Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE DISERTAŢIE
Coordonator ştiinţific:
Conf.univ.dr. Adela Socol
Absolvent:
Pop Maria
ALBA IULIA
2010
2
Ministerul Educaţiei, Cercetării,Tineretului si Sportului
Universitatea „1 Decembrie 1918” Alba Iulia
Facultatea de Stiinţe
Master „Auditul si controlul agentilor economici”
Forma de invaţamant „ZI”
Coordonator ştiinţific:
Conf.univ.dr. Adela Socol
Absolvent:
Pop Maria
ALBA IULIA
2010
3
Cuprins:
INTRODUCERE. METODOLOGIA DE CERCETARE .........................................................5
INTRODUCERE. METODOLOGIA DE CERCETARE..........................................................5
INTRODUCERE. METODOLOGIA DE CERCETARE..........................................................5
CAPITOLUL 1...............................................................................................................................7
ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL PUBLIC INTERN ........................................7
CAPITOLUL 1...............................................................................................................................7
1.1 AUDITUL PUBLIC INTERN. ASPECTE TEORETICE...................................................7
1.1 AUDITUL PUBLIC INTERN. ASPECTE TEORETICE.....................................................7
1.2 SFERA ŞI OBIECTIVELE ACTIVITĂŢII DE AUDIT PUBLIC INTERN.....................9
1.2 SFERA ŞI OBIECTIVELE ACTIVITĂŢII DE AUDIT PUBLIC INTERN.........................9
1.2.1 Evaluarea managementului riscurilor..............................................................................9
1.2.2 Evaluarea sistemelor de control.......................................................................................9
1.2.3 Atribuţiile compartimentului de audit public intern......................................................10
1.3 NORME APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT INTERN ŞI
AUDITORILOR INTERNI........................................................................................................11
1.3.1 Norme de calificare.......................................................................................................11
1.3.2 Codul privind conduita etică a auditului intern.............................................................11
1.3.3 Independenta si obiectivitatea........................................................................................11
1.3.4 Competenta si conştiinţa profesională...........................................................................13
1.3.5 Pregătirea profesională continuă....................................................................................13
1.3.6 Programul de asigurare şi înbunătăţirea calităţii...........................................................13
1.3.7 Evaluarea programului de calitate................................................................................14
1.4 NORME DE FUNCŢIONARE A AUDITULUI INTERN..................................................14
1.4.1 Cerinţe privind funcţionarea compartimentului de audit intern....................................14
1.4.2 Structura planului de audit public intern......................................................................15
1.4.3 Actualizarea planului de audit pubic intern...................................................................16
1.4.4 Reglementarea activităţii compartimentului de audit public intern...............................16
1.4.5 Raportarea activităţii de audit public intern...................................................................16
1.4.6 Obiective aferente activităţii de audit public intern.......................................................17
CAPITOLUL 2. DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN..........................................18
CAPITOLUL 2. DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN..........................................18
2.1 PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN................................................................18
2.2 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAŢIILOR.................................................19
2.2.1 Colectarea informaţiilor:................................................................................................19
2.2.2 Prelucrarea informaţiilor constă în :..............................................................................19
2.3 IDENTIFICAREA OBIECTELOR AUDITABILE.............................................................19
2.4 ANALIZA RISCURILOR....................................................................................................20
2.5 ELABORAREA TEMATICII ÎN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN.............22
2.6 DESCHIDEREA INTERVENŢIEI LA FATA LOCULUI..................................................22
2.7 INTERVENŢIA LA FATA LOCULUI (MUNCA DE TEREN).........................................23
2.8 TEHNICI SI INSTRUMENTE DE AUDIT INTERN........................................................23
2.8 TEHNICI SI INSTRUMENTE DE AUDIT INTERN.........................................................23
2.8.1 Principalele tehnici de audit intern................................................................................23
2.8.2 Principalele instrumente de audit intern........................................................................24
2.8.3 Tabloul de prezentare a circuitului auditului ( pista de audit) care permite:.................24
2.8.4 Formularele constatărilor de audit intern.......................................................................24
DOSARELE DE AUDIT INTERN.............................................................................................25
DOSARELE DE AUDIT INTERN............................................................................................25
2.10. REVIZUIREA......................................................................................................................26
4
2.10. REVIZUIREA...................................................................................................................26
2.11. PĂSTRAREA SI ARHIVAREA DOSARELOR DE AUDIT INTERN.........................26
2.11. PĂSTRAREA SI ARHIVAREA DOSARELOR DE AUDIT INTERN..........................26
SEDINŢA DE ÎNCHIDERE A INTERVENŢIEI LA FATA LOCULUI...............................26
SEDINŢA DE ÎNCHIDERE A INTERVENŢIEI LA FATA LOCULUI..................................26
CAPITOLUL 3. ELABORAREA RAPORTULUI DE AUDIT INTERN..............................26
3.1 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN.............................26
3.2. STRUCTURA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN................................27
3.3 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN........................27
3.4 ELABORAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN......................................27
3.5 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN...........................................28
3.6 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR................................................................................28
3.7. SUPERVIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN.........................................................28
CAPITOLUL 4. DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA CONSILIUL
JUDEŢEAN ALBA.......................................................................................................................29
CONCLUZII ŞI PROPUNERI....................................................................................................71
BIBLIOGRAFIA..........................................................................................................................74
5
economică (documente de evidenţă contabilă, raportări statistice şi financiare), şi prin consultarea
specialiştilor din domeniul respectiv. Etapele documentării menţionate anterior se
particularizează în funcţie de sursele de documentare disponibile.
Posibilităţile de procurare a surselor de documentare sunt multiple. Există în acest sens
instituţii specializate, care oferă absolvenţilor învăţământului economic bibliografie sistematică,
date şi informaţii cum ar fi: Institutul Naţional de Informare Documentare (INID), Institutul
Naţional de Statistică (INS), centrele şi instituţiile de cercetare, bibliotecile. Nu în ultimul rând
trebuie menţionat internetul care facilitează practic accesul la date şi informaţii din întreaga lume.
Menţionez faptul că documentarea si cercetarea pentru elaborarea acestei lucrari de
disertatie s-au folosit surse puse la dispozitia studentilor de catre biblioteca Universităţii „1
Decembrie 1918” Alba Iulia. Aceasta dispune de posibilităţi multiple de documentare teoretică
prin fondul de carte disponibil şi abonamente la publicaţii şi periodice specializate. De asemenea,
se oferă accesul gratuit la trei baze de date electronice: Jstor, Emerald şi SpringerLink.
Realizarea documentării practice sa facut pe baza datelor disponibile de la institutia
auditata, si anume CONSILIUL JUDEŢEAN ALBA. Datele culese sunt disponibile în
documente curente sau de arhivă.
