102. (1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art. 321 alin.

(5) din Codul fiscal,

asocierilor n participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune,
denumite n continuare asocieri, li se aplic prevederile de la alin. (3) - (16), dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:

a) veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator i sunt

repartizate pe baz de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n
asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;

b) persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte asocierea,

denumit n continuare asociatul administrator, este persoana care emite facturi n
nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de
asociere;

c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri. Aceast

condiie se consider ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ctre teri se efectueaz i livrri/prestri ntre membrii
asociai conform alin. (6).

(2) n sensul alin. (1) participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii sau n
bani.

(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca
aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare
de bunuri cu plat n sensul art. 270 din Codul fiscal.

(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii ce i-a
fost repartizat fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s duc la obinerea
unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat n sensul art. 268 coroborat
cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul c aceste operaiuni sunt desfurate de asociatul
administrator este irelevant n acest sens.

(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de participare

stabilite prin contract, de ctre asociatul administrator ctre membrii asocierii nu este
considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile prevzute la alin. (3) i (4).
Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul administrator, pe baz de decont,
n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezint operaiuni n sfera de
aplicare a TVA.

(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost repartizat
prin contract unui membru al asocierii implic plata de ctre ceilali membri a
operaiunilor ce depesc aceast parte, acele operaiuni constituie livrri de bunuri sau
prestri de servicii efectuate cu plat, n sensul art. 268 coroborat cu art. 270 i 271 din
Codul fiscal. n acest caz, baza impozabil este suma primit de membrul respectiv al
asocierii drept contravaloare a operaiunilor ce depesc partea prevzut pentru el n
contractul de asociere.
 (7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n
care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile n
participaiune, respectiv n situaia n care nu au loc livrri de bunuri/prestri de servicii
exclusiv ntre membrii asociai.

(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul administrator

cheltuielile aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (3) i (4), cu excepia
situaiei n care prile opteaz pentru taxarea operaiunilor respective, conform alin.
(10).

(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele dect bunurile de capital
pentru care se aplic prevederile alin. (12) - (16), precum i pentru achiziiile necesare
efecturii serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita dreptul de
deducere astfel:

a) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere

implic exclusiv operaiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere se exercit
integral;

b) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere

implic exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se exercit dreptul
de deducere, sau, dup caz, dac acesta a fost exercitat anterior semnrii contractului
de asociere, se efectueaz o ajustare negativ potrivit prevederilor art. 304 din Codul
fiscal;

c) dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere

implic att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept
de deducere, asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui membru al asocierii,
la sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a bunurilor i serviciilor puse la
dispoziia asocierii de membrii asociai, conform art. 300 alin. (3) - (5) din Codul fiscal,
n funcie de care fiecare membru asociat i va exercita dreptul de deducere, sau, dup
caz va proceda la ajustri conform art. 304 din Codul fiscal. n msura n care pentru
anumite bunuri/servicii este necesar aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie
s notifice autoritatea fiscal de care aparine n vederea aplicrii prevederilor art. 300
alin. (17) din Codul fiscal.

(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n scopul simplificrii
operaiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea
operaiunilor prevzute la alin. (3) i (4).

(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile i obligaiile legale

privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VII al Codului fiscal revin
asociatului administrator, care cuprinde n propriul decont de tax inclusiv achiziiile de
bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii aferente asocierii. Prin
drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea
taxei pentru achiziiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform
prevederilor art. 297 - 301 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiari
i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile care rezult din asociere,
dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, n cazul propriilor
bunuri, i 305 din Codul fiscal, att pentru bunurile de capital proprii, ct i de cele care
au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, i care sunt utilizate n scopul
asocierii.

(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de capital conform alin. (3), ca
aport la asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe
perioada funcionrii asocierii, ntruct aceast obligaie, dac intervin evenimentele
prevzute de lege care genereaz ajustarea, sunt efectuate de asociatul administrator
n conformitate cu prevederile alin. (13) lit. c). n cazul bunurilor de capital se face o
meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii,
perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.

(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii intervin evenimente care

genereaz ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei
pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:

a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea

asocierii, care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;

b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de

constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care
a fost constituit asocierea;

c) pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere,

conform prevederilor alin. (3).

