntr6un regi! va!al suspensiv sunt plasate 5n regi! de i!port@ 1a data sta(ilirii de(itului pe (a" de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la decontri sau pli successive2 acestea fiind considerate c au fost efectuate 5n !o!entul expirrii perioadelor aferente decontrilor sau plilor@
6 6
1a data v8n"rii (unurilor ctre (eneficiari2 5n ca"ul operaiunilor efectuate prin inter!ediari sau prin consignaie@ 1a data e!iterii docu!entelor 5n care se conse!nea" preluarea de ctre persoane i!po"a(ile a unor (unuri ac=i"iionate sau fa(ricate de ctre acestea pentru a fi utili"ate 5n scopuri care nu au legtur cu activitatea econo!ic desf'urat de acestea sau pentru a fi puse la dispo"iia altor persoane fi"ice ori 9uridice 5n !od gratuit@
1a data 5ntoc!irii docu!entelor prin care se confir! prestatea de ctre persoane i!po"a(ile a unor servicii 5n scopuri care nu au legtur cu activitatea econo!ic desf'urat de acestea sau pentru alte persoane fi"ice ori 9uridice 5n !od gratuit@
6 6
1a data colectrii !onedelor din !a'in pentru !rfurile v8ndute prin !a'ini auto!ate@ 1a ter!enele de plat a ratelor prev"ute 5n contracte pentru operaiunile de leasing. 7xigi(ilitatea ia na'tere conco!itent cu faptul generator. +e la aceast regul general
exist 'i o serie de excepii prev"ute 5n actele nor!ative. <n ca"ul livrrilor de (unuri cu plata 5n rate2 exigi(ilitatea T30 intervine la data prev"ut pentru plata ratelor. 7xigi(ilitatea T30 este anticipat faptului generator atunci c8nd? aH &actura fiscal este e!is 5naintea efecturii livrrii (unurilor sau prestrii serviciilor@
1,
(H Contravaloarea (unurilor sau a serviciilor se 5ncasea" 5naintea efecturii livrrii (unurilor sau prestrii serviciilor@ cH Se 5ncasea" avansuri2 cu excepia avansurilor acordate pentru? 1. %lata i!porturilor 'i a datoriei va!ale sta(ilite potrivit legii@ 2. eali"area produciei destinate exportului@ 3. 7fectuarea de pli 5n contul clientului@ $. 1ivrri de (unuri 'i prestri de servicii scutite de T30. %entru livrrile de (unuri 'iCsau prestrile de servicii care se efectuea" continuu 6 energie electric2 energie ter!ic2 ga"e naturale2 ap2 servicii telefonice 'i altele si!ilare > exigi(ilitatea T30 intervine la data sta(ilirii de(itului (eneficiarului pe (a" de factur sau alt docu!ent legal. 7xigi(ilitatea aferent avansurilor 5ncasate de persoanele i!po"a(ile 5nregistrate ca pltitori de T302 care au c8'tigat licitaii pentru efectuarea o(iectivelor finanate din credite acordate de organis!ele financiare internaionale statului ro!8n sau garantate de acesta2 ia na'tere la data facturrii situiilor de lucrri. 7xigi(ilitatea T30 aferent su!elor constituie drept garanie pentru acoperirea eventualelor recla!aii privind calitatea lucrrilor de construcii6!onta9 ia na'tere la data 5nc=eierii procesului6ver(al de recepie definitive sau2 dup ca"2 la data 5ncasrii su!elor2 dac 5ncasarea este anterioar acestuia1*. <n ca"ul lucrrilor i!o(iliare2 exigi(ilitatea T30 intervine la data 5ncasrii avansurilor pe (a" de situaii de lucrri2 dar antreprenorii pot s opte"e pentru plata T30 la data livrrii2 respect8nd anu!ite condiii legale. 0!8narea exigi(ilitii T30 se reali"ea" prin efectuarea unor operaiuni at8t de ctre (eneficiari2 c8t 'i de ctre furni"ori. )eneficiarii au o(ligaia s ac=ite 5n nu!ele furni"orului T30 direct la (ugetul statului2 la ter!enele !enionate anterior. Taxa ac=itat devine deducti(il 'i se 5nscrie 5n decontul de T30 din luna respectiv. Cu su!a ac=itat la (ugetul de stat se va di!inua corespun"tor datoria fa de furni"or. <n situaia 5n care (eneficiarii nu ac=it T30 la (ugetul de stat la ter!ele prev"ute2 vor fi o(ligai s plteasc !a9orri de 5nt8r"iere 5n cuantu!ul sta(ilit pentru neplata o(ligaiilor fa de (ugetul de stat16.
1*
1ucian E8u2 Cos!in Fer(nescu2 +elia Catara!2 +an Ftefan2 0drian 4ica? &iscalitate 6 de la lege la practic2 3asile Kuravle2 1ucian E8u? &iscalitate aplicat 5n econo!ie2 7ditura olcris2 )ucure'ti2 2##1
7dit. 0ll )anG2 2##$62##*

