Intâlnirea 1-Active imobilizate

1. ACHIZIȚII FURNIZOR INTERN.

Se achiziționează un utilaj de la un furnizor înregistrat în scop de TVA, cost de achiziție
20.000 lei, TVA 19%.
a)Societatea este neplătitoare de TVA.
b) Societatea este plătitoare de TVA.
neplătitor de TVA. plătitor de TVA.

Factura: Factura:
Cost = 20.000 Cost = 20.000
TVA 20.000 x 19% = 3.800 TVA 20.000 x 19% = 3.800
Total = 23.800 Total = 23.800
!! TVA se include în costul de achiziție
23.800 2131 = 404 23.800 20.000 2131 = 404 23.800
3.800 4426

2. ACHIZIȚII - AVANS PLĂTIT.

Se primește de la un furnizor înregistrat în scop de TVA, o factură de avans pentru achiziția
unui utilaj în valoare de 30.000 lei, TVA 19%. Ulterior factura privind achiziția utilajului
cuprinde: cost de achiziție 45.000 lei, TVA 19%.
a)Societatea este neplătitoare de TVA.
b) Societatea este plătitoare de TVA.
neplătitor de TVA. plătitor de TVA.

Factura de avans: a)Factura de avans:

Avans = 30.000 Avans = 30.000
TVA 30.000 x 19% = 5.700 TVA 30.000 x 19% = 5.700
Total = 35.700 Total = 35.700
!! TVA se include în avans
35.700 4094 = 404 35.700 30.000 4094 = 404 35.700
5.700 4426
b)Plată avans b)Plată avans
35.700 404 = 5121 35.700 35.700 404 = 5121 35.700
c)Factura achiziția imob: c)Factura achiziția imob:
Cost = 45.000 Cost = 45.000
TVA 40.000 x 19% = 8.550 TVA 40.000 x 19% = 8.550
Total = 53.550 Total = 53.550
d)Stornare avans: d)Stornare avans:
(35.700) 4094 = 404 (35.700) (30.000) 4094 = 404 (35.700)
(5.700) 4426
!! TVA se include în costul de achiziție e)factura finală:
1
e)factura finală: 45.000 2131 = 404 53.550
53.550 2131 = 404 53.550 8.550 4426
f)Plata diferenței: 53.550 - 35.700 = 17.850 f)Plata diferenței: 53.550 - 35.700 = 17.850
17.850 404 = 5121 17.850 17.850 404 = 5121 17.850

3. ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE.
Se achiziționează de la un furnizor din Ungaria, înregistrat în scop de TVA un utilaj în
valoare de 8.000 euro, curs de schimb valutar 5 lei/euro. Cota TVA din Ungaria 27%. La data
plății cursul de schimb este 5,1 lei/euro.
a)Societatea este neplătitoare de TVA.
b) Societatea este plătitoare de TVA.

neplătitor de TVA. plătitor de TVA.

Factura primită din Ungaria: !!! Taxare inversă

Valoare utilaj = 8.000 euro x 5 = 40.000 lei Valoare utilaj = 8.000 euro x 5 = 40.000 lei
TVA = 8.000 E x 27% = 2.160 E x 5 =10.800 a)Achiziția
Total = 10.160 E x 5 = 50.800 40.000 2131 = 404 40.000

!!! TVA se include în cost și se achită fz din b)TVA = 40.000 lei x 19% = 7.600
Ungaria 7.600 4426 = 4427 7.600
a)Achiziția
50.800 2131 = 404 50.800

b)Plata furnizorului = 10.160 E x 5,1 = c)Plata furnizorului = 8.000 e x 5,1 = 40.800

40.800 40.000 404 = 5124.02 40.800
50.800 404 = 5124.02 51.816 800 665
1.016 665

4. ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE - NEPLĂTITOR TVA – DEPĂȘESC

PLAFONUL DE 10.000 E – COD SPECIAL DE TVA CF ART 317 CF
Se achiziționează de la același furnizor din Ungaria, alt utilaj în valoare de 9.000 euro, curs de
schimb valutar 5 lei/euro. La data plății cursul de schimb este 4,8 lei/euro.
a)Societatea este neplătitoare de TVA.
b) Societatea este plătitoare de TVA.

neplătitor de TVA. plătitor de TVA.

Factura primită din Ungaria: !!! Taxare inversă

2
Valoare utilaj = 9.000 euro x 5 = 45.000 lei Valoare utilaj = 8.000 euro x 5 = 40.000 lei
a)Achiziția
40.000 2131 = 404 40.000
TVA = 45.000 x 19% = 8.550
a)Plată TVA în vamă: D 301 b)TVA = 40.000 lei x 19% = 7.600
8.550 446/TVA = 5124 8.550 7.600 4426 = 4427 7.600

b)Achiziția cu includerea TVA în costul de c)Plata furnizorului = 8.000 e x 5,1 = 40.800

achiziție: 40.000 404 = 5124.02 40.800
800 665
53.550 2131 = 404 45.000
446/TVA 8.550

b)Plata furnizorului = 9.000 E x 4,8 = 43.200

45.000 404 = 5124.01 43.200
765 1.800

5. IMPORT
Se achiziționează de la un furnizor din Turcia, persoană juridică înregistrată în scop de TVA
un utilaj în valoare de 10.000 dolari, curs de schimb valutar 4 lei/dolar. Taxa vamală = 200
dolari.
a)Societatea este neplătitoare de TVA.
b) Societatea este plătitoare de TVA.

neplătitor de TVA. plătitor de TVA.

