CONSOLIDAREA CONTURILOR

1.OBLIGAȚIA DE A ÎNTOCMI SITUAȚII FINANCIARE CONSOLIDATE. CRITERII DE MĂRINE A GRUPURILOR

APLICAȚIE: Societatea mamă M și filiala F formează un grup G, niciuna dintre cele două societăți nefiind de interes public. Presupunem că
pentru perioada 2021 – 2025 din situațiile financiare individuale s-au extras următorii indicatori (TA și CA în milioane lei):

Indicator 2021 2022 2023 2024 2025

M F M F M F M F M F
Total 80 20 100 10 100 20 100 30 100 40
active
(TA)
Cifră de 100 50 100 150 100 160 100 80 100 90
afaceri
netă (CA)
Număr 60 100 60 100 70 100 80 100 80 110
mediu
salariați
(NMS)
Se cere: precizați dacă în perioada 2022-2025 grupul G are obligația întocmirii situațiilor financiare consolidate.

SOCIETATEA MAMĂ
GRUPURI MARI
SF CONSOLIDATE
ACTIUNI

SOCIETATE FIICĂ

  EXTRAS OMFP 1802/201

1
10. - (1) În funcţie de criteriile de mărime, grupurile se împart în două categorii, astfel: grupuri mici şi mijlocii, respectiv grupuri mari.
   (2) Grupurile mici şi mijlocii sunt grupurile constituite din societăţile-mamă şi filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază
consolidată, nu depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii la data bilanţului societăţii-mamă:
   a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
   b) cifra de afaceri netă: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
   c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.

   (3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societăţile- mamă şi filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază consolidată,
depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii la data bilanţului societăţii-mamă:
   a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
   b) cifra de afaceri netă: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
   c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.

   (4) Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la prezentul punct se bazează doar pe indicatorii corespunzători societăţii-mamă şi filialelor
cuprinse în consolidare. La stabilirea criteriilor de mărime, societatea-mamă poate să nu ia în considerare filialele pe care intenţionează să le excludă din
consolidare în baza oricărei situaţii prevăzute la pct. 504.
   11. - În scopul determinării limitelor legate de totalul activelor şi de cifra de afaceri netă, prevăzute la pct. 10, nu se efectuează nici compensarea prevăzută
la pct. 508 alin. (1) şi nici eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor pct. 512 alin. (1).

   12. (...)
(2) O societate-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate începând cu primul exerciţiu financiar în care sunt depăşite criteriile de mărime
prevăzute la pct. 10, cu respectarea condiţiilor prevăzute la cap. 8 "Situaţii financiare anuale consolidate şi rapoarte consolidate". Pentru următorul exerciţiu
financiar se aplică prevederile alin. (3).
 (3) Atunci când, la data bilanţului, un grup depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a două dintre cele trei criterii menţionate la pct. 10, acest
fapt are incidenţă asupra aplicării derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii financiare
consecutive.
  
Exceptări de la obligaţia de consolidare
   502. - (1) Grupurile mici şi mijlocii sunt exceptate de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al
administratorilor, cu excepţia cazului în care una dintre entităţile afiliate este o entitate de interes public.

2
ANALIZA 1802 2021 2022 2023 2024 2025
Total Depasesc Total Depasesc Total Depasesc Total Depasesc Total Depasesc
Art 10 indicator criteriul? indicator criteriul? indicator criteriul? indicator criteriul? indicator criteriul?
grup grup grup grup grup
Total active 100 NU 110 DA 120 DA 130 DA 140 DA
(TA)<105
Cifră de afaceri 150 NU 250 DA 260 DA 180 NU 190 NU
netă (CA) <210
Număr mediu 160 NU 160 NU 170 NU 180 NU 190 NU
salariați (NMS)
<250
Am depasit NU DA DA NU NU
limita a 2
criterii?
Verific art 12 (3) NU NU, SCHIMB
Nu am criteriile CATEGORIA
in 2 ani
consecutivi
Indocmesc S F
CONSOLIDATE

3
 2.PROCENTAJ CONTROL  PROCENTAJ INTERES  TIP CONTROL METODĂ CONSOLIDARE

EXEMPLUL 1: Societatea ALBATROS are un capital subscris în valoare de 1.000.000 lei format din:
 400 de acțiuni preferențiale care conferă drept de vot dublu
 600 de acțiuni ordinare (o acțiune – un vot)
Valoarea nominală a unei acțiuni este de 1.000 lei/acțiune
Societatea ARIADNA deține cele 400 de acțiuni preferențiale în capitalul societății ALBATROS.
Se cere: Determinați procentajul de control, procentajul de interes, tipul de dependență, tipul de societate și metoda de consolidare.
PC= (400*2)/(400^2+600))^100%=57,14%
ARIADNA

