https://ateliercontabilitate.

ro/monografie-contabila-si-tratament-fiscal-pentru-minus-de-inventar-neimputabil/

Minusurile din gestiune se determină numai pe bază de inventar.

Lipsurile imputabile/neimputabile se evaluează la valoarea de înlocuire. Această valoare reprezintă costul de

achiziție al bunului respectiv (constatat lipsă), format din: – prețul de cumpărare + taxele nerecuperabile +

cheltuielile de transport (aprovizionare) + alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate

sau pentru intrarea în gestiune (adaosul comercial în cazul mărfurilor destinate revânzării).

Monografie minus inventar neimputabil

1. Înregistrarea în contabilitate a minusului de inventar:

a. Gestiune la preț de vânzare cu amănuntul

% = 371

607

378

4428

Pentru a stabili valoarea adaosului comercial, corespunzător minusului de gestiune, se calculează K.

K = (SIC 378 + RC 378) / (SID 371 + RD371) – (SIC 4428 – RC 4428)

Valoarea coeficientului K se înmulțește cu valoarea minusului de inventar, la preț cu amănuntul fără TVA

neexigibilă. Adaosul comercial aferent minusului se determină în baza următoarei formule: 378 = (607 – 4428)

* K.

TVA neexigibilă se calculează după formula 371 * 20/120 (cota de TVA valabilă pentru gestiunea în cauză).

Cheltuiala cu marfa este egală cu 371 minus 4428 minus 378.

b. Gestiune la cost de achiziție

6xx = 3xx

2. Imputarea minusului

461 = 7588

3. Administratorul/asociații fac o decizie prin care se hotărăște ca suma să se treacă pe pierderi. Nu

avem la cine imputa minusul de gestiune.

Nota contabilă: 6588 = 461

Tratament fiscal minus de inventar

1. Înregistrări din punct de vedere al TVA pentru minusul de inventar neimputabil

La data procesului-verbal de inventariere se va ajusta TVA-ul dedus la achiziția mărfurilor. Vezi Art. 304,

alin. 1, lit. c si NM pct. 78, alin. 6 și 7 – Codul fiscal.

Înregistrarea în contabilitate a ajustării se face în următorul fel:

635 = 4426 6xx * cota de TVA

TVA rezultat din ajustare se cuprinde în declarația 300 la rândul 30 ”Regularizări de taxa dedusă” cu semnul

minus.

2. Impozit pe profit pentru lipsa inventar

Cheltuiala cu minusul de gestiune și cu ajustarea TVA este cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe

profit. Vezi Art. 25, alin.4, lit. c – Codul Fiscal.

3. Impozit pe venit pentru minusul de gestiune

Codul Fiscal nu prevede nici o sarcină fiscală în plus pentru minusurile de inventar neimputabile la

microîntreprinderi. Dar, pentru a sta liniștit, poți să incluzi în baza de impozitare micro, suma din 7588.

https://infotva.manager.ro/articole/studii-de-caz/bunuri-lipsa-neimputabile-care-este-tratament-fiscal-
si-tva-19195.html

In analiza de mai jos, vom vedea care este tratamentul fiscal pentru lipsurile neimputabile din
stoc constatate la inventar in cazul microintreprinderilor.
Iata raspunsul specialistului!

In cazul lipsurilor cantitative din gestiune va recomand inregistarea contabila in negru 6588 "Alte
cheltuieli de exploatare" (analitic lipsuri gestiune) = 371 "Marfuri", fara a efectua, in rosu, inregistrarea
contabila 607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri". Practic, prin inregistrarea propusa de dvs.:

- se diminueaza, artificial, costul marfurilor efectiv vandute, in corelatie cu rulajul creditor al contului 707
"Venituri din vanzarea marfurilor";
- nu se evidentiaza, distinct, costul marfurilor lipsa din gestiune.

Avand in vedere ca inregistrarea lipsurilor cantitative constatate la inventarierea anuala a patrimoniului

nu genereaza inregistrarea de venituri din recuperarea valorii acestora, impozitul pe venituri
microintreprindere nu este afectat. S-ar fi datorat impozit pe venitul daca valoarea lipsurilor cantitative
ar fi fost recuperata de la gestionar ca persoana vinovata, iar inregistrarea contabila ar fi fost 461 "Debitori
diversi" = 7588 "Alte venituri din activitatea de exploatare". In acest caz, s-a fi supus impozitul pe venituri
microintreprindere suma din rulajul creditor al contului 7588, ipotetic in suma de 119 lei, care ar include
si suma TVA deductibila, ajustata negativ (100 lei cost marfuri lipsa + 19 lei TVA ajustata negativ).