Valoare utilaj = 10.000 D x 4 = 40.000 lei Valoare utilaj = 10.000 D x 4 = 40.000 lei
TV = 200 D x 4 = 800 TV = 200 D x 4 = 800
TVA = 19 % (40.000 + 800)= 7.752 TVA = 19 % (40.000 + 800)= 7.752

a)Plată TV: a)Plată TV:

800 446/TV = 5124 800 800 446/TV = 5124 800
b)Plată TVA: b)Plată TVA:
7.752 446/TVA = 5124 7.752 7.752 446/TVA = 5124 7.752
!!! TVA și TV se include în costul de !!! TVA se deduce ulterior
achiziție 7.752 4426 = 446/TVA 7.752

48.552 2131 = 404 40.000 !!! TV se include în costul de achiziție

446/TV 800
446/TVA 7.752
40.800 2131 = 404 40.000
446/TV 800

3
6.ACHIZIȚII AUTOTURISME
Alfa este o societate comercială plătitoare de impozit pe profit.
Achiziționează un autoturism de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA care va fi
folosit parțial în scop economic. Costul de achiziție este de 80.000 lei exclusiv TVA.
Autoturismul este pus în funcțiune în luna octombrie, durata de viață utilă aleasă 4 ani,
metoda de amortizare liniară.

(a)Achiziția:

80.000 lei 2133 = 404 95.200 lei

15.200 lei 4426

(b)TVA nedeductibil = 15.200 lei x 50% = 7.600 lei

7.600 lei 2133 = 4426 7.600 lei

(c) Începând cu luna noiembrie Beta va înregistra amortizarea contabilă lunară a

autoturismului:
Amortizare lunară = 87.600 / 4 ani / 12 luni = 1.825 lei

1.825 lei 6811 = 2813 1.825 lei

Pentru anul N amortizarea contabilă 1.825 lei x 2 luni = 3.650 lei va fi o cheltuială
nedeductibilă
Pentru anul N amortizarea fiscală 1.500 lei x 2 luni = 3.000 lei va fi o deducere fiscală.

7. COSTURI ESTIMATE CU DEMONTAREA ȘI MUTAREA ACTIVULUI

În luna decembrie N-1, societatea Alfa a achiziționat un echipament de exploatare la costul de
100.000 lei, TVA 19%. Managerii estimează că durata de utilizare va fi de 3 ani și că la
expirarea acestei perioade vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic
și refacerea amplasamentului în sumă de 10.000 lei. Metoda de amortizare utilizată este cea
liniară, iar rata de actualizare este estimată la 10%. Activul este adus în stare de utilizare și
începe să fie amortizat de la data de 01.01.N.
a)Achiziția:
100.000 2131 = 404 119.000
19.000 4426

b) Valoare actualizată = 10.000/(1+10%)3 = 7.513

7.513 2131 = 1513 7.513

4
8. DONAȚII
Se primește prin donație, conform contractului de donație, un flipchart folosit în activitatea
didactică, valoarea din contract fiind de 1.000 lei. Flipchartul este dat în folosință în aceeași
zi.
Se primește prin donație un utilaj de la o societate comercială. Valoarea justă stabilită de un
evaluator autorizat este de 30.000 lei, perioada de amortizare aleasă 5 ani. Utilajul este pus
în funcțiune la data donației.

STOCURI IMOBILIZĂRI CORPORALE

1.000 303 = 7588 1.000 30.000 214 = 4753 30.000

1.000 603 = 303 1.000 6.000 6811 = 2814 6.000

6.000 4753 = 7584 6.000

9.IMOBILIZĂRI CORPORALE CONSTRUITE ÎN REGIE PROPRIE. COSTURILE

ÎNDATORĂRII

În cursul anului N, societatea Alfa efectuează următoarele tranzacții privind imobilizările

corporale:
b)La data de 01.04.N începe să construiască în regie proprie o clădire, data estimativă de
finalizare fiind sfârșitul anului N+2. În anul N, cheltuielile înregistrate în legătură cu
construcția au fost: materii prime 160.000 lei; salarii 120.000 lei; amortizarea utilajelor și
echipamentelor folosite la realizarea construcției 150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate
110.000 lei; cheltuieli generale de administrație 50.000 lei. Totodată, în vederea
construcției, Alfa a contractat la data de 01.03.N un credit bancar pe termen lung în sumă
de 1.000.000 lei, rata anuală a dobânzii fiind de 8%.
În anul N+1, Alfa a efectuat următoarele tranzacții privind imobilizările corporale:
h) Cheltuielile înregistrate în legătură cu construcția în regie proprie au fost: materii prime
140.000 lei; salarii 125.000 lei; amortizarea utilajelor și echipamentelor folosite la
realizarea construcției 155.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei; cheltuieli
generale de administrație 60.000 lei.
În anul N+2, Alfa a efectuat următoarele tranzacții privind imobilizările corporale:
j) Cheltuielile înregistrate în legătură cu construcția în regie proprie au fost: materii prime
40.000 lei; salarii 135.000 lei; amortizarea utilajelor și echipamentelor folosite la
realizarea construcției 155.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 180.000 lei; cheltuieli
generale de administrație 60.000 lei. Recepția clădirii la cost are loc la data de 30.09.N+2.
Clădirea se amortizează liniar în 10 ani.

