Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
C Grile Audit
C Grile Audit
144. Posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori semnificative
datorate insuficientei controlului intern reprezinta:
a) Risc inerent;
b) Risc de audit;
c) Risc de nedetectare.
145. Imaginea fidela este:
a) O consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor;
b) O conditie pentru a emite o opinie fara reserve;
c) Un criteriu de apreciere a situatiilor financiare.
146. Societatea Stirex S.A., auditata de dumneavoastra, a achizitionat la 1 iulie un ansamblu imobiliar
spre renovare si a efectuat urmatoarele cheltuieli:
• Pretul de cumparare al terenului 30.000 lei
• Pretul de cumparare al constructiei 125.000 lei
• Taxe de înregistrare 12.000 lei
• Alte cheltuieli cu actele 800 lei
• Onorarii notar 1.500 lei
(din care TVA 240)
• Comisioane 1.800 lei
(din care TVA 290)
• Cheltuieli arhitecti 3.600 lei
(din care TVA 575)
• Cheltuieli renovare 85.000 lei
(din care TVA 13.500)
Societatea a înregistrat în cheltuielile perioadei suma de 90.095, la terenuri 30.000 si la costructii 125.000.
Care este suma corecta ce trebuia contabilizata in cheltuielile perioadei!
a) 7.700;
b) 0;
c) 85.000.
147. Reluând datele din întrebarea 146, care este suma ce trebuie contabilizata în contul “Terenuri”!
a) 33.013 lei;
b) 37.800 lei;
c) 42.000 lei.
148. Reluând datele din întrebarea 1, care este suma care trebuia contabilizata in contul “Constructii”?
a) 207.295 lei;
b) 212.082 lei;
c) 203.095 lei.
149. În calitate de auditor al întreprinderii Omega S.A. ati constatat ca la 31 decembrie stocul la
produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie cunoscând
ca întreprinderea foloseste metoda FIFO, ca stocul la 1 decembrie a fost de 500 unitati a 10.000 lei fiecare,
ca în 10 decembrie s-au cumparat 500 unitati a 12.000 lei si ca în 20 decembrie au iesit 400 unitati?
a) 7.000.000 lei;
b) 6.600.000 lei;
c) 6.200.000 lei.
150. Ati constatat ca în costurile de transformare a stocurilor întreprinderea auditata a cuprins suma de
30.000.000 lei reprezentând costurile unui împrumut aferent stocurilor. Cum retineti aceasta constatare
cunoscând ca, potrivit standardelor internationale de contabilitate, integrarea costurilor aferente
împrumuturilor în costul de transformare a stocurilor este:
a) obligatorie;
b) optionala;
c) interzisa.
151. La auditul stocurilor aveti în vedere ca, potrivit IAS 2, nu fac parte costul stocului unui produs:
a) valoarea deseurilor rezultate din fabricarea produsului respectiv;
b) cheltuieli de stocare aferente frazelor anterioare de fabricatie;
c) cheltuieli de comercializare.
152. Societetea Alfa a evaluat în decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar în anul N-11 cu 400.000 lei
(din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil în 20 ani; cu aceasta ocazie a eliminat amortismentele din
valoarea contabila. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilita cu aceasta ocazie la
450.000 (din care 150.000); durata de viata nu a fost modificata. La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a
fost vândut cu 500.000 lei. Care este diferenta din reevaluare ce trebuia înregistrata de societae?
a) 178.000 lei;
b) 162.000 lei;
c) 170.000 lei.
153. Reluând datele din întrebarea 12, care este suma amortizarii în anul N?
a) 12.500.000 lei;
b) 16.000.000 lei;
c) 8.000.000 lei.
154. Reluând datele din întrebarea 12, care este suma plus valorii înregistrata cu ocazia vânzarii?
a) 137.500 lei;
b) 284.000 lei;
c) 315.500 lei.
155. În cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca o imobilizare corporala
identificabila intrata cu ocazia unei fuziuni a fost înregistrata la valoarea contabila. Potrivit IAS 38, aceasta
trebuie înregistrata:
a) la costul sau;
b) la valoarea contabila;
c) la valoarea justa.
156. Exprimarea unei opinii motivate, potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite în toate
aspectele lor semnificative conform unei referinte contabile identificate,constituie:
a) Obiectul unei misiuni de auditare a situatiilor financiare;
b) Scopul fundamental al auditului bancar;
c) Definitia auditului extern în general.
157. Auditorul poate fi facut raspunzator de prevenirea non-respectului textelor legislative în cadrul
bancii auditate?
a) Da;
b) Nu;
c) Da, numai în anumite cazuri.