16
1.
&urni"orii vor 5nregistra ca tax neexigi(il T30 aferent livrrilor pentru care nu !ai au o(ligaia de plat la (ugetul de stat. <n luna 5n care (eneficiarii ac=it T30 respectiv la (ugetul de stat2 taxa devine exigi(il2 dar furni"orii 5'i vor deduce corespun"tor su!a taxei colectate la (ugetul de stat 'i conco!itent vor reduce datoria (eneficiarilor conse!nat 5n conturile de clieni. &urni"orii nu vor fi o(ligai la plata de !a9orri de 5nt8r"iere pentru neplata 5n ter!en de ctre (eneficiari a su!elor repre"ent8nd T30 a crei exigi(ilitate a fost a!8nat. 1. . %aza de impozitare. Cotele de impozitare a taxei pe valoarea adugat Confor! Codului fiscal2 (a"a de i!po"itare a T30 pentru livrrile de (unuri 'iCsau prestri de servicii este for!at din tot ceea ce constituie contrapartida o(inut sau care ur!ea" a fi o(inut de furni"or ori prestator din partea cu!prtorului2 (eneficiarului sau a unui ter2 inclusive su(veniile direct legate de preul acestor operaiuni2 inclusiv su(veniile direct legate de preul acestor operaiuni2 exclusiv taxa pe valoarea adugat1,. +e ase!enea2 5n (a"a de i!po"itare a T30 !ai sunt cuprinse i!po"itele 'i taxele Idac nu este prev"ut contrariul 5n legeH2 precu! 'i c=eltuielile accesorii Ico!isioanele2 c=eltuielile de a!(alare2 transport 'i asigurare2 decontate cu!partorului sau clientuluiH. )a"a de i!po"itare este specific fiecrei categorii de operaiuni2 5ns 5n structura ei intr? 6 %reurile negociate 5ntre cu!prtor 'i v8n"tor2 cuprin"8nd at8t acci"ele sta(ilite de lege2 c8t 'i unele c=eltuieli datorate pentru livrrile de (unuri2 c=eltuieli care nu au fost incluse 5n pre@ 6 6 6 %reurile de pia sau2 5n lipsa lor2 costurile (unurilor executate de agenii econo!ici pentru folosin proprie sau predate su( diferite for!e anga9ailor sau altor persoane@ Tarifele negociate2 pentru prestrile de servicii@ %reurile de pia sau2 5n lipsa acestora2 costurile aferente serviciilor prestate pentru folosina proprie de un agent econo!ic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fi"ice sau 9uridice@ 6 %reurile de v8n"are pentru !rfurile v8ndute din depo"itele v!ii sau preurile sta(ilite prin licitaie@
1,
1. .1. %aza de impozitare a taxei pe valoarea adugat
la 1 ianuarie 2#11
19
3aloarea 5n va!2 alturi de taxele va!ale2 acci"ele2 alte taxe 'i co!isioane datorate pentru (unurile 'i serviciile din i!port.
<n (a"a de i!po"itare T30 nu se cuprind1.? aH a(aturile2 re!i"ele2 sconturile 'i alte reduceri de pre acordate de furni"ori direct clienilor 5n vederea sti!ulrii v8n"rilor2 5n condiiile prev"ute 5n contractele 5nc=eiate. (H %enali"rile2 precu! 'i su!ele repre"ent8nd daune6interese sta(ilite prin =otr8re 9udectoreasc definitiv2 solicitate pentru ne5ndeplinirea total sau parial a o(ligaiilor contractuale. 0cestea sunt excluse din (a"a de i!po"itare nu!ai dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate. cH +o(8n"ile percepute pentru? pli cu 5nt8r"ieri2 v8n"ri cu plat 5n rate2 operaiuni de leasing@ dH Su!ele ac=itate de furni"or sau prestator 5n contul clientului 'i care apoi se decontea" acestuia@ eH 0!(ala9ele care circul 5ntre furni"orii de !arf 'i clieni2 prin sc=i!(2 fr facturare@ fH Taxa de recla! 'i pu(licitate 'i taxa =otelier care sunt percepute de ctre autoritile pu(lice locale prin inter!ediul prestatorilor. 1. .2. Cotele de impozitare <n reduse19. <ncep8nd cu anul 2##$2 Codul fiscal prevede introducerea unei cote reduse a T30 de 9M2 care se aplic asupra (a"ei de i!po"itare pentru ur!toarele prestri de servicii 'iCsau livrri de (unuri? aH serviciile const8nd 5n per!iterea accesului la castele2 !u"ee2 case !e!oriale2 !onu!ente istorice2 !onu!ente de ar=itectur 'i ar=eologice2 grdini "oologice 'i (otanice2 t8rguri2 expo"iii 'i eveni!ente culturale2 cine!atografe2 altele dec8t cele scutite@ (H livrarea de !anuale 'colare2 cri2 "iare 'i reviste2 cu excepia celor destinate exclusiv sau 5n principal pu(licitii@
1. 19
o!8nia cota standard a T30 este de 2$M 'i se aplic asupra (a"ei de i!po"itare
pentru operaiunile i!po"a(ile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor
1efter C=iric? Curs co!plet de conta(ilitate 'i fiscalitate2 7ditura 7cono!ic2 )ucure'ti2 1999 1egea 4r. *,1 din 22 dece!(rie 2##3 privind Codul fiscal cu !odificrile 'i co!pletrile ulterioare2 5n vigoare de
la 1 ianuarie 2#11
2#
cH livrarea de prote"e 'i accesorii ale acestora2 cu excepia prote"elor dentare@ dH livrarea de produse ortopedice@ eH livrarea de !edica!ente de u" u!an 'i veterinar@ fH ca"area 5n cadrul sectorului =otelier sau al sectoarelor cu funcie si!ilar2 inclusiv 5nc=irierea terenurilor a!ena9ate pentru ca!ping. Cota redus de *M se aplic asupra (a"ei de i!po"itare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale2 inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include 'i a!prenta la sol a locuinei. Cota de T30 aplica(il este cea 5n vigoare la data la care ia na'tere faptul generator al taxei pe valoarea adugat. egulari"area se efectuea" prin refacturarea integral a contravalorii livrrilor de (unuri 'iCsau prestrilor de servicii cu cotele 5n vigoare la data la care ia na'tere faptul generator 'i scderea 5n cadrul aceleia'i facturi a su!elor facturate anterior2#. Cota aplica(il pentru un i!port de (unuri este cea aplicat 5n interiorul rii pentru livrarea aceluia'i (un. T30 se calculea" prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra (a"ei de i!po"itare. %rin derogare de la prevederile !ai sus !enionate2 T30 se calculea" prin aplicarea cotei recalculate asupra? aH su!elor o(inute din v8n"area (unurilor co!erciali"ate prin co!erul cu a!nuntul 6 !aga"ine co!erciale2 consignaii2 uniti de ali!entaie pu(lic sau alte uniti care au relaii directe cu populaia2 ale cror preuri cuprind 'i taxa pe valoarea adugat@ (H su!elor o(inute din unele prestri de servicii > transport2 po't2 telefon2 telegraf 'i altele de aceea'i natur > ale cror tarife practicate cuprind 'i taxa pe valoarea adugat@ cH su!elor o(inute din v8n"area de (unuri pe (a" de licitaie2 pe (a" de evaluare sau de experti"2 precu! 'i pentru alte situaii si!ilare@ dH co!pensaiei2 pentru transferul dreptului de proprietate a unor (unuri din patri!oniul persoanelor i!po"a(ile 5n do!eniul pu(lic2 5n condiiile prev"ute de legislaia referitoare la proprietatea pu(lic 'i regi!ul 9uridic al acesteia.
2#
%8ntea Aaco( %etru2 )odea B=eorg=e? Conta(ilitatea financiar ro!8neasc confor! cu +irectivele 7uropene2
21
1.&.
Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat +educerea T30 repre"int di!inuarea T30 colectat ca ur!are a livrrilor de (unuri
sau prestrilor de servicii cu T30 datoratCac=itat furni"orilor de (unuri sau prestatorilor de servicii21. 0u dreptul la deducerea T306ului nu!ai persoanele i!po"a(ile 5nregistrate la organele fiscale ca pltitori de T30. +atorit ac=i"iionrii de !aterii pri!e2 !rfii2 servicii etc. care au inclus 5n preul lor taxa pe valoarea adugat2 pltitorii taxei au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent (unurilor 'i serviciilor ac=i"iionate2 destinate reali"rii de? 6 6 6 operaiuni supuse T30@ (unuri 'i servicii scutite de T30 pentru care2 prin lege2 se prevede 5n !od expres exercitarea dreptului de deducere@ aciuni de sponsori"are2 recla! 'i pu(licitate2 precu! 'i alte aciuni prev"ute de lege2 cu respectarea plafoanelor 'i destinaiilor prev"ute de acestea. 7xercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat nu poate fi operaional 5n ur!toarele ca"uri? 6 6 6 6 (unuri 'i servicii destinate reali"rii de operaiuni scutite de T302 pentru care legea nu per!ite dreptul de deducere@ (unuri 'i servicii ac=i"iionate de furni"or sau de prestator 5n contul clientului 'i care apoi se decontea" acestuia@ servicii de transport2 =oteliere2 de restaurant 'i altele efectuate de agenii econo!ici care desf'oar activitate de inter!ediere 5n turis!@ c=eltuieli care nu au legtur direct cu activitatea desf'urat de agentul econo!ic Ic=eltuieli cu distracia2 divertis!entul2 cu ac=i"iionarea 'i 5ntreinerea autoturis!elor care sunt folosite 5n alt scop dec8t cel al o(inerii de profitH@ 6 6
21
(unuri 'i servicii aprovi"ionate pe (a" de docu!ente care nu 5ndeplinesc condiiile legale@ (unuri lips sau depreciate calitativ 5n ti!pul transportului constate peste nor!ele legale2 nei!puta(ile22.
1egea 4r. *,1 din 22 dece!(rie 2##3 privind Codul fiscal cu !odificrile 'i co!pletrile ulterioare2 5n vigoare de %rofesor C.A. Kitaru2 Kurist /i=aela C. Kitaru? Conta(ilitatea i!po"itelor 'i taxelor 2 7ditura +anu(ius2 )rila2 2##.
la 1 ianuarie 2#11
22
22
%entru a se putea exercita dreptul de deducere tre(uie considerat ansa!(lul operaiunilor din cadrul unei luni 'i nu fiecare operaiune 5n parte. +e ase!enea2 dreptul de deducere se exercit nu!ai dac (unurile 'i serviciile ac=i"iionate sau provenite din producia proprie sunt folosite exclusiv pentru reali"area operaiunilor cu drept de deducere. Ca o situaie aparte2 apare ca"ul persoanelor i!po"a(ile care efectuea" at8t operaiuni ce dau drept de deducere2 c8t 'i de operaiuni care nu dau drept de deducere Ipersoanele i!po"a(ile cu regi! !ixtH. <n acest ca"2 dreptul de deducere a T30 aferente (unurilor 'iCsau serviciilor se deter!in 5n raport cu gradul de utili"are a (unurilor 'iCsau serviciilor respective la reali"area operaiunilor care dau drept de deducere2 cu a9utorul pro6ratei23. %ro rata se deter!in ca raport 5ntre veniturile o(inute din operaiuni care dau drept de deducere inclusiv su(venii legate direct de preul lor 'i veniturile o(inute din operaiuni care dau drept de deducere plus veniturile o(inute din operaiuni care nu dau drept de deducere2 su(venii2 alocaii de la (ugetul de stat sau (ugetele locale2 precu! 'i orice alte venituri din care este finanat activitatea. %entru o eviden exact a deter!inrii dreptului de deducere pe (a"a pro6ratei2 la sf8r'itul anului are loc regulari"area taxei pe valoarea adugat deducti(il pe (a"a pro6ratei calculate la sf8r'itul anului. <n ca"ul 5n care exist cerere 9ustificat a agenilor econo!ici2 organele fiscale pot apro(a ca pro6rata s se calcule"a lunar2 5n funcie de reali"rile efective 5nscrise 5n decontul de T30. 0genii econo!ici2 5n situaia 5n care se calculea" pro6rata lunar sau anual2 tre(uie s respecte pe tot parcursul anului fiscal !odalitatea de calcul2 neexist8nd posi(ilitatea de sc=i!(are 5n cursul anului a !odalitii de calcul. +eci2 dac un agent econo!ic calculea" lunar pro6rata pentru pri!ele luni ale anului2 el va deter!ina tot lunar pro6rata pentru 5ntreg anul. Se exclud din calculul pro ratei veniturile financiare2 dac acestea nu provin din activitatea profesional specific cu caracter financiar2 efectuat de uniti care desf'oar activiti financiar6(ancare. Dnitile care reali"ea" investiii proprii finanate din su(venii 'iCsau alocaii de la (ugetul de stat sau (ugetele locale nu vor lua in calculul pro ratei aceste su!e.
23
la 1 ianuarie 2#11
23
+reptul de deducere al taxei pe valoarea adugat se reali"ea" prin reinere sau prin ra!(ursare. +educerea prin reinere const 5n reinerea din su!a repre"ent8nd taxa pe valoarea adugat privind livrrile de (unuri sau prestrile de servicii a su!ei repre"ent8nd T30 aferent intrrilor. +educerea2 5n acest ca"2 se face lunar. a!(ursarea taxei pe valoarea adugat se efectuea" pe (a"a unei cereri adresat organelor fiscale. a!(ursarea se refer la su!a aferent diferenei dintre T30 aferent intrrilor 'i T30 aferent ie'irilor I c8nd aceasta din ur!a este !ai !ic dec8t pri!aH. +iferena se ra!(ursea" 5n ter!en de 3# de "ile de la data depunerii decontului2 a cererii de ra!(ursare 'i a docu!entaiei 9ustificative la organul fiscal co!petent. +iferena dintre valoarea adugat aferent intrrilor 'i cea aferent ie'irilor se co!pensea"2 5n unele ca"uri2 cu taxa pe valoarea adugat care va fi datorat (ugetului 5n lunile ur!toare. <n situaia 5n care2 5n deconturile 5ntoc!ite pe o perioad de 3 luni consecutiv2 su!ele datorate (ugetului de stat nu acoper integral taxa deducti(il2 diferena se ra!(ursea" de ctre organul fiscal co!petent 5n ter!en de 3# de "ile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia 'i a cererii de ra!(ursare. 1.'. (eterminarea taxei pe valoarea adugat de plat Totalitatea livrrilor pe care le efectuea" un agent econo!ic tre(uie s se regseasc 5n Kurnalul de v8n"ri. +in datele trecute 5n acest 9urnal re"ult o centrali"are a livrrilor pe care le efectuea" agentul econo!ic2 din aceste date calcul8ndu6se 'i taxa pe valoarea adugat colectat. Tre(uie s existe o concordan strict 5ntre datele 5nscrise 5n fiecare factur 'i datele care se regsesc 5n Kurnalul de v8n"ri. 1.'.2. (eterminarea taxei pe valoarea adugat deducti$il 0gentul econo!ic2 pltitor de T302 efectuea" 5n cadrul activitii sale o serie de operaiuni2 printre care 'i ac=i"iionri de (unuri sau (eneficia" de prestarea unor servicii. %entru toate aceste activiti 5n evidena agentului econo!ic tre(uie fcut o centrali"are pe (a"a for!ularului ; Kurnal de cu!prri;.
1.'.1. (eterminarea taxei pe valoarea adugat colectat
2$
%rin centrali"area 5n aceste 9urnal a facturilor pri!ite2 agentul econo!ic poate dispune la sf8r'itul lunii de cuantu!ul taxei pe valoarea adugat deducti(il. 1.'.3. (eterminarea taxei pe valoarea adugat de plat Ca la orice i!po"it sau tax 'i 5n ca"ul taxei pe valoarea adugat tre(uie deter!inat cuantu!ul de plat. Taxa pe valoarea adugat de plat se deter!in ca diferen 5ntre T30 colectat 'i T30 deducti(il2 respectiv2 de dedus2 atunci c8nd este ca"ul. <n ca"ul 5n care T30 deducti(il2 respectiv cea de dedus2 este !ai !are dec8t T30 colectat2 intervine taxa pe valoarea adugat de recuperat. 0ceast tax2 fie se recuperea" de la (ugetul statului2 fie se regulari"ea" cu taxa pe valoarea adugat de plat care nu a fost ac=itat2 aferent perioadei anterioare sau care va fi datorat ca ur!are a desf'urrii activitii 5n lunile ur!toare. TVA *) 24(/7 8 TVA 034)0/(/7 - TVA *)*,0/%+%479 *(07 2'3-'(/( 8 1"": TVA *) 24(/7 8 TVA 034)0/(/7 ; TVA *) *)*,.9 *(07 2'3-'(/( < 1"": TVA *) *)*,. 8 TVA *)*,0/%+%47 = 2'3-'(/( T30 de plat tre(uie virat la (uget p8n pe data de 2* a lunii ur!toare celei pentru care se calculea". <n ca"ul i!portului2 plata T30 devine exigi(il la data co!pletrii declaraiei va!ale de i!port. 1.). *$ligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat %ltitorii de T30 au o serie de o(ligaii 5n legtur cu 5nregistrarea la organele fiscale2 5ntoc!irea docu!entelor2 organi"area evidenei 'i plata taxei. -(ligaiile privind 5nregistrarea la organele fiscale se refer at8t la o(ligaiile care apar 5n !o!entul 5n care contri(ua(ilul devine pltitor de T302 c8t 'i pe parcursul desf'urrii activitii2 dac 5'i sc=i!( sediul sau la 5ncetarea activitii2$. <n ca"ul 5n care2 pe parcursul desf'urrii activitii contri(ua(ilul 5'i sc=i!( sediul2 acesta va fi luat 5n eviden la organul fiscal unde este arondat noul sediu2 nu!ai cu avi"ul organului fiscal unde se afla vec=iul sediu al agentului econo!ic.
2$
%8ntea Aaco( %etru2 )odea B=eorg=e? Conta(ilitatea financiar ro!8neasc confor! cu +irectivele 7uropene2
2*
+e ase!enea2 agentul econo!ic este o(ligat s solicite la organele fiscale2 5n ter!en de 1* "ile de la data care se co!se!nea" 5ncetarea activitii sale2 radierea din eviden ca pltitor de T30. -(ligaiile privind 5ntoc!irea docu!entelor apar at8t 5n situaia 5n care agentul econo!ic este furni"or2 c8 'i 5n situaia 5n care este client2*. 0genii econo!ici care livrea" (unuri sau prestea" servicii supuse taxei pe valoarea adugat sunt o(ligai s co!plete"e facturile referitoare la livrare cu toate datele prev"ute 5n acestea. +ac valoarea facturii este !ai !are de *.### lei2 ei sunt o(ligai s anexexe 'i o copie dup certificatul de 5n!atriculare ca pltitor de tax pe valoarea adugat. <n ca"ul 5n care agentul econo!ic este client2 el are o(ligaia s solicite furni"orului sau prestatorului de servicii facturile pentru livrrile efectuate de ace'tia2 respect8ndu6se 5ntoc!irea corect a docu!entelor. <n ca"ul i!portatorilor apare o(ligaia 5ntoc!irii declaraiei va!ale de i!port2 ur!8nd ca2 pe (a"a acesteia2 s ai(a loc calcularea taxei pe valoarea adugat. Dnele activiti2 cu! ar fi cea de taxi!etrie2 transportul de persoane pe (a" de (ilet de cltorie2 v8n"rile de (unuri sau prestrile de servicii ctre populaie sau 5n care nu este prev"ut cu!prtorul2 nu duc la o(ligaia 5ntoc!irii docu!entelor de v8n"are. -(ligaiile privind plata taxei pe valoarea adugat se refer la ter!enul de plat al acesteia. <n funcie de natura operaiunilor care se efectuea"2 taxa pe valoarea adugat are !ai !ulte ter!ene de plat. /a9oritatea operaiunilor au ca ter!en de plat data de 2* a lunii ur!toare pentru care s6a fcut decontul lunar26. <n ca"ul i!portului de (unuri2 plata taxei pe valoarea adugat se face odat cu plata taxelor va!ale2 deci la intrarea !rfurilor 5n ar su( regi! de i!port definitiv. <n ca" de 5ncetare a activitii2 taxa pe valoarea adugat care este datorat statului tre(uie pltit o dat cu depunerea cererii de scoatere din eviden ca pltitor de T30. 1.+.
2*
Sanciuni #i ci de atac privind taxa pe valoarea adugat
la 1 ianuarie 2#11
26
-/&% nr. 3#**C2##9 pentru apro(area egle!entrilor conta(ile confor!e cu +irectivele 7uropene
26
Ca sanciuni 5n ca"ul taxei pe valoarea adugat apar !a9orrile de 5nt8r"iere 'i a!en"ile contravenionale. <n ca"ul 5n care nu are loc plata la ter!en a taxei pe valoarea adugat datorat statului se aplic !a9orri de 5nt8r"iere la valoarea adugat. 0cela'i procedeu se practic 'i 5n ca"ul 5n care nu este pltit 5n 5ntregi!e taxa datorat la (uget. %ltitorii de T30 sunt pasi(ili de a!en"i contravenionale 5n ca"ul 5n care nu 5'i 5ndeplinesc o(ligaiile privind depunerea docu!entelor la organele fiscale2 in eronat evidena conta(il sau fac alte neregulariti. <n ca"ul 5n care se constat inerea eronat 5n !od voit a evidenei privind taxa pe valoarea adugat 'i2 5n acest fel2 se aduc pre9udicii statului2 se procedea" la colectarea la (ugetul de stat a su!elor datorate acestuia 'i plata !a9orrilor de 5nt8r"iere. Ter!enul de prescripie al drepturilor 'i o(ligaiilor pltitorilor sau statului 5n do!eniul taxei pe valoarea adugat este de * ani de la data prev"ut pentru exercitarea acestora. Cile ad!inistrative de atac 5!potriva su!elor sta(ilite prin acte de control sunt o(ieciunile2 contestaiile 'i pl8ngerile. -(ieciunile se depun 5n ter!en de * "ile lucrtoare la organul fiscal care a fcut controlul2 rspunsul la acestea fiind co!unicat 5n ter!en de cel !ult 1* "ile. Contestaia se depune la +ireciile Benerale ale &inanelor %u(lice 'i Controlului &inanciar de Stat 9udeene sau a !unicipiului )ucure'ti 5n ca"ul 5n care rspunsul dat la o(ieciune nu 5l satisface pe contri(ua(il. <!potriva deci"iei date de directorul general al +ireciei Benerale a &inanelor %u(lice 'i Controlului &inanciar de Stat 9udeene sau a !unicipiului )ucure'ti2 ca ur!are a depunerii contestaiei2 se poate depune pl8ngere la /inisterul &inanelor. <!potriva deci"iei /inisterului &inanelor se poate face recurs la Curtea de 0pel 'i apoi la Curtea Supre! de Kustiie.
2,
CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA-UL LA SC MARBAD SRL

