Sunteți pe pagina 1din 103

CUPRINS

CAPITOLUL 1......................................................................................................................................3 Organizare i funcionalitate la SC REMAR SA Pacani...................................................................3 1.1. Scurt istoric................................................................................................................................3 1.2. Obiect/domeniu de activitate.....................................................................................................4 1.3. Organizare intern (organigram comentat)............................................................................5 1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar)................................................12 1.5. Structura de personal................................................................................................................21 1.6. Relaii cu exteriorul..................................................................................................................22 1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C. REMAR S.A. n perioada 2004-2006 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen...............................28 CAPITOLUL II ............................................................................32 Fundamentarea veniturilor bugetare...................................................................................................32 2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare.................................................32 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare.............................................................79 2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare................................84 CAPITOLUL III..................................................................................................................................89 Realizarea veniturilor bugetare...........................................................................................................89 3.1. Cadrul juridic de aciune..........................................................................................................90 3.2. Vrsarea i plata fiecrui venit n parte..................................................................................90 3.3. ncasarea veniturilor bugetare prin unitile Trezoreriei Finanelor Publice..........................94 3.4. Recalcularea veniturilor bugetare i regularizarea plilor.....................................................99 3.5. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare......................................100 BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................................103

CAPITOLUL 1 Organizare i funcionalitate la SC REMAR SA Pacani


1.1. Scurt istoric
Anul nfiinrii: 1869 La sfritul anului 1869 Pacaniul era nu numai cel mai important centru feroviar din ara, dar i cel mai important centru tehnic, lucru posibil datorit construciei cilor ferate ItcaniPacani-Roman si Pacani-Iai de ctre specialiti polonezi i austrieci. n perioada anilor 1936 - 1938 se construiesc hale noi i se dezvolt uzina electric. De la sfritul anului 1945 ncepe o perioad de refacere i dezvoltare dup rzboi, care se accentueaz dup 1969, cnd unitatea a intrat ntr-un amplu proces de specializare care a fost impus de dezvoltarea transporturilor feroviare din Romnia. S.C. REMAR S.A. Pacani a luat fiin ca urmare a Hotarrii Guvernului Romniei nr. 691 din 04.10.1991, ca societate cu capital majoritar de stat i a provenit din Uzina Mecanica de Material Rulant care, la rndul ei, a luat fiinta prin reorganizarea fostelor Ateliere ale Cailor Ferate Romne (acestea s-au nfiinat la rndul lor prin decretul nr.1868 din 21 septembrie 1868, ncepndu-i activitatea la 31 octombrie 1868). La Direcia General a Finanelor Publice i Control Financiar de Stat , societatea este nscris la numrul 2220/1990, avnd codul fiscal 1996928. De asemenea, societatea deine n proprietate firma i sigla nregistrate la O.R.C. Iai i toate autorizrile legale pentru desfurarea obiectului de activitate cuprins n statutul societii i actele adiionale la acesta. Din 1992 S.C. REMAR S.A. s-a transformat n societate comercial pe aciuni, cu capital majoritar de stat, ulterior transformandu-se in societate cu capital majoritar privat , specializanduse pe reparaii vagoane de cltori circa 80%, vagoane de marf circa 3%, i modernizri de vagoane pe 4 osii deci circa 83% din totalul de activitate, restul constituind realizarea pieselor de schimb pentru caroserii auto, locomotive i vagoane de cale ferat. S.C. REMAR S.A. PACANI ncepnd cu anul 1996 a devenit societate, cu capital mixt, ca urmare a aplicrii prevederilor Legii nr. 55/1995.

n anul 1997, ca urmare a ncheierii Actului de cesiune nr. 2434/1257/28.08.1997, nregistrat la FPS sub nr. 1/4834/15.09.1997, structura acionarilor n capitalul social n luna octombrie 1997 s-a modificat. Din octombrie 2004 S.C. REMAR S.A. s-a privatizat, pachetul majoritar de aciuni fiind cumprat de GFR Bucureti. Structura acionariatului: GRUP FEROVIAR ROMN - 5.012.276 aciuni reprezentnd 79,969%; SIF MOLDOVA - 665.206 aciuni, reprezentnd 10,613%; Acionari persoane fizice - 519.147 aciuni, reprezentnd 8,283%; As. Privatizarea At. CFR Pacani - 69.825 aciuni, reprezentnd 1,114%; Acionari persoane juridice - 1348 reprezentnd 0,021%. De la nfiinare s-a numit astfel: Atelierele C.F.R. Pacani (1869-1968), fiind prima unitate de acest profil din Romnia; UMMR Pacani (1968-1970); IMMR Pacani (1970-1991). S.C. REMAR S.A. Pacani, ncepnd din 1991 i pna n prezent.

1.2. Obiect/domeniu de activitate


S.C. REMAR S.A. are ca principal obiect de activitate repararea i confecionarea de material rulant. S.C. REMAR S.A desfoar pe lng activitatea principal i activiti secundare cum ar fi: fabricarea sculelor de mn; fabricarea articolelor de feronerie; fabricarea de uruburi, lanuri i arcuri; fabricarea cuptoarelor industriale i a arztoarelor; producia de piese i accesorii pentru autovehicule i motoare de autovehicule; transportul i distribuirea aburului i a apei calde;

fabricarea unor produse chimice organice de baza. Societatea. mai produce i ofer: cltori; 2) modernizri vagoane pentru transport cltori; 3) reparaii vagoane de marf pe dou i patru osii construcii metalice: 1) ansamble i subansamble pentru suspensii auto; 2) frne de staionare; 3) echipament de cole; 4) piese forjate i matriate; 5) containere i transcontainere pentru transport de mrfuri lucrri, servicii i asisten tehnic: 1) reparaii maini-unelte; 2) utilaje agricole de uz gospodresc; 3) proiecte pentru modernizri n domeniul materialului rulant. fabricaii de ansamble i subansamble pentru material rulant: 1) fabricaii de osii montane, echipamente i arcuri material rulant: 1) reparaii periodice (RP), generale (RG) i capitale (KK) pentru vagoane de transport

1.3. Organizare intern (organigram comentat)


S.C. REMAR S.A. Pacani este organizat ca o societate pe aciuni S.C. REMAR S.A. Pacani are o structura organizatorica de tip piramidal. Fiecare departament este format la rndul lui din diferite sectii/ateliere de productie si servicii/birouri functionale, care asigura functionarea Remar ca societate.

