Contabilitate financiară - Seminar 4

CONTABILITATEA STOCURILOR CUMPĂRATE ÎN VEDEREA

CONSUMULUI INTERN

1. Noţiuni teoretice privind stocurile cumpărate în vederea consumului intern

Stocurile cumpărate în vederea consumului intern sunt active circulante sub formă de materii prime, materiale şi
alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.

Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.

Sunt reflectate, de asemenea, distinct în contabilitate, acele stocuri cumpărate, pentru care s-au transferat
riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare.

Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor cumpărate se realizează la cost de achiziție. Costul stocurilor
trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a
aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc.

Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor fungibile:

A. Metoda primul intrat - primul ieşit – FIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la
costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din
gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică
B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor
similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare
recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare.
C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit – LIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la
costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din
gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică

Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile:

Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor.

Pentru determinarea costului poate fi folosită (în afara metodei costului efectiv – descrisă mai sus) și metoda
costului standard. Costul sau prețul standard este un preț/cost prestabilit care presupune evaluarea și
înregistrarea stocurilor în prețuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza prețurilor/costurilor medii ale stocurilor din
perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie efectiv trebuie evidenţiate distinct în
contabilitate (cont 308), fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează
proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient.

Metode de contabilizare a stocurilor:

- Metoda inventarului permanent - în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire,
ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.
- Metoda inventarului intermitent - constă în faptul că intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile
de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate se
realizează pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei (diferenţa între valoarea stocurilor iniţiale, la
care se adaugă valoarea intrărilor, şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza inventarului).
Contabilitate financiară - Seminar 4

2. Aplicaţii practice
2.1 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la 01 august 2017
un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (2,5 lei/kg). În data de 10.08.2017 societatea cumpără 500 kg materii prime,
la preţul de 2 lei/kg, plus TVA 19% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă
specializată la preţul de 100 lei, TVA 19% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament
bancar (cf. OP/Extras cont). În data de 20.08.2017 se consumă în producţie 400 kg materii prime (cf. Bon de
consum). Peste trei zile societatea mai achiziționează 300 kg materii prime la preţul de 2,4 lei/kg, plus TVA 19% (cf.
Factura), achitarea efectuându-se în aceeași zi în numerar (cf. Chitanță). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de
stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: a) metoda
FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat.

Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
Debitoare Creditoare
1 10.08.17 Factura Achizitie materii prime % 401 1.190
301 1.000
4426 190
2 10.08.17 Factura Inreg transport mp % 401 119
Cat = 1.000+100=1.100 301 100
Cau = 1.100/500 = 2,2 lei/Kg 4426 19
3 15.08.17 OP+Ex ct Plata facturi 401 5121 1.190
401 5121 119

4a 20.08.17 BC Consum mp FIFO 601 301 940

200*2,5+200*2,2=940
4b 20.08.17 BC Consum mp LIFO 601 301 880
400*2,2=880
4c 20.08.17 BC Consum mp CMP 601 301 916
Cump= 1.600/700=2,29 lei/kg
400*2,29=916
5 23.08.17 Factura Achizitie mp % 401 856,8
301 720
4426 136,8
6 23.08.17 Chitanta Plata facturii 401 5311 856,8

D 301 ”Materii prime” FIFO C D 601 ”Chelt.cu materiile prime” C D 121 „Profit sau pierdere” C
Si 500 (200*2,5) 940 (FIFO) 940 940
(200*2,5+200*2,2)
1.100 (500*2,2) (LIFO) 880 880
720 (300*2,4)
(CMP) 916 916
Sf 1.380
(300*2,2+300*2,4)
Cu aceste sume
este diminuat
Rezultatul
Contabilitate financiară - Seminar 4

Suplimentar: Calculați valoarea stocului final: Sold final = Sold inițial + Intrări - Ieșiri
Notă de calcul Sold final:
FIFO: Sf = 500+1100+720-940 = 1.380 (300 kg *2,2 lei/kg+300 kg*2,4lei/kg)
LIFO: Sf = 500+1100+720-880 = 1.440 (200kg*2,5lei/kg+100 kg *2,2 lei/kg+300 kg*2,4lei/kg)
CMP: Sf = 500+1100+720-916 = 1.404

2.2 SC Eco Star S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului
permanent prezintă la 01.06.2017 un stoc iniţial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2
lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 20 lei. În data de 07.06.2017 societatea cumpără 500 kg
cu preţul de facturare de 2,2 lei/kg şi TVA 19% decontarea efectuându-se în aceeași zi prin virament bancar. În data
de 10.06.2017 societatea consumă 200 kg materiale auxiliare. Peste două zile se mai achiziționează 200 kg cu preţul
de facturare de 2,3 lei/kg şi TVA 19%. În data de 20.06.2017 societatea consumă 400 kg materiale auxiliare. La
sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se impută
gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 19%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în
numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc.

Rezolvare: Cs= 2 lei/kg

Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 07.06.17 Factura Achizitie mat aux % 401 1.309
Cs = 500*2 = 1.000 (ct 3021) 3021 1.000
Creal = 500*2,2 = 1.100 308 100
Rezulta d.p nefavorabile = 100 (ct 308) 4426 209

2 07.06.17 OP+Ex ct Plata furnizor 401 5121 1.309

3 10.06.17 BC Consum mat aux (200*2) 6021 3021 400

4 12.06.17 Factura Achizitie mat aux % 401 547,4

Cs = 200*2 = 400 (ct 3021) 3021 400
Creal = 200*2,3 = 460 308 60
Rezulta d.p nefavorabile = 60 (ct 308) 4426 87,4

5 20.06.17 BC Consum mat aux (400*2) 6021 3021 800

6 30.06.17 PVI Inregistrare lipsa (minus) inventar (50*2) 6021 3021 100
Stoc faptic = 250 kg
Stoc scriptic (conta) = 900 kg-600 kg =
300 kg
Stocul scriptic trebuie sa fie egal cu cel
faptic

7 30.06.17 Factura Imputare lipsa gestionar 4282 % 142,8

7581 120
4427 22,8
Contabilitate financiară - Seminar 4

8 30.06.17 Chitanta Incasare imputatie gestionar 5311 4282 142,8

9 30.06.17 NC Repartizare dif de pret aferente iesirilor 6021 308 130

din stoc

D 3021„Mat.auxiliare” (Cost stand) C D 308„Diferențe de preț” (Dif.preț) C

Si 400 (200*2) Si 20
400 (200*2)
1.000 (500*2) 800 (400*2) 100 130
60
400 (200*2) 100 (50*2)

Notă de calcul a diferențelor de preț:

1.800 .... 180

1.300 .... X
X = (1300*180)/1.800 = 130

SAU:

K308 = (Sid308+Rd308)/(Sid3021+Rd3021) = 180/1800 = 0,1

Rc308 = Rd3021*K = 1300*0,1=130