2.1. 2.1.1. !rezentarea societii Scurt istoric Societatea este persoan 9uridic ro!an la data 5n!atriculrii sale 5n egistrul
Co!erului 'i se consider legal constituit odat cu 5nregistrarea sa la 0d!inistraia &inanciar. +enu!irea este S.C. /0 )0+ S. .1.2 5n toate docu!entele 'i pu(licaiile care e!an de la societate2 denu!irea acesteia va fi ur!at de iniialele S. .1. > se!nific8nd for!a 9uridic de societate cu rspundere li!itat2 cu indicarea nu!arului de ordine de la egistrul Co!erului2 a capitalului social 'i a adresei sediului social. S.C. /0 )0+ S. .1 s6a 5nfiinat 5n anul 199*2 av8nd nr. de 5n!atriculare la Co!erului? K1,C,,#C199* din 1*.#*.199*2 'i codul fiscal? - ,3.992*. <n ca"ul 5n care 0B0 va =otar5 transfor!area for!ei 9uridice a societii2 aceast transfor!are va deter!ina 5n !od o(ligatoriu !odificarea din societate cu rspundere li!itat 5n cea dorit2 precu! 'i 5ndeplinirea for!alitilor de autori"are2 pu(licitate2 5n!atriculare 'i 5nregistrare2 i!puse de lege pentru 5nfiinarea societii. egistrul
2.
Societatea este !icro 5ntreprindere 'i a fost i!po"itat p8n la data de 31.12.2##$ cu 12*M2 iar 5ncep8nd cu data de #1.#1.2##* confor! legislaiei 5n vigoare societatea este i!po"itat cu 3M. Societatea 5'i desf'oar activitatea cu cei cinci salariai 5ncadrai cu contracte de !unca individuale pe perioada nedeter!inat cu fraciune de nor!. S)*%,4 .30%(4 al S.C. /0 )0+ S. .1. este 5n Balai2 Strada 1 +ece!(rie 191.2 4r.1#. D,'(/( .30%)/7>%% Societatea se constituie pentru o durat de funcionare neli!itat2 cu 5ncepere de la data 5n!atriculrii la egistrul Co!erului. +urata societii va putea fi deter!inat pe parcursul funcionrii2 cu respectarea dispo"iiilor legale.
2.1.2.
*$iectul de activitate al societii Confor! no!enclatorului privind clasificarea activitilor din econo!ia naional
6 C0742 do!eniul principal de activitate al societii /0 )0+ S. .1 este? ICod C074 $,*9H > Co!er cu a!anuntul al !o(ilei2 al articolelor de ilu!inat 'i al articolelor de u" casnic n.c.a.2 5n !aga"ine speciali"ate. S)'&%0%%4) 3?)'%/) 04%)->%43' .,-/@ 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 design personali"at adaptat cerinelor concrete ale clientului@ asistena profesional asigurat de proiectani@ adapta(ilitate foarte !are a soluiilor@ ga!a de finisa9e foarte diversificat@ soluii de design co!plete2 la cerere@ te=nologie 'i !ateriale de ulti! or@ consultan gratuit@ consiliere speciali"at2 asigurat de un personal foarte (ine pregtit 'i instruit@ servicii de transport gratuite@ servicii de !onta9 gratuite@ calitate irepro'a(il pentru toate produsele co!erciali"ate@ servicii de garanie si postgaranie@
29
6 6 6 6
ter!ene de execuie 'i livrare foarte scurte@ continuitatea ga!elor de produse 'i finisa9e@ preuri foarte co!petitive@ posi(ilitatea de ac=i"iie 5n rate fr do(8nd. 0vanta9ul pe care 5l are fa de !arii productori de !o(il este c vinde !o(il cu
di!ensiuni standard dar 5n principal !o(il la co!and. Clientul poate s 5'i aleag un produs cu di!ensiuni standard2 sau poate sa 5'i aleag for!a2 di!ensiunea 'i nuana re"ult8nd un produs personali"at. 2.1.3. Capitalul social al societii 1a constituire2 capitalul social su(scris 'i vrsat integral de ctre asociatul unic este de 2## lei Idou sute leiH2 5!prit 5n 2# Idou"eciH pri sociale egale 5ntre ele 'i indivi"i(ile2 fiecare av8nd o valoare no!inal de 1# I"ece leiH2 su(scrise 'i vrsate integral la data constituirii societii. Capitalul social este asigurat de asociat prin aporturi 5n nu!erar 'iCsau2 dup ca"2 5n natur. Societatea este condus de asociatul unic B=eorg=e 3isan. 0sociatul va decide ulterior2 5n condiiile legii 'i ale actului constitutiv2 cu privire la !a9orarea sau di!inuarea capitalului social2 dup ca". /a9orarea capitalului social se va putea face2 prin su(scriere 'i vrsare de noi pri sociale2 prin includerea de noi asociai2 prin 5ncorporarea de re"erve sau (eneficii 5n capitalul social sau 5n alte for!e legale. educerea capitalului social nu se va putea face prin retragerea de pri sociale su(scrise sau vrsate. A*1%-%./'(')( .30%)/7>%% Conducerea societii este asigurat de 0d!inistratorul Societatii 'i anu!e B=eorg=e 3isan. 0d!inistratorul societii are 'i calitatea de director general2 calitate 5n care? 6 6 6 6 6 6 coordonea" activitatea societii@ asigur repre"entarea ei 5n raporturile cu terii@ anga9ea" patri!onial societatea 5n li!itele prev"ute de lege2 de 0ctul constitutiv@ are drept de se!natur 5n (anc@ are rspundere neli!itata dar 'i solidar@ precu! 'i orice alt 5nsrcinare sta(ilit de 0dunarea general.
3#
<n ca"ul decesului unuia dintre asociati2 partile deinute de ctre acesta revin de drept !o'tenitorilor legali sau testa!entari. +i"olvarea 'i lic=idarea societii se va face 5n ca"urile 'i condiiile prev"ute de 1egea nr.31C199#. 2.1. . !iaa #i comercializarea %rincipalii furni"ori al societii /0 )0+ S 1 sunt ? S.C. &rontiera S 12 )ritis= 0!erican Ta(acco2 Si!(a Anvest2 Balco S02 KT Anternaional2 etc. Societatea /0 )0+ S 1 5'i vinde cea !ai !are parte din !rfuri ctre persoane fi"ice. Societatea co!erciali"ea" 5n principal !o(il dar 'i produse precu! saltele2 canapele 'i fotolii2 scaune 'i !ese2 electrocasnice dar 'i decoraiuni. %rodusele secundare pe care le co!ercialea" provin din orientarea ctre client de a satisface nevoile adiacente ale acestuia pentru a6l a9uta 'i a6i oferi soluii co!plete. 2.1.&. Structura organizatoric Structura organi"atoric a societii co!erciale este ierar=ic. Ca repre"entare grafic a structurii organi"atorice2 organigra!a ilustrea" co!ponenele structurale > de la post la relaii organi"atorice. 4u!rul total al salariailor societii /0 )0+ S 1 este de *2 dintre care? 6 6 6 6 6 6 1 director econo!ic@ 1 ad!inistrator@ 1 conta(il@ 2 v8n"tori. 7valuarea co!porta!entului personalului. Se anali"ea"? ti!pul de !unc disponi(il? este utili"at efficient2 fr goluri de activitate2 acoperind progra!ul "ilnic de . ore de !unc@ Bradul de conflictualitate dintre salariai? nu au existat greve2 iar conflictul dintre salariai este la nivel !ini!. 2.1.'. ,ctivitatea economica a societatii E6)'0%>%,4 )03-31%03-?%-(-0%(' - 5ncepe la 1 ianuarie 'i se ter!in la 31 dece!(rie a fiecrui an. %ri!ul execiiu va 5ncepe la data 5n!atriculrii societii 5n egistrul Co!erului.
31
P)'.3-(4,4 .30%)/7>%% ; sc=e!a de organi"are 'i de personal se apro( de 0dunarea Beneral a 0sociailor. 0nga9area personalului se face de ctre directorul general pe (a"a contractelor individuale de !unc 'i a altor acte 9uridice prev"ute de lege. %lata salariilor personalului societii > inclusiv a salariilor sta(ilite pentru directorul general2 precu! 'i a celorlalte drepturi salariale se va face potrivit legislaiei 5n vigoare. C3-/,'%4) .30%)/7>%% ; at8t in lei c8t 'i 5n valut2 se vor desc=ide la (ncile autori"ate din o!8nia. 0li!entarea conturilor se face din aportul de capital social su(scris2 din 5ncasarile societii2 din 5!pru!uturi2 credite2 precu! 'i din alte surse potrivit legii. E&%*)->( 03-/(+%4( ( .30%)/7>%%9 inclusiv (ilanul conta(il 'i contul de profit 'i pierdere2 se vor ine 5n lei 'i 5n li!(a ro!8n. -rice operaiune patri!onial se conse!nea" 5n !o!entul efecturii ei2 5nscrisuri care vor sta la (a"a 5nregistrarilor 5n conta(ilitate2 do(8ndind astfel calitatea de docu!ente 9ustificative. 7videna conta(ila se organi"ea"a 'i se conduce potrivit legii 'i nor!elor !etodologice ela(orate de /inisterul &inanelor. )ilanul conta(il2 contul de profit 'i pierderi precu! 'i raportul de gestiune se vor 5ntoc!i 5n !od o(ligatoriu anual2 precu! 'i 5n situaia lic=idrii societii. C(40,4(')( .% ')2('/%A(')( 2'3?%/,4,% 0dunarea Beneral poate sta(ili cota6parte din profit pentru constituirea de fonduri pentru de"voltare2 investiii2 reparaii capitale 'i alte fonduri prev"ute de lege. %rofitul re"ultat constituie (a"a de calcul pentru sta(ilirea i!po"itului datorat (ugetului de stat. +up deducerea i!po"itului legal datorat (ugetului de stat2 profitul reali"at se sta(ile'te pe cote6pri2 su( for!a dividendelor ce se pltesc asociatului. <n ca"ul 5n care societatea 5nregistrea"a pierderi2 asociatul este o(ligat s anali"e"e cau"ele 'i s ia !surile ce se i!pun. 7voluia cifrei de afaceri 'i a re"ultatului financiar2 confor! ulti!elor trei (ilanuri anuale se pre"int astfel? )ilanul anual 2##. 2##9 2#1# P34%/%0( *) 2')> Societatea S.C. /0 )0+ S 1 sta(ile'te preurile !rfurilor co!erciali"ate astfel 5nc8t s acopere c=eltuielile de producie 'i s se o(in 'i un profit 5n ur!a v8n"rii lor. 32 Cifra de afaceri 6 -4 6 3,#.293 3#1.1$3 2.2.,,2 e"ultatul exerciiului financiar 6 -4 6 2,.3#* $..,6* $6.$.$
P34%/%0( *) 2'313&(') Se ur!resc activitile de co!unicare reali"ate2 pu(licitatea2 activiti de pro!ovare a !rfurilor co!erciali"ate. %u(licitatea societii se face prin pliante pu(licitare. 2.2. "luxul documentelor privind taxa pe valoarea adaugata la S.C. -,R%,( S.R.. 0gentii econo!ici care reali"ea" operaii i!po"a(ile2 au o(ligaia asigurrii condiiilor necesare pentru e!iterea docu!entelor2 s prelucre"e infor!aiile 'i s conduc evidenele prev"ute de regle!entrile 5n do!eniul T302,. %entru exercitarea dreptului de deducere2 agenii econo!ici pltitori de tax pe valoarea adugat sunt o(ligai s 9ustifice prin docu!ente legale 5ntoc!irea cuantu!ul taxei. +ocu!entele o(ligatorii pentru pltitorii de T30 sunt2.? 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 0vi"ul de 5nsoire a !rfii@ &actura@ C=itana@ Kurnalul pentru v8n"ri@ Kurnalul pentru cu!prri @ )orderou de v8n"are I 5ncasare H@ +econtul deT30 . +ocu!ent pentru eli(erarea din !aga"ine a !rfurilor2 produselor sau altor valori destinate v8n"rii2 tri!ise pentru prelucrarea la teri2 5n custodie sau spre pstrare@ +ocu!ent de 5nsoire a !rfii pe ti!pul transportului@ +ocu!ent ce st la (a"a 5ntoc!irii facturii@ +ispo"iie de transfer a valorilor !ateriale de la o gestiune la alta2 ale aceleia'i uniti@ +ocu!ent de pri!ire 5n gestiunea cu!prtorului sau 5n gestiunea pri!itoare din cadrul aceleia'i uniti 5n ca"ul transferului. 7ste 5ntoc!it 5n trei exe!plare de ctre unitile care nu au posi(ilitatea 5ntoc!irii facturii 5n !o!entul livrrii produselor2
2, 2. 29
A&%A,4 *) B-.3>%') ( 17'?%% este un for!ular cu regi! special 'i se serve'te ca?
!rfurilor2 sau alte valori !ateriale datorit unor condiii
o(iective2 cu !entiunea ur!ea" factura29.