ORGANIGRAMA S.C. REMAR S.A.

Adunarea Generala a Actionarilor

Biroul personalnvamnt-salarizare

Consiliul de Administratie

Serviciul C.T.C.

Biroul control financiar de gestiunejuriti

Director general
Biroul plan-prognoz

Managerul de concepie

Managerul cu probleme de producie

Managerul comercial

Managerul economic

Servici ul constr uctoref

Servici ul produc ie

Serviciul constatar e-lansare

Servici ul financi ar

Servici ul contab ilitate

Biro uri pre uri

Cent ru de calc ul

Biroul asigur area caliti i

Servici ul mecani coenerge tic

Servici ul tehnicprotec ia muncii

Servici ul norma retehnol ogic

Servici ul admini strativ

Serviciul aprovizio naredesfacere

Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere al societii, care decide asupra activitii acesteia i asigur politica ei economic i comercial. De asemenea, aceasta alege membrii consiliului de administraie i Directorul General care este i preedintele Consiliului. Adunarea General a Acionarilor i Consiliul de Administraie care se identific cu directorul general, formeaz nivelul I de conducere. AGA este format din: GRUP FEROVIAR ROMN - 5.012.276 aciuni reprezentnd 79,969%; SIF MOLDOVA - 665.206 aciuni, reprezentnd 10,613%; Acionari persoane fizice - 519.147 aciuni, reprezentnd 8,283%; As. Privatizarea At. CFR Pacani - 69.825 aciuni, reprezentnd 1,114%; Acionari persoane juridice - 1348 reprezentnd 0,021%. Adunarea generala a asociailor are urmtoarele atribuii: aproba structura organizatorica a societatii si numarul de posturi, numeste administratorii si membrii comisiei de cenzori,inclusiv cenzorii supleanti, le stabileste remuneratia, ii descarca de gestiune si ii revoca, numeste directorii generali si adjunctii acestora, le stabileste remuneratia, ii descarca de gestiune si ii revoca, stabileste competentele si raspunderile administratorului si comisiei de cenzori, hotaraste cu privire la largirea obiectului de activitate al societatii, aproba si modifica programul de activitate si bugetul societatii, si da acordul asupra contractelor de munca, hotaraste cu privire la contaractatrea de imprumuturi bancare si acordarea de garantii, aproba bilantul contabil si stabileste repartizarea beneficiului net, hotaraste cu privire la infiintarea si desfiintarea de sucursale, filiale, agentii, hotareste cu privire la marirea si reducerea capitalului social, la modificarea numarului de parti sociale sau a valorii nominale a acestuia, precum si la cesiunea partilor sociale, hotaraste cu privire la comasarea, divizarea sau dizolvarea si lichidarea societatii, 8

hotaraste cu privire la modificarea actului constitutiv, precum si la transformarea formei juridice a societatii, hotaraste cu privire la executarea de reparatii capitale si realizarea de investitii mari, hotaraste cu privire la prelungirea duratei de functionare a societatii, stabilita prin actul constitutiei, hotaraste cu privire la actionarea in justitie a administratorilor, precum si a cenzorilor pentru pagubele pricinuite societatii Consiliul de Administraie este ales de AGA pe o durat de 4 ani, cu posibilitatea de realegere. Acesta este format din 5 membri, condui de Directorul General, care are rolul de a elabora strategiile firmei, de a coordona i controla activitile, de a stabili obiectivele i responsabilitile personalului societii pe compartimente precum i de a aproba operaiunile de ncasri i pli. De asemenea, Directorul General depune anual Adunrii Generale a Acionarilor raportul cu privire la activitatea societii, bilanul i contul de profit i pierdere pe anul precedent, precum i proiectul de program de activitate, proiectul de buget al firmei pe anul n curs. Biroul personal-nvmnt-Salarizare stabilete structura de personal pe compartimente pentru ntreaga unitate, precum i statutul de funcii, asigurnd respectarea acestora; elaboreaz Regulamentul de Organizare i Funcionare al societii comerciale; propune sistemul de salarizare al personalului societii; ine evidena referitoare la nivelul salariilor tarifare, brute, nivelul sporurilor i veniturilor realizate, informnd conducerea executiv asupra evoluiei acestora. Managerii, de pe treapta imediat urmtoare managerului general, asigur organizarea, conducerea i gestionarea societii n baza unor obiective i criterii de performan prevzute n contractul de management. Aceti manageri sunt: managerul de concepie, managerul cu probleme de producie, managerul comercial i managerul economic. Managementul de concepie - Societatea are implementat si certificat sistemul de management al calitatii in conformitate cu prevederile standardului SR EN ISO 9001:2001 sistem de management al calitii, avand ca scop urmatoarele: prezentarea sistemului de management al calitatii clientilor si altor parti interesate in vederea cresterii satisfactiei acestora in calitatea serviciilor prestate de societate; comunicarea politicii si obiectivelor in domeniul calitatii atat clientilor cat si personalului propriu; asigurarea unei baze documentate pentru auditarea interna si 9

