Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Referat la disciplina
CONTROL FINANCIAR
Chisinau 2019
1
CUPRINS
Capitolul 1 - INTRODUCERE...................................................................................................0
1.1. Procedee şi tehnici de control financiar................................................................................2
1.2. Încadrarea controlului documentar în ansamblul procedeelor de control............................2
Capitolul 2 – CONTROLUL DOCUMENTAR..........................................................................5
2.1. Definiţie................................................................................................................................5
2.2. Obiective ale controlului documentar...................................................................................6
2.3 Tehnici de control documentar..............................................................................................8
Capitolul 3 - EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR DOCUMENTAR................13
3.1 Controlul preventiv..............................................................................................................16
3.2 Controlul postoperativ.........................................................................................................17
Capitolul 4 - CONCLUZII.........................................................................................................19
Capitolul 1 - INTRODUCERE
Procedee comune:
1
Tabără Vasile, Finanţele publice şi controlul financiar în administraţia publică, Ed. C.H. Beck, Bucureşti, 2009,
p.162.
2
Mihăescu Sorin, Controlul financiar în firme, bănci, instituţii, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2006, p. 39.
3
Tabără Vasile, Finanţele publice şi controlul financiar în administraţia publică, Ed. C.H. Beck, Bucureşti, 2009,
p.162.
Observaţia;
Raţionamentul;
Comparaţia;
Clasificarea;
Analiza;
Sinteza.
Procedee specifice:
Cercetarea;
Studiul general prealabil;
Controlul documentar;
Inventarierea de control;
Expertizele tehnice şi analizele de laborator;
Controlul total şi controlul prin sondaj;
Analiza activităţii economice financiare4.
În ansamblul procedeelor de control se distige controlul documentar. Acesta este cel mai
frecvent folosit în practica economică şi financiară.
Sintetizând pe probleme, principalele obiective ale controlului financiar privind sistemul
de evidenţe tehnic operative şi contabile ar consta în:
conducerea corectă şi la zi a contabilităţii;
întocmirea documentelor justificative pentru operaţiunile patrimoniale;
constituirea şi evaluarea capitalului social şi a patrimoniului;
exactitatea şi realitatea înregistrărilor contabile;
inventarierea patrimoniului şi valorificarea rezultatelor acestuia;
întocmirea documentelor de sinteză contabile (balanţe de verificare, bilanţul contabil
şi anexele acestuia, contul de profit şi pierderi) la timp şi cu respectarea integrala a
metodologiei5.
Schematic, am putea încadra controlul documentar în ansamblul procedeelor şi tehnicilor
de control financiar după cum putem observa în Fig.16.
4
Mihăescu Sorin, Controlul financiar în firme, bănci, instituţii, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2006, p. 39.
5
Mihăescu Sorin, Controlul financiar pe înţelesul tuturor, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2004, p. 28.
6
Vasile Tabără, Finanţe publice şi controlul financiar în administraţia publică, Ed. C.H. Beck, Bucureşti, 2009,
p.162.
Compararea situaţiilor
Elementele
sistemului de Analiza şi evaluarea rezultatelor
control
Valorificarea constatărilor
Sistemul Procedee
metodologic Controlul documentar
de control
Controlul faptic
Formularea obiectivelor
Organele (compartimentele)
compentente să efectueze controlul
în funcţie de obiectiv
2.1. Definiţie
Controlul documentar este procedeul de stabilire a realităţii, legalităţii şi eficienţei
operaţiunilor economice şi financiare prin examinarea documentelor primare şi centralizatoare, a
înregistrărilor în evidenţa tehnic-operativă şi în cea contabilă.
Asupra documentelor primare, o importanţă deosebită se acordă controlului documentar,
atât înainte de a se înregistra în conturi, cât şi ulterior. Acest tip de control se exercită sub
aspectul formei şi conţinutului7.
În activitatea de control financiar documentele şi evidenţele contabile trebuie privite sub
triplu aspect:
înscris constatator al unei operaţiuni financiare;
act (juridic) financiar;
mijloc (dovadă) evidenţă scrisă.
Controlul documentar – contabil poate fi preventiv sau ulterior şi se realizează pe baza
documentelor justificative pe care le reflectă. Fig 2. evidenţiază acest lucru:
Controlul
documenta
r-contabil
preventiv
poate fi
ulterior
realitatea
obiectivitat
Fig. 2 – Controlul
documentar- contabil situaţiile financiare şi bilanţurile
7
Vasile Tabără, Finanţe publice şi controlul financiar în administraţia publică, Ed. C.H. Beck, Bucureşti, 2009,
p.164.