Judetul Alba este situat in partea centrala a Romaniei, in zona de contact a Podisului
Transilvaniei cu Muntii Apuseni si Carpatii Meridionali, pe cursul mijlociu al riului Mures, care
traverseaza judetul de la nord – est (in zona Ocna Mures), la sud – vest (in zona Sibot).
Consiliul judetean Alba este autoritatea administratiei publice locale, constituita la nivelul
judetului Alba, pentru coordonarea activitatii consiliilor comunale, orasenesti si municipale, in
vederea realizarii serviciilor publice de interes judetean.
Consiliul judetean Alba este alcatuit din consilieri judeteni si presedinte, alesi prin vot
universal, egal, direct, secret si liber exprimat de cetatenii cu drept de vot, in conditiile stabilite
de lege.
Consiliul judetean Alba se organizeaza si functioneaza pe baza principiilor
descentralizarii, autonomiei locale, deconcentrarii serviciilor publice, eligibilitatii autoritatilor
administratiei publice locale, legalitatii si consultarii cetatenilor in solutionarea problemelor
locale de interes deosebit.
6
Competentele si atributiile Consiliului judetean Alba sunt stabilite prin lege, sunt depline
si exclusive, cu exceptia cazurilor prevazute de lege si se exercita in raza teritoriala
administrativa a judetului Alba.
Consiliul judetean Alba este constituit din 32 consilieri judeteni si un presedinte, alesi in
conditiile legii privind alegerea autoritatilor publice locale, pentru un mandat de 4 (patru) ani
care poate fi prelungit prin lege organica, in caz de razboi sau catastrofe si isi exercita mandatul
de la data constituirii, pana la data declararii ca legal constituit a consiliului nou ales.
CAPITOLUL 1.
8
1.2 SFERA ŞI OBIECTIVELE ACTIVITĂŢII DE AUDIT PUBLIC INTERN
9
Dacă acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, împreună cu conducerea entităţii publice,
să elaboreze în mod corespunzător aceste criterii.
1.2.3 Atribuţiile compartimentului de audit public intern
Activităţi verificate de auditul intern
Auditul intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate de Consiliul judeţean Alba
şi care sunt în responsabilitatea acestuia inclusiv asupra activităţii din entităţile subordonate,
enumerate la alineatul precedent cu privire la formarea şi utilizarea fondurilor publice,
precum şi la administrarea patrimoniului public.
Principalele atribuţii ale compartimentului de audit public intern fără a fi limitative sunt:
limitative sunt:
1. Elaborează norme metodologice specifice Consiliului judeţean Alba;
2. Elaborează proiectul planului anual de audit public intern.
Activităţi auditate
Compartimentul de audit public intern auditează cel puţin o dată la 3 ani următoarele:
- angajamentele bugetare şi legale din care derivă direct sau indirect obligaţii de plată, inclusiv
din fondurile comunitare.
- plăţile asumate prin angajamentele bugatare şi legale inclusiv din fondurile comunitare
- vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de terenuri din domeniul privat al
judeţului Alba.
- concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al judeţului Alba.
- constituirea veniturilor respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de creanţă,
precum şi a facilităţilor acordate la vânzarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemele de conducere şi control , precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;
- sistemele informatice.
Elaborează raportul anual al activităţii de audit intern care cuprinde principalele
constatări, concluzii şi recomandări rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin
implementarea recomandărilor eventualelor neregularităţii sau prejudicii constatate în timpul
misiunii de audit intern precum şi informaţii referitoare la pregătirea profesională.
Raportul anual privind activitatea de audit public intern al instituţiilor subordonate se
transmite organului superior respectiv Consiliului judeţean Alba până la data de 5 ianuarie .
10
Raportul anual privind activitatea compartimentului de audit public intern din cadrul
Consiliului judeţean Alba se transmite structurilor teritoriale ale U.C.A.A.P.I. până la data de 15
ianuarie.
În situaţia în care în timpul misiunilor de audit public intern sunt
identificate unele iregularităţi sau posibile prejudicii, raporteazăimediat ordonatorului
principal de credite respectiv preşedintelui Consiliului Judeţean Alba şi structurii de
control intern abilitată, iar în cazul în care se constată abateri de la regulile procedurale şi
metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile structurii, activităţii,
operaţiunii audiate, auditorii internii înştinţează pe Preşedintele Consiliuli Judeţean Alba
şi srtuctura de control intern în termen de 3 zile.
În cazul identificării unor iregularităţi majore auditorii interni pot continua misiunea sau
pot să o suspende cu acordul preşedintelui Consiliului judeţean Alba care a aprobat-o dacă în
rezultatele preliminare ale verificării se estimează că prin continuarea acestora nu se ating obiectivele
stabilite (limitarea accesului, informaţii insuficiente).
11
Activitatea de audit public intern nu trebuie să fie supusă ingerinţelor externe începând de la
stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor şi până la comunicarea rezultatelor
acestora.
Auditorii interni trebuie să aibă o atitudine imparţială, să nu aibă prejudecăţi şi să evite confliectele
de interese. De asemenea trebuie să-şi îndeplinească atribuţiile în mod obiectiv şi independent, cu
profesionalism şi integritate potrivit normelor şi procedurilor specifice activităţii de audit public ini
compartimentului de l compartimentului de audit public intern este numit/destituit de către
preşedintele Consiliului judeţean Alba cu avizul structurii teritoriale al U.C.A.A.P.I.
Numirea şefului compartimentului de audit intern din cadrul Consiliului judeţean Alba se
face cu avizul prealabil al structurii teritoriale a al U.C.A.A.P.I.
Consiliul judeţean Alba solicită aviz în baza următoarei proceduri:
- candidaţii pentru funcţia de şef al compartimentului de audit intern depun următoarele
documente:
- curriculum vitae;
- 2 scrisori de recomandare;
- o lucrare de concepţie privind organizarea şi exercitarea auditului intern în cadrul Consiliului
judeţean Alba;
- o declaraţie privind respectarea prevederilor art. 20 alin 1. din Legea auditului intern
referitoare la incompatibilităţile auditorilor interni.
După obţinerea avizului favorabil, numirea şefului compartimentului de audit public intern se
face de către preşedintele Consiliului judeţean Alba în conformitate cu prevederile legale referitoare
la organizarea şi desfăşurarea concursurilor, respectiv examenelor pentru ocuparea acestor funcţii.
în cazul în care avizul structurii teritoriale a U.C.A.A.P.I. este nefavorabil candidatului
respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei funcţii.
Persoanele care sunt soţi, rude sau afinii până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul
instituţiei nu pot fi auditori interni în cadrul acestei instituţii.
Auditorii interni nu pot fi desemnaţi să efectueze misiuni de audit public intern la o
instituţie subordonată dacă sunt soţi, rude, sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul
acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivă.
Auditorii interni nu trebuie implicaţi în vreun fel în îndeplinirea activităţilor pe care în
mod potenţial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern al
instituţiei.
Auditorii interni care au responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate
integral sau parţial de Uniunea Europeană nu trebuie implicaţi în auditarea acestor programe.
12
Auditorilor interni nu trebuie să li se încredinţeze misiuni de audit public intern în
sectoarele de activitate în care aceştia au deţinut funcţii sau au fost implicaţi în alt mod. Această
interdicţie se poate ridica dupătrecerea unei perioade de 3 ani.Auditorii care se găsesc într-una din
situaţiile prevăzute mai sus au obligaţia de a informa de îndată, în scris, preşedintele Consiliului
judeţean Alba.
1.3.4 Competenta si conştiinţa profesională
Competenţa
Auditorii interni trebuie să posede cunoştinţe, îndemânarea şi alte competenţe necesare pentru
a-şi exercita responsabilităţile individuale, cum sunt:
- competenţa în vederea aplicării normelor, procedurilor şi tehnicilor de audit;
- competenţa în ceea ce priveşte principiile şi tehnicile contabile;
- cunoaşterea principiilor de bază în economie în domeniul juridic;
- cunoştinţe suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate şi frauda, nefiind în
sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
- capacitatea de a comunica oral şi în scris.
Pentru cunoştinţe de strictă specialitate pot fi contractate servicii de expertiză/consultanţă din
afara Consiliului judeţean Alba , capacitatea şi competenţa acestor servicii trebuie să fie verificate şi
lucrările supervizate de către compartimentul de audit public intern din cadrul Consiliului judeţean
Alba.
Cunoştinţele profesionale
- Auditorul intern trebuie să depună toate eforturile în decursul exercitării funcţiei sale
şi să ia în considerare următoarele elemente:
- perioada de lucru necesară pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
- complexitatea şi importanţa domeniilor auditate;
- pertinenţa şi eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor şi de control;
- probabilitatea existenţei erorilor iregularităţilor şi a unor disfuncţionalităţi semnificative;
- costurile implementării unor controale suplimentare în raport cu avantajele
preconizate.
1.3.5 Pregătirea profesională continuă
Auditorii interni trebuie să-şi îmbunătăţească cunoştiinţele şi practica profesională printr-o
pregătire continuă .
Conducerea instituţiei va asigura condiţiile necesare pregătirii profesionale, perioada
destinată în acest scop fiind de minim 15 zile pe an.
1.3.6 Programul de asigurare şi înbunătăţirea calităţii.
Definire
13
Compartimentul de audit public intern trebuie să elaboreze un program de asigurare şi
îmbunătăţire a calităţi sub toate aspectele activităţii de audit intern.
Programul trebuie să asigure ca normele, instrucţiunile şi codul etic sunt respectate de
auditorii interni.
1.3.7 Evaluarea programului de calitate
Acest program trebuie să permită evaluări interne şi externe.
Evaluarea internă
Evaluarea internă presupune efectuarea de controale permanente prin care seful
compartimentului de audit public intern examinează eficacitatea normelor interne de audit public intern
pentru a verifica dacă procedurile de asigurare a calităţii misiunilor de audit intern sunt aplicate în
mod satisfăcător garantând calitatea rapoartelor de audit public intern.
Evaluarea externă
Evaluarea externă este efectuată de structura teritorială a UCAAPI prin: verificarea
respectării normelor,instrucţiunilor şi a Codului privind conduita etică a auditului intern cel puţin o
dată la cinci ani.
Avizarea numirii respectiv destituirii şefului compartimentului de audit intern al
Consiliului judeţean Alba.
14
- aprecieri ale unor specialişti experţi, cu privire la structura şi dinamica unor riscuri
interne sau de sitem, analiza unor trenduri pe termen lung privid unele aspecte ale sitemului,
evaluarea impactului unor modificări petrecute în mediuzl în care evoluază sitemul audiat.
- Numărul instituţiilor publice subordonate .
- Respectarea periodicităţii în auditarea cel puţin o dată la 3 ani.
- Recomandările Curţii de Conturi;
Tipurile de audit convenabile pentru fiecare instituţie subordonată.
Proiectul planului anual de audit public intern se întocmeşte până la data de 30 noiembrie a
anului precedent anului pentru care se elaborează.
Preşedintele Consiliului judeţean Alba aprobă proiectul planului anual de audit public intern
până la 20 decembrie a anului precedent.
Planul anual de audit public intern reprezintă un document oficial . El
este păstrat în arhivă împreună cu referatul de justificare în conformitate cu
prevederile Legii Arhivelor Naţionale.
Referatul de Justificare
Proiectul planului anual de audit public intern este însoţit de un referat de justificare a modului
în care sunt selectate misiunile de audit cuprinse în plan.
Referatul de justificare va cuprinde pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele
riscului asociat (anexa la referatul de justificare) . Criteriile semnal şi alte elemente de
fundamentare care au fost avute în vedere la selectarea misiunii respective.
1.4.2 Structura planului de audit public intern
Planul anual de audit intern are următoarea structură :
-scopul acţiunii de auditare;
-obiectivele acţiunii de auditare;
-identificarea/descrierea activităţii/ operaţiunii supuse auditului intern;
-identificarea instituţiei sau structurilor organizatorice la care se va desfăşura acţiunea de
auditare;
- durata acţiunii de auditare;
- perioada supusă auditării;
- numărul de auditori proprii antrenaţi în acţiunea de auditare;
- precizazrea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoştinţe de specialitate, precum şi
anumărului de specialişti cu care urmeză să se încheie contracte externe de servicii de expertiză;
- numărul de auditori care urmeză să fie atraşi în acţiunile de audit intern din cadrul
instituţiilor subordonate.
15
1.4.3 Actualizarea planului de audit pubic intern
Actualizarea planului de audit public intern se va face în funcţie de:
- modificările legislative sau organizatorice xare schimbă gradul de semnificaţie a
auditării anumitor operaţiuni, activităţi sau acţiuni ale sistemului;
- actualizarea planului de audit intern se va realiza prin întocmirea unui referat de
modificare a planului de audit public intern aprobat de preşedintele Consiliului judeţean Alba.
16
1.4.6 Obiective aferente activităţii de audit public intern
Evaluarea managementului riscului
Compartimentul de audit public intern trebuie să evalueze riscurile aferente operaţiunilor şi
sistemelor informatice privind:
- fiabilitatea şi integritatea informaţiilor financiare şi operaţionale;
- eficacitatea şi eficienţa operaţiilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglemntărilor şi contractelor.
Evaluarea sistemelor de control
Compartimentul de audit intern ajută la menţinerea unui sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacităţii şi eficienţei acestuia contribuind la îmbunătăţirea lui continuă.
Evaluarea pertinenţei şi eficacităţii sistemului de control intern se va face pe baza
rezultatelor evaluării riscurilor şi va viza'operaţiile şi sistemele informatice ale instituţiei din
următoarele puncte de vedere:
- fiabilităţii şi integrităţii informaţiilor financiare şi operaţionale;
- eficacităţii şi eficienţei operaţiilor;
- protejării patrimoniului;
-respectării legilor, reglementărilor şi procedurilor.
- în cursul misiunilor auditorul intern examinează procedurile de control intern în acord cu
obiectivele misiunii în vederea identificării tuturor deficienţelor semnificative ale acestora.
Auditorii interni analizează - operaţiile şi activităţile şi vor determina măsura în care
rezultatele corespund obiectivelor stabilite şi dacă operaţiile/activităţile sunt aplicate sau realizate
conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.
Auditorii interni vor determina măsura în care ordonatorii principali şi secundari de credite au
definit criterii adecvate de apreciere şi dacă obiectivele au fost realizate.
Dacă criteriile sunt adecvate acestea pot fi utilizate şi de auditrii interni în evaluarea sistemului
de control intern.
17
CAPITOLUL 2. DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se întocmeşte de auditorii din cadrul compartimentului de audit pe baza
planului anual de audit public intern şi se aprobă de preşedintele Consiliului judeţean Alba.
Ordinul de serviciu repartizează sarcinile de serviciu - auditor intern, astfel încât să se poată demara
misiunea de audit.
Declaraţia de independentă
Independenţa auditorilor interni selectaţi pentru realizarea unei misiuni de audit public intern
trebuie declarată, în acest sens fiecare auditor intern trebuie să întocmească o declaraţie de
independenţă.
Notificarea privind declararea misiunii de audit intern
Compartimentul de audit intern notifică entitatea/structura auditată cu cel mult 15 zile
înainte de declararea misiunii de audit intern, despre scopul, principalele obiective, durata
acesteia, precum şi despre faptul că pe parcursul misiunii vor avea loc interventi la faţa locului al
căror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.
18
2.2 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAŢIILOR
Obiectul auditabil
Obiectul auditabil reprezintă activitatea elementară a domeniului auditat ale cărei
caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practică.
Etapele identificării obiectelor auditabile
Identificarea acestora se va realiza în 3 etape:
- detalierea fiecărei activităţii în operaţii succesive descriind procesul de la realizarea acestei
activităţi în operaţii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activităţi până la
înregistrarea ei;
19
- definirea pentru fiecare operaţiune în parte a condiţiilor pe care trebuie să le
îndeplinesacă din punct de vedere al controalelor specifice şi al riscurilor aferente;
- determinarea modalităţilor de funcţionare necesare pentru ca entitatea/ structura să atingă
obiectivul şi să elimine riscul.
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice şi
ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.
Definirea riscului
Riscul reprezintă orice eveniment, acţiune, situaţie sau comportament cu impact
nefavorabil asupra capacităţii entităţii publice de a realiza obiectivele.
Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare ( neformalizarea procedurilor) lipsa unor responsabilităţii precise,
insuficienta organizare a resurselor umane, documentaţia insuficientă neactualizată;
b) riscuri operaţionale: neînregistarea în evidenţele contabile, arhivaree necorespunzătoare a
documentelor justificative, lipsa unui control asupra operaţiilor cu risc ridicat;
c) riscuri financiare: plăţi nesecurizate, nedetectarea operaţiilor cu risc financiar;
d) riscuri generate de schimbările legislative, structurale, manageriale.
Componentele riscului
Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de apariţie;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinţelor şi durata acestora.
Scopul analizei riscului
Analiza riscului reprezintă o etapă majoră în procesul de audit public intern care are drept
scopuri:
a) să identifice pericolele din entitatea/structura auditată;
b) să identificedacă controalele interne sau procedurile entităţii/structurii auditate pot
prevenii, elimina sau minimiza pericolele;
c) să evalueze structura ( evoluţia controlului inter al entităţii) structurii auditate.
Fazele analizei riscurilor
Fazele analizei riscurilor sunt următoarele:
- analiza activităţii entităţii/structurii auditate;
20
- identificarea şi evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroarea semnificativă
a activităţilor entităţii/structurii auditate, cu incidenţa asupra operaţiilor financiare;
- verificarea existenţei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum şi
evaluarea acestora;
- evaluarea punctelor slabe, cuantificarea şi împărţirea lor pe clase de risc.
Auditorii interni trebuie să integreze în procesul de identificare şi evaluare a riscurilor
semnificative şi pe cele depistate în cursul altor misiuni.
Măsurarea riscurilor
Măsurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariţie a riscului şi de gravitatea
consecinţeloreventru realizarea măsuriscurilor se utilizează drept instrumente de măsurare, criteriile
de apreciere.
Măsurarea probabilităţii
Criteriile utilizate pentru măsurarea probabilităţii de apariţie a riscului sunt:
- aprecierea vulnerabilităţii entităţii;
- aprecierea controlului intern.
- impact financiar.
Probabilitatea de apariţie a riscului variază de la imposibilitate la certitudine şi este
exprimată pe o scară de valori pe trei nivele.
- probabilitate mică;
- probabilitate medie;
- probabilitate mare.
a) Aprecierea vulnerabilităţii entităţii
Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toţi factorii cu incidenţă asupra
vulnerabilităţii domeniului auditabil, cum ar fi:
- resursele umane;
- complexitatea prelucrării operaţiilor;
- mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprimă pe trei nivele:
- vulnerabilitate redusă;
- vulnerabilitate medie;
- vulnerabilitate mare.
b) Aprecierea controlului intern
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calităţii controlului intern al
entităţii pe trei nivele:
- controlul intern corespunzător;
21
- controlul intern insuficient;
- controlul intern cu lipsuri grave.
Măsurarea gravităţii consecinţelor evenimentului ( nivelul impactului).
Nivelul impactului reprezintă efectele riscului în cazul producerii sale şi se poate exprima pe o
scară valorică pe trei nivele:
- impact scăzut;
- impact moderat;
- impact ridicat.
Şedinţa de deschidere
Şedinţa de deschidere a intervenţiei la faţa locului se derulează la unitatea auditată cu
participarea auditorilor interni şi a personalului entităţii/structurii auditate.
Ordinea de zi a şedinţei de deschidere trebuie să cuprindă:
- prezentarea auditorilor interni;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificării;
22
- prezentarea tematicii în detaliu;
- acceptarea calendarului întâlnirilor;
- asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii de audit intern.
Entitatea/structura auditată - poate solicita amânarea misiunii de audit în cazuri
justificate(interese speciale, lipsa de timp, alte circumstanţe). Amânarea trebuie discutată cu
compartimentul de audit public intern şi notificată lapreşedintele Consiliului judeţean Alba.
Minuta şedinţei de deschidere
Data şedinţei de deschidere, participanţii, aspectele importante discutate trebuie
consemnate în minuta şedinţei de deschidere.
Notificarea privind realizarea intervenţiilor la fata locului
Compartimentul de audit public intern trebuie să notifice
entitatea/structura auditată despre programul verificărilor la faţa locului , inclusiv perioadele
de desfăşurare. Odată cu această notificare trebuie să se transmită şi carta auditului intern.
Definire si etape
Intervenţia la faţa locului constă în colectarea documentelor, ordinea şi evaluarea acestora.
Intervenţia la faţa locului cuprinde următoarele etape:
a) cunoaşterea activităţii/sistemului/ procesului supus verificării şi studierea proceselor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea înregistrărilor contabile;
d) analiza datelor şi informaţiilor;
e) evaluarea eficienţei şi eficacităţii controalelor interne;
f) realizarea de testări;
g) verificarea modului de realizare a corectării acţiunilor menţionate în
auditările precedente.
23
Tehnicile de verificare sunt:
Comparaţia – confirmă identificarea unei informaţii după obţinera acesteia din două sau
mai multe surse diferite;
Examinarea – presupune urmărirea în special a detectării erorilor sau a iregularităţilor;
Recalcularea - verificarea calculelor matematice
Confirmarea – solicitarea informaţiei din două sau mai multe surse independente ( a treia
parte) în scopul validării acesteia;
Punerea de acord – procesul de potrivire a două categorii diferite de înregistrări;
Garantarea - verificarea realităţii tranzacţiilor înregistrate prin examinarea documentelor de la
articolul înregistrat spre documentele justificative;
Urmărirea- reprezintă verificarea procedurilor de la documentele justificative spre
articolul înregistrat.
Scopul urmăririi este de a verifica dacă toate tranzacţiile reale au fost înregistrate.
Observarea fizică – reprezintă modul prin care auditorii interni îşi formeză o părere proprie.
Interviul - se realizează de către auditorii interni prin intervievarea persoanelor audiate
/implicate/interesate. Inforamţiile primite trebuie confirmate cu documente.
Analiza - constă în descompunerea unei entităţi în elemente
care pot fi izolate, identificate, cuantificate şi măsurate distinct.
2.8.2 Principalele instrumente de audit intern
Chestionarul - cuprinde întrebările pe care le formulează auditorii interni.
Tipurile de chestionare sunt:
Chestionarul de luare la cunoştinţă – cuprinde întrebări referitoare la contextul socio-
economic, organizarea internă, funcţionarea entităţii/structurii auditate.
Chestionarul de control intern – ghidează auditorii interni în activitatea de identificare obiectivă
a disfuncţiilor şi cauzelor reale ale acestor disfuncţii.
Chestionarul - lista de verificare - este utilizat pentru stabilirea condiţiilor pe care trebuie
să le îndeplinească fiecare domeniu auditabil.
Cuprinde un set de întrebări standard privind obiectivele definite, responsabilităţiile, tehnici de
informare, resursele umane existente.
2.8.3 Tabloul de prezentare a circuitului auditului ( pista de audit) care permite:
- stabilirea fluxurilor informaţiilor, atribuţiilor şi responsabilităţilor referitoare la acestea.
- stabilirea documentaţiei justificative complete;
reconstituirea operaţiunilor de la suma totală până la detalii individuale şi invers.
2.8.4 Formularele constatărilor de audit intern
- Se utilizează pentru prezentarea fundamentată a constatărilor auditului public intern.
24
a).Fişa de identificare şi analiza problemelor F.I.A.P.se întocmeşte pentru fiecare
disfuncţionalitate constatată. Prezintă rezumatul acesteia cauzele şi consecinţele precum şi
recomandările pentru rezolvare.F.I.A.P. trebuie să fie confirmată de reprezentanţii
entităţii/structurii audiate.
b) Formularul de constatare şi raportare a înregistrărilor – se întocmeşte în cazul în care auditorii interni constată
existenţa sau posibilitatea producerii unor iregularităţii. Se transmite imediat Preşedintelui
Consiliului judeţean Alba şi structurii de control abilitate pentru continuarea verificărilor.
25
2.10. REVIZUIREA
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea Consiliului judeţean Alba şi sunt
confidenţiale. Ele trebuie păstrare până la îndeplinirea, recomandărilor din raportul de audit public
intern, după care se arhivează în concordanţă cu reglementările legale privind arhivarea.
Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale di proiectul
raportului de audit intern şi a caledarului de implementare a recomandărilor.
Se întocmeşte o minută a şedinţei de închidere.
26
• evitarea tonului polemic, jignitor .tendenţios;
• ierarhizarea constatărilor ( numai cele importante vor fi prezentate în instanţă sau la concluzii);
• evidenţierea aspectelor pozitive şi a înbunătăţirilor constatate de la ultima misiune de audit
intern.
Raportul de audit public intern trebuie să includă modificările discutate şi convenite din
cadrul şedinţei de conciliere. Raportul de audit public va fi însoţit de o sinteză a principalelor
constatări şi recomandări.
Auditorii din cadrul compartimentului de audit public intern trebuie să informeze UCAAPI
teritorial despre recomandările care nu au fost avizate de conducătorul entităţii publice
27
3.5 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Auditorii din cadrul compartimentului de audit public intern trimit Raportul de audit
public intern, finalizat împreună cu rezultatele concilierii şi punctele de vedere al entităţii sau
structurii auditate preşedintelui Consiliului judeţean Alba pentru analiză şi avizare.
După avizare recomandările cuprinse în Raportul de audit public intern acestea vor fi
comunicate structurii auditate.
Obiectivul acestei etape este asigurarea că recomandările menţionate în Raportul de audit public
intern sunt aplicate întocmai la termenele stabilite, în mod eficace.
Structura audiată trebuie să informeze compartimentul de audit public intern asupra modului
de implementare a recomandărilor.
Responsabilitatea structurii audiate contă în:
- elaborarea unui plan de acţiune, însoţit de un calendar privind îndeplinirea acestuia;
- stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
- punerea în practică a recomandărilor;
- comunicarea periodică a stadiului progresului acţiunilor;
- evaluarea rezultatelor obţinute.
Responsabilitatea compartimentului de audit intern:
Compartimentul de audit public intern verifică şi raportează la UCAAPI teritorial stadiul
progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.
28
CAPITOLUL 4.
DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA CONSILIUL
JUDEŢEAN ALBA
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel încât aceştia să poată
demara misiunea de audit public intern.
Premise:
Ordinul de serviciu reprezintă - mandatul de intervenţie dat de către ordonatorul principal
de credite - preşedintele Consiliului judeţean Alba şi se întocmeşte de către auditorii din cadrul
compartimentului de audit public intern pe baza planului anual de audit public intern.
Procedura
29
Auditorii din cadrul 1. Se repartizeaza sarcinile de serviciu pe auditor
compartimentului de audit 2. Se intocmeste Ordinul de serviciu pe baza
public intern planului de audit public intern ;
3. Se aloca un nr. Ordinului de serviciu ;
4. Se asigura copii ale Ordinului de serviciu
fiecarui membru al echipei de audit
Exemplu:MODEL a-01
ROMÂNIA
JUDEŢUL ALBA
CONSILIUL JUDEŢEAN
PREŞEDINTE
ORDIN DE SERVICIU
30
PREŞEDINTE,
D.I.