externa a sistemului de management al calitatii; instruirea si calificarea personalului din cadrul organizatiei privind cerintele in domeniul calitatii si metodele de aplicare. Departamentul commercial are relaii cu furnizorii i clienii. La acest nivel sunt preluate comenzile clienilor i sunt efectuate comenzi ctre furnizori, sunt stabilite relaii cu potenialii clieni prin intermediul publicitii pe diferite ci, se analizeaz piaa i se definesc principalele direcii n care se acioneaz n vederea cresterii cifrei de afaceri. Departamentul de producie are ca atribuie specific conducerea i coordonarea procesului de producie. Departamentul economic - atribuiile managerului economic, precum i a personalui din subordinea acestuia se stabilesc de administratorul societii, potrivit legii. Una din sarcinile importante este respectarea disciplinei financiare pentru folosirea raionala i eficienta a mijloacelor materiale i bneti ce se afla n patrimoniul firmei. Urmeaz apoi efii serviciilor i ai seciilor, ce i-au decizii de nivel operaional i asigur activitatea curent n firm, ncadrndu-se n una sau mai multe dintre funciile ntreprinderii. 1. Serviciul C.T.C. 2. Biroul Plan-Prognoza 3. Biroul Control Financiar de Gestiune si Juristi 4. Biroul Personal-nvmnt-Salarizare 5. Biroul Asigurarea Calitatii 6. Serviciul Mecano-Energetic 7. Serviciul Organizare-Tehnic-Protectia Muncii Birou ethnic Birou protectia muncii 8. Serviciul Normare-Tehnologic Birou normare Birou tehnologic Atelier sculrie 9. Serviciul Constructor-ef 10. Serviciul Productie Birou import-export Birou productie 10

11. Serviciul Constatare-Lansare Birou lansare vagoane Birou diverse 12. Birou diverse Serviciul Administrativ Formatia de pompieri Cantina si gospodaria anex 13. Serviciul Aprovizionare-Desfacere Birou transport Birou control Birou marketing 14. Serviciul Financiar Birou calcul salarii 15. Serviciul Contabilitate 16. Biroul Preturi 17. Centrul de Calcul Gestiunea societii este asigurat de acionari i de Comisia de Cenzori, format din trei membri alei de AGA. A.G.A., ca organ de conducere al societii, primete informaii necesare n procesul de adoptare al deciziilor de la comisia de cenzori i de la managerul general, care, la rndul lui, primete informaii i propuneri de la managerul de concepie, managerul cu probleme de producie, managerul economic i cel comercial. Pe lng acestea S.C. REMAR S.A. Pacani are n structura sa urmtoarele subuniti productive: 1. Secia reparaii periodice, vagoane cltori

2. Secia reparaii generale, reparaii capitale 3. Secia sigurana circulaiei 4. Secia prelucrri mecanice 5. Secia forja 6. Secia reparaii vagoane marf

11

7. Secia piese schimb 8. Secia RMU. Structura de organizare si functionare a societatii este orientata spre realizarea obiectivelor sale astfel incat fiecare componenta organizatorica sau actiune trebuie sa corespunda unor cerinte clar definite, reiesite din obiectivele acesteia. Baza structurii de organizare a societatii o reprezinta regulamentul de organizare si functionare a societatii.

1.4. Funcionalitate (relaii interne cu accent pe latura financiar)


Relaiile care apar specificate n fia postului n cadrul societii sunt: 1. Relaii de autoritate, n care se includ: relaiile ierarhice - exprim raporturile ntre titularii posturilor de conducere i cei ce dein posturi de execuie; relaiile funcionale - reprezint o expresie a exercitrii autoritii funcionale de ctre compartimente specializate care pot emite o serie de indicaii metodologice, sau recomandrii. 2. Relaii de cooperare, care se stabilesc ntre titularul unui post situat pe acelai nivel ierarhic cu titularul altui post, dar aparinnd unui compartiment diferit, n scopul realizrii n comun a anumitor obiective. 3. Relaii de control. n cadrul S.C. REMAR S.A. PACANI volumul sarcinilor, autoritatea, relaiile ierarhice, funcionale i de colaborare, competenele i responsabilitile apar reliefate diferit n fia postului pentru posturile de conducere i pentru posturile de execuie. n cazul managerilor, atribuiile, competenele i responsabilitile sunt stipulate n baza contractului de management ncheiat cu respectarea Legii nr. 66/94 i a Normelor Metodologice aferente. Pentru posturile de conducere, fiele postului cuprind competene, sarcini, responsabiliti din domenii mai largi de activitate, implicnd atribuii de coordonare a activitii unui numr de subordonai. Funciile i atribuiile conducerii sunt : prevederea, organizarea, comanda, coordonarea, evaluarea, controlul.

12

efii de servicii i birouri rspund de cunoaterea sarcinilor, competenelor, responsabilitilor de ctre fiecare subordonat i de modul n care acetia i duc la ndeplinire sarcinile ncredinate. Pe baza fiei postului, fiecare ef de compartiment i de secie va stabili sarcini, lucrri i atribuii fiecrui angajat, sub semntur de luare la cunotin. La redistribuirea sarcinilor individuale, sau la schimbarea structurii postului se vor modifica sarcinile pentru ca n orice moment fiecare s-i cunoasc obligaiile ce-i revin i de care rspunde. Anexele la contractul de management se renegociaz anual, iar alte clauze din contract, ori de cte ori este nevoie, cu acordul prilor (A.G.A.i echipa managerial). n prezent, n cadrul firmei S.C. REMAR S.A. sunt recunoscute ca funciuni ale ntreprinderii urmtoarele activiti: comercial, producie, cercetare, dezvoltare i personal. Funciunea comercial ncorporeaz ansamblul proceselor de cunoatere a cererii i oferteim pieei, de procurare nemijlocit a materiilor prime, materialelor, echipamentelor de producie etc., necesare desfurrii produciei firmei i de vnzare a produselor, semifabricatelor i serviciilor acesteia. Funciunea comercial cu aciune n aval de ntreprindere, nglobeaz activitile care au ca scop s realizeze obiectivele referitoare la stabilirea legturilor firmei cu pieele i consumatorii din aval de ntreprindere, pentru desfacerea i vnzarea produselor, serviciilor i lucrrilor, ce fac obiectul activitii de profil al unitii. Aceast latur a funciunii comerciale cuprinde trei activiti principale, i anume:
1.

