CADRUL LEGISLATIV NORMATIV SI STIDII DE CAZ PRIVIND BAZA DE IMPOZITARE

PENTRU LIVRARILE DE BUNURI PE TERITORIUL TARII

Introducere
Taxa pe valoare adaugata (TVA ) este un Impozit indirect stabilit si perceput asupra valorii
adaugate in fiecare stadiu al productiei si al distributiei bunurilor economice, oricare ar fi
provenienta lor, din productie indigena sau din import. Prin stabilirea valorii adaugate se evita
inregistrarile repetate ale consumurilor externe. Fiind un impozit de consum, cel care suporta
aceasta sarcina fiscala este consumatorul final, rolul persoanei impozabile nregistrat in scopuri
de TVA fiind cel de perceptor al taxei n contul Ministerului Finantelor. Pentru acest lucru
persoana impozabila trebuie sa identifice, cu ajutorul legislatiei fiscale, care sunt operatiunile
care intra in sfera de aplicare a taxei si sa determine baza de impozitare asupra careia se aplica
cota.
Conform Codului Fiscal ( Legea 571/2003 cu modificarile si completerile ulterioare ), din punct
de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; Condiia referitoare la "plat" implic existena unei
legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O operaiune este impozabil n
condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este
aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
- condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care
furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau servicii
determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost
realizat pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil
cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte
dintr-o obligaie legal;
- condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar
dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri
sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, acionnd
ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice ale
productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive,
agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora.

Potrivit prevederilor din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia dac cel puin
una dintre condiiile prevzute la lit. a) - d) nu este ndeplinit.
In continuare vom analiza modul de determinare a bazei impozabile in cazul livrarilor de bunuri
pe teritoriul tarii precum si a situatiilor speciale. Pentru aceasta trebuie mai inainte de toate sa
stabilim ce intelegem prin livrare de bunuri.
Livrarea de bunuri
Conform art. 128 alin (1) din Codul Fiscal , este considerat livrare de bunuri transferul
dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
In acest sens, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n
cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca
fiind o livrare de bunuri.
Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul
art. 128 alin. (1) din Codul fiscal.
Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei
persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile
respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme. Astfel, persoana impozabil care
acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau,
dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup
caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului.
Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor,
indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c
furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la
rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz,
ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul
comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l
transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiindu-le incidente
alte prevederi fiscale.
Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri :
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c
plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este
atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite, numai dac
debitorul executat silit este o persoan impozabil ;

c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile
prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei despgubiri.
Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni:
a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre
aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat,
dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre
aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse
de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi
utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;
Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si,
inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei
impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu
plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau
parial.
n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun,
fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat
direct beneficiarului final.
Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active
sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor
operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu
constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul
activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de
deducere prevzut de lege.
Nu constituie livrare de bunuri :
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau,
mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice.
Se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile
care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod

obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n
care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd
bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil
i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de
acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi
considerat livrare de bunuri dac:
- se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu
bunurile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
-bunurile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai
mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
Bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod
gratuit ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru
demonstraii la punctele de vnzare;
Bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a
persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele de mai sus, pentru
care persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea activitii sale
economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana
impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a
activitii economice, cum sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri, echipamentul de
protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai,
materiale igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast
categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio
legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de
energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de
transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur.
f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile in care valoarea fiecrui cadou oferit este mai
mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri
oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual
plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei
perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent
bunurilor respective este deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri are loc n
ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit
plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se
nscriu ntr-o autofactura care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care
persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit
plafonul.

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la
mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere,
precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate.
ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse
pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile
i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.
Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa
colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului
respectiv.
Potrivit normelor de aplicare a Codului Fiscal, furnizarea de programe informatice software
standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice
copierea i distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri.
Programele informatice software standard reprezint orice software produs ca un bun de
folosin general care conine date prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare
i eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n
formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
Procesarea fotografiilor digitale constituie livrare de bunuri, n msura n care se limiteaz la
reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la
procesator la clientul care a comandat copiile dup original.
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri efectuate n interiorul rii
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:
a) din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori
prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct
legate de preul acestor operaiuni;
b) compensaia aferent trecerii in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile in schimbul unei despagubiri;
c) preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor
astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii, pentru:

preluarea bunurilor mobile achizitionate sau produse pentru a fi utilizate in scopuri care
nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, in cazul in care taxa aferenta
bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa integral sau partial;
preluarea bunurilor mobile achizitionate sau produse pentru a fi puse la dispozitia altor
persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor
componente a fost dedusa integral sau partial;

preluarea bunurilor mobile corporale achizitionate sau produse altele decat bunurile de
capital , pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept integral de
deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa integral sau partial la data
achizitiei;
bunurile constatate lipsa din gestiune, exceptandu-se bunurie distruse de calamiti
naturale sau ca urmare a unor cauze de for major, bunurile pierdute ori furate,
dovedite legal ,bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, precum i activele corporale fixe casate, si perisabilitilor, n limitele
prevzute prin lege;
distribuirea de bunuri din activele persoanei impozabile catre asociatii/actionarii sai,
inclusiv o distribuirea legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei
impozabile, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost
dedusa total sau partial.

