ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris
CZU: 336.148:330.101.54(478)(043)

VOSTRICOV DENIS

ASPECTE TEORETICE ŞI PRACTICE

PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR DE STAT
LA NIVEL MICRO ŞI MACROECONOMIC
Specialitatea 08.00.10 – FINANŢE; MONEDĂ; CREDIT

AUTOREFERAT
al tezei de doctor în economie

Chişinău, 2010
 Teză a fost elaborată la Catedra „Finanţe şi Asigurări” din cadrul
Academiei de Studii Economice din Moldova

Conducător ştiinţific: Manole Tatiana, profesor universitar, doctor habilitat în

economie

Referenţi oficiali: Secrieru Angela, conf. univ. dr. hab. în economie, ASEM
Criclivaia Dina, dr. în economie, specialitatea 08.00.10 USM

Componenţa Consiliului ştiinţific specializat:

Cobzari Ludmila, preşedinte, prof. univ., dr. hab.,
Botnari Nadejda, secretar, conf. univ., dr. în economie,
Hîncu Rodica, prof. univ., dr. hab.,
Fuior Elena, conf. univ., dr. în economie,
Dandara Viorel, dr. în economie

Susţinerea va avea loc la 05 noiembrie 2010, ora 11.00 în şedinţa

Consiliului ştiinţific specializat: D 32.08.00.10-27 din cadrul Academiei de Studii
Economice din Moldova, pe adresa: MD-2005, mun. Chişinău, str. G. Bănulescu-
Bodoni 59, blocul «B», etajul 1, biroul 104.

Teza de doctor şi autoreferatul pot fi consultate la Biblioteca Naţională,

Biblioteca ASEM şi pagina web a CNAA (www.cnaa.md)

Autoreferatul a fost expediat la 01 octombrie 2010

Secretar ştiinţific al Consiliului

ştiinţific specializat,
doctor în economie, conferenţiar universitar Botnari Nadejda

Conducător ştiinţific, Manole Tatiana

doctor habilitat în economie,
profesor universitar

Autor Vostricov Denis

© Vostricov Denis, 2010

~2~
 REPERE CONCEPTUALE ALE CERCETĂRII
Actualitatea temei. Controlul financiar constituie un sistem eficient de gestio-
nare a proceselor economice. Controlul financiar de stat (CFS) reprezintă un instrument
de gestionare a fluxurilor financiare la toate nivelurile procesului economic, cum sunt:
formarea, distribuirea, redistribuirea, utilizarea resurselor financiare. O importanţă semni-
ficativă are controlul fluxurilor financiare atât ale agenţilor de stat, cât şi ale agenţilor
economici. Din aceste considerente este necesar să se construiască un sistem al con-
trolului financiar de stat, care răspunde cerinţelor relaţiilor financiare actuale atât în Re-
publica Moldova, cât şi la nivel internaţional.
Controlul financiar de stat este unicul mijloc de contracarare a contravenţiilor eco-
nomice. Contravenţiile şi crimele economice cresc intens şi sunt destul de variabile în con-
diţiile transformărilor economice. În astfel de condiţii, o amploare largă capătă tăinuirea
(ascunderea) venitului, „spălarea” mijloacelor băneşti, plata în numerar, plata prin cec etc.
Contravenţiile economice prezintă un pericol social sporit nu numai din cauza
răspândirii largi a acestora, ci şi a caracterului periculos sub aspect social, care este spe-
cific acestor acţiuni. Controlul financiar de stat este unul dintre instrumentele importante
în rezolvarea problemei de prevenire a acestor contravenţii.
Crearea formei ilegale a businessului a constituit cauza apariţiei şi dezvoltării unui
astfel de fenomen, cum este „economia tenebră” sau economia ilegală, care prezintă un
pericol serios pentru economia naţională. Relaţiile economice actuale în mod indirect
reprezintă cauza apariţiei unor tipuri noi, netradiţionale de contravenţii economice, ceea
ce, la rândul său, conduce la faptul că unele contravenţii economice periculoase rămân
în afara câmpului vizual al organelor financiare de control.
Analiza structurii organelor controlului financiar de stat, metodele şi procedeele
de funcţionare, precum şi înţelegerea unor grupe şi tipuri separate de contravenţii
economice vor permite să se determine noţiunea, caracteristica, particularităţile, clasi-
ficarea acestora, ceea ce ulterior va permite organizarea eficientă a activităţii organelor
de control, contracararea şi prevenirea formării şi funcţionării „economiei tenebre”. În
procesul studierii metodelor şi procedeelor de efectuare a controlului financiar de stat
pot fi evidenţiate tendinţe spre integrarea cunoştinţelor în cadrul combaterii contra-
venţiilor economice şi elaborarea ştiinţei despre controlul financiar de stat. Drept sti-
mulent normativ de drept trebuie să servească perfecţionarea legislaţiei consacrate secu-
rităţii economice şi măsurilor de combatere a criminalităţii economice atât la nivel na-
ţional, european, cât şi la cel al comunităţii mondiale.
În prezenta teză se examinează securitatea financiară ca o parte componentă a
securităţii economice.
Securitatea statului constă dintr-un număr semnificativ de direcţii separate, însă
un factor de bază ce asigură şi, în fond, determină viabilitatea, vitalitatea şi capacitatea
de a acţiona a tuturor celorlalte elemente, care reprezintă securitatea generală a societăţii
şi statului, este protecţia sferei economice.
Actualitatea acestei probleme poate fi examinată sub aspect calitativ şi cantitativ.
Aspectul calitativ constă în faptul că aceasta este principial nouă în viaţa economică a
Republicii Moldova.
Gradul de cercetare a temei. În cursul pregătirii lucrării au fost luate în consi-
deraţie rezultatele cercetărilor legate nemijlocit de controlul financiar de stat. În plus, au

~3~
fost studiate materialele cercetărilor cu tematică înrudită, care se referă indirect la
controlul financiar. Astfel, în lucrare se utilizează rezultatele cercetărilor efectuate de astfel
de formaţiuni instituţionale, cum sunt: Financial Action Task Force (FATF), Organizaţia
Internaţională a organelor de control superioare, Universitatea Naţională din Odesa „Meci-
nikov”, Academia de Studii Economice din Moldova, Academia de Ştiinţe a Moldovei,
Serviciul de Informaţii şi Securitate din Republica Moldova, companiile de audit „Deloitte
Touche Tohmatsu”, „Pricewaterhouse Coopers”, „Ernst Young”, „KPMG” etc.
Problema privind controlul financiar a fost studiată în lucrările diferiţilor cerce-
tători, inclusiv autohtoni (Manole T., Dandara V., Secrieru A. etc.). Însă în Republica
Moldova nu s-a studiat în mod complex sistemul controlului financiar sub aspectele unui
instrument eficient de gestionare a fluxurilor financiare, unui mod efectiv de contra-
carare a „economiei tenebre” şi a unui factor eficient de asigurare a securităţii econo-
mice a ţării.
Obiectul cercetării îl reprezentă sistemul controlului financiar de stat atât la ni-
velul organelor administrării de stat, cât şi la nivelul întreprinderii.
Subiectul cercetării îl constituie organele controlului financiar de stat, cum sunt:
Curtea de Conturi, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei, Ser-
viciul Fiscal de Stat, Serviciul Vamal, precum şi companiile de audit.
Scopul prezentei teze constă în evaluarea sistemului controlului de stat existent,
cu depistarea ulterioară a factorilor pozitivi şi negativi, care influenţează asupra eficien-
ţei CFS, şi în propunerea măsurilor de perfecţionare a acestuia.
Sarcinile de bază ale lucrării:
• studierea sistemului controlului financiar de stat existent în ansamblu şi a
aspectelor metodologice;
• analiza eficienţei efectuării controlului financiar de stat în Republica Moldova;
• determinarea rolului controlului financiar de stat în prevenirea apariţiei şi
contracarării dezvoltării „economiei subterane”;
• elaborarea măsurilor şi mecanismelor de asigurare a securităţii economice a
ţării prin aplicarea sistemului eficient al controlului financiar.
Scopurile şi sarcinile tezei au determinat structura acesteia, care constă din intro-
ducere, trei capitole, concluzii şi propuneri, bibliografie, anexe, lista de noţiuni-cheie,
lista de abrevieri, adnotări.
În introducere sunt prezentate actualitatea temei studiate, obiectul cercetării,
scopul lucrării, gradul de studiere a temei, noutatea ştiinţifică şi importanţa practică a
rezultatelor obţinute.
Capitolul 1 „Controlul financiar în sistemul de gestiune a proceselor econo-
mice” este dedicat noţiunilor de bază privind controlul financiar. Controlul financiar de
stat se examinează drept un instrument al politicii financiare a statului. Se studiază
procedeele metodologice de bază ale controlului financiar de stat, aplicate de diverse
organe ale CFS din Republica Moldova. S-a efectuat analiza formelor şi metodelor spe-
ciale ale controlului financiar de stat.
În capitolul 2 „Aspectele practice a controlului financiar de stat” se examinează
problema eficienţei controlului financiar de stat în Republica Moldova. Sunt prezentate
metodicile, calculele practice şi prelucrarea analitică a rezultatelor obţinute, care permit
să se formuleze metodele ulterioare de perfecţionare a controlului financiar de stat.

