Capitolul 3

Analiza diagnostic a cheltuielilor

Activităţile economice implică consumul unor resurse materiale, umane şi financiare, în

vederea obţinerii veniturilor. Cheltuielile, conform Regulamentului de aplicare a Legii
contabilităţii, reprezintă sumele sau valorile plătite sau de plătit pentru consumurile, lucrările
executate şi serviciile prestate de terţi, remunerarea personalului, executarea de obligaţii legale
sau contractuale de către unitatea patrimonială, constituirea amortizării şi provizioanelor,
consumuri excepţionale. Cea mai mare parte a acestor consumuri sunt transpuse în costul
produselor. Costurile reprezintă totalitatea consumurilor exprimate în formă bănească pe care
le efectuează întreprinderea în vederea realizării unei anumite producţii sau a unui singur
produs.
În contabilitatea financiară, cheltuielile întreprinderii sunt grupate după natura acestora
(conform structurii Situației veniturilor și cheltuielilor) în două categorii, şi anume:
a) cheltuielile de exploatare sunt ocazionate de activitatea curentă de producţie şi
comercială a întreprinderii. În această categorie sunt incluse:
- Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile și Alte cheltuieli
materiale;
- Cheltuieli privind utilităţile;
- Cheltuieli privind mărfurile;
- Cheltuieli cu personalul;
- Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale;
- Ajustări de valoare privind activele circulante;
- Cheltuieli privind prestaţiile externe;
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.

8. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile (ct. 601 + 602)

Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608)
b) Cheltuieli privind utilităţile (ct. 605), din care:
- cheltuieli privind consumul de energie (ct. 6051)
- cheltuieli privind consumul de gaze naturale (ct. 6053)
c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607)
Reduceri comerciale primite (ct. 609)
Cheltuieli cu personalul (rd. 25 + 26), din care:
9. a) Salarii şi indemnizaţii (ct. 641 + 642 + 643 + 644)
b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială (ct. 645 + 646)
a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale (rd. 28 - 29)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813 + 6817 + din ct. 6818)
a.2) Venituri (ct. 7813 + din ct. 7818)
10.
b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 31 - 32)
b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814 + din ct. 6818)
b.2) Venituri (ct. 754 + 7814 + din ct. 7818)
11. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 34 la 39)
 11.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 615 + 621 + 622 +
623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628)
11.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate; cheltuieli reprezentând
transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale (ct. 635 + 6586*)
11.3. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător (ct. 652)
11.4. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct. 655)
11.5. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare (ct. 6587)
11.6. Alte cheltuieli (ct. 651 + 6581+ 6582 + 6583 + 6584 + 6588)
Ajustări privind provizioanele (rd. 41 - 42)
- Cheltuieli (ct. 6812)
- Venituri (ct. 7812)

b) cheltuielile financiare cuprind:

 Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile financiare
deţinute ca active circulante
 Cheltuieli privind dobânzile

Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile financiare deţinute ca active

circulante (rd. 55 - 56)
16.
- Cheltuieli (ct. 686)
- Venituri (ct. 786)
Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)
17.
- din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile afiliate
18. Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)

Veniturile reprezintă valorile ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activităţii

economice întreprinse.
Conform principiului care spune că, pentru obţinerea veniturilor, este necesară efectuarea
unor cheltuieli, se poate trage concluzia că există o reciprocitate, angajarea fiecărei cheltuieli
având ca scop obţinerea de venituri. De la acest principiu există abateri, şi anume sunt cheltuieli
care nu generează venituri (de exemplu unele cheltuieli de exploatare sau financiare); plata unor
dobânzi, a unor pierderi, a unor amenzi sau penalităţi nu generează venituri sau, invers,
realizarea acestora nu a necesitat cheltuieli.

