COTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU

1. Notiunea si structura capitalului propiu

Capitalul propriu – mărimea rămasă în activele entităţii după scăderea

datoriilor.
Capitalul propriu include:
1. Capitalul social;
2.Capital neînregistrat
3.Capitalul suplimentar;
4.Rezervele;
5.Profitul nerepartizat;
6.Alte elemente de capital propriu.
Odata ce se determina capitalul propriu din marimea lui se scad:
 Capitalul nevarsat;
 Capitalul retras;
 Pierderi neacoperite;
 Profit utilizat al perioadei de gestiune.

2. Capital social şi suplimentar

Capitalul social – valoarea totală a părţilor sociale ale proprietarilor entităţii.
Drept aporturi la cap statutar pot fi:
o Mijloace banesti;
o Mijloace nebanesti;
o Drepturile patrimoniale de folosinta.

Formarea capitalului social al # se reflecta in contabilitate dupa

inregistrarea de stat a #rii in baza documentelor justificative:
 Contract de constituire;
 Statutul #;
o factura de expediţie sau factura fiscală (în cazul depunerii mărfurilor şi
materialelor) etc.
o procesul-verbal de primire-predare (în cazul depunerii imobilizărilor);
Evidentiarea analitica se tine pe proprietari ai # fie pers fizice sau juridice.
Pentru evidenta sintetica a cap social este destinat contul 311 “Cap social”

Formarea cap social:

Dt 242, 243 – valoarea nominala a aporturilor la CS achitate de fondatori.
Dt 313 – valoarea nominala a aporturilor la CS neachitate de fondatori.
Ct 311 – valoarea capitalului propriu format.

La achitarea datorilor privind aproturile la CS(fara TVA)

Dt 111, 112, 121, 123, 141, 142, 251, 252, 241, 242, 211, 217
Ct 313
La suma TVA aferenta aporturilor nebanesti depuse in CS.
Dt 534
Ct 313

Exemplul 1. Fondatorul unei societăţi cu răspundere limitată a adoptat la

09.04.201X statutul entităţii conform căruia capitalul social în mărime de 180000 lei se
formează prin următoarele aporturi ale fondatorului: numerar în sumă de 72000 lei,
teren în valoare de 27000 lei, clădire în valoare de 81000 lei.
La 15.04.201X fondatorul a vărsat în contul societăţii suma totală a aportului
bănesc. La 19.04.201X a fost efectuată înregistrarea de stat a entităţii. La 30.04.201X a
fost semnat procesul-verbal de primire-predare a aporturilor în natură, care au fost
înregistrate la organele cadastrale la 05.05.201X.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
în aprilie 201X:
- constituirea capitalului social în mărime de 180000 lei – ca majorare
concomitentă a capitalului nevărsat şi a capitalului social;
Dt 313 Ct 311
- primirea aportului bănesc al fondatorului la capitalul social în sumă de 72000 lei –
ca majorare a numerarului şi diminuare a capitalului nevărsat;
Dt 242 Ct 313
în mai 201X:
- primirea aporturilor în natură ale fondatorului la capitalul social în sumă de
108000 lei (27000 lei + 81000 lei) – ca majorare a imobilizărilor corporale şi diminuare a
capitalului nevărsat.
Dt 122, 123 Ct 313

După înregistrarea de stat a acţiunilor plasate la înfiinţarea societăţii pe acţiuni,

valoarea nominală (fixată) a acestora se contabilizează ca diminuare a capitalului
neînregistrat şi majorare a capitalului social.
Dacă valoarea efectivă a activelor primite sau care urmează a fi primite ca
aporturi în capitalul social depăşeşte mărimea nominală a aporturilor proprietarilor,
diferenţa se contabilizează în conformitate cu decizia organului de conducere
împuternicit al entităţii ca:
1) capital suplimentar, dacă diferenţa respectivă nu urmează a fi restituită
proprietarilor;
2) datorii faţă de proprietari, cînd diferenţa respectivă urmează a fi restituită
proprietarilor.