2.2. Obiective ale controlului documentar
În activitatea financiar-contabilă, pe lângă documentele primare, înscrisurile iniţiale
întocmite pentru prima dată (chitanţă, factură, dispoziţie de plată), se întâlnesc şi documente
secundare şi terţiare în care sunt retranscrie, prelucrate sau nu, documentele primare (registru
jurnal, registru inventar, situaţiile financiare etc.).
În activitatea de control financiar, documentele şi evidenţele financiar-contabile mai
trebuie privite şi ca: informaţie, element de cunoaştere; date, expresia simbolcă a informaţiilor
(litere, cifre) şi ca documente, suport de date8.
Este recomandabil ca, în vederea efectuării acestui tip de control, documentele să fie
grupate pe sorturi şi genuri de probleme; dacă, din motivul îndosarierii documentelor în ordinea
sosirii lor sau după data emiterii (şi nu după natura operaţiunilor efectuate), gruparea este
dificilă, se va recurge la controlul pe baza datelor de evidenţă contabilă, după natura şi felul
operaţiunilor înregistrate în fişele contabile9.
Din punct de vedere al formei, controlul documentelor are următoarele obiective:
autenticitatea,
exactitatea întocmirii şi valabilitatea,
efectuarea corectă a calculelor.
Controlul vizând autenticitatea documentelor se îndreaptă cu prioritate asupra
următoarelor aspecte: modul de folosire a documetelor tipizate; completarea cu toate elementele
necesare solicitate de imprimat; completarea corectă a datelor şi existenţa eventualelor ştersături,
falsificări, adăugiri în text, corecturi nesemnate; existenţa semnăturilor originale, inclusiv
concordanţa cu specimenele de semnături; concordanţa dintre documente şi justificările anexate.
Controlul exactităţii întocmirii şi valabilităţii documentelor se realizează în raport cu
momentul şi condiţiile producerii operaţiunilor economice şi financiare pe care le consemnează.
De cele mai multe ori, documentele care reflectă operaţiuni patrimoniale( care generează drepturi
şi obligaţii) se întocmesc la anumite termene anticipat stabilite şi cu respectarea unei metodologii
unitare, a căror nesocotire lezează autenticitatea lor şi pune sub semnul întrebării exactitatea şi
valabilitatea acestora.
Controlul efectuării corecte a calculelor presupune verificarea din punct de vedere
aritmetic a documentelor vizând constatarea şi înlăturarea erorilor de calcul care pot denatura
conţinutul operaţiunilor economice şi financiare, eventual în slujba unor scopuri oculte. Sunt
8
Vasile Tabără, Finanţe publice şi controlul financiar în administraţia publică, Ed. C.H. Beck, Bucureşti, 2009,
p.162.
9
Pecaci Crina Maria, Procedee şi tehnici de control, Ed. Studia Universitatis „Vasile Goldiş”- Seria Ştiinţe
Economice, Arad, 2008 p.540.
cazuri când calculele sunt greşite intenţionat şi ascund fraude, delapidări, sustrageri, nereguli,
evaziuni fiscale.
Din punct de vedere al conţinutului, controlul financiar al documentelor are ca
obiective:
legalitatea (justeţea),
realitatea(exactitatea),
eficienţa(necesitatea, economicitatea şi oportunitatea).
Controlul asupra legalităţii documentelor urmăreşte ca acestea să fie întocmite cu
respectarea normelor legale privind disciplina financiară a operaţiunilor pe care le reflectă. În
acest scop, conţinutul documentelor justificative se confruntă cu prevederile legale şi se
stabileşte concordanţa dintre ele. Baza juridică a controlului financiar sub aspectul legalităţii o
constituie legile, ordinele şi instrucţiunile, prevederile altor acte normative care servesc drept
criteriu pentru stabilirea justeţii operaţiunilor efectuate.
Controlul realităţii şi exactităţii operaţiunilor economice financiare îşi propune să
stabilească dacă acestea s-au efectuat în limitele, condiţiile şi locul indicat în documentele
justificative. În cazul în care există incertitudine asupra realităţii operaţiunilor supuse verificării
se recurge la controlul faptic, solicitându-se celor ce au semnat documentele să confirme
realitatea operaţiunilor, inclusiv autenticitatea semnăturilor. Acest obiectiv al controlului
financiar asupra documentelor primare se realizează şi prin tehnica controlului reciproc şi
încrucişat al documentelor.