&lorentina /oisescu2 )a"ele conta(ilitii2 7ditura 3-N2 2##1 - +A4 4r. 3*12 din 2, noie!(rie 2##. privind docu!entele financiar6conta(ile 3ioleta Asai2 Conta(ilitatea &inanciar2 7ditura +idactic 'i %edagogic .0. )ucure'ti2 2###
33
+e regul2 avi"ul de 5nsoire a !rfii se 5ntoc!e'te de ctre unitile care nu au posi(ilitatea 5ntoc!irea facturii2 5n !o!entul livrrii (unurilor 'i el nu repre"int un docu!ent legal pentru exercitarea dreptului de deducere a T30 la cu!prtori2 ace'tia av8nd o(ligaia s solicite furni"orului e!iterea facturii. (0/,'( 7ste un docu!ent conta(il2 pe (a"a cruia se 5ntoc!e'te instru!entul de decontare al produselor 'i !rfurilor livrate2 a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate. Serve'te ca docu!ent de 5nsoire a !rfii pe ti!pul transportului2 de 5nregistrare 5n conta(ilitate a (unurilor intrate sau ie'ite din patri!oniu2 docu!ent 9ustificativ de 5nregistrare 5n conta(ilitatea furni"orului 'i clientului. &actura fiscal se 5ntoc!e'te2 pe (a"a 0vi"ului de 5nsoire a !rfii sau altor docu!ente2 care confir! prestrile de servicii sau executarea de lucrri. %entru (unurile livrate cu avi"ul de 5nsoire a !rfii2 furni"orii sunt o(ligai ca 5n ter!en de trei "ile lucrtoare de la data livrrii s e!it facturi 'i s le trans!it clienilor. &actura tre(uie s cuprind o(ligatoriu ur!toarele infor!aii? 6 6 6 6 6 6 6 6 seria 'i nu!rul facturii@ data e!iterii facturii@ nu!ele2 adresa 'i codul de 5nregistrare fiscal al persoanei care e!ite facture@ nu!ele2 adresa 'i codul de 5nregistrare fiscal al (eneficiarului de (unuri sau servicii@ denu!irea 'i cantitatea (unurilor livrate2 denu!irea serviciilor prestate@ valoarea (unurilor sau serviciilor2 exclusiv taxa pe valoarea adugat@ cota de tax pe valoarea adugat sau !eniunea scutit cu drept de deducere2 scutit fr drept de deducere2 nei!po"a(il sau neinclus 5n (a"a de i!po"itare2 dup ca"@ valoarea taxei pe valoarea adugat2 pentru operaiunile taxa(ile. C=itanta fiscal este un for!ular cu regi! special. Se distri(uie nu!ai pltitorului deT30. Serve'te ca docu!ent 9ustificativ pentru cu!prrea unor (unuri sau prestarea unor servicii2 5n condiiile 5n care nu se 5ntoc!e'te factura. c=itan. epre"int docu!ent 9ustificativ de 5nregistrare 5n conta(ilitate atunci c8nd este 5nsoit de (onul eli(erat de la casa de !arcat2 (onul de v8n"are sau CC%/(->( ?%.0(47
3$
Se 5ntoc!e'te 5n dou exe!plare de ctre v8n"tor sau de prestatorul de servicii. 7li(erarea c=itanei se face dup ce (unurile 'i serviciile au fost ac=itate prin eli(erarea (onului de la casa de !arcat. C=itana fiscal nu 5nlocuie'te c=itana cu care s6au pltit (unurile 'i serviciile. 7le se 5ntoc!esc conco!itent. C=itana fiscala nu poate fi utili"at pentru v8n"area (unurilor en6gross. %entru client2 c=itanta fiscala serveste pentru 5nregistrare 5n 9urnalul pentru cu!parari2 la furni"or 5n ca"ul 5n care este scutit de o(ligatia e!iterii facturii. D30,1)-/)4) 2)-/', 0)-/'(4%A(')( 32)'(>%%43' efectuate de agenii econo!ici pltitori de T30? 6 6 6 6 6 Kurnalul pentru v8n"ri@ Kurnalul pentru cu!prri. registru 9urnal auxiliar pentru 5nregistrarea v8n"arilor de (unuri si servicii@ docu!ent de sta(ilire lunar a T30 colectat@ docu!ent de control al unor operatii 5nregistrate 5n conta(ilitate. Kurnalul de v8n"ri se 5ntoc!e'te 5ntr6un singur exe!plar2 av8nd paginile nu!erotate2 5n care se 5nregistrea" "ilnic sau lunar2 dup ca"2 fr 'tersturi 'i spaii li(ere2 ele!entele necesare pentru deter!inarea corect a taxei pe valoarea adugat colectat. Kurnalul pentru v8n"ri se co!pletea" pe (a"a facturilor sau altor docu!ente 5nlocuitoare privind v8n"rile de valori !ateriale 'i prestrilor de servicii. (H D,'-(4,4 2)-/', 0,127'7'% serve'te ca? 6 6 6 registru 9urnal auxiliar pentru 5nregistrarea cu!prrilor de (unuri 'i servicii@ docu!ent de sta(ilire lunar a T30 deducti(il@ docu!ent de control a unor operaii 5nregistrate 5n conta(ilitate. Kurnalul pentru cu!prri se co!pletea" 5n (a"a docu!entelor tipi"ate privind cu!prrile de valori !ateriale sau prestrile de servicii2 5ntoc!indu6se 5ntr6un singur exe!plar2 av8nd paginile nu!erotate2 5n care se 5nregistrea" "ilnic sau lunar2 dupa ca"2 fr 'tersturi sau spaii li(ere2 ele!entele necesare pentru deter!inarea corect a T30 deducti(il. B3'*)'3,4 *) &E-A(') F B-0(.(') G este un docu!ent folosit de unitile scutite de o(ligaia e!iterii unei facturi 'i serve'te ca? 6 6 docu!ent de centrali"are "ilnic a v8n"rilor I 5ncasrilor H reali"ate de unitate@ docu!ent care st la (a"a 5nregistrrii 5n 9urnalul pentru v8n"ri a v8n"rilor I 5ncasrilorH reali"ate 'i sta(ilirea corect a T30 colectat.
aH D,'-(4,4 2)-/', &E-A7'% serve'te ca?
3*
)orderoul de v8n"are I 5ncasare H se 5ntoc!e'te pe (a"a !onetarelor2 (onurilor de v8n"are2 notelor de plat2 (orderourilor de decontare a prestaiilor2 centrali"atorului v8n"rilor cu plata 5n rate2 5ntoc!ite de fiecare unitate. D)03-/,4 *) TVA este docu!entul care sta(ile'te !odul de decontare cu (ugetul statului 'i tre(uie depus lunar2 la organul fiscal2 p8n la data de 2* a lunii ur!toare. 7ste docu!entul 5n care se evidenia" su!a i!po"a(il 'i taxa exigi(il2 toi agenii econo!ici pltitori de T30 fiind o(ligai s depun deconturile 5n fiecare lun2 indiferent dac au reali"at sau nu operaiuni i!po"a(ile 'i indiferent dac au de pltit2 sau de recuperat T302 sau nici una din aceste operaiuni. 2.3. -onografia conta$il privind taxa pe valoarea adugat pe luna decem$rie la S.C.
-,R%,( S.R.. 1. Societatea M 3,1 $$26 O $#1 ac=i"iionea" pe data #1.12.2#1# !rfuri confor! facturii nu!rul *9299 $.23. 11261
2,113$ de la furni"orul &rontiera Trading S 1 5n valoare de *9299 lei.
2. S.C. /0 )0+ S. .1 vinde !rfuri ctre persoan fi"ic confor! (onului fiscal nu!rul $*62*$ din data de #2.12.2#1# 5n su! total de 32,23, lei. $111 O M ,#, $$2, 32,23, 26$2#1 63236
3. <n data de #2.12.2#1# 5ncasea" prin cas de la clientul Ipersoan fi"icH Stoian Ba(riel pe (a"a c=itanei cu nu!rul #*1*.$*1 su!a de 32,23, lei. *311 O $111 32,23,
$. <nregistrarea facturii de prestri serviicii de ctre furni"orul 7cosal %rest Balai cu nu!rul 1#.6.9 din data de #3.12.2#1#. M 62. $$26 O $#1 1.,3.29* 1.$6123# 2,,26*
36
*. S.C. /0 )0+ S. .1. ac=i"iionea" 5n data de #,.12.2#1# de la S4% %etro! (en"in 5n su! total de *## lei cu (onul nu!rul 16*. M 6#22 $$26 O $#1 *##2## $#3223 962,,
6. Tot 5n data de #,.12.2#1# ac=it pe (a"a (onului cu nu!rul 16* furni"orului S4% %etro! su!a de *## lei. $#1 O *311 *##2##
,. %e data de #..12.2#1# S.C. /0 )0+ S. .1 vinde !o(ilier 5n su! total de 1.$9222# lei pe (a" de (on fiscal nu!rul 23*6,.. $111 O M ,#, $$2, 1.$9222# 1.2#3239 2..2.1
.. S.C. /0 )0+ S. .1 5ncasea" su!a de 1.$9222# aferent !rfii v8ndute din data de #..12.2#1# pe (a"a c=itanei nu!rul 6*$32. *311 O $111 1.$9222#
9. %e data de #9.12.2#1# S.C. /0 )0+ S. .1 cu!pr cu factur nu!arul 16#6$3, !rfuri 5n valoare de 1#6..6$ de la furni"orul Si!(a Anvest. M 3,1 $$26 1.#6.26$ .612.1 2#62.3 1#. S.C. /0 )0+ S. .1. a ac=i"iionat un autoturis! prin leasing financiar prin 7urial Anvest S.0. %e (a"a facturii nu!rul 22$. din data de 1#.12.2#1#2 5nregistr! rata lunar 'i do(8nda aferent. M 16, $$26 M 16., $$26 O $#$ 1.*##2## 1.2#926, 29#233 2.$2## 2292#3 *$29, O $#1
$#$
3,
11. Confor! facturii 1.1962 din data de 11.12.2#1# SC /0 )0+ S 1 vinde !o(ilier 5n valoare total de 1,.* lei. $111 O M ,#, $$2, 1.,.*2## 1.$392*1 3$*2$9
12. Tot pe data de 11.12.2#1# societatea ac=i"iionea" !arf de la furni"orul )ritis= 0!erican Ta(acco 5n valoare de 2.$2*236 lei2 confor! facturii nu!rul 2.*1#*19. M 3,1 $$26 2.$2*236 1.9**29$ $692$2 13. %e data de 13.1#.2#1# S.C. /0 )0+ S 1 e!ite factur cu nu!rul 1*2.9* pentru !rfurile v8ndute 5n valoare de 2.**32*# lei. $111 O M ,#, $$2, 2.**32*# 2.#*922, $9$223 O $#1
1$. S.C. /0 )0+ S. .1. e!ite factur de prestri servicii 5n data de 1$.12.2#1# ctre +irecia egional 3a!al pe (a"a facturii nu!rul #69#2,#1 5n valoare de 12## lei. $111 O M ,#$ $$2, 1.2##2## 96,2,$ 232226
1*. SC /0 )0+ S 1 ac=i"iionea" un laptop 5n valoare de 2..## lei de la furni"orul S.C. %raGtiGer S. .1 cu factura nu!rul *9*$*3 pe data de 1*.12.2#1#. M 2131 $$26 O $#$ 2..##2## 2.2*.2#6 *$129$
16. Se ac=it prin cas 5n data de 1*.12.2#1# datoria fa de furni"orul %raGtiGer S. .1 pe (a"a (unului fiscal nu!rul #,3$,21 5n su! de 2..## lei. $#$ O *311 2..##2##
1,. S.C. /0 )0+ S. .1. pri!e'te factur nu!rul 3$#,.$#6 din data de 16.12.2#1# in valoare de 19,.9$ lei de la furni"orul S.C. -range a(ona!entul aferente lunii noie!(rie 2#1# . o!8nia pentru convor(irile P
3.
M 626 $$26
$#1
19,29$ 1*9263 3.231
1.. S.C. /0 )0+ S. .1. e!ite factur fiscal cu nu!rul 22296#9 din data de 16.12.2#1# ctre Cereco! Star S. .1. 5n valoare de 1.332219 lei. $111 O M ,#, $$2, 1.332219 1.#,$23* 2*,2.$
19. %e data de 1,.12.2#1# se ac=it contravaloarea facturii nu!rul 2,113$ fa de furni"orul &rontiera Trading S. .1 5n valoare de *9299 lei2 prin contul (ancar. $#1 O *121 *9299 nu!rul
2#. <n data de 1,.12.2#1# societatea vinde !o(iler pe (a" de (on fiscal *6232$6 5n su! total de 1.6**22# lei2 ctre persoane fi"ice. $111 O M ,#, $$2, 1.6**22# 1.33$2.$ 32#226
21. <n data de 1..12.2#1# se ac=it prin cas furni"orul Si!(a Anvest pe (a"a c=itanei cu nu!rul **12.93 5n su! de 1.#6.26$ lei. $#1 O *311 1.#6.26$
22. S.C. /0 )0+ S. .1. pri!e'te factura nu!rul ..#6#., din data de 19.12.2#1#2 cu valoarea total de 1,,#.,2 de la S.C. %ro 7xpert Standard S. .1. pentru prestri servicii financiar6conta(ile aferente lunii dece!(rie 2#1#. M 62. $$26 O $#1 1.,,#2,2 1.$2.2## 3$22,2
23. %e data de 2#.12.2#1# se plte'te contravaloarea facturii de prestri serviicii de ctre furni"orul 7cosal %rest Balai cu c=itana nu!rul *62$9. $#1 O *311 1.,3.29*
39
2$. Societatea /0 )0+ S. .1 vinde !o(ilier pe (a" de factura nu!rul 26$*.3 pe data de 2#.12.2#1# 5n valoare de 2.#9*2$2 lei. $111 O M ,#, $$2, 2.#9*2$2 1.6.92.* $#*2*,
2*. %e data de 21.12.2#1# societatea /0 )0+ S. .1 pri!e'te factura cu nu!rul $2##1393 de la furni"orul 7lectrica S.0. cu su!a de 2#$266 lei aferente c=eltuielilor cu energia electric de pe luna noie!(rie. M 6#* $$26 O $#1 2#$266 1,1226 332$#
26. %e data de 22.1#.2#1# plteste pe (a" de -rdin de %lat2 datoriile fa de furni"orul 7urial Anvest2 aferente facturii nu!rul 22$. din data de 1#.12.2#1#2 5nse!n8nd plata ratei de leasing si a do(8ndei 5n valoare total de 1.,.$ lei. $#1 O *121 1.,.$2##
2,. <n data de 23.12.2#1# societatea 5ncasea" prin contul de tre"orerie al societii su!a de 1.2## lei de la clientul +irecia #69#2,#1. *121 O $111 1.2##2## egional 3a!al2 aferent facturii nu!rul
2.. Societatea /0 )0+ S. .1 efectuea" pe data de 2$.12.2#1# o v8n"are de !rfuri2 5n valoare de 2.3.,2$# lei ctre o persoan fi"ic pe (a" de (on fiscal av8nd nu!rul 1$6*$.6. $111 O M ,#, $$2, 2.3.,2$# 1.92*232 $622#.
29. S.C. /0 )0+ S. .1. ac=i"iionea" cu factura nu!rul .*,2#9. din data de 2*.12.2#1# 5n su! de 2$62*1 lei de la S.C. JLundai 0uto auto. M O $#1 2$62*1 $# o!8nia S. .1. piese
611 $$26
19.2.# $,2,1 3#. <n data de 2*.12.2#1# se ac=it prin cas furni"orul S.C. JLundai 0uto S. .1. pe (a"a (onului fiscal cu nu!rul #,3$,21 5n su! de 2$62*1 lei. o!8nia
$#1
*311
2$62*1
31. <n data de 26.12.2#1# societatea plte'te prin (anc pe (a"a -% 13$ furni"orului SC %ro 7xpert Standard S. .1. su!a de 1.,,#2,2 lei 'i un co!ision (ancar 5n su! de *12## lei. $#1 62, O O *121 *121 1.,,#2,2 *12##
32. <n data de 29.12.2#1# S.C. /0 )0+ S. .1. plte'te pe (a"a extrasului de cont un co!ision (ancar 5n su! de .## lei. 62, O *121 .##2##
33. <n data de 3#.12.2#1# se 5ncasa"a prin contul curent do(anda aferent exerciiului 5n curs 5n valoare de 2*# lei. *121 O ,66 2*#2##
3$. %e 3#.12.2#1# la sfar'itul exerciiului financiar are loc reevaluarea activelor i!o(ili"ate corporale prin !a9orarea valorilor conta(ile dup cu! ur!ea"? M 2121 2123 212* O 1#* 1..##2## 1.###2## *##2## 3##2##
3*. Se inc=id conturile de venituri si c=eltuieli ale lunii dece!(rie pe data de 31.12.2#1# 6 121 <nc=iderea c=eltuielilor O M 6#22 6#* 611 626 62, 62. 2*#2## $#3223 1,1226 19.2.# 1*9263 .*12## 2...923#
$1
6 M
<nc=iderea veniturilor O M ,#$ ,#, ,66 2*#2## 2...923# $#3223 1*9263
1a sf8r'itul fiecrei perioade de raportare Ilun2 tri!estru2 se!estru sau anH conturile de 5nregistrare a taxei pe valoarea adugat colectat 'i deducti(il Icontul $$2, : taxa pe valoarea adugat colectat; 'i $$26 :taxa pe valoarea adugat deducti(il;H se soldea" 'i se o(in conturile de plat sau de recuperare a T306ului I$$23 :taxa pe valoarea adugat de plat; sau $$2$ :taxa pe valoarea adugat de recuperate;H. 36. egulari"area T306ului pe luna dece!(rie 2#1#. ula9ul de(itor al contului $$26 ;taxa pe valoarea adugat deducti(il; este de 2.$11266 lei si reiese din 9urnalul de cu!prari2 aferent operaiunilor efectuate 5n luna dece!(rie 2#1#. S.C. /0 )0+ S. .1 c.f. -,3.992* nr. C? K1,C,,#C199* Kudeul Balai2 str. 1 +ece!(rie 191.2 nr. 1# Kurnal de cu!prri +e la data de #1.12.2#1# p8n la data de 31.12.2#1#
+ocu!ent 4r. Crt. 1. 2. 3. $. *. 6. ,. +ata #1.12.2#1# #3.12.2#1# #,.12.2#1# #9.12.2#1# 1#.12.2#1# 1#.12.2#1# 11.12.2#1# 4u!rul 2,113$ 1#.6.9 16* 16#6$3, 22$. 22$. 2.*1#*19 &urni"orC%restator +enu!ire &rontiera Trading S. .1 7cosal %rest S4% %etro! Si!(a Anvest 7urial Anvest 7urial Anvest )ritis= 0!erican Ta(acco Cod fiscal 66,$1,6 16$2$6, 6*23$.9 9$*9#*9 3*69.2, 3*69.2, ..#.$** Total docu!ent Iinclusiv T30H *9299 1.,3.29* *##2## 1.#6.26$ 1.*##2## 2.$2## 2.$2*236
)a"a de i!po"itare $.23. 1.$6123# $#3223 .612.1 1.2#926, 2292#3 1.9**29$
3aloare T30 11261 2,,26* 962,, 2#62.3 29#2.3 *$29, $692$2
Cota T30 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M
$2
.. 9. 1#. 11. 12.
1*.12.2#1# 16.12.2#1# 19.12.2#1# 21.12.2#1# 2*.12.2#1#
*9*$*3 3$#,.$#6 ..#6#., $2##1393 .*,2#9.
%raGtiGer -range %ro 7xpert Standard 7lectrica S.0 JLundai 0uto o!8nia
1$39.,13 9#1#1#* 29*,266 1$*#61.1 61#$191
2..##2## 19,29$ 1.,,#2,2 2#$266 2$62*1
2.2*.2#6 1*9263 1.$2.2## 1,1226 19.2.#
*$129$ 3.231 3$22,2 332$# $,2,1
2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M
Total
12.$6#226
1#.#$.26# 2.$11266
ula9ul creditor al contului $$2, :taxa pe valoarea adugat colectat; este de 2..6929# lei 'i reiese din 9urnalul de v8n"ri2 aferent operaiunilor efectuate 5n luna dece!(rie 2#1#.
S.C. /0 )0+ S. .1 c.f. -,3.992* nr. C? K1,C,,#C199* Kudeul Balai2 str. 1 +ece!(rie 191.2 nr. 1# Kurnal de v8n"ri +e la data de #1.12.2#1# p8n la data de 31.12.2#1#
+ocu!ent 4r. Crt. 1. 2. 3. $. *. 6. ,. .. 9. +ata #2.12.2#1# #..12.2#1# 11.12.2#1# 13.12.2#1# 1$.12.2#1# 16.12.2#1# 1,.12.2#1# 2#.12.2#1# 2$.12.2#1# 4u!rul $*62*$ 23*6,. 1*2.99* #69#2,#1 22296#6 *6232$6 26$*.3 1$6*$.6 +irecia egional 3a!al Cereco! Star $$619.. 2$#69#6. ClientC)eneficiar +enu!ireC 4u!ele Cod fiscal Total docu!ent Iinclusiv T30H 32,23, 1.$9222# 1.,.*2## 2.**32*# 1.2##2## 1.332.19 1.6**22# 2.#9*2$2 2.3.,2$#
)a"a de i!po"itare 26$2#1 1.2#3239 1.$392*1 2.#*922, 96,2,$ 1.#,$.3* 1.33$2.$ 1.6.92.* 1.92*232
3aloare T30 63236 2..2.1 3$*2$9 $9$223 232226 2*,2.$ 32#226 $#*2*, $622#.
Cota T30 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M 2$ M
Total C$$2, O 2..6929# +$$26 O 2.$11266
1$..2,2.2
11.9*,292 2..6929#
$3
C$$2, Q +$$26 OQ C$$23 IT30 de platH C$$23 O $*.22$ <nregistr! taxa pe valoarea adugat de plat. $$2, O M $$26 $$23 2..6929# 2.$11266 $*.22$
+up 5nregistrarea taxei pe valoarea adugat de plat se 5ntoc!e'te +econtul de T302 apoi se virea" la (ugetul de stat su!a datorat. 3irarea la (ugetul de stat taxa pe valoarea adugat datorat. $$23 O *121 $*.22$
CAPITOLUL 3 CONTROLUL ISCAL