~4~
 În baza materialelor companiilor de audit mari, aşa-numitelor „Big 4”, se exa-
minează o astfel de formă de control financiar, cum este auditul. Un paragraf separat es-
te consacrat rolului controlului financiar de stat în prevenirea apariţiei „economiei subte-
rane” şi în contracararea dezvoltării acesteia.
În capitolul 3 „Controlul financiar de stat ca instrument de asigurare a secu-
rităţii financiare a ţării” la datele macroeconomice ale economiei naţionale au fost
aplicaţi indicatorii de calcul care permit să se aprecieze nivelul securităţii financiaere a
ţării. În baza datelor obţinute au fost formulate concluziile şi propunerile referitoare la
perfecţionarea strategiei securităţii financiare a Republicii Moldova.
Rezultatele obţinute în cadrul cercetării, concluziile şi propunerile formulate în baza
acestora, în opinia noastră, vor contribui la perfecţionarea sistemului controlului financiar în
Moldova, precum şi la asigurarea protecţiei eficiente a securităţii economice.
Noutatea ştiinţifică constă în aprecierea situaţiei curente a controlului financiar
în Republica Moldova, în formularea recomandărilor care vor contribui la sporirea
eficienţei controlului financiar de stat, şi anume:
• s-a dezvoltat concepţia controlului financiar de stat;
• au fost identificaţi factorii care influenţează asupra eficienţei controlului
financiar de stat în Republica Moldova;
• s-a cercetat şi s-a extins concepţia securităţii financiare a statului;
• s-a cercetat şi s-a adaptat metodologia de calculare a valorilor-limită (pla-
foanelor) ale indicatorilor securităţii financiare;
• s-au propus măsuri de lichidare a funcţiilor care se dublează în cadrul orga-
nelor ce au dreptul la administrarea controlului financiar;
• s-a elaborat modelul sistemic de funcţionare a controlului financiar de stat
în Republica Moldova.
Importanţa practică a lucrării constă în:
• propunerea privind formarea unui sistem al controlului financiar integrat,
care se completează reciproc şi permite influenţa eficientă atât asupra flu-
xurilor financiare care au o importanţă de stat, cât şi asupra finanţelor agen-
ţilor economici;
• majorarea potenţialului eficienţei controlului financiar de stat în Moldova prin
optimizarea cheltuielilor pentru întreţinerea organelor controlului financiar de
stat. Controlul financiar trebuie să conducă la micşorarea numărului de în-
călcări, adică în viitor acesta trebuie să poarte un caracter profilactic;
• propunerea privind colaborarea mai strânsă, manifestată atât de companiile
de audit, cât şi de organele controlului de stat;
• sporirea eficienţei sistemului controlului financiar de stat, perfecţionarea
măsurilor de control al activităţii economice externe a agenţilor economici-
rezidenţi, precum şi a întreprinderilor mixte care funcţionează pe teritoriul
R. Moldova;
• perfecţionarea măsurilor de control al fluxurilor financiare ale instituţiilor
care acordă credite prin stimularea iniţiativei acestor instituţii;
• recomandarea unor măsuri privind formarea unui organ în conducerea de
stat, scopul căruia constă în supravegherea permanentă a indicatorilor sus-
menţionaţi, crearea strategiei securităţii naţionale, precum şi elaborarea mă-

~5~
 surilor de contracarare eficientă a factorilor interni şi externi ai „economiei
tenebre”.
Bazele teoretico-ştiinţifice şi metodologice ale lucrării. Metodologia cercetării
se bazează pe următoarele metode:
• analiza, care a contribuit la obţinerea indicatorilor sintetizaţi, cum sunt: cota
datoriilor în buget, nivelul eficienţei controlului financiar de stat, ponderea
datoriilor în fondurile cu destinaţie specială;
• sinteza, care a fost aplicată la formularea concluziilor referitoare la perfecţio-
narea sistemului de asigurare a securităţii naţionale a Republicii Moldova;
• logica şi dialectica, care au fost utilizate la studierea principiilor fundamen-
tale ale controlului financiar de stat, precum şi geneza procedeelor şi me-
todelor de efectuare a acestuia;
• metoda normativă, care a fost aplicată la cercetarea şi analiza bazei legisla-
tive şi normative ce reglementează funcţionarea controlului financiar de stat
în R. Moldova.
Totodată, în procesul cercetării au fost aplicate şi astfel de metode de cercetare:
inducţia şi deducţia, abstracţia ştiinţifică, analogia etc.
În cursul pregătirii prezentei teze au fost studiate lucrările ce ţin de domeniul con-
trolului financiar, lucrările practice ale economiştilor ce ţin de domeniul „economiei sub-
terane” experienţa ţărilor străine în construirea unui sistem eficient al controlului financiar de
stat, actele legislative şi normative, precum şi documentele normative internaţionale.
Problema controlului financiar este cercetată de savanţii ruşi Graciov E., Ste-
paşin S., Stolearov N., Şohin S. În plus, au fost luate în consideraţie rezultatele lucrărilor
savanţilor ucraineni: Beluha N., Bulgakova S., Baranovsika V., Ermoşenko L., Vit-
viţika N., Kuziminiska O. etc.
Baza informaţională constă din actele legislative şi normative care sunt în
vigoare în Moldova, convenţiile internaţionale, lucrările specializate editate atât în ţară,
cât şi în Ucraina, Rusia etc. De asemenea, au fost utilizate materialele publicate în
ediţiile periodice. Calculele indicatorilor analitici s-au efectuat în bază rapoartelor
anuale ale Curţii de Conturi a Republicii Moldova, KPMG, FATF, datelor statistice ale
Departamentului Statisticii al RM (în prezent – Biroul Naţional de Statistică), Băncii
Naţionale a Moldovei, Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova.
Concluziile şi propunerile formulate în lucrare reflectă situaţia prezentă în sis-
temul controlului financiar de stat din R. Moldova în perioada 2004-2008, precum şi
unele metode şi procedee de perfecţionare a acestuia prin aplicarea potenţialului neu-
tilizat de sporire a eficienţei controlului financiar şi influenţei asupra securităţii naţionale
în ansamblu.
Rezultatele cercetării pot fi utilizate de către:
• organele controlului financiar de stat, cum sunt: Curtea de Conturi, CCCEC,
IEPS, SIS etc. în procesul efectuării controlului financiar atât al fluxurilor
financiare de stat, cât şi al finanţelor agenţilor economici;
• Serviciul de Informaţii şi Securitate al Republicii Moldova în scopul asi-
gurării mai eficiente a securităţii economice ca o parte integrantă a secu-
rităţii naţionale a ţării;

~6~
 • agenţii economici în scopul evitării pierderilor legate de gestionarea ine-
ficientă a fluxurilor financiare ca rezultat al lipsei unui sistem eficient al
controlului intern;
• în scopuri didactice pentru pregătirea şi reciclarea colaboratorilor organelor
de control financiar de stat;
• în procesul predării disciplinelor universitare „Bazele auditului”, „Auditul
financiar”.
Aprobarea rezultatelor. Rezultatele prezentei teze au fost expuse în reviste de
specialitate, precum şi în cadrul conferinţelor ştiinţifice naţionale şi internaţionale.
În reviste:
1. Содержание Государственного Финансового Контроля. În: Analele
Ştiinţifice ale Universităţii de Stat din Moldova, Seria „Ştiinţe socioumane”.
Chişinău: USM, 2004, Vol. II, р.289-291;
2. On the tax crimes and their criminality. Studia Universitatis Pertru Maior,
Series Oeconomica, Fasciculus 1, Târgu Mureş, 2007, p. 131-135;
3. Характеристика объекта и предмета преступлений против государ-
ственных финансов. В: Збірник Наукових праць «Закономірність та
Механізми розвитку сучасних соціально-економічних систем». Випуск 1,
Одеса, 2007. Частина II, р. 19-26;
4. Эффективность государственного финансового контроля в Республике
Молдова. În: Analele Ştiinţifice ale Universităţii de Stat din Moldova,
„STUDIA UNIVERSITASIS”, Seria „Ştiinţe exacte şi economice”. Chişinău:
USM, 2010, №2(32), р.195-201.
5. Роль государственного финансового контроля в предотвращении
появления и противодействии развития «теневой экономики». În: Revistă
Teoretico-Ştiinţifică, „Economie şi Sociologie”. Institutul de Economie,
Finanţe şi Statistică. Chişinău, №2, 2010., p. 120-126.
6. Auditul ca formă a controlului financiar de stat. (coautor: T. Manole). În: Revistă
Ştiinţifico-Didactică, „Economica”. ASEM. Chişinău, № 2(72), 2010, p. 74-81.
În materialele simpozioanelor:
7. Система Государственного финансового контроля Республики Молдова:
Simpozionul Internaţional al Tinerilor Cercetători (21-22 aprilie 2005).
Chişinău: ASEM, 2005, ed. III, v. I, р. 319-322.
8. Общая характеристика налоговых преступлений. În: Politici Economice de
Integrare Europeană: Conferinţa Ştiinţifică Internaţională (23-24 septembrie
2005). Chişinău: ASEM, 2005. р. 363-366;
9. Характеристика налоговых преступлений в предпринимательской сфере:
Simpozionul Internaţional al Tinerilor Cercetători (14-15 aprilie 2006).
Chişinău: ASEM, 2006, ed. IV, v. I, р. 265-267;
10. Налоговый преступления и правонарушения в Финансово кредитной
сфере: Conferinţa Tehnico-Ştiinţifică a Colaboratorilor, Doctoranzilor şi
Studenţilor (15-17 noiembrie 2007). Chişinău: UTM, 2007, v. III, р. 87-89;
11. Основы функционирования Государственного финансового контроля в
республике Молдова: Conferinţa Tehnico-Ştiinţifică a Colaboratorilor, Doc-
toranzilor şi Studenţilor (15-17 noiembrie 2007). Chişinău: UTM, 2007, v. III,
р. 90-93.

