CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

Întâlnirea 2
1. Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor privind stocurile
2. Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor privind creanțele și datoriile pe termen scurt
3. Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor privind regularizările – cheltuieli și venituri
în avans

APLICAȚII PRACTICE
A. STOCURI ȘI TERȚI
1. ACHIZIȚII FURNIZOR INTERN- AVANS PLĂTIT/AVANS ÎNCASAT.
Se primește de la un furnizor /se emite unui client înregistrat în scop de TVA, o factură de avans
pentru achiziția/vânzarea unor mărfuri în valoare de 1.000 lei, TVA 19%. Ulterior factura
privind achiziția/vânzarea mărfurilor cuprinde: cost de achiziție/preț de vânzare 1.500 lei, TVA
19%.
a) Societatea este Neînregistrată în scop de TVA.
b) Societatea este înregistrată în scop TVA.

2. ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE/LIVRĂRI INTRACOMUNITARE

Se achiziționează de la un furnizor din Ungaria, înregistrat în scop de TVA mărfuri în valoare de
4.000 euro, curs de schimb valutar 5 lei/euro. Cota TVA din Ungaria 27%.
a) Societatea este Neînregistrată în scop de TVA.
b) Societatea este înregistrată în scop TVA.

Mf=4.000 eur*5LEI/eur=20.000 lei

TVA=4000 E*27%-1.080E*5=5.400
Total=25.400 lei

Neinregistrata in scop de TVA Inregistrata in scop TVA

25.400 371 = 401 25.400 TAXARE INVERSA
20.000 371 = 401 20000

3.800 4426 = 4427 (3.800)2000*19%

Se vând mărfuri unei societăți stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Franța la prețul de
vânzare exclusiv TVA de 1.000 euro, curs de schimb valutar la data livrării 5 lei/euro. Tranzacția
îndeplinește condițiile pentru a fi considerată o livrare intracomunitară.
Furnizor platitor de TVA
4111 = 707 = 1.000 E X 5 = 5.000 lei

Furnizor neplatitor de TVA

4111=707 1.00095=5.000 lei

1
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

3. ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE - NEPLĂTITOR TVA – DEPĂȘESC PLAFONUL

DE 10.000 E
-Plafonul daca soc.care achizitioneaza si este neplatitoare poate sa achizitiona pana la 10.000E
fara sa necesite codTVA – DOAR BUNURI
SERVICII-obligati la plata TVA-uri, CUI SPECIAL de TVA, inainte de prima achizitie

Se achiziționează de la același furnizor din Ungaria, mărfuri în valoare de 10.000 euro, curs de
schimb valutar 5 lei/euro.
a) Societatea este Neînregistrată în scop de TVA.
b) Societatea este înregistrată în scop TVA.

MF= 10.000*5=50.000 lei

TVA=50.000*19%-5.950
Neinregistrata in scop de TVA(avem Inregistrata in scop TVA
cod special de Tva
9.500 446tva = 5121 50.000 371 = 401 50.000
TAXAR INVERS
E A
371 = 401 50.000 9.500 4426 = 4427 9.500
446tva 9.500

401 = 5124 10.000E 401 = 5124 50.000

4. IMPORT/EXPORT
Se achiziționează de la un furnizor din Turcia, persoană juridică înregistrată în scop de TVA
mărfuri în valoare de 20.000 dolari, curs de schimb valutar 4 lei/dolar. Taxa vamală = 200 dolari.
a) Societatea este Neînregistrată în scop de TVA.
b) Societatea este înregistrată în scop TVA.
Mf=20.000USD*4=80.000 LEI
Taxa vamaka=200 usd*4*4=800 lei
TVA=19%(80.000+800)=15.352 lei

Neinregistrata in scop de TVA Inregistrata in scop TVA

800 446Tax = 5121 800 446taxa = 5121 800

a vamala
vamala
446tva = 5121 15.352 4426 = 5121 15.352

96.152 371 = 401 80.000 371 = 401 800

446taxa 800 446taxa
vama vamala
446 tva 15.352

2
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

Se vând mărfuri unei societăți stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Turcia la prețul de
vânzare exclusiv TVA de 1.000 dolari, curs de schimb valutar la data livrării 4 lei/dolar. Marfa
este transportată din România în Turcia existând dovada transportului în afara României.
Daca nu se face dovada, statul impune vanzatorului sa plateasca TVA-ul.