158. În legatura cu rolul legislatiei în vigoare, în auditarea situatiilor financiare ale unei banci,
responsabilitatiile auditorului se refera la:
a) Detectarea tuturor cazurilor de non-respect al legislatiei generale si bancare;
b) Activitatile auditorului legate de examinarea, comunicarea si de întrerupere a misiunii;
c) Comunicarea tuturor cazurilor de non-respect al legislatiei, catre Banca Nationala.
159. Daca auditorul concluzioneaza ca nerespectarea unui text legal are consecinte semnificative asupra
situatiilor financiare ale bancii si nu au fost corect preluate în aceste situatii financiare, el sa exprime:
a) O opinie cu rezerve sau o opinie defavorabila;
b) O opinie fara rezerve dar cu un paragraf de observatii;
c) O opinie defavorabila.
160. Riscurile cu impact însemnat asupra situatiei patrimoniale sau reputationale ale bancii sunt:
a) Riscul de credit si riscul reputational;
b) Riscuri semnificative;
c) Riscul de credit si riscul de lichiditate.
161. Care din urmatoarele afirmatii este exacta:
a) Controlul intern al unei banci are ca obiectiv furnizarea unor informatii credibile, relevante, complete
si oportune structurilor implicate în luarea deciziilor si utilizatorilor externi;
b) Controlul intern al unei banci are ca obiectiv detectare tuturor cazurilor de abatere de la normele
legale si de la politicile si procedurile stabilite de conducerea bancii;
c) Controlul intern al unei banci are ca obiectiv punerea la dispozitia Consiliului de Administratie a
informatiilor necesare pentru stabilirea masurilor de prevenire a fraudelor.
162. Cine aproba si revizuieste periodic (cel putin annual) strategiile generale si politicile privind
activitatile unei banci comerciale?
a) Banca Nationala a României;
b) Consiliul de Administratie ( sau de Supraveghere) al bancii respective;
c) Adunarea Generala a Actionarilor Bancii.
163. Principiul separarii responsabilitatilor în sistemul de control intern al unei banci presupuse:
a) Evitarea alocarii de responsabilitati personalului, care sa conduca la conflicte de interes;
b) Punerea unei persone în situatia de a actiona în front office;
c) Punerea unei personae de a actiona în back office.
164. Care este relatia dintre controlul intern si auditul intern al unei banci?
a) Controlul intern se refera la existenta si aplicarea procedurilor, iar auditul intern se refera la controlul
asupra procedurilor respective;
b) Ambele se refera la aceeasi structura organizatorica a bancii;
c) Controlul intern se face de personalul bancii, iar auditul intern se face de un auditor financiar
(persoana fizica sau juridica .
_______________________________________
Una Ragazza Esuberante
Accounting and Audit Departement
http://contabilitate.3xforum.ro
http://audit.3xforum.ro
181.Prezentati cel putin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.
1.-numirea auditorului statutar se face de catre adunarea generala a actionarilor sau asociatiilor;
2.-orice auditor statutar e mandatat, de regula pentru o durata de 5-7 ani;
3.-auditorul statutar emite in toate cazurile un raport de audit care are un continut strict normat;
4.-auditorului statutar îi este specifica o anumita conduita deontologica precis stabilita prin codul etic;
5.-misiunea de audit statutar are un caracter permanent;
6.-auditul statutar se efectueaza numai prin sondaj;
7.-auditorul statutar nu poate avea imixtiuni în gestiunea societatii-client.
182.Prin ce se deosebeste o misiune de audit bazata pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar
?
Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprima nici o asigurare.El întocmeste în mod
simplu un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei care trag propriile concluzii
din lucrarile auditorului.
Intr-o astfel de misiune, auditorul aplica proceduri de audit definite de comun acord cu clientul si cu
toti beneficiarii rezultatelor acestor lucrari.
Acest raport se adreseaza exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus în lucru.
183.Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?
- nu se exprima nici o asigurare in raport ;
- profesionistul contabil utilizeaza cunostintele sale contabile si nu pe cele de auditor ;
- procedurile aplicate nu au drept scop sa permita furnizarea unei opinii de asigurare asupra situatiilor
finanaciare ;
- utilizatorii acestor informatii sunt increzatori totusi ei beneficiaza de interventia unui profesionist care
aduce cunostintele si competentele sale in elaborarea acestor situatii financiare.
184.Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?
Misiunile de audit speciale se pot referi la:
- situatii financiare, stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele internationale de
raportare financiara si de normele nationale;
- conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare;
- respectarea clauzelor contractuale;
- situatii financiare condensate ( rezumate).