Exemplul 2. La înfiinţarea unei societăţi pe acţiuni5000 de acţiuni ordinare cu

valoarea nominală de 10 lei au fost plasate la preţul de 12 lei/acţiune. Înregistrarea de
stat a societăţii a avut loc la 15 mai 201X. Fondatorii societăţii pe acţiuni, în
conformitate cu actele de constituire, au depus numerarul la valoarea integrală a
acţiunilor în sumă de 60000 lei (5000 acţiuni × 12 lei). Acţiunile societăţii au fost
înregistrate de Comisia Naţională a Pieţei Financiare la 28.05.201X.
În baza datelor din exemplu, în mai 201X entitatea contabilizează:
- capitalul nevărsat în sumă de 60000 lei (5000 acţiuni × 12 lei) – ca majorare
concomitentă a capitalului nevărsat şi a capitalului neînregistrat în sumă de 50000 lei
(5000 acţiuni × 10 lei) şi a capitalului suplimentar în sumă de 10000 lei (5000 acţiuni × 2
lei);
Dt 313-60000
Ct 314-50000
Ct 312-10000
- aporturile băneşti primite în sumă de 60000 lei – ca majorare a numerarului şi
diminuare a capitalului nevărsat;
Dt 242 Ct 313
- capitalul social în sumă de 50000 lei (5000 acţiuni × 10 lei) – ca majorare a
capitalului social şi diminuare a capitalului neînregistrat.
Dt 311 Ct 314
Diferenţa dintre valoarea activelor primite în contul achitării acţiunilor (60000 lei) şi
valoarea nominală a acţiunilor (50000 lei) constituie capitalul suplimentar al entităţii.

In procesul desfasurarii activitatii # poate aparea necesitatea de a modifica

CS constituit la crearea acesteia. Modificarea CS se efectueaza prin
majoarea/reducerea lui.
Modificările capitalului social se contabilizează după înregistrarea de stat a
modificărilor introduse în actele de constituire ale entităţii şi/sau în alte documente
prevăzute de legislaţie.
Aporturile aferente majorării capitalului social primite pînă la înregistrarea de
stat a modificărilor introduse în actele de constituire ale entităţii, se contabilizează
ca majorare concomitentă a activelor respective şi a capitalului neînregistrat. După
înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele de constituire ale entităţii, se
contabilizează diminuarea capitalului neînregistrat şi majorarea capitalului social.
Dacă majorarea capitalului social nu a avut loc în termenele stabilite de
legislaţia în vigoare, valoarea aporturilor ce urmează a fi restituite se
contabilizează ca diminuare a capitalului neînregistrat şi majorare a datoriilor faţă
de proprietari.
 Majorarea capitalului social pe seama elementelor distincte ale capitalului
propriu se contabilizează ca diminuare a elementelor respective şi majorare a
capitalului social.

Exemplul 3. Asociaţii unei societăţi cu răspundere limitată la 10.04.201X au decis

să majoreze capitalul social al entităţii pe seama capitalului de rezervă în sumă de
18500 lei. La 30.04.201X a fost efectuată înregistrarea de stat a modificării capitalului
social al entităţii.
În baza datelor din exemplu, în aprilie 201X entitatea contabilizează diminuarea
capitalului de rezervă şi majorarea capitalului social în sumă de 18500 lei.
Dt 321 Ct 311

Reducerea capitalului social se contabilizează ca diminuare a acestuia

concomitent cu:
1) diminuarea capitalului nevărsat, dacă proprietarii nu au depus integral
aporturile subscrise în termenele stabilite de legislaţia în vigoare;
2) diminuarea pierderilor anilor precedenţi ale entităţii la acoperirea acestora;
 3) diminuarea capitalului retras la anularea părţilor sociale achiziţionate,
răscumpărate sau dobîndite anterior;
4) majorarea datoriilor faţă de proprietari la restituirea acestora a unor
fracţiuni din părţile sociale.
Exemplul 4. Conform datelor din bilanţ la 31.12.201X, valoarea activelor nete ale
unei societăţi cu răspundere limitată este mai mică decît capitalul social al societăţii cu
30500 lei din cauza pierderilor neacoperite.
La 16 aprilie 201X+1 asociaţii societăţii au decis să micşoreze capitalul social al
acesteia cu 30500 lei în scopul acoperirii pierderilor anilor precedenţi.
La 29 aprilie 201X+1 a fost efectuată înregistrarea de stat a micşorării capitalului
social al societăţii.
În baza datelor din exemplu, în aprilie 201X+1 entitatea contabilizează reducerea
capitalului social în sumă de 30500 lei – ca diminuare concomitentă a capitalului social
şi pierderilor anilor precedenţi.