b1) Inițial, cheltuielile efectuate sunt înregistrate după natură în contul de profit și pier-dere.
Cost de producție în anul N = Materii prime (160.000 lei) + Salarii (120.000 lei) +
Amor-tizări (150.000 lei) + Cheltuieli indirecte repartizate (110.000 lei) = 540.000 lei
Deoarece construcția nu este finalizată, în anul N se va recunoaște o imobilizare în curs:
540.000 lei 231 = 722 540.000 lei

5
b2)Construcția reprezintă un activ cu ciclu lung de fabricație deoarece necesită o pe-ri-oadă
de timp mai mare de un an pentru a fi gata în vederea utilizării sau vânzării.
Pe perioada 01.03-01.04.N, costurile îndatorării nu sunt legate de perioada de pro--duc-ție,
deci se recunosc ca o cheltuială.
Costurile îndatorării aferente perioadei 01.03-01.04.N = 1.000.000 lei x 8% x 1 lună / 12 luni
= 6.667 lei:
6.667 lei 666 = 1682 6.667 lei

Pe perioada 01.04-31.12.N, costurile îndatorării legate de perioada de producție se vor include

în costul de producție.
Costurile îndatorării aferente perioadei 01.04-31.12.N = 1.000.000 lei x 8% x 9 luni / 12 luni
= 60.000 lei:
– recunoașterea cheltuielilor cu dobânda:
60.000 lei 666 = 1682 60.000 lei
– includerea costurilor îndatorării în costul de producție:
60.000 lei 231 = 722 60.000 lei

Anul N+1:
h1) Similar anului N, cheltuielile efectuate sunt înregistrate după natură în contul de profit și
pierdere.
Cost de producție în anul N+1 = Materii prime (140.000 lei) + Salarii (125.000 lei) +
Amor-tizări (155.000 lei) + Cheltuieli indirecte repartizate (130.000 lei) = 550.000 lei
Similar, se va recunoaște o imobilizare în curs:
550.000 lei 231 = 722 550.000 lei

h2) Pe perioada 01.01-31.12.N+1, costurile îndatorării legate de perioada de pro--duc-ție se

vor include în costul de producție.
Costurile îndatorării aferente perioadei 01.01-31.12.N+1 = 1.000.000 lei x 8% x 12 luni /
12 luni = 80.000 lei:
– Recunoașterea cheltuielilor cu dobânda:
80.000 lei 666 = 1682 80.000 lei

– Includerea costurilor îndatorării în costul de producție:

80.000 lei 231 = 722 80.000 lei

Anul N+2:
j1) Cost de producție în anul N+2 = Materii prime (40.000 lei) + Salarii (135.000 lei) +
Amortizări (155.000 lei) + Cheltuieli indirecte repartizate (180.000 lei) = 510.000 lei

6
Similar, se va recunoaște o imobilizare în curs:
510.000 lei 231 = 722 510.000 lei

j2) Pe perioada 01.01-30.09.N+2, costurile îndatorării legate de perioada de pro--ducție se vor

include în costul de producție.
Costurile îndatorării aferente perioadei 01.01-30.09.N+2 = 1.000.000 lei x 8% x 9 luni /
12 luni = 60.000 lei:
– recunoașterea cheltuielilor cu dobânda:
60.000 lei 666 = 1682 60.000 lei

– includerea costurilor îndatorării în costul de producție:

60.000 lei 231 = 722 60.000 lei

j3) Recepția clădirii la costul total de 1.230.000 lei (sold 231 la 31.12.N+1) + 510.000 lei
(cost de producție anul N+2) + 60.000 lei (costurile îndatorării capitali-zate în anul N+2) =
1.800.000 lei:
1.800.000 lei 212 = 231 1.800.000 lei

j4) Amortizarea clădirii obținute în regie proprie pe perioada 01.10-31.12.N+2 = 1.800.000

lei / 10 ani x 3 luni / 12 luni = 45.000 lei:
45.000 lei 6811 = 2812 45.000 lei

10. CHELTUIELI ULTERIOARE RECUNOAȘTERII INIȚIALE A

IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

b) La 01.01.N deține un utilaj care are un cost de 300.000 lei și o amortizare cumulată de
50.000 lei. Durata de utilizare rămasă este de 5 ani, iar metoda de amortizare folosită este
cea liniară. În cursul lunii septembrie, entitatea angajează cheltuieli de întreținere necesare
asigurării funcționării în condiții normale a activului, astfel: consum de materiale
consumabile 1.000 lei; manoperă (salarii și asimilate) 2.000 lei; cheltuieli cu serviciile
prestate de o entitate specializată 800 lei. Cota de TVA este de 19%.

