I.

Elaborarea situatiilor financiare (14 exercitii)

1. SC MAGNOLIA SRL se aprovizioneaza cu marfuri la costul de achizitie de 2.000 lei, TVA 19% pe care le vinde la pretul negociat de 2.500 lei. Se incaseaza contravaloarea marfurilor vandute, se incheie conturile de venituri si cheltuieli si se stabileste rezultatul final.
Rezolvare: I. ACHIZITIE MARFA % 371 4426 II. VANZARE MARFA 411 = 707 4427 III. INCASARE CONTRAVALOARE MARFA 5311 = 411 2.975 % 2.975 2.500 475 = 401 2.380 2.000 380

IV. DESCARCARE GESTIUNE MARFA 607 = 371 2.000

V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI

121

% 607 691

2.080 2.000 80 2.500

707

121

VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE = 2.500 2.000 = 500 VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 500X16%=80 VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL IMPOZIT PE PROFIT = 420 = 500-80

IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI DE TVA 691 4427 4427 = 441 = 4426 = 4426 80 380 95

2. SC HIPERION SA care practica comertul cu ridicata cumpara marfuri de 2.000 lei, adaos comercial 30 %, TVA 19%, pe care le vinde en-gross SC INTEGRAL SRL, la pretul cu ridicata.
Rezolvare: I. ACHIZITIE MARFA % 371 4426 II. VANZARE MARFA 411 = 707 4427 III. INCASARE MARFA 5311 = 411 3.094 % 3.094 2.600 (2000+2000*30%) 494 = 401 2.380 2.000 380

IV. DESCARCARE GESTIUNE 607 = 371 2.000

V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI 121 = % 2.096

607 691 707 121

2.000 96 2.600

VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE DEDUCERI + CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE = 2.600 2.000 = 600 VII. STABILIRE IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 600X16% = 96 VIII. STABILIRE REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL IMPOZIT PE PROFIT = 600-96 = 504 IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCIDERE CONTURI TVA 691 4427 4427 = = 441 % 4426 4427 96 494 380 114

3. SC COMALIMENT SA cumpara marfuri in valoare de 2.000 lei, adaos 20%, TVA 19%, pe care le vinde in numerar populatiei, la pretul cu amanuntul, calculate astfel: pret de cumparare 2.000 lei TVA/d 19% 380 lei adaos comercial 20% 400 lei Pret de vanzare cu amanuntul 2.400 lei fara TVA TVA 19% 456 lei Pret de vanzare cu amanuntul cu TVA 2.856 lei

Rezolvare: I. ACHIZITIE MARFA 371 = 401 378 4428 4426 = 401 % 2.856 2.000 400 456 380

II. VANZARE MARFA 5311 = 707 4427 III. DESCARCARE GESTIUNE % 607 = 371 2.856 2.000 % 2.856 2.400 456

378 4428 V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI; 121 = % 607 691 707 = 121

400 456

2.064 2.000 64 2.400

VI. PROFIT FISCAL = VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE = 2.400 2.000 = 400 VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 400X16% = VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL IMPOZIT PE PROFIT 400-64 = 336 IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA 691 4427 = 4426 4423 441 % 64 456 380 76 64 =

4. SC CRISANA SA care practica comertul en-gross, achizitioneaza marfa la cost de achizitie de 20.000 lei, TVA 19%. Marfurile se vand cu un adaos de 7%.
Rezolvare: I. ACHIZITIE MARFA % 371 4426 II. VANZARE MARFA 411 = 707 4427 III. INCASARE MARFA 5121 = 411 25.466 % 25.466 21.400 (20.000+20.000*7%) 4.066 = 401 23.800 20.000 3.800

IV. DESCARCARE GESTIUNE 607 = 371 20.000

V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI 121 = 607 691 707 = 121 % 20.224 20.000 224 21.400

VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI CHELTUIELI = 21.400 20.000 = 1.400 VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 1.400X16% = 224 VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL IMPOZIT PE PROFIT = 1.400 - 224 = 1.176

IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA 691 4427 = = 4426 4423 441 % 224 4.066 3.080 986

5. Situatia in conturi la societatea comerciala cu ridicata CORDA SA la inceputul lunii mai este : 371 Sd 1.000 lei, 378 Sc 200 lei Conform facturii nr.1200 se primesc marfuri, astfel: - pretul producatorului 4.000 lei - TVA 19% 760 lei - Total de plata 4.760 lei - Adaos comercial 30% 1.200 lei - Pretul comerciantului 5.960 lei Se vand marfuri in valoare de 5.000 lei, TVA 19% . Se incaseaza pretul de vanzare si se descarca gestiunea pentru marfurile vandute. Rezolvare: Sd 371 Sc 378 = 1.000 = 200

I. ACHIZITIE MARFA % 371 4426 II.INREGISTRARE ADAOS 371 = 378 1.200 = 401 4.760 4.000 760

II. VANZARE MARFA

411

= 707 4427

5.950 5.000 950

III. INCASARE MARFA 5121 = 411 5.950

IV. DESCARCARE GESTIUNE K = (Si378+Rc 378)/(Si371+Rd371) = +(200+1200) / (1.000+4000) = 0.28 Descarcare 378 = (5000-5000*30%) * 0.28 = 980 = 607 371 378 V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI 121 = 607 691 707 121 % 4.563 4.480 83 5.000 % 3.500 (5000-5000*30%) 980

VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI CHELTUIELI = 5.000 4.480 = 520 VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 520X16% = 83

IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA 691 4427 = = 4426 4423 441 % 83 950 760 190

6. SC CRISANA SA de comert cu ridicata, cumpara conform facturii nr.1300, marfuri in valoare de 10.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 10%, pe care le vinde, conform facturii nr.1620 SC CRISUL SA, unitate cu amanuntul, care vinde marfurile in numerar populatiei, cu un adaos comercial de 20 %. Inregistrari in contabilitatea ambelor societati.
Rezolvare: I. IN CONTABILITATEA SOCIETATII CRISANA SA:

I. ACHIZITIE MARFA % 371 4426 II. VANZARE MARFA 411 = 707 4427 III. DESCARCARE GESTIUNE 607 = 371 10.000 % 13.090 11.000 (10.000+10.000*10%) 2.090 = 401 11.900 10.000 1.900

IV. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI 121 = 607 691 707 = 121 % 10.160 10.000 160 11.000

V. REZULTAT FISCAL = VENITURI CHELTUIELI = 11.000 10.000 = 10400 VI. IMPOZIT PROFIT = PROFIT FISCAL X16% = 1.000X16% = 160 VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL IMPOZIT PE PROFIT 1.000 -160 = 840 IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFI SI INCHIDERE CONTURI TVA 691 4427 = = 4426 4423 441 % 160 2.090 1.900 190 =

II. IN CONTABILITATEA SOCIETATII CRISUL SA: I. ACHIZITIE MARFA 371 = 401 378 4428 4426 = 401 % 15.708 11.000 2.200 (11.000*0.2) 2.508 2.090

II. VANZARE MARFA 5311 = 707 4427 III. DESCARCARE GESTIUNE K= (Si378 + Rc 378)/[(Si371-Si4428) + (Rd371 Rc 4428)=0 +2.200/[(0-0)+(15.708-2.5080]= 0.1667 Adaos comercial = k*rulaj 707 = 0.1667*13200 =2.200 Cost marfa = rulaj 707-adaosul commercial 13.200 2.200 = 11.000 % 607 378 4428 IV. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI 121 = % 607 691 707 = 121 11.352 11.000 352 13.200 = 371 15.708 11.000 2.200 2.508 % 15.708 13.200 2.508

V. REZULTAT FISCAL = VENITURI CHELTUIELI = 13.200 11.000 = 2.200 VI. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 2.200X16% = 352 VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL IMPOZIT PE PROFIT 2.200 -352 = 1.848 IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA 691 4427 = = 4426 4423 441 % 352 2.508 2.090 418 =