Capitalul suplimentar este legat de formarea si modificarea CS, el nu se

divizeaza in cote si apartine in intregime tuturor proprietarilor #.
Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea operatiilor ec cum sunt:
 Achitarea cotelor din CS al # la valoarea ce difera de cea nominala;
 Depunerea aporturilor la CS in valuta straina;
 Revinzarea cotelor dobindite anterior la un pret ce difera de valoarea
nominala;
 Achitarea capitalului nevarsat.
Contul 312 are un sold creditor – acesta se scrie fara paranteza in raportul
financiar, sau debitor – se reflecta in raportul financiar cu cifre negative(in
paranteze).
Daca actiunile sunt lasate la pretul care depaseste valoarea nominala a
acestora, sumele diferentei intre pretul de vinzare si valoarea nominala se
considera capital suplimentar.
Dt 242, 243
Ct 312
In contul 312 se reflecta deasemenea diferenta de curs valutar aferenta
decontarilor cu fondatorii in valuta straina.
Daca la momentul depunerii directe, fondatorii nerezidenti a aporturilor la
CS in comparatie cu data incheierii contractului de constituire s-a forma o
diferenta de curs valutar.
Dt 242, 313 – diferenta de curs valutar favorabila aferenta mijloacelor
banesti depuse
Ct 312
Dt 312 - nefavorabila
Ct 313, 311

2,Contabilitatea capitalului nevarsat

Atunci cind nu coincide momentul de inregistrare cu momentul de
depunere a aporturilor la CS sau fondatorii depun aporturi in marimea
integrala prevazuta de cotele de constituire in aceste cazuri se formeaza
capitalul nevarsat.
Capitalul nevarsat – datoriile proprietarilor aferente aporturilor la CS.
Evidenta analitica a capitalului nevarsat se tine pe fiecare fondator in
parte si pe fiecare tip de aport nevarsat.
Pentru evidenta sintetica a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la
CS este destinat contul de activ 313 “Capital nevarsat”. In Dt 313 – datoriile
proprietarilor # aferente aporturilor la CS, in Ct 313 – achitarea acestor
datorii. Soldul este debitor si se reflecta in raport financiar cu cifre negative
in paranteza.
Dupa inregistrarea de sat a # marimea cotei neachitate de fondatori
aferenta aporturilor la CS. Dt 313 – la valoarea nominala a aporturilor la CS
Ct 311
La primirea mijloacelor de la fondatori in contul achitarii datoriilor aferente
aporturilor la CS.
Dt 242, 123, 211 – la valoarea MijBanesti, sau a altor aporturi depuse la
CS.
Dt 534 – la suma TVA aferenta aporturilor nebanesti primite de la
fondatori.
Ct 313
Apare uneori situatia cind valoarea estimata a aportului nebanesc
depaseste marimea cotei in CS ce i se cuvine proprietarului.
Dt 123
Ct 536 – cind diferenta este considerata datorie a # fata de membrii
acesteia.
Ct 622 – diferenta se trateaza ca patrimoniu predat # cu titlu gratuit.

3.Capitalul retras
In procesul desfasurarii activitatii economice a # apar situatii in care S.A
dobindeste actiunile propriii plasate anterior, iar SRL – partile sociale ale
asociatilor sai astfel, apare cap retras.
La # se formeaza cap retras in diverse scopuri:
 Micsorarea cap statutar prin intermediul anularii actiunilor retrase;
 Revinzarea actiunilor la un pret mai mare;
 Utilizarea actiunilor retrase p/u plata dividendelor.
Evidenta analitica a cap retras se tine pe fiecare pachet, tip, clasa de
actiuni dobindite de la actionari. P/u evidenta sintetica a actiunilor dobindite
de la actionari este destinat contul de activ 315. In Dt – valoarea actiunilor
retrase, In Ct – valoarea actiunilor anulate si revindute. Soldul este debitor
si se reflecta in raportul financiar cu cifre negative.
Dt 315 – valoarea actiunilor retrase la pret de procurare
Ct 241, 242 – suma mijloacelor banesti achitate la dobindirea actiunilor
transferate.
La anularea actiunilor retrase la valoarea nominala:
Dt 311
Ct 315
In cazul cind pretul de procurare al actiunilor anulate ulterior difera de
pretul nominal, diferenta se trece in cap suplimentar.
La revinzarea actiunilor retrase anterior
Dt 241, 242 – la valoarea mijloacelor banesti incasate
Ct 315
Diferenta intre pretul de procurare si vinzare al actiunilor revindute sunt
trecute in cap suplimentar
Dt 312 – pretul de procurare > pretul de vinzare
Ct 315
Dt 315 – pretul de procurare < pretul de vinzare
Ct 312
Deci, la anularea sau înstrăinarea părţilor sociale retrase, diferenţele dintre
valoarea efectivă de retragere şi valoarea nominală (fixată) sau de înstrăinare a
acestora se trec la majorarea sau micşorarea capitalului suplimentar.
Exemplul 5. La 21.01.201X o societate pe acţiuni a achiziţionat 3000 acţiuni
proprii cu valoarea nominală de 50 lei/acţiune la preţul de achiziţie de 65 lei/acţiune. La
15.04.201X a fost înregistrată micşorarea capitalului social pe seama anulării a 1500
acţiuni achiziţionate. La 07.05.201X au fost revîndute 1000 acţiuni la preţul de 68 lei
pentru o acţiune.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
în ianuarie 201X:
- achiziţionarea a 3000 acţiuni proprii în sumă de 195000 lei (3000 acţiuni × 65 lei)
– ca majorare a capitalului retras şi diminuare a numerarului;
Dt 315 Ct 242
în aprilie 201X:
- anularea a 1500 acţiuni proprii în sumă de 75000 lei (1500 acţiuni × 50 lei) – ca
diminuare concomitentă a capitalului social şi a capitalului retras;
Dt 311 Ct 315
- decontarea diferenţei dintre preţul de achiziţie şi valoarea nominală a acţiunilor
anulate în sumă de 22500 lei [1500 acţiuni × (65 lei – 50 lei)] – ca diminuare
concomitentă a capitalului suplimentar şi a capitalului retras;
Dt 312 Ct 315
în mai 201X:
- revînzarea a 1000 acţiuni proprii în sumă de 68000 lei (1000 acţiuni × 68 lei) – ca
majorare a numerarului şi diminuare a capitalului retras;
Dt 242 Ct 315
- decontarea diferenţei dintre preţul de revînzare şi preţul de achiziţie a acţiunilor
retrase în sumă de 3000 lei [1000 acţiuni × (68 lei – 65 lei)] – ca majorare concomitentă
a capitalului retras şi a capitalului suplimentar.
Dt 315 Ct 312