~7~
 Publicaţii. Rezultatele cercetărilor efectuate au fost prezentate în 11 publicaţii
ştiinţifice (4,2 coli de autor).
Cuvinte-cheie: control financiar de stat, control fiscal, control intradepartamental,
audit, control de audit, eficienţa CFS, „economie tenebră”, offshore, plată în numerar,
plată prin cec, criminalitate fiscală, revizie financiară, securitate naţională, securitate
economică, securitate financiară, strategia securităţii financiare.

CONŢINUTUL TEZEI
Controlul, constituind un mijloc de cunoaştere a realităţii şi un instrument de
influenţă asupra relaţiilor reproducţiei sociale, devine o sursă de informaţie principală
pentru identificarea cauzelor încălcărilor care apar în procesul realizării acestor relaţii şi o
metodă de transformare a acestora în conformitate cu obiectivele dezvoltării ulterioare.
Declaraţia principiilor călăuzitoare ale controlului din Lima (articolul 1 din Dispoziţii
generale) – declaraţia a fost adoptată de Congresul IX al Organizaţiei Internaţionale a
organelor superioare de control în anul 1977 – conţine următoarea definiţie a controlului:
„Controlul nu este un scop în sine, ci o parte integrantă a sistemului de reglementare,
obiectivul căruia este depistarea abaterilor de la standardele acceptate şi a încălcărilor
principiilor legale ale consumului econom al resurselor materiale la un stadiu cât mai
timpuriu, pentru a avea posibilitate să se întreprindă măsuri de corectare, în unele cazuri să
se tragă persoanele vinovate la răspundere, să se compenseze prejudiciul cauzat şi să se
realizeze măsurile de prevenire a unor atare încălcări în viitor”.
Cercetarea şi structurarea sistemului controlului financiar de stat care funcţionează
pe teritoriul Republicii Moldova au permis să se evidenţieze procedeele de colaborare
între diverse organe de control financiar de stat, să se determine subordonarea pro-
blemelor legate de procesele economice. În plus, sunt propuse mecanismele care con-
tribuie la colaborarea mai strânsă între diverse domenii ale CFS prin intermediul unui
sistem informaţional unic, la care au acces toate organele acestuia.
În lucrare se determină obiectivul controlului financiar de stat, care constă în res-
pectarea principiilor legalităţii, oportunităţii şi eficienţei acţiunilor executive şi de
administrare a deciziilor, inclusiv privind planificarea, formarea, repartizarea şi utili-
zarea resurselor financiare de stat, a valorilor materiale şi obiectelor nemateriale, integri-
tatea acestora şi sporirea în scopul îndeplinirii funcţiilor statului.
În prezenta teză se examinează funcţiile controlului financiar, care constau în
verificarea utilizării mijloacelor de stat (corespunderea cheltuielilor cu sumele solicitate
şi eficienţa folosirii mijloacelor de stat), oportunităţii şi plenitudinii mobilizării mijloa-
celor resurselor de stat în toate verigile sistemului financiar, respectării regulilor conta-
bilităţii şi raportării financiare.
Asupra eficienţei controlului financiar o influenţă decisivă au principiile organizării
şi executării acestuia. În condiţiile economiei de piaţă, principiile fundamentale ale
controlului financiar trebuie să devină obiectivitatea şi competenţa acestuia, transparenţa şi
generalitatea, plenitudinea şi eficacitatea, regularitatea şi independenţa.
Controlul financiar de stat reprezintă un sistem social orientat foarte complicat. În
sistemul CFS pot fi evidenţiate următoarele elemente principale: structura organizatorică,
bazele metodologică, normativ-juridică, de cercetare ştiinţifică şi didactică.

~8~
 Structura relaţiilor economice supuse CFS este destul de complicată şi include
elemente de diversă natură: atât legate de fabricarea reală a mărfurilor şi prestarea
serviciilor, cât şi cele care poartă un caracter de redistribuire; atât cele care se depistează
relativ uşor, cât şi cele care se supun greu măsurării şi evaluării. Ca rezultat, pentru
evaluare se utilizează diverse metode, exactitatea rezultatelor cărora depinde de respec-
tarea mai multor condiţii.
Una dintre problemele importante care influenţează nemijlocit asupra obţinerii
rezultatelor pozitive este alegerea metodelor controlului financiar de stat, ce pot fi struc-
turate în funcţie de caracterul sarcinilor soluţionate şi scopurile asumate (vezi schema
din figura 1).
Metodele aplicate pot fi atribuite utilizării unui anumit indicator care reflectă ni-
velul activităţii economice şi este obţinut direct sau indirect. Aceste metode presupun
utilizarea informaţiei în unele investigaţii speciale, analiza acesteia, precum şi caracte-
rizarea unor aspecte separate ale activităţii economice. În plus, se utilizează informaţia
statisticii oficiale, datele organelor financiare şi fiscale.
Metodele şi procedeele efectuării controlului financiar de stat, precum şi tipurile
de realizare a măsurilor de control permit să se concluzioneze precum că diversitatea
instrumentelor specifice de efectuare a măsurilor de revizie, de care dispun colaboratorii
organelor controlului financiar de stat, le dă posibilitate să cerceteze calitativ procesele
economice care se produc atât în interiorul ţării, cât şi peste hotarele acesteia.
Metodele menţionate pot fi utilizate pentru cercetarea retrospectivă şi de perspec-
tivă a fenomenelor studiate, precum şi pentru studierea circumstanţelor efective de să-
vârşire a acţiunilor ilegale cu caracter economic.
Studierea proceselor şi fenomenelor economice prin intermediul compilării di-
verselor metode conduce la formarea unei imagini integre despre sistemul economic la
nivel micro şi macro şi, pe această bază, se caută incoincidenţele economice. Strategiile
concrete şi metodicile de aplicare a acestor metode pot să difere esenţial în funcţie de
tipul contravenţiilor depistate.
Încălcările depistate fie în urma controlului de stat, fie a auditului pot fi atribuite
atât la contravenţii, cât şi la crime. Au fost scoase în evidenţă toate neajunsurile şi
priorităţile legislaţiei în vigoare. Analiza legislaţiei include constatarea faptelor, citarea
articolelor, precum şi prezentarea generală a actelor legislative şi normative. Studierea
legislaţiei Republicii Moldova, care reglementează activitatea organelor CFS, a permis
să se depisteze neajunsurile legate de dublarea funcţiilor ale unor organe ale acestuia,
precum şi imperfecţiunea bazelor metodologice ale actelor juridice subnormative.
Concluziile obţinute permit să se formuleze recomandări care înlătură neajunsurile de-
pistate, şi anume: delimitarea clară a subordonării problemelor între structurile res-
pective, care exclude orice dublare a împuternicirilor; introducerea completărilor în le-
gislaţie cu scopul formării bazei normative, care reglementează normele procesuale
unice de efectuare a controlului financiar pentru structurile speciale; determinarea pro-
cedurii de repartizare a sarcinilor între organele de control în modul stabilit de legislaţie;
crearea unei baze informaţionale unice la care au acces toate organele controlului
financiar de stat, împuternicite să gestioneze contravenţiile administrative ce conţin
datele necesare privind problemele corespunzătoare atât ale celor care se află în curs de
examinare, cât şi ale celor asupra cărora s-a luat decizia.

~9~
 METODELE CONTROLULUI FINANCIAR DE STAT

METODE ECONOMICO- METODE ALE VERIFICĂRII

METODE STATISTICE DE EVIDENŢĂ
JURIDICE SPECIALE DESCHISE

METODA INDICATORILOR SPECIFICI Metoda analizei

METODA contabile
MODELĂRII OPTIMISTE

Metode indirecte Metode directe

Metoda analizei
documentare

Estimările alternative METODA

ale indicatorilor macroeconomici STRUCTURALĂ
Verificarea formală

~ 10 ~
Compararea cheltuielilor Verificarea normativă
şi veniturilor METODA APRECIERII DE
EXPERT
Verificarea aritmetică
Metoda divergenţelor

Metoda fluxurilor marfare

METODELE Metoda
MIXTE analizei economice
Metoda conform indicatorului

Metodele monetare Metoda confruntărilor Metoda indicatorilor Metoda Metoda indicatorilor

conjugate speciali de calcul stereotipurilor de corectare

Figura 1. Metodele controlului financiar de stat

Sursa: elaborată de autor în baza: Булгакова С.О., Барановська В.Г., Єрмошенко Л.В. Державний фінансовий контроль. Киев: КНТЕУ, 2008
 Alegerea metodelor adecvate de efectuare a controlului financiar de stat, în con-
formitate cu funcţiile îndeplinite şi principiile organizării acestuia, influenţează asupra
eficienţei acestuia.
Problema evaluării eficienţei controlului financiar de stat ocupă un loc central
printre toate problemele referitoare la exercitarea acestuia. În prezent, aceasta este con-
diţionată de caracterul de tranziţie a economiei Republicii Moldova, care se caracte-
rizează prin adoptarea activă a unui număr mare de legi şi alte acte normativ-juridice în
toate domeniile activităţii societăţii, precum şi prin reformarea organelor de conducere.
Criteriul principal de determinare a efectului CFS îl constituie totalitatea de con-
secinţe obiective ale controlului financiar. Studierea indicatorilor eficienţei controlului
financiar permite să se stabilească proporţionalitatea consumurilor efectuate şi a rezul-
tatelor reale ale controlului. În cazul organizării corecte a CFS, consumurile privind con-
trolul financiar sunt relativ mici.
Efectul economic se exprimă prin încasarea altor mijloace depistate în urma con-
trolului, cum sunt cele obţinute sub formă de amenzi şi penalităţi, precum şi cele de-
pistate de diferite organe ale CFS. Estimarea cantitativă a eficienţei macroeconomice a
controlului financiar de stat poate fi determinată prin formula următoare:
Eb
k ef = (1),
C
unde: Kef reprezintă coeficientul eficienţei;
Eb – mijloacele returnate în conturile bugetare şi fondurile cu destinaţie specială;
C – consumurile privind întreţinerea organului de control financiar.
Sursa: elaborată de autor.