1) Contabilizarea operațiilor:

b1) Înregistrarea consumului de materiale consumabile:

1.000 lei 6028 = 3028 1.000 lei

b2) Înregistrarea manoperei:

Manopera este inclusă în fondul de salarii, iar sumele se vor reflecta în înregistrările afe-rente
drepturilor salariale și obligațiilor sociale ale lunii septembrie N:
2.000 lei 641 = 42 2.000 lei
b3) Înregistrarea facturii primite de la prestatorul extern:
952 lei % = 401 952 lei

7
800 lei 628 „Furnizori”

152 lei 4426

b4) Amortizarea:
Cheltuielile ulterioare nefiind capitalizate, acestea nu afectează valoarea amor-ti-za-bilă. Prin
urmare, amortizarea lunii septembrie este aceeași cu cea a lunilor ante-rioare:
Amortizarea lunii septembrie = (300.000 lei – 50.000 lei) / 5 ani / 12 luni = 4.167 lei:
4.167 lei 6811 = 2813 4.167 lei
Prin urmare, amortizarea aferentă anului N = (300.000 lei – 50.000 lei) / 5 ani = 50.000 lei

b5) Amortizarea anilor N+1 și N+2 va fi tot de 50.000 lei.

c) La 01.01.N deține un mijloc de transport care are un cost de 600.000 lei și o amortizare
cumulată de 200.000 lei. Durata de utilizare rămasă este de 5 ani, iar metoda de amortizare
folosită este cea liniară. În cursul lunii septembrie, entitatea angajează cheltuieli
ocazionate de realizarea unui proiect de moder-nizare. Cheltuielile de modernizare au fost
reprezentate de: consum de materiale consumabile 20.000 lei; manoperă (salarii și
asimilate) 60.000 lei; consum de energie 15.000 lei; amortizarea echipamentelor 6.000 lei;
cheltuieli cu ser-viciile prestate de o firmă specializată 80.000 lei. Studiul de fezabilitate
atestă că, în urma modernizării, durata de utilizare a mijlocului de transport va putea fi
prelungită cu 3 ani și că se vor înregistra economii de costuri privind întreți-ne-rea curentă.
Entitatea a calculat adăugarea celor 3 ani începând cu luna octom-brie N. Pe durata
modernizării nu se întrerupe amor-tizarea activului. Cota de TVA este de 19%.
c1) Înregistrarea consumului de materiale consumabile:
20.000 lei 6028 = 3028 20.000 lei

c2) Înregistrarea manoperei:

Manopera este inclusă în fondul de salarii, iar sumele se vor reflecta în înregistrările
afe---rente drepturilor salariale și obligațiilor sociale ale lunii septembrie N:
60.000 lei 641 = 42 60.000 lei

646 436
c3) Consumul de energie este inclus în valoarea facturii primite de la furnizor:
17.850 lei % = 401 17.850 lei
15.000 lei 605 „Furnizori”

2.850 lei 4426

c4) Amortizarea echipamentelor utilizate în activitatea de modernizare:

6.000 lei 6811 = 2813 6.000 lei

8
c5) Înregistrarea facturii primite de la prestatorul extern:
95.200 lei % = 401 95.200 lei
80.000 lei 628 „Furnizori”

15.200 lei 4426

c6) Majorarea valorii activului cu costul modernizării:

Costul modernizării = 20.000 lei + 60.000 lei + 15.000 lei + 6.000 lei + 80.000 lei = 181.000
lei
181.000 lei 2133 = 722 181.000 lei

c7) Amortizarea:
Amortizarea lunii octombrie N trebuie recalculată ținând cont de majorarea valorii
amor--tizabile prin capitalizarea costurilor modernizării, dar și de extinderea duratei de via-ță
utile cu 3 ani.
Din datele inițiale ale problemei putem calcula amortizarea anuală:
Valoare amortizabilă = 600.000 lei – 200.000 lei = 400.000 lei
Amortizare anuală = 400.000 lei / 5 ani = 80.000 lei
Practic, până în luna septembrie N inclusiv s-a recunoscut o amortizare de 80.000 lei x 9 luni /
12 luni = 60.000 lei.
Pentru calculul amortizării lunii octombrie, valoarea amortizabilă este de 521.000 lei (600.000
lei – 200.000 lei – 60.000 lei (amortizarea cumulată 01.01-30.09.N) + 181.000 lei
(modernizarea adăugată la valoarea activului)).

Durata de amortizare rămasă până la prelungirea cu încă 3 ani = 5 ani x 12 luni – 9 luni =
51 luni
Durata rămasă în urma prelungirii perioadei de amortizare = 51 luni + 3 ani x 12 luni = 87
luni, începând cu 01.10.N
Amortizare lunară = 521.000 lei / 87 luni = 5.989 lei
Amortizarea perioadei 01.10-31.12.N = 3 luni x 5.989 lei/lună = 17.967 lei
Amortizarea anului N = 60.000 lei (01.01-30.09.N) + 17.967 lei (01.10-31.12.N) = 77.967 lei
77.967 lei 6811 = 2813 77.967 lei

Amortizarea anilor N+1 și N+2 va fi de 12 luni x 5.989 lei/lună = 71.868 lei.

