Notiunea de Persoana Fizica Independenta (PFI) nu este definita clar in legislatie.

Acest termen se
refera in principal la profesiile liberale, adica la acele profesii ce pot fi desfasurate in mod independent, in
conditiile legii.

Profesiile liberale se exercită în baza unor legi speciale, fără înregistrarea în registrul comerțului.

Nr
.
crt Denumire
. profesie/ocupaţie Act normativ

Legea nr. 184/2001, privind organizarea şi

exercitarea profesiei de arhitect, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare – art. 9-12, art.
17
1 ARHITECT

Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind

organizarea activităţii de expertiză contabilă
şi a contabililor autorizaţi, republicată – art.3
16 EXPERT CONTABIL şi art. 6

Lege nr. 95/2006 privind reforma în domeniul

sănătăţii, republicată, TITLUL XII
– Exercitarea profesiei de medic. Organizarea
şi funcţionarea Colegiului Medicilor din
27 MEDIC România – art. 383

Lege nr. 95/2006 privind reforma în domeniul

sănătăţii, republicată, TITLUL XIII
– Exercitarea profesiei de medic dentist.
Organizarea şi funcţionarea Colegiului
Medicilor Dentişti din România – art. 476, art.
28 MEDIC DENTIST 482, art. 514

PFI-urile se inregistreaza direct la administratia financiara de unde primesc un Cod de Inregistrare

Fiscala – CIF. Inregistrarea unei PFI nu are costuri.

O PFI se identifică la ANAF printr-un CIF, și nu pe baza codului numeric personal al persoanei care
solicită autorizarea unei activități.

Înregistrarea ca PFI se face direct la ANAF, gratuit, fără să fie necesară înregistrarea și autorizarea la
registrul comerțului (ca la PFA).
Pentru înregistrarea la Fisc a unei activități prestate în cadrul unei profesii libere, persoanele
fizice trebuie să depună un dosar cu următoarele acte:

1. documentele eliberate de organismul profesional care fac dovada pregătirii în domeniul

pentru care se solicită autorizarea (copie);
2. doua formulare 070 – declaratie de inregistrare fiscala – completate identic;
3. un contract de comodat/inchiriere – pentru locul in care va veti stabili sediul profesional
al activitatii (original);
4. cartea de identitate, în copie.

Totodată, contribuabilii care încep să obțină venituri din activități independente în timpul anului au
obligația de a completa și depune noul formular 212 – Declarație unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului. Practic, prin intermediul acestui document, persoanele fizice estimează veniturile pentru
anul în curs. Se completeaza cu datele de identificare si cu venitul estimat – capitolul 2 din declaratie.

Odată depusă documentația, ANAF va elibera în 5 zile lucratoare CIF-ul, document suficient pentru a
putea începe activitatea. Practic, în cazul profesiilor liberale, autorizarea la Fisc oferă cadrul legal pentru
desfășurarea activității, încheierea de contracte și emiterea de facturi.

În concluzie, noțiunea de PFI face trimitere la profesioniștii care se înregistrează la ANAF și care practică
o profesie pentru care dețin o autorizație eliberată de un organism profesional (CECCAR, Colegiul
Psihologilor din România, Ordinul Arhitecților din România, Colegiul Medicilor din România etc).

Regimul fiscal aplicabil PFI/ PFA

Persoanele Fizice Independente ca si PFA-urile au acelasi regim de impozitare cu exceptia
faptului ca nu pot fi impozitate la norma de venit, (Cf art. 69 cod fiscal).

Aceștia datorează un impozit de 10% pentru venitul net obținut, în timp ce contribuția la pensii
(CAS) și cea la sănătate (CASS) sunt raportate la noul salariu minim pe economie, după cum
urmează:

 CAS de 25%, aplicată asupra unui venit ales de către contribuabil, dar cel puțin egal cu
salariul minim brut pe țară;
 CASS de 10% la salariul minim pe economie .
Obligația de a plăti contribuțiile la pensii și sănătate revine numai persoanelor cu un venit net -
estimat/realizat (calculat in sistem real) - cel puțin egal cu 12 salarii minime pe economie (brute).

Asta înseamnă că dacă o PFA sau o PFI va estima prin declarația unică venituri nete cumulate sub
plafonul celor 12 salarii minime brute, aceasta nu va datora CAS și CASS pentru aceste venituri nete, ci
doar impozit pe veniturile nete obținute.

Cum stabilesc PFI-urile valoarea impozitului pe venit?

Impozitul pe venit pentru PFA-urile impozitate la venitul realizat se calculeaza aplicand 10% la venitul
net.

Venitul net se calculeaza ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile.

Veniturile incasate de PFI-uri reprezinta venitul brut.

Cheltuielile deductibile reprezinta cheltuielile facute in scopul realizarii veniturilor si care sunt justificate
prin documente.

Și din punct de vedere al evidenței contabile, lucrurile sunt asemănătoare. Astfel, atât persoanele
fizice autorizate, cât și cele independente, pot ține o evidență contabilă pe baza regulilor
contabilității în partidă simplă (vezi Ordinul MFP nr. 170/2015) sau, opțional, pe baza regulilor
contabilității în partidă dublă, în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991.

Mai precis, partida simplă presupune evidența încasărilor și plăților, fără să fie neapărat nevoie
de un contabil. Astfel, presupune inregistrarea incasarilor si platilor in Registrul Jurnal de
incasari si plati si intocmirea Registrului de evidenta fiscala. În schimb, partida dublă
presupune evidența încasărilor, plăților, veniturilor, cheltuielilor și multe altele, situație în care
ajutorul unui specialist ar putea fi de folos.

