Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Bancarayup
Contabilitatea Bancarayup
Introducere
Autorul
•
/ Pictogramă de atenţionare asupra celor mai
importante concepte din cuprinsul
materialului de studiat;
•
/
Pictogramă de atenţionare asupra
aplicaţiilor rezolvate;
3
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
4
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
CUPRINS:
5
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................... 206
6
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 1
ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII BANCARE
Conţinut:
Rezumat:
Conducătorii instituţiilor de credit răspund de buna organizare şi desfăşurare a evidenţei
bancare care oglindeşte pe suport de hârtie sau suport magnetic toate operaţiunile intrabancare şi
interbancare.
Organizarea contabilităţii bancare nu poate fi concepută fără utilizarea unor
principii de bază care sunt cunoscute de managerii bancari şi care sunt luate în calcul
o dată cu perfecţionarea sistemului informaţional bancar.
Este cunoscut faptul, că în activitatea bancară se pot întâlni operaţiuni pentru
care nu există stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluţionarea lor se poate
înfăptui numai prin apelarea la unul sau mai multe principii contabile, ceea ce justifică
necesitatea existenţei, cunoaşterii şi înţelegerii corecte a conţinutului lor.
Evidenţa bancară presupune existenţa unor documente contabile judicios
întocmite în care se înregistrează operaţiunile financiare şi bancare după reguli şi
norme bine stabilite.
Principala formă a evidenţei bancare este contabilitatea bancară. Obiectul contabilităţii
bancare îl constituie înregistrarea sistematică şi cleiologică a tuturor operaţiunilor ce privesc
disponibilităţile şi depozitele băneşti, a bunurilor mobile şi imobile, a titlurilor de valoare, a
plasamentelor bancare, a drepturilor şi obligaţiilor băncii, precum şi a tuturor modificărilor
patrimoniale
Operaţiunile active şi pasive ale instituţiilor de credit ce sunt supuse
înregistrării în contabilitatea bancară şi trebuie efectuate în concordanţă strictă cu
prevederile normelor metodologice care le reglementează.
Înregistrările contabile care privesc modificările patrimoniale precum şi
evidenţa operaţiunilor din afara bilanţului se efectuează cu ajutorul conturilor
prevăzute în planul de conturi bancar.
Obiective:
Parcurgerea temei respective dezvoltă cunoştinţele despre:
-obiectivele contabilităţii bancare
-principiile contabilităţii bancare
-documentele evidenţei bancare şi circuitul acestora
- modul de simbolizare şi clasificare a conturilor bancare
7
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
8
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
9
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
10
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
11
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
12
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
nivelul băncii.
Elementele patrimoniale înscrise în registru-inventar au la bază listele de
inventariere sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţul
contabil.
Registrul ,,cartea mare” este un document contabil obligatoriu în care se înscriu
lunar conturile consemnate în registrul-jurnal auxiliar (,,Recapitulaţia pe conturi a
jurnalelor operaţiunilor zilei”), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul
iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare şi se întocmeşte de
centrala băncii şi de fiecare subunitate a băncii care conduce contabilitate proprie
(sucursale, agenţii etc.).
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau documente
informatice.
Conform legislaţiei contabile2, registrele de contabilitate se utilizează în strictă
concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi completate astfel
încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor patrimoniale
efectuate.
Pe lângă registrele menţionate, pentru verificarea înregistrării corecte în
contabilitate a operaţiunilor patrimoniale se întocmeşte balanţa de verificare. Unităţile
operative întocmesc zilnic balanţa de verificare analitică a operaţiunilor în lei şi în
valută (Exemplu: documentule 3.1. şi 3 .2.).
Balanţa de verificare se întocmeşte, zilnic, atât pentru conturile sintetice, cât şi
pentru conturile analitice.
Balanţa de verificare cuprinde următoarele elemente: simbolul şi denumirea
conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare,
rulajele debitoare şi creditoare, totalul sumelor debitoare şi creditoare, soldurile finale
debitoare şi creditoare. În general unităţile operative ale societăţilor bancare întocmesc
zilnic pentru verificarea şi controlul înregistrărilor în conturi, balanţe de verificare cu
două egalităţi care cuprind rulaje curente şi solduri finale.
Cu ajutorul acestui document se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate
de dubla înregistrare a operaţiilor patrimoniale în contabilitate, respectiv concordanţa
dintre totalul înregistrărilor din registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul
rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale
debitoare şi creditoare din cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare
din balanţă.
Balanţa de verificare sintetică ajută la întocmirea bilanţului contabil anual, după
inventarierea obligatorie anuală.
Pentru înregistrarea operaţiunilor patrimoniale în contabilitate, banca foloseşte,
atât, forma de înregistrare pe jurnale în condiţiile tehnologiei informaţionale actuale,
cât şi, forma maestru-şah.
Organizarea sistemului de prelucrare automată a datelor din contabilitatea
bancară trebuie să asigure toate informaţiile necesare organizării, conducerii şi
controlului bancar.
Sistemele informatice trebuie să precizeze tipul de suport pentru păstrarea
datelor de intrare, pe suport magnetic, care asigură conservarea acestora în condiţii de
siguranţă, precum şi listele înregistrărilor efectuate în evidenţa contabilă pe bază de
documente justificative care să fie numerotate în ordine cleiologică, interzicându-se
inserări, intercalări, precum şi orice eliminări sau adăugiri ulterioare.
13
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
14
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
15
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
actul de înfiinţare sau funcţionare (Hotărâri de Guvern, Hotărâri ale puterii locale:
consilii comunale, municipale, judeţene.), codul fiscal, statutul de funcţionare,
certificatul de înmatriculare la Registrul comerţului, contractul societăţii (în cazul
societăţilor comerciale), amprenta ştampilei şi documentaţia prevăzută, pentru cei care
solicită credite.
Şefii compartimentelor operativ-contabile analizează documentaţia depusă , în
sensul existentenţei tuturor actelor necesare deschiderii contului (în funcţie de forma
de organizare şi tipul de proprietate) şi verifică dacă acestea sunt conforme cu
originalul.
Structura şi circuitul documentelor pentru deschiderea unui cont bancar se
prezintă într-un mod sistematizat în figura nr. 1.4.1.
Cererile prezentate împreună cu documentaţia amintită vor fi avizate şi propuse
spre aprobare conducerii unităţii teritoriale, care va lua decizia finală asupra solicitării,
după care urmează deschiderea de cont. Toate aceste operaţiuni trebuie să se facă în cel
mai scurt timp al zilei operative.
Instituţiile de credit pot deschide clientelei în mod operativ următoarele tipuri
de conturi:
- cont pentru capital social în lei sau valută;
- cont curent;
- conturi de depozit în lei şi în valută;
- conturi de credite în lei sau valută;
Pentru toate aceste conturi se eliberează extras de cont, ca document justificativ
şi în continuare se deschid şi celelalte conturi care derivă de la acestea, cum sunt
conturile de datorii şi creanţe ataşate.
Pentru constituirea de depozite este prevăzută o cerere tipizată, care reprezintă
o convenţie complexă unde se specifică dobânda bonificată (procente şi termene: lunar,
la sfârşitul perioadei), comisionul aferent, tipul valutei.
Operaţiunile bancare prin care se constituie depozite bancare se desfăşoară între
clientul băncii persoană fizică sau juridică, şi serviciile decontări şi tezaur-casierie din
structura societăţii bancare.
Din practica bancară rezultă că aceste operaţiuni se pot realiza cu prilejul:
-solicitării deschiderii depozitului de către client;
-definitivării contractului şi eliberării extrasului de cont.
Documentele principale care se întocmesc pentru aceste operaţiuni sunt:
contractul de depozit, foaia de vărsământ cu chitanţă (după depunerea banilor la
casierie clientul primeşte chitanţa) şi extrasul de cont.
17
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Figura 1.4.1.
18
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
19
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
20
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Figura 1.4.3.
21
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Figura 1.4.4.a.
22
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Figura 1.4.4.b.
23
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Circuitul documentelor în bănci se supun unor reguli bine conturate, dintre care
se amintesc cele semnificative.
Regulile circuitului 1 încasările cu numerar efectuate de către bănci, în baza foilor de vărsământ
documentelor cu chitanţă sau a ordinelor de încasare, antrenează încasarea cu prioritate a sumelor de
către casieri şi numai după aceea înregistrarea lor în conturile depunătorilor.
Respectarea acestui principiu face posibilă evitarea riscului înregistrării în conturi a
unor sume nedepuse sau depuse în sume mai mici decât cele menţionate în documente,
aşa cum se întâmplă uneori în practica bancară curentă, necesitând apoi anulări
sau ştornări de operaţiuni;
2 o regulă de bază, în funcţie de care depinde circuitul documentelor bancare,
24
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
priveşte plăţile cu numerar efectuate în baza cecurilor sau a ordinelor de plată către
casierie. Aceasta constă în faptul că pentru asigurarea existenţei disponibilului necesar
efectuării plăţilor cu numerar de către băncii, se impune ca documentaţia să fie
operată cu prioritate în conturile respective şi numai după aceea să aibă loc plata lor
efectivă de către casieri. Importanţa respectării acestui principiu rezultă în mod evident
din faptul că, în aceste condiţii, se creează posibilitatea înlăturării eventualelor cazuri
în care efectuarea unor plăţi să fie făcută fără existenţa capacităţii de plată, iar dacă se
emit anumite cecuri „fără acoperire” atunci aceste cazuri se înregistrează la „centrala
incidentelor de plăţi”.
3 în condiţiile folosirii calculatorului electleiic, practica efectuării operaţiilor
bancare privind virarea din unele conturi în altele are la bază respectarea, în general, a
principiului, potrivit căruia documentele se înregistrează cu prioritate în debitul
conturilor plătitorilor şi numai după aceea în creditul conturilor beneficiarilor.
4 toate documentele bancare, de plăţi şi încasări prin conturi, de încasări în
numerar şi cu atât mai mult cele de plăţi în numerar, implică înregistrarea cu prioritate
în evidenţa analitică şi numai după aceea în evidenţa sintetică.
Perfecţionarea sistemului informaţional, pe baza organizării raţionale a
circuitului documentelor în cadrul unităţilor bancare operative creează conducerii
băncilor posibilitatea cunoaşterii în timp util a desfăşurării propriei activităţi şi,
totodată a activităţii titularilor de conturi.
TEST DE AUTOEVALUARE
Timp estimat
15 min.
1. Care sunt principiile ce stau la baza organizării sistemului
informaţional bancar?
......................................................................................................................
2. Definiţi sistemul bancar informatizat.
......................................................................................................................
3. Cum se execută conducerea instituţiilor de credit?
......................................................................................................................
4. Care sunt principalele etape ale circuitului documentelor bancare?
......................................................................................................................
5. Precizaţi regulile de bază de operare a documentelor de încasări
şi plăţi.
......................................................................................................................
6. Care sunt documentele necesare deschiderii unui cont bancar şi
de acordare a unui credit bancar?
......................................................................................................................
25
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEME DE REFERAT
1. Documentele necesare acordării unui credit bancar unei societăţi comerciale pentru
procurarea unor echipamente industriale;
2. Perfecţionarea sistemului informaţional bancar în etapa actuală de dezvoltare
economică.
5. Planul de conturi
TEST DE AUTOEVALUARE
Timp estimat
15 min.
TEME DE REFERAT
27
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 2
CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR
Conţinut:
1. Contabilitatea capitalului social
2. Contabilitatea primelor de capital
3. Contabilitatea rezervelor de capital
4. Contabilitatea datoriilor subordonate
5. Contabilitatea provizioanelor de capital
Rezumat:
Capitalul, din punct de vedere monetar, apare odată cu economia monetară,
atunci când producătorii şi utilizatorii bunurilor produse sunt diferiţi şi când relaţiile
dintre ei în procesul de schimb se realizează cu ajutorul instrumentelor monetare.
Potrivit normelor emise de Banca Naţională a României, capitalul instituţiilor de
credit sunt formate din două mari categorii: capitalul propriu şi capitalul suplimentar.
Pe lângă capitalul propriu, capitalul suplimentar al societăţilor bancare
româneşti se compune din: fondul de risc, rezerve din reevaluarea legală a activelor
corporale şi datoria subordonată.
Noţiunea de “capital” a fost urmarea firească a transformărilor care s-au
produs în viaţa economică prin intervenţia monedei în schimbul de bunuri. Prin capital
se înţelege orice bun economic, orice bogăţie susceptibilă să satisfacă necesităţi.
Persoane diferite, cu anumite interese în funcţionarea eficientă a instituţiilor de credit,
pot avea diverse opinii faţă de mărimea, importanţa şi funcţiile capitalului social.
Organele de reglementare şi supraveghere a activităţii bancare şi deponenţii
consideră funcţia principală a capitalului cea de protecţie împotriva falimentului sau
a insolvabilităţii băncii. Capitalul are rolul de a absorbi eventualele pierderi din
credite nerambursate sau a altor pierderi rezultate din funcţionarea băncii, asigurând
protecţia deponenţilor, creditorilor, acţionarilor, dar şi a băncilor centrale şi, în final
a guvernelor.
Acţionarii, respectiv proprietarii băncii, pot avea, însă, o altă viziune asupra
mărimii şi funcţiei capitalului social. Pentru ei, capitalul reprezintă fondurile pe care
cu bună ştiinţă, le supun riscurilor inerente activităţii bancare. Aceştia doresc să
obţină un randament mai mare al investiţiei lor prin limitarea fondurilor investite.
Randamentul capitalului social poate fi mărit printr-o investiţie mai mică. Deşi
acţionarii sunt direct interesaţi de solvabilitatea băncii în care şi-au investit
disponibilităţile băneşti, ei sunt conştienţi de faptul că un nivel înalt al capitalului
reduce rentabilitatea acestuia. Pe de altă parte, cu cât valoarea investită va fi mai
mare, cu atât ei vor fi mai atenţi ca banca să fie condusă şi administrată cu prudenţă.