desfacerea sau vnzarea, ce urmrete livrarea produselor, serviciilor i lucrrilor, paralel cu ncasarea contravalorii acestora, realiznd astfel trecerea produselor din sfera produciei n sfera circulaiei; marketingul, ce cuprinde ansamblul tuturor activitilor comerciale, al crui scop este asigurarea vnzrii produselor n funcie de nevoile consumatorilor; de aceea, marketingul este preocupat de crearea, descoperirea necesitilor consumatorilor n vederea orientrii produciei firmei spre satisfacerea necesitilor exprimate; gestiunea stocurilor de produse finite, avnd drept scop crearea, urmrirea i eliberarea stocurilor de produse finite din cadrul ntreprinderii. Funciunea comercial cu aciune n amonte de ntreprindere cuprinde dou activiti

2.

3.

eseniale:

13

1.

aprovizionarea tehnico-material, avnd ca scop asigurarea complet, complex i la timp a ntreprinderii cu resurse materiale necesare realizrii nentrerupte i n condiii ct mai bune a procesului de fabricaie; gestiunea stocurilor de materii prime i materiale, urmrindu-se alegerea locurilor de stocaj, al unei nomenclaturi de materiale i codificarea lor, determinarea nivelurilor diferitelor categorii de stocuri. Departamentul comercial se subordoneaz ierarhic directorului comercial; acesta are

2.

printre atribuiile de baz: participarea la prospectarea pieei n vederea cunoaterii necesarului de consum i perspectivele n viitorul apropiat, prezentarea ofertelor pentru desfacerea produselor realizate, negocierea preurilor de vnzare, urmrirea diversificrii continue a produselor, precum i ridicarea nivelului lor calitativ, efectuarea unor demonstraii la produse, participarea la trguri i expoziii, ncheierea unor contracte cu clienii, efectuarea unor analize de fezabilitate, asigurarea aprovizionrii cu materii prime i materiale necesare tuturor seciilor n vederea realizrii programelor de fabricaie, organizarea i participarea la recepia cantitativ i calitativ a materiilor prime i materialelor, utilajelor i echipamentelor aprovizionate. n cazul S.C. REMAR S.A. funciunea comercial este realizat n cadrul compartimentului Serviciul Aprovizionare-Desfacere, fiind n subordonarea direct a Administratorului responsabil cu probleme comerciale Directorului Comercial. Funcia de producie este, prin natura sa, funcia tehnic a ntreprinderii; a produce echivaleaz cu transformarea materiilor prime i a materialelor n produse destinate fie unei a doua transformri (n cazul semifabricatelor), fie pieei (n cazul produselor finite). Funcia de producie cuprinde totalitatea activitilor de baz, auxiliare i de servire prin intermediul crora se duc la ndeplinire obiectivele referitoare la fabricarea produselor, realizarea lucrrilor i prestrii serviciilor la nivelul firmei. innd seama de natura activitilor ce fac obiectul acestei funciuni, n cadrul ei se cuprind urmtoarele:

fabricaia sau exploatarea, ce se refer la transformarea materiilor prime i a materialelor n produse, servicii sau lucrri, alctuind obiectul de baz al activitii ntreprinderii; controlul tehnic de calitate al materiilor prime, semifabricatelor, subansamblurilor pe ntregul itinerar tehnologic, precum i a produselor finite, n conformitate cu normele, metodele i mijloacele precizate n documentaia tehnologic;

14

ntreinerea i repararea utilajelor, avnd ca obiectiv meninerea acestora n stare bun de funcionare, prentmpinarea i evitarea avariilor, dereglrilor i ntreruperilor i prin aceasta evitarea efectelor uzurii fizice i morale; producia auxiliar, ce urmrete asigurarea unor condiii adecvate pentru buna desfurare a fabricaiei de baz n cadrul ntreprinderii; gestiunea produciei, constnd din ansamblul activitilor cu caracter administrativ legate de previziunea, planificarea, programarea i urmrirea produciei.

Atribuiile activitii de producie se refer la:

asigurarea desfurrii activitii compartimentelor funcionale din subordinea sa n scopul realizrii programelor de fabricaie i al reparrii dotrii; luarea de msuri pentru elaborarea i respectarea indicatorilor tehnici i tehnologici cu privire la programarea, pregtirea i urmrirea produciei cum ar fi: gradul de utilizare a capacitilor de producie, ncrcarea utilajelor, utilizarea suprafeelor de producie, utilizarea timpului de lucru i ncadrarea n consumurile specifice preconizate de materii prime i materiale, combustibili, energie etc; organizarea produciei i a muncii n scopul creterii productivitii muncii, reducerea costurilor, creterea rentabilitii i beneficiile societii; asigurarea normelor de protecie i securitate a muncii,precum i luarea unor msuri mpotriva celor care nu le respect; adoptarea de msuri pentru ridicarea nivelului profesional al muncitorilor i personalului tehnico-ingineresc i economic; luarea de msuri imediate, n cazul ntreruperilor accidentale, pentru repunerea n funciune, n cel mai scurt timp, a capacitilor, analiznd cauzele i stabilind msuri de prevenire a unor asemenea evenimente i tragerea la rspundere a celor vinovai. Activitatea de mentenan este asigurat de Secia Mecano-Energetic, care efectueaz

operaii de ntreinere, reparaii curente i reparaii capitale, piese de schimb. Funcia de cercetare-dezvoltare are ca obiectiv planificarea i administrarea inovaiei i a inveniei n ntreprinderi, inovaii ce se refer fie la produs, fie la tehnicile de producie. Aceasta este reprezentat de ansamblul activitilor desfurate n cadrul firmei n scopul producerii de idei noi i transformarea lor n nouti utile. Aceast funciune are un caracter complex, se manifest n