185.Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelor contractuale?
Misiunea se refera exclusiv la examinarea respectarii clauzelor care vizeaza aspecte contabile si financiare.
Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclusa în raportul de audit, de baza.
186.Prin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate?
Situatiile financiare cuprinse in acest raport rezuma situatiile financiare auditate menite sa informeze
anumite grupuri de utilizatori interesati doar de cunoasterea cifrelor cheie privind situatia financiara si
rezultatele acesteia.
187.Care sunt elementele de baza ale unui raport asupra situatiilor financiare condensate?
1. - titlul;
2. - destinatarul;
3. - identificarea situatiilor financiare auditate din care s-au nascut situatiile financiare condensate;
4. - o opinie care sa indice daca informatiile cuprinse în situatiile financiare condensate sunt în
concordanta cu situatiile financiare auditate, din care acestea s-au nascut;
5. - o mentiune, sau o trimitere la o nota anexa la situatiile financiare condensate, în care se mentioneaza
ca situatiile financiare condensate trebuiesc citite împreuna cu situatiile financiare în ansamblul lor si cu
raportul de audit asupra acestora;
6. - data raportului;
7. - adresa auditorului;
8. - semnatura auditorului.
188.Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare.
Auditorului i se poate cere sa exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situatiile financiare
( creante, stocuri, provizioane), în cadrul misiunii de audit de baza sau într-o misiune distincta.
Opinia auditorului se va referi numai la rubrica auditata.
Intr-o astfel de misiune trebuie tinut seama de rubricile din situatiile financiare care sunt interdependente,
susceptibile de a avea o influenta semnificativa asupra informatiilor în legatura cu care i s-a cerut opinia.
Auditorul trebuie sa fixeze prag de semnificatie pentru rubricile din situatiile financiare asupra carora isi va
exprima opinia.
Raportul auditorului trebuie sa mentioneze referentialul contabil pe baza caruia a fost auditata rubrica
respectiva din situatiile financiare.
Daca auditorul a formulat o opinie defavorabila sau imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situatiilor
financiare în ansamblul lor, el poate emite o astfel de opinie în raportul asupra unei rubrici numai daca
aceasta rubrica nu constituie o parte semnificativa a acestor situatii financiare.
189.Misiunea de examinare a informatiilor financiare previzionale: caracteristici.
Misiunea de examinare a situatiilor financiare previzionale cuprind atat previziuni-cele bazate pe cele mai
plauzibile ipoteze cat si proiectii ,cele bazate pe ipoteze teoretice.
Elementele probante ale unei astfel de misiuni trebuie sa permita auditorului sa aprecieze daca:
- ipotezele cele mai plauzibile retinute ca baza a informatiilor financiare previzionale sunt rezonabile.
- informatiile financiare previzionale sunt suficiente;
- informatiile financiare previzionale sunt corect prezentate;
- informatiile financiare previzionale sunt pregatite într-o maniera coerenta cu situatiile financiare
istorice.
190.Explicati termenii de previziuni si proiectii în audit.
Termenul previziuni desemneaza informatii financiare previzionale elaborate pe baza de ipoteze
referitoare la evenimente viitoare pe care conteaza conducerea si in functie de care aceasta a stabilit
actiuni intreprinse pentru pregatirea acestor informatii (ipotezele sau estimarile cele mai plauzibile).
Termenul proiectii desemneaza informatii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la
evenimente viitoare si la actiuni ale conducerii care pot sau nu sa se produca precum si pe combinarea
estimarilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.
191. Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Obiectivul unei misiuni de examen limitat este sa permita auditorului sa concluzioneze ca nici un fapt
semnificativ nu a fost descoperit care sa-l faca sa creada ca situatiile financiare nu au fost stabilite în toate
aspectele lor semnificative conform unui referential contabil identificat( asigurare negativa .
Auditorul trebuie sa respecte regulile de etica: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta
profesionala, confidentialitate, profesionalismul si respectful fata de normele tehnice si profesionale.
192.Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).
1. - cunoasterea activitatiilor întreprinderii si ale sectorului din care face parte;
2. - analiza principiilor si practicilor contabile urmate de întreprinderi;
3. - analiza procedurilor practicate de întreprindere pentru contabilizarea, clasificarea si întocmirea
documentelor de sinteza;
4 .- primirea în lucru a procedurilor analitice destinate identificarii variatiilor, tendintelor si elementelor
neobisnuite.
În cazul în care se considera ca informatiile supuse examenului limitat pot contine anomalii semnificative,
auditorul trebuie sa puna în lucru proceduri complementare sau mai extinse.