Autorităţile de reglementare şi supraveghere bancară împărtăşesc opinia
potrivit căreia capitalul social cu cât este mai mare, cu atât înlăturarea riscului
solvabilităţii este mai mare. Există însă, un interes comun, atât din partea autorităţii
de reglementare şi supraveghere, cât şi din partea acţionarilor, managerilor şi
deponenţilor, şi anume funcţionarea băncii ca o întreprindere profitabilă. Din acest
motiv, dorinţa organelor de reglementare şi supraveghere bancară pentru un nivel
înalt al capitalului social este temperată de considerente privind rentabilitatea acestui
tip de instituţie. Capitalul social se poate mării periodic şi încorporează primele de
capital.
28
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Obiective:
Parcurgerea temei stabilite, dezvoltă cunoştinţele despre:
-Primele si rezervele de capital
-Evidenta datoriilor subordonate şi a provizioanelor de capital
29
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
30
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemplu:
Pentru constituirea societăţii bancare “X” s-a obţinut autorizaţia din partea
Băncii Naţionale pentru un capital de format din 250.000 acţiuni cu o valoare nominală
de 1.000 lei. Preţul de emisiune este egal cu valoarea nominală iar valoarea acţiunilor
este vărsată integral la subscriere. Vărsămintele se efectuează în totalitate din contul
clientelei deschise la banca “X”.
Rezolvare:
a) se evidenţiază subscripţia la capitalul social:
b) se evidenţiază vărsământul:
31
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemplu:
O societate bancară răscumpără de pe piaţă 600 acţiuni proprii la preţul de 85
lei/acţiune. Se cunoaşte valoarea nominală a acţiunii egală cu 90 lei/acţiune.
Să se efectueze înregistrările contabile:
Rezolvare:
32
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
5012 = % 54.000
508 51.000
5111 3.000
33
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemplu :
O societate bancară, în urma hotărârii Adunării Generale a Acţionarilor şi cu
avizul favorabil al B.N.R. doreşte să-şi mărească capitalul social prin emisiunea şi
vânzarea de noi acţiuni. În acest scop emite 50.0000 de acţiuni, la un preţ de 1500
lei/acţiune, în condiţiile în care, valoarea nominală a unei acţiuni este de 1000
lei/acţiune.
Rezolvare :
- valoarea totală de emisiune a acţiunilor (valoare de capitalizat):
50.000 de acţiuni*1.500 lei/acţiune ……...75.000.000 lei
- valoarea nominală a acţiunilor:
50.000 de acţiuni*1.000 lei/acţiune……...70.000.000 lei
- prima de emisiune:………………… 25.000.000 lei
În contabilitate se înregistrează operaţiile privind:
a. subscrierea capitalului social:
508 = % 75.000.000 lei
„Acţionari sau asociaţi” 5011 50.000.000 lei
„Capital
subscris
nevărsat” 25.000.000 lei
5111
„Prime de emisiune
sau de aport”
b. vărsarea efectivă a capitalului social subscris:
% = 508 75.000.000 lei
101.1 „Acţionari sau asociaţi” 25.000.000 lei
„Casa în lei”
2511 50.000.000 lei
„Conturi curente”
c. se înregistrează capitalizarea băncii (capital subscris vărsat):
% = 5012 75.000.000 lei
5011 „Capital subscris vărsat” 50.000.000 lei
„Capital subscris nevărsat”
5111
„Prime de emisiune sau de 25.000.000 lei
aport”
34
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
pierderilor.
Constituirea şi în anumită măsură utilizarea rezervelor prezintă aspecte
particulare, de la o categorie la alta de rezerve, care după natura lor sunt: Inregistrări
1 legale, ce se constituie anual obligatoriu din profitul băncii în cota de 5%, până contabile
la maxim 20% sau 25% din capitalul social, după cum banca dispune de capital
românesc sau capital mixt român şi străin;
Deşi legislaţia în vigoare nu conţine precizări referitoare la destinaţiile acestei
rezerve, în practică, aceasta se utilizează, în principal, pentru acoperirea eventualelor
pierderi din activitatea bancară.
Rezerva legală se constituie anual conform legii prin includerea pe cheltuieli şi
se evidenţiază în contabilitatea băncii astfel:
681 = 512
"Cheltuieli cu constituirea rezervelor legale" "Rezerve legale"
592 = 513
"Rezerve statutare"
35
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
"Repartizarea profitului"
3 rezerve pentru riscul de credit, care provin din profit, în funcţie de soldul
creditelor acordate existent la sfârşitul anului;
Prin urmare, rezerva generală pentru riscul de credit se constituie potrivit Legii
bancare din profitul brut în limita a 0.5 % din totalul creditelor acordate cât şi din
profitul net.
Scopul constituirii îl reprezintă eventualele credite care nu pot fi recuperate. În
contabilitatea băncii se efectuează înregistrarea:
682 = 514
"Cheltuieli cu constituirea rezervei generale "Rezerva generală pentru riscul de
pentru riscul de credit" credite"
4 rezerve din reevaluarea legală a activelor corporale, reprezentând soldul
diferenţelor între valoarea actuală (mai mare) şi valoarea înregistrată în
contabilitate a elementelor de activ (mai mică) supuse reevaluării în condiţiile
legii.
5 alte rezerve unde se includ atât sumele care, pe baza hotărârii adunării generale
a acţionarilor, se repartizează din profitul net, cât şi cele provenite din prime
de capital şi diferenţe din reevaluarea imobilizărilor corporale şi financiare şi
din alte surse. Totodată se au în vedere diferenţele în plus de curs valutar
stabilite între momentul subscrierii şi data vărsării capitalului social în valută,
inclusiv pentru aportul în natură al acţionarilor (asociaţilor) străini şi pentru
disponibilităţile de la sfârşitul exerciţiului financiar reprezentând capital social
în valută
Exemplu :
La o bancă comercială “X”, la sfârşitului exerciţiului financiar, în urma
obţinerii unui profit brut de 20.000.000lei A.G.A. hotărăşte astfel:
• 15% din profitul brut să se repartizeze pentru constituirea rezervelor
legale;
• 300.000 din profitul net să se repartizeze pentru constituirea altor
rezerve;
• 500.000 miliarde să se repartizeze pentru rezerve statutare;
• 150.000 miliarde pentru rezerva generală pentru risc de credit.
A.G.A. cu acordul obţinut de la B.N.R. a hotărât majorarea capitalului social
prin încorporarea rezervelor legale, statutare şi alte rezerve.
Rezolvare:
36
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
% = 5012 3.800.000
512 3.000.000
513 500.000
519 300.000
37
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
obţinute de bancă sunt destinate să fie capitalizate la o anumită dată, iar împrumutătorii
nu pot cere restituirea acestora;
3 împrumuturi obţinute de bancă pe baza titlurilor participative emise, care
prezintă, în general următoarele caracteristici:
- nu sunt rambursabile de către banca emitentă înainte de 7 ani;
- sunt remunerate printr-o parte fixă şi o parte variabilă;
- posesorii au aceleaşi drepturi ca posesorii de obligaţiuni, dar nu dispun
de nici un drept de vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor şi nici
de drepturi cu caracter de beneficiu în caz de lichidare a băncii.
4 împrumuturile participative sau de ultim rang, se caracterizează prin faptul
că nu sunt rambursate decât după satisfacerea completă a celorlalţi creanţieri
privigeliaţi sau chirografari, în caz de lichidare a băncii. În caz de redresare judiciară,
rambursarea acestor împrumuturi şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe
toată perioada planului de redresare, iar atunci când împrumutul participativ face
obiectul unei convenţii, rambursarea acestuia şi plata remuneraţiilor prevăzute sunt
suspendate pe toată perioada necesară realizării angajamentelor luate de bancă faţă de
creanţieri în momentul încheierii convenţiei respective. În plus, împrumuturile
participative sunt primite, în general, pe termen lung, iar remuneraţiile aferente cuprind
o parte fixă şi, eventual, o parte variabilă.
Dobânda fixă a împrumutului poate fi majorată, în condiţiile determinate de
contractul de împrumut, cu o parte variabilă sub forma unei clauze de participare la
profitul net al băncii împrumutate;
2 împrumuturi primite de bancă, nereprezentate printr-un titlu, au, în general,
următoarele caracteristici:
- împrumutătorii au acceptat ca drepturile lor să fie neprioritare faţă de cele ale
altor creanţieri ai băncii;
- au fixată, de la origine, o dată de rambursare;
- comportă o remuneraţie fixă.
3 sume reprezentând depozitele băneşti puse la dispoziţia băncii de către
persoanele fizice, acţionari sau asociaţi, cu condiţia ca aceste sume să fie încorporate
în capital într-un interval de timp de maxim 5 ani de la data constituirii depozitelor şi
ca ele să rămână indisponibile până la încorporarea în capitalul băncii;
4 împrumuturi primite de bancă pe baza titlurilor emise, care prezintă
următoarele caracteristici: durată nedeterminată; remunerare permanentă; rambursarea
la iniţiativa băncii emitente; în caz de lichidare a băncii, rambursarea nu este posibilă
decât după satisfacerea celorlalţi creanţieri; plata dobânzii anuale poate fi amânată cu
unul sau mai mulţi ani, în cazul absenţei profiturilor distribuibile;
5 sume din avansurile efectuate de acţionari sau asociaţi (avansuri de
echilibru), reprezentând banii puşi la dispoziţia băncii de acţionari, care nu sunt
purtătoare de dobânzi şi nu au fixată nici o scadenţă de rambursare.
Contabilitatea datoriilor subordonate (inclusiv a dobânzilor) se conduce cu
ajutorul următoarelor conturi:
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - Împrumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
38
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemplu :
O instituţie de credit are înregistrate datorii subordonate în valoare de 40
milioane lei din care 25 milioane reprezintă datorii subordonate pe termen de 5 ani, iar
15 milioane lei, reprezintă datorii subordonate pe durată nedeterminată. Deoarece
banca nu are posibilitatea să-şi achite datoriile respective faţă de instituţiile financiare,
recurge la emiterea a 40.000 acţiuni în contul datoriilor subordonate pe care le
distribuie către creditori. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 1.000 lei, iar
creditorii au fost de acord asupra acestui mod de stingere a obligaţiilor.
531 25.000.000
532 15.000.000
2) Se înregistrează încorporarea datoriilor subordonate în capitalul social:
% = 5012 40.000.000
531 25.000.000
532 15.000.000
39
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
40
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemplu:
Se constituie provizioane pentru riscuri astfel:
- riscuri angajate prin semnătură - 10 milioane lei
- facilităţi acordate personalului - 20 milioane lei
- riscuri de ţară - 30 milioane lei
- alte provizioane - 5 milioane lei
41
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
42
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
fără obiect.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Cum se defineste capitalul bancar? Timp estimat
15 min.
......................................................................................................................
2. Cum se evidenţiază primele de capital?
......................................................................................................................
3. Ce sunt rezevele de capital şi cum se
inregistrează?......................................
4. Cum se evidenţiază datoriile subordonate şi provizioanelor de capital ?
......................................................................................................................
TEME DE REFERAT
43
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 3
CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE TREZORERIE
Conţinut:
1. Particularităţile trezoreriei bancare
2. Contabilitatea operaţiunilor de numerar şi prin virament
3. Contabilitatea valorilor primite sau date în pensiune, a valorilor de
recuperat şi a altor sume datorate
4. Contabilitatea operaţiunilor în curs de rezolvare
5. Contabilitatea creanţelor interbancare restante şi îndoielnice
6. Contabilitatea decontărilor intrabancare
Rezumat: Trezoreria unei bănci este influenţată în sens pozitiv sau negativ
de operaţiile de decontare ce reflectă transferul de fonduri bazat pe instrucţiunile de
plată ale clienţilor, fie brut, fie net prin intermediul cambiilor bancare şi care se
înregistrează în evidenţele băncilor aflate în relaţie de corespondent.
Instituţiile de credit au rolul de intermediar de plăţi pentru participanţii la
activitatea economică, furnizând lichidităţi ce permit sistemului de plăţi să funcţioneze
fără discontinuităţi.
Transferul – credit fie intra, fie interbancar, este “materie primă” pentru
numeroase formule de plată, programate din diponibil, în cadrul unui angajament
contractual. Fie între plătitor şi banca unde este titular de cont, ori un alt intermediar
pe care îl mandatează să dispună plăţi din contul bancar al plătitorului (standing
order). Fie între beneficiar şi banca unde plătitorul este titular de cont, pe baza
cotractului între plătitor şi beneficiar, care cuprinde o clauză specifică de plată din
iniţiativa beneficiarului (direct debit).
Transferurile debit se deosebesc de transferurile credit prin aceea că iniţierea
decontării se face de către beneficiar după autorizarea prealabilă de către plătitor.
Ordinul de transfer-debit implică o instrucţiune de a debita (a preleva), din debitul
contului debitorului deschis la banca plătitoare indicată de acesta.
Transferurile - debit sunt mai puţin riscante decât transferurile-credit într-un
mediu suficient de echipat cu intermediari financiari (în primul rând băncile) şi acolo
unde intervine o politică de limitare a tranzacţiilor cu numerar.
La instituţiile de credit, evidenţa contabilă a operaţiunilor bancare cu numerar
şi cu monedă de cont se efectuează, în principal, cu ajutorul următoarelor conturi: 101
„Casa”, 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri, 111 „Cont curent la BNR”, 112
„Împrumuturi de refinanţare de la BNR”, 131 „Depozite la bănci”, 132 „Depozitele
ale băncilor”, 141 „Credite acordate băncilor”, 142 „Împrumuturi primite de la
bănci”, 161 „Valori de recuperat”, 162 „Alte sume datorate”.
În cadrul instituţiei de credit mişcările masei monetare ce reprezintă decontări
intrabancare se înregistrează cu ajutorul contului 341 „Decontări intrabancare”.