7. SC CALIPSO SA societate de comert en-detail, are la inceputul lunii iunie, urmatoarea situatie in conturi: 371 Sd 14.640 lei 378 Sc 2.000 lei 4428 Sc 2.640 lei

In cursul lunii iunie s-au primit marfuri la costul de achizitie de 70.000 lei si au fost vandute marfuri la pretul complet cu amanuntul de 117.800 lei. Adaosul practicat este de 20%, iar TVA 19%. Rezolvare: 371 4428 14.640 99.960 117.800 Sc 3200 = 15.506 Si Si 2.000 14.000 18.808 Si 2.640 15.960 378

Achizitie furnizor

marfa

371

= 401 378 4428

99.960 70.000 14.000 (70.000*20%) 15.960 (70.000+14000 )*19%

4426

401

13.300 (70.000*19%)

Vanzare marfa

5311

= 707

% 98.992 (117.800/1.19) 4427 18.808 (98.992*19%)

Descarcare gestiune: K = (Si378+Rc378)/ [(Si371-Si4428)+ (Rd371-Rc 4428)]= (2.000+14.000) / [(14.6402640)+(99.960-15.960) = 16.000 / 96.000 = 0,1667 Adaosul comercial = k * rulaj 707 = 0.1667 * 98.992 = 16.506 Cost marfa = Rulaj 707 Adaosul comercial = 98.992 15.506 = 83.486 Descarcare % = 371

gestiune 607 378 4428 Inchidere venituri cheltuieli conturi si 121 707 = = 607 121 83.486 15.506 18.808 83.486 98.992

8. SC CRISUL SA receptioneaza marfurile sosite cu 10recepti nr.1020, de la SC MEDA SA cu urmatoarele elemente: - marfa: 10.000 buc x 2 lei/buc 20.000 lei - TVA 19% 3.800 lei Total 10recepti 23.800 lei Nota de intrare r10eceptie (NIR) intocmita pe baza receptiei consemneaza: - cantitatea primita 9.990 bucati; - minus 10 bucati din vina furnizorului; - valoarea minus: 10 bucati x 2 lei = 20 lei. Inregistrari la SC CRISUL SA si la SC MEDA SA.
Rezolvare: I. In contabilitatea societatii CRISUL SA: % 371 4426 = 401 23.776,20 19.980 (9.990*2) 3.79,206

Receptie marfa

In acest caz clientul se va solicita furnizorului fie refacerea facturii cu cantitatiile corecte, fie o facture storno pantru cantitatea care lipseste.Minusurile din lipsa furnizorului se refuza la plata. Daca plata s-a efectuat inainte de receptia marfii, acesta devine debitor in limita costului de aprovizionare al marfii lipsa si a TVA ului afferent.

II. In contabilitatea societatii MEDA SA: Vanzare marfa 411 = % 23.800

10

707 4427 Descarcare gestiune Emitere factura storno pentru cantitatea nelivrata 607 411 = 371 %

20.000 3.800

-23,8

707 4427

-20 -3,8

9. SC ALFA SA receptioneaza marfurile sosite cu factura nr. 1500 cu urmatoarele elemente: - marfa: 1.000 buc x 2 lei/buc 2.000 lei - TVA 19% 380 lei Total factura 2.380 lei La receptie se constata lipsa a 100 bucati, pentru care este vinovat carausul si caruia i se imputa suma de 200 lei (100 buc x 2 lei/buc). Se primeste factura nr. 1100 de la caraus pentru transportul efectuat de 500 lei, care se achita, mai putin debitul avut.
Rezolvare: Inregistrare factura marfa % 371 4426 Descarcare gestiune marfa lipsa Emitere catre pentru imputata factura caraus suma 607 371 = 401 2.000 (1000 buc.*2) 380 200 (100buc.*2) % 758 4427 378 = 401 238 200 38 500