d) pentru livrarea de bunuri pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului, baza de
impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii:

atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii
sau al prestrii nu are drept complet de deducere
atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau
prestatorul nu are un drept complet de deducere si livrarea sau prestarea este scutit
conform art. 141;
atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau
prestatorul nu are drept complet de deducere

Valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea bunurilor n cauz la momentul
respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea de bunuri ar
trebui s o plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor independent de pe teritoriul
statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit
o livrare de bunuri sau comparabil, valoare de pia nseamn o sum care nu este mai mic
dect preul de cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unui pre de
cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii. La stabilirea preului de pia al
tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:

metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor
pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane
independente;
metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare;
metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de
revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu
cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit;

orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:

a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea
adugat;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare,
solicitate de ctre furnizor cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul
de bunuri cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile
de bunuri , se consider cheltuieli accesorii.
Subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat, legate direct de preul bunurilor livrate, se includ n baza de
impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data
ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul
asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct de pre dac se
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

subvenia este concret determinabil n preul bunurilor, respectiv este stabilit pe

unitatea de msur a bunurilor livrate, n sume absolute sau procentual;
cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului, n sensul c preul
bunurilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai
produse s-ar vinde n absena subveniei.

Subventiile care nu indeplinesc aceste conditii, respectiv subveniile care sunt acordate pentru
atingerea unor parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau
alte situaii similare, nu se cuprind n baza de impozitare a taxei .
Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de lucru i/sau de protecie
acordat angajailor este constituit din contravaloarea care este suportat de angajai. Dac
echipamentul de lucru i/sau de protecie este acordat gratuit angajailor, operaiunea nu
constituie livrare de bunuri. Pentru partea din contravaloarea uniformelor de serviciu,
echipamentelor de lucru i/sau de protecie acordat angajailor, care este suportat de angajator,
acesta i pstreaz dreptul de deducere.
Studiu de caz
Societatea Marca Plast SRL achiziioneaz 50 de salopete pentru salariaii care lucreaz n
seciile de producie. Costul unitar de achiziie este de 100 lei, TVA 24%. Conducerea societatii
a decis ca angajatii sa suporte 30% din valoarea echipamentelor distribuite acestora.

achiziia salopetelor de la furnizor:

5.000 lei
1.200 lei

401
Furnizori

6.200 lei

303
Materiale de natura
obiectelor de inventar

5.000 lei

darea in folosinta a salopetelor

5.000 lei

303
Materiale de natura obiectelor
de inventar
4426
TVA deductibila

603
Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de
inventar

partea suportata de salariati din contravaloarea salopetelor constituie livrare de bunuri

si deci se emite factura pentru colectarea TVA
Baza de impozitare: 5.000 lei x 30%=1.500 lei
TVA: 1.500 lei x 24%=360 lei

1.860 lei

461
Debitori diversi

7588
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectat

1.500 lei
360 lei

Baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art.
128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate
diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza
de impozitare este zero.
Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o
livrare de bunuri, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate, ci sunt recuperate de la clieni
prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit
prevederilor art. 137 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu, ecotaxa datorat potrivit
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar
dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza
impozabil.
Orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri se includ n
baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat.

Cheltuielile accesorii nu reprezint o tranzacie separat, ci sunt parte component a livrrii de

care sunt legate, urmnd aceleai reguli referitoare, printre altele, la locul livrrii, cotele, scutirile
ca i livrarea de care sunt legate. Furnizorul nu poate aplica structura de comisionar pentru a
refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe .
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, dac sunt acordate de
furnizor direct n beneficiul clientului la momentul livrrii i nu constituie, n fapt, remunerarea
unui serviciu sau unei livrri. De exemplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii
dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale
bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu
va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de
pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su. n cazul
reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre
productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c aceste
reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de
la consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la
comerciani s-au interpus unul sau mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele
valorice trebuie s conin minimum urmtoarele elemente:

numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri

promoionale;
produsul pentru care se face promoia;
valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat
aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
termenul de valabilitate a cuponului;
meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n
desfurarea promoiei n cauz;
instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul.