Obiective:
Parcurgerea temei stabilite, dezvoltă cunoştinţe despre:
- definirea trezoreriei bancare
- evidenţa operaţiunilor de numerar şi prin virament valorilor primite sau date
în pensiune, a valorilor de recuperat şi a altor sume datorate, a operaţiunilor
în curs de rezolvare şi a creanţelor interbancare restante şi îndoielnice.
44
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
45
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
46
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
documente) schimbate între bănci, aşa încât casa de compensaţii este un punct nodal al
acestei activităţi.
La sediul centralei TRANSFOND- Casa de compensaţie se centralizează datele
primite de la casele de compensaţii judeţene şi de la cea a municipiului Bucureşti pentru
stabilirea soldului final zilnic al fiecărei societăţi bancare rezultat în urma compensării
multilaterală.
În prezent, băncile (instituţiile de credit) pot introduce şi accepta în
compensarea multilaterală următoarele instrumente de plăţi pe suport hârtie, denumite
instrumente de plată compensabile: ordinul de plată; cecul barat; cambii şi bilete la
ordin.
Formularul de ordin de plată pe suport hârtie acceptat în compensare poate fi:
completat manual sau prin dactilografiere; editat şi completat pe calculator; transmis
în original sau sub formă de mesaj modem, telex sau telefax.
Pentru a fi acceptate în compensare, este obligatoriu ca ordinele de plată să
conţină şi să aibă completate toate elementele obligatorii de pe faţa şi verso-ul al
instrumentului “ordin de plată” prevăzute de reglementările în vigoare şi să poarte
semnătura autorizată şi ştampila în original a unităţii bancare iniţiatoare sau
prezentatoare.
Formularul de cec acceptat în compensare poate fi barat: prin pretipărire sau
manual, cu obligativitatea menţionării de către unitatea bancară iniţiatoare a locului
compensării.
Pentru a fi acceptat în compensare, fiecare cec barat trebuie însoţit în mod
obligatoriu de un borderou de încasare a cecurilor care este completat de către
beneficiarul cecurilor. Borderoul de încasare trebuie să conţină următoarele elemente
obligatorii: numele sau denumirea beneficiarului; numărul contului beneficiarului;
denumirea unităţii bancare a beneficiarului; numărul şi seria cecului; numele sau
denumirea trăgătorului; numărul contului trăgătorului; denumirea unităţii bancare
trase; suma; semnătura unităţii bancare trase; data depunerii borderoului de încasare a
cecurilor la unitatea bancară a beneficiarului, confirmată prin ştampila de ghişeu a
acesteia; data remiterii cecului de către unitatea bancară prezentatoare, unităţii
primitoare în cadrul şedinţei de verificare a cecurilor.
Cambiile acceptate şi biletele la ordin depuse de posesorii (beneficiarii)
acestora la unităţile bancare pentru a fi încasate în cont vor fi introduse în compensarea
multilaterală a plăţilor interbancare pe suport hârtie.
Pentru a fi compensate, cambiile acceptate şi biletele la ordin trebuie să fie
însoţite de borderouri de încasare completate de către posesorii (beneficiarii) acestora.
Pot fi excluse din compensarea multilaterală, ca urmare a verificării lor în
şedinţa de compensare a unităţilor bancare primitoare (destinatare) la instrumentele de
plată aflate în situaţiile de mai jos:
a) Instrumentele de plată compensabile al căror conţinut şi/sau formă sunt
contrare prevederilor legii şi reglementărilor în vigoare şi/sau în care nu au fost
completate toate rubricile;
b) Instrumentele de plată compensabile care prezintă modificări sau adăugări
privind: suma plăţii; numele şi numărul contului plătitorului şi beneficiarului; numele
şi numărul contului unităţii bancare a plătitorului şi a unităţii bancare a beneficiarului;
data plăţii, în cazul ordinului de plată.
c) Instrumentele de plată compensabile care prezintă diferite condiţionări
privind efectuarea plăţii (dobânzi, penalizări )
47
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
48
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
1 Aplicaţie rezolvată
A. Decontări între băncii diferite ce se află în acelaşi judeţ
Rezolvare:
• Banca plătitorului devine bancă iniţiatoare şi bancă prezentatoare la
Casa de Compensaţii. Pe baza documentelor primite prin Casa de Compensaţii, se va
înregistra plata interbancară:
2511 = 111 56.000 LEI
an. plătitor
2 Aplicaţiie rezolvată
În baza unui ordin de plată, o bancă comercială trebuie să vireze o sumă de
60.000 LEI unui beneficiar cu cont la altă societate bancară din alt judeţ. Societatea
bancară plătitoare are sucursală în judeţul de destinaţie.
Rezolvare:
49
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
B2. Decontări interbancare realizate prin transferul sumelor prin BNR din
judeţul în care s-a iniţiat operaţiunea.
3 Aplicaţie rezolvată
Rezolvare:
B3. Decontări interbancare prin transferul sumelor între societăţi bancare prin
sistemul de decontări al BNR-ului.
Aplicaţie rezolvată
4
Osocietate bancară trebuie să vireze 25.000 LEI pe baza unui ordin de plată
prezentat de un client al său, unui beneficiar cu cont la o societate bancară din alt judeţ.
Cele două societăţi bancare nu au sucursale în cele două judeţe.
50
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Rezolvare:
51
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
52
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
53
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţii rezolvată
54
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
2.500.000 LEI.
101 = 2532 2.500.000 LEI
Aplicaţie rezolvată
Momentele privind emiterea, înregistrarea şi încasarea unor cecuri de călătorie
se regăsesc reflectate în contabilitate prin înregistrările următoare:
55
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
% = 1621 500$
101 „Alte sume datorate” 250$
„Casa” 250$
111
„Cont curent la BNR”
56
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
c) revânzarea cecului de călătorie unui partener străin, care îl achită din contul
de corespondent la o bancă românească
122 = 109 500$
„Conturi de corespondent ale „Alte valori”
băncilor(loro)”
57
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţii rezolvate
Rezolvare:
1) Se înregistrează acordarea creditului:
1511 = 111 300.000 LEI
58
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Rezolvare:
1) Se înregistrează primirea împrumutului :
111 = 1521 500.000 LEI
Rezolvare:
1) Se înregistrează primirea împrumutului :
59
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
60
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţie rezolvată
d) Achitarea dobânzii:
61
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
62
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Operaţii economice :
se înregistrează creanţe îndoielnice provenite din credite curente interbancare
1821 = % Operaţii
economice
„Creanţe îndoielnice” 1311
„Depozite la vedere
la bănci”
-------
1313
„Depozite colaterale
la bănci”
1411
„Credite de pe o zi pe
alta acordate băncilor”
-------
1413
„Credite financiare
acordate băncilor”
1511
„Valori primite în
pensiune de pe o zi pe alta”
1512
„Valori primite în
pensiune la termen”
111 = %
„Cont curent la BNR” 1821
63
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
„Creanţe îndoielnice”
1822
„Dobânzi îndoielnice”
1827
„Creanţe ataşate”
64
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
(cecul, cambia).
Sediul B este reprezentat de unitatea bancară care primeşte ordinul de plată şi
execută operaţiunea.
Deci, în funcţie de poziţia sediului A, avizul O.I.S. poate fi:
aviz de creditare, care se emite pe baza documentelor întocmite din iniţiativa
plătitorului;
aviz de debitare, se emite pe baza documentelor întocmite din iniţiativa
beneficiarului.
Transmiterea documentelor între sediile aceloraşi bănci se face prin două căi:
letric, prin intranet şi prin swift.
Sunt cazuri când în decontările intrabancare apar sume de bani ce ajung în contul curent la
Banca Naţională. Atunci se foloseşte contul 111 „Cont curent la Banca Naţională a României”, fără ca
aceste operaţiuni să fie considerate interbancare.
Aplicaţie rezolvată
O sucursală a băncii „Creditul Rural” S.A. Tg-Jiu a deschis un cont pentru un
client care ordonă plata unei sume de 30.000 lei, conform Ordinului de plată
nr.789/15.09.2005, unui beneficiar cu cont deschis la o altă unitate operativă din
Novaci. Această operaţie se reflectă în contabilitatea celor două unităţi ale băncii,
astfel:
1 sediul A (banca plătitor - Tg-Jiu)
se înregistrează avizul de creditare iniţiat pentru banca BCR Novaci
2511 = 341 30.000LEI
„Conturi curente” „Decontări intrabancare”
analitic client X
65
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
instituţiei de credit (bancă), iar la centrală pe numele fiecărei sucursale, pentru care se
editează extrasele de cont şi Jurnalul operaţiunilor înregistrate.
Înregistrarea în contul 341 „Decontări intrabancare” de lei/valută se generează
automat, pentru fiecare tranzacţie între două sucursale sau între o sucursală şi centrală,
cu data valutei.
Se constată că poziţia geogragică a ordonatorului plăţii şi a beneficiarului
sumei, locul (sucursala) unde şi-au deschis conturile curente de bază constituie punctul
de plecare în explicarea înregistrărilor contabile.
Deci, se pot înregistra următoarele cazuri:
Cazuri 1 Când ordonatorul şi beneficiarul au conturi deschise la aceeaşi sucursală
(Ex. Tg-Jiu, Constanţa etc.), operaţiunile în lei sau valută se vor desfăşura după cum
urmează:
- În ziua prezentării ordinelor de plată de către clienţi, sucursalele utilizând
pachetul de programe informatice aprobat de conducerea băncii, preia pe calculator
(PC) următoarele elemente:
✓ Contul ordonatorului;
✓ Contul beneficiarului;
✓ Suma în lei;
✓ Obiectul plăţii;
✓ Data valutei, fiind data introducerii documentelor în bancă.
2511…D = 3721…..C
„Conturi curente” „Poziţie de schimb”
3722…D = 7029.....C
„Contravaloarea „Comisioane”
poziţiei de schimb”
Totodată se obţin:
1 Avizul de debit pecare îl semnează, ştampilează şi anexează la extrasul de
cont al clientului ordonator;
2 Avizul de credit pe care îl semnează, ştampilează şi anexează la extrasul de
cont al clientului beneficiar;
Pentru virarea valutei între clienţii aceleiaşi sucursale şi pentru comisionul în
valută se simbolizează statistic operaţiunile şi generează cu ajutorul programelor
66
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
existente.
3722…D = 7029.....C
„Contravaloarea „Comisioane”
poziţiei de schimb”
67
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
2511…D = 2621 …C
„Conturi curente” „Alte sume datorate”/ subcont (contul
ordonatorului)
Aplicaţie rezolvată
Rezolvare:
• banca plătitorului (sediul A):
2511 = 341 70.000 LEI
TEST DE AUTOEVALUARE
Ti
4. Cum definiţi trezoreria bancară?
......................................................................................................................
5. Ce cuprinde trezoreria bancară ?
......................................................................................................................
6. Explicaţi funcţiunea contabilă a principalelor conturi de trezorerie.
......................................................................................................................
68
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEME DE REFERAT
69
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 4
CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE
Conţinut:
1. Categorii de credite bancare
2. Contabilitatea creanţelor comerciale
3. Contabilitatea creditelor de trezorerie
4. Contabilitatea creditelor pentru export
5. Contabilitatea creditelor pentru echipament
Rezumat:
Evidenţa contabilă a creditelor acordate clientelei se realizează cu ajutorul
conturilor din grupa 20 “Credite acordate clientelei. Au funcţia contabilă de activ, se
debitează cu ocazia acordării creditelor în corespondenţă cu contul 2511 şi se
creditează pe măsura rambursării acestora.
Pentru fiecare cont sintetic de gradul I există un sintetic de gradul II denumit
“Creanţe ataşate”, în care se evidenţiază pe categorii de credite de către banca care
a acordat creditul dreptul de a încasa dobânda aferentă. Fiecare dintre sinteticele de
gradul I se dezvoltă pe conturi sintetice de gradul II sau III, în funcţie de formele pe
care le pot îmbrăca creditele respective.
Evidenţierea dobânzii se face în corespondenţă cu contului 702 “Venituri din
operaţiuni cu clientela”, cont care se dezvoltă pe sintetice de gradul II şi III în funcţie
de categoria de credite care s-au acordat şi sunt deci producătoare de dobândă.
În cadrul operaţiunilor de creditare sunt cuprinse:
1 evidenţierea angajamentului faţă de client;
2 acordarea creditului – etapa care presupune la rândul ei: stingerea
angajamentului faţă de client; acordarea creditului prin evidenţierea în
contul de creditare specific şi în contul în care arată modalitatea de
creditare; evidenţierea creanţei privind dobânda; constituirea
provizionului specific în funcţie de categoria de client şi de creditul
acordat;
3 Rambursarea şi plata dobânzii – care presupune: rambursarea,
diminuarea creanţei privind dobânda; diminuarea provizionului în
funcţie de creditul rămas nerambursat;
În cazul în care creditele nu sunt recuperate în totalitate de la client, ele
urmează o procedură contabilă de înregistrare la contul 281”Creanţe restante” şi
respectiv la contul 282 ”Creanţe îndoielnice”.
După termenele legale, băncile acţionează în justiţie clientul rău platnic,
această producedură având drept rezultat fie o hotărâre judecătorească prin care
clientul executa silit obligaţia faţă de bancă, fie, în care clientul este găsit insolvabil,
banca suporta direct pe cheltuieli sau din rezerva generală acoperirea riscului
creditului – parte nerecuperată de la client.
Obiective:
Parcurgerea temei propuse dezvoltă cunoştinţe despre:
-Evidenţa creditelor bancare;
-Înregistrarea creanţelor comerciale, bancare
-Evidenţa creditelor de trezorerie
70
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
71
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
După termenele legale, băncile acţionează în justiţie clientul rău platnic, această
producedură având drept rezultat fie o hotărâre judecătorească prin care clientul
executa silit obligaţia faţă de bancă, fie, în care clientul este găsit insolvabil, banca
suporta direct pe cheltuieli sau din rezerva generală acoperirea riscului creditului –
parte nerecuperată de la client.