În continuare sunt prezentate veniturile şi modul cum sunt grupate după natura acestora:
a) venituri din activitatea de exploatare cuprind:
 venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor
prestate;
 venituri din producţia de imobilizări;
 venituri din subvenţii de exploatare;
 Venituri din producţia de investiţii imobiliare
 1. Cifra de afaceri netă: (rd. 03 + 04 - 05 + 06)
- din care, cifra de afaceri netă corespunzătoare activităţii preponderente efectiv desfăşurate
Producţia vândută
(ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707)
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411)
Sold C
2. Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie (ct. 711 + 712)
Sold D
3. Venituri din producţia de imobilizări necorporale şi corporale (ct. 721 + 722 )
4. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale (ct. 755)
5. Venituri din producţia de investiţii imobiliare (ct. 725)
Venituri din subvenţii de exploatare
6.
(ct. 7412 + 7413 + 7414 + 7415 + 7416 + 7417 + 7419)
7. Alte venituri din exploatare (ct. 751 + 758 + 7815):
- din care, venituri din subvenţii pentru investiţii (ct. 7584)
- din care, venituri din fondul comercial negativ (ct. 7815)

b) venituri financiare cuprind:

 Venituri din interese de participare;
 Venituri din dobânzi
 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată;
Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7612 + 7613)
12.
- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate
Venituri din dobânzi (ct. 766)
13.
- din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate
14. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată (ct. 7418)
Alte venituri financiare (ct. 7615 + 762 + 764 + 765 + 767 + 768)
15.
- din care, venituri din alte imobilizări financiare (ct. 7615)
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale întreprinderii

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale întreprinderii urmăreşte evoluţia

acestora în dinamică şi pe structură, precum şi factorii care le influenţează evoluţia, în scopul
identificării rezervelor de reducere a acestora.

Analiza dinamicii şi structurii cheltuielilor aferente

veniturilor totale

Analiza cheltuielilor se va efectua în conformitate cu clasificarea după natura acestora, în

conformitate cu structura utilizată în Situația veniturilor și cheltuielilor:

nr venituri Ponderea veniturilor in total (%)

crt Activitati An baza an curent An baza an curent
 Programat Realizat Programat
P0 Ppr p1 P0 Ppr Realizat p1
Exploatar
1 e 16790 23236 28775 93.87755 94.00057 95.45529939
2 Financiara 1095 1483 1370 6.122449 5.999434 4.544700614
Total 17885 24719 30145 100 100 100

modificarea veniturilor
în mărimi absolute în mărimi relative
Ppr-P0 P1-P0 P1-Ppr Ppr/P0 P1/P0 P1/Ppr
6446 11985 5539 138.3918999 171.3817749 123.83801
388 275 -113 135.43379 125.1141553 92.38031018
6834 12260 5426 138.2107912 168.5490635 121.9507262

cheltuieli Ponderea cheltuielilor in total (%)

an curent an curent
nr An baza Programat Realizat An baza Programat
crt activitati P0 Ppr p1 P0 Ppr Realizat p1
Exploatar
e 14050 19290 23716 94.48554 93.79558 94.89816334
Financiara 820 1276 1275 5.514459 6.204415 5.101836661
Total 14870 20566 24991 100 100 100

modificarea cheltuielilor
in mărimi absolute in mărimi relative
Ppr- P1- P1-
P0 P0 Ppr Ppr/P0 P1/P0 P1/Ppr
5240 9666 4426 137.2953737 168.797153 122.9445308
456 455 -1 155.6097561 155.4878049 99.92163009
5696 10121 4425 138.3053127 168.0632145 121.5160945
 Cheltuieli la 1000 lei venituri (%)
an curent
Programat
An baza P0 Ppr Realizat p1
836.8076236 830.1773111 824.1876629
748.8584475 860.4180715 930.6569343
831.4229802 831.9915854 829.0263725
 Analiza factorială a Cheltuielilor totale la 1.000 lei Cifra de afaceri

Pentru urmărirea şi dimensionarea cheltuielilor de producţie, în corelaţie cu cifra de

afaceri, se utilizează indicatorul Cheltuieli la 1.000 lei cifră de afaceri ( ).
Indicatorul Cheltuieli la 1.000 lei cifră de afaceri reprezintă raportul dintre cheltuielile totale

efectuate de către o întreprindere pentru producția vândută într-o perioadă de timp ( ) şi

valoarea vânzărilor în aceeaşi perioadă ( ).

Modelul analizei factoriale

Formula de calcul pentru întreaga producție vândută:

 ci reprezintă costul unitar (cheltuiala unitară) pentru fiecare produs vândut;

 pi reprezintă prețul de vânzare pentru fiecare produs vândut (exclusiv TVA);
 q reprezintă cantitatea vândută din fiecare produs.