Studiu de caz
Societatea Alfa achiziioneaz de la un operator de servicii telefonice un telefon mobil la costul
de 1.500 lei, TVA 24%. Acesta decide s i utilizeze punctele de loialitate disponibile care
reprezint echivalentul sumei de 500 lei.
n acest caz este vorba de o achiziie a unui bun pentru care s-a primit o reducere comercial la
data achiziiei. Astfel, costul de achiziie al telefonuluimobil , respectiv baza de impozitare , va fi
diminuata corespunztor. n cazul de fa, avem de-a face cu o remiz, deoarece se consider c
entitatea Alfa are un statut preferenial acumulnd de-a lungul timpului aceste puncte de
loialitate.

Baza de impozitare: 1.500 lei- 500 lei = 1.000 lei

TVA: 1.000 lei x 24% = 240 lei

Achizitia telefonului mobil

1.000 lei
240 lei

303
Materiale de natura obiectelor
de inventar
4426
TVA deductibila

401
Furnizori

1.240 lei

b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i

irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii, pentru pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului
i achit o garanie bneasc n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin
uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti
ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea
garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale. Persoanele care au primit ambalaje n
schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu
mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase
din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai natur. n termen
de 5 zile lucrtoare de la data comunicrii, furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu
tax cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre
proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite se va
colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic.
Studiu de caz

e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se
deconteaz acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui
contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, precum i sumele
ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.

Costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de leasing n sensul, nefiind

inclus n baza de impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea de ctre locator a costului
exact al asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA, distinct i independent
de operaiunea de leasing.
Astfel, sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane
impozabile reprezint sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri
furnizori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care le achit de la
beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe
numele su i nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele
i n contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre
persoana impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i
deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu va fi menionat distinct, fiind
inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de
factura achitat n numele su. Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu
exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de
decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa
pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori, factura de decontare fiind doar un
document care se anexeaz la factura achitat. Acestea cuprind operaiuni precum:

cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice,
dac pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art. 127 din
Codul fiscal. n aceast categorie se cuprind, printre altele, i taxa pentru serviciile de
reclam i publicitate prevzut la art. 270 din Codul fiscal, taxa hotelier prevzut la
art. 278 din Codul fiscal, contribuia la Fondul cinematografic prevzut la art. 13 lit. d)
din Ordonana Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 328/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, taxa asupra
activitilor duntoare sntii, prevzut la art. 363 alin. (1) lit. c) din Legea nr.
95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare;
sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan
ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis
factura, conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de decontare.

n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o
persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri
efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor livrri, se aplic
structura de comisionar. Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n
obiectul de activitate realizarea livrrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia
prezentat la puntul e) n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la

deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are
obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. n cazul sumelor
ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n
nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte
documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura
de comisionar, chiar dac nu exist un contract de comision ntre pri.
Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi n avans;
n acest scop furnizorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de
impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului, indifierent daca taxa este exigibila sau nu, pentru
persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.

b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale a contractului
pentru livrarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;
Daca are loc si restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la
cumprtor ctre vnztorul iniial.
Studiu de caz
La data de 05 septembrie 2013, societatea Kappa SRL vinde Societatii Beta SRL produse
alimentare la preul de vnzare de 10.000 lei, TVA 24%. De asemenea, la 06 decembrie, Kappa
SRL vinde bunuri din producia proprie entitii Beta SRL la preul de vnzare de 20.000 lei,
TVA 24%. La data de 28 decembrie, entitatea Beta SRL returneaza 20% din bunurile
achiziionate.

05.09.2013 Vanzare produse alimentare

12.400 lei

4111
Clienti

707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427

10.000
lei

2.400
lei

701
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427
Tva colectata

20.000
lei

06.12.2013 Vanzare produse productie proprie

24.800 lei

Tva colectata

4111
Clienti

4.800
lei

28.12.2013 odata cu returnarea produselor se ajusteaza baza de impozitare si taxa

colectata prin emiterea unei facturi de retur
Baza de impozitare se ajusteaza cu: (20.000 lei x 20%)+(10.000 x 20%) = 6.000 lei
TVA : 6.000 x 24% = 1.440 lei

-7.440 lei

4111
Clienti

701
Venituri din vanzarea
produselor finite
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
Tva colectata

-2.000 lei
-4.000 lei
-1.440 lei

c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

Studiu de caz
Societatea Alfa, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul Beta o factur
pentru o livrare de bunuri la data de 10 februarie 2014, n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400
lei, total factur 12.400 lei. La data de 20 martie 2014 ncaseaz suma de 8.000 lei de la
beneficiarul su. n data de 25 martie 2014, societatea Alfa acord o reducere de pre
beneficiarului Beta de 20% din contravaloarea bunurilor livrate.