461

Primire factura de la caraus pentru transport Plata caraus factura

401

5311

262

11

Compensare debit caraus

401 461

= =

581 581

238 238

10. SC BETA SA receptioneaza marfurile sosite cu factura nr. 1100, cu urmatoarele elemente: - marfa : 1.000 buc x 2 lei/buc 2.000 lei - TVA 19% 380 lei Total factura 2.380 lei La receptie se constata o lipsa de 10 bucati, pentru care se face vinovat delegatul propriu al societatii BETA SA, caruia i se imputa lipsa de 30 lei, TVA inclus.
Rezolvare: Inregistrare factura marfa % 371 4426 Descarcare lipsa marfa 607 428 = 371 = % 758 442 7 = 401 2.380 2.000 (1000 buc.*2) 380 20 (10*2) 30 25,2 4,8

Inregistrara imputare delegate propriu

11. SC CALIPSO SA primeste factura nr. 2100 cu marfurile: - pret de cumparare 3.000 lei - TVA 19% 570 lei Total factura 3.570 lei In NIR se consemneaza: - valoarea marfii 3.200 lei - TVA 19% 608 lei - diferente fata de factura nr. 2100: - la marfa 200 lei - la TVA 38 lei

12

Total diferenta 238 lei Diferentele in plus se accepta la plata. Rezolvare:

Inregistrare marfa conform facturii % 371 4426 Inregistrare marfa nefacturata constata plus la receptive Achitare marfa facturata Inregistrare marfa factura ulterior Plata marfa facture ulterior % 371 4428 401 408 4426 401 5121 401 4428 5311 408 = 401 3.570 3.000 570 238 200 38 3.570 200 38 238

12. SC ORINTEX SA primeste factura nr.2200 de la SC CRISUL SA care cuprinde: - marfa: 1000 buc x 2lei/buc 2.000 lei - TVA 19% 380 lei Total factura 2.380 lei NIR este conforma cu factura. SC ORINTEX SA a comandat 900 bucati, deci un plus de 100 bucati neadmis. Inregistrari in contabilitatea ambelor societati. Rezolvare: I. In contabilitatea societatii ORINTEX SA:
Inregistrare receptionata marfa

% 371 473 4426

= 401

2.380 1.800 (900*2) 200 (100*2) 380 200

Concomitant inregistrarea in debitul

cu plusului contului

8033

13

8033 Se restituie marfa furnizorului pe baza de aviz de insotire pe care se specifica plus de marfuri restituite Inregistrare factura storno de la furnizor pentru marfa restuituita

= 8033

200

= 401

-238

473 4426

-200 -38

Plusul la recetie neacceptat se preia in custodie, intocmindu-se Proce verbal de preluare a marfurilor in custodie. In contabilitate se debiteaza contul 8033 Valori material primate spre pastrare sau custodie. La lrestituire contul 8033 se crediteaza pe baza avizului de insotire a marfii pe care se specifica plus de mnarfuri restituit.

II. In contabilitatea societatii CRISUL SA:

Inregistrare marfa livrare

411

= 707 4427

2.380 2.000 380 2.000 1.800 200

Descarcarea gestiune

% 607 357

371

Restituire marfa neacceptat de client Inregistrare facture storno pentru marfa returnata

371 411

= =

357 % 707 4426

200 -238 -200 -38

13. SC GRISIA SRL primeste marfuri, conform facturii nr.3200, care cuprinde: - marfa: 6000 kg x 1,50 lei/kg 9.000 lei - cheltuieli de transport 600 lei Total factura 9.600 lei 14

TVA 19% 1.824 lei Total de plata 11.424 lei La receptie se constata un minus de 50 kg avand drept cauze: 0,5% perisabilitati admise, iar restul din vina delegatului propriu, caruia i se imputa la pretul de vanzare a marfii de 1,80 lei/kg, TVA 19%. Cost de achizitie/kg = 9.600 : 6000 kg = 1,6 lei/kg; Marfa receptionata : 5950 kg x 1,60 lei/kg = 9.520; Marfa lipsa 50 kg x 1,60 lei/kg = 80 lei din care : perisabilitati: 6000 kg x 0.5% = 30 kg; lipsa din vina delegatului: 50 kg 30kb = 20kg. Rezolvare:
Inregistrare marfa