4.Contabilitatea rezervelor

Rezervele includ capitalul de rezervă, rezervele statutare şi alte rezerve. Rezervele

se constituie pe seama profitului sau altor surse prevăzute de legislaţie şi se
utilizează în baza deciziei organului de conducere împuternicit al entităţii.
Evidenta analitica a rezervelor # se tine pe fiecare tip de rezerve cu
reflectarea informatiei privind sursele de formare si directiile de utilizare a
acestora.
P/u evidenta sintentica a fiecarei categorii de rezerve sunt destinate
conturile:
321; 322; 323
Conturile sunt de pasiv. In Ct se reflecta constituirea rezervelor, Dt –
utilizarea lor.
Formarea rezervelor:
Dt 332, 334; Ct 321, 322, 323

Constituirea rezervelor se înregistrează ca diminuare a profitului sau altor

surse permise de legislaţie şi majorare a rezervelor.
Utilizarea rezervelor se contabilizează ca diminuare a rezervelor şi majorare a
elementelor capitalului propriu sau datoriilor entităţii.
Utilizarea rezervelor create:
 p/u acoperirea pierderilor
Dt 321, 322, 323
Ct 332
 p/u majoarea cap social:
Dt 321, 322, 323
Ct 311
 p/u plata dividendelor:
Dt 322, 323
Ct 536
Exemplul 6. Asociaţii unei societăţi cu răspundere limitată la 14 februarie 201X au
adoptat o decizie privind defalcarea profitului net al anului 201X-1 în sumă de 28 200 lei
în capitalul de rezervă. La 15 septembrie 201X asociaţii au decis să majoreze capitatul
social al societăţii cu 25000 lei pe seama capitalului de rezervă. La 28 septembrie 201X
a fost efectuată înregistrarea de stat a modificării capitalului social al entităţii.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
în februarie 201X:
- diminuarea profitului nerepartizat al anilor precedenţi şi majorarea capitalului de
rezervă în sumă de 28 200 lei;
Dt 332 Ct 321
în septembrie 201X:
- diminuarea capitalului de rezervă şi majorarea capitalului social în sumă de
25000 lei.
Dt 321 Ct 311

5. Contabilitatea profitului nerepartizat

Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) include: profitul net (pierderea

netă) al perioadei de gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor
precedenţi, profitul utilizat al perioadei de gestiune, corecţiile rezultatelor anilor
precedenţi.
 Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se determină ca diferenţa
dintre veniturile şi cheltuielile curente ale entităţii recunoscute în perioada de
gestiune curentă.