În cazul tuturor categoriilor de credite, exista un decalaj între momentul
aprobării acordării creditului şi momentul acordării lui efective.
În acest interval de timp, banca se considera angajată faţă de clientul ei şi îşi
evidenţiază angajamentul utilizând un cont în afara bilanţului “Angajamente în
favoarea clienţilor”.
Evidenţierea angajamentelor de finanţare se face utilizând contul 999
“Contrapartida”. Acest cont este bifuncţional, fără conţinut economic, utilizând
pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanţului.
Orice operaţiune de creditare prezintă pentru bănci un anumit risc, care se
măsoară cu ajutorul provizioanelor specifice de risc, ale căror cote de constituire sunt
date în normele BNR şi se aplică la valoarea nominală a creditului minus garanţia.
Provizioanele se evidenţiază cu ajutorul contului 291 “Provizioane pentru
creanţe din operaţiuni cu clientela”. Acest cont este de pasiv. Se creditează cu ocazia
constituirii provizioanelor pe seama cheltuielilor, prin debitul contului 662 “Cheltuieli
cu provizioanele din operaţiuni cu clientela”; se debitează cu ocazia
anulării/diminuării provizioanelor, prin creditul contului 762 “Venituri din
72
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
provizioanele pentru creanţe din operaţiuni cu clientela”. Soldul final este creditor
şi reprezintă provizioanele specifice de risc aferente creditelor date şi încă
nerambursate.
73
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Operaţii economice:
Operaţii
economice se înregistrează valoarea efectelor de comerţ scontate
20111 = 2511
„Creanţe comerciale” „Conturi curente”
% = 20111
74
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
% = 20111
2811 „Scont şi operaţiuni restante”
„Creanţe asimilate”
2821
„Creanţe îndoielnice”
încasarea creanţei.
Operaţii economice:
Operaţii
economice
se înregistrează achiziţionarea facturilor la valoarea nominală, clasificate în
facturi aprobate şi facturi neaprobate
20112 = %
„Factoring cu recurs” 25211
„Conturi de factoring disponibile”
25212
„Conturi de factoring
indisponibile”
% = 20112
2511 „Factoring”
„Conturi curente”
111
„Cont curent la BNR”
% = 2511
76
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
77
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
78
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţie rezolvată:
1. Beneficiarul unei cambii (SC “X”) cu valoare nominală de 5.000 LEI şi
termen de scadenţă 30 iunie a.c. o prezintă băncii sale (sucursala Dolj a Băncii
Transilvania) în vederea scontării pe data de 06 iunie a.c. Trasul cambiei (SC “Y”) are
cont curent deschis la sucursala Dolj a BRD. Taxa scontului percepută de banca
beneficiară a cambiei va recupera sumele de la tras (SC “Y”). banca percepe un
comision de 15 LEI şi o rată a scontului de 60% pe an.
Rezolvare:
1) Se evidenţiază la sucursala Dolj a Băncii Transilvania valoarea nominală a cambiei
scontate:
20111 = 2511/SC”X” 5.000 LEI
Rezolvare:
1) Se evidenţiază la sucursala Dolj a BCR valoarea nominală a cambiei scontate:
20111 = 2511/SC”X” 8.000 LEI
81
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
11. La sfârşitul lunii, banca efectuează calculul dobânzii în condiţiile unei rate
de dobândă la vedere de 20%/an.
Calculul dobânzii se face prin metoda directă, aşa cum reiese din tabelul
următor:
82
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
plătit
30.04 Sold final 14.245,17
83
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţie rezolvată:
Rezolvare:
1. Se evidenţiază acordarea creditului pentru deschiderea acreditivului:
3.000 * 20 *10
D = 360 * 100 = 16,67 €
2511/€ = % 3.016,67€
2042 3.000,00€
2047 16.67€
Înregistrări contabile:
se înregistrează creditele pentru echipament acordate clienţilor
Operaţii
2052 = 2511 economice
„Credite pentru echipament” „Conturi curente”
şi
2812 = 2057
„Dobânzi restante” „Creanţe ataşate”
Timp estimat
TEST DE AUTOEVALUARE 15 min.
TEME DE REFERAT
86
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 5
CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE
Conţinut:
1. Tehnica deschiderii conturilor bancare;
2. Contabilitatea operaţiunilor efectuate prin conturilor curente;
3. Contabilitatea operaţiunilor efectuate cu ajutorul cardurilor;
Rezumat:
Obiective:
Conturile solicitate de clienţi, prin care se pot face încasări şi plăţi în numerar
sau prin virament pot fi sub forma conturilor curente acoperite de disponibilităţi din
surse proprii şi conturi curente în care sunt virate sume provenite din activitatea de
creditare a instituţiilor de credit.
87
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Unităţile operative ale băncilor utilizează şi alte categorii de conturi, cum sunt
cele din afara bilanţului sau conturile în care se evidenţiază operaţiunile proprii ale
activităţii bancare, pe care le dezvoltă în analitic conform aplicaţiilor informatice
stabilite.
Faţă de cele menţionate mai sus, în condiţiile unui sistem informaţional bancar
performant, pentru deschiderea conturilor clientelei bancare, specialistul bancar
trebuie:
1 să identifice clientul în funcţie codul fiscal şi clasificarea stabilită în
nomenclatorul clientelei;
2 să introducă în aplicaţie elemente de identificare a clientului inclusiv a
codului statistic stabilit.
3 să stabilească structura sintetică şi analitică a contului ş.a.
În acest context, deschiderea de cont, efectuată cu ajutorul unei aplicaţii
informatice, implică mai întâi deschiderea partidei clientului, dacă acesta nu se
regăseşte în tabela CLIENŢI, sau în alt fişier sinonim.
În aplicaţia informatică trebuie să se regăsescă toate conturile bancare din
activitatea unei unităţi operative şi anume: conturi de bază şi derivatele lor.
Trebuie menţionat că, în primul rând, se deschid conturile de bază (conturi
curente, conturi de depozite, credite curente etc.) şi apoi cele derivate (creanţe ataşate,
datorii ataşate, creanţe îndoielnice etc.). Conturile derivate utilizate pentru
înregistrarea creanţelor, sau datoriilor ataşate se deschid automat în momentul în care
se deschid conturi pentru care se calculează dobânzi. Automat se deschide şi codul
IBAN (acleiim pentru International Bank Account Number). Codurile IBAN sunt
generate de instituţiile de credit o dată cu stabilirea structurii conturile clienţilor.
Atât pentru conturile clientelei, cât şi pentru conturile interne structura
conturilor sintetice şi analitice este aceeaşi:
88
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
89
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
90
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
91
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
-2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 – cu rambursări de
creanţe şi dobânzi restante, precum şi de creanţe, şi dobânzi îndoielnice;
- 367 - cu retrageri de numerar de către clientela deţinătoare de cărţi de plată;
-3721 - cumpărări de devize de la clientelă, scont, dobânzi şi comisioane
percepute; rambursări de credite în devize acordate clientelei, în contrapartida valorilor
primite în pensiune şi restituite acesteia; împrumuturi primite în devize de la clientelă,
în contrapartida valorilor în lei date în pensiune acesteia; alte sume în devize încasate
de la clientelă reprezentând creanţe;
-3722 - contravaloarea în lei a devizelor şi a cecurilor de călătorie în devize,
vândute clientelei; contravaloarea în lei a valorilor în devize primite în pensiune şi
restituite, în contrapartida creditelor în lei rambursate de către clientelă; contravaloarea
în lei a valorilor în devize date în pensiune clientelei, în contrapartidă
împrumuturilor în lei primite de la aceasta;
-7077 - sumele încasate de la clientelă reprezentând venituri din alte
angajamente date;
-7083 - sumele încasate de la clientelă reprezentând comisioane din activităţi
de asistenţă şi de consultanţă;
-7085 - sumele încasate de la clientelă reprezentând venituri privind mijloace
de plată;
-7499 -sumele încasate de la clientelă reprezentând venituri diverse de
exploatare;
- 7033 - dividende încasate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil;
-70712 - comisioane încasate de la clientelă privind angajamente de finanţare
date;
-70722 - comisioane încasate de la clientelă privind angajamente de garanţie
date;
-777 - sumele încasate de la clientelă reprezentând alte venituri excepţionale;
-7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane plătite de clientelă aferente
operaţiunilor de scontare a efectelor de comerţ şi de curtaj la operaţiunile de pensiune,
comisioane pentru operaţiunile de factoring indisponibil, comisioane şi speze pentru
operaţiuni de acceptare, amânare, avizare, efectuarea de reclamaţii, returnarea
documentelor neplătite, operări în conturi şi efectuarea de decontări rapide, comisioane
pentru operaţiuni cu titluri, precum şi comisioane pentru operaţiuni de schimb şi
arbitraj şi cecuri de călătorie;
-7053 - sumele încasate de la clientelă reprezentând dividende şi venituri
asimilate.
Soldul creditor al contului reprezintă disponibilităţile băneşti ale clientelei în
contul curent;
Soldul debitor al contului reprezintă descoperiri de cont neautorizate (după caz
se comunică, CIP).
Până în momentul scadenţei dobânda aferentă contului curent se evidenţiază cu
ajutorul contului 2517 “Creanţe şi datorii ataşate”.Este un cont bifuncţional care se
dezvoltă în sintetice de gradul al III- lea în:
• 25171 “Creanţe ataşate” - cont de activ care evidenţiază dobânda calculată
şi nejunsă la scadenţă aferentă soldului debitor al contului curent;
• 25172 “Datorii ataşate” - cont de pasiv care ţine evidenţa dobânzii calculate
şi nejunse la scadenţă, aferente soldului creditor al contului curent.
Dobânda reprezintă principala sursă de venit al băncii, dar şi o importantă
92
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţie rezolvata:
O instituţie de credit atrage de la populaţie disponibilităţi băneşti în valoare de
120.000 lei, prin constituirea de depozite pe o perioadă de 3 luni în valoare de 80.000
lei cu o rată a dobânzii de 6,5% pe an, şi prin vânzarea de certificate de depozit a căror
dobândă lunară este de 217 lei. După 3 luni depozitul este lichidat şi se percepe un
comision de 1% din valoarea retrasă, iar certificatele sunt răscumpărate.
Înregistrările contabile sunt:
101 = % 120.000
2532 80.000
2541 40.000
% = 101 121.138
2532 79.187
2537 1.300
93
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
2541 40.000
2547 651
Cardul este un instrument de plată fără numerar prin care titularul poate achita
Definiţie contravaloarea unor bunuri sau servicii către persoane abilitate să accepte cardurile
prezentate, precum şi o carte de plată cu ajutorul căreia se pot obţine lichidităţi în lei
sau valută de la o anumită bancă. Sistemul informaţional privind circuitul cardurilor
este organizat la nivel naţional şi internaţional conform procedurilor cunoscute.
În modul cel mai simplu de utilizare, sistemul electleiic de eliberare a
numerarului conţine verigile:
a) C.D. –Cash Dispenser
b) A.T.M. –Ghişeu automat de bancă
Cash Dispenser este un dispozitiv electromecanic care permite retragerea de
numerar sub formă de bancnotă şi monedă.
Ghişeu automat de bancă (A.T.M.) este un dispozitiv electromecanic care pe
lângă faptul că permite retragerea de numerar mai permite participarea posesorului de
card la alte servicii şi anume:
solicitarea de informaţii privind situaţia contului personal
transferul de sume în alte conturi
Utilizarea prin A.T.M. presupune parcurgerea etapelor:
introducerea cardului şi tastarea numărului personal(PIN)
introducerea prin tastare a datelor cerute şi confirmarea acţiunii sau sumei
cerute
primirea unei chitanţe justificative
restituirea cărţii de plată
Contabilitatea operaţiunilor privind retragerea de numerar cu carduri se
conduce cu ajutorul conturilor:
101 „Casa”;
102 „Numerar în ATM-uri şi ASV-uri”
367 „Alte stocuri şi asimilate”
Contul 367 „Alte stocuri şi asimilate” are funcţia contabilă de activ şi reflectă
fluxurile de numerar.
Se debitează cu depunerile de numerar în automatele bancare.
Se creditează cu retragerile de numerar din automatele bancare.
Soldul creditor reflectă faptul că automatele bancare sunt încărcate cu numerar.
Înregistrări contabile:
Operaţii
economice * O instituţie de credit înregistrează alimentarea contului de cărţi de plată al
unui client, pe baza numerarului depus sau a disponibilităţilor din contul curent
% = 2511
101 „Conturi curente”
„Casa” analitic.card
2511
94
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
„Conturi curente”
analitic.client
Aplicaţie rezolvată:
Clientul “X” pe baza disponibilului său din contul curent deschis la sucursala
Dolj a BCR solicită băncii sale deschiderea şi alimentarea contului cărţi de plată, în
sumă de 11.500 LEI. Achitarea preţului cărţii de plată inclusiv TVA se face în numerar
(11,9 LEI), iar comisionul de eliberare a cărţii de plată este de 0,05 % din suma cu care
s-a alimentat contul “cărţi de plată”. După 24 de zile de la deschiderea contului “cărţi
de plată” clientul retrage numerar de la ghişeul automat de bancă al sucursalei
Constanţa a BRD în valoare de 450 LEI ATM-ul sucursalei Dolj a BCR este alimentat
cu suma de 6.000 lei. Dobânda percepută de bancă pentru disponibilul din contul “cărţi
de plată” este de 30% pe an.