Factorii de bază care influenţează asupra eficienţei controlului financiar de stat

sunt cheltuielile legate de întreţinerea organelor de control şi suma mijloacelor încasate
în urma reviziei. Dinamica factorilor fundamentali este prezentată în formă de diagramă
(figura 1).

3 000,00

2 500,00

2 000,00
Mijloacele încasate în buget în urma CFS,
1 500,00 milioane lei
Suma totală a cheltuielilor pentru întreţinerea
organelor CFS, milioane lei
1 000,00

500,00

0,00
2004 2005 2006 2007 2008

Figura 2. Dinamica factorilor care influenţează asupra eficienţei

controlului financiar de stat
Sursa: elaborată de autor în baza tabelului 1.

~ 11 ~
 Eficienţa controlului financiar de stat în Republica Moldova se calculează în baza
tabelului 1.
Tabelul 1.
Analiza dinamicii eficienţei controlului financiar de stat
Nr.
Indicatori 2004 2005 2006 2007 2008
crt.
Mijloacele încasate în buget în urma
1.
CFS, milioane lei 2710,76 2379,63 1399,65 847,50 1306,90
Suma totală a cheltuielilor pentru
2. întreţinerea CFS, milioane lei
252,23 354,58 407,87 585,37 832,72
3. Indicatorul eficienţei CFS 10,75 6,71 3,43 1,45 1,57
Cota cheltuielilor pentru întreţinerea
4. organelor CFS în suma mijloacelor
încasate în buget în urma reviziei 9% 15% 29% 69% 64%
Sursa: elaborat de autor în baza Raportului Curţii de Conturi privind modul de gestionare a finanţelor publice în
anii 2004-2008. Legea bugetului de stat pe anii 2004-2008

În perioada 2004-2008 s-a înregistrat o scădere a indicatorului eficienţei CFS ca

rezultat al influenţei a doi factori: atât micşorarea mijloacelor virate la buget în urma
măsurilor de revizie şi control, cât şi majorarea sumei cheltuielilor pentru întreţinerea
organelor CFS. Acest indicator s-a redus de la 10,75 în 2004 până la 1,45 în 2007,
constituind 6,71 în 2005 şi 3,43 în 2006. Face excepţie majorarea nesemnificativă a acestui
indicator în anul 2008 faţă de 2007, care a constituit 1,57. Însă numărul încălcărilor
depistate se reduce pe măsura sporirii eficienţei controlului. În tabelul datelor analitice
prezentate în teza de doctorat se poate urmări tendinţa micşorării sumei datoriilor în buget,
administrate de diverse organe de control financiar de stat. Se înregistrează o micşorare
destul de semnificativă atât în expresie absolută, cât şi în expresie relativă. Acest fapt poate
fi considerat drept un factor pozitiv care este legat nemijlocit de activitatea organelor
controlului financiar de stat. În plus, se înregistrează majorarea încasărilor în buget ca
rezultat al perceperii amenzilor şi penalităţilor administrative.
Eficienţa controlului financiar de stat efectuat se manifestă în depistarea unui mare
număr de contravenţii şi, ca urmare, se majorează numărul de sancţiuni sub formă de
amenzi şi penalităţi. Majorarea sancţiunilor administrative demonstrează nedorinţa agen-
ţilor economici să desfăşoare activitatea de întreprinzător conform legislaţiei stabilite.
Analiza cheltuielilor pentru întreţinerea organelor de control financiar de diferite
niveluri a relevat tendinţa majorării la toate poziţiile. Indicatorul generalizator al chel-
tuielilor organelor de control financiar de stat, în anul 2005, a constituit 354,58 milioane
lei, majorându-se faţă de anul 2004 în expresie relativă cu 41%, iar în expresie absolută
– cu 102,35 milioane lei. Dinamica în anul 2006, în comparaţie cu anul 2005, a
constituit 53,29 milioane lei în expresie absolută sau 15% în expresie relativă. În anul
2007, de asemenea, se înregistrează majorarea indicatorului menţionat, constituind
585,32 milioane lei, mărindu-se cu 177,49 milioane lei în expresie absolută sau cu 44%
în expresie relativă. Şi în anul 2008 se înregistrează majorarea acestui indicator, faţă de
anul 2007, cu 247,35 milioane lei în expresie absolută sau cu 42% în expresie relativă.

~ 12 ~
Luând în considerare faptul că creşterea cheltuielilor pentru organele CFS sunt legate de
asigurarea condiţiilor normale ale muncii salariaţilor, asistenţa tehnică, realizarea prin-
cipiilor, stimularea materială care exclude corupţia, precum şi asistenţa socială pot fi
considerate drept factor pozitiv care influenţează rezultatele activităţii organelor de con-
trol financiar de stat.
Analiza dinamicii eficienţei controlului financiar de stat a depistat tendinţa micşo-
rării indicatorului calculat atât pe seama reducerii totale a mijloacelor încasate în buget
în urma reviziei, cât şi ca rezultat al majorării cheltuielilor aferente întreţinerii organelor
de control şi revizie.
Indicatorul cotei cheltuielilor pentru acţiunile de control şi revizie în suma totală a
mijloacelor depistate şi transferate în buget în perioada 2004-2006 de către organele
CFS rămâne nesemnificativ, nedepăşind 1/3. În perioada supusă analizei, nivelul maxim
constituia 29% în 2006, majorându-se cu 14% puncte în comparaţie cu anul 2005 şi cu
20% puncte în comparaţie cu anul 2004. În 2007 se observă o creştere bruscă a indica-
torului menţionat, care în 2008 practic nu s-a schimbat, însă acest fapt nu poate fi cali-
ficat drept un fenomen negativ, întrucât efectul din intrarea în vigoare a Legii pentru
punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal nr.1164-XIII din 24 aprilie
1997 cuprinde o perioadă de lungă durată şi concluziile pot fi trase analizându-se rezul-
tatele financiare obţinute în anul 2009.
Analizând eficienţa controlului financiar de stat, s-a luat în considerare dinamica
factorilor care influenţează asupra acestui indicator, după cum sunt: mijloacele încasate
în buget în urma CFS şi suma totală a cheltuielilor pentru întreţinerea organelor aces-
tuia, precum şi indicatorul de calcul al cotei cheltuielilor respective în suma mijloacelor
încasate în buget în urma reviziei.
Sistemul financiar care se dezvoltă vertiginos în Republica Moldova, fiind in-
fluenţat de factorii economici interni şi externi, contribuie la dezvoltarea noilor forme şi
procedee de interacţiune financiară a agenţilor economici – atât rezidenţi, cât şi ne-
rezidenţi din ţară.
Sarcina de bază a organelor de control financiar de stat constă în a nu admite apa-
riţia, dezvoltarea şi stabilizarea dezvoltării ilegale a relaţiilor economice prin sporirea
eficienţei controlului financiar de stat, adică în perspectivă acesta trebuie să aibă un ca-
racter profilactic. Majorarea potenţialului eficienţei controlului financiar de stat în R.
Moldova este posibilă prin:
• perfecţionarea permanentă a legislaţiei care corespunde realităţii economice;
• implementarea standardelor informaţionale de control financiar în RM;
• dezvoltarea colaborării strânse cu organele internaţionale de control,
precum şi cu organele de control financiar şi monitorizarea ţărilor-parteneri
strategici;
• ridicarea calificării colaboratorilor organelor de control financiar de stat.
Controlul independent (audit, activitate de audit) reprezintă activitatea de între-
prinzător a auditorilor (firmelor de audit) privind efectuarea verificărilor extradeparta-
mentale independente ale rapoartelor contabile (financiare), documentaţiei de plată şi
decontare, declaraţiilor fiscale şi altor obligaţii financiare şi cerinţe ale agenţilor eco-
nomici, precum şi privind acordarea acestora a altor servicii de audit.
Auditul, ca o formă a controlului financiar, reprezintă un instrument mai eficient
de gestionare a fluxurilor financiare de diferite niveluri. Acest lucru vizează faptul că