Suma profitului net al anului de gestiune se determina in contul 351. La

finele anului in acest cont se trec veniturile si chelt acumulate pe toate
felurile de activitati. Dupa reflectarea in acest cont a chelt(economiilor)
aferente impozitului pe venit, suma diferentei dintre rulajele debitor si
creditor va prezenta rezultatul financiar net.
Dt 351 – profitul net
Ct 333
Dt 333 – pierderea neta
Ct 351
Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de
conducere împuternicit al entităţii se contabilizează ca majorare
concomitentă a profitului utilizat şi a datoriilor sau elementelor capitalului
propriu ale entităţii. La reformarea bilanţului profitul utilizat al perioadei de
gestiune se decontează la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii
nete) al perioadei de gestiune curente.
La utilizarea profitului anului de gestiune p/u crearea rezervelor
Dt 334
Ct 321, 322, 323
La utilizarea profiutlui p/u plata dividendelor anuale
Dt 334
Ct 536
La acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor
precedenti
Dt 334; Ct 332
La reformarea bilantului contabil suma profitului neutilizat se trece la
diminuarea profitului net al anului de gestiune
Dt 333; Ct 334
Fiecare an financiar nou tre sa inceapa cu soldul zero al contului 333, la
reformarea bilantului contabil, soldul contului numit se trece la rezultatul
anilor precedenti
Dt 333 – la suma profitului net
Ct 332
Dt 332 – la suma pierderilor nete
Ct 333
Utilizarea profitului anilor precedenti p/u crearea rezervelor
Dt 332
Ct 321, 322, 323
La majoarea soldului cap statutar pe seama profitului anilor precedenti
Dt 332; Ct 311
La utilizarea profitului anilor precedenti p/u plata dividendelor
Dt 332; Ct 536
La acoperirea pierderilor anilor precedenti pe seama rezervelor sau
profitului per de gest
Dt 322, 323, 334
Ct 332
Exemplul 7. O entitate a înregistrat în anul 201X venituri şi cheltuieli în sumă,
respectiv, de 190000 şi 110000 lei, profitul constituind 80000 lei. Conform deciziei
consiliului entităţii în iulie 201X au fost calculate dividende intermediare în sumă de
10000 lei.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
în iulie 201X:
- calcularea dividendelor intermediare în sumă de 10000 lei – ca majorare
concomitentă a profitului utilizat al perioadei de gestiune şi datoriilor faţă de proprietari;
Dt 334 Ct 536
la 31 decembrie 201X:
- decontarea veniturilor curente în sumă de 190000 lei – ca diminuare a veniturilor
curente şi majorare a rezultatului financiar total al perioadei de gestiune;
Dt cl 6 Ct 351
- decontarea cheltuielilor curente în sumă de 110000 lei – ca diminuare
concomitentă a rezultatului financiar total al perioadei de gestiune şi a cheltuielilor
curente;
Dt 351 Ct cl 7
la reformarea bilanţului:
- decontarea profitului utilizat al perioadei de gestiune în sumă de 10000 lei – ca
diminuare concomitentă a profitului utilizat al perioadei de gestiune şi a profitului net al
perioadei de gestiune;
Dt 333 Ct 334
- decontarea profitului net al perioadei de gestiune în sumă de 70000 lei (190000
lei – 110000 lei – 10000 lei) – ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune şi
majorare a profitului nerepartizat al anilor precedenţi.
Dt 333 Ct 332

Exemplul 8. Adunarea generală a asociaţilor unei societăţi cu răspundere limitată

din 4 aprilie 201X a decis de a repartiza profitul net al anului 201X-1 în sumă totală de
15 200 lei, din care 760 lei se îndreaptă pentru majorarea capitalul de rezervă, iar restul
se distribuie şi se plăteşte asociaţilor în formă bănească.
În baza datelor din exemplu, entitatea în aprilie 201X contabilizează repartizarea
profitului ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedenţi în sumă de 15200 lei
şi majorare a:
- capitalului de rezervă în sumă de 760 lei;
- datoriilor faţă de proprietari în sumă de 14440 lei.
Dt 332 – 15200
Ct 321- 760
Ct 536-14440

Exemplul 9. Conform bilanţului valoarea activelor nete ale unei societăţi cu

răspunderea limitată la 31.12.201X este mai mică decît capitalul social al entităţii cu
9500 lei din cauza pierderilor neacoperite. În condiţiile imposibilităţii compensării
acestor pierderi pe seama reducerii capitalului social sau altor elemente de capital
propriu, asociaţii la 3 aprilie 201X+1 au decis să acopere pierderile din contul
contribuţiilor asociaţilor. Contribuţiile respective au fost achitate sub formă de numerar
în aceeaşi lună.
În baza datelor din exemplu, în aprilie 201X+1 entitatea contabilizează:
- acoperirea pierderilor în sumă de 9500 lei – ca majorare a capitalului nevărsat şi
diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi;
Dt 313 Ct 332
- încasarea numerarului în contul acoperirii pierderilor în sumă de 9500 lei – ca
majorare a numerarului şi diminuare a capitalului nevărsat .
Dt 242 Ct 313