Controlul eficienţei operaţiunilor economice şi financiare are în vedere aspecte mai
complexe care ţin de: necesitatea, economicitatea şi oportunitatea acestora. Controlul financiar
sub aspectul necesităţii îşi propune să verifice gradul de utilitate a operaţiunilor consemnate în
documente, propunând măsuri pentru eliminarea risipei şi stoparea efectuării în continuare a unor
operaţiuni ineficiente. Controlul economicităţii vizează cu prioritate dacă operaţiunea financiară
este necesară din punct de vedere al activităţii generale a unei entităţi economice sau sociale şi
dacă prin producerea acelor operaţiuni există garanţia unui rezultat financiar pozitiv.
Controlul oportunităţii unei operaţiuni vizează aspectul dacă momentul ales şi locul
stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai convenabile, atât din punct de vedere economic
şi financiar, cât şi pentru menţinerea pe segmentul de piaţă în care acţionează entitatea
respectivă.
Există adeseori posibilitatea ca o anumită operaţiune supusă controlului finaciar să
satisfacă criteriile de legalitate şi realitate, dar să fie inoportună într-un anumit moment, datorită
conjuncturii şi astfel să devină ineficientă.
De asemenea, se mai pot constata documente care îndeplinesc condiţiile de formă, dar nu
reflectă real operaţiunile economice, fie nu îndeplinesc condiţii de formă, dar reflectă operaţii
economice reale, fie nu îndeplinesc condiţii de formă, cât şi de conţinut etc.
În asemenea cazuri, sarcina controlului este de a semnala situaţiile anormale şi a propune
eventuale soluţii pentru ca conducerea entităţii respective să ia deciziile corespunzătoare10.
11
Mihăescu Sorin, Controlul financiar pe înţelesul tuturor, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2004, p. 30.
12
Pecaci Crina Maria, Procedee şi tehnici de control, Ed. Studia Universitatis „Vasile Goldiş”- Seria Ştiinţe
Economice, Arad, 2008 p.541.
Comparaţia de control constă în examinarea comparativă a diferitelor solduri din
evidenţele analitice cu cele din conturile supuse controlului. Comparaţia cu datele anterioare (ex:
cheltuielile anului current cu cele ale anului precedent) este frecvent întâlnită în această tehnică.
Calculul de control presupune refacerea înregistrărilor contabile. Prin acest procedeu se
obţin probe asupra exactităţii datelor din evidenţele contabile.
Examenul critic se realizează prin examinarea actelor, documentelor şi evidenţelor,
urmărindu-se acordarea atenţiei problemelor mai importante.
Analiza contabilă – cu ajutorul acestei analize se determină conturile în care urmează să
se înregistreze operaţia şi relaţia dintre ele. Orice operaţiune economică şi financiară este supusă
unei analize înainte de înregistarea în conturi. Analiza contabilă constă în cercetarea pe bază de
documente a fiecărei operaţiuni economice în scopul stabilirii conturilor corespunzătoare şi a
plăţilor acestora (debit sau credit) în care urmează să fie înregistrată operaţiunea respectivă.
Această analiză precedă înregistrarea operaţiilor în conturi13.
Balanţele analitice de control: elementele de activ şi de pasiv se reflectă în contabilitate
atât în unitatea, cât şi în părţile lor componente, cu ajutorul conturilor sintetice şi al celor
analitice. Conturile sintetice oglindesc elementele de activ şi de pasiv, în expresie bănească, pe
grupe sau categorii, iar conturile analitice oglindesc părţile componente ale acestora, fie în
expresie bănească, fie în expresie cantitativă şi bănească. În acest fel, conturile analitice
contribuie la buna gestionare a patrimoniului, la asigurarea integrităţii lui. Exprimarea valorică
şi, îndeosebi, cantitativă creează condiţii optime pentru exercitarea controlului gestionar, în
sensul că dă posibilitatea să se stabilească cantitativ şi valoric intrările, eliberările şi stocul pe
fiecare depozit, magazie sau secţie de producţie şi pe feluri de materiale, produse, mărfuri etc.
între conturile sintetice şi cele analitice există o strânsă legătură.