~ 13 ~
companiile de audit sunt cointeresate în obţinerea unui rezultat obiectiv în scopul formu-
lării recomandărilor care permit clientului (beneficiarului) să ia decizii manageriale co-
recte. În urma cercetării s-a depistat o analogie între companiile de audit şi organele
CFS, care este prezentată în tabelul 2.
Tabelul 2.
Caracteristica comparativă a controlului financiar de stat şi a auditului
Control financiar
Criterii Audit
de stat
Obligatoriu
Necesitate Obligatoriu
De iniţiativă
Surse de informaţie Raportare financiară Raportare financiară
− verificare de sinteză
− proceduri coordonate
− întocmire a rapoartelor
financiare
Servicii secundare − atribuţie la informaţia
financiară
− servicii fiscale
− consultaţii în domeniul
finanţelor
− contabilitate
Siguranţa concluziei
Absolută Destul de înaltă
(avizului)
Caracterul măsurilor
Depistarea încălcărilor Prevenirea încălcărilor
de control
Gradul de dependenţă
Dependenţa totală Independenţa totală
al structurilor de stat
Metodele de Metoda indicatorilor specifici:
exercitare − Compararea cheltuielilor şi
a controlului veniturilor
− Metoda divergenţelor − Estimările alternative
− Metoda conform indicatorului − Metoda divergenţelor
− Metoda fluxurilor marfare − Metoda fluxurilor mărfare
Metode economico-juridice − Metoda analizei documentare
speciale
− Metoda analizei documentare − Metoda analizei contabile
− Metoda analizei contabile − Verificarea formală
− Verificarea formală − Verificarea normativă
− Verificarea normativă − Verificarea aritmetică
− Verificarea aritmetică − Metodele verificării deschise
− Metoda analizei economice
− Metodele verificării deschise
Sursa: elaborat de autor în baza: Белуха Н.Т. Аудит. Киев: Знания, 2000

~ 14 ~
 Pornind de la cele sus-menţionate, concluzionăm despre necesitatea unei cola-
borări mai strânse a organelor controlului financiar de stat şi companiilor de audit în
scopul sporirii eficienţei CFS.
Drept exemplu de astfel de colaborare serveşte utilizarea de către colaboratorii
organelor CFS a rezultatelor activităţii companiilor de audit în scopul economisirii
timpului şi obţinerii informaţiei, care nu poate fi obţinută din anumite motive prin
acţiunile de revizie efectuate de colaboratorii diverselor organe de control de stat.
În perioada dezvoltării relaţiilor de piaţă, capitalul comercial se caracterizează
prin asigurarea procesului de reproducţie integru în toate domeniile economiei naţionale,
precum şi prin posibilitatea acumulării capitalului de start şi alocării lui sub formă de
investiţii particulare în alte sfere şi, mai întâi de toate, în sfera de producţie.
Activitatea comercială a agenţilor economiei în Republica Moldova (atât a
rezidenţilor, cât şi a nerezidenţilor) nu contribuie direct la sporirea producţiei şi, ca
rezultat, la creşterea PIB-ului, dar reprezintă, de asemenea, o sferă a economiei care este
cel mai mult expusă atentatelor criminale şi dezvoltării „economiei subterane”.
În lucrare este prezentată schema de bază care poate fi utilizată de către
întreprinzători în scopul plăţii în numerar sau plăţii prin cec a veniturilor necontabilizate,
obţinute în urma ţinerii aşa-numitei „contabilităţi duble” (figura 2).

Mijloace băneşti în numerar

Companie
Intermediar de comerţ
cu amănuntul
Documente pentru marfă

Întreprindere înregistrată
în Republica Moldova care dispune
numerar
Mijloace
băneşti

de cont în offshore
Marfă
în

Companie Furnizor
offshore Mijloace băneşti fără numerar străin

Figura 3. Schema de bază a „Plăţii în numerar – plăţii prin cec

a mijloacelor băneşti”
Sursa: elaborată de autor în baza literaturii de specialitate.

~ 15 ~
 În schema de mai sus se observă cum întreprinderile pot să ascundă de fiscalitate
venituri considerabile. În plus, acestea au posibilitate să scoată fără control din circulaţia
legală mijloace băneşti, precum şi să le introducă în circulaţie pe cele origine ilegală.
Aceasta provoacă apariţia „economiei tenebre” şi susţinerea funcţionării acesteia, pro-
blemele căreia, de asemenea, sunt examinate în capitolul de faţă. Funcţionarea acestei
scheme cauzează şi menţine existenţa unui complex integral al contravenţiilor şi cri-
melor afiliate, cum sunt încălcarea regulilor ţinerii contabilităţii, contrabanda, încălcarea
legislaţiei vamale, fiscale etc. Nivelarea unei contravenţii va conduce la dispariţia unei
scheme integrale care permite tăinuirea veniturilor.
Un loc deosebit în schema prezentată mai sus ocupă instituţiile financiare de
credit, întrucât aproape toate decontările se efectuează prin virament. Perfecţionarea
sistemului de control al sistemului financiar de credit al Republicii Moldova va permite
minimizarea influenţei negative a „economiei tenebre” asupra economiei ţării, precum şi
atragerea fluxurilor financiare ale investitorilor străini. Luând în consideraţie faptul că
sistemul financiar naţional de credit a suportat relativ uşor consecinţele crizei financiare
mondiale din anul 2008, împreună cu transparenţa, poate deveni un factor atractiv în
luarea deciziei pentru investitori.
Conform rezultatelor controlului efectuat de Curtea de Conturi macronivel, fun-
cţionarea întreprinderilor în „sectorul subteran” al economiei conduce la apariţia
datoriilor faţă de buget. Indicatorii calculaţi, prezentaţi în lucrare, reflectă nivelul acestor
datorii şi permit să se concluzioneze că sumele neîncasate în buget în ultimii trei ani s-au
redus considerabil.
Datele prezentate în teza dată permit să se constate că funcţionarea întreprinderilor
în „sectorul subteran” al economiei R. Moldova conduce la apariţia datoriilor faţă de
buget. Astfel, în anii 2004-2008, un nivel maxim al datoriilor a fost înregistrat în 2004 şi
a constituit 1398,4 milioane lei, iar un nivel minim, în 2006 – 74,8 milioane lei. În struc-
tura sumelor neîncasate partea principală o constituie impozitele şi taxele administrate
de Serviciul Fiscal de Stat în medie pentru perioada analizată – 67%.
Suma cea mai mare, care nu este plătită în baza deciziilor CCCEC în decursul ani-
lor 2004-2008 s-a înregistrat în anul 2005, constituind 424,9 milioane lei, mărindu-se cu
335,8 milioane lei faţă de 2004, însă această majorare poate fi considerată nesemni-
ficativă în comparaţie cu micşorarea bruscă a acestui indicator absolut în 2006 faţă de
2005 cu 421,4 milioane lei. Această tendinţă poate fi urmărită cu ajutorul indicatorului
de calcul relativ – cota sumei neîncasate, administrate de CCCEC în suma lor totală.
Astfel, în anul 2005, faţă de anul 2004, se observă majorarea indicatorului dat cu 13,40%
puncte, însă în 2006, faţă de 2005, se produce micşorarea bruscă cu 99,18% puncte, ceea
ce poate atesta sporirea bruscă a eficienţei activităţii CCCEC, perfecţionarea sistemului
executării deciziilor luate în privinţa dosarelor examinate de acesta.
În ansamblu, analiza a demonstrat micşorarea sumei totale neîncasate în buget,
precum şi reducerea sumei absolute neîncasate de organe financiare de control separate,
ceea ce poate fi caracterizat drept un factor pozitiv.
Despre sumele neîncasate în buget, ca rezultat al utilizării aşa-numitelor scheme
„sure” şi „negre”, se poate judeca după sumele neîncasate în fondurile cu destinaţie spe-
cială, depistate de către organele de control. Din tabelele prezentate în lucrare se observă
că suma datoriilor, în anul 2008, a constituit 651,80 milioane lei. În ce priveşte PIB-ul,
acest indicator constituie 1%.