Pornind de la prima relaţie, stabilesc factorii care influențează variația cheltuielilor totale
la 1.000 lei cifra de afaceri:
 cantitatea vândută - structura producției vândute;
 prețul mediu de vânzare al produselor;
 costul unitar pe produs.

Schema sinoptică a analizei factoriale

Aplicarea metodei substituției

Variația :
 1. influența variației cantității vândute (structurii producției vândute) asupra variației
Cheltuielilor la 1000 lei Cifră de afaceri:

2. influența variației prețului unitar de producție asupra variației Cheltuielilor la 1000

lei Cifra de afaceri:

3. influenţa variației costului de producție unitar asupra variației Cheltuielilor la 1000

lei Cifra de afaceri:

Verificare:

Clasificarea cheltuielilor
Cheltuielile sunt clasificate după mai multe criterii; cele mai importante sunt:
 în funcţie de corelaţia cu variația volumului producției:
 cheltuieli variabile;
 cheltuieli fixe.
 după natura cheltuielilor:
 cheltuieli materiale;
 cheltuieli cu forța de muncă;
 cheltuieli financiare;
 după posibilitate de fi determinate pe unitatea de produs finit:
 cheltuieli directe (individualizate pe produs);
 cheltuieli indirecte (nu se pot individualiza direct pe produs);
 Analiza cheltuielilor variabile și a cheltuielilor fixe
Analiza cheltuielilor variabile

Cheltuielile variabile sunt acele cheltuieli care sunt direct dependente de volumul de
producţie; astfel, cheltuielile variabile cresc sau scad în funcție de volumul producției unei întreprinderi.
Acestea cresc pe măsură ce producția crește și scad pe măsură ce producția scade.
Dependenţa cheltuielilor variabile de volumul şi dinamica producţiei este strict
proporţională.
Cheltuielile variabile includ cheltuieli legate de consumurile de materii prime și
materiale aferente produsului finit, energie, salarii directe (salariații care contribuie in mod
direct la realizarea productiei), cheltuielile cu prezentarea şi ambalarea produselor, etc.

Analiza factorială a Cheltuielilor variabile la 1.000 lei Cifra de afaceri

Indicatorul Cheltuieli variabile la 1.000 lei cifră de afaceri reprezintă raportul dintre
cheltuielile variabile efectuate de către o întreprindere pentru producția vândută într-o perioadă

de timp ( ) şi valoarea vânzărilor din aceeași perioadă ( ).

Modelul analizei factoriale

Formula de calcul pentru întreaga producție vândută:

 cvi reprezintă cheltuielile variabile unitare pentru fiecare produs vândut;

 pi reprezintă prețul de vânzare pentru fiecare produs vândut (fără TVA);
 q reprezintă cantitatea vândută din fiecare produs.

Pornind de la prima relaţie, se stabilesc factorii care influențează variația cheltuielilor

variabile la 1.000 lei cifră de afaceri:
 cantitatea vândută - structura producției vândute;
 prețul mediu de vânzare al produselor;
 cheltuielile variabile unitare pentru fiecare produs vândut.

Schema sinoptică a analizei factoriale

 Aplicarea metodei substituției
Variația :

1. influența variației cantității vândute (structurii producției vândute) asupra variației

Cheltuielilor la 1000 lei Cifră de afaceri:

2. influența variației prețului unitar de producție asupra variației Cheltuielilor la 1000

lei Cifra de afaceri:

3. influenţa variației costului de producție unitar asupra variației Cheltuielilor la 1000

lei Cifra de afaceri:

Verificare:

Analiza cheltuielilor fixe

Cheltuielile fixe sunt acele cheltuieli care nu variază direct proporțional cu variația
volumului producției.
În această categorie se includ: cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli generale de
conducere și administrare.
 Analiza factorială a cheltuielilor fixe la 1.000 lei Cifră de afaceri
Indicatorul Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifră de afaceri reprezintă raportul dintre
cheltuielile fixe efectuate de către o întreprindere pentru producția vândută într-o perioadă de
timp şi valoarea vânzărilor din aceeași perioadă (CA).

Modelul analizei factoriale a Cheltuielilor fixe la 1.000 lei cifră de afaceri:

Factorii de influență:
- cheltuieli fixe
- cifra de afaceri

1. influența variației cifrei de afaceri asupra variației :

2. influența cheltuielilor fixe :

Verificare: