SEMINARUL 2

ART. 28 - Amortizarea fiscală

2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplinește
cumulativ următoarele condiții:
a) este deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de
servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative;
b) are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită(2500 lei) prin
hotărâre a Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului;
c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an.

(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

a) investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
închiriere, concesiune, locație de gestiune, asociere în participațiune și altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse în funcțiune parțial, pentru care nu s-au întocmit formele de
înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează a
se înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor;
c) investițiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanțe
minerale utile, precum și pentru lucrările de deschidere și pregătire a extracției în
subteran și la suprafață;
d) investițiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care
conduc la obținerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii
mijlocului fix;
e) investițiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor
aparținând domeniului public, precum și în dezvoltări și modernizări ale bunurilor aflate
în proprietate publică;
f) amenajările de terenuri;
g) activele biologice, înregistrate de către contribuabili potrivit reglementărilor
contabile aplicabile;
h) mijloacele fixe deținute și utilizate pentru organizarea și desfășurarea
învățământului profesional și tehnic, potrivit reglementărilor legale din domeniul
educației naționale;
i) investițiile efectuate pentru organizarea și desfășurarea învățământului
profesional și tehnic, potrivit reglementărilor legale din domeniul educației naționale.

(4) Nu reprezintă active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele împădurite;
 b) tablourile și operele de artă;
c) fondul comercial;
d) lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;
e) bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit
normelor;
g) casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele, vasele
de croazieră, altele decât cele utilizate pentru desfășurarea activității economice;
h) imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate
astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform
următoarelor reguli:
a) În cazul construcțiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;
b) În cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mașinilor, uneltelor și
instalațiilor de lucru, precum și pentru computere și echipamente periferice ale
acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară,
degresivă sau accelerată;
c) În cazul oricărui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniară sau degresivă.

(6) În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabilește prin aplicarea

cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul
contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
(7) În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficienții următori:
a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 și 5
ani;
b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 6 și
10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare
de 10 ani.
(8) În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după
cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăși 50% din valoarea
fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea
valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă
a acestuia.
 (9) Cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci
de comerț sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări
necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepția cheltuielilor de
constituire, a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă
nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile, precum și
cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări
necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe
perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente
achiziționării sau producerii programelor informatice se recuperează prin
intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă pe o perioadă de 3
ani. Pentru brevetele de invenție se poate utiliza și metoda de amortizare
degresivă sau accelerată. Cheltuielile aferente achiziționării contractelor de
clienți, recunoscute ca imobilizări necorporale potrivit reglementărilor contabile
aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte.

1)
Incepe activitatea de la 1 feb. 2019
CS=680k
Societatea e analizata la finalul trim I 2020

VT(imp) = 860k
CT=600k, dintre care ch. neded. = 180k
Cheltuielile totale nu includ amortizarea
Nu plateste impozit in cursul anului

a) amortizare liniara pentru anul 2019

a.1) amortizare cladire
Cumparata pe 15 feb 2019 la 4 mil => intra in funct din martie 2019 => 10 luni de amo in 2019
Amenajari = 800k terminate in noiembrie 2019
DNU=50 ani

Cladirea se amortizeaza doar liniar.

Amo. cladire = 4000k / 50 * 10/12 = 66.667 pe anul 2019

Amo. amenajari = 800k/ (50x12 - 9) x 1 luna = 1354

Urmatoarele bunuri sunt cumparate in martie => se amo din aprilie => 9 luni de amo in 2019

a.2) amortizare 3 tablouri de arta

=> nu sunt mijloace amortizabile

a.3) amortizare canapea 50k; DNU = 5 ani

Amo canapea = 50k/5 x 9/12 =7,5k

a.4) amortizare 6 birouri de 6k in total (1k pe birou => nu e mijloc amortizabil)

Amo birou = 0
a.5) amortizare computere 12k
Amo PC = 12k/3 x 9/12 = 3k

a.6) amortizare 21 de scaunde de 10,5k in total (0.5k pe scaun => nu e mijloc amortizabil)
Amo scaun = 0

a.7) In nov 2019 cumpara un software de 180k => se amo din dec 2019 => 1 luna de amo in
2019. Softul se amortizeaza pe 3 ani ori liniar or degresiv.
Amo. soft = 180k/3 x1/12 = 5k

a.8) Aport feb 2019 = 40k; DVU = 3 ani => se amo din martie => 10 luni de amo in 2019
Amo. autoturism pe luna (ca sa vedem daca trece de limitarea de 1500lei pe masina) = min
(1500; 40k/3 x 1/12) = min (1500; 1111) = 1111 lei
Amo autoturism 2019 = 1111 x 10 = 11.111lei

a.9) Aport in feb 2019 un aparat foto achizitionat in mai 2016 la 80k; DNU = 5 ani => se amo
din martie => 10 luni de amo in 2019