Emiterea facturii de catre societatea Alfa

4111
Clienti

12.400 lei

5121
Conturi la banci in lei
4428
TVA neexigibila

1.548 lei

10.000 lei

4111
Clienti
4427
TVA colectata

8.000 lei

2.400 lei

=
=

1.548 lei

Acordarea reducerii de pret. Societatea Alfa emite o factur n care nscrie cu semnul
minus baza de impozitare i TVA aferent, respectiv :
Baza de impozitare: 10.000 lei x 20 % = 2.000 lei
TVA : 2.000 lei x 24%= 480 lei.
Conform prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2014,
societatea Alfa va diminua TVA neexigibil n cuantum de 852 lei cu suma de 480 lei.

2.000 lei
-480 lei

707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4428
Tva neexigibila

Incasarea partiala si exigibilitatea taxei

TVA exigibila :8.000 lei x 24/124= 1.548 lei

8.000 lei

709
Reduceri comerciale acordate
4111
Clienti

=
=

4111
Clienti
4428
Tva neexigibila

2.000 lei
-480 lei

d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa
din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;

Studiu de caz:
La data de 10 februarie 2010, societatea Martina SRL a vndut societii Carina SRL mrfuri la
preul de vnzare de 20.000 lei, TVA 19%, scadena fixat fiind de 30 de zile. La 01.03.2010
Carina SRL achita partial factura , virand in contul Martina SRL suma de 10.000 lei. Pn la
sfritul exerciiului financiar creana nu a fost ncasat in totalitate, ns la data de 28
noiembrie 2010 a nceput procedura de deschidere a falimentului, pe baza unei hotrri

judectoreti. La data de 04 martie 2013, procedura de faliment a societii Carina SRL a fost
nchis pe baza hotrrii judectoreti. La data de 01.07.2010 cota tva s-a majorat la 24%.

Vanzarea marfurilor catre Carina SRL

23.800 lei

707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
Tva colectata

20.000
lei

4111
Clienti

10.000
lei

3.800
lei

5121
Conturi la banci in lei

Constituirea unei ajustri pentru deprecierea creanei n momentul declarrii procedurii

de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti si trecerea creantei in clienti
incerti

13.800 lei
13.800 lei

Incasarea partiala a creantei

10.000 lei

4111
Clienti

4118
Clienti incerti sau in litigiu
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pt.deprecierea creantelor

=
=

4111
Clienti
491
Ajustari pt. Deprecierea
activelor circulante

13.800
lei
13.800
lei

Odata cu inchiderea procedurii de faliment conform hotararii judecatoresti se anuleaza

ajustarea pentru deprecierea creantei si se scoate din activ creanta neincasata. Totodata
se procedeaza si la ajustarea bazei de impozitare TVA. Acest lucru se face prin emiterea
unei facturi cu valorile inscrise cu semnul minus, dar care nu va fi transmisa catre
clientul ipotriva caruia a fost declarat starea de faliment. Ajustarea bazei de impozitare
se face la cota de TVA n vigoare la data faptului generator. Acest aspect este
reglementat prin art 134^2, alin 3 din Codul fiscal conform cruia TVA este exigibil la
data la care intervine oricare dintre evenimentele care au condus la ajustarea TVA.
Regimul de impozitare i cotele aplicabile sunt cele n vigoare la data operaiunii de
baz care a generat astfel de evenimente. Astfel, dac facturile care au stat la baza
creanelor nencasate au fost emise nainte de 01.07.2010, cota TVA aplicabil pentru

efectuarea ajustrii este de 19%. Reducerea bazei de impozitare se efectueaz la nivelul

sumei nencasate nregistrate n soldul debitor al contului 4111 sau al contului 4118
existent la data nceperii formalitilor de declarare n stare de faliment a clientului.
Baza de impozitare va fi ajustata cu: 13.800 lei x 100/ 119 = 11.597 lei
Tva de ajustat: 11.597 lei x 19% = 2.203 lei
11.597 lei
-2.203 lei
13.800 lei

654
Pierderi din creante si
debitori diversi
4118
Clienti incerti sau in litigiu

4118
Clienti incerti sau in litigiu

11.597 lei

4427
Tva colectata

-2.203 lei

491
Ajustari pt. Deprecierea
activelor circulante

7814
Venituri de exploatare privind
ajustarile pt.deprecierea
creantelor

13.800
lei

Ajustarea bazei de impozitare se raporteaz prin decontul de TVA 300 la rndul 15

Regularizri tax colectat. Deoarece clientul declarat n stare de faliment este radiat de la
Registrul Comerului, facturile emise prin ajustarea bazei de impozitare nu se mai raporteaz
prin formularul 394.