Societatea procentajul de control procentajul de interes Tip Tip societate METODA

PC dependență CONSOLIDARE
PI
ALBATROS 57,14% 40% CONTROL FILIALA METODA
INTEGRARII
GLOBALE

4
EXEMPLUL 2: Societatea ALBATROS are un capital subscris în valoare de 1.000.000 lei format din:
 400 de acțiuni ordinare (o acțiune – un vot)
 600 de acțiuni preferențiale care conferă drept de vot dublu
Valoarea nominală a unei acțiuni este de 1.000 lei/acțiune.
Societatea ARIADNA deține cele 400 de acțiuni ordinare în capitalul societății ALBATROS.
Se cere: Determinați procentajul de control, procentajul de interes, tipul de dependență, tipul de societate și metoda de consolidare.
PC= ((400/(400+600*2)*100%)) = 25%
Pi= ((400*1000)/1000*1000))*100)) = 40%
ARIADNA

Societatea procentajul de control procentajul de interes Tip Tip societate METODA

PC dependență CONSOLIDARE
PI
ALBATROS 25% 40% Influenta Entitate asociata Metoda punerii in
semnificativa echivalenta

5
EXEMPLUL 3:

A
80%

B
30%

Se cere: Determinați procentajul de control, procentajul de interes, tipul de dependență, tipul de societate și metoda de consolidare.

Societatea A procentajul de control procentajul de interes Tip Tip societate METODA

PC dependență CONSOLIDARE
PI
B - DIRECT 80% 80% Control FILIALA METODA
INTEGRARII
GLOBALE
C - INDIRECT 30% 80%*30%= 24% Influenta Entitate asociata Metoda punerii in
semnificativa echivalenta

6
EXEMPLUL 4
A
80%

B
30%

90%
D

Se cere: Determinați procentajul de control, procentajul de interes, tipul de dependență, tipul de societate și metoda de consolidare.

Societatea A procentajul de procentajul de interes Tip dependență Tip societate METODA

control PC CONSOLIDARE
PI
B direct 80% 80% CONTROL FILIALA METODA
INTEGRARII
GLOBALE
C indirect 30% 80%*30=24% Influenta Entitate asociata Metoda punerii in
semnificativa echivalenta

D indirect 0% ATUNCI CAND 80%*30%*90%=21,6% NU INTRA IN

% DE CONTROL NU PERIMETRUL
ESTE PESTE 50% DE
CONSOLIDARE.
PC este < decat
20%

7
EXEMPLUL 5:

A 10%
C
90%

70%
B

Se cere: Determinați procentajul de control, procentajul de interes, tipul de dependență, tipul de societate și metoda de consolidare.

Societatea A procentajul procentajul de interes Tip Tip societate METODA

de control dependență CONSOLIDARE
PI
PC
B - DIRECT 90% 90% CONTROL FILIALA METODA
INTEGRARII
GLOBALE
C: CONTROL FILIALA METODA
10% 10% INTEGRARII
 DIRECT

8
 INDIRECT PRIN B GLOBALE
70% 90%*70%=63%
80% 73%

9
EXEMPLUL 6:
M 10%
75%
35%
90%
20%
A B C D

65% 60% 30%

E F

Se cere: Determinați procentajul de control, procentajul de interes, tipul de dependență, tipul de societate și metoda de consolidare.

Societatea procentajul de procentajul de Tip dependență Tip METODA

M control PC interesPI societate CONSOLIDARE

75% 75% CONTROL FILIALA METODA INTEGRARII

A direct GLOBALE

90% 90% CONTROL FILIALA METODA INTEGRARII

B direct GLOBALE

10
 35% 35% Influenta semnificativa Entitate Metoda punerii in
C direct asociata echivalenta

D direct 10% 10% NU INTRA IN PERIMETRUL DE

CONSOLIDARE. PC este < decat 20%

20% 20% CONTROL FILIALA METODA INTEGRARII

E direct GLOBALE
Indirect prin 65% 75%*65%=48,75%
A
TOTAL 85% 68,75%
CONTROL FILIALA METODA INTEGRARII
F indirect 60% 90%*60%= 54% GLOBALE
prin B
Indirect prin 0 35%*30%=10,5%
C
TOTAL 60% 64,5%

11
 3.PRECONSOLIDAREA CONTURILOR

APLICAȚIA 1: Filiala F utilizează metoda de amortizare degresivă. Politica grupului este de a amortiza activele conform metodei de amortizare
liniară. Filiala F a achiziționat utilaje la data de 31.12. N-1 la un cost de 300.000 lei, estimând o durată de viață utilă de 5 ani.
Se cere: precizați înregistrările contabile efectuate în etapa de preconsolidare la sfârșitul anilor N și N+1 utilizând cele două metode de
consolidare: consolidare prin însumarea soldurilor și consolidare bazată pe flux.

