Arenda - tratament contabil si fiscal; monografie

contabila aplicatie practica

Potrivit prevederilor Legii nr. 287/2009 privind Codul Civil, art. 1836 - 1838 pot fi arendate orice
bunuri agricole, cum ar fi:
- terenurile cu destinaţie agricolă, şi anume terenuri agricole productive -arabile, viile, livezile,
pepinierele viticole, pomicole, arbuştii fructiferi, plantaţiile de hainei şi duzi, păşunile împădurite,
terenurile ocupate cu construcţii şi instalaţii agrozootehnice, amenajările piscicole şi de
îmbunătăţiri funciare, drumurile tehnologice, platformele şi spaţiile de depozitare care servesc
nevoilor producţiei agricole şi terenurile neproductive care pot ii amenajate şi folosite pentru
producţia agricolă;
- animalele, construcţiile de orice fel, maşinile, utilajele şi alte asemenea bunuri destinate
exploatării agricole.
Contractul de arendare trebuie încheiat în formă scrisă, sub sancţiunea nulităţii absolute.
Arendaşul trebuie să depună un exemplar al contractului la consiliul local în a cărui rază
teritorială se află bunurile agricole arendate, pentru a fi înregistrat într-un registru special.
Când bunurile arendate sunt situate în raza teritorială a mai multor consilii locale, câte un
exemplar al contractului se depune la fiecare consiliu local în a cărui rază teritorială sunt situate
bunurile arendate.
Părţile contractului de arendă sunt:
- arendatorul (proprietarul bunului dat în arendă)
- arendaşul (persoana care ia în folosinţă bunul).
Prevederi fiscale pentru arendator
1.Declararea contractelor şi a modificărilor efectuate
Potrivit prevederilor art. 81 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, contribuabilii care obţin venituri din arendarea bunurilor agricole din
patrimoniul personal au obligaţia înregistrării contractului încheiat între părţi, precum şi a
modificărilor survenite ulterior, în termen de 15 zile de la încheierea/producerea modificării
acestuia, la organul fiscal competent.
2. Impozitarea veniturilor din arendă
Începând cu data de 01.01.2012, contribuabilii care obţin venituri din arendarea bunurilor agricole
pot opta pentru impunerea finală a acestora sau pentru determinarea venitului net în sistem real.
Contribuabilii sunt obligaţi să precizeze modalitatea de impunere aleasă în scris, în contractul-
raportul juridic încheiat, la momentul încheierii acestuia.
Astfel, pentru impozitarea veniturilor din arendă contribuabilii pot opta pentru:
- reţinerea impozitului la sursa de către plătitorul de venit;
sau
- determinarea venitului în sistem real.
a)Determinarea impozitului prin impunerea în sistem real
Contribuabilii care realizează venituri din arendare şi au optat în scris pentru determinarea
venitului net în sistem real, nu datorează plăţi anticipate în cursul anului în contul impozitului pe
venit.
Aceştia au obligaţia depunerii formularului 200 „Declaraţie privind veniturile realizate din
România” până la 25 mai a anului următor anului de realizare a venitului în care vor menţiona
veniturile realizate şi cheltuielile efectuate conform evidenţei în partidă simplă.
Plata impozitului se va efectua în termen de 60 de zile de la confirmarea primirii formularului 250
„Decizie de impunere anuală pentru veniturile realizate din România de persoanele fizice”,
formular emis de organul fiscal ulterior prelucrării Declaraţiei 200.
Pentru determinarea impozitului, contribuabili vor conduce contabilitatea în partidă simplă.
b)Determinarea impozitului prin reţinerea la sursă
Persoanele fizice care optează pentru impunerea prin reţinere la sursă a veniturilor din arendă nu
au obligaţia depunerii declaraţiei privind venitul realizat.
Prevederi fiscale pentru arendaşi
1.Determinarea impozitului pe veniturile din arendă prin metoda cotei forfetare
Venitul brut se stabileşte pe baza raportului juridic/contractului încheiat între părţi şi reprezintă
totalitatea sumelor în bani încasate şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură primite.
Venitul net din arendă se stabileşte la fiecare plată prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reţinere la sursă de către plătitorii de venit la
momentul plătii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
Impozitul astfel calculat şi reţinut pentru veniturile din arendă se virează la bugetul de stat până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
Pentru declararea impozitului aferent veniturilor din arendă, arendaşul depune declaraţia 100
Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul de stat, până pe data de 25 a lunii următoare lunii
de raportare.
2. Determinarea impozitului pe veniturile din arendă în sistem real
In cazul în care se optează pentru determinarea venitului în sistem real, obligaţia calculării,
reţinerii şi plătii impozitului revine arendatorului, arendaşul neavând obligaţii referitoare la
reţinerea impozitului, prin urmare va plăti suma prevăzută în contract.
a)Plata arendei în natură
In cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se va face pe baza preţurilor medii
ale produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor judeţene şi, respectiv, ale Consiliului
General al Municipiului Bucureşti, ca urmare a propunerilor direcţiilor teritoriale de specialitate ale
Ministerului Agriculturii, Pădurilor şi Dezvoltării Rurale, hotărâri ce trebuie emise înainte de
începerea anului fiscal.
Plata arendei în natură presupune colectarea TVA aferentă. In cazul unei operaţiuni care implică
o livrare de bunuri în schimbul unei prestări de servicii, fiecare persoană impozabilă se consideră
că a efectuat o livrare de bunuri şi/sau o prestare de servicii cu plată.
Aceste operaţiuni includ orice livrări de bunuri/prestări de servicii a căror plată se realizează
printr-o altă livrare/prestare, precum:
- plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obţinere
a produselor agricole;
- plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii.
Numai produsele efectiv livrate de arendaş arendatorului reprezintă livrare de bunuri în sensul
TVA, în conformitate cu prevederile art. 128 alin. (1) din Codul fiscal.
Taxa pe valoarea adăugată colectată se determină în funcţie de voinţa părţilor rezultată din
contracte sau alte mijloace de probă administrate conform Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003
privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, după
cum urmează:
- prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrării în cazul în care rezultă că:
- părţile au convenit că TVA nu este inclusă în contravaloarea livrării; sau

- părţile nu au convenit nimic cu privire la TVA.