193.Normele de raportare în cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Raportul de examen limitat trebuie sa contina o concluzie scrisa, clar exprimata, sub forma unei
asigurari negative.
Raportul trebuie sa indice daca situatiile financiare nu dau o imagine fidela, conform unui referential
contabil identificat.El trebuie sa precizeze de asemenea ca nici o opinie de audit nu este exprimata.
194.Raportarea unei misiuni de compilare.
Într-o misiune de compilare nu se exprima nici o asigurare în raport, cu toate ca utilizatorii beneficiaza de
servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaza cunostintele sale contabile si nu pe cele de auditor, în
scopul strângerii, clasarii si sintetizarii situatiilor financiare. Procedurile aplicate în astfel de misiuni nu au
drept scop sa permita furnizarea unei asigurari asupra situatiilor financiare respective; utilizatorii acestor
informatii sunt încrezatori totusi ca beneficiaza de interventia unui profesionist care aduce cunostintele si
competentele sale la elaborarea acestor situatii financiare.
Raportul asupra misiunii de compilare trebuie sa contina elementele urmatoare:
- titlul;
- destinatarul;
- o mentiune confirmând ca misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internationale de Audit
aplicabil misiunilor de compilare sau normelor si practicilor nationale;
- indicarea faptului, daca este cazul, ca auditorul nu este independent de întreprindere;
- identificarea informatiilor financiare cu precizarea ca ele rezulta din detalii furnizate de conducerea
întreprinderii;
- o mentiune indicând responsabilitatea conducerii întreprinderii pentru informatiile financiare compilate
de catre auditor;
- o mentiune ca misiunea de compilare nu reprezinta nici un audit, nici un examen limitat si, în
consecinta, nici o asigurare nu este furnizata;
- un paragraf, daca este cazul, pentru atragerea atentiei asupra diferentelor semnificative mentionate în
anexe fata de referentialul contabil utilizat;
- data raportului;
- adresa si semnatura auditorului (contabilului) pe fiecare pagina a informatiilor financiare compilate sau
pe prima pagina a situatiilor financiare compilate, se face una din mentiunile: “neauditate” sau “compilate
fara audit, nici examen limitat”.
195.Cum explicati necesitatea unui Cod etic în audit?
Necesitatea Codului consta în :
1. necesitatea garantarii unei calitati optime a serviciilor;
2. conservarea încrederii publicului în profesie;
3. asigurarea protectiei, atat a profesionistului contabil cat si a tertilor beneficiari sau utilizatori ai
serviciilor acestuia;
4. confirmarea de autoritate a lucrarilor effectuate de profesionistii contabili;
5. necesitatea asigurarii apararii onoarei si independentei profesionistului contabil si a organismului din
care face parte.
196.Care sunt principiile fundamentale ale eticii în audit înscrise în Codul etic?
1. Integritatea si obiectivitatea;
2. Competenta profesionala, grija si sarguinta;
3. Confidentialitate;
4. Profesionalism;
5. Respectul fata de normele tehnice si profesionale.
197.Explicati principiul integritatii si obiectivitatii în audit.
Integritatea – presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie drept si cinstit atunci cfectueaza servicii
profesionale.
Obiectivitatea – presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara prejudicii, sa nu se afle
în situatii de incompatibilitate, de conflict de interese, care sa puna la îndoiala obiectivitatea acestuia.
198.Explicati principiul competentei în audit.
Competenta profesionala presupune ca profesionistul contabil trebuie sa furnizeze servicii profesionale cu
competenta, grija si sarguinta si sa fie la curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din
legislatie si tehnici de lucru.
Competenta profesionala se divide în doua componente: achizitionarea competentei profesionale si
mentinerea competentei.
199.Explicati principiulconfidentialitatii în audit.
Confidentialitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor
obtinute în timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utilizeze sau sa le divulge fara autorizare scrisa, în
afara de cazurile cand obligatia divulgarii e prevazuta prin lege sau norme regulamentare.
Aceasta obligatie se aplica si dupa terminarea relatiilor între profesionist si clientul sau angajatorul sau.
200.Conceptul de independenta în audit.
Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili în practica libera, indiferent de natura
serviciului prestat.In cazul executarii unei misiuni de audit independenta devine cea mai sigura garantie ca
profesionistul contabil si-a îndeplinit misiunea în conditii de integritate si cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independentei sunt: independenta de spirit(rationamentul profesional)
si independenta în aparenta (comportamentala .
201.Prezentati 5 situatii de amenintare la adresa independentei.
