Universitatea Babe-Bolyai Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor Catedra de Contabilitate

Practic la Contabilitate Financiar S.C. SIMEX S.A.

Cluj-Napoca, 2005

Cuprins
1. Prezentarea unitii patrimoniale, cadrul legislativ, ......................... particularitile activitii i ale structurii organizatorice, organigrama unitii Operaii de ncasri n numerar Depuneri de numerar la banc ............................................................................... ................................................. .................................................................................. Acordarea i justificarea avansului spre decontare 5

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

8 11 14 15 18 20 24 28 29 31 33 35 38 41 43 45 46 47 48 50 52 55 67 70

Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori i decontarea valorii ......................... acestora Eliberarea n consum a materiilor prime i materialelor ........................................ .................................. Contabilitatea intrrilor i ieiilor de imobilizri necorporale

Operaiuni de intrare i ieire a imobilizrilor corporale n ......................... unitile patrimoniale Operaiuni de intrare a imobilizrilor financiare n unitile ......................... patrimoniale .................................................... ......................... ..........................................................

10. Contabilitatea cheltuielilor privind energia i apa 11. Contabilitatea cheltuielilor privind mrfurile

12. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrri i servicii prestate de teri

13. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele ......................... asimilate 14. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile 16. Contabilitatea cheltuielilor financiare ................................................................... ......................... ...................................................................... ..................................... .......................................................... ....................................................... ..................................... ........................................... .................................................... 15. Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i protecia social 17. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor 18. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioanele 19. Contabilitatea stocurilor din producie proprie 21. Contabilitatea veniturilor din vnzri de mrfuri Cartea Mare Registru Jurnal

20. Contabilitatea vnzrilor de sotcuri din producie proprie 22. Calculul, nregistrarea i vrsarea impozitului pe profit Balana de verificare

............................................................................................................. ................................................................................................. .......................................................................................................

1. Prezentarea unitii patrimoniale, cadrul legislativ, particularitile activitii i ale structurii organizatorice, organigrama unitii
1.1. Date de identificare Adresa: imleu Silvaniei, Str. Cehei, nr. 100 Telefon: 0260678653, 0260678654, 0260678204 Fax: 0260678203 Director: Bil Ioan Cristian

Societatea comercial SIMEX S.A. s-a constituit conform legii nr. 31/1990. Bazndu-se pe un colectiv de profesioniti, seriozitate i un management adecvat, S.C. SIMEX S.A., companie privat din 1996, a reuit, ntr-un timp relativ scurt s ajung n topul productorilor de mobil. Stiind c este mai uor s ajungi n top dect s te menii, obiectivul strategic al companiei este asigurarea unui nalt nivel de competivitate tuturor produselor. n acest scop, S.C. SIMEX S.A. a instituit un sistem eficient de asigurare a calitii, care este permanent supravegheat i mbuntit. Toi angajaii societii sunt implicai personal n atingerea acestui obiectiv. 1.2. Domeniul de activitate i organizarea intern Obiectul de activitate l constituie producerea i comercializarea mobilierului din lemn cu grad ridicat de prelucrare, destinat exportului. Compania produce o gam larg de mobilier: dormitoare, sufragerii, biblioteci, camere de zi, grupe de col, scaune etc., ntr-o palet variat de stiluri i culori, executate din stejar, nuc, cire, fag etc. Principalele produse finite i ponderea lor n producia total sunt: dormitoare - 40% sufragerii - 30% mic mobilier - 10% scaune tmplreti - 10% colare - 10%

S.C. SIMEX S.A. este organizat pe platforma industrial a oraului imleu Silvaniei unde funcioneaz dou secii de producie mobilier, un atelier mecanic, o central termic, un grup de usctorii i spaii de depozitare.

n cadrul incintei unitii, pe o suprafa de 66.164 mp, procesul de producie este organizat pe secii, sectoare i ateliere. Principalele secii sunt: Secia croit masive, care asigur semifabricate masive necesare Secia de mobil cu sectoare i ateliere (croit, bordurat i calibrat panouri; croit i mbinat furnir; prese; prelucrri mecanice i panouri; lefuit n alb; premontaj; finisaj; tapierie; ambalaj) Procesul tehnologic n S.C. SIMEX S.A este unul integrat. ncepnd de la uscarea cherestelei, croirea, prelucrrile mecanice, finisajul, montajul i ambalajul sunt realizate n totalitate de ctre angajaii firmei. Consecvena n creterea continu a nivelului de calitate i fiabilitate a produselor sale, S.C. SIMEX S.A. a investit substanial n tehnologii moderne de producie n domeniul mobilei. n prezent societatea dispune de dotri tehnologice la nivel european n producie de cca. 80%, provenind din rile europene: Germania, Italia, Frana, Anglia. Dintre acestea aminitim: 2 centre de prelucrare numerice instalaii uscare maini de lefuit cu palpatori electronici maini de calibrat cu dublu contact agregate de prelucrat pe patru fee

1.3. Structura acionariatului la 30.06.2004 Asociaia PAS Proexim Bucureti Persoane fizice Alte persoane juridice Total 1.4. Numr personal la 30.06.2004 La data de 30.06.2004, n S.C. SIMEX S.A. erau angajate 716 persoane. 1.5. Indicatori economici la 30.06.2004 Capital social: 42.039.815 milioane lei (ROL) Producie industrial: 67.403 milioane lei (ROL) 3.025.525 aciuni 737.925 aciuni 3.595.607 aciuni 20.233 aciuni 7.379.290 aciuni

1.6. Principalii furnizori i reeaua de distribuie Principalii furnizori ai S.C. SIMEX S.A. sunt: S.C. HERCULES S.R.L. Valea Drganului pentru cherestea reprezentnd 20% din totalul aprovizionrilor i Ocolul Silvic Izvoarele Barcului, tot pentru cherestea dar n proporie de 15% din totalul aprovizionrilor. Distribuia produselor se realizeaz att n nume propriu, direct din depozitele proprii, ct i prin intermediul comisionarilor. 1.7. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 1996 - 2004

Cifra de afaceri (mii lei) 80000000 70000000 60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0
19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04

1.8. Organigrama unitii

Consiliul de administraie Director General Director General Adjunct
Departament Resurse Umane, Administrativ

Birou Juridic

Birou Asigurarea Calitii

Director Economic

Compartiment Acionariat

Compartiment Laborator

Birou Contabilitate Birou Financiar Birou Transporturi

Secia 1

Secia 2

Atelier Sculptur Baia Mare

Sector croit cherestea Sector mbinat masive, asamblat rame, calibrat

Atelier prelucrri mecanice, lefuire n alb Atelier finisaj Atelier de prelucrare cu comand numeric Atelier SDV/ Prototipuri Sector prelucrri mecanice, lefuire n alb

Compartiment Reea Calculatoare

Sector mbinat furnire, croit, presat, bordurat stratificate

Sector pregtire n alb, montaj, ambalaj, confecionat ambalaje Linia A

Sector pregtire n alb, montaj, ambalaj, Linia B Sector sculptur mecanic

2. Operaii de ncasri n numerar

n cazul S.C. SIMEX S.A., operaiile de ncasri n numerar sunt ntr-o frecven foarte mic. Majoritatea ncasrilor se fac prin virament bancar att n lei ct i n valut. Operaiile de ncasri i pli n numerar se desfoar n general n relaiile cu clienii i cu furnizorii. Aceste ncasari i pli n numerar se fac prin intermediul casieriei. Operaii: Se ncaseaz n numerar 1.500 lei, contravaloarea unei facturi emise ctre S.C. GRI SERVICE S.R.L. pentru 100 litri de lac. Documente justificative: La primirea sumelor n numerar, se ntocmete chitana fiscal. De asemenea, primirea sumelor este nregistrat n registrul de cas al societii. Recepionerul completeaz registrul de cas cu toate operaiunile care l vizeaz. nregistrri contabile: Transformarea materiilor prime n marf Vnzare 371 = 301 4111 = % 371 4427 5311 = 4111 1.260,5 lei 1.500 lei 1.260,5 lei 239,5 lei 1.500 lei

ncasarea n numerar

3. Acordarea i justificarea avansului spre decontare

Se acord avansuri spre decontare n cazul deplasrilor (delegaii); de cele mai multe ori produsele achiziionate sunt pltite cu file cec. Operaii: Se acord d-lui Grigore Pop un avans spre decontare n sum de 100 lei, iar la ntoarcere acesta a justificat cheltuirea a 80 lei. Documente justificative: La acordarea avansului, contabilul-ef emite o dispoziie de plat ctre casierie, care urmeaz s achite titularului avansului suma convenit. Delegatul semneaz pe partea a doua a dispoziiei de plat de primirea sumei prevzute. Dup ntoarcerea delegatului, se completeaz un decont de cheltuieli. Pe baza acestui decont de cheltuieli delegatul poate s returneze o parte din suma acordat ca avans sau poate s primeasc de la unitatea patrimonial suma ce reprezint cheltuielile suplimentare pe care el le-a efectuat din resursele proprii. nregistrri contabile: Acordare avans Justificare avans 542 = 5311 % = 542 6022 5311 100 lei 100 lei 80 lei 20 lei

DISPOZIIE DE *)....plat ctre casieria S.C. Simex S.A. Nr. 1..din03.07.2005... Numele si prenumeleDorin Matei. ... Funciaef de secie... Suma100 lei unasuta lei... Scopul ncasarii/plii . avans spre decontare.. Conducatorul unitaii Viza de control financiar Compartimentul financiarpreventiv contabil Semntura
C. Florin

L. Maria

L. Maria

Se completeaza numai pentru plai

Date suplimentare privind beneficiarul sumei Actul de ientitate:SeriaHC.Nr451698. Am primit suma de 100 lei (n cifre) Data03.07.2005.. SemnaturaD.Matei

Platit-ncasat suma de ..........100.lei Data 03.07.2005.. Suma100 lei..

10

Unitatea S.C. Simex S.A.

Decont de cheltuieli nr. 1/04.07.2005

Domnul .Dorin Matei.

Avand funcia de ef de secie A primit un avans de 100 lei, adic unasuta lei, conform dispoziiei de plat nr.1./03.07.2005 si a efectuat urmtoarele cheltuieli, conform documentelor.

Felul actului
Bon fiscal

Nr . si data actului
47534/ 16.07.2002

Suma 80

Total cheltuieli Diferena de restituit s-a depus cu chitana nr. 02217351/ 04.07.2005

80 primit

Diferena de
Verificat decont C.

restitutit

20

lei

Semntura

Se aproba conductorul unitatii C. Florin

Control financiar preventiv L. Maria

Sef Titular decont compartiment L. D. Matei.

11

4. Depuneri de numerar la banc

n cazul n care unitatea are ncasri mari i depete plafonul de cas are obligaia s depun a doua zi numerarul la banc. Operaii: Se depun la banc 1.000 lei la data de 04.07.2005 Documente justificative: Pentru depunerile de numerar se utilizeaz foaia de vrsmnt. nregistrri contabile: Depunere din casierie ncasare n banc 581 = 5311 5121 = 581 1.000 lei 1.000 lei

12

5.

Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori i decontarea valorii acestora

Unitatea se aprovizioneaz cu materii prime i materiale, le prelucreaz i obine produsul finit. Operaii: Se nregistreaz aprovizionarea cu cherestea n valoare de 40.000 lei + TVA 19%. Se achit ctre firm suma datorat. Documente justificative: se folosesc urmtoarele documente n aprovizionarea cu materii prime i materiale: aviz de nsoire a mrfii factur fiscal not recepie fi limit

Aprovizionarea se face de la firma S.C. HERCULE S.R.L. Valea Drganului. nregistrri contabile: Intrarea n unitate % = 401 301 4426 401 = 5121 47.600 lei 40.000 lei 7.600 lei 47.600 lei

Achitare datorie

13

14

15

16

17

6.

Eliberarea n consum a materiilor prime i materialelor

Se elibereaz materiale, n cazul acesta lemn, necesare unei comenzi pentru export. Operaii: Se dau n consum materii prime n valoare de 20.000 lei. Documente justificative: n acest caz, eful de tur va elibera un bon de consum. nregistrarea contabil: Eliberare n consum 601 = 301 20.000 lei

18

UNITATEA S.C. SIMEX S.A. - SECTIA DE PRODUCTIE

0 1 Nr. crt. OP. P.A.D. 2 Numr document 3 Data Z 4 L 5 cont Deb. Cred. 15 601 16 301 A 6 Cod predtor 7 Cod primitor 8 9 Nr.comand Cod produs 10 11 12 Cantitatea efectiv ntregi 21 1 0 0 Z Nr.poz. 13