- prin aplicarea procedeului sutei mărite în cazul în care rezultă că părţile au convenit că TVA
este inclusă în contravaloarea livrării.

EXEMPLE
1. înregistrarea contractelor de arendă la arendaşi persoane juridice
Societatea Arendasul SRL are încheiate contracte de arendă cu diverse persoane fizice şi
juridice cu diverse clauze contractuale.
a)Contract de arendă cu Popescu Ion, în valoare de 1.500 lei/ an cu opţiunea arendatorului de a
plăti şi determina impozitul în sistem real, cu plata în bani.
-înregistrarea arendei conform contractului:

612 = 462 1.500 lei

-plata arendei în bani fără reţinerea impozitului:
 462 = 5311 1.500lei
b) Contract de arendă cu Ionescu Ion, în valoare de 1.800 lei/ an cu opţiunea arendatorului de a i
se reţine şi plăti impozitul prin reţinere la sursă, cu plata în bani.
-înregistrarea arendei conform contractului:

612 = 462 1.800lei

Calculul impozitului aferent:
Venit brut: 1.800 Iei
Venit net: 1.800 - 1.800 x 25% = 1.350 Iei Impozit aferent: 1.350 x 16% = 216 lei
-Reţinerea impozitului:

462 = 446 216 lei

-Plata arendei nete în bani după reţinerea impozitului: 1.800-216 = 1.584 lei

462 = 5311 1.584 lei

c) Contract de arendă cu Ionescu Ana, cu opţiunea arendatorului de a i se reţine şi plăti impozitul
prin reţinere la sursă, cu plata în natura a 2.000 kg porumb.
Preţul mediu al porumbului comunicat de Consiliul local pentru anul în curs este de 504 lei/kg.
Venitul brut din arendă: 2.000 kg x 0,504 lei/kg = 1.008 lei
Venitul net: 1.008 lei - 1.008 x 25% = 756 lei
Impozit aferent de reţinut şi plătit: 756 lei x 16% = 121 lei
Arenda netă: 1.008 lei - 121 lei = 887 lei
Produsele ce vor fi livrate sunt cele aferente arendei nete 887 lei
Cantitatea de produse aferentă arendei nete: 887 lei/ 0,504 lei/kg = 1.760 kg porumb.
Pentru livrarea de bunuri arendaşul emite o factura în conformitate cu prevederile art. 155
din Codul fiscal, în care va înscrie cantitatea de produse livrate efectiv.
Deoarece prin contract părţile nu au convenit nimic cu privire la TVA, se vor livra
efectiv 1.760 kg de porumb, iar la valoarea acestora se va calcula TVA aferentă.
1760 kg x 0,504 lei/kg = 887 lei
TVA aferentă 887 x 24% = 213 lei
Costul de producţie al porumbului la arendaş este de 0,45 lei/kg.
-Înregistrarea facturii emise pentru livrarea produselor:

411 = % 1100 lei

701 887

4427 213
-Înregistrarea arendei datorate la valoarea facturii aferentă produselor livrate la care se adaugă
impozitul reţinut la sursa 1.100 lei+121 lei = 1.221 lei

612 = 462 1.221 lei

-Reţinerea impozitului din suma datorată:

462 = 446 121lei

-Scaderea din gestiune a bunurilor transmise arendatorului:
1.760 kg x 0,450 lei/kg = 792lei:

711 = 345 792 lei

-Compensarea datoriei aferentă arendei cu creanţa rezultată din plata prin produsele agricole:

462 = 411 1.100lei

- Virarea impozitului retinut la buget:

446 = 5121 121lei

Dacă, prin contract, părţile au convenit că TVA este inclusă în contravaloarea livrării, TVA se va
determina prin aplicarea procedeului sutei mărite prevăzut la pct. 23 alin. (2) din Normele
metodologice de aplicare a titlului VI „Taxa pe valoarea adăugată”.
1760 x 0,504 lei/kg = 887 lei, valoarea totală a facturii, inclusiv TVA
TVA aferentă: 887 x 100/124 x 24% =171,7
Valoarea produselor efectiv livrate: 887 - 171,7 lei = 705,3 lei
Cantitatea de produse livrate 705,3/0,504 = 1.399 kg porumb
- înregistrarea facturii emise pentru livrarea produselor:

411 = % 887 lei

701 705 lei

4427 172 lei

-înregistrarea cheltuielii cu arenda la valoarea facturii aferente produselor livrate la care se
adaugă impozitul reţinut la sursa 887 lei + 121 = 1.008 lei:

612 = 462 1.008 lei

- Reţinerea impozitului din suma datorată:

462 = 446 121 lei

- Scăderea din gestiune a bunurilor transmise arendatorului, 1.760 kg x 0,4501ei/kg = 792 lei:

711 = 345 792 lei

- Compensarea datoriei aferenta arendei cu creanţa rezultată din plata prin produsele agricole:

462 = 411 887 lei

- Virarea impozitului reţinut la buget:

446 = 5121 121 lei

d) Contract de arendă cu SC Glia SRL, cu plata sumei de 3.000 lei.
- înregistrarea arendei totale conform contractului:

612 = 401 3.000lei

- Plata arendei în bani:

401 = 5311/5121 3.000lei