15

toate domeniile i rezid n necesitatea adaptrii permanente a firmelor la noile cuceriri tehnicotiinifice. n aceste condiii, funcia de cercetare i dezvoltare este astzi esenial, ntruct ea constituie unul din factorii-cheie de competitivitate al ntreprinderii. Funcia de cercetare-dezvoltare cuprinde urmtoarele activiti:

cercetarea tiinific, ingineria tehnologic i introducerea progresului tehnologic; investiii i construcii, concretizate n ansamblul de atribuii ale firmei ce urmresc transformarea resurselor materiale, financiare i de munc n echipamente sub forma unor capaciti de producie, modernizarea, dezvoltarea, reconstrucia i rennoirea echipamentelor existente;

organizarea produciei i a muncii, ce const n ansamblul atribuiilor cu caracter creativ i inovativ referitoare la introducerea unor noi metode, tehnici i instrumente de organizare, gestiune i conducere a activitii de producie. Funcia de cercetare-dezvoltare este asigurat n cadul S.C. REMAR S.A. de Serviciul Organizare-Tehnic-Protectia Muncii, aflat n subordinea administratorului cu probleme tehnic-productive Directorului Tehnic.

Funcia de personal este din domenii precum:

considerat ca o preocupare strategic, vital pentru reuita

ntreprinderii. O funciune modern de personal trebuie s rspund la rezolvarea unor probleme administrarea personalului, ce cuprinde sarcini referitoare la pregtirea i actualizarea dosarelor individuale, consemnnd evoluia profesional a fiecrui salariat, relaiile cu serviciile adiministrative exterioare nsrcinate cu folosirea personalului i inspecia muncii, pregtirea fielor de plat a salariailor, calculul cheltuielilor sociale;

gestiunea personalului, ce regrupeaz gestiunea numrului de personal, gestiunea remunerrii, gestiunea formrii; comunicarea social i informarea, care sunt determinante n partea de legislaie social; condiiile de munc, ce se refer la ameliorarea condiiilor de via din cadrul ntreprinderii, la reducerea numrului de accidente de munc; relaiile sociale, ce se refer la legturile cu partenerii sociali, respectiv directorii de resurse umane, ce negociaz i semneaz acordurile i vegheaz la aplicarea lor; analiza climatului social, ce caracterizeaz ambiana de munc, ncercndu-se nlturarea insatisfaciilor i a riscurilor de conflict.

16

n cadrul S.C. REMAR S.A. aceast funcie este realizat de ctre compartimentul PersonalnvmntSalarizare , compartiment aflat n subordinea direct a directorului general. Biroul n jurul cruia ii desfoar activitatea celelalte servicii l constitue BIROUL PLAN-PROGNOZ, care, pe de o parte, funcie de stocurile existente i de cererile de reparaii elaboreaz un plan de aprovizionare i iniiaz contracte cu furnizorii i clienii, iar pe de alt parte, elaboreaz programe de producie pe care le transmite mai departe celorlalte departamente. Aceste programe de producie se realizeaz pe baza informaiilor transmise de fiecare compartiment, informaii care sunt strict caracteristice activitii compartimentului respectiv. n figura de mai jos prezentm ansamblul relaiilor BIROULUI PLAN-PROGNOZ cu managerul general i cu celelalte dousprezece compartimente funcionale ale societii: 1. Se transmit ctre managerul general, programele de producie i informaii pentru realizarea programelor de producie. Biroul Plan-Prognoza primete programele de producie aprobate i idicaiile de lucru specifice. 2. Se trasmite ctre Biroul Pesonal-nvmnt-Salarizare indicatorii programelor privind fondul de munc i fondul de salarizare. Se primesc de la Biroul. Pesonal-nvmntSalarizare date privind fundamentarea acestui program. 3. Se trimit Serviciului Mecanico-Energetic programele de producie. Se primesc date privind programele de investiii, de reparaii, de modernizri i informaii privind asigurarea cu resurse energetice pe baza crora se fundamenteaz programele de producie. 4. Pe baza programelor de producie trimise Serviciului Productie, se primesc informaii privind stagiul pregtirii fabricaiei. 5. Se trimit programele de producie i se primesc de la Serviciul Constatare-Lansare informaii asupra costurilor reparrii de material rulant. 6. Tot pe baza programelor de producie trimise, se primesc date privind organizarea, pregtirea produciei i ergonomia muncii. 7. Se transmit Serviciului Normare-Tehnologic programele de producie i se primesc documente privind consumurile specifice de materiale, manoper, etc..