2304
BON DE CONSUM (colectiv)
Pre unitar Lei 22 200.0 B Valoarea Lei 23=21x22 20,000 B

14 1 LEMN 2 3 4 5 6 7

Denumirea materialelor, inclusiv sort, marc, profil, dimensiune

Cantitatea necesar 100 1 0

Cod 17 0 3 2 18 19

U.M. 20 mc

TOTAL

20,000

Data i semntura 5 iulie 2005

ef compartiment,

Gestionar,

Primitor,

19

7. Contabilitatea intrrilor i ieirilor de imobilizri necorporale

Unitatea utilizeaz un program informatic, avnd reea de calculatoare, achiziionat de la S.C. Alfa Software, din Zalu. Programul se numete AS 2000. Amortizarea imobilizrilor necorporale conform legii 571/2003 este pe durat de 3 ani. Societatea vinde apoi un program de gestiune folosit anterior numit Compas. Acesta a fost amortizat complet. Programul a fost achiziionat cu 300 lei iar acum S.C. SIMEX S.A. l vinde cu 210 lei, creana ncasndu-se ulterior prin banc. Operaii: A. Se achiziioneaz un program informatic de la o firm specializat n valoare de 800 lei. B. Se vinde un program informatic ctre o alt societate cu 210 lei. Documentele justificative folosite n acest caz sunt urmtoarele: A. B. A. Pentru achiziionarea programului AS 2000: Factur fiscal emis de ctre furnizorul programului informatic. Ordinul de plat emis de ctre unitate pentru achitarea facturii emise de ctre furnizor. Pentru vnzarea programului Compas: Factur fiscal emis de ctre S.C. SIMEX S.A. Achiziia programului AS 2000 Achiziia programului % = 404 208 4426 404 = 5121 952 lei 800 lei 152 lei 952 lei B. Vnzarea programului Compas Vnzarea programului 4111 = % 721 4427 2808 = 208 250 lei 210 lei 40 lei 300 lei

nregistrri contabile:

Plata

Scoaterea din eviden

20

21

22

23

8. Operaiuni de intrare i ieire a imobilizrilor corporale n unitile patrimoniale

Operaii: A. B. Se achiziioneaz un utilaj de la o firm specializat n valoare de 95.000 lei conform facturii fiscale. Societatea vinde o instalaie industrial de msurare n valoare de 25.000 lei firmei S.C. IZOMAT S.A. la preul de 20.000 lei, aceasta fiind amortizat n proporie de 70% Documente justificative: A. n cazul achiziiei se folosesc urmtoarele documente justificative: B. factura fiscal a furnizorului ordin de plat n cazul vnzrii instalaiei se folosesc urmtoarele documente justificative: factura fiscal emis de S.C. SIMEX S.A. proces verbal de vnzare-cumprare

nregistrri contabile: Achiziie mijloc fix % = 404 2131 4426 404 = 5121 461 = % 7583 4427 % = 2132 2813 6583 113.050 lei 95.000 lei 18.050 lei 113.050 lei 23.800 lei 20.000 lei 3.800 lei 25.000 lei 17.500 lei 7.500 lei

Achitare factur Vnzare mijloc fix

Scoatere din eviden

24

25

26

27

9. Operaiuni de intrare a imobilizrilor financiare n unitile patrimoniale

Operaii: Societatea achiziioneaz 12.000 aciuni emise de S.C. IZOMAT S.A. la preul de 1.25 lei / aciune. Preul total pltit pentru aciunile achiziionate este de 15.000 lei. Documente justificative: n acest caz se folosete ordinul privind cumprarea titlurilor de valoare, contractul de vnzare-cumprare precum i ordinul de plat pentru achitarea contravalorii aciunilor. nregistrarea contabil: Achiziie titluri 262 = 5121 15.000 lei

28

10. Contabilitatea cheltuielilor privind energia i apa

n activitatea S.C. SIMEX S.A., cheluielile mari cu energia i apa sunt inevitabile, astfel c au fost negociate contracte cu furnizorii: S.C. Publiserv S.A Zalu pentru furnizarea apei i S.C. Electrica S.A. Zalu pentru energia electric. Operaii: Se nregistreaz factura de energie electric n valoare de 31.600 plus TVA. Documente justificative: factur emis de ctre S.C. Electrica S.A i ordinul de plat emis de ctre societate pentru achitarea contravalorii facturii. nregistrri contabile: Primirea facturii % = 401 208 4426 401 = 5121 37.604 lei 31.600 lei 6.004 lei 37.604 lei

Achitarea facturii

29

30

11.

Contabilitatea cheltuielilor privind mrfurile

Operaii: S.C. SIMEX S.A. vinde 3 m3 de cherestea la 400 lei / m3, TVA inclus, la S.C. SIMEX PLUS S.R.L. S.C. SIMEX. S.A. are nregistrat cheresteaua ca i materie prim i se va transforma n marf. n cazul aprovizionrii cu material lemnos, din 2005, ntre firmele pltitoare de TVA, intervine taxarea invers la TVA. Documente justificative: factura fiscal pentru mrfurile vndute i aviz de nsoire a mrfii. S.C. SIMEX PLUS ntocmete not de recepie i ordin de plat pentru mrfurile achiziionate. nregistrri contabile: Transformarea materiilor prime n mrfuri Vnzarea mrfurilor Taxarea invers a TVA Descrcarea gestiunii 371 = 301 4111 = 707 4426 = 4427 607 = 371 1.008 lei 1.200 lei 228 lei 1.008 lei

31

32

12.