~ 16 ~
 Securitatea ţării constă dintr-un număr semnificativ de direcţii separate, însă di-
recţia de bază care asigură şi, în fond, determină viabilitatea, vitalitatea şi eficacitatea
celorlaltor elemente, ce constituie securitatea generală a societăţii şi statului, o constituie
protecţia sferei economice. Prevederile securităţii economice sunt expuse în Concepţia
securităţii economice a Republicii Moldova, aprobată prin Legea nr.112-XVI din 22
mai 2008. Esenţa securităţii economice se determină ca o astfel de situaţie a economiei
şi institutelor puterii, în cadrul cărora se asigură protecţia garantată a intereselor
naţionale, dezvoltarea întregii ţări social-orientată, potenţialul de apărare chiar şi în
cazul celor mai nefavorabile condiţii de dezvoltare a proceselor interne şi externe.
În lucrare se examinează aspectele securităţii economice ca o parte componentă a
securităţii naţionale. O importanţă mare, în acest context, capătă un astfel de tip al se-
curităţii economice, cum este securitatea financiară. În teză se examinează definiţia stra-
tegiei securităţii financiare, care reprezintă cursul politic şi economic în activitatea orga-
nelor financiare ale puterii de stat, structurilor economice şi financiar-bancare, direc-
ţionat spre crearea condiţiilor şi resurselor stabilizării financiare şi creşterii economice în
cazul păstrării şi consolidării unităţii şi integrităţii ţării, spaţiului economic şi sistemului
financiar al acesteia. Securitatea financiară este asigurată de toate mijloacele şi instru-
mentele politicii de stat, de către toţi agenţii economici şi institutele financiare, care par-
ticipă la elaborarea şi realizarea strategiei securităţii.
Actualitatea problemei securităţii economice are două aspecte: cantitativ şi
calitativ. Aspectul calitativ al problemei constă în faptul că aceasta este principial nouă
în viaţa economică a societăţii moldoveneşti.
În condiţiile economiei de piaţă, modificarea parametrilor financiari conduce la
schimbarea bruscă a cererii şi ofertei băneşti în economie şi, prin urmare, exercită o in-
fluenţă puternică asupra dinamicii dezvoltării economice în ansamblu. De aceea, o în-
semnătate principială au analiza şi pronosticarea criteriilor financiare şi indicatorilor
securităţii economice.
În lucrare este prezentată problema securităţii energetice pentru economia naţio-
nală a ţării. Necesitatea studierii acestei probleme este legată de suspendarea tranzitului
gazului din Rusia către consumatorii europeni pe teritoriul Ucrainei în anul 2008.
Problema apărută a arătat incapacitatea economiei moldoveneşti să opună rezistenţă cir-
cumstanţelor de forţă majoră create.
Securitatea energetică constituie o parte componentă importantă a securităţii na-
ţionale, care depinde în multe privinţe de siguranţa alimentării cu energie electrică a
consumatorilor din întreaga ţară. Asigurarea securităţii energetice este posibilă în cazul
creării unei structuri eficiente a stocurilor de resurse de combustibil şi energie.
Situaţia care s-a creat pe piaţa regională a resurselor energetice a scos la iveală
încă un neajuns în securitatea energetică a ţării – lipsa stocurilor strategice de resurse
energetice. În cazul dependenţei totale a ţării de livrările de import, aceasta poate deveni
un vector important sub aspect strategic, în consolidarea securităţii naţionale a Re-
publicii Moldova.
Concepţia securităţii economice subliniază în mod deosebit importanţa securităţii
energetice: „Principalii factori de risc cu caracter economic pentru securitatea naţională
a R. Moldova sunt condiţionaţi de dependenţa excesivă şi unilaterală a sistemelor elec-
troenergetice şi de distribuţie a gazelor locale de sistemele monopoliste străine, ceea ce
reprezintă totodată vulnerabilitatea internă a statului”.

~ 17 ~
 Încălcarea unui sau altui indicator nu ameninţă securitatea economică în an-
samblu. Însă organizarea monitorizării, examinarea complexă a sistemului de indicatori,
analiza aprofundată a unor obiecte economice şi procese aparte, în cazul abaterii dina-
micii criteriilor de la traiectoria normală, trebuie să devină obiectul controlului perma-
nent al organelor competente ale puterii de stat. În teză sunt prezentaţi următorii indica-
tori ai securităţii financiare, care permit prognozarea situaţiilor critice în economie:
• nivelul monetizării economiei;
• nivelul asigurării bazei monetare cu rezerve de valută – aur;
• nivelul critic al modificării dobânzii reale atât la credite, cât şi la depozite;
• raportul dintre activele totale ale sistemului bancar şi PIB;
• dinamica cotei activelor din sectorul bancar în PIB faţă de nivelul de mone-
tizare a economiei.

Tabelul 3.
Dinamica indicatorilor securităţii economice
Nr.
Indicatori 2004 2005 2006 2007 2008 2009
crt.
1. PIB, milioane lei 31 991.70 36 755.40 44 100.00 53 354.00 62 840.00 60 043.00
2. Agregatul monetar M2,
8 137.00 11 125.50 12 485.20 18 396.70 21 774.10 20 942.00
milioane lei
3. Nivelul monetizării
25% 30% 28% 34% 35% 35%
economiei
4. Baza monetară,
5 313.10 7 002.90 6 512.30 9 537.20 11 633.60 10 456.30
milioane lei
5. Rezerve valutare
mondiale, BNM, 470.30 597.44 775.29 1 333.69 1 672.41 1 476.68
milioane dolari SUA
6. Cursul valutar mediu
12.3283 12.6003 13.1319 12.1362 10.3895 11.1134
oficial, lei/dolari SUA
7. Nivelul asigurării bazei
monetare cu rezerve de 109% 107% 156% 170% 149% 157%
valută-aur
8. Raportul dintre ABT* şi
42% 49% 52% 60% 62% 66%
PIB
9. Dinamica cotei ABT
faţă de nivelul 89% 99% 113% 95% 103% 100%
monetizării
*ABT – active bancare totale.
Sursa: elaborat de autor în baza Rapoartelor statistice ale Băncii Naţionale a Moldovei pe anii 2004-2009

Calculele prezentate în lucrare permit să se tragă concluzia că majorarea nesemni-

ficativă a depozitelor „post-restant”, „în termen” şi altor instrumente ale pieţei monetare
faţă de PIB atestă dezvoltarea insuficientă a sectorului bancar. Însă în perioada 2007-2009
se observă stabilizarea nivelului monetizării economiei, ceea ce se caracterizează drept un
factor pozitiv. Calculele prezentate arată nivelul înalt al asigurării bazei monetare cu re-

~ 18 ~
zervele de valută-aur ale BNM. Astfel, în anii 2004-2005 acest indicator a constituit 107-
109%, iar în anul 2007 – 170%, majorându-se faţă de anul 2006 cu 13% puncte. Însă în
anii 2008-2009 acest indicator a scăzut pînă la 149% şi 157% respectiv, ceea ce este legat
de criza financiară mondială de la finele anului 2008.
Rezultatele obţinute permit să se formuleze recomandări referitoare la necesitatea
monitorizării factorilor care ameninţă securitatea economică, necesitând utilizarea unui
şir de indicatori, însă aceştia pot fi reduşi, fiind grupaţi pe tipuri de activităţi.
În cursul monitorizării factorilor care ameninţă securitatea economică la nivel
micro şi creează situaţii critice este deosebit de important să se urmărească interacţiunea
şi influenţa reciprocă a unor indicatori luaţi aparte. Monitorizarea factorilor care prezintă
pericol pentru securitatea economică cu ajutorul indicatorilor şi parametrilor cantitativi
ai valorilor-limită va permite evidenţierea probabilităţii survenirii situaţiilor critice în
corporaţie, precum şi prejudiciul probabil cauzat de acestea.

CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI
Cercetările efectuate permit să se formuleze următoarele propuneri şi concluzii:
1. Controlul este un fenomen care se manifestă în toate etapele de formare, re-
partizare, redistribuire şi utilizare a resurselor financiare la toate nivelurile eco-
nomiei naţionale. Controlul financiar constituie un instrument necesar de gestio-
nare a mijloacelor bugetului de stat şi ale fondurilor cu destinaţie specială. La
nivelul micro, fără un sistem eficient de control al fluxurilor financiare ale cor-
poraţiei este imposibilă dezvoltarea dinamică puternică a companiei. Cele sus-
menţionate permit să se concluzioneze că sistemul controlului financiar re-
prezintă unul dintre instrumentele importante, care se află la dispoziţia atât a
statului, cât şi a agenţilor economici ce contribuie la construirea şi gestionarea
optimă a structurii financiare la nivel micro şi macro.
În conformitate cu concluzia dată, pot fi formulate propunerile esenţa cărora con-
stă în formarea unui sistem integrat al controlului financiar, care se completează reciproc
şi permite o influenţă eficientă asupra fluxurilor financiare de importanţă de stat, precum
şi asupra finanţelor agenţilor economici.
2. Organizarea controlului financiar este legată indisolubil de estimarea eficienţei
controlului financiar de stat, şi anume soluţionarea problemei realizării şi ne-
rentabilităţii funcţiei de control a conducerii statului. Construirea unui sistem
eficient al controlului financiar de stat este imposibilă în cazurile în care con-
sumurile organului care administrează exercitarea acestuia depăşesc volumul
consumurilor aferente acţiunilor efectuate.
În Republica Moldova, în perioada 2004-2008, se observă o reducere a indica-
torului eficienţei CFS ca rezultat al influenţei a doi factori: a) micşorarea mijloacelor
virate la buget în urma măsurilor de control şi revizie de la 2710,76 până la 1306,90
milioane lei; b) majorarea sumei cheltuielilor pentru întreţinerea organelor de control fi-
nanciar de stat de la 252,23 până la 832,72 milioane lei. În acest context, se poate con-
cluziona că analiza dinamicii eficienţei CFS a scos la iveală tendinţa micşorării indi-
catorului calculat atât din contul reducerii totale a mijloacelor încasate în buget în urma