e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice
n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
-

facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe

numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar
dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au
fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori.
La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a
acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi
specializate n administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o
singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul
unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s
conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica
"Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n

administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor

valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus pentru
toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de
productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente.
Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea
reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe
categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale
societii specializate n administrarea cupoanelor valorice.
Ajustarea bazei de impozitare pentru entitile care aplic sistemul TVA la ncasare
n situaia livrrilor de bunuri pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, dac baza de
impozitare este ajustat, regimul de impozitare, cotele de TVA aplicabile i cursul de schimb
valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, ns pentru
stabilirea exigibilitii TVA, trebuie s inem cont de urmtoarele prevederi:

Situaii care duc la ajustarea bazei de

impozitare
A fost emis o factur i, ulterior, operaiunea
este anulat total sau parial, nainte de livrarea
bunurilor sau de prestarea serviciilor

Acordarea unor rabaturi, remize, risturne,

sconturi i alte reduceri de pre dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor

Reguli pentru exigibilitatea TVA

Dac operaiunea este anulat total nainte de
livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la
data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea
pentru care a intervenit exigibilitatea taxei.
Pentru contravaloarea pentru care nu a
intervenit exigibilitatea TVA se opereaz
anularea taxei neexigibile aferente Dac
operaiunea este anulat parial nainte de
livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA
neexigibile aferente contravalorii pentru care
nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n
situaia n care cuantumul taxei aferente
anulrii depete taxa neexigibil, pentru
diferen exigibilitatea taxei intervine la data
anulrii operaiunii
Se opereaz reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n
care cuantumul taxei aferente anulrii
depete TVA neexigibil, pentru diferen
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii

operaiunii
Refuzul total sau parial privind cantitatea,
calitatea sau preurile bunurilor livrate sau ale
serviciilor prestate, precum i anularea total
ori partiala

Contravaloarea bunurilor livrate sau a

serviciilor prestate nu poate fi ncasat din
cauza falimentului beneficiarului (ajustarea
este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti, hotrre rmas
definitiv i irevocabil)

Dac operaiunea este anulat parial nainte

de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA
neexigibile aferente contravalorii pentru care
nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n
situaia n care cuantumul taxei aferente
anulrii depete taxa neexigibil, pentru
diferen exigibilitatea taxei intervine la data
anulrii operaiunii
Se opereaz anularea TVA neexigibile aferente

Studiu de caz
n luna august 2011, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA ncaseaz 1.000
euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A
va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data
livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea
adugat aferent acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
21.400 lei x 24% = 5.136 lei.

Scutiri pentru livrari din interiorul rii

Urmtoarele livrari de bunuri sunt scutite de tax:

a) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de
medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare
pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate. Totui
scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau
n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului.
b) livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
c) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
d) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i livrrile de
bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate( de exemplu vanzarea de manuale scolare);
e) livrrile de bunuri realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i
entitile autorizate prevzute la lit. d), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n
activitile scutite conform lit. d);
f) livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile
publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele
de btrni; Norme metodologice
g) livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile
publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; Norme metodologice
h) livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii
fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur
politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau
civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care
aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; Norme metodologice
i)livrrile de bunuri strns legate de servicii culturale, efectuate de instituiile publice sau de alte
organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i
Cultelor , precum: vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate
cultural.
j) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre
fiscale i alte timbre similare;
k) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a
oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de

pri de construcii noi sau de terenuri construibile. Astfel, Codul Fiscal defineste unii termeni in
sensul celor de mai sus:

teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa
construcii, conform legislaiei n vigoare;
construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;
livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel
trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a
construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii;
o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a
unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din
valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum aceasta este
stabilit printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii;

Studiu de caz:

n data de 20 iunie 2013, entitatea Fabio a achiziionat de la o persoan fizic un teren

intravilan construibil n suprafa de 750 mp, la costul de achiziie de 250.000 lei. Datorit
lipsei de lichiditi, n data de 10 august 2013, entitatea decide s vnd terenul unui ter la
preul de vnzare de 350.000 lei, TVA 24%.
In cazul de fata , chiar daca la achizitia terenului nu s-a dedus TVA , nu se aplica scutirea de
taxa deoarece terenul este construibil.La vanzarea terenului Fabio SRL va colecta TVA, baza de
impozitare fiind pretul de vanzare.

l) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor
respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul
excluderii dreptului de deducere sau al limitrii totale a dreptului de deducere