(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator aplic
regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste
bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de referin pentru
determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, este
data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii
asocierii trebuie s transmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor
de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii.

(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe registrul bunurilor de

capital pe perioada prevzut la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal i va meniona
ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.

(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se
retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul s ajusteze taxa aferent
bunurilor de capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au
aparinut, n cazul n care pe perioada existenei asocierii a fost necesar efectuarea
unei ajustri negative efectuate de asociatul administrator. n cazul bunurilor de capital,
ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se consider,
din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului
asociat cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a
permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le
va realiza dup ncetarea existenei asocierii.

(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute la alin. (3) - (16), n

cazul n care:

a) nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1);

b) n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi pentru
livrri de bunuri/prestri de servicii ctre teri legate de scopul asocierii, fiecare
persoan fiind tratat drept o persoan impozabil separat, n conformitate cu
prevederile art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, i tranzaciile respective fiind impozitate
distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII din Codul fiscal.

(18) Exemple privind asocierile:

Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al

crei scop este prestarea de servicii de consultan n domeniul imobiliar, operaiuni
taxabile care dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract se prevede c
procentele n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de 40% pentru asociatul
secund i 60% pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere.
Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii efectuate de asociatul secund se
transmit pe baz de decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va
mpri cheltuielile respective conform cotei de participare a fiecrui asociat.

Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre
asociai aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru care a dedus
TVA. Operaiunea de aport la asociere nu este o operaiune n sfera de aplicare a TVA
n limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul asocierii este realizarea unor
produse care vor fi livrate de ctre asociatul administrator. Operaiunile respective sunt
taxabile. n consecin, asociatul administrator nu are obligaia s ajusteze TVA pentru
utilajul respectiv pe perioada de existen a asocierii.

Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane impozabile are ca obiect
prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz maini pentru
jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia asocierii.
Pentru achiziia acestor maini asociatul secund va deduce TVA. ntruct scopul
asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fr drept de
deducere, asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA dedus de asociatul
secund pentru mainile de jocuri de noroc puse la dispoziia asocierii, conform
prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
 Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine o
cldire din anul 2010 la achiziia creia a dedus TVA. n anul 2016, cnd se constituie
asocierea cu alte dou persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de
nchiriere. Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i nu s-a optat pentru taxarea
operaiunii, prin urmare se aplic scutirea de TVA fr drept de deducere. Asociatul
administrator are obligaia s ajusteze TVA aferent achiziiei cldirii, conform
prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru
nchirierea n regim de taxare, nu ar mai fi intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre
asociatul administrator.

Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul dintre asociaii secunzi a
pus n anul 2016 la dispoziia asocierii un imobil care a fost achiziionat n anul 2014,
drept aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei
i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus. Scopul asocierii este deschiderea unei
clinici de stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fr drept de deducere.
Asociatul administrator, care preia registrul bunurilor de capital de la asociatul secund,
are obligaia s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru
operaiuni scutite de TVA. Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel: 240.000 /
20 x 18 = 216.000 lei, i va fi nscris de asociatul administrator n decontul de TVA.
Dac asocierea i nceteaz existena dup 5 ani, asociatul administrator are dreptul
s efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie imobilul ctre asociatul secund, astfel:
240.000 / 20 x 13 = 156.000 lei.

Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de

TVA n vederea construirii unei cldiri. Persoana fizic aduce ca aport n natur la
asociere o sum de bani. Dei contractul este numit contract de asociere n
participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su.
Conform contractului, dup finalizarea cldirii, persoanei fizice i se va atribui un numr
de apartamente n imobilul respectiv. ntruct nu sunt respectate prevederile art. 321
alin. (5) din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli
cu asociatul su i de asemenea scopul asocierii nu este livrarea de bunuri ctre teri,
nu se aplic prevederile alin. (3) - (16) referitoare la asocierea n participaiune, cu
urmtoarele consecine:

- asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru suma de bani ncasat drept
aport la asociere, aceasta fiind tratat ca un avans la livrarea unei cldiri noi,

- la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei pri din apartamente

asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de pri ale unei
construcii noi, regulariznd avansul ncasat.