~ 19 ~
reviziei, cât şi ca rezultat al majorării cheltuielilor legate de întreţinerea organelor de
revizie şi control. Însă trebuie de menţionat că volumul încălcărilor depistate scade pe
măsura sporirii rentabilităţii controlului.
Tendinţa reducerii datoriilor în buget care se observă permite să se formuleze
propuneri referitoare la majorarea potenţialului eficienţei CFS în Republica Moldova
prin optimizarea cheltuielilor pentru întreţinerea organelor respective. Controlul
financiar, ca variantă ideală, trebuie să conducă la micşorarea numărului de încălcări,
adică în viitor acestea trebuie să poarte un caracter profilactic.
3. Auditul reprezintă una dintre cele mai eficiente forme ale controlului finan-
ciar. Însă la acest sistem eficient al controlului financiar (ce formulează ulte-
rior o anumită concluzie) apelează, în majoritatea cazurilor, doar agenţii eco-
nomici. Organele controlului financiar de stat preferă să-şi formeze opinia pro-
prie despre procesele economice care se produc. În cazul în care nu există cauze
obiective care explică nedorinţa sau contracararea organelor CFS să se folosească
de rezultatele activităţii companiilor de audit, utilizarea resurselor de întreţinere a
acestuia este cu mult mai mare. Drept concluzie poate servi constatarea faptului
lipsei interacţiunii organelor CFS şi companiilor de audit, în timp ce scopurile
activităţii ambelor structuri instituţionale menţionate sunt identice.
Propunerile propuse se reduc la o colaborare mai strânsă manifestată atât de
companiile de audit, cât şi de organele controlului de stat.
4. Una din manifestările negative ale economiei de piaţă este „economia te-
nebră”. Aceasta influenţează asupra încasărilor în buget şi asupra fondurilor cu
destinaţie specială. Ca rezultat al cercetărilor efectuate, au fost scoase la iveală
procedeele şi metodele de realizare a acestei economii. În lucrare se exa-
minează aşa-numitele „scheme sure”, adică schemele care permit agenţilor
economici să micşoreze sau să nu reflecte deloc în rapoartele financiare pro-
fitul obţinut. În cazul construirii acestor scheme, tot mai frecvent se utilizează
teritoriile offshore, care sunt cele mai adecvate în aceste scopuri. În concluzie
remarcăm că procesele integrate ale economiei Republicii Moldova, precum şi
procesul de perfecţionare a bazei legislative şi normative au condus nu numai
la efecte pozitive, după cum s-a aşteptat, dar au cauzat şi apariţia unor scheme
rafinate de tăinuire a venitului impozabil.
În scopul sporirii eficienţei sistemului CFS, se propune să se perfecţioneze măsu-
rile de control ale activităţii economice externe a agenţilor economici-rezidenţi, precum
şi a întreprinderilor mixte care funcţionează pe teritoriul Republicii Moldova. Aceste
recomandări sunt realizabile în cazul dezvoltării unor relaţii mai strânse cu organizaţiile
de control internaţionale, precum şi al organizării colaborării cu organele de control din
diferite ţări-parteneri strategici ai R. Moldova.
5. Funcţionarea întreprinderilor în „sectorul subteran” al economiei conduce, cel
puţin, la apariţia datoriilor faţă de buget. Indicatorii obţinuţi prin calcul direct
în urma cercetării atestă reducerea considerabilă a neplăţilor în buget în
perioada 2004-2007, nivelul datoriilor micşorându-se cu 1081,15 milioane lei,
ceea ce poate fi calificat drept o tendinţă pozitivă. Însă constatarea faptului
propriu-zis al existenţei datoriilor demonstrează necesitatea efectuării ulte-
rioare a acţiunilor de control. În structura sumelor neîncasate partea principală

~ 20 ~
 o constituie impozitele şi taxele, administrate de Serviciul Fiscal de Stat şi
CCCEC pe parcursul anilor 2004-2008.
Cercetările prezentate în teză permit să se concluzioneze că majoritatea acţiunilor
ilegale în sfera economică o constituie contravenţiile fiscale şi încălcările în sfera fi-
nanciar-creditoare. În urmă analizei s-a constatat micşorarea sumelor totale neîncasate în
buget, precum şi reducerea sumei absolute neîncasate de organele financiare de control,
ceea ce poate fi caracterizat drept un factor pozitiv.
Propunerile se referă la perfecţionarea măsurilor de control al fluxurilor finan-
ciare ale instituţiilor de credit prin stimularea iniţiativei acestora. În pofida opiniei cre-
ate, majoritatea instituţiilor de credit sunt cointeresate în colaborarea cu organele CFS.
Băncile îşi preţuiesc riguros reputaţia lor şi sunt cointeresate în colaborarea cu organele
de control.
6. Influenţa nefastă a „economiei subterane” se reflectă în structura formării fon-
durilor cu destinaţie specială. Despre sumele neîncasate în buget ca rezultat al
utilizării aşa-numitelor scheme „sure” şi „negre” se poate judeca după sumele
restante în fondurile cu destinaţie specială, depistate în urma cercetării. În
concluzie menţionăm că majoritatea fondurilor cu destinaţie specială au un
vector social, prin urmare volumul mijloacelor neîncasate în Trezorerie în con-
turile fondurilor de asigurare socială obligatorie şi de asistenţă medicală li-
mitează posibilităţile statului privind asigurarea funcţiilor sale sociale.
Drept mijloc de contracarare a acestui fapt pot servi propunerile privind înăsprirea
legislaţiei privind contravenţiile sus-menţionate, întrucât acestea sunt mai sensibile pentru
păturile populaţiei socialmente vulnerabile, ceea ce este un lucru inadmisibil.
7. Încălcările depistate în urma controlului de stat sau de audit pot fi atribuite atât
la contravenţii, cât şi la crime. Analiza bazei legislative care reglementează
activitatea organelor controlului financiar de stat, precum şi determinarea
modului de efectuare a măsurilor de control permit să se tragă următoarele
concluzii:
• În cursul perioadei cercetate se înregistrează lipsa unei delimitări clare a
subordonării problemelor între structurile corespunzătoare, care ar ex-
clude careva dublare a împuternicirilor;
• Lipseşte un act normativ unic care determină normele procesuale unice
de efectuare a controlului financiar pentru structurile speciale;
• Lipseşte baza informaţională operativă unică, la care au acces toate or-
ganele.
• În procesul cercetării s-a menţionat des posibilitatea instrumentării de că-
tre forţele MAI a cazurilor penale cu caracter economic, ceea ce consti-
tuie o excepţie în practica internaţională, deşi menirea de bază a poliţiei
este asigurarea ordinii publice.
• Dreptul de administrare a crimelor ce vizează eschivarea întreprinderilor,
instituţiilor şi organizaţiilor de la plata impozitelor îl au atât CCCEC, cât
şi IFPS.
Totalizând cele sus-menţionate, pot fi formulate următoarele recomandări, care
permit să se înlăture neajunsurile depistate în cursul studierii diverselor contravenţii şi
crime cu caracter economic. Astfel, legislaţia impune delimitarea clară a împuternicirilor

~ 21 ~
diferitelor organe ale CFS în mod legislativ. În ce priveşte controlul fiscal, este necesar
să se extindă competenţa IFPS pentru administrarea crimelor înrudite, cum sunt: tăi-
nuirea veniturilor, prezentarea intenţionată a informaţiei false în dările de seamă depuse
organelor fiscale etc.
În ceea ce priveşte împuternicirile Ministerului Afacerilor Interne, este oportună
limitarea posibilităţii de administrare a cauzelor penale cu caracter economic. Este
necesar să se introducă o bază unică de date, prin intermediul căreia este posibilă tran-
smiterea şi păstrarea informaţiei între organele corespunzătoare. Implementarea sistemu-
lui de transmitere a informaţiei va da posibilitate anchetatorilor procuraturii să
supravegheze riguros încălcările cu caracter de procedură.
8. O parte componentă a securităţii economice o constituie stabilirea intereselor
naţionale de stat distincte şi a scopurilor Republicii Moldova. O importanţă
principială au analiza şi pronosticarea criteriilor financiare şi a indicatorilor
securităţii economice. Calcularea acestor indicatori permite să se concluzio-
neze despre situaţia reală a securităţii economice a ţării şi să se întreprindă
măsuri eficiente de prevenire a pericolului.
În concluzie menţionăm că în Republica Moldova lipseşte o structură care per-
manent să monitorizeze factorii ce influenţează nemijlocit securitatea economică a ţării.
Iar aceasta, la rândul său, nu permite să se elaboreze o strategie eficientă şi, mai ales, să
se respecte această strategie în scopul asigurării intereselor naţionale.
Concluziile formulate permit să se propună formarea unui organ al conducerii de
stat, scopul căruia să-l constituie supravegherea permanentă a indicatorilor sus-numiţi,
elaborarea strategiei securităţii naţionale, precum şi a măsurilor de contracarare eficientă
a influenţei factorilor interni şi externi asupra economiei naţionale. Această structură
poate fi creată ca o subdiviziune separată sau a BNM sau a Ministerului Finanţelor, sau
poate să existe ca un organ de stat de sine stătător.

LISTA LUCRĂRILOR PUBLICATE LA TEMA TEZEI

În ediţii ştiinţifice recenzate:
1. Востриков Д., Содержание Государственного Финансового Контроля. În:
Analele Ştiinţifice ale Universităţii de Stat din Moldova, Seria “Ştiinţe sociou-
manice”. Chişinău: USM, 2004, Vol. II, р.289-291.
2. Востриков Д., Эффективность государственного финансового контроля в
Республике Молдова. În: Analele Ştiinţifice ale Universităţii de Stat din Moldova,
„STUDIA UNIVERSITASIS”, Seria „Ştiinţe exacte şi economice”. Chişinău:
USM, 2010, №2(32), р.195-201.
3. Востриков Д., Роль государственного финансового контроля в предотвра-
щении появления и противодействии развития «теневой экономики». În:
Revistă Teoretico-Ştiinţifică, „Economie şi Sociologie”. Institutul de Economie,
Finanţe şi Statistică. Chişinău, №2, 2010., p. 120-126.
4. Manole T., Vostricov D. Auditul ca formă a controlului financiar de stat. În: Revistă
Ştiinţifico-Didactică, „Economica”. ASEM. Chişinău, № 2(72), 2010, p. 74-81.