3.1. Conceptul de control fiscal %rin control fiscal2 se 5nelege ansa!(lul activitilor destinate a asigura respectarea o(ligaiilor de declarare 'i calculare corect2 precu! 'i de plat la ter!enele legale a i!po"itelor2 taxelor 'i altor vrs!inte o(ligatorii datorate (ugetului de stat2 (ugetelor locale 'i (ugetelor fondurilor speciale2 denu!ite 5n general o(ligaii fiscale3#. %otrivit legii2 sunt supuse controlului fiscal persoanele fi"ice 'i 9uridice2 ro!8ne 'i strine2 care au o(ligaii fiscale 'i care se nu!esc contri(ua(ili. Controlul fiscal se organi"ea" 'i funcionea" la nivelul +ireciilor generale ale &inanelor %u(lice 'i controlului financiar de stat 9udeene 'i a !unicipiului )ucure'ti2 potrivit co!ponentelor teritoriale 'i se exercit de ctre personalul cu atri(uii de control din cadrul +ireciei de i!po"ite 'i taxe 'i din unitile su(ordonate2 care se nu!esc inspectori fiscali. -(iectivul principal al activitii de control fiscal 5l constituie o(inerea tuturor infor!aiilor necesare verificrii !odului de 5ndeplinire a o(ligaiilor fiscale de ctre contri(ua(ili. Controlul fiscal cuprinde controlul declaraiilor depuse de contri(ua(ili2 al docu!entelor utili"ate pentru sta(ilirea i!po"itelor 'i taxelor2 c8t 'i controlul altor docu!ente depuse de contri(ua(ili 5n scopul o(inerii unor deduceri2 restituieri sau ra!(ursri.
3#
/ircea )oulescu2 /arcel B=i? Control &inanciar2 7ditura 7ficient2 )ucure'ti2199,
$$
Controlul fiscal pe docu!ente se exercit asupra datelor 5nscrise de contri(ua(ili 5n declaraii2 repre"ent8nd de fapt pri!a fa"a a controlului fiscal2 care va fi continuat 5ntr6o fa"a ulterioar2 la sediul de afaceri al contri(ua(ilului2 prin luarea 5n considerare a unor infor!aii supli!entare o(inute din evidenele contri(ua(ilului sau de la teri I(nci2 eg. Co!.2 etc.H. Controlul fiscal pe docu!ente tre(uie s per!it aprecierea 'i for!ularea unor conclu"ii din partea organului de control 5n ceea ce prive'te datele declarate de contri(ua(il2 fr a fi necesar deplasarea la sediul de afaceri al acestuia. -(iectivele controlului fiscal pe docu!ente ? 6 6 6 3.2. identificarea contri(ua(ililor care nu au depus declaraii de i!po"ite 'i taxe @ controlul sinceritii declaraiilor @ selectarea contri(ua(ililor 5n vederea efecturii unui control fiscal extern. *rganizarea #i exercitarea controlului fiscal privind T/, T30 constituie un i!po"it general de consu! care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului econo!ic de producie al produsului final2 asupra valorii adugate reali"at de ctre productori inter!ediari 'i de productorul final2 inclusiv distri(uia p8n la 5nstrinarea ctre productorul final31. T30 este considerat un i!po"it pe consu!2 fiind suportat de consu!ator. 0re caracter universal 'i se aplic asupra (unurilor 'i serviciilor din econo!ie2 re"ultate at8t din activitatea curent de exploatare2 c8t 'i din activitatea financiar de fructificare a capitalurilor disponi(ile. T30 este un i!po"it indirect pe cifra de afaceri perceput asupra valorii adugate 5n toate stadiile circuitului econo!ic. -(iectivul principal al controlului 5l repre"inta sta(ilirea corecta a T30 aferent livrrilor de (unuri 'i prestrilor de servicii efectuate de un agent econo!ic2 a taxei deducti(ile sta(ilit de acesta pentru (unurile 'i serviciile ac=i"iionate sau reali"ate 5n unitatea proprie destinat reali"rii de operaii i!po"a(ile32. T%2,'% *) 03-/'34 privind T30 ?
31 32
/ircea )oulescu? Control &inanciar &iscal2 7ditura &undaiei o!8niei de /8ine2 )ucure'ti22##6 -rdonana Buvernului nr. 92 din 2$ dece!(rie 2##32 privind Codul de %rocedur &iscal
$*
6 6 6 6 6 6
controlul 5n vederea verificrii dac un agent econo!ic este 5nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat@ controlul infor!ativ @ controlul referitor la o cerere de ra!(ursare @ controlul de rutin a T30 av8nd ca 'i scop principal co!pararea conturilor 'i docu!entelor cu deconturile depuse @ controlul 5ncruci'at repre"int aplicarea T30 la unul sau !ai !ulte produse2 !ai !uli ageni econo!ici @ controlul de fond al tuturor i!po"itelor.
O+%)0/%&) *) 03-/'34 Iproceduri de verificareH /odul de calcul2 conta(ili"are 'i plata a T30 repre"int un o(iectiv i!portant de control. %entru aceasta se procedea" la verificarea docu!entelor specifice T30 'i anu!e 9urnalul de v8n"ri 'i 9urnalul de cu!prri. %rincipalele o(iective ale controlului sunt ? 6 6 6 6 6 6 6 6 6 verificarea (a"ei de i!po"itare @ verificarea deter!inrii corecte a T30 deducti(il @ verificarea deter!inrii corecte a T30 colectat@ verificarea docu!entelor 'i a evidenei conta(ile@ verificarea 5ntoc!irii corecte 'i pre"entarea 5n ter!en a decontului de T30 la organele fiscale@ verificarea plii T306ului re"ultat din decont@ verificarea regulari"rii diferenei de T30 pe cile prev"ute de art.21 din ordonan@ verificarea apro(rii ra!(ursarii T302 confor! art.23 din ordonan@ verificarea 5ndeplinirii celorlalte o(ligaii ale pltitorului prev"ute de art.2* din ordonan. 3.3. Competenele 0 drepturile #i o$ligaiile inspectorilor #i pltitorilor de T./.,.
Co!petenele autoritilor fiscale 5n !aterie de T30 se refer la?
$6
sa intre 'i s controle"e la locul unde pltitorul este proprietar sau utili"ator? controlul s se fac 5n ti!pul orelor de progra!2 doar c8nd exist dovada fraudei controlul poate avea loc 5n orice !o!ent.
6 6 6 6 6
s exa!ine"e 'i s fac copii a tuturor docu!entelor2 notelor 'i altor acte ale 5ntreprinderii Idac se consider necesarH@ s cear punerea la dispo"iie a oricrui docu!ent care 5n opinia inspectorilor ar putea fi util pentru desf'urarea 'i finali"area controlului. s exa!ine"e 'i s verifice cantitile de (unuri 'i !ateriale din stoc sau folosite 5n procesul de producie sau pentru co!erciali"are. s exa!ine"e (unurile care sunt 5n curs de a fi recepionate sau 5n curs de a fi livrate 'i s le co!pare cu docu!entele care le 5nsoesc. s pun 5ntre(ri agenilor econo!ici 'i anga9ailor si 5n legtur cu ele!entele legate de aciunea de control 'i cu orice alt su(iect pe care inspectorii 5l consider necesar pentru aplicarea corect a legii 'i nor!elor T30. Succesul 'i re"ultatele controalelor privind aplicarea T30 depinde 5n !are !sura de
cooperarea agenilor econo!ici. <nregistrarea ca pltitor acord agentului econo!ic anu!ite drepturi2 dintre care cel !ai i!portant este dreptul de deducere a T302 pltita furni"orului. &iecare inspector are datoria33? 6 6 s cunoasc foarte (ine funcionarea T302 o(ligaiile 'i for!alitile2 drepturile acordate pltitorilor prin lege 'i regle!entrile 5n !aterie@ s trate"e toi agenii econo!ici de aceea'i !anier2 fr nici o discri!inare2 indiferent de !ri!ea sau i!portana lor 'i fr a face presupuneri pre!ature de frauda2 eva"iune sau orice alta infraciune@ 6 s 'tie unde poate o(ine infor!aiile de care are nevoie pentru a face controlul2 care infor!aie este util 'i cu! tre(uie s pregateasc controlul2 cu! s 5ntoc!easc raportul2 etc. 6 6 s ur!e"e instruciunile 5n !aterie de control@ s ai( o (un cunoa'tere a operaiilor co!erciale desf'urate de agenii econo!ici@
33
-rdonana Buvernului nr. 92 din 2$ dece!(rie 2##32 privind Codul de %rocedur &iscal
$,
s acione"e 5n sensul ca toate 5ntre(arile te=nice I5n !aterie de T30H pe care i le pune pltitorul 5n ti!pul unui control s pri!easc un rspuns2 fie 5n ti!pul controlului2 fie 5n cel !ai scurt ti!p posi(il dup control2 5n scris sau prin telefon.
6 6
s depun un raport privind fiecare control efectuat@ s gestione"e eficient controalele a cror execuie i6a fost 5ncredinat.
D')2/,'%4) (5)->%43' )03-31%0% B-')5%./'(>% 0( 247/%/3'% *) TVA. +reptul cel !ai i!portant este acela de deducere@ dreptul de ra!(ursare2 c8nd T30 deducti(il !ai !are dec8t T30 colectat@ dreptul de a contesta deci"ia unui organ al /inisterului &inanelor 5n ceea ce prive'te i!po"itarea sa. %ltitorul are drepturi de ordin general la fel de i!portante. 0ceste drepturi pot fi re"u!ate la dreptul de a conta la? 6 6 6 6 6 un trata!ent confidenial@ un trata!ent 9ust 'i ec=ita(il@ ra!(ursarea T30 deducti(il 5n ter!enul legii@ sfaturi atunci c8nd a pltit !ai !ult@ o i!plicare !ini!a 5n desf'urarea afacerilor sale.
O+4%5(>%%4) 247/%/3',4,% *) TVA@ 6 6 6 6 6 6 6 s se 5nregistre"e 5n 1* "ile de la 5nceperea activitii@ s in conta(ilitatea de o !anier sta(il Ilegea conta(ilitaiiH@ s plateasc T30 furni"orilor@ s perceap T30 clienilor 'i s eli(ere"e factur pentru orice operaiune i!po"a(il@ s depun deconturi lunare 5nainte de 2* ale lunii@ s per!it inspectorilor s verifice docu!entele2 instalaiile2 etc. s cunoasc 'i s aplice legea 'i nor!ele T30.
<n funcie de re"ultatele verificrii2 organele de control dispun !suri pentru? 6 6 ur!rirea diferenei de plat sau restituirea su!elor 5ncasate 5n plus de (ugetul de stat@ sta(ilirea T30 datorat (ugetului de stat prin esti!are@
$.
6 6 6
suspendarea activitii unui agent econo!ic p8n la efectuarea plii T30 5n ca"urile 5n care se constat 5ntar"ieri repetate sau intenionate@ aplicarea a!en"ilor contravenionale@ calcularea !a9orrilor de 5ntar"iere. Contestaiile privind sta(ilirea 'i 5ncasarea T30 a !a9orrilor de 5nt8r"iere 'i a a!en"ilor
se depun 5n ter!en de 3# de "ile de la data 5n'tiinrii agentului econo!ic pltitor 'i se re"olv de catre +B&%C&S 9udeean sau a !unicipiului )ucuresti2 dup ca"2 5n cel !ult 3# "ile de la 5nregistrare. <!potriva deci"iei date se poate face contestaie la /inisterul &inanelor2 care 5n cel !ult 6# "ile de la 5nregistrare este o(ligat s o soluione"e. Soluia dat este definitiv. Contestaiile cu privire la sta(ilirea T30 sunt supuse unei taxe de ti!(ru de 2M din su!a contestat. Ter!enul 5n care2 at8t (ugetul de stat2 c8t 'i pltitorii de T30 5'i pot revendica drepturile2 este de * ani de la data prev"uta pentru exercitarea acestora. 3. . -odaliti de efectuare #i finalizare a controlului fiscal Controlul fiscal se poate efectua asupra declaraiilor 'i celorlate acte depuse de contri(ua(il 5n scopul o(inerii unor deduceri2 restituiri2 ra!(ursri sau 5n alte scopuri2 fr deplasarea inspectorului la sediul sau la do!iciliul acestuia. <n acest ca"2 inspectorul poate solicita contri(ua(ilului orice infor!aie2 9ustificare sau clarificare referitoare la declaraiile sau docu!entele depuse2 printr6o scrisoare sau prin convocarea acestuia la sediul unitii fiscale. Scrisoarea sau adresa de convocare tre(uie sa cuprind 5n !od o(ligatoriu ter!enul p8n la care contri(ua(ilul s trans!it rspunsul2 respectiv data la care s se pre"inte la unitatea fiscal2 precu! 'i pro(le!ele la care solicit clarificri sau pro(le!e care se vor discuta cu oca"ia 5ntrevederii. <n ca"ul 5n care contri(ua(ilul nu d curs solicitrilor !enionate2 acesta se progra!ea" pentru efectuarea unui control la sediu. Controlul fiscal la sediu sau la do!iciliul contri(ua(ilului se desf'oar 5n principal2 pe (a"a 5nregistrrilor 'i evidenelor conta(ile pentru contri(ua(ili care2 potrivit legii2 sunt o(ligai s dein astfel de evidene a docu!entelor pri!are2 care au stat la (a"a acestor 5nregistrri sau pe (a"a docu!entelor legale sau a constatrilor faptice privind deinerea de (unuri sau desf'urarea de activiti supuse i!po"itrii. Controlul fiscal la sediu se extinde2 de ase!enea2 'i
$9
asupra altor ele!ente care pot contri(ui2 direct sau indirect2 la sta(ilirea real a o(ligaiilor fiscale ale contri(ua(ilului controlat3$. Ti!pul afectat exercitrii controlului fiscal la sediul de afaceri sau2 dup ca"2 la locuina contri(ua(ilului2 se sta(ile'te de ctre organul fiscal2 5n !od difereniat2 5n funcie de o(iectivele concrete ale controlului2 perioada controlat2 categoria din care face parte contri(ua(ilul2 !ri!ea cifrei de afaceri 'i co!plexitatea activitii desf'urate. +urata !axi! a unei aciuni de control la sediul su2 dup ca"2 la locuina contria(ilului2 este de 3 luni2 indiferent de perioada de activitate supus controlului. Controlului fiscal al !odului de 5ndeplinire a o(ligaiilor fiscale de ctre un contri(ua(il 5ntr6o perioad de ti!p se efectuea" o singur dat. Dn nou control fiscal 'i vi"8nd aceea'i perioad2 nu este per!is2 indiferent de autoritatea care ur!re'te efectuarea celui de6al doilea control. e"ultatele controlului fiscal se conse!nea"2 5n !od o(ligatoriu2 de ctre organul fiscal 5n docu!entul denu!it R %roces6ver(al de verificare;2 se!nat de organul de control 'i contri(ua(il. <n ca"ul 5n care contri(ua(ilul refu" se!narea2 acest fapt se conse!nea" 5n procesul6ver(al de verificare care2 5n ter!en de 1* "ile de la 5nregistrarea acestuia la unitatea fiscal2 se co!unic contri(ua(ilului printr6o scrisoare reco!andat cu confir!are de pri!ire. %rocesul6ver(al de verificare cuprinde !odul de desf'urare a controlului2 deficienele constatate2 cu indicarea dispo"iiilor legale 5nclcate2 precu! 'i !surile 5ntreprinse pe parcursul desf'urrii controlului sau care ur!ea" a fi luate 5n continuare pentru re!edierea deficienelor constatate. <n ca"ul 5n care2 din costatrile efectuate 5n ti!pul controlului2 a re"ultat sv8r'irea unor fapte care cad su( incidena Codului penal sau al celorlalte legi cuprin"8nd prevederile penale2 constatrile se conse!nea" distinct2 5ntr6un %roces6ver(al de constatare2 cu indicarea dispo"iiilor legale 5nclcate 'i a persoanelor i!plicate2 dac sunt cunoscute3*. %rocesul6ver(al de verificare apro(at de conductorul unitii fiscale din care face parte inspectorul care a afectuat controlul2 constituie titlu executoriu 'i ur!ea" regi!ul 9uridic al acestuia.
3$ 3*
/ircea )oulescu2 /arcel B=i? Control &inanciar2 7ditura 7ficient2 )ucure'ti2199, /ircea )oulescu2 /arcel B=i? Control &inanciar2 7ditura 7ficient2 )ucure'ti2199,
*#