Rezolvare:
1) Evidenţa operaţiilor de alimentare a contului “cărţi de plată” şi a ATM-ului:
• alimentarea contului “cărţi de plată” a clientului:
2511/”X” = 2511/CP ”X” 11.500
95
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEST DE AUTOEVALUARE
96
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEME DE REFERAT
97
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 6
CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR CU TITLURI
Conţinut:
1. Contabilitatea titlurilor de tranzacţie;
2. Contabilitatea titlurilor de plasament;
3. Contabilitatea titlurilor de investiţii;
4. Contabilitatea datoriilor constituite prin emisiunea de titluri.
Rezumat:
Operaţiunile cu titluri sunt în creştere pe pieţele monetare şi bursiere
şi sunt determinate de interesul persoanelor fizice şi juridice pentru câştiguri mari, cu
eforturi comerciale mici.
În sfera economică a titlurilor sunt cuprinse o serie de instrumente cum sunt:
acţiunile, obligaţiunile, bonurile de tezaur, bonuri de casă, certificate de trezorerie,
instrumente ale pieţei monetare, titluri de participare ale organismelor de plasament
colectiv, contracte futures financiare inclusiv contracte similare cu decontare finală în
fonduri, contracte foward pe rata dobânzii, swapuri pe rata dobânzii, pe curs de
schimb şi pe acţiuni. În contabilitatea bancară titlurile sunt grupate în funcţie de modul
de interferenţă cu procesul bancar şi se regăsesc în:
- titlurile tranzacţionabile (titluri de tranzacţie, titluri de plasament şi titluri
de investiţii) care sunt evidenţiate cu ajutorul conturilor din clasa a-III-a “Operaţiuni
cu titluri şi operaţiuni diverse”.
- titluri imobilizate (părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare
şi titluri ale activităţii de portofoliu) care sunt evidenţiate cu ajutorul conturilor din
clasa a-IV-a “Valori imobilizate”.
Obiective:
Însuşirea materiei următoare dezvoltă o cunoaştere mai bună despre:
1 forma sub care se prezintă titlurile în activitatea bancară
2 modalităţi prin care banca poate atrage resurse de pe pieţele de
capital prin emisiunea de titluri
98
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
valoarea de intrare a titlurilor provenite din cumpărări, formată din preţul de achiziţie
şi cheltuielile aferente. Se creditează cu valoarea titlurilor de tranzacţie vândute. Titluri
de tranzacţie se pot cumpăra pe cont propriu cu plata din contul curent, sau se pot
cumpăra prin societăţile de bursă, plata urmând să se efectueze ulterior livrării.
Exemple de înregistrări:
• A) În cazul când se înregistrează achiziţia titlurilor de tranzacţie cu un decalaj Operaţii
economice
între data cumpărării şi data primirii efective a titlurilor:
-se evideţiază angajamentul de cumpărare a titlurilor de tranzacţie:
9219 = 999
”Alte titluri de primit” “Contrapartida”
-se evidenţiază reevaluarea acestor titluri:
a) în cazul diferenţelor favorabile:
3729 = 7032
”Conturi de ajustare privind alte ”Venituri din titlurile de
elemente din afara bilanţului” tranzacţie”
b) în cazul diferenţelor nefavorabile:
6032 = 3729
“Pierderi la titlurile de tranzacţie” ”Conturi de ajustare privind alte
elemente din afara bilanţului”
-se înregistrează achiziţia de titluri de tranzacţie, în conturile de bilanţ:
3021 = 333
“Titluri de tranzacţie” “Conturile societăţilor la bursă”
-se înregistrează, totodată, diferenţele favorabile
3021 = 3729
“Titluri de tranzacţie” ”Conturi de ajustare privind alte
elemente din afara bilanţului”
-şi, în cazul diferenţelor nefavorabile:
3729 = 3021
”Conturi de ajustare privind alte “Titluri de tranzacţie”
elemente din afara bilanţului”
- se înregistrează închiderea conturilor din afara bilanţului
999 = 9219
“Contrapartida” “Alte titluri de primit”
-se înregistrează reevaluarea titlurilor de tranzacţie cumpărate şi primite, în
funcţie de cursul acestora pe piaţă:
a)- în cazul diferenţelor favorabile
3021 = 7032
“Titluri de tranzacţie” “Venituri din titluri de tranzacţie”
b)- în cazul diferenţelor nefavorabile:
6032 = 3021
“Pierderi la titlurile de tranzacţie” “Titluri de tranzacţie”
• B) În cazul când, se cumpără titluri de tranzacţie pentru care nu există decalaj
între data cumpărării şi data livrării:
-se înregistrează achiziţia de titluri de tranzacţie
3021 = 333
“Titluri de tranzacţie” “Conturile societăţilor la bursă”
99
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
100
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
101
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
30277 = 111
“Datorii ataşate” “Cont curent BNR”
e) se înregistrează restituirea titlurile de tranzacţie împrumutate:
30271 = 3026
“Datorii privind titlurile luate cu împrumut” “Titluri luate cu împrumut”
şi concomitent:
999 = 953
“Contrapartida ” “Titluri date în garanţie”
2. Titluri de tranzacţie date cu împrumut
-se înregistrează valoarea titlurilor de tranzacţie date cu împrumut:
3025 = 3021
“Titluri date cu împrumut” “Titluri de tranzacţie”
- se înregistrează reevaluarea titlurilor de tranzacţie date cu împrumut:
a) diferenţele favorabile se înregistrează ca venituri
3025 = 7032
“Titluri date cu împrumut” “Venituri din titlurile de tranzacţie”
b) diferenţele nefavorabile se înregistrează la cheltuieli
6032 = 3025
“Pierderi din titluri de tranzacţie” “Titluri date cu împrumut”
- se înregistrează dobânda titlurilor date cu împrumut
30257 = 7037
“Creanţe ataşate” “Venituri diverse din operaţii
cu titluri”
- se înregistrează primirea titlurilor date cu împrumut
3021 = 3025
“Titluri de tranzacţie” “Titluri date cu împrumut”
• se înregistrează încasarea dobânzii cuvenite:
2511 = 30257
“Conturi curente” “Creanţe ataşate”
sau,
341 „Decontări intrabancare”
102
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemple de înregistrări:
1 Se înregistrează cumpărarea titlurilor de plasament de natura acţiunilor: Operaţii
economice
-se evidenţiază extrabilanţier emiterea ordinului de cumpărare a unui pachet
de acţiuni
9219 = 999
“Alte titluri de primit” “Contrapartida”
-se efectuează achiziţia în proprietatea băncii a acţiunilor:
% = 333
30313 “Conturile societăţilor
“Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil” de bursă”
60331
“Cheltuieli de achiziţie”
- se achită societăţii de bursă contravaloarea acţiunilor
103
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
333 = 111
“Conturile societăţii de bursă” “Cont curent BNR”
şi concomitent se evidenţiază
999 = 9219
“Contrapartida” “Alte titluri de primit”
-se constituie provizioane pentru deprecierea eventuală a titlurilor de
plasament
66331 = 39113
”Cheltuieli cu provizioane pentru titluri de ”Provizioane pentru
plasament” deprecierea acţiunilor şi
altor titluri cu venit variabil”
-se evidenţiază încasarea dividendelor:
333 = 70333
“Conturile societăţilor de bursă” “Dividende şi venituri
asimilate”
2 Pentru vânzarea titlurilor de plasament de natura acţiunilor:
-se evidenţiază extrabilanţier emiterea ordinului de vânzare a unui pachet
de acţiuni
999 = 9229
“Contrapartida” “Alte titluri de livrat”
1 În cazul când, preţul de vânzare este mai mare decât preţul de achiziţie:
333 = %
“Conturile societăţilor de bursă” 30313
“Acţiuni şi alte titluri cu
venit variabil”
70336
“Venituri din cesiuni”
1. se înregistrează cheltuielile de vânzare a acţiunilor
6039 = 333
“Comisioane” “Conturile societăţilor de
bursă”
2. concomitent se înregistrează:
9229 = 999
“Alte titluri de livrat” “Contrapartida”
2 Preţul de vânzare este mai mic decât preţul de achiziţie
% = 30313
333 “Acţiuni şi alte titluri cu
“Conturile societăţilor de bursă” venit variabil”
60336
“Pierderi din cesiune”
1. se înregistrează cheltuielile de vânzare a acţiunilor:
6039 = 333
“Comisioane” “Conturile societăţilor de
bursă”
2. concomitent se înregistrează:
9229 = 999
“Alte titluri de livrat” “Contrapartida”
3 În măsura în care deprecierile titlurilor de plasament nu se materializează se
104
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
333 = %
“Conturile societăţilor de bursă” 30312
“Obligaţiuni şi alte titluri cu
venit fix”
3037
“Creanţe ataşate”
70336
„Venituri din cesiuni”
105
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
60336 = 30312
“Pierderi din cesiune” “Obligaţiuni şi alte titluri cu
venit fix”
5 În cazul când titlurile de plasament se dau sau pot fi luate cu împrumut,
operaţiunile respective se reflectă în contabiltatea ambelor bănci astfel:
❖ în contabilitatea băncii împrumutate:
-se înregistrează angajamentele de garanţie date (obligaţia):
952 = 999
“Titluri primite în garanţie” “Contrapartida”
-se înregistrează valoarea titlurilor luate cu împrumut:
3026 = 3027
“Titluri luate cu împrumut” “Datorii privind titlurile”
-se înregistrează reevaluarea titlurilor luate cu împrumut:
a) în cazul diferenţelor favorabile:
3027 = 7036
“Datorii privind titlurile” “Venituri din datorii
constituite prin titluri”
b) în cazul diferenţelor nefavorabile:
6036 = 3027
“Cheltuieli privind datorii constituite prin “Datorii privind titlurile”
titluri”
-se înregistrează dobânda cuvenită a fi plătită lunar la titlurile luate cu împrumut:
6037 = 377
“Cheltuieli diverse privind operaţiile cu titluri” “Cheltuieli de plătit”
- se achită dobânda la titlurile luate cu împrumut:
106
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
377 = 111
“Cheltuieli de plătit” “Cont curent BNR”
-se înregistrează restituirea titlurilor de plasament luate cu împrumut:
3027 = 3026
“Datorii privind titlurile” “Titluri luate cu împrumut”
şi concomitent se înregistrează:
999 = 952
“Contrapartida” “Titluri primite în garanţie”
❖în contabilitatea băncii împrumutătoare :
-se înregistrează angajamente de garanţie primite:
999 = 952
“Contrapartida” “Titluri primite în garanţie”
-se înregistrează titlurile de plasament date cu împrumut:
3035 = 3031
“Titluri date cu împrumut” “Titluri de plasament”
-se înregistrează dobânda pentru titlurile de plasament date cu
împrumut:
3037 = 7037
“Creanţe ataşate” “Venituri diverse din
operaţiuni cu titluri”
-se înregistrează primirea titlurilor de plasament date cu împrumut:
3031 = 3035
“Titluri de plasament” “Titluri date cu împrumut”
-se înregistrează încasarea dobânzi aferente acestor titluri:
111 = 3037
“Cont curent la BNR” “Creanţe ataşate”
Titlurile de investiţii sunt titluri cu venit fix care au fost achiziţionate cu intenţia
de a fi deţinute de o manieră durabilă, în principiu până la scadenţă. În această Definiţie
categorie intră: obligaţiuni, efecte publice şi alte titluri cu venit fix.
În contabilitate titlurile de învestiţii se înregistrează la valoarea de achiziţie
formată din preţul de cumpărare, fără cheltuielile de achiziţie, care se reflectă distinct
în conturile de cheltuieli, şi dobânda (cuponul calculat) pentru perioada scursă, ce se
înregistrează concomitent în contul de creanţe ataşate.
Există situaţii când preţul de achiziţie al titlului este superior preţului de
rambursare. Această diferenţă trebuie amortizată pe durata rămasă de viaţă a titlului
pe seama cheltuielilor. Atunci când preţul de achiziţie este mai mic decât preţul de
rambursare, diferenţa (decontarea) se eşalonează, prorata temporis, pe perioada rămasă
de parcurs, pe seama veniturilor.
Primele aferente titlurilor de investiţii nu se înregistrează în contabilitate
separat, acestea fiind incluse în preţul de cumpărare.
Titlurile de investiţii care provin prin transferul în portofoliul titlurilor de
plasament se înregistrează la valoarea de achiziţie.
Titlurile de investiţii care provin din transferul titlurilor de tranzacţie se
înregistrează în contabilitate la cursul pieţei (data valute).
107
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemple de înregistrări:
% = 333
3041 “Conturile societăţilor de
“Titluri de investiţii” bursă”
3047
“Creanţe ataşate ”
60347
“Cheltuieli de achiziţie”
3 se înregistrează achitarea contravalorii acestora
333 = 111
“Conturile societăţilor de bursă” “Cont curent la BNR”
4 şi concomitent se înregistrează stingerea angajamentului :
999 = 9219
“Contrapartida” “Alte titluri de primit”
5 se înregistrează dobânda calculată şi neajunsă la scadenţă:
3047 = 70341
108
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
109
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
110
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemple de înregistrări:
Se înregistrează emisiunea de titluri pe piaţa interbancară şi de creanţe Operaţii
economice
negociabile:
- împrumuturile primite de bancă pe baza titlurilor emise la subscriere:
3556 = %
“Alţi debitori diverşi” 3211
“Titluri de piaţă
interbancară”
3221
“Titluri de creanţe
negociabile”
111 = 3556
“Conturi curent la BNR” “Alţi debitori diverşi”
- se înregistrează dobânda datorată (cuponul):
60361 = 3217
“Dobânzi privind titlurile de piaţă “Datorii ataşate”
interbancară”
60362 = 3227
“Dobânzi privind titlurile de creanţe “Datorii ataşate”
negociabile”
• se înregistrează plata dobânzilor aferente:
% = 111
3217 “Conturi curente la
“Datorii ataşate BNR”
3227
“Datorii ataşate”
111
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
112
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţii rezolvate:
1. O societate bancară X, achiziţionează titluri de tranzacţie prin intermediul
societăţilor de bursă a căror valoare este de 550.000 lei, titluri ce intară în patrimoniu
la data achiziţiei. Acceaşi societate vinde titluri de tranzacţie in valoare de 760.000 lei
ce sunt livrate dupa cinci zile de la data vânzării. Să se prezinte înregistrările contabile.