% 371 4423

401

11.424 9.600
(9.000+600)

1.824 = = 7581 371 % 80 (50kg*1.6lei

/ kg)

Inregistrare lipsa Imputare delegat propriu

marfa

607 4282

marfa

42.84 36
(20kg*1.8lei/kg)

6,84 (36*19%)
Inregistrare facture storno pentru marfa returnata

411

= 707 4426

-238 -200 -38

14. Cu factura nr.1400 se cumpara marfuri in valoare de 1.000 lei, TVA 19%, care sunt refuzate la plata avand defecte de calitate si vicii ascunse, considerandu-se urmatoarele cazuri: - A refuzul s-a efectuat inaintea achitarii facturii la furnizor; - B se achita factura la furnizor si se refuza integral. Sa se efectueze inregistrarile necesare la furnizor si la cumparator. Rezolvare: VARIANTA A In contabilitatea clientului: 15

Inregistrare marfa Refuzul marfii pentru care se primeste: fie factura storno, fie un rabat

% 371 4426 % 371 4426

401

1.190 1.000 190 -1.190 -1.000 -190

401

% 709 446

401

In contabilitatea furnizorului: Vanzare marfa 411 Descarcare gestiune Refuzul marfii pentru care se emite: fie factura storno, fie un rabat 607 411

% 707 4427 307 % 707 4427

1.190 1.000 190 -1.190 -1.000 -190

411

% 609 4427 = 401 1.190 1.000 190 1.190 -1.190 -1.000 -190

VARIANTA B: In contabilitatea clientului: Inregistrare % marfa 371 4426 Plata furnizor 401 Refuzul marfii pentru care se primeste: fie factura storno, si fie un rabat % 371 4426

= =

5311 401

607 % 709 446 In contabilitatea furnizorului: Vanzare marfa 411 Descarcare gestiune Incasare client Refuzul marfii 607 5311 411

= 401

371

-1.000

% 707 4427 307 411 %

1.190 1.000 190 1.190 -1.190

16

pentru emite: fie storno,

care

se

707 4427

-1.000 -190

factura 411 4111 % 609 4427 5311

fie un rabat Restituire sume necuvenita

1.190

III. EXPERTIZE CONTABILE (4 INTREBARI)

1. Enumerai clasificarea expertizelor contabile? Raspuns: I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate: expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de procedura penala si alte legi specializate; expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. II. Dupa natura principalelor obiective la care se refera: Expertize contabile civile, dispuse / acceptate in rezolvarea litigiilor civile; Expertize contabile penale, dispuse / acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale; comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor

Expertize contabile comerciale;

Expertize contabile fiscale, dispuse / acceptate in rezolvarea litigiilor fiscal; Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau extrajudiciare solicitate de catre client. 2. Explicai independena absolut i independena relativ a expertului contabil? Raspuns: Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala. Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,

