Controlul

financiar
 Aspecte generale privind controlul
financiar
Conform COSO (Commitee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission, 1992),
controlul intern este un proces implementat de către
Consiliul de Administraţie, conducere şi personalul Arens A.A. și
unei organizaţii destinat să ofere o asigurare Loebbecke J.K. -
rezonabilă în ceea ce priveşte realizarea obiectivelor, controlul intern este
respectiv eficacitatea şi eficienţa funcţionării, un sistem conceput
fiabilitatea informaţiilor financiare, respectarea pentru a oferi o
legilor şi Regulamentelor. asigurare rezonabilă
privind atingerea
obiectivelor
managementului.
Controlul financiar intern
 Controlul financiar intern este o componentă a controlului intern
care se referă la ansamblul proceselor de obţinere şi comunicare a
informaţiei contabile şi financiare şi contribuie la realizarea unei
informaţii fiabile şi conforme exigenţelor legale.
 Controlul financiar intern al entităţii se aplică în vederea asigurării
unei gestiuni contabile şi a unei urmăriri financiare a activităţilor sale,
pentru a răspunde obiectivelor definite.
Controlul financiar vizează
asigurarea:
a. conformităţii informaţiilor contabile şi financiare publicate, cu regulile aplicabile
acestora;
b. aplicării instrucţiunilor elaborate de conducere în legătură cu aceste informaţii;
c. protejării activelor;
d. prevenirii şi detectării fraudelor şi neregulilor contabile şi financiare;
e. fiabilităţii informaţiilor difuzate şi utilizate la nivel intern în scop de control, în
măsura în care ele contribuie la elaborarea de informaţii contabile şi financiare
publicate;
f. fiabilităţii situaţiilor financiare anuale publicate şi a altor informaţii comunicate
pieţei.
Controlul fiscal
 Controlul fiscal este o formă a controlului financiar și se referă la
verificarea modului de calcul, declarare și plată a taxelor și impozitelor.
 De regulă, controlul fiscal este un control ulterior deoarece se efectuează
după ce un impozit/taxă a fost calculat(ă) și declarat(ă) și este un control
documentar-contabil.
 Totodată, controlul fiscal poate fi și anticipat în cazul în care contribuabilul
are de recuperat anumite sume de la bugetul de stat iar rambursarea acestora se
face doar după efectuarea inspecției fiscale (rambursarea TVA).
Etapele controlului

Compararea
Analiza și
situației ideale, Valorificarea
evaluarea
dorite, cu situația constatărilor
riscurilor
de fapt, reală
Compararea situației ideale,
dorite, cu situația de fapt, reală
Situația ideală este reprezentată de reguli, prevederi,
informații, etc. cuprinse în decizii ale conducerii, reglementări
legale, existenţe din contabilitate (scriptice), recomandări ale
auditului inter, proceduri de lucru aprobate, programe de
activitate, bugete.

Situația reală este reprezentată de informații, fapte care se obțin prin

aplicarea unor proceduri diverse, în funcție de scopul urmărit, astfel:
- Inspecția;
- Observarea;
- Investigația (interviul, interogarea);
- Confirmarea;
- Calculul;
- Procedurile analitice.
Analiza și evaluarea riscurilor

• Analiza și evaluarea riscurilor care amenință activitatea

verificată și a abaterilor de la parametrii stabiliți;
• În cadrul acestei etape se evaluează riscurile şi măsurile ce
trebuie luate, se fixează concluziile controlului.
Valorificarea constatărilor

Se concretizează în:
• Măsuri operative luate în timpul controlului, pentru redresarea situaţiei,
îmbunătăţirea activităţii şi sancţionarea vinovaţilor;
• Dispoziţii obligatorii date celor vinovaţi;
• Rapoarte şi informări către organele de conducere care au dispus controlul sau
care au competenţa şi sarcina să ia măsurile care se impun;
• Propuneri pentru mai buna fundamentare a deciziilor, pentru perfecţionarea
procedurilor și a normelor interne.
 Tipologia controlului
După momentul în care se exercită

Controlul Controlul Controlul

preventiv concomitent ulterior

Se exercită înainte de Se exercită după ce

angajarea sau efectuarea Se exercită în același timp cu
operațiunile au avut loc, prin
operațiunilor respective; desfășurarea operațiunilor
intermediul unor organe
controlate, sub forma
Această formă se exercită, de specializate de control (control
controlului ierarhic,
regulă, cu ocazia autorizării gestionar, control bugetar,
controlului reciproc sau
sau aprobării tranzacțiilor sau a audit intern și inspecții
autocontrolului
altor operațiuni specializate ale statului)
După obiectivele controlate

Controlul economic Controlul financiar

• Urmărește planificarea și utilizarea eficientă a • Acționează, de regulă, în sfera relațiilor
resurselor materiale și de muncă și îndeplinirea financiare și de credit;
sarcinilor stabilite • Se exercită, în primul rând, cu ajutorul
• Utilizează toate etaloanele de măsură: naturale, etalonului valoric.
de muncă și valorice.

Controlul tehnic
• Urmărește respectarea tehnologiilor de
fabricație, calitatea produselor, caracteristicile
mijloacelor fixe etc.
După sfera de cuprindere
Controale complexe • Presupun abordarea multilaterală a activităților controlate, cu participarea unor
specialiști din domenii diferite

Controale parțiale • Se exercită numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui sector de activitate

Controale totale • Presupun verificarea tuturor operațiunilor, documentelor și perioadelor de gestiune

referitoare la activitățile controlate

Controale prin • Se exercită numai asupra unor documente, operațiuni, categorii de bunuri, perioade
de timp etc., considerate semnificative sau având o importanță relativă pentru
sondaj formularea concluziilor
După procedeele folosite
Se exercită pe Se realizează sub
baza forma inspecției
documentelor la fața locului,
primare, a observației
contabile

Controale faptice
Controale documentar-
evidențelor fizice,
operative și a inventarierii de
informațiilor control,
furnizate de analizelor de
contabilitatea laborator,
analitică și expertizelor
sintetică
După gradul de apropiere a
controlului de activitățile controlate
CONTROALE DIRECTE

• Constau în urmărirea nemijlocită (personală) de către organele de conducere sau de control a activității subalternilor sau a
celor controlați

CONTROALE INDIRECTE

• Constau în urmărirea activităților controlate pe baza rapoartelor și informărilor, a dărilor de seamă, a declarațiilor fiscale, a
ședințelor de lucru, a notelor explicative date de cei controlați etc.

CONTROALE RECIPROCE

• Se realizează între compartimente, între membrii formațiilor de lucru, între entități, etc. pe baza fluxurilor materiale și
informaționale stabilite în urma diviziunii muncii, specializării și separării sarcinilor. Se exercită și între documente diferite
care conțin indicatori similari.

AUTOCONTROLUL

• Presupune verificarea propriei activități, cu scopul de a putea stabili dacă obiectivele propuse au fost realizate, dacă
activitatea desfășurată este la nivelul cerințelor
 După nivelul de la care se exercită
a. Controalele exercitate de stat prin intermediul
b. Controalele interne de la nivelul entităţilor
Curţii de Conturi, Ministerului Finanţelor Publice,
economice urmăresc, de regulă gestionarea
Ministerului Muncii şi Solidarităţii Sociale,
corectă şi eficientă a patrimoniului, stăpânirea
Ministerului de Interne, etc. urmăresc, în primul rând
riscurilor în vederea atingerii obiectivelor
respectarea actelor normative specifice domeniului
organizaţionale;
controlat;

c. Auditul financiar/statutar, se exercită de profesionişti independenţi, membri ai CAFR

(Camera Auditorilor Financiari din România, www.cafr.ro) și ASPAAS (Autoritatea de
Supraveghere Publică a Activității de Audit Statutar, www.aspaas.gov.ro);
- are ca obiectiv fundamental furnizarea unei opinii prin care auditorul dă o asigurare rezonabilă
că situaţiile financiare auditate prezintă cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, poziţia
financiară, perfomanţele financiare şi modificările capitalurilor proprii şi ale fluxurilor de
trezorerie, în conformitate cu referenţialul contabil utilizat.
Elementele controlului intern
Mediul de control

Evaluarea riscurilor

Activitățile de control

Informarea și comunicarea

Supervizarea controalelor
Mediul de control
 Mediul de control este format din acţiunile, politicile şi procedurile care
reflectă atitudinea generală a conducerii şi a proprietarilor cu privire la controlul
intern şi la importanţa sa pentru entitate.
 Mediul de control este ca o umbrelă care protejează celelalte patru elemente.
 Mediul de control determină nemijlocit modul de implementare a tuturor
celorlalte componente ale controlului intern, la creşterea eficienţei acţiunilor
întreprinse pentru prevenirea şi detectarea fraudelor şi erorilor.
 Componentele mediului de control
Implicarea
administratorilor,
Angajamentul față de consiliului de administrație Filozofia și stilul de lucru
Integritatea și valorile etice
competență în organizarea și al conducerii
supravegherea controlului
intern

Existența unui
Atribuirea autorităților și
Structura organizatorică compartiment distinct de
responsabilităților
audit intern
Evaluarea riscurilor
Procesul de gestionare a riscului de către entitate are două laturi:

Analiza și
Definirea
evaluarea Nu se poate implementa un
misiunii Nu se poate implementa un
control corespunzător decât
dacă directorii responsabili își
riscurilor mecanism de control intern
decât atunci când sunt
cunosc bine misiunea lor. cunoscute riscurile care trebuie
evitate.

Printre cauzele care generează

riscuri, sunt:
- Schimbările din mediul de
Nu se poate controla ceea ce nu operare sau cele legislative;
este organizat! - Fluctuația personalului;
- Schimbarea tehnologiei de
producției și a sistemelor de
informare.
Activitățile de control

 Activităţile de control reprezintă acele politici şi proceduri, pe lângă cele incluse

în mediul de control, pe care conducerea le-a stabilit în vederea atingerii
obiectivelor specifice entităţii.
 Altfel spus, în activităţile de control sunt incluse politici şi proceduri de control
de detaliu care asigură transpunerea practică a politicilor şi procedurilor
generale cuprinse în mediul de control.
 Activitățile de control
Vizează Autorizarea și aprobarea operațiunilor și tranzacțiilor
politici și
Separarea sarcinilor (responsabilităților)
proceduri
referitoare Verificarea documentelor justificative și a registrelor contabile
la
Controlul fizic (faptic)

Revizuirea performanțelor