1. Cauze datorate interesului propriu;
2. Cauze legate de slabirea autocontrolului;
3. Cauze datorate renuntarii la propriile convingeri;
4. Cauze datorate manifestarilor de familiarism;
5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare.
202.Interesul propriu – amenintare la adresa independentei.
Interesul propriu devine o amenintare la adresa independentei atunci când un cabinet, o societate sau
membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau daca un
interes propriu al acestor cabinete ar intra în conflict cu clientul respectiv (exemple: participare
financiara directa sau indirecta la capitalul propriu, un împrumut sau o garantie la sau de la un client,
onorarii totale provenind de la un singur client, relatii de afaceri cu clientul, potentiala angajare ca
salariat al clientului, onorarii neprevazute în contractul de audit).
203.Slabirea autocontrolului – amenintare la adresa independentei.
Amenintarea la adresa independentei, legata de slabirea autocontrolului, apare atunci când unul dintre
membrii cabinetului/societatii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniului clientului si
astfel poate exercita o influenta semnificativa directa asupra nivelului de asigurare al angajamentului fata
de client(exemple: un membru al cabinetului/societatii care este sau a fost recent una din persoanele care
a getionat patrimoniul clientului, sau care a fost recent un angajat al clientului într-o pozitie din care poate
exercita o influenta semnificativa asupra nivelului de certitudine).
204.Renuntarea la convingeri – amenintare la adresa independentei.
Renuntarea la convingeri poate sa apara atunci când cabinetul/societatea sau un membru al acestuia,
promoveaza opinia unui client pâna la punctul în care obiectivitatea sa este sau poate fi înteleasa ca fiind
compromisa.Este cazul în care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia si-au subordonat
rationamentul lor profesional aceluia al clientului.
205.Manifestari de familiarism – amenintare la adresa independentei.
Manifestarile de familiarism au loc atunci când, în virtutea unor relatii strânse cu un client, cu cei care
gestioneaza patrimoniul sau cu angajatii acestuia, cabinetul/societatea sau un membru al acestora, devine
prea întelegator fata de interesele clientului (un membru al cabinetului/societatii are un membru de familie
cu functie de raspundere în întreprinderea clientului; un fost partener al cabinetului/societatii
gestioneaza patrimoniul clientului si are influenta importanta asupra realizarii obiectului contractului
încheiat cu clientul, acceptarea de daruri, în afara de cazul când valoarea acestora este nesemnificativa, de
catre membrii cabinetului/societatii, de la client sau de la persoanele care gestioneaza patrimoniul
clientului).
206.Actiuni de intimidare – amenintare la adresa independentei.
Actiunile de intimidare au loc atunci când un membru al cabinetului/societatii este implicat sa actioneze
obiectiv si sa exercite prudenta profesionala, prin amenintari reale sau percepute, de la persoanele care
gestioneaza patrimoniul sau de la angajatii clientului.
207.Protejarea independentei prin normele legale si profesionale.
Constau in :
- cerinte de educatie ,instruire si experienta pentru accesul la profesie ;
- cerinte de educatie (formare) continua ;
- standarde profesionale,monitorizare si metode disciplinare ;
- control extern al sistemului de control al calitatii serviciilor profesionale prestate de cabinet/societatea
de expertiza contabila sau audit ;
- legislatie care guverneaza cerintele de independenta a profesiei si a profesionistilor contabili
208.Protejarea independentei prin clauze contractuale cu clientul.
Masurile de protejare stabilite în contractul cu clientul constau în:
- aprobarea sau ratificarea de catre Adunarea generala a clientului, a numirii cabinetului/societatii
prestatoare de servicii profesionale atunci când alte peroane împuternicite de client au semnat contractul;
nominalizarea angajatilor competenti ai clientului, împuterniciti a lua decizii manageriale;
- stabilirea de catre client a politicilor si procedurilor pentru o raportare financiara corecta;
- procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegarii obiective a angajatilor pentru buna
gestionare a bunurilor si valorilor;
- structura conducerii corporative a clientului, printer care si comitetul de audit care asigura supravegherea
procesului de validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu cabinetul/societatea care
presteaza servicii profesionale pentru client.
209.Protejarea independentei prin masuri interne cabinetului.