Contabilitatea cheltuielilor cu lucrri i servicii prestate de teri

Cheltuielile cu lucrri i servicii prestate de teri sunt mai putin frecvente n activitatea societii. Datorit specificului activitii, firma are contract de colaborare cu diferii teri: Nord Simex, Miraj Tnad etc. Operaii: Se nregistreaz cheltuieli cu sericii prestate de teri n valoare de 360 lei. Documente justificative: Pe baza facturii fiscale primite se nregistreaz cheltuielile cu serviciile prestate. Achitarea serviciilor efectuate se face prin ordin de plat. nregistrri contabile: Primirea facturii % = 401 621 4426 401 = 5121 428 lei 360 lei 68 lei 428 lei

Achitarea facturii

33

34

35

13.

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate

A. Impozite locale (teren, cldiri, auto, tax firm) pe baza declaraiei de impunere anual depus la primria local. nregistrarea contabil: Inregistrarea 635 = 446 15.000 lei Achitarea se face n patru trane trimestriale cu ordin de plat: Achitarea 446 = 5121 15.000 lei

B. TVA - Se ntocmete un dosar de rambursare care este supus verificrii lunare ctre Direcia de Control Fiscal Zalu. Documente justificative: Decont de TVA. nregistrarea contabil: Regularizarea TVA 4427 = % 4426 4423 33.001,68 lei 32.767 lei 234,68 lei

36

37

38

14. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile

Plata salariilor, n S.C. SIMEX S.A. se face att prin casieria unitii ct i prin ncrcarea cardurilor slariailor prin aparatele POS ale unitii. Documente justificative: Stabilirea de ctre angajator a sumelor pe care le datoreaz direct angajailor implic stopajul la surs a sumelor pe care angajatul le datoreaz bugetelor statului. Toate aceste reineri, precum i sporurile de vechime, de noapte sunt reflectate n statul de plat pe care l intocmete angajatorul. Desigur, acordarea direct a salariilor implic semnarea de ctre angajat a faptului c a ncasat salariul n diferitele registre pe care le poate ntocmi autonom unitatea. Operaii: Domnul Pop Vasile are salariu de ncadrare de 380 lei i un spor de vechime de 25%, rezultnd un salariu brut de 475 lei. Contribuiile angajatului

Reineri din salariu

Contribuia la asigurrile sociale Contribuia la fondul de omaj Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate

Procent
9.5% din salariul brut 1% din salariul de ncadrare 6.5% din salariul brut

Suma
45 lei 4 lei 31 lei

Scznd aceste contribuii rezult un venit net de 395 lei din care se scade deducerea personal de 250 lei. De aici rezult un venit baz de calcul de 145 lei. La acest venit baz de calcul se aplic 16% impozit reprezentnd 23 lei. Salariul net reprezint 395 23 = 372 lei Angajatul primete 100 lei avans, deci la sfritul lunii mai trebuie sa primeasc 272 lei.

39

nregistrri contabile: Inregistrarea cheltuielilor salariale: Reineri salariale 641 = 421 421 = % 4312 4372 4314 444 421 = 425 425 = 5311 421 = 5311 475 lei 103 lei 45 lei 4 lei 31 lei 23 lei 100 lei 100 lei 272 lei

Inregistrarea avansului Plata avansului Plata salariilor

40

41

15. Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i protecia social

Pn acum am nregistrat datoriile angajatului fat de bugetele de asigurri sociale. Mai trebuie s nregistrm i datoriile angajatorului, reprezentat n cazul de fa de S.C. SIMEX S.A., fa de bugetele de asigurri sociale conform legilor n vigoare. Operaii: Pentru Dl. Pop Vasile, angajatorul are urmtoarele datorii fa de asigurrile sociale i protecia social. Contribuiile unitii

Contribuii
Contribuia la asigurrile sociale Contribuia la fondul de omaj Contribuia pentru fondul naional de accidente i boli profesionale Contribuia la fondul de omaj Comision datorat Inspeciei Teritoriale a Muncii