MF=1.000usd*4=4.000lei
Indiferent, daca soc este platitoare sau nu, se inreg.TVA in costul marfurilor
4111=707 4.000 lei

5. CUMPĂRĂRI/VÂNZĂRI FĂRĂ FACTURI

a) Pe data de 18.03.2021 se achiziționează două etajere de la furnizorul OMEGA în baza avizului
de însoțire a mărfii, cost de achiziție exclusiv TVA 1.000 lei, TVA 19 %. Etajerele sunt date în
consum la data achiziției. Pe data de 28.03.2021 se primește de la furnizorul OMEGA factura,
cost de achiziție exclusiv TVA 1.500 lei.
OB INVENTAR = 1.500
TVA=285
TORAL=1785

Inregistrata in scop TVA

1.000 303 = 408 1.190

190 4428
603 = 303 1.000
4091 = 5121 1.000
Primire factura
VARIANTA I
408 = 401 1.000
4426 = 4428 190

% = 401 595
500 303
95 4426

401 = 5121 (daca nu

am platit
cu
avizul)
VARIANTA II
303 = 408 -1190
4428 -190

% = 401 1785
1500 303
285 4426

3
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

603 = 303 500

b) Pe data de 18.03.2021 se vând mărfuri clientului OMEGA în baza avizului de însoțire a

mărfii, preț de vânzare exclusiv TVA 1.000 lei, TVA 19 %. Pe data de 28.03.2021 se emite
factura, preț de vânzare exclusiv TVA 1.500 lei.

Inregistrata in scop TVA

Aviz

1.190 418 = 707 1.000

4427 190
Factura
-1.190 418 = 707 -1000
4427 -190

1785 4111 = 707 1500

4427 285

1. ACHIZIȚII CU REDUCERI COMERCIALE CARE ACOPERĂ ÎN ÎNTREGIME

CONTRAVALOAREA BUNULUI (100%).

Se achiziționează un telefon mobil în valoare de 1.000 lei, primindu-se de la furnizor o reducere

de 100%. Telefonul se dă în consum la data achiziției. Se achiziționează un televizor în valoare
de 5.000 lei, primindu-se de la furnizor o reducere de 100%. Durata de amortizare = 5 ani.
OBIECT DE INVENTAR MIJLOC FIX
303 = 7588 1.000 214 = 4758
603 = 303 1.000
LUNAR
6811 = 2811 83
(5.000/5/12
LUNI)
4758 = 7584 83

7. ACHIZIȚII CU REDUCERI COMERCIALE PRIMITE PRIN FACTURI

ULTERIOARE
Se achiziționează materii prime pe baza facturii: preț de cumpărare 1.000 lei, TVA 19%. Peste o
săptămână se primește de la furnizor o reducere comercială de 200 lei, TVA 19%.
a) Materiile prime nu au fost consumate
b) Materiile prime au fost consumate
MAT.PRIME nu au fost date in consum MAT.PRIMA au fost consumate

4
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

% = 401 1.190 % = 401 1.190

1.000 301 1.000 301
190 4426 190 4426
601 = 301 1.000

Factura cu reducere
% = 401 -238 % = 401 -238
-200 301 -200 609
-38 4426 -38 4426

Pe data de 31.12.N s-a achiziționat un televizor pe baza facturii: preț de cumpărare 4.000 lei,
TVA 19%. În luna martie N+1 se primește de la furnizor o reducere comercială de 500 lei, TVA
19%. Durata de amortizare = 3 ani.

MIJLOC FIX
% = 404 4.760
4.000 214 Amortizare
760 4426 Ian & Febr. 681 = 281 111 lei
(4.000/3/12)

404 = 4758 500 Martie 681 = 281 111

4426 = 404 -95
4758 = 7584 14.7
(500/(3*12*2))

8. VÂNZĂRI CU REDUCERI COMERCIALE ACORDATE PRIN FACTURI

ULTERIOARE
În luna noiembrie se vând mărfuri pe baza facturii nr. 150/18.11.N: preț de vânzare 1.000 lei,
TVA 19%
a) Pe data de 27.11.N se acordă clientului o reducere comercială în sumă de 200 lei, TVA 19%
aferentă facturii nr. 150/18.02.2020.
b) La sfârșitul anului se acordă clientului o reducere comercială pentru fidelitate în valoare de
1.000 lei, TVA 19%.