Astfel de masuri constau în:
- importanta independentei acordata de conducerea cabinetului/societatii si modalitatea de implicare a
membrilor echipelor de profesionisti contabili în audit;
- politici si proceduri de implementare si monitorizare a controlului calitatii nivelului de asigurare al
angajamentului cu clientul;
- politici de independenta privind identificarea amenintarilor la adresa independentei, evaluarea importantei
acestor amenintari si identificarea masurilor de protejare;
- politici interne si proceduri de supraveghere a respectarii aplicarii politicilor si procedurilor privind
independenta;
- politici si proceduri care sa permita identificarea intereselor sau relatiilor dintre cabinete/societati si
membrii acestora cu clientii;
- politici si proceduri privind monitorizarea evitarii obtinerii veniturilor cabinetului/societatii de la un singur
client;
- modalitatea de folosire a diferitilor parteneri si echipe pentru prestarea unor servicii profesionale care
reprezinta parti dintr-un contract încheiat cu un client;
- politici si proceduri care sa interzica membrilor cabinetului/societatii si altor persoane, care nu fac parte
din echipa de audit si servicii conexe, sa influenteze rezultatul nivelului de asigurare angajat;
- comunicarea sincronizata a politicilor si procedurilor cabinetului/societatii, inclusiv orice schimbari ale
acestora, tuturor colaboratorilor si angajatilor, incluzând instruirea corespunzatoare si formarea lor
continua;
- desemnarea unui membru cu experienta al managementului cabinetului/societatii drept delegat
responsabil pentru supravegherea functionarii adecvate a sistemului de protejare a independentei;
- mijloace de a informa partenerii si personalul de conducere al clientilor si al entitatilor lor raportoare ca
trebuie sa ramâna independenti fata de cabinetul/societatea prestatoare de servicii profesionale;
- un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile si procedurile stabilite;
- politici si proceduri pentru a însarcina colaboratorii si angajatii cabinetului/societatii sa comunice
nivelurilor superioare orice chestiune privind independenta si obiectivitatea care îi preocupa; acestea
include si informarea membrilor cabinetului/societatii asupra procedurilor deschise împotriva lor;
- includerea suplimentara în echipa a unui profesionist contabil care sa supravegheze lucrarile efectuate
sau pentru a da recomandarile necesare cerute. Aceasta persoana ar putea fi angajata din afara
cabinetului/societatii/grupului sau sa fie cineva din interiorul lor, care nu a fost membru al echipei de audit
si servicii conexe;
- consultarea unei terte persoane, cum ar fi un comitet de administratori independenti, un organism
profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil;
- rotirea personalului cu functii de conducere;
- comentarea problemelor privind independenta cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea
clientului;
- elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului, a naturii serviciilor
prestate si a marimilor onorariilor percepute;
- politici si proceduri care sa protejeze membrii echipelor de audit si servicii conexe sa nu ia decizii
manageriale sau sa-si asume responsabilitati care, de drept, revin clientului;
- implicarea altui cabinet/societate pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din nivelul de asigurare al
angajamentului;
- implicarea altui cabinet/societate pentru realizarea din nou a serviciilor care nu necesita un nivel de
asigurare acordat clientului, în masura în care acesta îsi asuma responsabilitatea serviciilor prestate;
- eliminarea unei persoane din echipa de audit si servicii conexe, când are participari financiare personale
care pot crea o amenintare la adresa independentei.
Când masurile de protejare a independentei, aratate mai înainte, sunt insuficiente pentru a elimina sau
reduce la un nivel acceptabil amenintarile la adresa independentei sau când cabinetul/societatea considera
necesar sa nu elimine activitatile, situatiile sau interesele care creeaza amenintarea, atunci singura masura
utila va fi aceea de a refuza contractul privind acordarea nivelului de asigurare angajat sau de a se retrage
din acest contract.
210.Investigatii si sanctiuni pentru nerespectarea normelor de comportament.
Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili si contabililor autorizati in raport cu
gravitatea abaterilor savarsite sunt :
a) mustrarea
b) avertisment scris
c) suspendarea drepturi de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada
de timp ce la trei luni la un an
d) interzicerea dreptului de a exercita o profesie de expert contabil sau contabil autorizat
211.Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din România?
Cele 3 parti care compun Codul se aplica dupa cum urmeaza:
- partea A – tuturor profesionistilor contabili;
- partea B – numai profesionistilor contabili liber- profesionisti;
- partea C – numai profesionistilor contabili angajati.
212.Obligatiile etice ale expertilor contabili si contabililor autorizati, salariati.
Unui expert conbtabil sau contabil autorizat, nu se poate cere :
a) sa incalce legea ;
b) sa incalce regulile si standardele profesionale
c) sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe cei care actioneaza ca auditori in numele angajatului ;
d) sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denatureaza fsptele.
213.Obligatiile etice ale expertului contabil în cursul unei misiuni de consultanta fiscala.