+ispo"iiile conse!nate 5n procesul6ver(al de verificare se aduc la 5ndeplinire de ctre contri(ua(il2 5n ter!en de , "ile de la co!unicarea re"ultatului controlului2 5n ca" contrar ur!8nd s fie 5ndeplinite prin aplicarea !surilor de executare silit2 potrivit legii. <n ca"ul 5n care contri(ua(ilul consider c dispo"iiile conse!nate 5n procesul6ver(al de verificare sunt incorect sta(ilite2 poate introduce cerere de revi"uire a acestora 5n ter!en de , "ile de la co!unicarea re"ultatului controlului2 la +irecia general a &inanelor %u(lice2 care este o(ligat s se pronune printr6o deci"e !otivat ce se co!unic contri(ua(ilului2 5n ter!en de 3# "ile de la data 5nregistrrii cererii36. <!potriva deci"iei e!ise de +ireciile generale ale &inanelor %u(lice 'i contri(ua(ilului financiar de stat 9udeene sau a !unicipiului )ucure'ti2 contri(ua(ilul poate face contestaie la /inisterul &inanelor2 5n ter!n de , "ile de la co!unicare. /inisterul &inanelor este o(ligat s rspund 5n ter!en de $# de "ile2 printr6o deci"ie !otivat2 care se co!unic contri(ua(ilului. +eci"ia /inisterului &inanelor poate fi contestat la Curtea de 0pel 5n a crei ra" teritorial 5'i are sediul2 dup ca"2 do!iciliul contri(ua(ilului. %e perioada soluionrii cererii de revi"iune 'i2 dup ca"2 a contestaiei2 se suspend o(ligaia 5ndeplinirii dispo"iiilor prev"ute 5n procesul6ver(al de verificare2 ter!enul de , "ile curg8nd de la data lurii la cuno'tin2 prin se!ntur2 a deci"iilor e!ise de organele la care a fcut contestaie. <n ca"ul 5n care dispo"iiile procesului6ver(al de verificare se refer la sta(ilirea unor diferene de i!po"ite 'i taxe sau la cuantu!ul !a9orrilor de 5nt8r"iere datorate pentru neplata la ter!en a o(ligaiilor fiscale2 cererile de revi"iure sunt supuse unei taxe de ti!(ru de 2 M din su!a contestat. Contestaiile se ti!(rea" cu 9u!tate din su!a pltit la cererile de revi"uire. Taxa de ti!(ru se datorea" indiferent dac o alt cerere de revi"uire cu acela'i o(iect2 5nregistrea" 'i re"olvat anterior2 a fost taxat. <n vederea calculrii taxei de ti!(ru2 contri(ua(ilii sunt o(ligai s specifice 5n scris2 dac este ca"ul cuantu!ul su!ei contestate3,. Anspectorul fiscal poate proceda la sta(ilirea din oficiu a o(ligaiilor fiscale ale contri(ua(ililor2 5n ur!toarele situaii? 6 nedepunerea declaraiei fiscale de ctre contri(ua(il2 la ter!enele prev"ute de lege@
36
la 1 ianuarie 2#11 3, /ircea )oulescu2 /arcel B=i? Control &inanciar2 7ditura 7ficient2 )ucure'ti2199,
*1
6 6 6
nefurni"area de ctre contri(ua(il a infor!aiilor2 9ustificrilor 'i clarificrilor solicitate de organul fiscal2 5n vederea deter!inrii corecte a o(ligaiilor fiscale 'i nefiscale@ opo"iia contri(ua(ilului la exercitarea controlului fiscal@ a(sena din ar a contri(ua(ilului.
Anspectorul fiscal2 5n ca"ul 5n care2 5n ur!a controlului asupra declaraiilor depuse de contri(ua(il2 consider c sta(ilirea o(ligaiilor fiscale nu a fost fcut confor! legii2 poate s procede"e la un nou calcul al acestora. Contru(ua(ilului 5i revine sarcina de a dovedi 5n situaia de !ai sus2 c o(ligaiile fiscale sta(ilite de ctre inspectorul fiscal nu sunt reale. Cuantu!ul o(ligaiilor fiscale sta(ilit pentru situaiile de !ai sus se co!unic 5n scris2 5!preun cu !odul de sta(ilire a acestora2 iar contri(ua(ilul este o(ligat s efectue"e plata 5n ter!en de , "ile de la data pri!irii co!unicrii3.. %revederile privind controlul fiscal se aplic 'i controlului efectuat de alte organe care2 potrivit legii2 au atri(uii de control fiscal2 precu! 'i controlului efectuat de inspectorii fiscali2 5n (a"a atri(uiilor prev"ute de lege asupra altor o(ligaii ale persoanelor fi"ice sau 9uridice2 ro!8ne sau strine. 3.&. Caz practic de control fiscal privind taxa pe valoarea adugat 0! ales ca 'i ca" practic un raport de inspecie fiscal al 0d!instraiei &inanelor pu(lice pentru Contri(ua(ilii /i9locii din Kudeul Balati2 prin Serviciul de Anspecie fiscal din data de 19.#6.2##,2 efectuat la societatea /0 )0+ S. .12 societatea la care a! reali"at 'i studiul de ca" privind taxa pe valoarea adugat. R(23'/ *) %-.2)0>%) ?%.0(47 +ate despre inspecia fiscal S6a procedat la verificarea (a"elor de i!punere2 a legalitii 'i confor!itii declaraiilor fiscale2 corectitudinii 'i exactitii 5ndeplinirii de ctre /0 )0+ S. .1. Balai2 5n (a"a prevederilor ordonanei de guvern nu!rul 92 din 2##3 repu(licat.
3.
-rdonana Buvernului nr. 92 din 2$ dece!(rie 2##32 privind Codul de %rocedur &iscal
*2
Anspecia fiscal a 5nceput la data de #6.#6.2##.2 perioada supus verificrii fiind #1.#1.2##* 63#.#$.2##.2 'i s6a 5nc=eiat la data de 1.6#6.2##.. +ate despre contri(ua(il S.C. /0 )0+ S. .1. este 5nregistrat la -ficiul 9udeul Aalo!ia2 strada 1 +ece!(rie 191.2 nr. 1#. 7voluia cifrei de afaceri 'i a re"ultatului financiar2 confor! ulti!elor trei (ilanuri anuale se pre"int astfel? e"ultatul exerciiului )ilanul anual financiar 6 -4 6 2##. 3,#.293 2,.3#* 2##9 3#1.1$3 $..,6* 2#1# 2.2.,,2 $6.$.$ Cu privire la conducerea evidenei docu!entelor cu regi! special se constat c societatea Cifra de afaceri 6 -4 6 conduce evidena analitic a docu!entelor cu regi! special2 confor! actelor nor!ative 5n vigoare. %rincipalii furni"ori al societii /0 )0+ S 1 sunt ? 6 6 6 6 6 S.C. &rontiera S 1@ )ritis= 0!erican Ta(acco@ Si!(a Anvest@ Balco S0@ KT Anternaional2 etc. egistrului Co!erului2 Balati su( nr. - ,3.992*2 cu sediul social 5n K1,C,,#C199*2 av8nd cod de 5nregistrare 5n scopuri de T30
Societatea /0 )0+ S 1 5'i vinde cea !ai !are parte din !rfuri ctre persoanele fi"ice. <nt8ietatea desf'urrii aciunii de control2 5ncepe prin 5n'tiinarea contri(ua(ilului 5n legtur cu aciunea care ur!ea" s se desf'oare2 prin trans!iterea unui avi" de inspecie fiscal de ctre organul fiscal cu 1* "ile2 5nainte de 5nceperea inspeciei fiscale. %rin avi"ul de inspecie fiscal contri(ua(ilul este 5n'tiinat cu privire la?
*3
6 6 6 6
te!eiul 9uridic al inspeciei fiscale@ data de 5ncepere a inspeciei fiscale@ o(ligaiile fiscale 'i perioadele ce ur!ea" a fi supuse inspeciei fiscale@ posi(ilitatea de a solicita a!8narea datei de 5ncepere a inspeciei fiscale. %rincipalele o(iective ale acestui control exercitat de ctre consilierii fiscali asupra
societii /0 )0+ S. .1 sunt ? 6 6 6 6 6 6 6 6 6 verificarea (a"ei de i!po"itare @ verificarea deter!inrii corecte a T30 deducti(il @ verificarea deter!inrii corecte a T30 colectat@ verificarea docu!entelor 'i a evidenei conta(ile@ verificarea 5ntoc!irii corecte 'i pre"entarea 5n ter!en a decontului T30 la organele fiscale@ verificarea plii T306ului re"ultat din decont@ verificarea regulari"rii diferenei de T30 pe cile prev"ute de art.21 din ordonan@ verificarea apro(rii ra!(ursrii T302 confor! art.23 din ordonan@ verificarea 5ndeplinirii celorlalte o(ligaii ale pltitorului prev"ute de art.2* din ordonan. %e parcursul inspeciei fiscale2 contri(ua(ilul2 persoan 9uridic este infor!at asupra constatrilor re"ultate2 iar acestea se conse!nea"2 5n !od o(ligatoriu2 de ctre organul fiscal 5n docu!entul denu!it :proces6ver(al de verificare; se!nat de ctre a!(ele pri. Anspecia fiscal are ca o(iective principale verificarea (a"elor de i!punere2 a legalitii 'i confor!itii declaraiilor fiscale2 corectitudinii 'i exactitii 5ndeplinirii o(ligaiilor2 respectrii prevederilor legislaiei fiscale 'i sta(ilirea diferenelor de plat. Constatri fiscale cu privire la T.3.0 3erificarea T.3.0.6ului s6a efectuat 5n (a"a actelor 'i a docu!entelor puse la dispo"iie de societate2 respectiv facturi fiscale2 avi"e de expediie2 docu!ente de 5ncasri 'i plai2 9urnale T.3.0. de v8n"ri 'i cu!prri2 deconturi de T.3.0.2 (alane de verificare. 3erificarea s6a fcut cu respectarea /etodologiei de inspecie fiscal a T.3.0. trans!is de 040& su( nu!arul 3#32,1C2,.12.2##*
*$
Situaia taxei pe valoare adugat 5n perioda verificat se pre"inta astfel? 6 6 6 6 6 6 6 6 T30 colectat declarat de societate > 1.,39..29 -4@ T30 colectat sta(ilit la control > 1.,$#.2.* -4@ +iferen T30 colectat > $*6 -4@ T30 deducti(il declarat de societate > 1.666.9,. -4@ T30 deducti(il sta(ilit la control > 1.66*.#66 -4 +iferen T30 deducti(il > 61.912 -4@ T30 de plat declarat de societate > ,2..*1 -4@ T30 de plat sta(ilit de control > 2.36. -4.
+iferena de T30 de plat 5n su! de 2.36. -4 provine din? 6 6 $*6 -4 repre"int T30 colectat re"ultat din declararea eronat a T302 5nclc8ndu6se prevederile art. .#2 alin. 3 din -.B. 92C2##3 repu(licat 'i actuali"at@ 1.912 -4 repre"int T30 fr drept de deducere sta(ilit la control astfel? -4 a re"ultat din factura nr.#.6$*9*# e!is de S.C. %rodecor S Su!a de 1$*3
S. .1. repre"ent8nd stornarea la factura nr. .6$*.6. 'i neoperat 5n evidena conta(il 'i 9urnalul de cu!prri2 5nclc8ndu6se prevederile art. $12 pct.22 lit.( din 1egea .2C19912 repu(licat 'i actuali"at. S Su!a de $## -4 repre"ent8nd diferena 5nregistrat 5n plus pe T30 deducti(il aferent facturilor nr. 2*19.12 'i nr.2*2#1#9 e!ise de S.C. )aduc S. .1.2 5nclc8ndu6se prevederile art. $12 pct.22 lit.( din 1egea .2C19912repu(licat 'i actuali"at. S Su!a de $# actuali"at. S Su!a de 19 -4 a re"ultat din declararea eronat2 5nclc8ndu6se prevederile art. $12 5n su! de 2.36. -4 s6au calculat2 confor! art.116 din pct.22 lit.( din legea .2C19912 repu(licat 'i actuali"at. %entru diferena -.B.nr.92C2##32 repu(licat2 !a9orri 5n su! de 1.,39 -.B.nr.92C2##32 repu(licat2 do(8n"i 5n su! de 2*# -.B.nr.92C2##32 repu(licat2 penaliti 5n su! de .1 -4. -42 confor! art.11* din -4 'i confor! art.121 din -4 repre"int 5nregistrarea du(l a facturii nr..66*.9# e!is de S.C. Store 7xi! S. .1.2 5nclc8ndu6se prevederile art. $12 pct.22 lit.( din legea.2C19912 repu(licat 'i
**
1a ter!inarea controlului societatea are ur!toarele o(ligaii de plat la (ugetul de stat? 6 6 6 6 T30 de plat 5n su! de 2.36. -4@ /a9orri 5n su! de 1.,39 -4@ %enaliti 5n su! de 2*# -4@ +o(8n"i 5n su! de .1 -4.
0lte constatri Conta(ilitatea financiar respect nor!ele privind organi"area 'i conducerea acesteia prev"ut de legea conta(ilitii nr..2C19912 repu(licat2 cu !odificrile 'i co!pletrile ulterioare. Societatea a fost sancionat contravenional cu a!end 5n su! total de 1.### confor!itate cu art.1.92 alin.12 lit.)2 din -.B. 92C2##32 repu(licat 'i actuali"at. Confor! 1egii conta(ilitii nr..2C1991 repu(licat2 registrele de conta(ilitate o(ligatorii sunt? egistrul69urnal2 egistrul6inventar 'i Carte !are. Societatea verificat utili"ea" registrele de conta(ilitate 5n corcondan cu destinaia acestora 'i astfel co!pletate2 5nc8t s per!it identificarea 'i controlul operaiunilor conta(ile efectuate. +iscuia final cu contri(ua(ilul %rin punctul de vedere pre"entat de ad!inistratorul societii2 inspecia fiscal s6a desf'urat confor! prevederilor legale2 iar referitor la diferenele sta(ilite supli!entar !enionea" ca nu are ni!ic de o(iectat. epre"entantul legal al S.C. /0 )0+ S. .1. declar pe propria rspundere su( sanciunea faptei de fals 5n declaraii2 prev"ut de art.292 din Codul penal2 c a pus la dispo"iia organelor de inspecie fiscal toate docu!entele 'i infor!aiile solicitate pentru desf'urarea inspeciei fiscale 'i rspunde de exactitatea2 realitatea 'i legalitatea acestora. Sinte"a constatrilor inspeciei fiscale +enu!ire i!po"it2 %erioada tax2 contri(uie 3erificata )a"a i!po"ita(il sta(ilit supli!entar 6 -4 6 *6 A!po"it2 tax2 contri(uie sta(ilit supli!entar > -4 6 -4 pentru declararea eronat a T30 5n luna fe(ruarie 2##,2 fapt care se sancionea" 5n
T30 +o(8n"i T30 /a9orri T30 %enaliti T30 0!end Total
#1.#1.2##*6 3#.#$.2##. 2*.#3.2##66 31.12.2##6 #1.#1.2##,6 1..#6.2##. #1.#$.2##66 31.12.2##6 N
12.$6. 1.912 2.36. 1.912 x
2.36. 2*# 1.,39 .1 1.### *.$3.
1a ter!inarea controlului toate actele 'i docu!entele puse la dispo"iia organelor de inspecie fiscal au fost restituite societii verificate. D)0%A%( *) %12,-)') 2'%&%-* 3+4%5(>%%4) ?%.0(4) .,24%1)-/(') *) 24(/H ./(+%4%/) *) %-.2)0>%( ?%.0(47 +atele de identificare ale contri(ua(ilului +enu!irea contri(ua(ilului? S.C. /0 )0+ S. .1. 4r. - C? K1,C,,#C199* +o!iciliul fiscal? 9udeul Balai2 str. 1 +ece!(rie 191. nr.1#. +atele privind creana fiscal -(ligaii fiscale supli!entare de plat +enu!ire i!po"it2 tax2 contri(uie C o(ligaii fiscale accesorii T30 6 lunar /a9orri %erioada verificat C perioada )a"a pentru care s6au efectuat i!po"ia(il sta(ilit o(ligaiile fiscale supli!entar 6lei6 +e la data %8n la data #1.#3.2## * 2*.#3.2## 6 3#.#$.2##. 1..#6.2##. 12.$6. 2.36. A!po"it2 contri(uie sta(ilitIH supli!entar de 6lei6 2.36. 2.#,# tax2
4r. crt.
plat
1. 2.
3. %enaliti /otivul de fapt +iferena de T.3.0. de plat 5n su! de 2.36. -4 provine din? 6 6 $*6 -4 repre"int T.3.0. colectat re"ultat din declararea eronat a T.3.0.@ 1.912 -4 repre"int T.3.0. fr drept de deducere sta(ilit la control astfel?
*,
S su!a de 1.$*3
-4 a re"ultat din factura nr.#.6$*9*#C13.1#.2##* e!is de
S.C.%rodecor S. .1. Slo(o"ia2 repre"ent8nd stornarea la factura nr..6$*.6.C2..#2.2##* 'i neoperat 5n evidena conta(il 'i 9urnalul de cu!prri. S su!a de $## -4 repre"int diferena 5nregistrat 5n plus pe T.3.0. deducti(il aferent facturilor nr.2*19.12C26.#,.2##* 'i 2*2#1#9C#..#9.2##* e!ise de S.C. )aduc S.0.)ucure'ti. S su!a de $# -4 repre"int 5nregistrarea du(l a facturii nr..66*.9#C13.1#.2##* e!is de Store 7xi! S. .1. S su!a de 19 -4 a re"ultat din declararea eronat. %entru diferenele sta(ilite la control s6au calculat !a9orri de 5nt8r"iere. Te!eiul de drept 0ct nor!ativ -.B.92C2##3 art..#2 alin.3 Contri(ua(ilul are o(ligaia de a co!plete declaraiile fiscale 5nscriind corect2 co!plet 'i cu (un6credin infor!aiile prev"ute 5nfor!ular2 corespun"toare situaiei sale fiscale. 0ct nor!ativ 1B..2C1991 art.$12 alin.22 lit.( nu 5ntoc!e'te 'i utili"ea" docu!ente 9ustificative 'i conta(ile pentru toate operaiunile efectuate. 0ct nor!ativ -.B.92C2##3 art.1162 alin.12 do(8n"ile se calculea" pentru fiecare "i2 5ncep8nd cu "iua i!ediat ur!toare ter!enului de scaden 'i p8n la data stingerii su!ei datorate inclusiv. +ata co!unicrii +ata co!unicrii ;+eci"iei de i!punere privind o(ligaiile fiscale supli!entare de plat sta(ilite de inspecia fiscal; repre"int? 6 6 6 data se!nrii de pri!ire2 confor! condiiilor legale sta(ilite de Codul de procedur fiscal@ data 5nscris de po't la re!itere2 confor! condiiilor legale sta(ilite de Codul de procedur fiscal@ data la care expir ter!enul de 1* "ile de la data afi'rii anunului pu(licitar2 confor! prevederilor legale din Codul de procedur fiscal.
*.
Ter!enul de plat +iferena de i!po"it2 tax sau contri(uie constatat de organele de inspecie fiscal 'i sta(ilit de plat precu! 'i o(ligaiile accesorii aferente acestora se pltesc 5n funcie de data co!unicrii pre"entei2 astfel? 6 p8n la data de * a lunii ur!toare2 c8nd data pri!irii este cuprins 5n intervalul #1 6#* din lun. +ispo"iiile finale <n confor!itate cu prevederile legale din Codul de procedur fiscal 5!potriva su!elor de plat 'iCsau apro(ate la ra!(ursare prin pre"enta se poate face contestaie2 care se depune2 5n 3# de "ile de la co!unicare2 la organul fiscal e!itent2 su( sanciunea decderii. %re"enta repre"int titlu de crean. Anspectia fiscala a ur!arit !arirea (a"ei de i!po"itare deoarece aceasta aduce un volu! !ai !are de venituri la (ugetul local al %ri!ariei /unicipiului Balai.
CAPITOLUL 4 SISTEMUL IN ORMAIONAL