Deoarece constatarea lipsei de bunuri din gestiune nu este asimilata unei livrari de bunuri, pentru
valoarea acestora nu trebuie emisa autofactura astfel incat sa fie obligatorie colectarea TVA. In acest sens,
aduc drept argument prevederile pct. 7 alin. (5) din normele de aplicare ale art. 270 "Livrarea de bunuri"
din Legea nr. 227/2015 “Bunurile constatate lipsa din gestiune nu sunt considerate livrari de bunuri, fiind
aplicabile prevederile art. 304, 305 si 306 din Codul fiscal si ale pct. 78, 79 si 80.”
Prin art. 304 se reglementeaza obligatia ajustarii negative a taxei deductibile deduse in cazul achizitiilor
de bunuri, altele decat bunurile de capital. Incepand cu anul 2013, bunurile pierdute ori furate, dovedite
legal, inclusiv scoaterea din evidenta a bunurilor degradate calitativ nu a mai fost considerata operatiune
asimilata unei livrari de bunuri in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (8) lit. a) si lit. b) din Codul
fiscal (Legea nr. 571/2003) astfel incat sa fie obligatorie emiterea unei autofacturi pentru colectarea TVA
si inregistrarea acesteia prin formula contabila 635/658 = 4427.

Ghidul practic al contabilitatii 2022 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile
complete
Vezi AICI detalii

Astfel, in anumite conditii, pentru bunurile lipsa, depreciate, degradate, din anul 2013 s-a efectuat
ajustarea sumei TVA deduse la momentul achizitiei bunurilor respective conform prevederilor art. 304
din Legea nr. 227/2015, echivalent al art. 148 ,,Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si
bunuri, altele decat bunurile de capital,, alin. (2) lit. a) din legea nr. 571/2003.

Ajustarea sumei TVA deductibile deduse se efectueaza pentru cota TVA in vigoare la data achizitiei
bunrilor lipsa (19% sau 20%) si se inregistreaza din punct de vedere contabil prin formula 635/6588 =
4426 pentru suma de 19 lei (ipotetic). Operatiunea se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari cu semnul
minus si se raporteaza cu semnul minus prin decontul de TVA cod 300 la randul 32 denumit "Regularizari
taxa dedusa" corespunzator rulajului creditor al contului 4426 din formula contabila 635/6588 = 4426.
Totusi, conform prevederilor art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ajustarea nu se efectueaza daca se
respecta conditiile reglementate prin normele de aplicare ale art. 304 " (2) Nu se ajusteaza deducerea
initiala a taxei in cazul:

a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau
confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila
demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare"

Raspuns oferit pentru www.portalcodulfiscal.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal si expert contabil.

Redactia Infotva la 15 Feb. 2018

Scoatere din evidenta bunuri lipsa neimputabile
valabil la 10 Apr 2020
Raspuns oferit de
Olguta Crevelescu
Economist

Intrebare: Societatea trebuie sa scoata din evidenta urmatoarele bunuri:

1. laptop lipsa la inventar, integral amortizat, achizitionat din UE (taxare inversa). Lipsa este
considerata neimputabila.

2. laptop disparut din birou, partial amortizat, achizitionat din Romania (19%). Lipsa este
considerata neimputabila.

3. diferente cantitative la receptia unui retur de marfa, inregistrate ca pierdere pe costul

vanzatorului, neimputabile (TVA 19%).

Care este monografia contabila, regimul fiscal si inregistrarile privind TVA in cele trei cazuri?

• Tip societate: S.A.

• Numar de angajati: peste 50 angajati

• Platitoare TVA: Da

• Cod CAEN: 1610

Raspuns: 1. In urma discutiei telefonice, am stabilit ca laptopul amortizat integral a fost achizitionat in
anul 2012.

Conform Art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile,
precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII.

In cazul mijloacelor fixe amortizate complet, scoaterea din evidenta nu genereaza cheltuieli.

Potrivit art. 305 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, altele decat
bunurile imobile, in conditiile in care nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre
sine, se ajusteaza, in situatiile prevazute la alin. (4) lit. a) - d), pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de
capital achizitionate sau fabricate, altele decat cele prevazute la lit. b).

Pentru acest laptop a expirat perioada de ajustare, deci nu aveti implicatii tva.
Monografie contabila:
2814 = 214

2. In urma discutiei telefonice, am stabilit ca laptopul neamortizat integral a fost achizitionat in anul 2018.

Conform Art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile,
precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII.

Cheltuiala cu valoarea neamortizata este nedeductibila fiscal.

Au trecut 2 ani din perioada de ajustare, deci ajustati tva pentru 3/5 din valoarea tva dedusa la achizitie.

Monografie contabila:
2814 = 214 valoare amortizata
6583 = 214 valoare neamortizata
635 = 4426 ajustare tva

3.
Conform Art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile,
precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII.