11. INSPECȚII GENERALE

9
La 31.12.N-3 achiziționează un echipament la costul de 2.000.000 lei, TVA 19%. Durata de
utilizare este estimată la 10 ani, iar metoda de amortizare folosită este cea liniară. Se aprobă
un plan al inspecțiilor generale care prevede inspecții la fiecare 3 ani. În luna decembrie N
are loc prima inspecție, al cărei cost total este de 60.000 lei. A doua inspecție are loc la
sfârșitul anului N+2 deoarece există indicii privind existența unor riscuri de exploatare, iar
costul acesteia este de 70.000 lei.
d1) Achiziția echipamentului în anul N-3:
2.380.000 lei % = 404 2.380.000 lei
2.000.000 lei 2131/AF
380.000 lei 4426
d2) Amortizarea echipamentului în anii N-2, N-1 și N:
Amortizare anuală = 2.000.000 lei / 10 ani = 200.000 lei
200.000 lei 6811/AF = 2813/AF 200.000 lei

d3) Recunoașterea cheltuielilor cu inspecția generală în luna decembrie N:

d3.1) recunoașterea cheltuielilor cu inspecția generală la cheltuieli după natura lor:
60.000 lei Clasa 6 = Clasele 2, 3, 4, 560.000 lei

d3.2) capitalizarea cheltuielilor cu inspecția generală în decembrie N:

60.000 lei 2131/IG = 722 60.000 lei

La 31.12.N, entitatea are două componente:

– componenta fizică, a cărei valoare contabilă este de 1.400.000 lei (2.000.000 lei – 3 ani x
200.000 lei/an);
– componenta de cheltuieli ulterioare, a cărei valoare contabilă este de 60.000 lei.

d4) Amortizarea anilor N+1 și N+2:

În anii N+1 și N+2 se vor înregistra:
– amortizarea componentei fizice pe durata rămasă de 7 ani (10 ani – 3 ani);
– amortizarea componentei de cheltuieli ulterioare pe durata dintre inspecții, res-pectiv 3 ani.
Amortizarea activului fizic (1.400.000 lei / 7 ani = 200.000 lei/an):
200.000 lei 6811/AF = 2813/AF 200.000 lei

Amortizarea componentei de inspecție generală:

Valoare amortizabilă = 60.000 lei
Durată = 3 ani
Amortizare = 60.000 lei / 3 ani = 20.000 lei/an
20.000 lei 6811/IG = 2813/IG 20.000 lei

10
d5) Recunoașterea cheltuielilor cu inspecția generală în luna decembrie N+2:
d5.1) scoaterea din evidență a valorii contabile a inspecției anterioare:
Cost inspecție anterioară = 60.000 lei
Amortizare cumulată = 2 ani x 20.000 lei/an = 40.000 lei
Valoare contabilă = 20.000 lei
60.000 lei % = 2131/IG 60.000 lei
40.000 lei 2813/IG

20.000 lei 6583

d5.2) recunoașterea cheltuielilor cu a doua inspecție generală la cheltuieli după na--tura lor:
70.000 lei Clasa 6 = Clasele 2, 3, 4, 570.000 lei

d5.3) recunoașterea componentei de inspecție generală la sfârșitul anului N+2:

70.000 lei 2131/IG = 722 70.000 lei

La 31.12.N+2, entitatea are două componente:

– componenta fizică, a cărei valoare contabilă este de 1.000.000 lei (2.000.000 lei – 5 ani x
200.000 lei/an);
– componenta de cheltuieli ulterioare, a cărei valoare contabilă este de 70.000 lei.

12. REEVALUARE

La data de 31.12.N-1 se achiziţionează de la un furnizor intern neînregistrat în scop de TVA o

clădire la costul de achiziție de 100.000 lei, care se amortizează în 10 ani.
La sfârşitul anului N+1 are loc o primă reevaluare a activului, valoarea justă stabilită de un
evaluator autorizat fiind de 84.000 lei.
La sfârşitul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea justă înscrisă în raportul de
evaluare fiind de 49.500 lei.
La sfârşitul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoarea justă înscrisă în raportul de
evaluare fiind de 26.700 lei.
La sfârşitul anului N+8 are loc o ultimă reevaluare, valoarea justă înscrisă în raportul de
evaluare fiind de 13.900 lei.
Aveti in vedere in rezolvare ambele variante de transfer a rezervei din reevaluare la
rezultatul reportat (la scoaterea din evidenta a activului si pe masura amortizarii) iar ca
metoda de reevaluare utilizati reevaluarea prin eliminarea amortizarii cumulate din valoarea
bruta a activului.