An Filiala F – DEGRESIVA GRUP – LINIARA METODA INSUMARII METODA BAZATA

SOLDURILOR PE FLUX

N Am liniara= 300.000 /5
Cota liniara= 100/5 ani= 20% ani= 60.0000 an
Cota degresiva= cota liniara*k =
20%*1,5=30%
Am degresiva = 300.000*30%=90.000
6811=2813 90.000 6811=2813 30.000 6811=2813 30.000
N+1 Val ramasa de amortizat dupa primul an= Am liniara= 300.000 /5
300.000-90.000= 210.000 ani= 60.0000 an Pt ex curent 6811=2813 3.000
Am degresiva= 210.000*30%= 63.0000 6811=2813 3.000

Am liniara = 210.000/4 ani= 52.0000 Pt ex anterioare

Am degresiva este superioara am liniare, se 106/117=2813 30.000
pastreaza degresiva
6811=2813 63.0000

12
APLICAȚIA 2: Filiala F a achiziționat un utilaj la costul de 300.000 lei la data de 31.12.N-1, care se amortizează liniar în 5 ani. Politica
grupului din care face parte F este de a amortiza utilajele tot liniar, dar în 4 ani.
Se cere: precizați înregistrările contabile efectuate în etapa de preconsolidare la sfârșitul anilor N, N+1, N+2, N+3 și N+4 utilizând cele
două metode de consolidare: consolidare prin însumarea soldurilor și consolidare bazată pe flux.
An Filiala F – LINIARĂ GRUP – LINIARA METODA INSUMARII METODA BAZATA PE
5 ANI 4 ANI SOLDURILOR FLUX
N Am liniara=30.0000/4 =
Am liniara =300.000/5 75.000 6811=2813 15.000 6811=2813 15.000
ani=60.000
6811=2813 60.000

N+1 Am liniara=30.0000/4 = Ptr ex curent

75.000 6811=2813 15.000 Ptr ex curent
6811=2813 60.000 106/117=2813 15.000 6811=2813 15.000

N+2 Am liniara=30.0000/4 = Ptr ex curent

75.000 6811=2813 15.000 Ptr ex curent
6811=2813 60.000 106/117=2813 30.000 6811=2813 15.000

N+3 Am liniara=30.0000/4 = Ptr ex curent

13
 75.000 6811=2813 15.000 Ptr ex curent
6811=2813 60.000 106/117=2813 45.000 6811=2813 15.000

N+4 Ptr ex curent

6811=2813 60.000 6811=2813 (60.000) Ptr ex curent
106/117=2813 60.000 6811=2813 (60.000)

14
APLICAȚIA 3: La data de 01.01.N filiala F a achiziționat un utilaj la costul de 100.000 lei, durata de amorizare 10 ani, metoda de amortizare
liniară. Filiala F nu a inclus în costul de achiziție costurile estimate cu demontarea și mutarea activului la sfârșitul perioadei de utilizare în sumă
de 10.000 lei, în timp ce grupul le-a inclus.
Se cere: precizați înregistrările contabile efectuate în etapa de preconsolidare la sfârșitul anilor N și N+1 utilizând cele două metode de
consolidare: consolidare prin însumarea soldurilor și consolidare bazată pe flux.
An Filiala F GRUP – METODA INSUMARII METODA BAZATA PE
SOLDURILOR FLUX
NU a inclus provizionul in costul Doreste includerea
activului provizionului in costul
activului

N 2131=1513 10.000 2131=1513 2131=1513

6811= 2813 6811=2813 917 6811=2813 917
(10.000/10ani)*11 luni/12
luni=917
N+1 6811=2813 1.000 Pt ex curent
6811=2813 1.000 6811=2813 1.000
Pt ex precedente
2131=1513 10.000
106/117=2813 917

15
APLICAȚIA 4: Filiala F, la începutul anului N a capitalizat cheltuieli de constituire în sumă de 50.000 lei, care se amortizează liniar în 2 ani.
Pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate, cheltuielile de constituire se recunosc în contul de profit şi pierdere.
Se cere: precizați înregistrările contabile efectuate în etapa de preconsolidare la sfârșitul anilor N și N+1 utilizând cele două metode de
consolidare: consolidare prin însumarea soldurilor și consolidare bazată pe flux.