17

8. Serviciul Arpovizionare-Desfacere primete programul de producie cu necesarul de aprovizionare i transmite BirouluiI Plan-Prognoza informaii asupra resurselor de aprovizionat i stadiul aprovizionrii 9. Se transmit Biroului Import-Export planul produciei pentru export, care este fundamental pe baza informaiilor privind cererea la export i primete informaii asupra produciei efectiv realizate pentru export. 10. Se trimit programele de producie Serviciului Financiar i primete date privind structura fondurilor de finanare. 11. Biroul Plan-Prognoza trimite Serviciului Contabilitate documentele privind producia realizat i primete de la acesta informaii privind cheltuielile realizate. 12. Se trimit programele de producie i se primesc informaii prin antecalculaiile i postcalculaiile de pre. 13. Se trimit BirouluiAsigurarea Calitatii indicatorii metodologici privind asigurarea calitii i se primesc documentele referitoare la asigurarea calitii produciei realizate. n conformitate cu articolul 11 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea unitilor economice se organizeaz de regul n compartimente destincte, conduse de managerul economic. Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele : calculaia costurilor, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii ecstora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale. Atribuiile managerului economic, precum i a personalui din subordinea acestuia se stabilesc de administratorul societii, potrivit legii.

ORGANIGRAMA DEPARTAMENTULUI ECONOMIC LA S.C. REMAR S.A. PACANI

18

Manager general

Manager economic

Birou preuri

Centru de calcul

Serviciu financiar

Serviciu contabilitate

Birou contabilitate Birou Calcul de salarii

Serviciul financiar i cel de contabilitate sunt subordinate directorului economic, are legtur cu toate compartimentele care dein informaii necesare indeplinirii sarcinilor la nivelul postului. ntre principalele atribuii i responsabiliti pitem enumera: organizeaza si asigura efectuarea corecta si la timp a inregistrarilor contabile privind fondurile fixe , calculul mijloacelor circulante , cheltuielilor de amortizare pentru valoarea ramasa , cheltuielilor de productie sau circulatiesi calculul costurilor; intocmeste situatia principalilor indicatori economico-financiari , bilanturile si coordoneaza intocmirea raportului explicativ la acestea semneaza documentatiile privind operatiunile bancare ce se efectueaza prin conturile SC REMAR SA Pascani , ca persoana autorizata sa dispuna de cont cu drept de a doua semnatura ; intocmeste si difuzeaza in locurile aplicabile , graficul circuitului documentelor primare de evidenta financiar contabila ; raspunde de necesitatea , oportunitatea si legalitatea documentelor pe care le semneaza .

19

Departamentul comercial

Director general

Departamentul de conceptie Departamenzul financiar-contabil Departamentul de productie

Biroul personalnvmnt-Salarizare

Departamet financiar contabil

Director general

hotrri, decizii, indicaii specifice acestei activiti, solicitri privind situaia plilor i ncasrilor documente financiar contabile spre avizare, situaia plilor i ncasrilor, situaia datoriilor de plat ctre furnizori conform scadenelor, informaii privind sursele de finanare, incapacitate de plat, informaii sau documentatie pentru contractarea de credite, situaia facturilor nencasate, situaia indicatorilor financiari
Departamet financiar contabil Birou Persona-nvmnt-Salarizare

Fie de pontaj ale salariailor, situaii privind plata salariilor -State de plat Centralizatoare de salarii avizate, numerar pentru plata salariilor
Departamet financiar contabil Departamentul commercial

20

Elemente pentru fundamentarea bugetului, informaii pentru ntocmirea raportului privind situaia economico-financiar, situaia facturilor neachitate furnizorilor, posibiliti de compensare, situaia facturilor nencasate Elemente pentru fundamentarea bugetului, informaii pentru ntocmirea raportului privind situaia economico-financiar, situaia facturilor neachitate furnizorilor, posibiliti de compensare, situaia facturilor nencasate
Departamet financiar contabil Departamentul de concepie

Valoarea produselor declasate i a rebuturilor, Date necesare evidenei n profil teritorial


Departamet financiar contabil Departamentul producie

Documente de transfer ntre secii i de predare a produselor finite, Fi tehnologic, Fi de decontare, List costuri, Documente de intrare-ieire din magazine, Fi magazine.

1.5. Structura de personal


S.C. REMAR S.A. Pacani este cea mai mare unitate economic din zona Pacani, angajaii si reprezentnd circa 23% din totalul populaiei active din Pacani i susinnd peste 25% din populaia total a zonei Pacani. Societatea pune mare accent pe pregtirea i profesionalismul angajailor si, urmrind n permanen ca acetia s i desfoare n condiii optime activitatea pentru care au fost ncadrai. Personalul societatii este format din specialisti angajati permanent, calificati pentru activitatile prestate precum si, atunci cand este necesar, din personal angajat prin contract de colaborare. Consiliul de Administratie este format din: Costel Bancila - preedinte Tacea Adrian - membru Tomoni Vizante - membru Stanescu Elizeu - membru Esanu Romeo Vasile membru.

Comitetul director este format din: 21

Ing. Cornea Catalin - Director General Ing. Atudorei Romica - Director Productie Ec. Ilie Vasile - Director Economic Ing. Cristea Iulian - Director tehnic calitate, mentenanta Ing. Harbu Claudiu - Director Comercial.

Personalul societii este dimensionat n raport de volumul i complexitatea activitii desfurate i este format din angajai cu contract de munc pe durat nedeterminat, ncadrai pe funcii.

1.6. Relaii cu exteriorul


n ceea ce privete mediul extern, ntreprinderea S.C. REMAR S.A. intr n relaii cu: Clienii; Furnizorii; Bncile; Trezoreria; Instituii ale statului.

22

Declaraie de impunere

CNA S

Declaratie de plata

CNPA S D.G.O.F. M.

Cerere de mn de lucru

FURNIZORI S.C. REMAR S.A. Ordin de plat Oferta Cerere CLIENI

Declaraie d impunere

ADM. FIN

Declaraie de impunere

Extras de cont

D.G.F.P .