4111 = 707 1.000

5
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

4427 190

-238 4111 = 707 -200

4427 -38

-1190 4111 = 709 -1.000

4427 -190

9. REDUCERI FINANCIARE
a)Pe data de 18.03.2021 se achiziționează mărfuri pe baza facturii: preț de cumpărare 1.000 lei,
TVA 19%. Pe data de 20.03.2021 se primește de la furnizor pentru plata facturii înainte de
scadență o factură reprezentând un scont de 10%, TVA 19% și se plătește în aceeași zi restul
datoriei.
b)Pe data de 18.03. 2021 se vând mărfuri pe baza facturii: preț de vânzare 1.000 lei, TVA 19%.
Pe data de 20.03.2021 se acordă clientului pentru plata facturii înainte de scadență o factură
reprezentând un scont de 10%, TVA 19% și se încasează în aceeași zi restul creanței.

ACHIZIE MF VANZARE MF
4111 = %
1000 % = 401 1190 707 1000
190 371 4427 190
4426
667 = 4111 100
401 = 767 100(1000*10%) 4111 = 4427 -19
4426 = 401 -19
5121 = 4111 1.071
401 = 5121 1.071

10. AVANSURI ACORDATE/PRIMITE PENTRU SERVICII, REDUCERI

FINANCIARE

Societatea Alfa achizitioneaza un serviciu de curatenie de la societatea Gama in valoare de

300.000 lei, TVA 19%. In vederea achizitiei, societatea Alfa acorda un avans de 50.000 lei, TVA
19%. La emiterea facturii soc Gama storneaza factura de avans. Pentru plata inainte de scadenta
se acorda un scont de 10.000 lei, TVA 19%.

GAMA ALFA
Emite factura avans
4111 = % % = 401 59.500
59.500 419 50.000 50.000 4092

6
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

4427 9.500 9.500 4426

5121 = 4111 59.500 401 = 5121 59.500

-59.500 4111 = % -59.500 % = 401 -59.500

419 -50.000 4092
4427 -9.500 4426
Factura finala
357.000 4111 = % = 401 357.000
704 300.000 300.000 628
4427 57.000 57.000 4426

667 = 4111 10.000 401 = 767 10.000

4111 = 4427 -1.900 4426 = 401 -1900
Incasarea - 357.000-59.500-11.900=285.600-Plata
5121 = 4111 285.600 401 = 5121 285.600

11.EVIDENȚA STOCURILOR LA PREȚ DE VÂNZARE CU AMĂNUNTUL INCLUSIV

TVA

Se achiziționează mărfuri calitatea I = 1.000 lei și calitatea II = 2.000 lei. Cota de adaos
comercial = 30% pentru calitatea I și 20% pentru calitatea II.
A doua zi se mai achiziționează mărfuri calitatea I = 2.000 lei și calitatea II = 3.000 lei.
Se vând o parte din mărfuri cu încasare directă în numerar, la sfârșitul unei zile valoarea “Z”-ului
fiind 500 lei.
Se mai vând o altă parte din mărfuri cu încasare cu cardul la POS-ul instalat în magazin, la
sfârșitul unei zile valoarea “Z”-ului fiind 700 lei. Ulterior suma este încasată prin bancă.
Se primesc 40 de tichete de masă în format de hârtie cu valoarea de 15 lei/tichet plus restul de
bani încasați în numerar reprezentând contravaloarea unor sticle de suc în valoare de 800 lei.
Ulterior tichetele de masă se transmit spre decontare firmei emitente neînregistrate în scop de
TVA. Se primește factura de la firma emitentă a tichetelor de masă, comision 1%; se reține
comisionul din tichetele de încasat și ulterior se încasează contravaloarea tichetelor de masă.