An Filiala F GRUP – METODA INSUMARII METODA BAZATA PE

CAPITALIZARE CH RECUNOȘTERE SOLDURILOR FLUX
CONSITUTIRE (201) CHELTUIELI (6XX)

N 201 = 404 50.000 6XX = 401 50.000 Ex curent: Ex curent:

6811 = 2801 25.000 6XX = 201 50.000 6XX = 201 50.000
6811 = 2801 (25.000) 6811 = 2801 (25.000)
N+1 6811 = 2801 25.000 - Ex curent: Ex curent:
2801 = 201 50.000 6811 = 2801 (25.000) 6811 = 2801 (25.000)
2801 = 201 (50.000) 2801 = 201 (50.000)
Ex precedent:
117 sau 106 = 201 50.000
117 sau 106 = 2801 -25.000

16
APLICAȚIA 5: Filiala F evaluează stocurile prin metoda LIFO. Pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate se utilizează metoda FIFO.
La data de 31.12.N se cunosc următoarele: stoc final materii prime 100.000 lei evaluate LIFO şi 90.000 lei evaluate FIFO; stoc final produse
finite 30.000 lei evaluate LIFO şi 34.000 lei evaluate FIFO.
Se cere: precizați înregistrările contabile efectuate în etapa de preconsolidare la sfârșitul anului N utilizând cele două metode de
consolidare: consolidare prin însumarea soldurilor și consolidare bazată pe flux.

STOCURI Filiala F GRUP – METODA INSUMARII METODA BAZATA

SOLDURILOR PE FLUX

MATERII SFD 301=90.000 601=301 10.000 601=301 10.000

PRIME SFD 301= 100.000

PRODUSE
FINITE SFD 345=30.000 SFD 345= 34.000 345= 711 4.000 345= 711 4.000

17
APLICAȚIA 6: La data de 01.01.N filiala F a început construcția unei clădiri în regie proprie, fără să includă în costul de producție dobânda
creditului bancar contractat în vederea construcției. Durata construcției este de 2 ani, dobânzile având valorile de 30.000 lei în N și 20.000 în
N+1. La 31.12.N construcția nu este finalizată, costul de producție fiind 200.000 lei. La 31.12.N+1 construcția e finalizată costul total de
producție 600.000 lei. Politica grupului din care face parte F este să includă dobânzile în costul de producție.
Se cere: precizați înregistrările contabile efectuate în etapa de preconsolidare la sfârșitul anilor N și N+1 utilizând cele două metode de
consolidare: consolidare prin însumarea soldurilor și consolidare bazată pe flux.

An Filiala F GRUP – METODA INSUMARII METODA BAZATA PE

Nu a inclus dobanzile in costul de SOLDURILOR FLUX
productie Includea dob in costul de
productie
N 231=722 30.000 231=722 30.000 231=722 30.000

N+1 231=722 20.000 Pt ex curent Pt ex curent

231=722 20.000 231=722 20.000
Pt ex anterior
231=117/106 30.000

18
 3.2. CONVERSIA SITUAŢIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ALE SOCIETĂŢILOR NEREZIDENTE

Situațiile financiare Metodei cursului de închidere - REGULI

1. CPP Curs mediu anual
Active și Datorii Curs de închidere
2. Bilanț Capitaluri proprii Curs istoric (data tranzacției)
APAR DIFERENȚE DE CONVERSIE

APLICAȚIA 1:

Societatea Alfa, cu sediul în Franţa, este filiala societăţii Beta, cu sediul în România. Beta deţine 80% din acţiunile societăţii Alfa, pe care le-a
dobândit la data de 01.01.N-3, data constituirii acesteia. La 31.12.N, bilanţul şi contul de profit şi pierdere ale societăţii Alfa se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii Alfa:

Structuri bilanţiere Mii euro
Active imobilizate 4.640
Active circulante 5.520
Cheltuieli în avans 80
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an - furnizori 4.400
Active circulante nete / Datorii curente nete 1.080
Total active minus datorii curente 5.720
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 920

19
 Structuri bilanţiere Mii euro
Credite bancare pe termen lung 920
Provizioane 160
Venituri în avans 120
Capital şi rezerve 4.640
Capital 3.200
Rezerve 960
Rezultatul exerciţiului 480
Capitaluri (total) 4.640
Contul de profit şi pierdere al societăţii Alfa:
Denumirea indicatorilor Mii euro
Venituri 20.000
Cheltuieli 19.280
Impozit pe profit 240
Rezultatul net al exerciţiului 480