Scopul:
Premise:
In vederea desemnării auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi
verificate incompatibilităţile personale ale acestora. Astfel un auditor nu va fi desemnat acolo unde există
incompatibilităţi personale, doar dacă repartizarea lui este imperios necesară fiind furnizată în acest sens
o justificare din partea compartimentului de audit public intern. Dacă în timpul efectuării misiunii de
audit apare o incompatibilitate , reală sau presupusă, auditorii sunt obligaţi să informeze de urgenţă
conducerea, respectiv preşedintele Consiliului judeţean Alba.
Procedura:
31
Auditorii 1. Completează Declaraţia de Independenţă MODEL
A.02.
Coordonatorul 2. Îndosariază Declaraţia de Independenţă în dosarul de
Compartiment audit.
ului de audit
3. Identifică incompatibilitatea semnalată de către auditorii şi
stabilesc modalitateaîn care acesta poate fi atenuată;
32
Declaraţia de independenţă - MODEL A-02
ROMÂNIA SE APROBĂ
JUDEŢUL ALBA
CONSILIUL JUDEŢEAN
COMPARTIMENTUL DE AUDIT
PUBLIC INTERN
DECLARAŢIA DE INDEPENDENŢĂ
NUMELE N.I.
Misiunea de audit public intern. C. J. ALBA
DATA 22.03.2010
INCOMPATIBILITĂŢI
In legătură cu entitatea DA NU
Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea să vă limiteze X
măsura în care puteţi să vă interesaţi, să descoperiţi sau să constataţi slăbiciuni de audit în orice fel?
Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective care ar putea să vă X
influenţeze în misiunea de audit ?
Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat în ultimii 3 ani într-un alt mod în X
activitatea antităţii/structurii ce va fi auditată
Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral sau parţial de X
Uniunea Europeană?
Aţi fost implicat în elaborarea şi implementarea sistemelor de control ale X
entităţii/structurii ce urmează a fi auditată?
Sunteţi soţ/sote a ,ruda sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul X
entităţii/struturii ce va fi auditată sau cu membrii organului de conducere colectivă?
Aveţi vreo legătură politică.socială, care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau primirea de redevenţe X
de la vreun grup anume sau nivel guvernamental?
Aţi aprobat înainte facturi,ordine de plată şi alte instrumente de plată pentru X
entitatea/structura ce va fi auditată?
Aţi ţinut anterior contabilitatea la entitatea strutura ce va fi auditată? X
Aveţi vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditată ? X
Dacă în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personală externă sau X
organizaţională care ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a lucra şi a face raportele de audit
imparţiale, notificaţi preşedintele Consiliului judeţean Alba de urgenţă?
AUDITOR: N.N,C.C.,S.L.
DATA Şl SEMNĂTURA
22.03.2010
MODEL A-02
ROMÂNIA
JUDEŢUL ALBA
CONSILIUL JUDEŢEAN
COMPARTIMENTUL DE AUDIT
PUBLIC INTERN
1. Incompatibilităţi personale
2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitătile ?
3. Dacă da, se explică cum anume.
CĂTRE:C.J.ALBA
DE LA : Serviciul Audit intern
Stimate(ă).Domnule Preşedinte
In conformitate cu Planul anual de audit public intern urmează ca în perioada de 22.03.2010–
22.03.2010 să efectuăm o misiune de audit public intern cu tema verificarea activităţii la Consiliul
Judeţean Alba.
Auditul va examina responsabilităţile asumate de conducerea Consiliului Judeţean Alba şi
va determina dacă acesta îşi îndeplineşte obligaţiile sale într-un mod eficient şi efectiv.
Vă vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o şedinţă de deschidere în vederea
discutării diverselor aspecte ale misiunii de auditor, cuprinzând:
- prezentarea auditorilor
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern
- programul intervenţiei la faţa locului;
- scopul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavostră vă rugăm să ne puneţi la dispoziţie
următoarea documentaţie necesar
Dacă aveţi unele întrebări privind această acţiune vă rugăm să contactaţi compartimentul de audit
public intern. Cu stimă.
DATA: 22.03.2010
Compartimentul de audit public intern ,
N.N, C.C,S.L
4.Procedura P - 04 - Colectarea şi prelucrarea informaţiilor
Scopul:
Cunoaşterea domeniului auditabil îl ajută pe auditor să se familiarizeze cu entitatea sau structura
auditată. Colectarea informaţiilor, facilitează procedurile de analiză de risc şi cele de verificare.
Premise:
Colectarea este în fapt pregătirea informaţiilor în vederea efectuării analizei de risc şi pentru
identificarea informaţiilor necesare, fiabile, pertinente şi utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit
public intern.
Colectarea informaţiilor presupune:
- identificarea principalele- elemente ale contextului instituţional şi socio-economic în care
entitatea/structura auditată îşi desfăşoară activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea entităţii sa structurii auditate;
- analiza entităţii/structurii auditate şi activităţile sale(organigrama, regulamentele de
funcţionare, fişe ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor suscep ibili de a împiedica buna desfăşurare a misiunii de audit public
intern.
- identificarea punctelor cheie ale funcţionării entităţii/structurii auditate şi ale
sisteme or sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tar şi slabe.
- să identifice constatăne semnificative şi recomandările din rapoartele de audit
precedente care ar putea să afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern.
- identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidenţă semnificativă.
- să identifice surse potenţiale de informaţii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului şi
să considere validitatea şi credibilitatea acestor informaţii.
Procedura:
Auditorii 1.Identifică legile şi regulamentele aplicabile entităţii/structurii auditate.
2.Obţin organigrama, regulamentele de funcţionare, fişe ale posturilor,
proceduri scrise ale entităţii/structurii.
3.Identifică personalul responsabil
4. Identifică circuitul documentelor
5. Obţin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare.
6. Se familiarizează cu activitatea entităţii/structurii.
7. Identifică obiectivele auditabile şi criteriile de analiză şi risc.
5. Procedura P - 05 - Analiza riscurilor
Scopul:
- Identificarea pericolelor din entitatea/structura auditată
- Dacă controalele interne sau procedurile entităţii/structurii auditate
pot preveni, elimina sau minimiza pericolele.
- Evaluarea structurii/evoluţiei controlului intern al entităţii/structurii
auditate.
Premise:
Reprezintă un punct de pornire în elaborarea tabelului "puncte tari şi puncte slabe".
Aprecierea unui risc are la bază două estimări:
- gradul de gravitate al pierderii care poate să rezulte ca urmare a
riscului (sau al consecinţelor directe şi indirecte).
- probabilitatea ca riscul să revină .