BANCA

TREZORERI A

1. FURNIZORI Cea mai importanta categorie este reprezentata de catre furnizori.Complexitatea obiectului de activitate determina numarul furnizorilor cu care intrepreinderea colaboreaza. Amplasarea geografica a furnizorilor, promptitudinea cu care raspund cererilor, facilittile in acordarea creditului comercial, calitatea produselor sau serviciilor executate sunt numai cateva din criteriile care directioneaza orientarea firmei catre un anumit furnizor. Furnizorii cei mai importani cu care are legtur S.C. REMAR S.A. sunt: Furnizori de materiale S.C.TEPRO Iasi - teava; S.C. CONEX S.A Iasi - vopsele, diluanti; S.C. AMERON Belgia - vopsele speciale;

23

S.C. A.E.M Timisoara - electrice; S.C. COMPAS S.R.L Barlad - rulmenti;

Furnizori de utilaje, instalatii, echipamente tehnice: S.C. SCUDAS S.A Pascani; S.C. RETROM S.A Pascani aparate de masura si control.

Furnizori de servicii: R.A.J.C.L Pascani apa potabila si industriala; CONEL Bucuresti sucursala Pascani; ROMTELECOM sucursala Pascani; DISTRIGAZ Pascani.

cerere

S.C. REMAR S.A.


oferta OP,BO,CEC

Furnizori
Virare sume

Banca
extras cont

Furnizorii i prezint pe pia oferta de bunuri i/sau servicii, la care societatea REMAR rspunde prin efectuarea comenzilor (exprimarea cererii) i ncheierea de contracte, ei livreaz produsele/serviciile comandate societii. Societatea REMAR transmite ordin de plat bncii cu care lucreaz pentru a vira contravaloarea comenzilor n conturile furnizorilor. REMAR primete de la banc un extras de cont, prin care se confirm efectuarea plii.

24

In relatiile cu furnizorii societatea lucreaza cu diferite instrumente de plata, bilet la ordin, cec sau prin ordine de compensare. 2. CLIENI S.C. REMAR S.A. ofer servicii si produse, dintre care cele mai importante sunt repararea i confecionarea de material rulant. Dupa acceptarea ofertei de catre client, ncheierea de contracte cu acestia si realizarea serviciilor sau livrarea bunurilor solicitate se procedeaza la receptia lucrarii si emiterea facturii in vederea incasarii contravalorii serviciului prestat.
Emite factura

SC REMAR SA
Ordin compensare

Clieni

Virare sume

Instrumente plata

Banca

n relaiile cu clienii unitatea ntocmete contracte de livrare a mrfii i ncheie procese verbale, n funcie de cererea i oferta existent n momentul respectiv, dorindu-se s se realizeze un echilibru ntre aceti doi factori esenili care exercit o influien destul de ridicat azupra activittii de producie a firmei. La primirea confirmrii, privind livrarea mrfurilor, clienii, fac plata prin numerar sau prin virament bancar n contul unittii S.C. REMAR S.A., cont deschis la societile bancare unde are deschis conturi. Cel mai important client este Societatea Nationala a Cailor Ferate Romane, este un client strategic dar care executa platile pentru produsele receptionate si livrate, cu intarziere. Cel de-al doilea client permanent este firma germana SCHNAIDER, obiectul exportului constituindu-l confectiile metalice si subansamblele pentru masini. In ceea ce priveste oferta de produse a societatii, aceasta se caracterizeaza prin specializarea pe un tip principal de produs, pe o perioada mare de timp. Clientii au un loc important in adoptarea deciziilor in ceea ce priveste oferta. Oricat de bine plasat ar fi un produs, succesul in lupta concurentiala nu este asigurat atunci cand aceasta nu corespunde asteptarilor clientilor.

25

3. BANCA SC REMAR SA are deschis cont la la mai multe bnci. Prin intermediul acestora se realizeaza vrsemintele aferente impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale. Societatea poate contracta credite de la bnci pentru cheltuieli curente sau pentru investitii. Prin intermediul contului deschis la bnci se realizeaza: se realizeaz vrsmintele aferente impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale. plata sumelor datorate de societate unor furnizorilor. Stingerea obligatiilor de plata fata de acestea se face pe baza ordinelor de plata, biletelor la ordin sau cecurilor emise de societate si transmise bancii, ncasarea facturilor pentru lucrarile efectuate clientilor. plata sumelor datorate personalului, reprezentand salarii si alte drepturi cuvenite acestora. 4. TREZORERIA Relaia cu trezoreria se realizeaza prin virarea in Contul Trezoreriei din Contul deschis la banc a obligatiilor aferente bugetelor. S.C. REMAR S.A. are datoria de a calcula i a vrsa la termen
veniturile bugetare.

declaratii

SC REMAR S.A.

Foi de varsamant

TREZORERIA IASI

chitanta

Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii se ntocmete declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraie anuala ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate.

26

Pentru impozitul pe salarii se depune lunar/trimestrial la Administraia Financiar declaratia privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat. n ceea ce privete taxa pe valoare adugat, societatea ntocmete i depune lunar Decontul TVA la Administraia Financiar a municipiului Pacani. Pentru impozitele i taxele locale pentru mijloacele de transport, cldiri, terenuri Administraia Financiar realizeaz calculul obligaiei de plat pe baza situaiei patrimoniale a ntreprinderii. Dup stabilirea obligaiei de plat, Administratia Financiar ntiineaz societatea privind impozitele i taxele locale datorate. Plata impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele locale se realizeaz prin ordine de plat. Pe baza ordinelor de plat BCR vireaz din contul societii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate. Relaiile societii cu organele fiscale are n vedere toate categoriile de instituii ale statului. Aceste relaii privesc, n mod special, toate categoriile de impozite, taxe i contribuii obligatorii pe care societatea le are de pltit ctre bugetul de stat i bugetele locale. Relaiile cu Casa de Pensii a judeului Iai - S.C. GENISO S.R.L. trebuie s depun la aceast instituie declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat. La Casa Municipala de Asigurri de Sntate societatea este obligat s depun oDeclaratie a salariilor obtinute de fiecare salariat al firmei n scopul determinrii cuantumului contribuiilor de asigurri sociale de sntate (pentru fiecare salariat cat si obligatiile societatii). La Agenia Municipala de Ocupare a Forei de Munc firma depune informri cu privire la oferta de locuri de munc i declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la Bugetul Asigurrilor pentru omaj cu anexele 1 i 2 privind deduceri i reduceri pentru fondul de omaj prin care se comunic fondul brut de salarii. Agenia Municipala de Ocupare a Forei de Munc trebuie s transmit societii, periodic, informri cu privire la cererea de locuri de munc. La Inspectoratul Teritorial de Munca Iasi firma depune declaratia fiscala privind stabilirea comisionului datorat precum si o copie de pe statele de plata aferente lunii in curs.