ALTE INFORMAȚII:
 Rezervele societăţii Alfa, la 31.12.N, în valoare de 960 mii euro, au fost constituite din rezultatele nete ale exerciţiilor anterioare, astfel:
Rezultatul exerciţiului Mii euro
N-3 560
N-2 240

20
 N-1 160

 Cursul de schimb leu/euro a avut următoarea evoluţie:

Data Curs de schimb
01.01.N-3 1 euro = 5,30 lei
Curs mediu N-3 1 euro = 5,40 lei
Curs mediu. N-2 1 euro = 5,52 lei
Curs mediu N-1 1 euro = 6,00 lei
Curs mediu N 1 euro = 6,15 lei
31.12.N 1 euro = 6,20 lei

1. Conversia elementelor din CPP

Contul de profit şi pierdere al societăţii Alfa:

Denumirea indicatorilor Mii euro Cursul schimb Mii lei
Venituri 20.000 6,15 123.000

Cheltuieli 19.280 6,15 118.572

Impozit pe profit 240 6,15 1476

21
Rezultatul net al exerciţiului 480 2.952

2. Conversia elementelor din Bilanț

Bilanţul societăţii Alfa:
Cursul Mii lei Înregistrări
Structuri bilanţiere Mii euro
schimb
Active imobilizate 4.640 6,20 28.768 2xx = 107 – 24.128

Active circulante 5.520 6,20 34.224 3xx = 107 – 28.704

Cheltuieli în avans 80 6,20 496 471 = 107 - 416

Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an - 4.400 6,20 27.280 107 = 401 – 22.880
furnizori
Active circulante nete / Datorii curente nete 1.080 6.696
Total active minus datorii curente 5.720 35.464
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 920 5.704
Credite bancare pe termen lung 920 6,20 5.704 107 = 162 – 4.784
Provizioane 160 6,20 992 107 = 151 - 832

Venituri în avans 120 6,20 744 107 = 472 - 624

22
 Cursul Mii lei Înregistrări
Structuri bilanţiere Mii euro
schimb
Capital şi rezerve 4.640
Capital 3.200 5,30 16.960107 = 1012 – 13.760

Rezerve 960 (1) 5.308,8107 = 106 – 4.348,8

Rezultatul exerciţiului 480 2.952

DIFERENȚE DE CONVERSIE 3.547,2

Capitaluri (total) 4.640

1. Determinarea rezervelor

N-3 560 1 euro = 5,40 lei 3024

N-2 240 1 euro = 5,52 lei 1324,8
N-1 160 1 euro = 6,00 lei 960
Total 5.308,8

23
 Bilanț societate nerezidentă convertit
ACTIV SUME CAP PROPRII ȘI DATORII SUME
ACT IMOB 28.768 Capital subscris 16.960
ACT CIRC 34.224 Rezerve 5.308,80
CH AVANS 496 Rezultatul net al exerciţiului 2.952
Diferența de conversie X = 3.547,2
CAPITAL PROPRIU 28.768
Credite bancare pe termen lung 5.704
DAT < 1 AN 27.280
PROV 992
V AVANS 744
TOTAL DATORII 34.720
TOTAL ACTIV 63.488 CAP PROPRII ȘI DATORII 63.488

DIFERENTE CONVERSIE = 63.488 - 34.720 – (16.960 + 5308,8 + 2952) = 3.547,2

24
 4. CONSOLIDAREA CONTURILOR

4.1.TEHNICA CONSOLIDĂRII

APLICAȚIA 1:
Cazul 1: Societatea M deține 400 acțiuni F cu drept de vot dublu, restul 600 acțiuni fiind ordinare (1 acțiune = 1 vot).
Cazul 2: Toate acțiunile societății M sunt considerate ordinare (1 acțiune = 1 drept de vot). Societatea M controlează în comun societatea
F împreună cu un acționar Popescu care deține tot 400 de acțiuni în societatea F. Între societatea M și Popescu există un angajament
contractual ce prevede exercitarea controlului comun asupra societății F.

Bilanțurile și conturile de profit și pierdere se prezintă astfel:

Informații M F
Mijloace de transport 1.600 1.000
Titluri F (400 acțiuni x 1.000 lei/acț) 400
Mărfuri 1.700 700
Casa și bănci 300 300
Credite bancare pe termen lung 200 160
Furnizori 1.200 400
Capital social (M = 1.600 acțiuni; F = 1.000 1.600 1.000
acțiuni)
Rezerve 600 200
Profit sau pierdere 400 240

Informații M F
Venituri din exploatare 3.000 8.000
Cheltuieli din exploatare 2.000 7.000
Venituri financiare 40 50
Cheltuieli financiare 580 770
Impozit pe profit 60 40
Profit sau pierdere 400 240

25
Se cere: Stabiliți pentru cele două cazuri metoda de consolidare și prezentați etapele consolidării și înregistrările contabile.