Amortizare lunara aparat = 80k/5 : 12 = 1333,33 lei

Amortizare aparat 2019 = 1333,33 lei x 10 = 13.333 lei

Amortizare totala 2019 prin metoda liniara = 107.965 lei

b) cea mai rapida metoda de amortizare pentru anul 2019

b.1) Cladirea si amenajarile se amortizeaza doar liniar

Amo. cladire = 4000k / 50 * 10/12 = 66.667 pe anul 2019
Amo. amenajari = 800k/ (50x12 - 9) x 1 luna = 1354

Urmatoarele bunuri sunt cumparate in martie => se amo din aprilie => 9 luni de amo in 2019

b.2) Tablourile sunt mijloace fixe neamortizabile

b.3) Canapeaua de 50k => se poate amortiza liniar sau degresiv => cea mai rapida metoda
este cea degresiva
DNU = 5 ani
=> coef de amo liniara = 1/5 = 0.2
=> coef de amo degresiva = 1,5 x 0.2 = 0.3

Amo. canapea 2019 prin amo. degresiva = 0.3 x 50k x 9/12 = 11.250 (in primul an e automat
mai mare ca cea liniara)
Amo canapea 2019 prin amo liniara = 50k/5 x 9/12 = 7,5k

b.4) Birourile (1000lei) nu sunt mijloace fixe neamortizabile

b.5) Computerele (3 x 4k = 12k) se pot amortiza liniar, degresiv sau accelerat.
In primul an de amortizare Amo. ACC > Amo. DEGR. > Amo. LINIARA.
=> cea mai rapida metoda ar fi amortizarea accelerata
Amo. PC = 50% x 12k x 9/12 = 4,5k

b.6) Scaunele (100lei pe scaun) nu sunt mijloace fixe amortizabile

b.7) Software cumparat in noiembrie de 180k poate fi amortizat liniar sau degresiv pe 3 ani.
=> metoda cea mai rapida este cea degresiva
DNU = 3 => coef liniar = 1/3 => coef de amo degresiva = 1/3 x 1.5 = 0.5
=> Amo degresiva soft 2019 = 0,5 x 180k x 1/12 = 7,5k (in primul an, amo degresiva e mereu
mai mare ca cea liniara)
=> Amo liniara soft 2019 = 180k/3 x 1/12= 5k

b.8) Aport autoturism de 40k in feb => se amo din martie => 10 luni de amo in 2019 => poate
fi amortizat liniar sau degresiv => il amortizam degresiv

DNU = 3 ani
=> coef amo degr = 1/3 x 1.5 = 0.5
Amo lunara auto degr = min (1500; 0.5 x 40k : 12) = min(1500; 1667) = 1500
=> Prin met degresiva amo 2019 = 1500 x 10 = 15k

Amo lunara auto liniar = min (1500; 40k/3:12) = min (1500; 1111) = 1111
=> Amo 2019 = 1111 x 10 = 11.111 lei

dar in problema ne spune ca ramane liniar => amo 2019 cf problemei = 11.111 lei

b.9) Aport aparat => in problema spune ca ramane liniar =>

Amortizare lunara aparat = 80k/5 : 12 = 1333,33 lei
Amortizare aparat 2019 = 1333,33 lei x 10 = 13.333 lei

Amortizare totala 2019 prin metoda cea mai rapida de amortizare = 115.715

Impactul regimului amortizarii fiscale asupra ROE, evidentiind distinct valoarea cheltuielilor
deductibile cu amo fiscala.