.1. 1ecesitatea automatizrii fluxurilor informaionale 2n cadrul unitii economice <n cadrul unitii econo!ice2 fluxurile de infor!aii care apar 'i se desf'oara antrenea"2 pe l8nga resurse !ateriale 'i u!ane2 i!portante resurse de ti!p. <n condiiile unei nevoi tot !ai acute de a fi infor!at la ti!p cu date pertinente2 apare necesitatea reducerii ti!pului 5n care infor!aia a9unge de la siste!ul operaional la cel de conducere 'i a celui 5n care deci"iile a9ung la siste!ele destinatare. %entru o !ai (un circulaie a infor!aiei 5n cadrul unitii econo!ice2 s6au gasit diverse soluii? 6 6 6 -pti!i"area structurii organi"aionale a 5ntreprinderii@ -pti!i"area fluxului de docu!ente 5n cadrul diferitelor departa!ente ale 5ntreprinderii@ educerea nu!rului de verigi inter!ediare dintre conducere 'i unitile operative@ *9
educerea ti!pului de prelucrare a datelor prin utili"area siste!elor electronice de calcul. 0ceasta din ur! apare ca un proces de auto!ati"are a fluxului infor!aional din cadrul
5ntreprinderii2 cu un accent deose(it 5n ceea ce prive'te siste!ul infor!aional al 5ntreprinderii. Antroducerea siste!elor electronice de calcul pentru fluidi"area fluxului infor!aional are ca efecte? reducerea ti!pului de prelucrarea a datelor2 reducerea costurilor de prelucrare2 etc. 7fectele po"itive pe care auto!ati"area fluxurilor infor!aionale le i!plic2 deter!in2 !ai ales la unitile econo!ice !ari2 cu un volu! considera(il de infor!aii 'i date2 necesitatea folosirii siste!elor electronice de calcul. .2. Rol0 o$iective #i funcii al sistemului informaional Siste!ul infor!aional conta(il deine locul principal 5n cadrul siste!ului infor!aional al 5ntreprinderii datorit capacitii acestuia de agregare a tran"aciilor si de a furni"a repre"entri o!ogene ale feno!enelor 'i eveni!entelor diferite39. Ca atare2 pre"entul capitol se preocup 'i de infor!aiile financiar6conta(ile furni"ate de conta(ilitate 'i care stau la (a"a procesului deci"ional2 de caracteristicile calitative ale acestor infor!aii2 precu! 'i de utili"atorii acestora. olul siste!ului infor!aional const 5n asigurarea datelor2 nivelul2 structura 'i consu!ul factorilor de producie 'i respectiv nivelul2 structura 'i reali"area serviciilor sau produselor destinate pieii I5n sensul de v8n"areH 'i date de pe !ediul econo!ic naional 'i internaional de pe care operea"a fir!a. Siste!ul infor!aional este cel care asigur co!unicarea deci"iilor2 a o(iectivelor fir!ei. 0ceste o(iective concreti"ate 5n planul de producie2 progra!e de fa(ricaie2 indicatori Toate acestea sufer procese !ai !ici sau !ai !ari de transfor!are2 sortare2 siste!ati"are2 toate su(ordonate unei idei de a facilita 5nelegerea corect la activitatea fir!ei. Siste!ul infor!aional tre(uie s ai(e un rol activ Inu are nu!ai un rol pasivH2 tre(uie s se transfor!e 5ntr6un instru!ent de conducere care s per!it anticiparea corect a viitorului@ pe aceasta (a" s ofere variante de aciune2 de plan2 de strategii de !arGeting2 de consolidare 'i extindere a po"iiei pe pia2 astfel se poate a9unge la o conducere stiinific. cantitativi 'i calitativi ai produciei2 etc.
39
adu2 A.@ Drscescu2 /.@3ldeanu2 +.@ Cioc2 /.@ )urlacu2 S.6 Informatic i management, O cale spre
performan2 7ditura Dniversitar2 )ucure'ti2 2##*.
6#
&unciile siste!ului infor!aional se desprind din anali"a rolului acestuia 'i se pot sinteti"a 5n ur!toarele categorii? 6 6 6 culegerea 'i trans!iterea datelor@ verificarea2 stocarea 'i actuali"area datelor@ prelucrarea datelor 'i pre"entarea re"ultatelor. Culegerea datelor repre"int ansa!(lul de activiti prin care sunt generate docu!ente pri!are din cadrul siste!ului infor!aional. Benerarea2 co!pletarea2 verificarea docu!entelor2 trans!iterea lor se regle!entea" prin nor!e interne. Dnele docu!ente care parsesc 5ncinta 5ntreprinderii sau al cror coninut interesea" organele de control sunt supuse unor regle!entri !etodologice de stat. 1ocurile unde sunt generate se nu!esc posturi de lucru. Traseul docu!entelor de la un post la altul2 e!itent 6 destinatar2 for!ea" circuitul infor!ational$#. 3olu!ul acestor docu!ente2 frecvena2 fac posi(il transferarea unor unei cantiti de infor!aii cunoscut su( nu!ele de flux infor!aional. %rin circuitele infor!aionale se reali"ea" un flux infor!aional caracteri"at de frecvena 'i volu!ul docu!entelor pri!are 'i situaii pri!are generate 'i prelucrate 5n cadrul posturilor. 3erificarea datelor ocup un rol i!portant. 7ste !ult !ai (ine ca o infor!aie s lipseasc dec8t s fie eronat. %relucrarea corelat cu aspectul de stocare 'i actuali"are astfel 5nc8t 5n ur!a exploatrii fondului infor!aional s ave! certiudinea c folosi! date reale la "i. Trans!iterea este o funcie preluat de internet. A!portant este site6ul de proiectare a ecranurilor2 a paginii T7)2 for!a graficelor 'i efectele !ulti!edia. Siste!ul infor!atic pana 5n U9# poate fi considerat acea parte din siste!ul infor!aional 5n care funciile se reali"ea" cu calculatorul. 0ve! o relaie de la 5ntreg la parte. Siste!ul infor!atic nu este dec8t un siste! infor!aional a9uns pe o treapt ridicat de evoluie. Structura este alcatuit din ? 6 6 6 6
$#
(a"a te=nic I=ardH@ (a"a !etodologic@ siste! de progra!e IsoftH@ (a"a infor!aional@
adu A.@ Drscescu /.@3ldeanu2 +.@ Cioc /.@ )urlacu S.2 Anfor!atic 'i !anage!ent2 - cale spre perfor!an2
7ditura Dniversitar2 )ucure'ti2 2##*.
61
6 6
resurse u!ane@ cadrul organi"atoric@ )a"a te=nic repre"entat de te=nica de culegere2 trans!itere2 stocare a infor!aiei. <n
centru st calculatorul2 ca(lurile de co!unicaie2 ec=ipa!entul de protecie2 periferice ridicate. Se iau 5n calcul c8nd se face ac=i"iionarea. )a"a !etodologic repre"entat de ansa!(lul de acte nor!ative2 regle!entri de la forurile ierar=ice2 de control2 nor!e 'i instruciuni de calcul2 proceduri de control 'i corelare a indicatorilor2 reguli ? orice progra! iese (ine dac cel ce6l 5ntoc!e'te 'tie s re"olve cu !8na exe!plul. Siste!e de progra!e ? aH soft de (a"a 6 cuprinde alturi de siste!e 'i progra!e integrate2 li!(a9e de progra!are@ (H soft aplicativ 6 conine pac=ete de progra!e dedicate Ide conta(ilitateH. )a"a infor!aional cuprinde ansa!(lul de docu!ente pri!are2 finale ce traversea" circuitele finale. 7le!entul cel !ai i!portant pe l8ng proiectarea !ac=etelor 5l repre"int instruciunile de codificare2 e!itere 'i co!pletare a acestor docu!ente. esurse u!ane cuprinde speciali'ti 5n infor!atic2 nu doar anali'ti6progra!atori2 precu! 'i !anagerul siste!ului infor!aional. Cadrul organi"atoric cuprinde instituionali"area nor!elor de funcionare a unui siste! infor!aional. .3. !rogramul utilizat de S.C. -,R%,( S.R.. SC MARBAD SRL utili"ea" pentru conta(ili"area operaiilor sale2 progra!ul infor!atic S0B0 C. SAGA C. este o soluie care per!ite infor!ati"area activitii conta(ile pentru fir!e !ici si !i9locii2 ca(inete de conta(ilitate sau conta(ili independeni. %rogra!ul este 5'(/,%/ si nu contine nici un tip de li!itari. S0B0 C. este o soluie care per!ite infor!ati"area activitii conta(ile pentru fir!e2 -4B6uri2 ca(inete de conta(ilitate sau conta(ili independeni. %rogra!ul este gratuit 'i nu conine nici un tip de li!itri.
62
Siste!ul de a(ona!ent v per!ite s (eneficiai de toate actuali"rile progra!ului2 precu! 'i accesul la asisten 5n exploatarea progra!ului. %a'ii de ur!at pentru o(inerea unui a(ona!ent sunt? 1. Se co!pletea" for!ularul dedicat de pe pagina de net a Saga SoftVare2 5n funcie de tipul persoanei care dore'te a(ona!entul? 6%entru persoane fi"ice 6%entru persoane 9uridice 2. +up co!pletarea for!ularului2 se apas (utonul tri!ite 'i se listea" factura profor!a. 3. Se ac=it 5n contul fir!ei contravaloarea contractului de a(ona!ent $. -pional se poate trans!ite prin fax la nu!rul #21.32#.$22# sau prin !ail la officeWsagasoft.ro o copie a ordinului de plat vi"at de (anca du!neavoastr pentru rapiditate. A&(-/(I)4) utili"rii progra!ului S0B0 C sunt ? 6 6 6 6 6 6 6 0ctuali"are rapida la !odificarile legislative@ /ulti6fir!a2 /ulti6user.@ 0ccesare si!ultana a acelorasi optiuni de progra!2 prin retea@ Dsurinta 5n asi!ilare si utili"are@ 7xtre! de !anevra(il@ apid si ro(ust@ Jelp interactive.
(escrierea meniurilor programului. 3ei regsi infor!aii despre ce 5nsea!n !eniul inactiv 'i !eniurile active. /eniurile progra!ului cuprind !eniul principal 'i su(!eniurile sale care devin active 5n ur!a 5nc=eierii operaiunii de preluare date. M)-%,4 %-(0/%&@
63
+up cu! se o(serv 'i din i!aginea de !ai sus2 utili"atorul va avea acces doar la opiunea de 0d!inistrare 'i la !eniul de 09utor. 0cest !eniu va aprea 5n per!anen la fir!a unde preluarea datelor nu a fost 5nc=eiat 'i validat. %entru a avea acces la !eniurile active ale aplicaiei preluarea tre(uie 5nc=eiat. M)-%,4 2'%-0%2(49 B- 13* (0/%& arat astfel?
0pare 5n ur!a creeri unei noi fir!e2 nu!ai dup ce a fost fcut validarea prelurii datelor pentru aceasta. 0cest !eniu va aprea 5n per!anen la fir!a unde preluarea datelor nu a fost 5nc=eiat 'i validat. %entru a avea acces la !eniurile active ale aplicaiei preluarea tre(uie 5nc=eiat. <n !eniul O2)'(>%%2 se per!ite accesul la ecrane funcionale prin inter!ediul crora se vor introduceCefectua toate operaiile efectuate de fir!.
6$
<n principal acestea sunt? 6 6 6 6 6 6 operaii de intrareCie'ire Icu!prri v8n"riH@ operaii de cas2 (anc2 deconturi@ 5nregistrare i!o(ili"ri@ 5ntoc!ire de articole conta(ile@ 5ntoc!ire de state de plat@ 5nc=idere de lun.
Dnele operaii per!it 5nregistrarea acestora 'i 5n valut nu doar 5n !oneda naional. +in !eniul S%/,(>%%-L%./H'%2 se pot lista dou categorii de situaiiCdocu!ente? Conta(ile2 'i anu!e? 6 6 6 6 6 6 &isa contului si!pl sau 5n for!at XTX@ Cartea /are@ )alante de verificare sintetice sau analitice@ egistrul 9urnal@ Kurnale T30 6 de cu!prri 'i v8n"ri2 inclusiv decontul de T30@ )ilant@
6*
+e natur co!ercial2 cu! ar fi? 6 6 Situatii co!erciale clienti2 furni"ori@ aport de gestiune.
/eniul D%&)'.) per!ite accesul la introducerea contractelor 'i generarea facturilor corespun"toare acestora 'i la operaiunile de i!portCexport de date.
66
A*1%-%./'(') <n acest !eniu se gsesc opiunile de configurare a societilor2 salariilor 'i utili"atorilor. Sc=i!(area societii curente se face prin apelarea din !eniul de ad!inistrare a opiunii de configurare societi 'i prin alegerea altei societi din ecranul de configurare a acestuia.
D,'-(4) TVA %rogra!ul S0B0 C poate lista 9urnalele de cu!prri 'i cele de v8n"ri2 necesare societilor pltitoare de T30.
6,
7cranul are trei pagini? D,'-(4,4 *) 0,12H'H'% cuprinde toate cu!prrile fcute de fir!2 5n intervalul ales de utili"ator2 operate prin ecranul de intrri. +ac intrrile Ifacturile de intrareH nu se operea" 5n !odulul XAntrriX al progra!ului2 Kurnalul de cu!prri va fi inco!plet. D,'-(4,4 *) &E-A('% cuprinde toate v8n"rile fcute de fir!a2 2 5n intervalul ales de utili"ator2 operate prin ecranul de ie'iri. 0ici tre(uie s apar 'i v8n"rile cu a!nuntul. +ac ie'irile Ifacturile de ie'ire2 (onurile de cas2 v8n"rile cu a!nuntulH nu se 5ncarc 5n !odulul XAe'iriX al progra!ului2 Kurnalul de v8n"ri va fi inco!plet. D)03-/,4 *) TVA - D)04('(>%( 3"" Se co!pletea" cu date2 corespun"toare perioadei alese2 la apsarea (utonului X0ctuali"are dateX. <n pagina X0lte infor!aiiX se poate co!pleta repre"entantul legal 'i se pot vi"uali"a soldurile si rula9ele conturilor de T30 pentru verificare. %entru a fi preluate 5n decont datele din perioada precedent Isu!e de recuperat sau datoriiH2 tre(uie (ifat opiunea XCu preluarea auto!at a soldurilor perioadei precedenteX din pagina X0lte infor!aiiX.
6.
CONCLUZII #I PROPUNERI
Taxa pe valoarea adugat generea" costuri pentru 5ntreprindere 5n calitatea sa de colector fiscal. 0ceste costuri pot fi deter!inate de ur!toarele categorii? costuri directe2 costuri de gestiune 'i costuri de tre"orerie. Coturile directe intervin 5n ca"ul 5n care T30 nu este deducti(il 5n totalitate2 partea nededucti(il fiind cuprins 5n costul de ac=i"iie al (unului respectiv. Costurile de gestiune sunt generate de rolul 5ntreprinderii de colector fiscal privind T30. <n acest scop2 tre(uie 5ntoc!ite docu!entele 9ustificative 'i registrele privind T30. +e ase!enea2 tre(uie organi"at o eviden conta(il riguroas2 detaliat2 co!plex pentru a dispune de ti!p 'i de infor!aii necesare 5ntoc!irii decontului de T30. Costurile de tre"orerie sunt deter!inate de intervalul de ti!p 5ntre creanele asupra (ugetului de stat privind T30 deducti(il la intrare 'i datoriile fat de (ugetul de stat privind T30 colectat la ie'ire. T30 generea" de(itul clieni 'i creditul furni"ori. 0ceste diferene sunt regulari"ate p8n la data de 2* a lunii ur!toare. T30 de plat se ac=it pe (a"a decontului de T30 depus. <n sc=i!(2 T30 de recuperate se ra!(ursea" 5n ordinea cronologic a 5nregistrrii lor la organul fiscal2 5n ter!en de !axi!u! $* de "ile calendaristice de la data depunerii decontului cu su!e negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de ra!(ursare. %entru ali ageni econo!ici2 T30 de recuperate se co!pensea" cu T30 de plat 5n lunile ur!toare 0nali"a i!pactului T30 asupra situaiei financiar6patri!oniale 'i asupra fluxurilor de tre"orerie se refer la influena acesteia asupra po"iiei financiare 'i a indicatorilor ec=ili(rului financiar. <n situaia 5n care agentul econo!ic are de plat la (ugetul de stat T302 aceast su! tre(uie ac=itat 5n data de 2* a lunii ur!toare2 re"ult c agentul econo!ic respectiv (eneficia" de un surplus de tre"orerie pentru 2* de "ile2 cu condiia ca su!a pentru v8n"ri efectuate s fie 5ncasat p8n la data de 5nt8i a lunii ur!toare. <n ca" contrar se reduce proporional cu nu!rul de "ile aferente ne5ncasrii contravalorii facturilor e!ise. <n ca"ul livrrilor intraco!unitare de (unuri2 dac societatea nu ac=i"iionea" (unurile respective pentru v8n"are din Statele !e!(re2 T306ul deducti(il va fi pltit furni"orilor2 iar societatea va avea de recuperat T30 de la (ugetul statului2 ceea ce deter!in gol de tre"orerie. 69
+ac societatea are de recuperate T302 atunci se va confrunta cu necesitatea de disponi(iliti2 afl8ndu6se 5n situaia de a contracta un 5!pru!ut (ancar2 s 5'i di!inue"e stocurile prin accelerarea vite"ei de rotaie a acestora2 sau s di!inue"e volu!ul creditului acordat clienilor2 prin accelerarea procedurilor de 5ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. 0ceste !suri vor conduce la scderea ratelor de lic=iditate 'i solva(ilitatea. +ac societatea are T30 de plat2 5nsea!n c societatea va putea folosi diponi(ilitile create 'i s renune la credite. 0ceasta va conduce la cr'terea ratei econo!iei financiare2 ratei de finanare a stocurilor 'i scderea ratelor de lic=iditate 'i solva(ilitate. %entru ca"ul 5n ca"ul care T30 nu este deducti(il 5n totalitate2 pentru c agentul econo!ic efectuea" operaiuni care sunt scutite2 sau nu are pro6rata de 1##M2 costurile pe care le antrenea" vor conduce la !ic'orarea ratei renta(ilitii financiare. 1a S.C. /0 )0+ S 1 evidenierea taxei pe valoarea adugat este efectuat cu pro!ptitudine2 unul din o(iectul societii fiind respectarea cu strictee a legislaiei2 pentru a evita a!en"ile 'i penalitile2 'i pentru a avea prestigiu fa de partenerii de afaceri. <n conseci S.C. /0 )0+ S 1 pentru a !enine rata indicatorilor econo!ici 5n valori opti!e2 su( aspectul taxei pe valoarea adugat2 tre(uie s ur!reasc cu atenie !ai !uli factori2 ce influenea" acest indicator2 cu! ar fi? 5ncasarea c8t !ai accelerat a creanelor2 acceleraia vite"i de rotaii a stocurilor2 ac=i"iia de (unuri de la furni"ori 5nregistrate 5n scopuri de T302 s 5ncerce s evite acu!ularea taxei pe valoarea adugat de recuperare de la stat2 dar 'i evitarea acu!ulrii datoriilor ctre furni"ori 'i ctre (ugetul statului.
,#
BIBLIOGRA IE
1efter C=iric? Curs co!plet de conta(ilitate 'i fiscalitate2 7ditura 7cono!ic2 )ucure'ti2 1999 %8ntea Aaco( %etru2 )odea B=eorg=e? Conta(ilitatea financiar ro!8neasc confor! cu +irectivele 7uropene2 7ditura Antelcredo2 +eva2 2##, -prea Clin2 /i=ai )ucure'ti2 2##, 1ucian E8u2 Cos!in Fer(nescu2 +elia Catara!2 +an Ftefan2 0drian 4ica? &iscalitate 6 de la lege la practic2 7dit. 0ll )anG2 2##$62##* 1egea 4r. *,1 din 22 dece!(rie 2##3 privind Codul fiscal cu !odificrile 'i co!pletrile ulterioare2 5n vigoare de la 1 ianuarie 2#11 %rofesor C.A. Kitaru2 Kurist /i=aela C. Kitaru? Conta(ilitatea i!po"itelor 'i taxelor 2 7ditura +anu(ius2 )rila2 2##. 3asile Kuravle2 1ucian E8u? &iscalitate aplicat 5n econo!ie2 7ditura olcris2 )ucure'ti2 2##1 -/&% nr. 3#**C2##9 pentru apro(area +irectivele 7uropene &lorentina /oisescu2 )a"ele conta(ilitii2 7ditura 3-N2 2##1 3ioleta Asai2 Conta(ilitatea &inanciar2 7ditura +idactic 'i %edagogic 2### - +A4 4r. 3*12 din 2, noie!(rie 2##. privind docu!entele financiar6conta(ile -rdonana Buvernului nr. 92 din 2$ dece!(rie 2##32 privind Codul de %rocedur &iscal /ircea )oulescu2 /arcel B=i? Control &inanciar2 7ditura 7ficient2 )ucure'ti2199, -rdonana Buvernului nr. 92 din 2$ dece!(rie 2##32 privind Codul de %rocedur &iscal /ircea )oulescu? Control &inanciar &iscal2 7ditura &undaiei )ucure'ti22##6 o!8niei de /8ine2 .0. )ucure'ti2 egle!entrilor conta(ile confor!e cu istea? )a"ele conta(ilitii2 7ditura +idactic 'i %edagogic2
,1
,2