Un profesionist contabil care presteaza servicii profesionale in domeniul fiscalitatii este indreptatit
sa propuna cea mai buna solutie in favoarea unui client a unui angajator,cu conditia ca prestatia sa se fi
executat cu competenta. In nici un caz nu trebuie fie diminuate integritatea si obiectivitatea iar op.
profesionistului contabil trebuie sa fie conform legii.
214.Cum explicati responsabilitatile etice ale altor profesionisti utilizati în cadrul unei misiuni de audit de
baza.
Cand sunt utilizate serviciile expertilor care nu profesionisti contabil,liber-profesionistul contabil
trebuie sa ia masuri pentru a vedea daca astfel de experti sunt la curent cu cerintele de etica .
Daca ,in orice moment liber profesiionistul contabil nu poate fi convins ca poate fi respectat sau asigurat un
comportament etic corect,misiune nu poate fi acceptata sau daca misiunea a inceput ,ea trebuie terminata.
215.Prezentati pe scurt continutul sectiunii a 8-a din Codul etic national al profesionistilor contabili din
România.
Este in interesul publicului si totodata este cerut de acest cod etic ca membrii echipelor de audit si
servicii conexe ai cabinetelor sau ai societatilor de profil si daca este cazul ai societatilor din cadrul grupului
sa fie independenti de clientii misiunilor de audit si servicii conexe.
Nivelul asigurarii (certitudinii) creditului si serviciilor conexe este destinat a cretse credibilitatea
informatiei privind un obiectiv oarecare,prin evaluarea faptelor care atesta ca obiectivul examinat este
conform criteriilor adecvate sub toate aspetele importante.
Misiune de exprimare a unei opinii este o activitate speciala,ea depinde de urmatoarele elemente :
a) o relatie intre trei parti implicand : un profesionist contabil ;o parte responsabila si un utilizator
anume precizat
b) un obiectiv
c) criterii adecvate
d) modalitate de realizare
e) o concluzie
216.Explicati scopul si obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit.
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale,care vizeaza
analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul
cabinetului , a standardelor internationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiective urmarite prin controlul de calitate se refera la:
- oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
- armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
- contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
- aprecierea modului de aplicare a reguluilor si normelor profesionale;
- dezvoltarea solidaritatii în rândul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea si
respectul profesionistilor fata de organismul profesional..
217.Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.
Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt: universalitatea,
confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.
Activitatea de control al calitatii poate fi organizata si exercitata în doua metode: controale colegiale si
controale prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente
Reguli cu caracter general : Cine poate fi controlat : auditorul statutar (persoana fizica )
Selectia se face de o maniera coerenta astefl ca la finele unei perioade anume toti auditorii statutari sa fie
controlate.Poate fi abut in vedere pe selectie riscul(exemplu in functie de calitatea clientilor de cifra de
afaceri ale rezukltatelor anterioare.
Cand un cabinet cu mai multe birouri se controleaza un numar suficient de birouri
Perioada controlata nu poate depasi 6 ani , daca este vorba despre un cabinet de talie mica care
controleaza numai intreprinderi cu talie redusa cu risc slab,se face o periodicitate de control de 10 ani
,daca la controalel anterioare nu au rezultat probleme deosebite.
Controlul de calitate priveste misiunile de verificare si situatiile financiare incredintate cabinetului respectiv
el primeste de asemenea sisteme de control intern in cadrul cabinetului respectiv.
Contrlolul de caliatate intr-un cabnet trebuie sa se organizeze conform ISA 220 contolul de calitate al
lucrarilor de audit.
218.Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.
Standardul International de Audit (ISA) nr. 220 stabileste procedurile si principiile fundamentale precum si
modalitatile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate si în mod deosebit, la politicile si procedurile
folosite de unn cabinet în lucrarile de audit si la procedurile referitoare la lucrarile încredintate unor
colaboratori ai auditorului.
Natura, calendarul si întinderea politicilor si procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sau
societate depind de numerosi factori ca: felul si importanta activitatii sale, dispersia geografica, nivelul de
organizare, costuri etc.
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau o societate sunt urmatoarele:
- exigentele profesionale: personalul cabinetului sau al societatii trebuie sa se conformeze principiilor de
independenta, integritate, obiectivitate, confidentialitate si profesionalism, înscrise în Codul etic;
- aptitudini si competente: nivelul de instruire si formare al personalului cabinetului sau societatii permite
acestuia sa se achite în mod corect si complet de sarcinile pe care le primeste în cadrul unei misiuni de
audit;
- repartizarea lucrarilor: lucrarile de audit vor fi încredintate personalului care dispune de pregatirea si
experienta necesara;
- delegarea : conducerea, supervizarea si revederea lucrarilor realizate la toate esantioanele permit
obtinerea unei asigurari rezonabile ca lucrarile efectuate raspund normelor de calitate stabilite.