CAZUL 1 - MIG CAZUL 2 - MPE

1. Determinarea metodei de consolidare: 1. Determinarea metodei de consolidare:

Pc= (400*2)/(400*2+600)*100= 57,14% Pc= (400/(400+600))*100=40%

Pi= 400 act*1.000/(1.000act*1.000)*100=40% Pi= 400 act*1.000/(1.000act*1.000)*100=40%
Pc este > decat 50%, control si FILIALA, MIG Pc este cuprins intre 20-50%, entitate asociata, exercita o influenta
semnificativa, MPE

2. Cumulul conturilor (M+F), 100%F 2. Cumulul conturilor NU se efectueaza. Preiau doar

elementele din SF ale Mamei
Bilant: BILANT
% = %
2.600 2133 1012/M 1.600
400 261/F 106/M 600 % = %
2.400 371 121/M 400 1.600 2133 1012/M 1.600
600 5121 1012/F 1.000 400 263/F 106/M 600
106/F 200 1.700 371 121/M 400
121/F 240 300 5121 401 1.200
401 1.600 1621 200
1621 360

CPP CPP
% = % % = %
9.000 6xx/expl 7xx/expl 11.000 2.000 6xx/expl 7xx/expl 3.000
1.350 6xx/fin 7xx/fin 90 580 6xx/fin 7xx/fin 70
100 691 60 691
400 121/M 400 121/M
240 121/F

26
 3. Partajul capitalurilor proprii 3 Punerea în echivalenta a titlurilor detinute de M in F
Tota GRUP Parte ce revine intereselor (EVALUAREA LOR_
Elemente l (40%) care nu controleaza (INC)
(60%) Tota Partea ce detin in comun (M) 40%
1012/F 1.000 400 600 Elemente l
106/F 200 80 120 1012/F 1.000 400
121/F 240 96 144 106/F 200 80
TOTAL 1.440 576 864 121/F 240 96
TOTAL 1.440 576- val ptr titluti puse in
echivalenta
3.1 Inregistrarea eliminarii tilurilor si partajul propriu zis 3.1 Bilant
(bilant) 576 264 = %
% = % 263 400
1.000 1012/F 261/F 400 106/cos 80
200 106/F 106/cos 106/cos 80 121/cos 96
240 121/F 121/cos 96
1081 144
1082 720 3.2. CPP

3.2. partajul propriu zis (CPP) 121cons = 768 96

% = 121/F 240
96 121/cos
144 1081
4. Transfer rezerve și rezultat societate mamă la rezerve și 4.Transfer rezerve și rezultat societate mamă la rezerve și
rezultat consolidat rezultat consolidat
4.1Bilant 4.1Bilant
106/M = 106/cons 600 106/M = 106/cons 600
121/M = 121/cons 400 121/M = 121/cons 400

4.2 CPP 4.2 CPP

400 121/cons = 121/M 400 400 121/cons = 121/M 400

27
 4.2.ELIMINAREA TRANZACȚIILOR RECIPROCE

Societatea M deține 90% (20%) din societatea F. În cursul anului N, între cele două societăți au avut loc următoarele tranzacții:

APLICAȚIA 1: M i-a vândut societății F mărfuri la prețul de vânzare de 25.000 lei (TVA 19%), cost de achiziție 18.000 lei. Ulterior,
societatea F a vândut mărfurile unei alte societăți, din afara grupului, la prețul de vânzare de 30.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul
anului N, societatea F a plătit 70% din datoria pe care o are față de societatea M.
Se cere: Contabilizați eliminarea tranzacțiilor reciproce.

Societatea M Societatea F Eliminarea tranzacțiilor MPE

reciproce MIG 90% 20%
Vanzare marfuri Achizitie mf Eliminare la nivelul bilantului NU SE ELIMINA
4511/F= % 29.750 %= 4511/M 29.750 4511/M=4511/F 8.925
707 25.000 371 25.000
4427 4.750 4426 4.750 Eliminare la nivelul CPP
707=607 25.000
Descare gestiune Achitare dat 70%
607= 371 18.000 4511/M= 5121
70%*29.750= 20.825
Incasare creanta
5121=4521/F 20.825
SFD
4511/F= 30%*29.750=8.925 SFC 4511/M= 8.925

Vanzare mf catre client ext

4111/F= % 35.700
707 30.000
4427 5.700
Descare gestiune
607= 371 25.000

28
APLICAȚIA 2: M i-a facturat societății F servicii prestate (reparație autoturism) în valoare de 10.000 lei (TVA 19%). Până la sfârșitul
exercițiului N, M a încasat 10% din valoarea serviciilor facturate.