1.000 371/I = 401 1.190

190 4426

371/I = 378 300

(1.000*30%)

7
CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

371/I = 4428 247

(1.000+300)*19%

371/II = 401 2.380

4426

371/II = 378 400

(2.000*20%)
371/II = 4428 456
(2.000+400*19%)

2.000 371/I = 401 2.380

380 4426

371/I = 378 600

(2.000*30%)
371/I = 4428 494 (2600*19%)

3.000 371/II = 401 3.570

570 4426

371/II = 378 600

(2.000*30%)
371/II = 4428 684
(3.600*19%)

500 5311 = 707 420

4427 80(500/19*119)

700 5125 = 707 588

4427 112

5121 = 5125 700

600 5321/8 = 707 504(600/1.19)

4427 96(600*19/119)

4611 = 5328 600

628 = 401 6

401 = 461 6

5121 = 461 594

8
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

200 5311 = 707 168

4427 32

1361 607 = 371 Suma vanzarilor

2.000 lei
319 378
320 4428
Credit
4427

Coef.K = (Si 378 + Rc 378)/(Si 371 + Rd 371 fara 4428) = (0+1.900)/(0+9.900) = 1900/9900 =
0,19
Cat este adaos com pentru marfurile pe care le-am vandut
378 aferent mf vandute = k*RC 707 = 0.19*1680=319 lei
RC 707 = 420+588+504+168=1680
Sold 4427 = 80+112+96+32=320

12.EVIDENȚA PRODUSELOR FINITE LA COST STANDARD

La începutul lunii noiembrie N, societatea Garden SRL prezintă următoarea situație pentru
produsele finite: sold inițial la cost standard 400.000 lei (1.000 buc*400 lei/buc), sold inițial
diferențe de preț nefavorabile 20.000 lei. Costul standard 400 lei/buc. În cursul lunii noiembrie N
se obțin 700 buc produs finit și se vând 1.500 buc produs finit la un preț de vânzare de 600
lei/bucată, TVA 19%. La sfârșitul lunii se determină costul efectiv 430 lei/bucată. Efectuați
înregistrările în contabilitate. Dacă costul efectiv ar fi fost 380 lei/bucată?

 Cost efectiv mai mare decat cost standard.

Obtinere produse finite

345=711 700 buc*400 lei/buc = 280.000 lei

Vanzare
4111=% 1.071.000 lei
7015 1.500 buc*600=900.000
4427 171.000

Descarcare gestiune
711=345 1.500*400=600.000 lei

Sfarsitul lunii:

9
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

Diferenta nefavorabila: 430-400=30 lei/buc

Produse finite obtinute in cursul lunii:

348=711 700buc*30 lei=21.000 lei

Coef.K348=(Si 348+ Rd 348)/(Si 345 + Rd 345)=(20.000 + 21.000)/(400.000+280.000)

= 0.06029
348 pro.vandute=k*cost standard produse vandute=0.06029*600.000lei = 36.174
Calculam coeficientul K ca sa repartizam dif.nefav.pe productie,348 aferent produselor
vandute

Diferenta nefavorabila
711 = 348 36.174
Diferenta favorabila
348=711 20 lei

B.CREANȚE ȘI DATORII

1.COMERCIALE

a) În luna ianuarie 2022 se vând mărfuri unui client la prețul de vânzare 10.000 lei, TVA 19%.
Cu ocazia inventarului de la sfârșitul anului 2022 se constată că probabilitatea de neîncasare a
clientului este de 55%. Creanțele clienți sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile
de la data scadenței, nu sunt garantate de altă persoană și sunt datorate de o persoană care nu este
persoană afiliată contribuabilului.
Cazul 1: În ianuarie 2023 se încasează clientul.
Cazul 2:La expirarea termenului de prescripție clienții sunt scoși din evidență.

b) În luna ianuarie 2022 se vând mărfuri unui client la prețul de vânzare 10.000 lei, TVA 19%.
Pe data de 20.03.2022 împotriva clientului s-a deschis procedura falimentului existând o
hotărâre judecătorească în acest sens.
Caz 1 : În anul 2023 se încasează clientul
Caz 2: Clientul nu este încasat. Procedura falimentului s-a încheiat și există o hotărâre
judecătorească în acest sens.

a) b)
4111 = % 11.900 4111 = % 11.900
707 10.000 707 10.000
1.900 1.900 4427 1.900

4118 = 4111 11.900 11.900 4118 = 4111 11.900

10
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

-1.900 4118 = 4427 -1.900

6814 = 491 6.545(11.900*55% 6814 = 491 11.900
)
Incasare
5121 = 4118 11.900 1.900 5121 = 4118 11.900
4118 = 4427 1.900
491 = 7814 6.545 491 = 7814 11.900

654 = 4118 11.900 Faliment 654 = 4118 10.000

491 = 7814 11.900
491 = 7814 6.545

2.FISCALE
2.a.Dividende interimare
Se acordă dividende pentru trimestrul III al anului 2021. Suma propusă pentru distribuire este de
10.000 lei.
a) La sfârșitul exercițiului financiar se înregistrează un rezultat net în sumă de 15.000 lei, pentru
întregul an, pentru care se decide repartizarea integrală la dividende.
b) La sfârșitul exercițiului financiar se înregistrează un rezultat net în sumă de 9.000 lei, pentru
întregul an, pentru care se decide repartizarea integrală la dividende.