17

financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii. 3. Ce nelegei prin competena expertului contabil? Raspuns: Profesionistul contabil trebuie sa indeplineasca serviciile profesionale daca are cunostinte profesionale tehnice temeinice si o experienta in domeniu care sa duca la un serviciu competent bazat pe ultimile evolutii din domeniul practicii, legislatiei si tehnicii. Competenta expertului contabil se impune din necesitatea apararii onoarei si independentei profesiei si organismului profesional, precum si pentru a se conferi lucrarilor autoritatea stiintifico-profesionala asteptata de catre public. Competenta expertului contabil n cazul unei misiuni de expertiza contabila este o necesitate generata de factori precum: Obligatia etica a expertului contabil de a fi impartial fata de oricare dintre parti si abilitatea de a-si exercita responsabilitatea n mod profesional; Orice abatere de la principiul competentei profesionale produce consecinte nefavorabile asupra reputatiei profesiei n integritatea sa. Cauzele aflate n diferite stadii de cercetare sunt extrem de complexe si prezinta particularitati de la o situatie la alta, neputndu-se generaliza abordari , constatari sau concluzii. Dispunerea unei expertize contabile de catre Organele abilitate se bazeaza ntr-o masura ridicata pe moralitatea profesionala si competenta expertului contabil. 4. Ce nelegei prin calitatea expertizelor contabile? Raspuns: Calitatea expertizelor contabile este o rezultanta a competentei si independentei expertului contabil. nsa membri Corpului trebuie sa-si exercite profesia cu cunostinta si devotament. Legalitatea, impartialitatea si dorinta de a fi utili clientilor i inspira n recomandarile pe care le fac. Ei trebuie sa se abtina de la orice lucrari inutile efectuate numai din dorinta de cstig. Calitatea expertizei contabile trebuie argumentata, justificata, demonstrata prin aplicarea principiilor contabilitatii si a normelor profesionale, elaborate de Corp, privind exercitarea calitatii de expert contabil si efectuarea lucrarilor de expertiza contabila. Aprecierea calitatii expertizei contabile, n baza argumentarii stiintifice a expertizei contabile, se realizeaza pe doua nivele: nivelul individual, concret al fiecarei expertize contabile, unde calitatea este apreciata de catre solicitant, n functie de utilitatea expertizei n atingerea scopurilor. Respingerea concluziilor (total sau partial) nu nseamna ca expertiza nu este de calitate. nivelul de ansamblu al lucrarilor efectuate de profesionistul contabil. n acest sens CECCAR a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate n profesia contabila. Auditul este de ordin general si nu punctual. 18

IX. CONSULTANTA INTREBARI)

FISCALA

ACORDATA

CONTRIBUABILILOR

(4

1. Dai 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul n care se efectueaz. Raspuns: Dobnzile si / sau majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine; cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz;

2. Prezentai care este regimul pierderilor fiscale n cazul impozitului pe profit. Raspuns: Pierderea fiscala stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul. Prin excepie, pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. 3. O societate comercial achiziioneaz i pune n funciune n luna mai 200X un mijloc fix n valoare de 100.000 lei. Durata de amortizare este de 5 ani. Din punct de vedere contabil mijlocul fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocul fix este amortizat accelerat. Ce influen are amortizarea fiscal, precum i cea contabil asupra profitului impozabil n perioada n care este amortizat? Raspuns: Cheltuiala cu amortizarea reprezint o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea rezultatului perioadei. In practica se utilizeaz att amortizarea din punct

19

de vedere contabil, cat si cea din punct de vedere fiscal. Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal. Din punct de vedere contabil, are loc nregistrarea in contabilitate a unor cheltuieli anuale cu amortizarea de 20.000 lei , calculate astfel: 100.000 / 5 . Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile limitat in condiiile prevzute la art. 24 din Codul Fiscal. In cazul de fata, in primul an amortizarea fiscala a mijlocului fix este de 50% x 100.000 = 50.000 lei, urmnd ca pentru urmatorii 4 ani amortizarea sa se determine prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia, respectiv 50.000 / 4 = 12.500 lei / an. Amortizarea contabila si fiscala au influenta asupra profitului impozabil in perioada in care mijlocul fix este amortizat, in cazul de fata in sensul diminurii acestuia pe parcursul primului an cu valoarea de 30.000 lei si majorarea ealonata in urmtorii 4 ani cu valoarea de 7.500 lei/an. An Amortizare contabila anuala 1 2 3 4 5 Total 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 100.000 Amortizare contabila cumulata 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 Amortizare fiscala anuala 50.000 12.500 12.500 12.500 12.500 100.000 Amortizare fiscala cumulata 50.000 62.500 75.000 87.500 100.000 Influenta asupra profitului impozabil -30.000 7.500 7.500 7.500 7.500

4. Ce venituri se supun regularizrii n anul urmtor realizrii lor? Raspuns: 1. Venituri din activitati independendente, cu exceptia: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil.