Se cere: Contabilizați eliminarea tranzacțiilor reciproce.

Societatea M Societatea F Eliminarea tranzacțiilor MPE

reciproce MIG

4511/F= % 11.900 %=4511/M 11.900 Eliminare la nivelul bilantului NU SE ELIMINA

704 10.000 628 10.000 4511/M=4511/F 11.900-1.190=
4427 1.900 4426 1.900 10.710

5121=4511/F 1.190 4511/M= 5121 1.190 Eliminare la nivelul CPP

704=628/611 10.000

APLICAȚIA 3: Pe data de 01.04.N M i-a acordat societății F, pe o perioadă de 10 ani, un împrumut în sumă de 500.000 lei, rata anuală a
dobânzii 10%. Împrumutul va fi rambursat în 10 tranșe egale la data de 31.03 a fiecărui an când de va plăti și dobânda anuală.
Se cere: Contabilizați eliminarea tranzacțiilor reciproce la 31.12.N.

Societatea M Societatea F Eliminarea tranzacțiilor MPE

reciproce MIG

29
2671=5121 500.000 5121=1661 500.000 Eliminare la nivelul CPP Nu se elimina
2672=766 666=1685 37.500 766=666 37.500
500.000*10%*9LUNI/12
LUNI= 37.500 Eliminare la nivelul bilantului
166=2671 500.000
1685=2672 37.500

4.3.ELIMINAREA PROFITURILOR NEREALIZATE

Aplicația 1: Societatea M deține 90% (20%) din societatea F.

Societatea M i-a vândut societății F mărfuri la prețul de vânzare de 60.000 lei (TVA 19%), cost de achiziție 41.000 lei. Până la sfârșitul anului
N, societatea F nu a vândut mărfurile unei alte societăți, din afara grupului și nu a plătit contravaloarea mărfurilor cumpărate de la M.
Se cere: Contabilizați eliminarea profiturilor nerealizate la 31.12.N:

Societatea M Societatea F Eliminarea tranzacțiilor MPE 20%

reciproce MIG
Vanzare mf Achizitie mf Eliminare la nivelul bilantului
4511/F= % 71.400 %=4511/M 71.400 4511/M= 4511/F 71.400 -
707 60.000 371 60.000
4426 11.400 4426 11.400 121/M=371 19.000 121/M=472 19.000
Desc, gestiune
607=371 41.000 Eliminare la nivelul CPP Eliminare la nivelul CPP
707=% 60.000 707=% 60.000
Profit nerealizat 607 41.000 607 41.000
60.000-41.000= 19.000 121/M 19.000 121/M 19.000

30
Aplicația 2: Societatea M deține 90% (20%) din societatea F. F a vândut societății M mărfuri la preț vânzare 30.000, cost achiziție 26.000. La
31.12.N, M deține în stoc mărfurile cumpărate de la F. Tranzacția între M și F nu e decontată până la 31.12.N.
Se cere: Contabilizați eliminarea profiturilor nerealizate la 31.12.N:

Societatea M Societatea F Eliminarea tranzacțiilor MPE 20%

reciproce MIG
Achizitie mf Vanzare mf Eliminare la nivelul bilantului Creantele si datoriile reciproce
371= 4511/F 30.000 4511/M= 707 30.000 4511/F= 4511/M 30.000 NU SE ELIMINA
121/F=371 4.000
Desc, gestiune Si profitul nerealizat SE ELIMINA
607=371 26.000 PROPORTIONAL CU
PROCENTUL DETINUT DE F
Profit nerealizat %= 121/F 4.000 =4.000*20%=800
30.000-26.000=4.000 121/cons 90%*4.000=3.600 121/cons=264 800
1081 400

La nivelul CPP La nivelul CPP

121/F=% 4000 768=121/cons 800
121/cons 3.600
1081 400

4.4.ELIMINAREA DIVIDENDELOR

Aplicația 1: Societatea M deține 90% (20%) din societatea F.