Contabilitatea Taxei Pe Valoare Adaugata

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Taxei Pe Valoare Adaugata

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINS

1.2. 1.3. 1.$. 1.*. 1.6.

Ca" practic de control fiscal privind taxa pe valoarea adugat....*3

CONCLUZII #I PROPUNERI...69 BIBLIOGRA IE..$1

CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT NOIUNI TEORETICE GENERALE

7ditura Antelcredo2 +eva2 2##,

0si!ilate livrrilor de (unuri?

7dit. 0ll )anG2 2##$62##*

o!8niei2 privind operaiunile specifice

nu intr 5n sfera de aciune a taxei pe valoarea

7ditura Antelcredo2 +eva2 2##,

7dit. 0ll )anG2 2##$62##*

7dit. 0ll )anG2 2##$62##*

1. .1. %aza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

7ditura Antelcredo2 +eva2 2##,

1.'.1. (eterminarea taxei pe valoarea adugat colectat

7ditura Antelcredo2 +eva2 2##,

Sanciuni #i ci de atac privind taxa pe valoarea adugat

CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA-UL LA SC MARBAD SRL

!rfurilor2 sau alte valori !ateriale datorit unor condiii

o(iective2 cu !entiunea ur!ea" factura29.

aH D,'-(4,4 2)-/', &E-A7'% serve'te ca?

2,113$ de la furni"orul &rontiera Trading S 1 5n valoare de *9299 lei.

19,29$ 1*9263 3.231

<nc=iderea veniturilor O M ,#$ ,#, ,66 2*#2## 2...923# $#3223 1*9263

)a"a de i!po"itare $.23. 1.$6123# $#3223 .612.1 1.2#926, 2292#3 1.9**29$

3aloare T30 11261 2,,26* 962,, 2#62.3 29#2.3 *$29, $692$2

.. 9. 1#. 11. 12.

1*.12.2#1# 16.12.2#1# 19.12.2#1# 21.12.2#1# 2*.12.2#1#

*9*$*3 3$#,.$#6 ..#6#., $2##1393 .*,2#9.

1$39.,13 9#1#1#* 29*,266 1$*#61.1 61#$191

2..##2## 19,29$ 1.,,#2,2 2#$266 2$62*1

2.2*.2#6 1*9263 1.$2.2## 1,1226 19.2.#

*$129$ 3.231 3$22,2 332$# $,2,1

Total C$$2, O 2..6929# +$$26 O 2.$11266

CAPITOLUL 3 CONTROLUL ISCAL

/ircea )oulescu2 /arcel B=i? Control &inanciar2 7ditura 7ficient2 )ucure'ti2199,

Co!petenele autoritilor fiscale 5n !aterie de T30 se refer la?

T30 +o(8n"i T30 /a9orri T30 %enaliti T30 0!end Total

#1.#1.2##*6 3#.#$.2##. 2*.#3.2##66 31.12.2##6 #1.#1.2##,6 1..#6.2##. #1.#$.2##66 31.12.2##6 N

12.$6. 1.912 2.36. 1.912 x

2.36. 2*# 1.,39 .1 1.### *.$3.

-4 a re"ultat din factura nr.#.6$*9*#C13.1#.2##* e!is de

CAPITOLUL 4 SISTEMUL IN ORMAIONAL

performan2 7ditura Dniversitar2 )ucure'ti2 2##*.

7ditura Dniversitar2 )ucure'ti2 2##*.

S-ar putea să vă placă și

<nc=iderea veniturilor O M ,#$ ,#, ,66 2#2## 2...923# $#3223 19263

1.12.2#1# 16.12.2#1# 19.12.2#1# 21.12.2#1# 2.12.2#1#

9$3 3$#,.$#6 ..#6#., $2##1393 .,2#9.

1$39.,13 9#1#1#* 29,266 1$#61.1 61#$191

2.2.2#6 19263 1.$2.2## 1,1226 19.2.#

#1.#1.2##6 3#.#$.2##. 2.#3.2##66 31.12.2##6 #1.#1.2##,6 1..#6.2##. #1.#$.2##66 31.12.2##6 N

2.36. 2# 1.,39 .1 1.### .$3.

-4 a re"ultat din factura nr.#.6$9#C13.1#.2##* e!is de