Balanţele analitice de control se întocmesc pentru fiecare cont sintetic desfăşurat pe
conturi analitice, pe baza datelor preluate din conturi analitice, înainte de a se întocmi balanţa
sintetică de control contabil, motiv pentru care se mai numesc şi balanţe analitice sau secundare
de control.
Balanţa sintetică de conturi presupune controlul înregistrărilor prin confruntarea fiecărei
balanţe analitice de control cu sumele respective ale contului sintetic din balanţa sintetică de
control contabil14.
În sistemul de conturi din contabilitate, reflectarea operaţiunilor rezultate din mişcarea şi
transformărilor materiale şi băneşti are la bază principiul dublei înregistrări. Funcţionarea
conturilor atinge culmea ştiinţei contabile prin dubla înregistrare, care este procedeul
13
Mihăescu Sorin, Controlul financiar în firme, bănci, instituţii, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2006, p. 41.
14
Pecaci Crina Maria, Procedee şi tehnici de control, Ed. Studia Universitatis „Vasile Goldiş”- Seria Ştiinţe
Economice, Arad, 2008 p.542.
metodologic ce dă caracterul de infailibilitate al contabilităţii în calitatea sa de sistem ideal
pentru evidenţa capitalului şi patrimoniului administrat, privit sub dublul său aspect: de valori
economice şi obligaţii sau resurse.
Prin balanţa sintetică de control contabil se obţine garanţia exactităţii înregistrărilor
efectuate în conturi şi a întocmirii unor bilanţuri reale şi complete. Cu ajutorul acestui procedeu
se determină:
Omisiunile de înregistrare ( operaţiunea economică nu este înregistrată nici în
debit, nici în credit);
Erorile de la compensaţie ( raportarea greşită a sumelor din jurnal sau din
documentele justificative în “Cartea Mare”);
Erorilor de imputaţie
Balanţa de control şah ajută la descoperirea erorilor care nu influenţează egalităţile.
Aceste erori se pot datora: stabilirii greşite a conturilor corespondente, inversării formulei
contabile, înregitrării operaţiei de două ori pe debit, cât şi pe credit, întocmirii unei formule
contabile corecte, dar cu alte sume. Prin acest procedeu se pot identifica necorelaţiile în conturi,
erorile de compensare şi cele de imputaţie.
Tehnica operaţiunilor bilanţiere, ca modalitate de control documentar, are în vedere
verificarea indicatorilor bilanţului care se sprijină pe datele contabilităţii curente. Exactitatea
indicatorilor bilanţului se asigură prin:
reflectarea completă şi exactă a tuturor veniturilor şi cheltuielilor
care se referă la perioada pentru care se întocmeşte bilanţul;
respectarea regulilor de evaluare a elementelor cuprinse în bilanţ;
confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea, prin
inventariere;
respectarea normelor legale cu privire la virarea obligaţiilor faţp de
buget etc.
Asupra indicatorilor cuprinşi în bilanţ, au atribuţiuni de control financiar conducătorul
compartimentului financiar – contabil, cenzorii, ca mandatari ai adunării generale a acţionarilor,
Direcţiile generale ale finanţelor publice şi controlul financiar de stat.
În practică, în anumite cazuri, în cadrul controlului se poate apela şi la documente şi
evidenţe neoficiale. Documentele şi evidenţele neoficiale sunt rezultatul iniţiativei persoanelor
care le întocmesc în vederea justificării unor valori( bon de mână, evidenţe personale etc.).
Pentru constatarea abaterilor şi a lipsurilor şi pentru argumentarea concluziilor, în
legătură cu fapte neînregistrate sau înregistrate eronat în documente şi evidenţe, se folosesc
tehnici sau modalităţi specifice de control financiar-contabil, dintre care:
Reconstituirea cantitativă a unor evidenţe global-valorice pe baza inventarelor şi
a actelor de gestiune;
Comparaţia de control privind stabilirea stocurilor maxime posibile;
Corelaţia intrărilor de bunuri în funcţie de consum, eliberări sau vânzari;
Corelarea actelor contabile pentru stabilirea realităţii unui fapt economic cu alte
fapte de influenţă reciprocă;
Controlul intergestionar arată dacă există o legătură între plusurile dintr-o
gestiune şi lipsurile dintr-o altă gestiune, dacă se îndeplinesc condiţiile de
compensare legală. Compensarea, dacă se face, este o excepţie conform căreia
compensarea de bunuri poate opera între plusuri şi minusuri numai pentru aceeaşi
perioadă gestionară şi la aceeaşi gestiune15.
