11/22/2022

Control financiar
Control şi Audit financiar

Partea nr. 3

Activitatile de control

1
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

Activităţile de control vizează politici şi proceduri

referitoare la:

Autorizarea şi aprobarea operaţiunilor şi tranzacţiilor

Separarea sarcinilor (responsabilităţilor)

Verificarea documentelor justificative şi a registrelor contabile

Controlul fizic (faptic)

Revizuirea performanţelor

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

Verificarea documentelor
justificative şi a registrelor
contabile

Organizarea Clasificarea
Rolul Completare
si cond. evid. verificărilor
doc.justif şi utilizare
economice documentare

2
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

Verificarea modului de completare

şi utilizare a documentelor
justificative

Verificare Verificare
sub aspectul sub aspectul
formei conţinutului

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

Verificarea documentelor sub aspectul formei

Dacă toate înregistrările au la bază documente legale,
corespunzătoare naturii operaţiunilor consemnate în ele

Dacă se respectă normele legale şi deciziile conducerii referitoare

la modul de completare a documentelor

Corectarea documentelor

Documentele care au stat la baza înregistrărilor contabile sunt

autentice

Documentele centralizatoare care au stat la baza înregistrărilor

contabile sunt corecte

Dacă se respectă graficele de circulaţie a documentelor şi/sau

manualele de proceduri aprobate de conducere

Dacă numerotarea, utilizarea şi gestionarea documentelor

impiedică utilizarea lor în alte scopuri

3
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

1. Dacă toate înregistrările au la bază documente legale,

corespunzătoare naturii operaţiunilor consemnate în ele

Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată

OMFP 3512/2008 privind documentele
financiar-contabile
Legea privind Codul fiscal, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

Modelele documentelor
financiar-contabile pot fi
adaptate din punctul de
vedere al formatului, în funcţie
de necesităţi, cu obligaţia
respectării conţinutului
minimal cuprins în norme

4
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

Elementele principale ale documentelor

justificative
• Denumirea documentului
• Datele de identificare ale emitentului
• Numărul şi data întocmirii documentului
• Menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii (când
este cazul)
• Conţinutul operaţiunii şi, când este cazul, temeiul legal al acesteia;
• Datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate
• Numele, prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care
răspund de efectuarea operaţiunii, ale persoanelor cu atribuţii de
CFP, sau ale persoanelor în drept sa aprobe operaţiunile respective,
după caz
• Alte elemente care să asigure consemnarea completă a operaţiunilor
efectuate

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

2. Dacă se respectă normele legale şi deciziile conducerii

referitoare la modul de completare a documentelor

- Dacă sunt întocmite la timp şi conţin toate

elementele necesare, fără simplificări artificiale
şi omisiuni care pot favoriza sau genera erori de
prelucrare, fraude, falsuri şi care îngreunează
controlul
Ex. Spaţiile libere se barează, toate datele de
identificare ale părţilor, scriere cu cerneală, pix
sau electronic

10

5
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

3. Corectarea erorilor din documente

Nu se admit corecturi în facturi sau chitanţe,
documentul greşit se anulează!
Corectarea se face pe toate exemplarele
documentului, prin tăierea cu o linie a textului
sau cifrei greşite, deasupra se scrie textul sau
cifra corectă, se semnează de persoana care a
întocmit sau corectat documentul şi se scrie şi
data
La corectarea documentelor de predare-
primire a bunurilor, este necesară confirmarea
prin semnătură atât a predătorului cât şi a
primitorului

11

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

4. Documentele sunt autentice

Se compară semnăturile de pe documente cu

cele din fişa specimenelor de semnături
Recunoaşterea şi confirmarea scrisului şi a
semnăturii de către autorii acestora
Semnătura electronică

12

6
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

5. Documentele centralizatoare care au stat la baza

înregistrărilor contabile sunt corecte

Documentele centralizatoare trebuie să

cuprindă operaţiuni de aceeaşi natură şi din
aceeaşi perioadă de gestiune.

13

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

6. Dacă se respectă graficele de circulaţie a documentelor

Documentele se predau la termen şi în numărul

de exemplare prevăzut.
Dacă se exercită corespunzător controlul
preventiv şi dacă se acordă numai pe originalul
documentelor
Dacă se face o menţiune ACHITAT sau
ÎNREGISTRAT astfel încât să nu fie utilizate de
mai multe ori

14

7
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

7. Dacă numerotarea, utilizarea şi gestionarea documentelor

impiedică utilizarea lor în alte scopuri

OMFP 2226/2006 privind utilizarea unor

formulare financiar-contabile de către
persoanele prevazute la art. 1 din Legea
contabilitatii nr. 82/1991, republicata (factură şi
aviz de însoţire a mărfii)
Aplicabilitate 01.01.2007
Factura se întocmeşte conform art. 155 (5) din
Codul Fiscal

15

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

7. Dacă numerotarea, utilizarea şi gestionarea documentelor

impiedică utilizarea lor în alte scopuri

Sistemul de numerotare a documentelor;

Toate exemplarele unui document au acelaşi
număr
Documentele se păstrează în ordinea
numerelor la sediul declarat

16

8
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

Verificarea documentelor sub aspectul conţinutului.

Realitatea şi exactitatea operaţiunilor consemnate în documente:

Verificările faptice

Verificările încrucişate (contraverificări)

Verificări reciproce

Probe de laborator şi expertize tehnice

Confirmarea constatărilor de cei controlaţi

Ridicarea documentelor originale de organele de control

Confirmările primite de la terţi

Sondajul

17

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

1.Verificările faptice

Presupun examinarea la faţa locului a realităţii

fenomenelor şi proceselor consemnate în
documente (observarea fizică)
Controlul trebuie să analizeze modul în care
entitatea a respectat normele referitoare la
inventariere

18

9
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

2.Verificările încrucişate (contraverificările)

Presupun confruntarea exemplarelor diferite

ale aceluiaşi document aflate la entităţi,
compartimente sau locuri diferite

19

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

3.Verificările reciproce

Presupun confruntarea unor documente

diferite dar în care sunt reflectate operaţiuni
similare sau între care trebuie să existe anumite
corelaţii. (Factura – NIR, Registru de casă –
documente anexate)

20

10
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

4. Probele de laborator şi expertizele tehnice

Analize tehnice sau fizico-chimice care

depăşesc nivelul de pregătire, competenţa legală
sau aparatura de care dispune organul de
control (compoziţia unor produse, respectarea
reţetelor de fabricaţie, rezistenţa şi fiabilitatea
unor bunuri, înţelegerea şi verificarea sistemului
informatic, etc.)

21

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

5. Confirmarea constatărilor de cei controlaţi

Notele explicative
Notele de constatare

22

11
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

NOTELE EXPLICATIVE

Se dau de cei controlaţi la cererea organului de control ca

instrument suplimentar de informare şi confirmare

Când se constată abateri sau deficienţe

În orice etapă a controlului însă numai atunci când organul

de control este în măsură să pună întrebări precise

23

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

NOTELE DE CONSTATARE

Se întocmesc de organul de control pentru consemnarea unor

deficienţe care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite

Exemplu: absenţa de la locul de muncă, starea de ebrietate, folosirea

nelegală a mijloacelor de transport, încălcarea regulilor de comerţ

Se întocmesc şi când se impune luarea unor măsuri urgente pentru

înlăturarea unor abateri.

Se semnează de organul de control şi de persoanele vinovate sau

alte persoane (martori)

24

12
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

6. Ridicarea documentelor originale de organul de control

Se foloseşte în situaţia în care există riscul ca

unele documente să fie distruse sau sustrase de
cei interesaţi, mai ales dacă ele reprezintă
singurul mijloc de dovedire a unor nereguli, sau
există riscul ca aceste documente să fie
modificate sau completate cu menţiuni
suplimentare

25

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

7. Confirmările primite de la terţi

Sunt o variantă a verificărilor încrucişate

Confirmare de solduri, de rulaje

26

13
 11/22/2022

Elementele controlului intern – ACTIVITĂŢILE DE CONTROL

8. Sondajul

Sondaje statistice şi nestatistice

27

14