Procent
22% din salariul brut 7% din salariul brut

Suma
105 lei 33 lei

1.375% din salariul brut

7 lei

3% din salariul brut 0.25% din salariul brut

14 lei 1,19 lei

Documente justificative: principalul document care este folosit n aceasta operaie este centralizatorul state de plat pe luna curent a acestui an. Totui, se mai emite un ordin de plat ctre banc a datoriilor pe care le are societatea fa de organismele statului.

nregistrri contabile:

42

nregistrarea cheltuielilor pentru CAS nregistrarea cheltuielilor pentru sntate nregistrarea cheltuielilor pentru riscul de accidente nregistrarea cheltuielilor pentru omanj nregistrarea cheltuielilor pentru comisionul pentru crile de munc Achitarea contribuiilor angajatorului

6451 = 4311 6453 = 4313 6451 = 4311 6452 = 4371 635 = 447 % = 5121 4311 4313 4311 4371 447

105 lei 33 lei 7 lei 14 lei 1,19 lei 160,19 lei 105 lei 33 lei 7 lei 14 lei 1,19 lei

43

16. Contabilitatea cheltuielilor financiare

n categoria cheluielilor financiare se ncadreaz i cele rezultate din diferenele de curs valutar. Principala cauz a acestor variaii este instabilitatea economic pe plan mondial. Fiind n principal o firm axat pe export, S.C. SIMEX S.A., are multe contacte cu firme strine i multi clieni strini, care pot s achite la anumite termene sumele pe care le datoreaza societii. Pot aprea astfel cheltuieli financiare care nu erau prevzute de societate. Celelalte cheltuieli financiare sunt i mai rar intalnite n activitatea unitatii, cci nu prea apeleaz la mprumuturi pentru a avea astfel cheltuieli de natura dobnzilor, nu acioneaz n participaii deci sunt evitate i tipul acesta de cheltuieli financiare. Operaii: S-au livrat produse n valoare de 20.000 euro fr TVA, evaluate la un cost de producie de 40.000 lei n data de 18.08.2005 cnd cursul euro era de 3,6261 lei. Beneficiarul pltete la data de 25.08.2005 cei 20.000 de euro dar n aceast dat cursul este de 3,4125. Rezult o diferen de 4.272 lei Documente justificative: Pierderile din curs valutar se observ comparnd sumele nscrise pe factura emis de societate i chitana care este emis dup ce clientul achit suma - dac este efectuat n numerar, sau extrasul de cont. nregistrri contabile: Vnzare produse 4111 = % 701 4427 711 = 345 % = 4111 5124 665 86.301,18 lei 72.522 lei 13.779,18 lei 40.000 lei 86.301,18 lei 81.217,50 lei 5.083,68 lei

Descrcarea gestiunii ncasare

44

45

17. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor

Amortizarea este procesul de recuperare treptat a valorii amortizabile a unui bun, de regul pe parcursul duratei de via util, prin includerea n cheltuielile exerciiului a unei pri din valoarea de amortizat sub forma amortismentului. Societatea nregistreaz cheltuieli cu amortizarea cldirilor, echipamentelor de lucru, maini i utilaje, mijloace de transport i aparatur de birou. Se practic amortizarea liniar pentru construcii i amortizarea degresiv pentru restul mijloacelor fixe. Regimul de amortizare liniar const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu durata normal de funcionare a imobilizrilor respective. n cazul metodei de amortizare degresiv amortizarea se calculeaz prin nmulirea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5 dac durata de utilizare este ntre 2 i 5 ani b) 2,0 dac durata de utilizare este ntre 5 i 10 ani c) 2,5 dac durata de utilizare este mai mare de 10 ani Operaii: Se nregistraz cheltuiala cu amortizarea, aferent unei luni, pentru o cldire, cheltuial n valoare de 5.000 lei. Documente justificative: Documentul folosit n acest caz este nota contabil. nregistrarea contabil: nregistrare amortizare 6811 = 2812 5.000 lei

46

47

18.