15
Mihăescu Sorin, Controlul financiar în firme, bănci, instituţii, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2006, p. 41.
Capitolul 3 - EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR
DOCUMENTAR
Una din cele mai importante concluzii ce se poate trage din studierea controlului ca
subsistem, în cadrul sistemului social global unitar, luând în considerare elementele prezentate mai
sus, este aceea cǎ, în societatea contemporanǎ, controlul îndeplineşte o funcţie socialǎ de
perfecţionare a întregii activitǎţi economico-sociale, pe care, în mod continuu, o influenţeazǎ prin
acţiunea sa.
În cadrul analizei elementelor de structurǎ ale subsistemului de control, vom examina
care este procesul de transformare a intrǎrilor în subsistemul de control în ieşiri corespunzǎtoare
cǎtre alte subsisteme. Cu alte cuvinte, care sunt elementele componente şi conexiunile dintre
acestea, în sistemul de control propriu-zis.
Elementele sistemului de control sunt: compararea, evaluarea, valorificarea.
În interiorul sistemului de control, are loc un proces de transformare a intrǎrilor în ieşiri, în
condiţiile unei legǎturi directe (conexiune) între cele trei elemente, şi un proces de perfecţionare a
controlului, în condiţiile unei legǎturi indirecte (conexiune inversǎ) între ele.
Din cele prezentate, se desprinde concluzia cǎ, în condiţiile sistemelor informatice
moderne, controlul financiar este confruntat cu probleme metodologice noi şi dobândeşte un plus
de operativitate, exactitate şi importanţǎ. În mod inevitabil, centrul de greutate al controlului şi
expertizei se deplaseazǎ cǎtre laturile calitative ale fenomenelor şi proceselor economice şi
financiare, sporind totodatǎ caracterul lor preventiv.
O problemǎ deosebitǎ care se pune în prezent este aceea a valorificǎrii superioare în
controlul financiar a avantajelor oferite de tehnica electronicǎ de calcul. Controlul financiar, ca şi
oricare altǎ formǎ de verificare, poate şi trebuie sǎ foloseascǎ facilitǎţille pe care le crceazǎ
calculatoarele electronice, în analiza şi aprecierea corectitudinii fenomenelor cercetate, precum şi
a modului de reflectare a acestora în sistemele de evidenţǎ. Pe baza unor programe specifice,
calculatoarele pot furniza elemente necesare pentru aprecierea operativitǎţii, calitǎţii şi eficienţei
diferitelor forme sau acţiuni de control financiar.
Nu trebuie omis cǎ informatica în sine nu poate sǎ amelioreze calitatea informaţiei. Dacǎ
concepţia de bazǎ a unui sistem este incorectǎ, informatica va reuşi sǎ prelucreze rapid o
informaţie eronatǎ. La fel, dacǎ datele de bazǎ nu sunt exacte sau fiabile, informatica va furniza,
într-un termen scurt, situaţii denaturate. Decurgând din apreciere, rezultǎ cǎ în materie de control
financiar, avantajul principal al introducerii şi extinderii informaticii se aflǎ în rigoarea impusǎ
procedurilor folosite.
În sintezǎ se poate aprecia cǎ utilizarea tot mai intensǎ a tehnologiilor informatice în
lucrǎrile de evidenţǎ, oferǎ controlului financiar o şansǎ în plus de a-şi ameliora performanţele,
sporindu-i astfel rolul în protejarea unui patrimoniu şi în a deveni un instrument eficace în
procesul de management general.
BIBLIOGRAFIE
1. Mihăescu Sorin, Controlul financiar în bănci, Ed. Sedcom Libris, Iaşi, 2004
2. Mihăescu Sorin, Controlul financiar în firme, bănci, instituţii, Ed. Sedcom Libris,
Iaşi, 2006
3. Mihăescu Sorin, Controlul financiar pe înţelesul tuturor, Ed. Sedcom Libris, Iaşi
2004
4. Pecaci Crina Maria, Procedee şi tehnici de control, Ed. Studia Universitatis „Vasile
Goldiş”- Seria Ştiinţe Economice, Arad, 2008
5. Tabără Vasile, Finanţe publice şi controlul financiar în
administraţia publică locală, Ed. C.H.Beck, Bucureşti, 2009