2. Venituri din cedarea folosintei bunurilor; 3. Venituri agricole pentru care venitul net se determina in sistem real;

20

4. Transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise; 5. Operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen.

XI. TINEREA CONTABILITATII UNEI ENTITATI (5 EXERCITII)

1. La S.C. ARTEX S.A. se acorda salariatilor un avans de 500 lei. La sfarsitul lunii se inregistreaza salariile datorate personalului in suma de 1400 lei. Se efectueaza retineri din salarii, astfel: CAS, CASS, CFS, impozit pe salarii 185 lei, chirii 80 lei, imputatii 40 lei. Se inregistreaza contributia unitatii la asigurarile sociale (CAS) 19,75% si la fondul de somaj 2,5%, contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate 7%. Se achita chenzina a doua in suma de 200 lei si se inregistreaza salarii neridicate in termen de 3 zile de 57 lei. Se varsa pe destinatii legale sumele datorate.

Rezolvare:
Acordare avans Inregistrare salarii datorate personalului Retinerii din salarii CAS CASS CFS impozit chirii imputatii avans

425 641 421

= = =

5311 421 % 4312 4314 4372 444 427

500 1400

185 80 40

758 sau 428 500 645 = 4311 4371 4313 421 421 % 4311; 4312; 4313; 4314; 4372; 4372; 444; 427 = = = 5311 426 5121 %

Inregistrare contributia unitatii la: CAS (19,75%) Fond somaj (2%) Asigurari sociale de sanatate (7%)

277 28 98 200 57

Plata chenzina a II-a Inregistrare salarii neridicare Inregistrare plata sume datorate

21

2. S.C. MEDA S.A. inregistreaza avansurile acordate salariatilor, in cursul lunii, 1000 lei. Salariile datorate personalului, la sfarsitul lunii, sunt de 10000 lei. Se fac urmatoarele retineri: - avansuri acordate 1000 lei - C.A.S. 9,5% 950 lei - fond de somaj 1% 100 lei - CASS 6,5% 650 lei - impozit pe salarii 1000 lei Ajutoarele materiale acordate salariatilor sunt in suma de 1700 lei, suportate din CAS. Se inregistreaza si contributiile unitatii. Se achita salariile si ajutoarele material, la sfarsitul lunii, 100 lei reprezentand salarii neridicate in termen. Se acorda un ajutor de deces de 150 lei. Se vireaza sumele datorate bugetului asigurarilor sociale. Rezolvare:
Acordare avans Inregistrare salarii Inregistrare retinerii din salarii CAS Fond somaj CASS Impozit Avans

425 614 421

= = = 4311 4372 4314 444 425

5311 421 %

1.000 10.000

950 100 650 1.000 1.000 423 1700

Inregistrare acordare ajutor are suportate din CASS Inregistrare unitatii CAS CASS Fond somaj CCI fond accidente contributia

4311

645

= 4311 4313 4371 4313 4311

22

fond garantare creante salariale

4373 645 % 4311; 4312; 4313; 4314; 4371; 4372; 4373 = = 423 5121 150

Inregistrare ajutor deces Inregistrare plata sume bugetul asigurarilor sociale

3. Cu fila CEC nr. 10.400, din carnetul de CEC in numerar, a S.C. IFOR S.A. ridica suma de 600 lei, pentru plata avansului chenzinal. Salariile FISCALe, la sfarsitul lunii ianuarie, sunt in suma de 2000 lei, CAS 19,75%, CASS 7%, 2,5% fond de somaj si 2% fond de risc si accidente. Retinerile din salarii sunt: CAS, CASS, CFS 250 lei impozit; 600 lei avans acordat. Se varsa pe destinatii sumele retinute din salarii. Cu CEC nr. 10.500, se ridica de la banca suma de 810 lei pentru plata salariilor, din care 110 lei reprezinta salarii neridicate in termen, care se depun la banca. Rezolvare:
Ridicare numerar cu fila CEC Depunere casierie numerar