ROE = efect/efort = PN/CP0

Cu metoda liniara (a) Cu cea mai rapida metoda (b)
VT 860k 860k
- CT, din care: 707.965 715.715
CT fara cheltuielile cu 600k 600k
amortizarea
Cheltuieli cu 107.965 115.715
amortizarea
=Profitul contabil 152.035 144.285
- V neimpozabile 0 0
 - Deduceri (amo fisc) (107.965) (115.715)
+ Ch. nedeductibile 180k + 107.965 = 287.965 lei 180k + 115.715 = 324.285 lei
(amo contabila +
celelalte ch neded)
= Profitul impozabil = 332.035 352.855
Impozitul 16% 53.126 56.457
= PN = PB - imp 98.909 87.828
ROE 14,55% 12,92%

Avantaje varianta a) ROE e mai mare => poate atrage investitori

Dezavantaje varianta a) Impozitul pe profit e mai mare => putea face altceva cu lichiditatile
serspective
Daca se doreste dezvoltare => profit reinvestit, nu dividende

Avantaje varianta b) Impozit pe profit mai mic => lichiditati mai mari

SEMINARUL 3

Pb 1)
VT impozabile = 80 milioane
CT = 65 milioane, din care ch neded(ch. cu impozitul pe profit) = 256k

Cladire achizitionata pe 3 mai 2015 la pret = 10 milioane; DNU = 50 ani => se amortizeaza din
iunie 2015
Investitii de modernizare a cladirii = 1,8 milioane, finalizate in iunie 2016 => se amortizeaza
din iulie 2016

La sfarsitul lui 2017 (31.12.2017) reevaluare => valoarea cladirii = 12 mil

Presupunem ca in iunie 2019, societatea decide sa vanda cladirea cu:

a) 11 milioane
b) 12 milioane

Trebuie initial sa vedem ce valoare are cladirea la momentul reevaluarii din 2017.

Valoarea cladirii in iunie 2016 la momentul terminarii investitiilor = 10 milioane - 10 milioane

/ (50 ani x 12) x (7 in 2015 + 6 din 2016) = 9.783.333 milioane => DNU ramasa = 600 - 13 luni
= 587 luni

Valoare cladirii dupa amenajari la 1 iulie 2016 = 9.783.333 + 1.8 mil = 11.583.333 lei => in 2016
se mai amortizeaza 6 luni

Acum ne intereseaza:
Valoarea cladirii la 31.12.2017 = 11.583.333 - (11.583.333 : 587 luni)x(6 luni din 2016
+ 12 din 2017) = 11.228.137 lei
DNU ramasa = 587 - 18 = 569 luni
Dar dupa reevaluare => valoarea cladirii la 31.12.2017 = 12 milioane
=> Rezerva din reevaluare = 12 mil - 11.228.137 = 771.863 lei => va trebui ca in timp ce se
taxeaza sa se amortizeze

Acum ne intereseaza:
 Valoarea cladirii la iunie 2019, cand o vinde = 12 milioane - 12 milioane : 569 luni
x (12din 2018 + 6 din 2019) = 11.620.387 lei
DNU ramasa = 569 - 18 = 551 luni
 Valoarea rezervei din reevaluare la iunie 2019 = 771.863 - 771.863 : 569 x 18 =
747.446 lei

a) Daca vinde la 11 milioane (ai nevoie de cash)

Pierdere in urma vanzarii = 11.620.387 - 11.000.000 = 620.387

Recuperarea pierderii prin rezerva din reevaluare = 747.446 - 620.387 = 127.059
=> impozit pe profit suplimentar de plata = 16% x 127.059 lei = 20.329 lei
TN = Incasari - Plati (EXCLUSIV TVA pt ca TVA nu afecteaza firma) = 11 mil - 20.329 =
10.979.671
puteam sa scriu asa ca sa evidentiez TVA: TN = Incasari - Plati (EXCLUSIV TVA pt ca
TVA nu afecteaza firma) = (1,19 x 11 mil - 0,19 x 11 mil) - 20.329 = 10.979.671

=> Disponibilul (10.979.671) este mai mic decat ceea ce am incasat din cauza impozitului pe
profit suplimentar

b) Daca vinde la 12 milioane

Castig in urma vanzarii = 12.000.000 - 11.620.387 = 379.613 lei

Rezerva din reevaluare = 747.446 lei
Impozit pe profit suplimentar de plata = 16% x (379.613 + 747.446) = 180.329 lei
TN = Incasari - Plati (EXCLUSIV TVA pt ca TVA nu afecteaza firma)= 12 mil - 180.329 =
11.819.671 lei < 12 milioane din cauza impozitului de plata suplimentar

SEMINAR 4

Pb. 1)
An. fiscal = An. calendaristic
Sistemul trimestrial de declarare si plata a imp pe prf
 Analizati impactul fiscal al deciziei sau nu de finantare a investitiei constand in
achizitionarea echipamentului tehnlohic de 1.000.000 lei in dec 2019, prin
reinvestirea profitului:
 a) fata de impozitul datorat
 b) fata de PN