Trim 3
463 = 456 10.000
456 = 446 500
456 = 5121 9.500
446 = 5121 500

Dividende 15.000 lei

1171 = 457 15.000
457 = 463 10.000

457 = 446 250 (15.000-

100000)*5%)
457 = 5121 4.750(15.000-
10.000-250)
446 = 5121 250
Dividende 9.000 lei
1171 = 457 9.000
457 = 463 9.000
456 = 463 1.000
456 = 446 -50

11
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

5121 = 456 950

5121 = 446 50

2.b.Concedii medicale

Salariata Aurelia Roca intră în concediu medical 11 zile în luna mai 2021, ea are un salariu de
încadrare de 2.300 lei, îndemnizația zilnică calculată în funcție de veniturile pe ultimile 6 luni
este de 118,28 lei/zi. Codul concediului medical este 01, adica se platește 75%.
Să se contabilizeze înregistrările legate de concediile medicale.

Fond Salarii – primele 5 zile

641=421 443,55(118,28*5 zile*75%)
421=%
4315 111(25%*443.53)
4316 0
444 33(10%(443-11)

CM suportat de BS-urmatoarele 6 zile

4382=423 532,25(118,28*6zile*75%)

Retineri 423=% 173

4315 133 (25%*532.26)
4316 0
444 40 (532.26-133)*10%
Plata 421/423=5121
444/4315/4316=5121
Recuperare: 5121=4382
Plata CAM:646=436 10(2.25%*443)

3.ÎN VALUTĂ ȘI EXPRIMATE ÎN LEI A CĂROR DECONTARE SE FACE ÎN

FUNCȚIE DE CURSUL UNEI VALUTE
Pe data de 20.03.2020 se achiziționează mărfuri în valoare de 1.000 euro, curs de schimb la data
achiziției 5 lei/euro. La sfârșitul lunii martie cursul de schimb este 5,1 lei/euro. Se achită 300
euro, curs de schimb la data plății 4,6 lei/euro.
a) Furnizorul nu este persoană juridică română.
b) Ambii parteneri sunt persoane juridice române.

12
 CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

Datorie exprimata in valuta Datorie in lei, decontare in fct. de curs

371 = 401 5000(
371 = 401 5.000
(1.000E*5lei)
Sf.martie
6651 = 401 100 668 = 401 100 lei
lei(1.000E*5.1-
1000E*5)
Plata 401 = %
1.530 5124 1.380 1530 401 = %
(300E*5.1) lei(300E*4.6)
7651 150 lei 5121 1380
401 = 7651 350 (700 768 150
eur*(5.1-4.6))

Sold 10.000 Curs in luna

5124
10.000*4,6
Diferente
fav.de curs
val.
5124 = 7651

C.VENITURI ÎN AVANS-SUBVENȚII

a) În luna decembrie N Afla primește și încasează o subvenție pentru finanțarea achiziției unei
clădiri în sumă de 150.000 lei. În aceeași lună Alfa achiziționează clădirea, costul de achiziție
fiind 450.000 lei, TVA 19%.Se estimează o durată de viață utilă de 40 ani, metoda de amortizare
fiind cea liniară.
Caz 1: Clădirea este utilizată până la sfârșitul duratei sale de viață.
Caz 2: Clădirea se vinde la sfârșitul celui de al șaselea an preț vânzare 200.000 lei.
Caz 3: La sfârșitul celui de al șaselea an firma rambursează o parte din subvenție – 130.000 lei.

Subventia
445 = 4751/2 150.000

5121 = 445 150.000

212 = 404 450.000

Amortizare

13
CONTABILITATE ȘI RAPORTARE FINANCIARĂ-Întâlnirea 2

6811 = 281 937.5

(450.000/40/12)
475 = 7584 312.5
(150.000/40/12)
461 = 7583
4427

475 = 7584 120.000

(40 ani-
6ani*312.5)

120.00 475 = 5121 130.000

0
10.000 658

14