~ 22 ~
În ediţii internaţionale:
5. Vostricov D., Petroia A. On the tax crimes and their criminality. Studia Uni-
versitatis Pertru Maior, Series Oeconomica, Fasciculus 1, Târgu Mureş, 2007, p.
131-135.
6. Востриков Д., Характеристика объекта и предмета преступлений против
государственных финансов. В: Збірник Наукових праць «Закономірність та
Механізми розвитку сучасних соціально-економічних систем». Випуск 1,
Одеса, 2007. Частина II, р. 19-26.
În materialele simpozioanelor:
7. Востриков Д., Система Государственного финансового контроля Республики
Молдова: Simpozionul Internaţional al Tinerilor Cercetători (21-22 aprilie 2005).
Chişinău: ASEM, 2005, ed. III, v. I, р. 319-322.
8. Востриков Д., Общая характеристика налоговых преступлений. În: Politici
Economice de Integrare Europeană: Conferinţa Ştiinţifică Internaţională (23-24
septembrie 2005). Chişinău: ASEM, 2005, р. 363-366.
9. Востриков Д., Характеристика налоговых преступлений в предприни-
мательской сфере: Simpozionul Internaţional al Tinerilor Cercetători (14-15
aprilie 2006). Chişinău: ASEM, 2006, ed. IV, v. I, р. 265 – 267.
10. Востриков Д., Налоговый преступления и правонарушения в Финансово-
кредитной сфере: Conferinţa Tehnico-Ştiinţifică a Colaboratorilor, Doctoranzilor
şi Studenţilor (15-17 noiembrie 2007). Chişinău: UTM, 2007, v. III, р. 87-89.
11. Востриков Д., Основы функционирования Государственного финансового
контроля в республике Молдова: Conferinţa Tehnico-Ştiinţifică a Colabora-
torilor, Doctoranzilor şi Studenţilor (15-17 noiembrie 2007). Chişinău: UTM, 2007,
v. III, р. 90-93.

~ 23 ~
 ADNOTARE
Denis Vostricov
„Aspecte teoretice şi practice privind controlul financiar de stat
la nivel micro şi macroeconomic”
teza de doctor în economie
Chişinău, 2010

Structura şi volumul lucrării. Teza constă dintr-o introducere, trei capitole,

concluzie, bibliografie de 126 articole, 12 anexe, 120 pagini de text principal, ce include
4 tabele, 9 figuri şi 10 formule.
Cuvintele-cheie: control financiar de stat, control fiscal, control intern, audit,
control de audit, eficienţa controlului financiar de stat, „economie tenebră”, offshore,
plăţi în numerar, „plăţi prin cec”, delincvenţă fiscală, audit financiar, securitate econo-
mică, securitate financiară, strategie de securitate financiară.
Domeniul de cercetare reprezintă sistemul controlului financiar de stat atât la
nivelul organelor de administrare statală, cât şi la nivelul de întreprindere.
Obiectul cercetării îl constituie aspectele teoretice şi practice ale controlului
financiar de stat la nivelele macro şi micro, ca instrument al politicii financiare a statului.
Scopul studiului este evaluarea sistemului actual al controlului de stat, cu indenti-
ficarea ulterioară a factorilor pozitivi şi negativi, care influenţează eficienţa controlului
financiar de stat şi propunerea de măsuri pentru perfecţionarea sistemului de control
financiar de stat.
Metodologia de cercetare ştiinţifică include: metoda de analiză, metoda de sinteză,
metoda de logică şi dialectică, metoda normativă, studiul de prelevare de probe statistice şi a
seriilor dinamice, evaluările experţilor, observaţiile personale, studiul monografiilor.
Noutatea ştiinţifică este determinată de următoarele aspecte: este dezvoltat
conceptul de control financiar de stat; au fost identificaţi factorii care influenţează
eficienţa controlului financiar de stat în R.Moldova; a fost investigat şi extins conceptul
de securitate economică; a fost dezvoltată metodologia de calcul a valorilor-limită ale
indicatorilor securităţii economice; au fost propuse măsuri pentru eliminarea supra-
punerii funcţiilor în cadrul organismelor cu dreptul de a administra sistemul controlului
financiar; a fost elaborat modelul sistemic de funcţionare a controlului financiar de stat
în Republica Moldova.
Aplicarea rezultatelor ştiinţifice. Rezultatele cercetării efectuate sunt folosite de
Serviciul Fiscal de Stat, Curtea de Conturi, ceea ce este confirmat prin acte implementare.
Principiile de bază ale tezei au fost prezentate şi discutate la 6 conferinţe cu aspect ştiinţific şi
practic. Concluziile pot fi utilizate în elaborarea unor programe didactice şi de instruire în
cadrul Academiei de Studii Economice din Moldova şi altor universităţi.

~ 24 ~
 АННОТАЦИЯ
Денис Востриков
«Теоретические и практические аспекты государственного
финансового контроля на микро- и макроуровне»
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Кишинёв, 2010
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения, списка литературы из 126 наименований, 12 приложений,
120 страницы основного текста, включает 4 таблицы, 9 рисунков и 10 формул.
Ключевые слова: государственный финансовый контроль, налоговый кон-
троль, внутриведомственный контроль, аудит, аудиторская проверка, эффектив-
ность ГФК, “теневая экономика», оффшор, обналичивание, обезналичивание,
налоговая преступность, финансовая ревизия, экономическая безопасность, фи-
нансовая безопасность, стратегия финансовой безопасности.
Областью исследования в данной работе является система финансового
контроля государства как на уровне органов государственного управления, так и
на уровне предприятия.
Предметом исследования являются теоретические и практические ас-
пекты государственного финансового контроля на микро- и макроуровне, как
инструмент финансовой политики государства.
Цель диссертационного исследования представляет собой оценку действую-
щей системы государственного контроля, с последующим выявлением положи-
тельных и отрицательных факторов, влияющих на эффективность государ-
ственного финансового контроля и предложения мер по совершенствованию сис-
темы государственного финансового контроля.
Методология научных исследований включает: метод анализа, метод
синтеза, метод логики и диалектики, нормативный метод, изучение статисти-
ческих выборок и динамических рядов, экспертных оценок, личных наблюдений,
монографических изучений.
Научная новизна диссертационной работы определяется положениями, такими
как: развитие концепции государственного финансового контроля; выявление
факторов влияющих на эффективность государственного финансового контроля в
Республике Молдова; исследование и расширение концепции экономической безо-
пасности государства; разработка методологии расчета пороговых значений индии-
каторов экономической безопасности; предложение мер по устранению дублирующих
функций в разрезе органов, имеющих право на администрирование финансового кон-
троля; разработка системной модели функционирования государственного финансо-
вого контроля в Республике Молдова.
Внедрение научных результатов. Результаты проведенного исследования
используются в Государственной налоговой службе, Счетной палате, что подтвер-
ждено актами о внедрении. Основные положения диссертационного исследования
были доложены и обсуждены на шести международных научно-практических
конференциях. Выводы диссертации могут использоваться в составлении учебных
программ, в лекционных программах Молдавской экономической академии и
других вузов.

~ 25 ~
 ANNOTATION
Denis Vostrikov
"Theoretical and practical aspects of state financial control
at the micro and macro level"
dissertation for the degree of Doctor of Economic Sciences
Chisinau, 2010

The structure and volume of work. The thesis consists of an introduction, three
chapters, conclusion and bibliography of 126 titles, 12 annexes, 120 pages of main text,
includes 4 tables, 9 figures and 10 formulas.
Key words. state financial control, tax control, internal controls, audit, audit control,
sfc efficiency , "shadow economy", offshore, cashing, cashless transaction, tax delinquency,
financial auditing, economic security, financial security, the strategy of financial security.
The research area is the system of state financial control, both at state and at the
enterprise level.
The subject of research is the theoretical and practical aspect of public financial
control at the micro and macro level, as an instrument of the state financial policy.
The aim of the dissertation research is the assessment of the current system of
state control, with the subsequent redlining of positive and negative factors affecting the
efficiency of state financial control and proposing measures for improving the system of
state financial control.
The methodology of research includes: the method of analysis, synthesis method, the
method of logic and dialectics, normative method, the study of statistical sampling and time
series, expert evaluations, personal observations, monographic studies.
The scientific novelty of the dissertation is determined by the following provisions:
the concept of state financial control is developed; are shown the factors affecting the
efficiency of state financial control in the Republic of Moldova; the concept of state eco-
nomic security is investigated and expanded; is developed the methodology for calculating
the thresholds of economic security indicators; are suggested measures to eliminate dupli-
cative functions of bodies entitled to perform financial control; a systemic model of state
financial control in the Republic of Moldova is designed.
The implementation of scientific results. The results of the present research are
used by the State Tax Service, the Chamber of Accounts which is confirmed by the acts
of implementation. The key provisions of the dissertation research were presented and
discussed at 6 international scientific conferences. The conclusions of the thesis can be
used in the preparation of curricula, lecture programs of the Economic Academy and
other universities.

~ 26 ~
 VOSTRICOV DENIS

ASPECTE TEORETICE ŞI PRACTICE PRIVIND

CONTROLUL FINANCIAR DE STAT LA NIVEL MICRO
ŞI MACROECONOMIC
Specialitatea 08.00.10 – Finanţe; monedă; credit

AUTOREFERAT
al tezei de doctor în economie

Aprobat spre tipar: 20.09.10. Format: 60x84 1/16.

Hârtie ofset. Tipar ofset. Tiraj: 50 ex.
Coli de tipar: 1,00. Comanda nr.166.

Tipografia Departamentului Editorial-Poligrafic al ASEM

Tel.: (+373 22) 402-986, 402-886

~ 27 ~