Contabilitatea cheltuielilor cu provizioanele

Provizionul pentru riscuri i cheltuieli reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt: Litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; Cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; Alte provizioane. Operaii: Conform legii, S.C. SIMEX S.A. fiind productor de mobilier din lemn, este obligat s acorde garanie de un an pentru toate obiectele de mobilier vndute. innd cont c n anul 2004 s-au efectuat vnzri n valoare de 3.000.000 lei (RON) fr TVA i TVA 19% pentru care s-a acordat garanie de un an. Procentul mediu de cheltuieli cu remedierile livrrilor cu termen de garanie, realizat n 2004 este de 1%. n anul 2005 s-a constituit un provizion de 1%. Documente justificative: n acest caz folosim ca document justificativ nota contabil. nregistrarea contabil: nregistrarea provizionului 6812 = 1512 30.000 lei

48

19. Contabilitatea stocurilor din producie proprie

n luna iunie se produce mobilier n seciile de producie iar n momentul terminrii procesului tehnologic, produsele finite se predau la depozitul de produse finite. Operaii: Se nregistreaz producia lunii iunie n valoare de 275.000 lei Documente justificative: Bon de predare Pentru vnzri ctre diferii beneficiari: Invoice (Factur extern) Factur fiscal Declaraie vamal de export

nregistrarea contabil: nregistrarea obinerii produselor 345 = 711 275.000 lei

49

20. Contabilitatea vnzrilor de stocuri din producie proprie

S.C. SIMEX S.A. are ca obiect de activitate producerea i comercializarea de mobilier. Operaii: Se vinde mobilier n valoare de 75.000 fr TVA unui client conform facturii. Documente justificative: factura fiscal pentru produsele vndute; extrasul de cont.

nregistrri contabile: Vnzare produse finite 4111 = % 701 4427 345 4111 89.250 lei 75.000 lei 14.250 lei 50.000 lei 89.250 lei

Descrcarea gestiunii ncasarea prin banc

711 = 5121 =

50

51

21.

Contabilitatea veniturilor din vnzri de mrfuri

Operaii: S.C. SIMEX S.A. vinde 10 m3 de cherestea la 350 lei / m3 la S.C. SIMEX NORD S.R.L. Societatea are nregistrat cheresteaua ca i materie prim i se va transforma n marf. Din 2005, ntre firmele pltitoare de TVA, intervine taxarea invers la TVA n cazul aprovizionrii cu material lemnos. Documente justificative: factura fiscal pentru mrfurile vndute. nregistrri contabile: Transformarea materiilor prime n mrfuri Vnzarea mrfurilor Taxarea invers a TVA Descrcarea gestiunii 371 = 301 4111 = 707 4426 = 4427 607 = 371 2.500 lei 3.500 lei 665 lei 2.500 lei

52

53

22. Calculul, nregistrarea i vrsarea impozitului pe profit

Impozitul pe profit este aplicat conform codului fiscal i este de 16% aplicat asupra profitului brut realizat. Diferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora n cadrul unui an fiscal reprezint rezultatul contabil. Rezultatul contabil corectat cu cheltuielile nedeductibile fiscal i cu deducerile fiscale permite determinarea rezultatului impozabil. Operaii: Se calculeaz i se achit trimestrial impozitul pe profit pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei de raport. Societatea nregistreaz un profit de 62.500 lei iar impozitul pe profit aferent este de 10.000 lei. Documente justificative: Declaraia 100 privind obligaii de plat la bugetul consolidat. Plata se face cu ordin de plat ctre Administraia cental de Stat. nregistrri contabile: nregistrarea impozitului pe profit Plata impozitului 691 = 441 441 = 5121 10.000 lei 10.000 lei

54

55

56

57

58

59

60

61

62

63

64

65

66

67

68

69

70

71

72

Registru Jurnal
Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Data 01.07.2005 01.07.2005 01.07.2005 01.07.2005 03.07.2005 04.07.2005 04.07.2005 04.07.2005 04.07.2005 04.07.2005 05.07.2005 06.07.2005 06.07.2005 08.07.2005 08.07.2005 Explicatie INCASAREA CONTRAVALORII F.F. 0258221 OBTINEREA PRODUCTIEI LUNII IUNIE TRANSFORMAREA MATERIILOR PRIME IN MARFURI VANZARE MARFURI ACORDARE AVANS JUSTIFICARE AVANS DEPUNERE DIN CASIERIE INCASARE IN BANCA INTRAREA IN UNITATE A MATERIILOR PRIME ACHITARE DATORIE CONFORM F.F. 0358221 ELIBERARE IN CONSUM MATERII PRIME INTRARE PROGRAM INFORMATIC AS 2000 ACHITAREA DATORIEI CONFORM F.F 0458221 VANZARE PROGRAM INFORMATIC COMPAS DESCARCARE GESTIUNE PROGRAM INFORMATIC COMPAS Nr. Doc. 02217350 12 Cont Debitor 5311 345 371 4111 Cont Creditor 4111 711 301 % 371 4427 5311 542 Suma 1500 275000 1260.5 1500 1260.5 239.5 100 100 80 20 1000 1000 47600 40000 7600 47600 20000 952 800 152 952 250 210 40 300