31
În cursul exercițiului N, adunarea generală a societății F a hotărât ca o parte din rezultatul exercițiului N-1 să se distribuie sub formă de
dividende. Dividendul net ce îi revine societății M este de 10.000 lei. Dividendele au fost achitate.
Se cere: Contabilizați eliminarea dividendelor:

REZOLVARE:

Societatea M Societatea F JURNAL CONSOLIDAT JURNAL CONSOLIDAT

MAMA FILIALA ELIMINAREA TRANZACȚIILOR ELIMINAREA TRANZACȚIILOR
RECIPROCE MIG RECIPROCE MPE
La nivelul bilantului
121/M=106 10.000 La nivelul bilantului
5121=7611/7613 1171=457 10.000 121/M=264 10.000
10.000 457.5121 10.000 La nivelul CPP
7611=121/M 10.000 La nivelul CPP
7613=121/M 10.000

5.CALCULUL FONDULUI COMERCIAL, ELIMINAREA TITLURILOR, PARTAJAREA CAPITALURILOR PROPRII

APLICAȚIE: La data de 31.12.N-3, societatea M a achiziționat 90% (20%) din acțiunile societății F la costul de 450.000 lei (caz I) și 80.000
lei (caz II). Societatea M consolidează societatea F pentru prima dată la 31.12.N.
La 31.12.N, capitalurile proprii ale societății F sunt următoarele: capital social 200.000 lei; rezerve 280.000 lei; rezultatul exercițiului 170.000
lei.
Capitalurile proprii ale societății F, la data de 31.12.N-3, au fost: capital subscris și vărsat 200.000 lei; rezerve 150.000 lei.
Totodată, la data achiziției titlurilor, valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile au fost identice cu cele contabile, cu excepția unui teren,
a cărei valoare justă a fost mai mare decât valoarea contabilă cu 60.000 lei

Se cere:

32
1.Calculați fondul comercial
2.Efectuați partajul capitalurilor proprii
3.Contabilizați amortizarea fondului commercial pozitiv, în ipoteza în care durata de amortizare este de 5 ani..

REZOLVARE:

MIG-90% MPE -20%

CAZUL 1 Pretul platit=450.000
FC=450.000-90%*(200.000-+150.000-60.000)=450.000- FC=450.000-20%*(200.000-+150.000-60.000)=450.000-
90%*410.000= 20%*410.000=
81.000= FC POZITIV 368.000= FC POZITIV
CAZUL 2. Pretul platit= 80.000
FC=80.000-90%*(200.000-+150.000-60.000)=80.000-90%*410.000= FC=80.000-20%*(200.000-+150.000-60.000)=80.000-20%*410.000=
-289.000= FC NEGATIV -200.000= FC NEGATIV
Patajul capitalurior proprii la 31.12 N
Elemente Total GRUP Parte ce revine
(40%) intereselor care nu Element Total GRUP (40%)
controleaza (INC) (60%) e
1012/F 200.000 180.000 20.000 1012/F 200.000 40.000
106/F 280.000 252.000 28.000 106/F 280.000 56.000
121/F 170.000 153.000 17.000 121/F 170.000 34.000
TOTAL TOTAL 130.000-TPE
Rezerve consolidaye-%detinere(variatia rezerrvelor intre data achizitiei Rezerve consolidaye-%detinere(variatia rezerrvelor intre data achizitiei
titulurilor si data consolidarii)=90%*(280.000- titulurilor si data consolidarii)=90%*(280.000-
150.000)=90%*130.000=117.000 150.000)=20%*130.000=26.000
Interese minoritare rezultat= 17.000 -
Interese minoritare aferente altor elem de cap proprii=
20.000+28.000+10%*60.000= 54.000
CAZUL 1 FC POZITIV
3.1 Inregistrarea eliminarii tilurilor si partajul propriu zis 3.1 Bilant
(bilant) % = %

33
 % = % 130.000 264 263 400
200.000 1012/F 261/F 450.000 368.000 2071 106/cos 26.000
180.000 106/F 106/cos 117.000 60.000*20% 2111 121/cos 34.000
170.000 121/F 121/cos 153.000 =12.000
81.000 2071 1081 17.000
60.000 2111 1082 54.000
3.2. CPP
3.2. partajul propriu zis (CPP)
% = 121/F 170.000 121cons = 768 34.000
153.000 121/cos
17.000 1081

CAZUL 3 FC NEGATIV
3.1 Inregistrarea eliminarii tilurilor si partajul propriu zis 3.1 Bilant
(bilant) % = %
% = % 130.000 264 263 80.000
200.000 1012/F 261/F 80.000 106/cos 26.000
180.000 106/F 106/cos 117.000 60.000*20% 2111 121/cos 34.000
170.000 121/F 121/cos 153.000 =12.000
1081 17.000 2075 2.000
60.000 2111 1082 54.000
2075 289.000 3.2. CPP

3.2. partajul propriu zis (CPP) 121cons = 768 34.000

% = 121/F 170.000
153.000 121/cos
17.000 1081

34
35