Venituri din dividende de la o PJ RO = 2.300k - neimpozabil

V. din vz de bunuri = 3.590k - imp
V din prestari servicii = 390k - imp
V din dobanzi aferente contului curent = 2,6 k - imp => sa nu uit de costul excedentar (ok)
V din dobanzi aferente unui dep la termen = 3,2k - imp
Venituri din penalitati contractuale = 23,8k - imp

=> Venituri totale = 6309,6k

CA = 3.590k + 390k = 3.980k

Ch. achiz bunuri si serv = 650k - ded

ch salarii = 460,9k - ded
ch anuale pt angajati = 8k - ded
Ch. taxa drumuri = 3k - ded
Penalitati poluare aer = 14k - neded
Amo contabila 2019 = 767k - neded
Penalitati contractuale = 13k - ded
Dobanda platita unei banci = 27,5k => cheltuiala in limita (ok)
Ch. sponsorizare = 92k - neded - sa nu uit de creditul fiscal cu sponsorizarea
Amo fiscala pt 2019 = 547.6k - deducere fiscala - nu se ia in calcul la CT(ok)
Ch cu imp pe prf datorat si achitat = 24,5 k - neded
Ch cu imp pe prf platit in Slovacia = 57k = neded - sa nu uit de credit fiscal extern

Sa calculam cheltuielile neded:

1) Costul excedentar al indatorarii

Primul plafon = 1.000.000 EUR

Al doilea plafon = 30% x (VT - CT - V. neimp + Ch cu imp pe prf + Costurile excedentare ale
indatorarii + Amo fiscala)

Costuri excedentare ale indatorarii =Ch. dob - V dob = 27.5k - (2,6k+3,2k) = 21.7k < 1.000.000
EUR = > Cheltuiala deductibila = costurile excedentare ale indatorarii = 21,7k (NU INTREAGA
DOBANDA) => ch neded cu dobanda = 27,5k - 21,7k = 5,8k

CT = 2.116,9k
Ch neded = 960.3k

VT 6309,6k
-CT 2116.9k
=PContabil = 4192,7k
-Vneimp (2.300k)
-Deduceri (547,6k)
+Ch neded 960,3k
=Profit impozabil = 2305,4k
Impozit pe profit (16%) 368.864 lei
- credit fiscal extern (48k)
2) Alfa are un SP in Slovacia. II aloca acestui SP V=2300k, si ch=2000k. (incluse in vt si ct de
mai sus). Impozitul pe profit platit in Slovacia= 57k

credit extern = min (57k; 16% x (2300k-2000k)) = min (57k; 48k) = 48k

1) Alfa nu cumpara echipamentul, si nu reinvesteste profitul

- credit aferent profitului reinvestit 0

Impozit inaintea creditului fiscal cu = 320.864
sponsorizarea
- credit fiscal sponsorizare (29.850)
Impozit de anual 2019 =291.014 lei
- imp platit in cursul anului (24,5k)
= Impozit de plata 2019 = 266.514 lei

credit fiscal sponsorizare = min (20% Impozit, 0.75%xCA, sponso) = min (0.2x320.864, 0.75% x
3.980k, 92k) = min (64.172,8; 29.850; 92k) = 29.850

Impozitul trim VI (266.514 lei) este de 10 ori mai mare ca impozitul achitat in timpul anului =>
ori e ceva in neregula, ori este o activitate sezoniera.

PN = PB - Imp din an (nu cel de plata) = 4192,7k - 291.014 lei = 3.901.686 lei

2) Alfa cumpara echipamentul, si reinvesteste profitul

VT 6309,6k
-CT 2116.9k
=PContabil = 4192,7k
-Vneimp (2.300k)
-Deduceri (547,6k)
+Ch neded 960,3k
=Profit impozabil = 2305,4k
Impozit pe profit (16%) 368.864 lei
- credit fiscal extern (48k)
- credit aferent profitului (160k)
reinvestit
Impozit inaintea =160.864 lei
creditului fiscal cu
sponsorizarea
- credit fiscal (29.850)
sponsorizare
Impozit de anual 2019 = 131.014 lei
 - imp platit in cursul (24,5k)
anului
= Impozit de plata 2019 =106.514 lei

credit aferent profitului reinvestit = 16% x 1 mil = 160k

credit fiscal sponsorizare = min (20% Imp, 0.75% CA, 92k) = min (30.173, 29.850, 92k) = 29.850
lei