Rezolvare:
-se înregistrează achiziţia de titluri de tranzacţie
3021 = 333 550.000
“Titluri de tranzacţie” “Conturile societăţilor la bursă”
-se înregistrează diferenţa favorabilă dintre valoarea titlurilor de tranzacţie
stabilită în funcţie de cursul pe piaţă şi valoarea de achiziţie a acestora:
3021 = 7032 550.000
“Titluri de tranzacţie” “Venituri din titluri de
tranzacţie”
-se înregistrează diminuarea disponibilului din contul current la BNR:
333 = 111 550.000
“Conturile societăţilor la bursă” “Casa”
-se înregistrează angajamentul de vânzare a titlurilor de tranzacţie:
999 = 9229 760.000
“Contrapartida” “Alte titluri de livrat”
- se înregistrează vânzarea titlurilor de tranzacţie prin societăţile de bursă:
333 = % 760.000
“Contul societăţilor la bursă” 3021 550.000
“Titluri de tranzacţie”
7032 210.000
“Venituri din titluri de
tranzacţie”
-se înregistrează creşterea disponibilului din contul current la BNR:
111 = 333 760.000
“Casa” “Conturile societăţilor la
bursă”
-se înregistrează anularea angajamentul de vânzare a titlurilor de tranzacţie:
9229 = 999 760.000
“Alte titluri de livrat” “Contrapartida”
113
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
114
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
imobilizărilor financiare”
3 se înregistrează cheltuielile cu vânzarea titlurilor de investiţii:
6039 = 111 2.200
“Cont curent la BNR”
TEST DE AUTOEVALUARE
Timp estimat
15 min.
5. Care sunt formele sub care se prezintă titlurile de valoare după
înregistrarea lor în contabilitate ?
......................................................................................................................
......................................................................................................................
6. Care este valoarea la care sunt înregistrate titlurile de tranzacţie
la data intrării în patrimoniu?
......................................................................................................................
......................................................................................................................
7. Definiţi titlurile de plasament şi prin ce se deosebesc de
titlurilor de investiţii.
......................................................................................................................
......................................................................................................................
8. Cum se înregistrează în contabilitate primele aferente titlurilor
de investiţii?
......................................................................................................................
......................................................................................................................
5. Explicaţi care este valoarea primei de conversie în cazul
obligaţiunilor convertibile în acţiuni?
......................................................................................................................
......................................................................................................................
TEME DE REFERAT
115
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
116
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 7
CONTABILITATEA CREDITORILOR
ŞI DEBITORILOR DIN OPERAŢIUNI DIVERSE
Conţinut:
1. Contabilitatea decontărilor cu personalul
2. Contabilitatea operaţiunilor privind asigurările şi protecţia socială
3. Contabilitatea impozitului pe profit şi a altor impozite datorate
bugetului de stat
4. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată
5. Contabilitatea dividendelor, a debitorilor şi creditorilor diverşi
Rezumat:
Operaţiunilor diverse cuprind, în principal, acele operaţiuni ce decurg
din relaţia băncii cu personalul propriu şi cu terţe persoane fizice (acţionarii) sau
juridice (furnizorii, bugetul statului, asigurările şi protecţia socială ş.a.), pentru buna
desfăşurare a activităţii interne a băncii, pentru controlul costurilor şi maximizarea
veniturilor.
Operaţiunile privind datoriile şi creanţele cu personalul se regăsesc în
documentele primare adecvate (state de plată ş.a.) ce se întocmesc cu scopul de a
reflecta situaţia acestora.
Conturile cu ajutorul cărora se conduce evidenţa operaţiunilor ce
decurg din relaţiile cu personalul propriu, cu excepţia celor privind avansurile
acordate personalului şi alte creanţe în legătură cu personalul, au caracteristici
comune. Au funcţia contabilă de pasiv, în creditul acestora fiind înregistrate datoriile
unităţii faţă de salariaţi în corespondenţă cu conturile de cheltuieli iar în debit
reflectându-se sumele plătite salariaţilor în vederea stingerii obligaţiilor de natură
salarială, precum şi reţinerile din salarii. Soldurile creditoare ale acestor conturi
reprezintă datoriile salariale nedecontate de unitate.
Referitor la baza de calcul aferentă calculării impozitului pe salarii
aceasta îl constituie venitul sub formă de salarii şi alte drepturi salariale: sporuri,
indemnizaţii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense şi premii,
concedii de odihnă, alte câştiguri în bani sau în natură.
O sursa importantă pentru bugetul statului este impozitul pe profit care
se calculează şi se varsă la bugetul statului după obţinerea rezultatului impozabil.În
categoria alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate se includ al obligaţii fiscale
datorate bugetului statului sau bugetelor locale, cum sunt: accizele, impozitul pe
clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe.
Este cunoscut faptul că instituţiile de credit, în special băncile, nu
facturează serviciile şi produsele bancare ce le oferă clientelei.
Dar, pentru anumite operaţiuni, ce nu constituie obiectul
operaţiunilor bancare aprobate prin legea bancară, băncile sunt obligate să colecteze
T.V.A. şi să verse la bugetul statului această taxă. Astfel de operaţiuni sunt:
operaţiuni de colectare şi transport de numerar cu mijloace proprii, în favoarea
clienţilor, vânzările de imobile către salariaţi, tranzacţiile cu bunuri mobile şi imobile
în executarea creanţelor, operaţiunile de leasing financiar, închirierile de casete de
117
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Obiective:
Parcurgerea următoarei teme dezvoltă cunoştinţe despre:
- evidenţierea drepturilor salariale şi a reţinerilor din acestea
- evidenţa constituirii fondurilor pentru protecţie socială
- evidenţa impozitelor şi taxelor datorate bugetului statului
- evidenţa altor debitori şi creditori din operaţiuni diverse
118
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
sănătate) , avansul chenzinal şi diferite datorii sau debite faţă de terţi, cum sunt cele
privind chiriile, ratele pentru cumpărări de bunuri, pensiile alimentare ş.a.
Toate operaţiunile privind datorii şi creanţe cu personalul se regăsesc în ştatele
de plată ce se întocmesc în acest scop.
La întocmirea ştatelor de plată (cu ajutorul machetelor program) trebuie să se
ţină cont că salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de bază la care se adaugă
sporurile, indemnizaţiile şi alte adaosuri de acest fel.
De asemenea drepturile brute cuprind compensările şi indexările primite ca
urmare a creşterii preţurilor şi tarifelor precum şi alte avantaje.
Suma impozabilă se obţine după ce, din salariul brut se scade contribuţia la
asigurările sociale, contribuţia pentru fondul de şomaj şi alte contribuţii prevăzute de
lege.
Salariul net se introduce în contul personal de card al salariatului care de regulă
poate să-şi scoată o sumă mai mare de cont, în funcţie de salariile ce au fost aprobate
de bancă pentru descoperire de cont.
Contabilitatea decontărilor cu personalul se realizează cu ajutorul contului
sintetic de gradul I 351 “Personal şi conturi asimilate”, care este un cont bifuncţional
şi se desfăşoară pe conturi de gradul II, după cum urmează:
- 3511 “Personal - remuneraţii datorate” care înregistrează salariile cuvenite
personalului, inclusiv adaosurile şi premiile achitate din fondul de salarii;
- 3512 “Personal - ajutoare materiale datorate” ce reflectă ajutoarele de boală
pentru incapacitatea temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoare de
deces şi alte ajutoare acordate;
- 3513 “Participarea personalului la profit” ce reflectă stimulente cuvenite
personalului din profit;
- 3514 “Avansuri acordate personalului” în care se înregistrează avansurile
plătite personalului;
- 3515 “Drepturi neridicate ” ce reflectă drepturile de personal neridicate în
termen legal;
- 3516 “Reţineri din remuneraţii datorate terţilor” care reflectă reţinerile şi
popririle din remuneraţii datorate terţilor;
- 3519 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” ce reflectă decontările
cu salariaţii la închiderea exerciţiului, pentru a permite înregistrarea cheltuielilor şi
veniturilor aferente exerciţiului expirat, precum şi alte creanţe şi datorii în raporturile
cu personalul.
Conturile menţionate, cu excepţia celor privind avansurile acordate
personalului (3514, de activ) şi alte creanţe în legătură cu personalul (35192, de activ),
au caracteristici comune, şi anume: au funcţia contabilă de pasiv; în creditul acestora Funcţiunea
se înregistrează datoriile unităţii faţă de salariaţi în corespondenţă cu conturile de conturilor
cheltuieli; în debit reflectă sumele plătite salariaţilor în vederea stingerii obligaţiilor de
natură salarială şi soldurile creditoare reprezintă datoriile salariale nedecontate de
unitate.
Cel mai folosit este contul 3511 „Personal - remuneraţii datorate” care
înregistrează pe credit salariile şi alte drepturi cuvenite personalului, atât în lei cât şi în
devize (dacă este cazul), iar pe debit înregistrează salariile nete achitate personalului,
reţinerile din salarii (amintite mai sus) şi sumele neridicate de personal în termen legal.
Soldul creditor al contului reprezintă salariile datorate personalului.
De asemenea contul 3512 “Personal - ajutoare materiale datorate” este un
119
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
120
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţie rezolvată:
Înregistrările contabile pentru un salariat încadrat cu un salariu tarifar de 880
lei/lunar.
3511 = 35212 84
121
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
3511 = 35222 9
3511 = 35214 57
3511 = 3533 77
6122 = 35221 22
6123 = 35213 53
6121 = 35216 7
6121 = 35217 2
6121 = 35215 4
627 = 3538.CM 2
122
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
35214 57
3533 77
35211 172
35221 22
35213 53
35215 4
35216 7
35217 2
3538. CM 2
123
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
124
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
125
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
„Casa”
2511.1 665 lei
„Conturi curente”
2 se înregistrează chiria lunară de 12.000.000 lei, pentru spaţiul închiriat unei
societăţi comerciale ce are cont deschis la o sucursală bancară:
2511.1 = 70421.11 1.200 lei
„Conturi curente” „Venituri din chirii”
şi corespunzător:
2511.1 = 35327 228 lei
„Conturi curente” „T.V.A. colectată”
3 se înregistrează chirie casetă de siguranţă, conform convenţiei încheiate:
1011 = 7029.41 1.700 lei
„Casa” „Venituri din comisioane privind
păstrarea obiectelor cu valoare
declarată, sau nedeclarată în gropuri
sau casete”
şi corespunzător:
1011 = 35327 323 lei
„Casa” „T.V.A. colectată”
4 se înregistrează încasarea prin virament a comisionului privind colectarea şi
transportul numerarului, conform convenţiei încheiate:
2511.1 = 7472.11 3.700 lei
„Conturi curente” „Venituri din activităţi
nebancare”
Acţionarii băncilor primesc anual dividende, care se constituie din profitul net
repartizat în acest scop. Sumele astfel repartizate, cuvenite acţionarilor pentru
participarea la capitalul social se urmăresc în contabilitate cu ajutorul contului 354
„Dividende de plată”, care este un cont de pasiv.
Acest cont înregistrează în credit dividendele brute datorate acţionarilor din
profitul exerciţiului ce se închide sau al exerciţiilor anterioare. Se debitează cu
impozitul pe dividende datorat, cu sumele achitate acţionarilor reprezentând dividende,
cu sumele datorate acţionarilor regularizate cu sumele reprezentând avansuri acordate
în cursul anului şi cu dividendele destinate majorării capitalului social şi primelor
127
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
128
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemple de înregistrări:
Se înregistrează împrumuturile obţinute pe baza obligaţiunilor emise de bancă, Operaţii
economice
subscrise:
3556 = 3251
“Alţi debitori diverşi” “Obligaţiuni”
TEST DE AUTOEVALUARE
Timp estimat
15 min.
1. Care sunt elemente componente ale drepturile salariale ?
……………………………………………………………………………
2. La ce se calculează impozitul pe salarii?
……………………………………………………………………………
3. Care sunt reţinerile din drepturile salariatului (cote procentuale)?
……………………………………………………………………………
4. Precizaţi principalele înregistrări contabile privind drepturile salariale
……………………………………………………………………………
5. Precizaţi principalele înregistrări contabile privind contribuţia
salariaţilor şi a băncii la asigurările sociale şi la constituirea altor fonduri.
……………………………………………………………………………
6. Cum se înregistrează şi cum se varsă la bugetul statului impozitul pe
profit?
……………………………………………………………………………
7. Ce sunt dividendele şi cum se înregistrează de contabilitatea bancară?
……………………………………………………………………………
8. Care sunt operaţiunile băncii pentru care se înregistrează TVA?
……………………………………………………………………………
9. Cum se calculează şi înregistrează TVA de plată datorat bugetului de
stat?
……………………………………………………………………………
10. Ce înţelegeţi prin debitori diverşi?
……………………………………………………………………………
11. Ce înţelegeţi prin creditori diverşi?
……………………………………………………………………………
130
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEME DE REFERAT
131
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 8
CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE
Conţinut:
1. Metode specifice privind evidenţierea stocurilor bancare
2. Contabilitatea materialelor
3. Contabilitatea obiectelor de inventar
4. Contabilitatea altor stocuri bancare
Rezumat:
Specificul activităţii bancare determină o structură aparte a stocurilor de
mijloace circulante. Dar, evaluarea şi alte probleme generale de evidenţă a stocurilor
sunt asemănătoare societăţilor comerciale.
Evidenţa stocurile bancare asigură operarea pe documente primare a
existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase,
materiale, obiecte de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri.
Conform normelor metodologice bancare, deţinerea de valori materiale şi
băneşti, sub orice formă şi cu orice titlu, a oricăror drepturi şi obligaţii patrimoniale,
precum şi efectuarea de operaţiuni patrimoniale, fără înregistrarea lor în
contabilitate, sunt interzise.