0258221 1 47534 02217351 1 1 0358221 150 123 0458221 160 0258223 123456 2808 542 % 6022 5311 581 5121 % 301 4426 401 601 % 208 4426 404 4111

5311 581 401

5121 301 404

5121 % 721 4427 208

73

16 17 18

11.07.2005 11.07.2005 11.07.2005

ACHIZITIE MIJLOC FIX ACHITAREA DATORIEI CONFORM F.F. 0558221 VANZARE MIJLOC FIX

0558221 0558221 0558221 170 0258229

% 2131 4426 404 461

404

19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34

11.07.2005 12.07.2005 12.07.2005 12.07.2005 13.07.2005 13.07.2005 13.07.2005 13.07.2005 14.07.2005 14.07.2005 15.07.2005 18.07.2005 18.07.2005 18.07.2005 19.07.2005 22.07.2005

SCOATERE DIN EVIDENTA INSTALATIE DE MASURARE ACHIZITIE TITLURI DE PARTICIPARE INREGISTRARE FACTURA DE ENERGIE ELECTRICA PLATA FACTURII DE ENERGIE ELECTRICA TRANSFORMAREA MATERIILOR PRIME IN MARFURI VANZAREA MARFURILOR TAXAREA INVERSA A TVA DESCARCAREA GESTIUNII CHERESTEA INREGISTRAREA FACTURII SERVICII TERTI ACHITAREA DATORIEI CONFORM F.F. 0228663 PLATA AVANSULUI PT SALARII VANZARE PRODUSE DESCARCAREA GESTIUNII PRODUSE INREGISTRARE PROVIZION AMORTIZAREA PE LUNA IULIE A CONSTRUCTIEI INREGISTRAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

123 180 0858225 190 123546 0858221 123456 123546 0228663 200 210 0258285 5234567 1234567 32123

% 2813 6583 262 % 605 4426 401 371 4111 4426 607 % 621 4426 401 425 4111

5121 % 7583 4427 2132

5121 401

5121 301 707 4427 371 401

711 6812 6811 691

5121 5311 % 701 4427 345 1512 2812 441

113050 95000 18050 113050 23800 20000 3800 25000 17500 7500 15000 37604 31600 6004 37604 1008 1200 228 1008 428 360 68 428 100 86301.18 72522 13779.18 40000 30000 5000 10000

74

35 36

22.07.2005 25.07.2005

PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT INCASARE DATORIE CONFORM F.F. 0258285

250 1234568

441 % 5124 665 4111

5121 4111

37 38 39 40 41 42 43 44

26.07.2005 26.07.2005 26.07.2005 27.07.2005 27.07.2005 27.07.2005 27.07.2005 31.07.2005

VANZARE PRODUSE FINITE DESCARCAREA GESTIUNII STOCURI INCASAREA DATORIE CONFORM F.F. 0258232 TRANSFORMARE MATERII PRIME IN MARFURI VANZARE MARFURI TAXAREA INVERSA A TVA DESCARCARE GESTIUNE MARFURI INREGISTRARE CHELTUIELI CU SALARIILE

0258232 711 5121 371 4111 4426 607 641 421

0258291

45

31.07.2005

RETINERI SALARIATI

46 47 48 49 50 51 52 53 54 55

31.07.2005 31.07.2005 31.07.2005 31.07.2005 31.07.2005 31.07.2005 31.07.2005 31.07.2005 01.08.2005 01.08.2005

CONTR. PT. ASIG. ACCIDENTE MUNCA CONTR. SOC. LA FD. SOMAJ FOND SANAT. DATORAT DE SOC. CAS CALCULAT - SOCIETATE COMISION INSPECT. TERIT. DE MUNCA INCH.TVA LUNA IULIE 2005 INREGISTRAREA IMPOZITELOR LOCALE PLATA IMPOZITULUI LOCAL PLATA SALARIULUI PLATA CONTRIBUTIILOR

1 1 1 1 1

6451 6452 6453 6451 635 4427

220 230

635 446 421 %

% 701 4427 345 4111 301 707 4427 371 421 % 444 4372 4312 4314 425 4311 4371 4313 4311 447 % 4426 4423 446 5121 5311 5121

10000 86301.18 81217.5 5083.68 89250 75000 14250 50000 89250 2500 3500 665 2500 475 203 23 4 45 31 100 7 14 33 105 1.19 33001.68 32767 234.68 15000 15000 272 160.19

75

4311 4313 4311 4371 447

105 33 7 14 1.19

76