PN = 4.192k - 131.014 = 4.060.986 lei

Avantaje reinvestire profit:
- achizitionarea unui utilaj pe care il vom folosi productiv => pe TL se va dezvolta afacerea
- nu ai costuri de indatorare
- nu iti creste gradul de indatorare
- impozit pe profit mai mic => lichiditati mai multe
- PN mai mare, insa ce ramane dupa distribuire este mai putin
=> desi ROE e mai mare, ce ramane dupa distribuire e mai putin => principalul dezavantaj

SEMINAR 6

Pb. 1)

Ob = producerea si livrarea de alimente si organizarea de evenimente

CS = 100.000 lei

A) Taxe si impozite locale

a) Impozit pe cladire
Cota pentru cladiri detinute de PJ = 0.5%
Valoare impozabila inreg in evidenta OF = 800k (nu a fost modificata din anul 2017)
Trebuie reevaluata o data la 3 ani, daca >3 ani => cota e 5%
=> Impozitul pe cladire = 5%x800k = 40k

b) Impozit pe teren
Suprafata = 800mp = (800mp/10.000= 0.08ha)
Nivelul impozitului - 3.335 lei/ha
=> Impozitul pe teren = 3.335 x 0.08 = 266,8 = 267 lei

c) Impozitul pe autovehicule
Capacitate cilindrica = 2.200 cmc
Imp = 72 lei/200cmc
2.200 : 200 = 11
=> Impozitul pe furgoneta = 11 x 72 = 792 lei
6) În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe întreaga durată a acestuia se aplică următoarele reguli:
 a) impozitul pe mijloacele de transport se datorează de locatar începând cu data
de 1 ianuarie a anului următor încheierii contractului de leasing financiar, până la
sfârșitul anului în cursul căruia încetează contractul de leasing financiar;
b) locatarul are obligația depunerii declarației fiscale la organul fiscal local în
a cărui rază de competență se înregistrează mijlocul de transport, în termen de 30 de
zile de la data procesului-verbal de predare-primire a bunului sau a altor documente
similare care atestă intrarea bunului în posesia locatarului, însoțită de o copie a acestor
documente;
c) la încetarea contractului de leasing, atât locatarul, cât și locatorul au obligația
depunerii declarației fiscale la consiliul local competent, în termen de 30 de zile de la
data încheierii procesului-verbal de predare-primire a bunului sau a altor documente
similare care atestă intrarea bunului în posesia locatorului, însoțită de o copie a acestor
documente.
B) Analizati regimul amortizarii fiscale asupra ROE, stiind ca furgoneta pentru livrari face
obiectul unui:

B1) Contract de leasing FINANCIAR, rata leasing 5.000lei/an, rata de dobanda 5%an, durata
contractului este de 5 ani
B2) Contract de leasing OPERATIONAL, chirie 1.500lei/an, durata contractului este de 5 ani.

7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care îndeplinește cel

puțin una dintre următoarele condiții:
a) riscurile și beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face
obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de
leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate
asupra bunului ce face obiectul leasingului către utilizator la momentul expirării
contractului;
c) utilizatorul are opțiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului,
iar valoarea reziduală exprimată în procente este mai mică sau egală cu diferența
dintre durata normală de funcționare maximă și durata contractului de leasing,
raportată la durata normală de funcționare maximă, exprimată în procente;
d) perioada de leasing depășește 80% din durata normală de funcționare
maximă a bunului care face obiectul leasingului; în înțelesul acestei definiții, perioada
de leasing include orice perioadă pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai
mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului;

8. contract de leasing operațional - orice contract de leasing încheiat între locator și

locatar, care transferă locatarului riscurile și beneficiile dreptului de proprietate,
mai puțin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală, și care nu îndeplinește
niciuna dintre condițiile prevăzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la
valoarea reziduală există atunci când opțiunea de cumpărare nu este exercitată la
începutul contractului sau când contractul de leasing prevede expres restituirea
bunului la momentul expirării contractului;

ART. 29 - Contracte de leasing

(1) În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere
fiscal ca proprietar, în timp ce, în cazul leasingului operațional, locatorul are această
calitate.
(2) Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de
către utilizator, în cazul leasingului financiar, și de către locator, în cazul leasingului
operațional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28.
(3) În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul
leasingului operațional locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit prevederilor
prezentului titlu.
VT imp = 485k
CT = 337k, din care Ch. neded. = 52k
Valoarea CT include cheltuielile legate de leasing si impozitele si taxele locale.
Valoarea CT nu include cheltuielile cu amortizarea aferente mijloacelor amortizabile de mai
jos.
Nu datorea si nu plateste impozit pe profit in cursul anului.
CP = 254.000 lei (ROE = PN/CP, nu CS!!!!)