Procedura:
ROMÂNIA
JUDEŢUL ALBA
CONSILIUL JUDEŢEAN
COMPARTIMENTUL DE AUDIT
PUBLIC INTERN
T A B E L "Puncte tari şi puncte slabe"
Domeniul Obiective Riscuri Opinie Comentariu
F/f Consecinţe Grad de
încredere
Ghidul de evaluare a controlului intern
Scopul
PROGRAMUL DE AUDIT
4.COLECTAREA ŞI 22.03.2010-
22.04.2010
PRELUCRAREA
5. ŞEDINŢA DE DESCHIDERE 22.03.2010- C.C C.J.Alba
22.04.2010
l.Test 1
2. Prelucrarea testului 22.04.2010. N.N C.J.Alba
3. întocmirea şi elaborarea F. L AP. -urilor 22.04.2010.
09.2006 N.N C.J.Alba
4. Raportarea iregularităţilor 22.04.2010.
09.2006 N.N C.J.Alba
l.Test 2 09.2006
2. Prelucrarea testului 22.04.2010. N.N C.J.Alba
3. întocmirea şi elaborarea F.I. AP. -urilor 22.04.2010.
09.2006 N.N C.J.Alba
4. Raportarea iregularităţilor 22.04.2010.
09.2006 N.N C.J.Alba
l.Test 3 09.2006
2. Prelucrarea testului 22.04.2010. N.N C.J.Alba
3. întocmirea şi elaborarea F. I. AP. -urilor 22.04.2010.
09.2006 N.N C.J.Alba
4. Raportarea iregularităţilor 22.04.2010.
09.2006 N.N C.J.Alba
l.Test 4 09.2006
2. Prelucrarea testului 22.04.2010. C.C C.J.Alba
3. întocmirea şi elaborarea F.I. AP. -urilor 22.04.2010.
09.2006 C.C C.J.Alba
4.Raportarea iregularităţilor 22.04.2010.
09.2006 C.C C.J.Alba
l.Test 5 09.2006
2. Prelucrarea testului 22.04.2010. C.C C.J.Alba
3. întocmirea şi elaborarea F.I. AP. -urilor 22.04.2010.
09.2006 C.C C.J.Alba
4. Raportarea iregularităţilor 22.04.2010.
09.2006 C.C C.J.Alba
l.Test 6 09.2006
2. Prelucrarea testului 22.04.2010. C.C C.J.Alba
3. întocmirea şi elaborarea F.I. AP. -urilor 22.04.2010
09.2006 C.C C.J.Alba
ŞEDINŢA DE DESCHIDERE
Scopul:
Să efectueze o şedinţă de deschidere cu reprezentanţii entităţii publice/structurii auditate
pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite şi modalităţile de lucru privind auditul.
Premise:
Procedura:
A. Menţiuni generale:
Tema misiunii de audit: Auditul intern la Consiliul Judeţean Alba.
Perioada auditată: 22.03.2010.-22.04.2010
Întocmit de : N.N, C.C. _______Data: 22.03.2010
Verificat de: S.L. _______ Data: 22.03.2010
Lista participanţilor:
COLECTATEA INFORMAŢIILOR
Scopul
Informaţiile colectate asigură o bază rezonabilă pentru constatările şi concluziile auditorilor
Premise:
In timpul fazei de colectare şi prelucrare a informaţiilor auditorii efectuează testări în
concordanţă cu Programul de audit aprobat .Munca în cadrul acestei faze produce dovezi de audit
în baza cărora auditorii formulează constatări, concluzii şi recomandări.
Scopul:
DOMNULE PREŞEDINTE
În urma misiunii de audit public intern efectuată la Consiliul Judeţean Alba s-au constatat
următoarele:
a) constatarea (abaterea);
b) actul sau actele normative încălcate;
c) recomandări;
d) anexe
AUDITOR.N.N. Data.22.03.2010
10. PROCEDURA P 10
Premise
Procedura
Auditorii
1. Apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru asigură un
sprijin corespunzător pentru misiunea de audit public intern
2. Revizuiesc lucrările din punct de vedere al conţinutului şi al
formelor şi apreciază dacă FAP-urile şi documentele de lucru pot
trece testul de evidenţă.
3. Efectuează modificările necesare la documente.
4. întocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model
C-02
MODEL C - 02
ROMÂNIA
JUDEŢUL ALBA
CONSILIUL JUDEŢEAN
COMPARTIMENTUL DE
AUDIT INTERN
ŞEDINŢA DE ÎNCHIDERE
Scopul
Permite prezentarea către entitatea/structura auditată a opiniei auditorilor interni, a
recomandărilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.
Premise
Să se asigure că Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv:
- Clar: să fie uşor de înţeles, evident, să nu permită interpretări;
- Obiectiv: să nu fie părtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare să aibă la bază documente
doveditoare şi să facă trimiteri la textul legal incident;
- Relevant: aspectele semnalate să ajute conducerea entităţii auditate
în luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienţelor constate.
Procedura:
Auditorii 1. Planifică şedinţa de închidere
Conducătorii auditate îşi declară părerile lor în privinţa constatărilor auditorilor, ale
A. Menţiuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul de regularitate Periaoda auditată
Întocmit de : N.N,C.C Data: 22.04.2010
Data
Verificat de : S.L Data: 22.04.2010
Data
Lista participanţilor: Numele : D.I. Direc
Nr.telefon : 813380
Funcţia : Preşedinte C.J.Alba ţia/Se
rvici
ul
B. Concluzii: Nu s-au constatat disfuncţionalităţi semnificative
12. PROCEDURA P 12
Premise:
In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseşte dovezile de audit raportate în Fişele
de Identificare şi Analiză a Problemelor şi în Formularul de constatare şi raportare a iregularităţilor.
Procedura:
Auditorii:
1. Realizează Proiectul raportului de audit utilizând formatul prezentat
mai jos;
2. Indică pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit
dovada corespunzătoare;
3. Analizează Proiectul raportului de audit;
4. Stabilesc dacă proiectul în întregime sau parţial trebuie să fie
transmis la compartimentul juridicpentru revizuirea lui din punct de
vedere juridic;
5. Efectuează schimbările propuse;
6. îndosariază proiectul de raport de audit - MODEL A - 07 incluzând
corecţiile aprobate
MODEL A-07-1 Entitatea publică
Scopul:
Să-i asigure entităţii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit şi de a
formula un punct de vedere la constatările şi recomandările auditului.
Procedura:
Compartimentul de audit 1. Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea auditată
public intern 2. Analizează Proiectul de raport de audit
REUNIUNEA DE CONCILIERE
Scopul:
Premise:
Procedura:
ROMÂNIA
CONSILIUL JUDEŢEAN
COMPARTIMENTUL DE
AUDIT INTERN
Menţiuni generale
Tema misiunii de audit: Auditul............................... Perioada auditată...........................