În aplicarea legii contabilităţii privind stocurile, în general, administratorii
bancari trebuie să se asigure:
1 recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în patrimoniul băncii şi
înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunuri materiale primite în custodie sau în
consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În
contabilitate, valoarea acestor bunuri (gropuri de aur, casete de valori etc.) se
înregistrează în conturi în afara bilanţului;
2 în situaţia unor decalaje ivite între aprovizionarea şi recepţia bunurilor
(imprimate cu regim special), care se dovedesc a fi în mod cert în proprietate băncii,
se procedează astfel:
-bunurile materiale în curs de aprovizionare sau sosite şi nerecepţionate se
înregistrează distinct în contabilitate ca intrate în patrimoniu;
-bunurile sosite fără factură se înregitrează ca intrări în gestiune
atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor
însoţitoare;
1 în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se
înregistrează ca ieşiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea băncii,
astfel:
-bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în
contabilitate în conturi din afara bilanţului;
-bunuri livrate dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la
locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă
ieşirea din gestiune potrivit legii;
2 bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze de rezerve de proprietate se
înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune cât şi în contabilitate,
potrivit contractelor încheiate.
132
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Obiective:
Parcurgerea următoarelor teme dezvoltă cunoştiinţe despre:
- metode privind evidenţierea stocurilor bancare
- evidenţa materialelor
- evidenţa obiectelor de inventar
- evidenţa altor stocuri bancare
comune:
În metoda operativ-contabilă se folosesc următoarele formulare tipizate
134
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
2. Contabilitatea materialelor
135
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
136
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
(sau depozit) este asemănătoare evidenţei stocurilor de materiale explicate mai sus.
Evidenţa obiectelor de inventar din cadrul societăţilor bancare este organizată în funcţie
de mărimea băncii (în special a numărului de personal).
La băncile care au un număr mare de obiecte de inventar date mai multor
persoane şi în mai multe locuri de folosinţă, administratorul (intendentul sau
responsabilul cu inventarul patrimoniului) are obligaţia să asigure evidenţa obiectelor
aflate în folosinţă, utilizând fie Fişa de evidenţă a obiectelor de inventar în folosinţă
(cod 14-3-9), fie Fişa de evidenţă a materialelor şi obiectelor de inventar pe locuri de
folosinţă (cod 14-3-9).
Fişa de evidenţă a obiectelor de inventar în folosinţă (cod 14-3-9) se întocmeşte
pentru fiecare persoană (pe număr de marcă), căreia îi sunt încredinţate obiectele de
inventar în folosinţă îndelungată.
La băncile care au un număr redus de obiecte de inventar de mică valoare sau
scurtă durată în folosinţă, evidenţa pe locuri de folosinţă se poate asigura cu ajutorul
Listei de inventariere (cod 14-3-12).
Obiectele de inventar se înregistrează la preţ de facturare, iar cheltuielile de
transport aprovizionare se înregistrează separat.La darea în folosinţă a obiectelor de
inventar, valoarea acestora se include integral în cheltuielile de exploatare.
Contabilitatea obiectelor de inventar se conduce cu ajutorul conturilor
următoare:
363 „Materiale de natura obiectelor de inventar”
Contul 363 are funcţie contabilă de activ.
Se debitează în funcţie de operaţiunea pe care o înregistreză, în momentul
aprovizionărilor cu obiecte de inventar, prin creditul următoarelor conturi:
=101, sau 111, sau 121, sau 122, sau 2511, sau 3566 - cu valoarea la preţ de
înregistrare a obiectelor de inventar achiziţionate;
= 7717 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar primite cu
titlu gratuit şi a celor constatate plus la inventar;
= 3722 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar achiziţionate
în devize de la terţi;
= 365 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar aduse de la
terţi;
= 341 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar primite de la
centrală sau de la alte subunităţi ale aceleiaşi bănci.
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
= 632 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar scoase din
funcţiune, constatate lipsă de inventar, precum şi pierderile din deprecieri (pentru
obiectele de inventar a căror uzură a fost inclusă pe cheltuieli);
= 649 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar vândute ca
atare (pentru obiectele de inventar a căror uzură a fost inclusă pe cheltuieli);
= 365 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar trimise la
terţi;
= 6712, sau 6717- cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar
donate, precum şi cu pierderile din calamităţi ( pentru obiectele de inventar a căror
uzură nu a fost cuprinsă în cheltuieli )
= 341 - cu valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar livrate
centralei sau altor subunităţi ale aceleiaşi bănci.
Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de
137
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
138
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
139
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemplu de înregistrări:
Operaţii 1 Se înregistrează achiziţionarea de valori din aur, metale şi pietre preţioase:
economice
361 = %
„Valori din aur, metale 101
şi pietre preţioase” „Casa”
2511
„Conturi curente”
111
„Cont curent la BNR”
3566
„Alţi creditori diverşi”
2 Se înregistrează valori din aur, metale şi pietre preţioase dobândite cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar:
361 = 7717
„Valori din aur, metale „Venituri excepţionale din
şi pietre preţioase” operaţiuni de gestiune”
3 Se înregistrează ieşirea din gestiune la valoarea contabilă, a valorilor din aur, a
metalelor şi pietrelor preţioase vândute:
6099 = 361
„Cheltuieli diverse „Valori din aur, metale
şi exploatare bancară” şi pietre preţioase”
4 Se înregistrează vânzarea valorilor din aur, a metalelor şi pietrelor preţioase,
evaluate la preţul de vânzare:
% = 7099
101 „Venituri diverse di exploatare
„Casa” bancară”
2511
„Conturi curente”
111
„Cont curent la BNR”
3556
„Alţi debitori diverşi”
5 Se înregistrează materialele cumpărate:
362 = %
„Materiale” 101
„Casa”
2511
140
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
„Conturi curente”
111
„Cont curent la BNR”
3566
„Alţi creditori diverşi”
6 Se înregistrează consumul de materiale:
631 = 362
„Cheltuieli cu materiale” „Materiale”
- dezvoltare analitică pe
feluri de materiale -
7 Materiale vândute de natura imprimatelor bancare sau constatate lipsă la inventar:
649 = 362
„Alte cheltuieli diverse” „Materiale”
de exploatare”
8 Încasarea imprimatelor bancare vândute:
% = 7499
101 „Alte venituri”
„Casa”
2511
„Conturi curente”
9 Se înregistrează materialele constatate lipsă la inventar imputate persoanelor
vinovate:
3556 = 7499
„Alţi debitori diverşi” „Alte venituri”
10 Se înregistrează cumpărarea obiecte de inventar:
363 = %
„Obiecte de inventar” 101
„Casa”
2511
„Conturi curente”
111
„Cont curent la BNR”
3566
„Alţi creditori diverşi”
141
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
2511
„Conturi curente”
111
„Cont curent la BNR”
13 Se înregistrează cumpărarea timbrelor fiscale şi poştale, tichete şi bilete de
călătorie şi formulare cu regim special:
367 = 3566
„Alte stocuri şi asimilate” „Alte creditori diverşi”
14 Se înregistrează consumul timbrelor fiscale, poştale şi a formularelor cu regim
special:
633 = 367
„Cheltuieli privind alte stocuri” „Alte stocuri şi asimilate”
15 Se înregistrează materiale diverse trimise pentru prelucrare la terţi:
365 = 362
„Stocuri aflate la terţi” „Materiale”
16 Se înregistrează cheltuielile de prelucrare facturate la terţi:
365 = 3566
„Stocuri aflate la terţi” „Alţi creditori diverşi”
Aplicaţie rezolvată:
142
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEST DE AUTOEVALUARE
Timp estimat
1. Care sunt principalele metode de evidenţa a stocurilor bancare ? 15 min.
……………………………………………………………………
2. Exemplificaţi funcţiunea principalelor conturi pentru
înregistrarea obiectelor de inventar
……………………………………………………...........................
3. Exemplificaţi funcţiunea principalelor conturi pentru
înregistrarea materialelor
……………………………………………………………………
4. Ce înţelegeţi prin alte stocuri bancare şi cum se evidenţiează
acestea ?
……………………………………………………………………
TEME DE REFERAT
143
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 9
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR
Conţinut:
1. Contabilitatea imobilizărilor financiare
2. Contabilitatea imobilizărilor în curs
3. Contabilitatea imobilizărilor din activitatea de exploatare
4. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate
Rezumat:
Pentru buna desfăşurare a activităţii bancare pe perioade îndelungate se
folosesc o serie de active imobilizate care se regăsesc în: imobilizări financiare;
imobilizări necorporale; imobilizări corporale; imobilizări în curs de execuţie;
imobilizări date în leasing sau în locaţie simplă.
Aceste active se evidenţiază de către instituţiile de credit atât în cadrul etapei
de constituire a acestora, cât şi în timpul activităţii de exploatare.
Contabilitatea imobilizărilor bancare se conduce cu ajutorul conturilor din
grupelor 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, şi 49 ce au structură bine definită:
Astfel, în conturile din aceste grupe se evidenţiază: credite subordonate la
termen şi credite subordonate pe durată nedeterminată, părţi în societăţile comerciale
legate, titluri de participare, imobilizările corporale şi necorporale ale activităţii de
exploatare sau din afara activităţii de exploatare, amortizarea imobilizărilor,
operaţiuni de leasing şi locaţie simplă, creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni
cu imobilizări, precum şi provizioane din operaţiuni pentru valori imobilizate.
Trebuie precizat o parte dintre activele imobilizate sunt supuse amortizării, iar
amortizarea acestor imobilizări se calculează din data în care au fost evidenţiate în
contabilitatea bancară. După amortizarea completă imobilizările pot fi scoase din
patrimoniu, sau pot fi păstrate dacă sunt utilizate.
Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor complet amortizate se înregistrează în
creditul conturilor de imobilizări, pe grupe, în corespondenţă cu conturile de
amortizări, pe grupe de imobilizări.
Pentru eventuala depreciere a imobilizărilor băncile înregistrează provizioane
în acelaşi mod ca pentru toate operaţiunile bancare ce pot influenţa negativ
patrimoniul acestora. Constituirea şi utilizarea provizioanelor este o consecinţă a
aplicării principiului prudenţei.
Provizionul este constituit pe seama cheltuielilor, chiar în absenţa profitului şi
este destinat să acopere o pierdere sau o cheltuială precisă, asupra cărora banca
conservă o marjă de incertitudine referitoare la mărimea acestora sau la data
exigibilităţii.
Obiective:
Parcurgerea acestei teme dezvoltă cunoştinţe despre:
- evidenţa operaţiunilor privind imobilizărilor financiare
- evidenţa operaţiunilor privind imobilizărilor în curs
- evidenţa operaţiunilor privind imobilizărilor din activitatea de exploatare şi din afara
activităţii de exploatare
- evidenţa operaţiunilor privind provizioanelor pentru valori imobilizate
1. Contabilitatea imobilizărilor financiare
144
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
145
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemple de înregistrări:
Operaţii
economice
1 Se înregistrează titlurile imobilizate date cu împrumut:
415 = %
„Titluri date cu împrumut” 411
„Părţi în societăţile
comerciale legate”
412
„Titluri de participare”
413
„Titluri ale activităţii de
portofoliu”
2 Se înregistrează dividendele încasate şi dividendele calculate şi neajunse la
scadenţă pentru titlurile date cu împrumut:
146
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
% = 7053
111 „Dividende şi venituri asimilate”
„Cont curent la BNR”
417
„Creanţe ataşate”
Aplicaţii rezolvate:
1. O institutie de credit acordă:
- un credit subordonat pe durată nedeterminată unei instituţii bancare în valoare
de 700.000 lei.
- un credit subordonat la termen unui client al bancii în valoare de 500.000 lei
Valoarea dobanzilor este urmatoarea: 10.530 lei pentru creditele subordinate pe
durată nedeterminată şi 8.219 lei pentru creditele subordinate la termen.
La scadenţă se înregistrează rambursarea creditelor subordinate la termen şi
incasarea dobanzii.
147
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
148
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
curs de realizare.
Imobilizările în curs necorporale se înregistrează la costul de producţie, sau la
costul de achiziţie aferent imobilizărilor necorporale neterminate până la finele
exerciţiului financiar.
Imobilizările în curs corporale sunt investiţiile neterminate efectuate în regie
proprie sau în antrepriză, care se evaluează la costul de producţie, sau la costul de
achiziţie, reprezentând preţul de deviz al investiţiei.
Contabilitatea imobilizărilor în curs se conduce cu ajutorul conturilor:
431 „Imobilizări necorporale în curs”
432 „Imobilizări corporale în curs”
433 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”
434 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
Fiind conturi cu funcţia contabilă de activ se debitează cu avansurile,
cheltuielile sau lucrările efectuate pentru realizarea imobilizărilor şi se creditează la
terminarea şi recepţionarea imobilizărilor.
Exemplu de înregistrări:
Operaţii
1 Se înregistrează furnizori pentru imobilizări corporale în curs: economice
432 = 3566
„Imobilizări corporale în curs” „Alţi creditori diverşi”
2 Se înregistrează imobilizări corporale terminate şi recepţionate:
442 = 432
„Imobilizări corporale ale „Imobilizări corporale în curs”
activităţii de exploatare”
3 Se înregistrează imobilizări necorporale în curs, executate în regie proprie:
431 = 7494
„Imobilizări necorporale „Venituri din producţia
în curs” de imobilizări”
4 Se înregistrează imobilizările necorporale recepţionate:
441 = 431
„Imobilizări necorporale ale „Imobilizări necorporale în curs”
activităţii de exploatare”
149
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Exemple de înregistrări:
Operaţii 1 Se înregistrează programele informatice cumpărate de la terţi:
economice 4419 = 3566
„Alte imobilizări necorporale „Alţi creditori diverşi”
ale activităţii de exploatare”
2 Se înregistrează cheltuieli efectuate pentru emiterea şi vânzarea de acţiuni:
4412 = 101
„Cheltuieli de constituire” „Casa”
3 Se înregistrează programe informatice realizate în regie proprie:
4419 = 7494
„Alte imobilizări necorporale „Venituri din producţia
ale activităţii de exploatare” de imobilizări”
150
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
151
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
şi necorporale”
12 Se înregistrează venituri realizate din cedare mijloace fixe:
3556 = %
„Alţi debitori diverşi” 7461
„Venituri din cesiunea
imobilizărilor corporale şi
necorporale”
35327
„TVA colectată”
Aplicaţii rezolvate:
152
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
153
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
profitului şi este destinat să acopere o pierdere sau o cheltuială precisă, asupra cărora
banca conservă o marjă de incertitudine referitoare la mărimea acestora sau la data
exigibilităţii.