CEA MAI RAPIDA METODA DE AMORTIZARE !!!

1) Cumpara in septembrie 2012 un echipament de gatit profesionist => se amortizeaza din

octombrie 2012 => 3 luni in 2012
Valoare de achizitie = 240k
Impunatatire tehnica in decembrie 2015 = 30.000 lei

ECHIPAMENT = SE POATE AMORTIZA DEGRESIV, ACCELERAT SAU LINIAR => ACCELERAT E

CEL MAI RAPID

Initial, trebuie sa aflam valoarea echipamentului in decembrie 2015, la momentul

imbunatatirii.

Amortizare accelerata an I (octombrie 2012 - sept 2013) = 50% x 240k = 120k

Valoare ramasa echipament= 120k
DNU ramasa = 10 ani - 1 an = 9 ani = 9 x 12 = 108 luni
De aici se amortizeaza liniar => pana in decembrie 2015 se mai amortizeaza 3 luni din 2013 +
12 + 12 = 27 luni
=> Valoare echipament in decembrie 2015 = 120k - 120k x 1/108 x 27 = 90k
DNU ramasa = 108 luni - 27 luni = 81 luni

Valoarea echpamentului dupa imbunatatiri la 1 ian 2016 = 90k +30k = 120k

=> de aici se amortizeaza liniar
Pt anul 2019, amortizarea va fi = 120k/81luni x12 = 17.778 lei

2) Cumpara in agust 2017 o cladire de birouri => mereu liniar

valoare de achizitie = 800k
DNU = 50 ani
Amo. cladire 2019 = 800k/50 = 16k

3) In aprilie 2018 cumpara un teren - nu e mijloc amortizabil

Valoare de achizitie = 1.500.000 lei

4) In martie 2016, cumpara o furgoneta pentru livrari => se amo din aprilie 2016
Valoare de achizitie = 25.000 lei
Furgoneta poate fi amortizata liniar sau degresiv, dar degresiv e mai rapid
DNU = 5 ani
coef de amo degresiva = 1/5 x 1.5 = 0.3

An 1 de amortizare (apr. 2016 - martie 2015)

Amo. degresiva = 0.3 x 25k = 7,5k
Amo. liniara = 25k/5 = 5k
=> Ramane amo degresiva = 7,5k
=> valoare ramasa de amortizat = 25k-7,5k=17,5k
DNUramasa = 5 ani - 1 an = 4 ani

An 2 de amortizare (apr. 2017 - martie 2018)

Amo. degresiva = 0.3 x 17,5k = 5,25k
Amo. liniara = 17,5k/4 =4.375
=> Ramane amo degresiva = 5,25k
=> valoare ramasa de amortizat = 17,5k - 5,25k = 12.250 lei
DNUramasa = 4ani - 1 an = 3 ani

An 3 de amortizare (apr. 2018 - martie 2019)

Amo. degresiva = 0.3 x 12.250 = 3.675lei
Amo. liniara = 12.250/3=4.083 lei
=> Din aprilie 2018, se amortizeaza doar liniar

=> Amortizare furgoneta in 2019 = 12.250/3=4.083lei

Cheltuieli cu amortizarea totale fara furgoneta = 33.778lei

ROE = efect/efort = PN/CP0
Leasing financiar Leasing operational (b)
(a)
VT 485k 485k
- CT, din care: 374.861 370.778
CT fara cheltuielile cu 337k 337k
amortizarea
Cheltuieli cu 33.778 + 4.083 = 33.778 (la l. op,
amortizarea 37.861 locatarul nu are ch. cu
amo in conta)

=Profitul contabil 110.139 114.222

- V neimpozabile 0 0
- Deduceri (amo fisc) (37.861) (33.778)
+ Ch. nedeductibile 52k + 37.861 = 52k + 33.778 = 85.778
(amo contabila + 89.861
celelalte ch neded)
= Profitul impozabil 162.139 166.222
Impozitul 16% 25.942 26.596
= PN = PB - imp 84.197 87.626
ROE 33,15% 34,5%
SEMINARUL 7
MICROINTREPRINDERI

ART. 47 - Definiția microîntreprinderii

(1) În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română

care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:
a) *** A B R O G A T ***
b) *** A B R O G A T ***
c) a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 1.000.000 euro. Cursul
de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile; Norme metodologice
d) capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile
administrativ-teritoriale;
e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului
sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.