219.Rolul si importanta dosarului exercitiului.
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul
controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza si formularea
raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare si control ale misiunii;
- documentarea lucrarilor efectuate, deciziilor luate si asigurarea ca programul s-a derulat fara omisiuni;
- înlesnirea muncii în echipa si supervizarea lucrarilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise si redactarea raportului.
220.Rolul si importanta dosarului permanent.
Unele informatii si documente primite sau analizate în cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe
toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate în fiecare an. Clasarea lor într-un dosar
separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii în fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un
exercitiu la altul a elementelor de recunoastere a intreprinderii.
221.Structura dosarului exercitiului.
Dosarul exercitiului este bine sa fie împartit pe sectiuni (parti) pentru a usura utilizarea sa. În general se
foloseste o împartire în 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) intitulata “Acceptarea misiunii”;
- EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) intitulata “Sinteza misiunii si rapoarte”;
- EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) intitulata “Orientare si planificare”;
- ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) intitulata “Evaluarea riscului legat de control”;
- EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) intitulata “Controale substantive”;
- EF (dosarul exercitiului, Sectiunea F) intitulata “Utilizarea lucrarilor altor profesionisti”;
- EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) intitulata “Verificari si informatii specifice”;
- EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) intitulata “Lucrarile de sfârsit de misiune”;
- EI (dosarul exercitiului, Sectiunea I) intitulata “Interventii cerute prin reglementari diverse”;
- EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea J) intitulata “Controlul conturilor consolidate”;
222.Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaza în sectiuni (parti) care usureaza clasarea documentelor si consultarea
lor. Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un despartitor comportând un sumar al continutului.
Ţinerea la zi se efectueaza pe sumar, indicând data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide în sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaza:
- PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata “Generalitati”;
- PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulata “Documente privind controlul intern”;
- PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata “Situatii financiare si rapoarte privind exercitiile
precedente”;
- PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulata “Analize permanente”;
- PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulata “Fiscal si social”;
- PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulata “Juridice”;
- PG (dosarul permanent, Sectiunea G) intitulata “Interventii externi”;
_______________________________________
Una Ragazza Esuberante
Accounting and Audit Departement
http://contabilitate.3xforum.ro
http://audit.3xforum.ro
_______________________________________
Una Ragazza Esuberante
Accounting and Audit Departement
http://contabilitate.3xforum.ro
http://audit.3xforum.ro
255.Tehnica sondajului.
Ţinând seama de numarul de operatii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de
exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El cauta elementele probante pe un esantion adecvat, utilizând
tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecarei situatii.
Sondajul este definit ca o tehnica ce consta în selectionarea unui anumit numar sau parti dintr-o multime,
aplicarea la acestea a tehnicilor de obtinere a elementelor probante si extrapolarea rezultatelor obtinute
asupra esantionului la întreaga masa sau multime. Tehnica sondajului este reglementata de Standardul
International de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaza auditorul în cursul misiunii sale sunt de doua naturi diferite;
- în unele cazuri, în general cu ocazia verificarii functionarii controlului intern, auditorul cauta sa
demonstreze ca elementele care constituie masa, multimea, prezinta o caracteristica comuna (de exemplu,
vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumpararilor); sondajele efectuate în astfel de cazuri sunt
sondaje asupra atributiilor;
- în alte cazuri, în general cu ocazia controlului conturilor, auditorul cauta sa verifice valoarea data unei
multimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi în general doua tipuri de sondaje: sondajul statistic si sondajul nestatistic, bazat
exclusiv pe experienta sa profesionala; acesta din urma, însa, nu permite o extrapolare riguroasa a
rezultatelor obtinute asupra esantionului la întreaga masa sau multime. Alegerea între cele doua tipuri de
sondaje depinde de pregatirea profesionala a auditorului si de gradul de credibilitate pe care acesta doreste
sa îl dea concluziilor sale.
Oricare ar fi însa tipul de sondaj, este important sa fie respectate câteva reguli riguroase privind decizia
asupra esantionului si parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executarii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:
Nu
Nu Sondaje asupra ansamblului multimii
Definirea obiectelor si alegerea multimii (masei) Este suficient un control prin sondaj? Multimea
contine elemente cheie? Verificarea elementelor cheie este suficienta?
→ Da
→ Da
→ Da
→ Controlul tuturor elementelor cheie