Întocmit de............................................ Data.......................
Verificat de.................................. Data....................
Lista participanţilor: ..............
Numele................................................. Funcţia ....................... Direcţia/serviciul........... Nr. telefon............
C. Rezultatele concilierii:
Structura auditată a întocmit nota, urmare întocmirii proiectului de rapăort de audit, din care a
rezultat că nu s-a soliciatat oreuniune de conciliere.
15. PROCEDURA P-15
Scopul:
audit.
Procedura:
Pagina de titlu
Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea misiunii de audit public intern.
Semnătura
Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină
a acestuia.
Introducere
Descrie tipul de audit şi baza legală a misiunii de audit (planul anual de audit.solicitări
speciale).
Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de
Scopul:
Analizarea şi avizarea recomandărilor din Raportul de audit.
Premise:
Raportul de audit final trebuie să conţină şi o sinteză a constatărilor şi recomandărilor
Proceduri:
URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR
Scopul: este de a urmării dacă obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect
formulate.
Premise: Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se
constată caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acţiunilor întreprinse de către conducerea
entităţii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit public intern.
MODEL A-08
ROMÂNIA
JUDEŢUL ALBA
CONSILIUL JUDEŢEAN
COMPARTIMENTUL DE
AUDIT INTERN
FIŞA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR
Lucrarea a fost eleborată şi dimensionată astfel încât, să trateze auditul structurat, din
punct de vedere al entităţii publice şi procedurile de aplicare apecifice acestuia.Sunt prezentate
principalele atribuţii ale aparatului de specialitate al Consiliului Judeţean Alba şi ale
ordonatorului de credite.
Urmeză apoi expunerea detaliată a etapelor procesului bugetar, precum şi a principiilor
acestuia. O marea parte din bugetul administraţiei judeţene este finanţată prin transferuri şi cote
alocate din venituri. Veniturile din surse proprii se bazează în principal pe noile tipuri de
impozite şi taxe şi venituri de capital. Introducerea taxelor de utilizare pentru principalele servicii
utilitare necesită ca administraţiile judeţene să stabilesacă preţurile precum şi modificarea
schemei naţionale de transferuri. Deseori, serviciile urbane au fost puternic subvenţionate de la
buget, unele forme de subvenţii pentru utilizatorii serviciilor sunt încă folosite şi după
centralizare.Cu cât de vor lua mai repede aceste măsuri “ dureroase” cu atât vor fi mai mari
şansele de creştere a eficienţei utilităţilor.
Managementul şi controlul furnizării serviciilor au reprezentat cel mai important criteriu
de alocare a cheltuielilor.
Pentru maximizarea veniturilor este necesar:
- un management financiar activ, concretizat prin atargerea de noi resurse şi optimizarea
celor existente;
- monitorizarea şi controlul permanent al veniturilor cu pondere mare în bugetulul
judeţean;
- o analiză şi prognoză separată a veniturilor cu destinaţie specială;
Pentru reducerea cheltuielilor este necesară:
- corelarea cheltuielilor progarmate cu nivelul încasărilor realizate;
- prognoza cheltuielilor bugetare;
- elaborarea programelor de investiţii şi prioritatea acestora în funcţie de necesităţile
judeţene.
Concretizând unele rezultate ale acţiunii de cercetare ale administraţiei judeţene la nivelul
Consiliului judeţean evidenţiem sub forma unei analize principalele puncte tari şi puncte slabe.
Punctele tari sunt: cadrul normativ general care asigură funcţionarea instituţiei;
experienţa unei coeziuni organizatorice; capacitatea de a dezvolta parteneriate; dezvoltarea
sistemului de comunicare la nivelul colectivităţii judeţene; posibilităţi de a iniţia şi gestiona
proiecte comunitare cu finanţări mixte; promovarea unor sisteme de reguli şi proceduri de lucru
eficiente.
Punctele slabe ar fi: o anumită lipsă de asumare a responsabilităţii în rezolvarea
diferitelor probleme, lipsa unui regulament de organizare şi funcţionare modern şi a unor fişe de
posturi bine elaborate, manifestări birocratice şi biocraţie, ambiguităţi administrative şi
legislative, tentaţia apariţiei unor fenomene de corupţie, înţelegerea parţială a responasabilităţii
faţă de contribuabili, insuficienţa resurselor pentru rezolvarea priorităţilor Consiliului judeţean în
acţiunile acesteia pentru cetăţeni; continuarea politizării în administraţia publică judeţeană,
instabilitatea legislativă.
Cu privire la auditul performanţei la Consiliul judeţean s-a constatat că
“economicitatea”este una din măsurile prin care se asigură minimizarea costurilor pivind
achiziţiile publice în condiţiile respectării cerinţelor de calitate. Momentul achiziţionării
serviciilor fiind satbilit în funcţie de necesităţile specifice activităţilor derulate de instituţie:
fundamnetarea deciziilor privind efectuarea achiziţiilor s-a ţinut seama de posibilităţile financiare
ale instituţiei, în funcţie de care trebuie repartizate resursele.
Scopul final este de a pune cititorul în postura de a şti ce, cum şi cu ce să lucreze pentru a
efectua auditul unei entităţi publice.
În general, prin audit se înţelege examinarea profesională a unei informaţii în vederea
exprimării unei opinii responsabile şi independente prin raportarea ei la un criteriu ( standard,
normă) de calitate în vederea satisfacerii unor utilizatori de informaţii.
Activitatea funcţional-independentă şi obiectivă care dă asigurări şi consiliere conducerii
pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuilelilor publice, perfecţionând activităţile entităţii
publice; ajută entitatea publică să-şi îndeplinescă obiectivele printr-o abordare sistematică, care
evaluează şi înbunătăţeşte eficienţa şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea
riscului, a controlului şi aproceselor de administrare este definită ca audit intern.
Auditul intern defineşte trei tipuri de audit: audit de sistem, auditul performenţei şi
auditulde regularitate.
Auditul intern este efectuat asupra activităţii de control intern, independent de celelalte
structuri organizatorice ale entităţii, prin intremediul auditului de sitem. Acesta reprezintă o
evaluare de profunzime a sitemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dacă
acestea funcţioneză economic şi eficient, pentru identificarea deficienşelor şi formularea
recomandărilor pentru corectarea acestora.
Auditul performenţei examinaeză dacă criterile stabilite pentru implementarea
obiectivelor şi sarcinilor entităţii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciază
dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
Spre deosebire de cele două tipuri, auditul de regularitatae reprezintă examinarea
acţiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimonilui public, sub
aspectul respectării ansamblului principiilor, regulilor procedurale şi metodologice care le sunt
aplicabile.
Auditul intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate într-o entitate publică,
minclusiv entităţile subordonate, cu privire la utilizarea fondurilor publice, precum şi
administrarea patrimoniului public.
BIBLIOGRAFIA