Descarcarea gestiunii de bunurile lipsa la inventar (obiecte de inventar sau alte stocuri):
607 = 371 (cheltuiala inregistrata in contul din clasa 6 fiind nedeductibila)

Conform pct. 78 alin. (6) lit. a) din Normele metodologice de aplciare a Codului fiscal, in baza art. 304
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau, dupa caz, trebuie
sa efectueze o ajustare negativa a taxei deductibile in situatii precum bunuri lipsa in gestiune din alte
cauze decat cele prevazute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.

Din punct de vedere al tva, veti ajusta tva bunurilor lipsa, neimputabile, conform art. 304 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal.
Ajustarea tva:
635 = 4426 (cheltuiala inregistrata in contul 635 fiind nedeductibila)

Pentru toate plusurile, lipsurile si deprecierile constatate la bunuri, precum si pentru pagubele determinate
de expirarea termenelor de prescriptie a creantelor sau din alte cauze, comisia de inventariere solicita
explicatii scrise de la persoanele care au raspunderea gestionarii bunurilor, respectiv a urmaririi decontarii
creantelor.

Pe baza explicatiilor primite si a documentelor analizate, comisia de inventariere stabileste natura

lipsurilor, pierderilor, pagubelor si deprecierilor constatate, precum si natura plusurilor, propunand, in
conformitate cu dispozitiile legale, modul de regularizare a diferentelor dintre datele din contabilitate si
cele faptice, rezultate in urma inventarierii.

In cazul constatarii unor lipsuri imputabile in gestiune, administratorii trebuie sa imputa persoanelor
vinovate bunurile lipsa la valoarea lor de inlocuire. Prin valoare de inlocuire, se intelege costul de achizitie
al unui bun cu caracteristici si grad de uzura similare celui lipsa in gestiune la data constatarii pagubei,
care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv
TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare si alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea in stare
de utilitate sau pentru intrarea in gestiune a bunului respectiv. In cazul bunurilor constatate lipsa, ce
urmeaza a fi imputate, care nu pot fi cumparate de pe piata, valoarea de imputare se stabileste de catre o
comisie formata din specialisti in domeniul respectiv.

Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie sa contina, in principal, urmatoarele elemente:

- data intocmirii,
- numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere,
- numarul si data deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile
inventariata/inventariate,
- data inceperii si terminarii operatiunii de inventariere,
- rezultatele inventarierii,
- concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate si persoanele
vinovate, precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea,
- volumul stocurilor depreciate, fara miscare, cu miscare lenta, greu vandabile, fara desfacere asigurata si
propuneri de masuri in vederea reintegrarii lor in circuitul economic,
- propuneri de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale, respectiv din evidenta a imobilizarilor
necorporale,
- propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar si declasare sau casare a
unor stocuri,
- constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritatii bunurilor din gestiune,
precum si alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

Potrivit art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, la stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contributii
sociale obligatorii, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop
economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a
reflecta continutul economic al tranzactiei/activitatii.

Organul fiscal este obligat sa motiveze in fapt decizia de impunere emisa ca urmare a neluarii in
considerare a unei tranzactii sau, dupa caz, ca urmare a reincadrarii formei unei tranzactii, prin indicarea
elementelor relevante in legatura cu scopul si continutul tranzactiei ce face obiectul neluarii in
considerare/reincadrarii, precum si a tuturor mijloacelor de proba avute in vedere pentru aceasta.

Conform punctului 4 din Normele metodologice ale Codului fiscal, in sensul prevederilor art. 11 alin. (1)
din Codul fiscal, prin tranzactie fara scop economic se intelege orice tranzactie/activitate care nu este
destinata sa produca avantaje economice, beneficii, profituri si care determina, in mod artificial ori
conjunctural, o situatie fiscala mai favorabila. In situatia reincadrarii formei unei tranzactii/activitati pentru
ajustarea efectelor fiscale se aplica regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor si a contributiilor
sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.

Raspunderea gestionarii bunurilor in cazul in care nu aveti alt gestionar este administratorul societatii. In
cazul in care bunurile lipsa nu sunt imputate altei persoane (de exemplu unui salariat), nu aveti dovada ca
au fost distruse sau o alta explicatie pentru lipsa acestora, bunurile ar putea fi reincadrate de organele
fiscale ca venituri din alte surse in natura primite de administrator. O situatie mai grava ar fi daca organele
fiscale ar constata ca bunurile lipsa au fost de fapt vandute fara a fi recunoscute in contabilitate veniturile
si tva aferenta la data vanzarii.

In acest caz operatiunea este considerata livrare de bunuri si trebuie sa colectati tva:
635 = 4427