Caz 1 Transfer 105=1175 la scoaterea din Caz 2 Transfer 105=1175 pe masura

evidenta a activului amortizarii activului

11
Achizitie instalatie-31.12.N-1
2131=404 100.000 lei
Inreg amortizarea N Inreg amortizarea
6811=2813 10.000 lei
Inreg amortizarea N+1
6811=2813 10.000 lei
31.12.N+1 -Prima reevaluare
VNC=100.000-10.000*2ani=80.000 lei
VJ=84.000 lei
Surplus din reeval=4.000 lei
Anulare amortizare cumulata
2813=2131 20.000 lei
SFD 2131=80.000 lei-VNC
SFC 2813=0
Inreg surplus din reevaluare
2131=105 4.000 lei
SFD 2131=84.000 lei-VJ
Recalculare amortizare
A=84.000/8ani=10.500 lei
Inreg amortizarea N+2, N+3, N+4
6811=2813 10.500 lei
31.12.N+4 –A doua reevaluare
VNC=84.000-10.500*3ani=84.000
31.500=52.500 lei
VJ=49.500 lei
Minus din reevaluare=3.000 lei
Anulare amortizare cumulata
2813=2131 31.500 lei
SFD 2131=52.500 lei
Inreg minus din reevaluare
105=2131 3.000 lei
Inreg amortizarea N+5, N+6
6811=2813 49.500 lei/5ani=9.900 lei
31.12.N+6 –A treia reevaluare
VNC=49.500-9.900*2ani=49.500
19.800=29.700 lei
VJ=26.700 lei
Minus din reevaluare=3.000 lei
Anulare amortizare cumulata
2813=2131 19.800 lei
Achizitie instalatie-31.12.N-1
2131=404 100.000 lei
N
6811=2813 10.000 lei
Inreg amortizarea N+1
6811=2813 10.000 lei
31.12.N+1 -Prima reevaluare
VNC=100.000-10.000*2ani=80.000 lei
VJ=84.000 lei
Surplus din reeval=4.000 lei
Anulare amortizare cumulata
2813=2131 20.000 lei
SFD 2131=80.000 lei-VNC
SFC 2813=0
Inreg surplus din reevaluare
2131=105 4.000 lei
SFD 2131=84.000 lei-VJ
Recalculare amortizare
A=84.000/8ani=10.500 lei
Inreg amortizarea N+2, N+3, N+4
6811=2813 10.500 lei
Transfer rezerva din reeval la rez reportat
105=1175 4.000/8ani=500 lei
lei-
31.12.N+4 –A doua reevaluare
VNC=84.000-10.500*3ani=84.000 lei-
31.500=52.500 lei
VJ=49.500 lei
Minus din reevaluare=3.000 lei
Anulare amortizare cumulata
2813=2131 31.500 lei
SFD 2131=52.500 lei
SFC 105=4.000-500*3ani=2.500 lei
Inreg minusului din reeval
%=2131 3.000 lei
105 2.500 lei
655 500 lei
lei-
Inreg amortizarea N+5, N+6
6811=2813 49.500 lei/5ani=9.900 lei
31.12.N+6 –A treia reevaluare
VNC=49.500-9.900*2ani=49.500 lei-
19.800=29.700 lei
VJ=26.700 lei
12
SFC 105=1.000 lei Minus din reevaluare=3.000 lei
Inreg minus din reevaluare
%=2131 3.000 lei Anulare amortizare cumulata
105 1.000 lei 2813=2131 19.800 lei
655 2.000 lei
Inreg minus din reeval
SFD 2131=26.700 lei 655=2131 3.000 lei

Inreg amortizarea N+7, N+8 Inreg amortizarea N+7, N+8

6811=2813 26.700/3ani=8.900 6811=2813 26.700/3ani=8.900

31.12.N+8 –A patra reevaluare 31.12.N+8 –A patra reevaluare

VNC=26.700-8.900*2ani=26.700 lei- VNC=26.700-8.900*2ani=26.700 lei-
17.800=8.900 lei 17.800=8.900 lei
VJ=13.900 lei VJ=13.900 lei
Plus din reeeval=5.000 lei Plus din reeeval=5.000 lei

Anulare amortizare cumulata Anulare amortizare cumulata

2813=2131 17.800 lei 2813=2131 17.800 lei
Inreg surplus din reeval Inreg surplus din reeval
2131=% 5.000 lei 2131=% 5.000 lei
755 2.000 lei 755 3.500 lei
105 3.000 lei 105 1.500 lei

Inreg amortizarea N+9 Inreg amortizarea N+9

6811=2813 13.900 lei 6811=2813 13.900 lei
Transfer rezerva din reeval la rez reportat
Casare echipament 105=1175 1.500 lei
2813=2131 13.900 lei
Transfer rezerva din reeval la rez reportat Casare echipament
105=1175 3.000 lei 2813=2131 13.900 lei