Prin urmare, conturile de evidenţă a provizioanelor sunt diferenţiate pe grupe
de imobilizări, după mărirea valorii lor, şi se debitează cu anularea sau micşorarea
valorii provizioanelor, în corespondenţă cu conturile de venituri din provizioane
diferenţiate pe grupe de imobilizări.
Exemple de înregistrări:
Operaţii
economice 1 Se înregistrează constituirea şi majorarea de provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor financiare:
6641 = 491
„Cheltuieli pentru provizioane „Provizioane pentru deprecierea
pentru deprecierea părţilor părţilor deţinute în societăţile
deţinute în societăţile comerciale legate, a titlurilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor
de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu”
activităţii de portofoliu”
2 Se înregistrează constituirea şi majorarea de provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale şi corporale:
6642 = 492
„Cheltuieli cu provizioane „Provizioane pentru deprecierea
pentru deprecierea imobilizărilor”
imobilizărilor”
3 Se înregistrează constituirea şi majorarea de provizioane pentru deprecierea
bunurilor din operaţiuni de leasing:
60414 = 493
„Cheltuieli cu provizioane „Provizioane pentru
pentru operaţiuni de leasing leasing financiar”
şi asimilate”
4 Se înregistrează constituirea şi majorarea de provizioane pentru deprecierea
creanţelor:
6647 = 499
„Cheltuieli cu provizioane „Provizioane pentru creanţe
pentru creanţe restante” restante şi îndoielnice”
5 Se înregistrează diminuarea şi anularea de provizioane pentru imobilizări
financiare (titluri ale activităţii de portofoliu):
491 = 7641
„Provizioane pentru deprecierea „Venituri din provizioane pentru
părţilor deţinute în societăţile deprecierea părţilor deţinute în
comerciale legate, a titlurilor de cadrul societăţilor comerciale
participare şi a titlurilor legate, a titlurilor de participare
activităţii de portofoliu” şi a titlurilor activităţii de
portofoliu”
6 Se înregistrează diminuarea şi anularea de provizioane pentru imobilizări
corporale şi necorporale:
492 = 7642
154
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEST DE EVALUARE Timp estimat
15 min.
TEME DE REFERAT
155
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
156
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 10
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Conţinut:
Rezumat:
Contabilitatea cheltuielilor bancare se conduce cu ajutorul conturilor din clasa
a 6-a pe feluri de cheltuieli, grupate după conţinutul economic al acestora.
Contabilitatea bancară furnizează informaţiile necesare analizei activităţii bancare,
atât cu privire la fluxurile financiare desfăşurate cu clientela bancară ce sunt
generatoare de cheltuieli, cât şi cu privire la operaţiunile proprii institutiilor bancare.
Toate aceste cheltuieli sunt evidentiate in general sub forma de cheltuieli de
exploatare bancară si alte cheltuieli specifice procesului bancar.
Operaţiunile bancare privind cheltuielile din procesul bancar se înregistrează
cu ajutorul conturilor sintetice grupate pe feluri de cheltuieli, astfel :
1 cheltuielilor de exploatare
601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
604 - Cheltuielile cu operaţiunile de leasing
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente
financiare derivate
608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
609 - Alte cheltuieli de exploatare
2 cheltuielilor cu personalul
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
3 cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
4 cheltuielilor cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi
631 - Cheltuieli cu materialele
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
157
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aceste conturi au anumite trăsături comune, dintre care amintim pe cele mai
semnificative astfel:
1 au funcţia contabilă de activ;
2 reflectă în debit cheltuielile pe care banca le angajează, plătite sau de
plătit;
3 oglindesc în credit, la sfârşitul fiecărei luni şi implicit, la sfârşitul
exerciţiului, transferarea sau virarea integrală a cheltuielilor înregistrate în debitul
contului contului 591 „Profit sau pierdere”. Unităţile operative (organizate ca centre
de profit) folosesc contul 341 „Decontări intrabancare” pentru transmiterea
soldurilor cheltuielilor la centrala băncii;
4 unele conturi de cheltuieli se creditează, ca excepţie, şi în cursul perioadei,
inclusiv la sfârşitul exerciţiului, pentru acele operaţii care impun asemenea
înregistrări, cum este cazul plusurilor de active circulante constatate la inventariere;
158
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Obiective:
Prin parcurgerea acestei teme se vor dezvolta cunostinţe despre:
- înregistrarea cheltuielilor de trezorerie şi interbancare
- înregistrarea cheltuielilor din operaţiunile cu clientela
- înregistrarea cheltuielilor din operaţiuni cu titluri
- înregistrarea cheltuielilor privind operaţiunile de schimb valutar
- înregistrarea cheltuielilor cu personalul băncii
- înregistrarea cheltuielilor cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi
- înregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale
- înregistrarea cheltuielilor cu provizioane pentru valori imobiliare
- înregistrarea cheltuielilor cu provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
160
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
161
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
162
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
163
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţii rezolvate:
164
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
“Creanţe ataşate ”
60322 1.591
“Costuri de tranzactionare”
6. Se înregistrează diferenţele nefavorabile (20.125 lei) de curs valutar rezultate în
urma vânzării la vedere de valută.
6061 = 3722 20.125 lei
“Cheltuieli din diferente de curs “Contravaloarea
valutar aferente tranzactiilor in poziţiei de schimb”
valuta”
165
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
166
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
167
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
168
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţii rezolvate:
1. se înregistrează drepturile salariale datorate de unitate
611 = 3511 500 lei
“Cheltuieli cu remuneraţiile “Personal- remuneraţii
personalului” datorate”
2. Se înregistrează scoaterea din evidenţă a obiectelor de inventar constatate lipsă la
169
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
inventar:
632 = 363 250 lei
„Cheltuieli privind „Obiecte de inventar”
obiectele de inventar”
3. Se înregistrează constituirea şi majorarea de provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale şi corporale în valoare de 51.200 lei:
6642 = 492 51.200 lei
„Cheltuieli cu provizioane „Provizioane pentru
pentru deprecierea deprecierea
imobilizărilor” imobilizărilor”
4. Se înregistrează scoaterea din evidenţă a unui mijloc de transport în urma vanzării.
Acesta este amortizat 50% din valoare sa de 600.000 lei
% = 492 600.000 lei
6461 „Provizioane pentru
„Pierderi din cedarea si casarea deprecierea
imobilizărilor corporale” imobilizărilor”
46123
“ Amortizarea mijloacelor de
transport”/ 300.000 lei
TEST DE AUTOEVALUARE
Timp estimat 1. Grupaţi dobânzile bancare după felul operaţiunilor interbancare
15 min.
……………………………………………………………...............
2. Care este corespondenţa conturilor ce reflectă cheltuielile din
operaţiuni de trezorerie?
...........................................................................................................
3. Care sunt conturile ce intră în corespondenţă cu conturile ce
reflectă cheltuielile din operaţiuni cu clientela?
...........................................................................................................
4. Ce cheltuieli cunoaşteţi, din operaţiuni cu titlurile şi cum se
înregistrează acestea?
...........................................................................................................
5. Din ce operaţiuni provin cheltuielile de schimb valutar şi
cum se înregistrează acestea ?
...........................................................................................................
6. Care sunt cheltuielile cu personalul băncii şi cum se înregistrează
acestea?
...........................................................................................................
7. Care sunt cheltuielile cu materialele, lucrările şi serviciile
executate de terţi şi cum se înregistrează acestea?
……………………………………………………………………...
170
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEME DE REFERAT
171
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEMA 11
CONTABILITATEA VENITURILOR
Conţinut:
Rezumat:
Veniturile reprezintă valori încasate sau de încasat care provin în principal
din vânzarea de produse sau din vânzarea de bunuri imobile pentru care s-a transferat
dreptul de proprietate, din serviciile bancare efectuate pentru clientelă şi din câştiguri
de orice natură ale activităţii bancare.
Contabilitatea bancară evidenţiează aceste venituri cu ajutorul conturilor din
clasa a 7-a ce prezintă o serie de trăsături specifice1, grupate astfel:
172
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Obiective:
Prin parcurgerea acestei teme se dezvoltă cunoştiinţe despre:
-înregistrarea veniturilor din operaţiunile cu clientela
-înregistrarea veniturilor provenite din operaţiunile cu titluri, din operaţiunile
de leasing, locaţie simplă şi asimilate
- înregistrarea veniturilor provenite din operaţiuni diverse şi constituirea
veniturilor din provizioane.
173
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
174
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
175
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
176
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
.
❖ 7042 “Venituri din chirii“
Se creditează prin debitul următoarelor conturi:
4717 – creanţe din chirii, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
operaţiunilor de leasing şi assimilate; 376 – chirii încasate în avans şi repartizate pe
venituri în perioadele sau exerciţiile financiare următoare; 3722 – contravaloarea în lei
a chiriilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de locaţie
simplă.
❖ 7048 “Venituri din creanţe restante şi îndoielnice“
Se creditează prin debitul următoarelor conturi: 4817, sau 4827 – creanţe din
chirii, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor restante şi îndoielnice din
operaţiunilor de leasing, locaţie simplă şi asimilate; 3722 – contravaloarea în lei a
chiriilor, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor restante şi îndoielnice
din operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate.
177
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
178
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
179
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
180
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
181
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
182
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
Aplicaţie rezolvată
- Se înregistrează dobânda calculată, cuvenită pentru creditele acordate altor banci:
1417 = 7014 50.000
“Creanţe ataşate” “Dobânzi la creditele
acordate institutiilor de
credit”
- Se înregistrează dobânda calculată, cuvenită pentru depozitele la banci:
1317 = 7013 8.500
“Creanţe ataşate” “Dobânzi de la conturile de
depozite la institutii de credit
- achitarea cecului cumpărat în valoare de 500$ cu un comision de 3%, cursul dolarului
fiind de 3,5 lei/dolar
3722 = % 1.702,5
„Contravaloarea 101 1.650,0
poziţiei de schimb” „Casa”
7085 52,5
„Venituri privind
mijloacele de plată”
- Se înregistrează dobânda cuvenită pentru creditele acordate pe baza valorilor primite
în pensiune
1517 = 70152 21.000
“Creanţe ataşate ” “Dobânzi de la valorile
primite în pensiune la
termen”
- - Se înregistrează diferenţa favorabilă dintre valoarea titlurilor de tranzacţie
stabilită în funcţie de cursul pe piaţă şi valoarea de achiziţie a acestora:
3021 = 7032 55.000
“Titluri de tranzacţie” “Venituri din titluri de tranzacţie”
- se înregistrează diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma
cumpărarii la vedere de valută
3722 = 7061 60.000
“Contravaloarea poziţiei de “Venituri din diferente
schimb” de curs aferente
tranzactiilor in valuta”
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Cum se înregistrează veniturilor din operaţiunile cu clientela ?
p estimat
5 min. .................................................................................................................
183
Contabilitate bancară – Curs universitar ID
TEME DE REFERAT
184
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
185
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
186
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
187
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
188
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
189
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
190
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
191
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
192
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
193
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
194
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevărsat
P 5012 - Capital subscris vărsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Acţiuni proprii
B 508 - Acţionari sau asociaţi
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de divizare
P 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului
pe profit
P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe
profit
P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
P 5169 - Alte rezerve din reevaluări
P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de întrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte
de deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
B 519 - Alte rezerve
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
195
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
CLASA 6 - CHELTUIELI
196
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţiile financiare
A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6024 - Dobânzi la conturile curente
A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
A 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
A 60322 - Costuri de tranzacţionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară
A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
A 60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici
bursieri
197
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
198
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
199
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
CLASA 7 – VENITURI
200
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
201
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
202
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
203
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
204
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
A 95522 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt operaţiuni de acoperire
A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
A 9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt operaţiuni de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt operaţiuni de acoperire
A 957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
A 9571 - Instrumente cumpărate
A 95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt operaţiuni
de acoperire
A 95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt operaţiuni de
acoperire
A 9572 - Instrumente vândute
A 95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt operaţiuni
de acoperire
A 95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt operaţiuni de
acoperire
A 959 - Alte instrumente financiare derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt operaţiuni de acoperire
A 9592 - Instrumente care sunt operaţiuni de acoperire
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P 961 - Angajamente primite
P 9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
P 9612 - Alte valori primite în garanţie
P 9613 - Alte angajamente primite
A 962 - Angajamente date
A 9621 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 9622 - Alte valori date în garanţie
A 9623 - Alte angajamente date
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A 981 - Angajamente îndoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A 993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
A 9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare
A 9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare
A 9937 - Creanţe ataşate
A 994 - Debitori din penalităţi pretinse
P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi de evidenţă
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
P 9983 - Capital în devize
P 99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
P 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
P 99833 - Capital de dotare în devize
P 9984 - Prime de emisiune plătite în devize
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
B 9989 - Conturi diverse de evidenţă
B 999 – Contrapartida ”.
205
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
BIBLIOGRAFIE
206
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
207
Contabilitate bancară I – Curs universitar ID
208