Ca si in cazul PFA, si PFI-urile trebuie sa evite situatia in care desfasoara activitate

dependenta fata de un client/partener de afaceri. Mai multe despre activitatea dependenta gasiti
aici.

Astfel, organele fiscale pot sa reclasifice o activitate aferenta unui PFA / PFI ca si activitate
aferenta unui salariat, daca exista suspiciunea ca PFI-ul mascheaza o activitate salariala, cu
scopul de a plati taxe mai mici.

O activitate este independenta daca sunt indeplinite cel putin 4 conditii din cele 7 mentionate in
Codul Fiscal.

Cele 7 criterii sunt:

• libertatea de a alege modalitatea de lucru,

• presteaza servicii pentru mai multi clienti,

• riscurile privind activitatea prestata sunt suportate de catre persoana fizica,

• persoana fizica foloseste bunuri proprii pentru desfasurarea activitatii,

• se folosesc cunostintele detinute de catre persoana fizica

• persoana fizica face parte dintr-un organism/corp care coordoneaza activitatea profesionala

• persoana fizica poate sa angajeze alte persoane sau sa colaboreze cu terti pentru prestarea
servicului

Avantajele și dezavantajele PFA / II / IF / PFI față de SRL

Avantaj PFI: plățile de contribuții sunt limitate la salariul minim brut, iar obligația de a le plăti
apare doar dacă venitul net obținut în anul anterior depășește 12 salarii minime brute.

1. până la 2300*12=27600 lei venituri nete anuale (baza de calcul la CASS cuprinde mai
multe tipuri de venituri) nu este obligatoriu să plătiți contribuții sociale, ci doar impozit
de 10% pe venitul net obținut; contribuțiile sunt opționale pentru cei interesați.
2. Deși procentele de contribuții ajung la 35% și pare mult, acestea se calculează la salariul
minim brut pe economie și, cu cât aveți un venit net mai mare, cu atât scade acest
procent, care poate ajunge la un nivel rezonabil.

Microîntreprinderea nu mai este prima opțiune, motivele fiind:

– pentru a vă încadra la procentul de 1% impozit pe cifra de afaceri, trebuie să plătiți la un

salariat cel puțin aceleași contribuții ca la o PFA

– plătiți impozit pe venitul brut realizat, chiar dacă aveți pierdere sau venit net mic sau l-ați
facturat, dar nu l-ați încasat

– plătiți în plus impozit pe dividend (încă 5% pe câștigul din activitate folosit de dumneavoastră)

– plătiți contabil lunar / trimestrial – la PFA nu e nevoie, pentru că vă puteți ține singur(ă)
contabilitatea

– plătiți contribuție la sănătate pentru dividendele repartizate, chiar dacă sunteți salariat, cu
condiția ca veniturile dumneavoastră din dividende și alte surse să fie mai mari de 12 salarii
brute pe economie.

Alte avantaje ale PFA sunt:

– cheltuieli de înființare și autorizare reduse

– puteți să gestionați singur afacerea până la un anumit nivel, fără să fie nevoie de contabil
– faptul că plătiți impozit la venitul net obținut, nu la venitul brut, așa cum este cazul
microîntreprinderii, poate fi avantajos în unele cazuri

– puteți să dispuneți oricând de banii încasați.

Observație! Contribuțiile plătite la bugetele de asigurări sociale nu sunt taxe deoarece vă dau
dreptul de a obține o contraprestație din partea statului: pensie după împlinirea stagiului minim
de cotizare (de 15 ani) în cazul CAS, respectiv dreptul de a beneficia gratuit de servicii publice
de sănătate în cazul CASS sau de a obține indemnizație pentru concendiul de creștere a copilului
și altele.

Acest calcul scoate în evidență doar nivelul taxării pe fiecare formă de organizare. Trebuie să
evaluați mai mulți factori pentru a alege varianta optimă. De exemplu microîntreprinderea, cu
sau fără salariați, pare avantajoasă la prima vedere, dar cu cât crește cifra de afaceri necesară
pentru a obține un venit net de 60 000 lei anual, cu atât crește și impozitul pe cifra de afaceri.

Trebuie să evaluați și care este nivelul cheltuielilor deductibile pentru realizarea unui venit de 5
000 lei lunar (60 000 lei anual) și, în funcție de aceste cheltuieli, să decideți care este cea mai
profitabilă formă de organizare pentru activitatea dumneavoastră.

De aceea, cel mai important criteriu de evaluare este marja de profit netă. Aceasta trebuie să fie
de cel puțin 40% din vânzări pentru ca microîntreprinderea fără salariați să fie atractivă din punct
de vedere fiscal. Microîntreprinderea cu salariați are aceleași costuri ca și PFA, ba chiar este mai
puțin avantajoasă dacă luăm în calcul și costurile cu contabilitatea.

Totuși, după cum se poate vedea din tabelul prezentat în articolul nostru din 17 mai 2018, cea
mai avantajoasă formă de organizare a unei afaceri este microîntreprinderea fără salariați, cu
condiția ca activitatea să genereze o marjă de profit de cel puțin 40%.

Cod fiscal:

ART. 457 - Calculul impozitului pe clădirile rezidenţiale aflate în proprietatea persoanelor fizice

(1) Pentru clădirile rezidenţiale şi clădirile-anexă, aflate în proprietatea persoanelor fizice,

impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,08%-0,2%,
asupra valorii impozabile a clădirii. Cota impozitului pe clădiri se stabileşte prin hotărâre
a consiliului local.

ART. 459 - Calculul impozitului pe clădirile cu destinaţie mixtă aflate în proprietatea

persoanelor fizice
[…]

(2) În cazul în care la adresa clădirii este înregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfăşoară
nicio activitate economică, impozitul se calculează conform art. 457.