13. DEPRECIERE
Deprecierea imobilizărilor corporale neamortizabile
1.La începutul anului N societatea ALFA a achiziționat un teren de la societatea BETA care
nu este înregistrată în scop de TVA, cost de achiziție 100.000 lei.
a)La sfârșitul anului N valoarea de inventar este 80.000 lei
b) La sfârșitul anului N+1 valoarea de inventar este 70.000 lei
c) La sfârșitul anului N+2 valoarea de inventar este 95.000 lei
d1) La sfârșitul anului N+3 valoarea de inventar este 110.000 lei
d2)În anul N+3 terenul se vinde la preț de vânzare 120.000 lei

a)Achizitie teren
2111=404 100.000 lei

13
31.12.N
VNC=100.000 lei
VI=80.000 lei
Inregistrare ajustare pentru depreciere
6813=2911 20.000 lei
b) 31.12.N+1
VNC=100.000 lei
VI=70.000 lei
Ajustare pentru depreciere existenta=20.000 lei
Inregistrare ajustare pentru depreciere
6813=2911 10.000 lei
c) 31.12.N+2
VNC=100.000 lei
VI=95.000 lei
Ajustare pentru depreciere existenta=30.000 lei
Reluare ajustare pentru depreciere
2911=7813 25.000 lei

d1) 31.12.N+3
VNC=100.000 lei
VI=110.000 lei
Ajustare pentru depreciere existenta=5.000 lei
Reluare ajustare pentru depreciere
2911=7813 5.000 lei

d2) N+3
vanzarea propriu-zisa
461=7583 120.000 lei
Descarcarea din gestiune
6583=2111 100.000 lei
Reluare ajustare pentru depreciere
2911=7813 5.000 lei

Deprecierea imobilizărilor corporale amortizabile

2. Societatea Cosmos achiziționează pe 01.07.N un echipament de producție la un preț de
cumpărare de 40.000 lei, reducere comercială înscrisă pe factură 500 lei, taxă vamală 3.000
lei, cheltuieli de transport 1.000 lei, cheltuieli de punere în funcțiune 2.000 lei, cheltuieli cu
întreținerea echipamentului 800 lei, cheltuieli cu reclama produselor fabricate cu acest
echipament 1.500 lei, durata de viață utilă 5 ani, metoda de amortizare lineară. La data de
31.12.N există indicii că utilajul s-a depreciat și se determină valoarea de inventar 39.000 lei.
Care sunt înregistrările contabile la 31.12.N?

14
 Cost=40.000-500+3.000+1.000+2.000=45.500 lei
Amortizare august-dec N=(45.500/5ani)*5luni/12luni= 3.792 lei
VNC=45.500-3.792= 41.708 lei
VI=39.000 lei
Depreciere=2.708 lei
Inreg ajustare pt depreciere
6813=2913 2.708 lei
Bilant la 31.12.N
Imobilizari corporale: SFD 2131-SFC 2813-SFC 2913=45.500-3.792-2.708=39.000 lei

Dupa inreg deprecierii cf OMFP 1802 NU se recalculeaza amortizarea!

Inreg amortizare N+1
6811=2813 45.500/5ani=9.100 lei
31.12.N+1
VNC=45.500-(3.792+9.100)=32.608 lei
VI=33.000 lei
Exista o ajustare pt depreciere=2.708 lei
Anulare ajustare pt depreciere
2913=7813 33.000-32.608=392 lei, mai mica decat 2.708 lei

14. INVESTIȚII IMOBILIARE

La data de 31.12.N-2 achiziționează o clădire, B, la costul de 100.000 lei, amor-tizată liniar în
10 ani. Inițial, clădirea a fost achiziționată cu scopul de a fi utilizată ca sediu central
administrativ. Începând cu luna martie N, Alfa a hotărât să în-chirieze integral clădirea
firmei Beta în leasing operațional. La 31.12.N, clădirea este reevaluată la valoarea justă de
95.000 lei.
La data de 01.10.N+1, entitatea decide să utilizeze din nou clădirea B ca sediu central
administrativ.

b1) Achiziția clădirii B la 31.12.N-2:

100.000 lei 212/B = 404 100.000 lei

b2) Amortizarea anului N-1 (100.000 lei / 10 ani = 10.000 lei/an):

10.000 lei 6811 = 2812/B 10.000 lei

b3) În anul N se efectuează următoarele înregistrări contabile:

b3.1) amortizarea perioadei ianuarie-februarie N (10.000 lei x 2 luni / 12 luni = 1.667 lei):
1.667 lei 6811 = 2812/B 1.667 lei

b3.2) transferul clădirii B la investiții imobiliare:

100.000 lei 215/B = 212/B 100.000 lei

b3.3) și pentru amortizarea cumulată (10.000 lei + 1.667 lei = 11.667 lei):
11.667 lei 2812/B = 2815/B 11.667 lei

15
b3.4) amortizarea investiției imobiliare pe perioada rămasă:
Număr de luni de amortizare rămas = 10 ani x 12 luni – 12 luni – 2 luni = 106 luni
Valoare rămasă = 100.000 lei – 11.667 lei = 88.333 lei
Amortizare lunară = 88.333 lei / 106 luni = 833 lei
Amortizare pentru perioada martie-decembrie N = 10 luni x 833 lei/lună = 8.330 lei:
8.330 lei 6811 = 2815/B 8.330 lei

b4) Reevaluarea clădirii B la 31.12.N:

Valoare rămasă la 31.12.N = 100.000 lei – 20.000 lei = 80.000 lei
Diferență pozitivă din reevaluare = 95.000 lei – 80.000 lei = 15.000 lei
b4.1) anularea amortizării cumulate:
20.000 lei 2815/B = 215/B 20.000 lei

b4.2) și plusul de valoare:

15.000 lei 215/B = 105/B 15.000 lei

În anul N+1 vom înregistra pentru clădirea B:

e1) Amortizarea investiției imobiliare reevaluate pe perioada 01.01-01.10.N+1:
Amortizare anuală = 95.000 lei / 8 ani = 11.875 lei
Amortizare lunară = 11.875 lei / 12 luni = 989 lei
Amortizarea perioadei = 9 luni x 989 lei/lună = 8.901 lei
8.901 lei 6811 = 2815/B 8.901 lei

e2) Transferul investiției imobiliare la imobilizări corporale:

8.901 lei 2815/B = 2812/B 8.901 lei

Și:
95.000 lei 212/B = 215/B 95.000 lei

e3) Transferul rezervei din reevaluare la rezultatul reportat:

15.000 lei 105/B = 1175 15.000 lei

e4) Amortizarea clădirii pe perioada 01.10-31.12.N+1:

Amortizarea perioadei = 3 luni x 989 lei/lună = 2.967 lei
2.967 lei 6811 = 2812/B 2.967 lei

15. LEASING FINANCIAR

Societatea Gladiola a încheiat la 30.12.N-1 un contract de leasing financiar pentru un mijloc
de transport. Condițiile contractuale sunt următoarele:

16
 1) Perioada contractului de leasing este de 4 ani începând cu 1 ianuarie N cu o chirie
anuală de 50.000 lei plătibilă la 31 decembrie, TVA 19%;
2) Avans plătit la semnarea contractului 10.000 lei, TVA 19%;
3) Rata implicită a dobânzii este de 8%
4) Dreptul de proprietate se va transfera la sfârșitul contractului pentru suma de 6.000 lei,
TVA 19%.
Se cunoaște faptul că politica entității economice este de a înregistra amortizarea din luna
următoare achiziției.
Se cere:
Efectuați înregistrările contabile ale societății Gladiola pentru anii N în ipoteza în care
aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile
financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr.
1802/2014, cu modificările și completările ulterioare.

Rezolvare:
An Sold Dobânda Plăți Principal Sold final
inițial datorie
datorie
N 180.016 - 10.000 5.000 170.016
N 170.016 8%*170.016=13.601 50.000 36.399 133.617
N+1 133.617 8%*133.617=10.689 50.000 39.311 94.306
N+2 94.306 8%*94.306=7.544 50.000 42.456 51.850
N+3 51.850 4.150 50.000 45.850 6.000
N+3 6.000 6.000 6.000 -
TOTAL 35.984 216.000

 Înregistrarea facturii de avans:

%=404 11.900 lei
4093 10.000 lei
4426 1.900 lei
 Plata facturii:
404=5121 11.900 lei
 Înregistrarea contractului de leasing:
2131=167 180.016 lei
D 8051 Dobânzi de plătit 35.984 lei

 Reglare avans acordat:

167=4093 10.000 lei
 Înregistrearea amortizării mijlocului de transport în anul N:
6811=2813 180.016 /4ani=45.004 lei
 Înregistrarea facturii la data de 31.12.N:

59.500 lei % = 404 59.500 lei

17
 36.399 lei 167
13.601 lei 666
9.500 lei 4426
Și concomitent
C 8051 Dobânzi de plătit 13.601 lei

 Plata facturii în anul N:

404=5121 59.500 lei

Transferul dreptului de proprietate

%=404 7.140 lei
167 6.000 lei
4426 1.140 lei
404=5121 7.140 lei

16. LEASING OPERAȚIONAL

La data de 01.05.N, societatea Alfa a închiriat, pentru un an, o clădire de la societatea Beta.
Chiria lunară este de 50.000 lei, valoarea brută a clădirii este de 1.000.000 lei, amortizare
cumulata 200.000 lei, durata de viaţă utilă rămasă este de 40 de ani, metoda de amortizare este
cea liniară. Cota de TVA este de 19 %.
Conform OMFP nr. 1.802/2014 cu modificările şi completările ulterioare, contabilizaţi la
locatar:
a) Valoarea de inventar a clădirii luate cu chirie;
b) Chiria lunară şi plata acesteia.
Reluând datele din exemplul anterior, se cere:
Conform OMFP nr. 1.802/2014 cu modificările şi completările ulterioare, contabilizaţi la
locator:
a) Chiria lunară şi încasarea ei;
b) Amortizarea lunară a clădirii.

Utilizator (locatar)-Alfa Proprietar (locator)-Beta

Recunoastere val de inventar a cladirii luate La inchiriere, proprietarul va transfera cladirea
cu chirie de la imobilizari corporale la investitii
imobiliare
D 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii
si alte datorii asimilate 1.000.000 lei 215=212 1.000.000 lei
2812=2815 200.000 lei

18
 Inreg amortizarii lunare a cladirii
6811=2815 800.000/40ani/12 luni=1.666
Inreg factura de chirie Emitere factura de chirie
%=401 59.500 lei 4111=% 59.500 lei
612 50.000 lei 706 50.000 lei
4426 9.500 lei 4427 9.500 lei
Plata facturii: Incasarea facturii
401=5121 59.500 lei 5121=4111 59.500 lei
La sf contractului de leasing operational (la -
terminarea acestuia)
C 8036 1.000.000 lei

19