581 5311 425 641 421

= = = = =

5121 581 5311 421 %

600 600 600 2.000

Plata avans chenzinal Inregistrare salarii Inregistrare retineri din salarii CAS; CASS si CFS

4311; 4314; 4372 444 425 250 600 % 4311 4313 4371
si

Inregistrare contributii datorate de societate - CAS (19,75%) - CASS (7%) - fond somaj (2,5%) fond de risc accidente (2%)

645

625 395 140 50 40

4311

23

Inregistrare varsaminte retinute din salarii

% 4312; 4314; 4372; 444

5121

Ridicare numerar cu fila CEC Depunere casierie Plata salarii Inregistrare salar neridicat in termen Depunere in banca salar neridicat numerar

581 5311 421 421 581 5121

= = = = = =

5121 581 5311 426 5311 581

810 810 700 110 110 110

4. S.C. ALFA S.A. inregistreaza impozitul pe venituri in luna ianuarie, astfel: - impozit pe salarii datorate 1430 lei - impozit pe concedii medicale 110 lei - impozit pe participare la profit 170 lei - impozit datorat din luna precedenta 8 lei - impozit virat in plus in luna precedent care se recupereaza de la buget si se achita salariatilor de la care s-a retinut 44 lei Rezolvare:
impozit pe salarii impozit pe concedii medicale impozit pe participare la profit impozit datorat precedenta din luna

421 423 424 444

444 444 444 5121

1.430 110 170 8

impozit virat in plus in luna precedent care se recupereaza de la buget Inregistrare plata salariat

5121 421

444 5311 44

5. La SC CLASICORN SA AGA hotaraste acordarea unor premii din profitul realizat de societate in suma de 100.000.000 lei, impozit 5%, iar plata se face in numerar. Rezolvare: Acordare premii din profit 1171 424 100.000.0

24

00 Retinere impozit 424 444 5.000.000

(100.000.000* 5%)

Plata numerar

424

5311

95.000.00 0

XII. Alte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati (3 exercitii) 1. SC AVANTUL SA rascumpara 600 de obligatiuni emise in vederea obtinerii de imprumuturi publice. Pretul de rascumparare este de 1.1 lei / obligatiune, iar pretul de rambursare este de 1.2 lei /obligatiune. Obligatiunile rascumparate sunt anulate: - Valoarea de rambursare : 720 lei ( 600 obligatiuni x 1.2 lei /obligatiune) - Valoarea de rascumparare: (600 obligatiuni x 1.1 lei/obligatiune) 660 lei Diferenta favorabila : 720-660 60 lei Rezolvare:
Rascumparare obligatiuni Anulare obligatiuni

505 161

= =

5121 % 505 768

(600*1.1)

660 720 660 60

2. SC COMETA SA rascumpara cu 3500 lei obligatiunile emise anterior la valoarea nominala de 3000 lei, care se anuleaza. Pentru 2900 lei decontarea este imediata prin virament, rar restul de 600 lei se deconteaza ulterior. Rezolvare:
Emitere obligatiuni Rascumparare obligatiuni

5121 505 % 161 664

= = 5121 509 =

161 % 505

Anulare obligatiuni

3.000 3.500 2.900 600 3.500 3.000 500

3. SC MEDA SA achizitioneaza 1000 obligatiuni in vederea vanzarii ulterioare, cunoscand urmatoarele elemente: - costul de achizitie unitar 6 lei - plata se face pentru 4000 lei, din banca, iar pentru 2000 lei, in numerar - se vand 700 obligatiuni la un pret unitar de 6.5 lei/ bucata - se vand 300 obligatiuni la un pret unitar de 5.8 lei /obligatiunea. Rezolvare: Achizitie obligatiuni 506 = % 5121 4.000 5311 2.000 Vanzare obligatiuni la prt 461 = % 4.200
unitar de 6.5%

25

506 764
Vanzare obligatiuni la prt unitar de 6.5%

4.000 200 506 1.800 1.740 60

% 461 664

26