27

1.7. Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C. REMAR S.A. n perioada 2004-2006 - tabel comentat cu identificarea factorilor de influen

28

2005 Venituri

2006

2007

1. Bugetul de stat
Impozitul pe salarii Impozi pe profit TVA Alte obligaii ctre bugetul de stat

852293 421100 6541340 2135633 9950366 17651 15163 5017 37186 75017

51111 332617 4207523 341181 4932432 20344 92769 11349 66921 191383

55432 475697 4678003 543355 5752487 29879 96556 16898 56600 199933

Total
Impozit pe cldiri Impozit pe terenuri Taxa pe mijloace de transport Alte venituri

2. Bugetele locale

Total

3. Asigurrile. sociale de stat


Contribuii privind asig. sociale: 6523711 143162 - angajator 1872612 64596 - angajat Contribuii privind fondul de ajutor pentru omaj: - angajator 1391612 16895 - angajat 94874 6097 9882809 230750 Total 156777 78768 18676 7067 261288 50769 49765 100534 6314242

4.Asigurrile. soc. de sntate


Contribuiile angajatorului Contribuiile angajatului 2035605 1618195 1821800 21729992 48025 44235 92260 5446825

Total Total 1+2+3+4

29

SC REMAR SA plateste in fiecare an impozite, taxe si contributii, in proportii diferite, la bugetul de stat, bugetele locale si la bugetele asigurarilor sociale. Fluxurile financiare ale intreprinderii S.C. REMAR S.A. cu bugetele publice sunt cele referitoare la plata taxelor, impozitelor, contributiilor la asigurarile sociale de stat, contributiile la asigurarile sociale de sanatate, la fondurile speciale, cu respectarea prevederilor n vigoare, de precizat faptul ca datoriile fiscale i cu asigurrile sunt n valoare de 21729992 lei n anul 2005, de 5446825 lei n 2006, de 6314242 lei n anul 2007. Aceste datorii se ncadreaz la datoriile pe termen scurt pe care ntreprinderea le are de achitat, iar acest flux rezult din relaiile ntreprinderii cu statul. Impozitul pe salarii n 2005 a fost de 852293 Ron, sum ce reprezint 8.56 % din totalul prelevrilor la bugetul de stat, n 2006 de 51111 RON reprezentnd 1.03%, iar n 2007 de 55432 reprezentnd 0.96%. Acest lucru se explica prin micorarea numrului de salariai n 2006 i 2007 fa de 2005. Impozitul pe profit n 2005 a fost de 421100 Ron, reprezentnd 4.23% din prelevrile la bugetul de stat, n 2006 a sczut, ajungnd de 332617, dar a crescut procentual la 6.74% din bugetul de stat, n 2007 de 475697, reprezentnd 8.26% din totalul prelevrilor la bugetul de stat. Taxa pe valoare adaugata a inregistrat in anul 2005 valoarea de 6541340 Ron, reprezentand 65.73% din totalul prelevarilor la bugetul de stat. Acest procent a sczut in urmatorii ani pana la 4207523 in anul 2006 din totalul aferent acestui an, dar a crescut ponderea sa n cadrul bugetului de stat pn la 85.30%, respectiv pana la 4678003 (81.32%) in 2007 din totalul aferent anului acesta. Alte venituri contribuie si ele cu o parte procentual semnificativ la bugetul de stat, crescnd n 2006 i 2007 fa de 2005. Impozitele si taxele locale care se duc la bugetul local sunt reprezentate de impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri i impozitul pe mijloace de transport. Impozitul pe cldiri a crescut de la 17651 Ron n 200 (23.52% din totalul prelevrilor la bugetul local), la 20344 Ron n 2006 (10.62%) i ajungnd la 29879(14.94%) Ron n 2007, dar a scazut pondereea lor de participare la bugetul local fa de 2005. Impozitul pe terenuri a fost de 15163 Ron n 2005, de 92769 Ron n 2006 i de 96556 Ron n 2007.Se observ o cretere semnificativ a sumelor reprezentnd impozitul pe terenuri n 2006 2007 fa de 2005, scznd ns ponderea lor 20.21% n 2005, 10.67% n 2006, 14.94% n 2007. Taxa pe mijloacele de transport a nregistrat o valoare de 5017

30

Ron n 2005 , crescnd pn la 11349 Ron n 2006 i pn la 16898 Ron n 2007, pomderea procentual n cadrul bugetelor locale fiind de 6.68% n 2005, 5.92% n 2006, 8.45% n 2007. Contributia unitii la asigurarile sociale de stat datorata de angajator in anul 2005 a fost de 6523711lei, suma ce reprezinta 66.01% din totalul prelevarilor la bugetul asig sociale., care a sczut procentual in urmatorii ani pana la 62.04% 143162 in 2006, respectiv 60% 156777 in anul 2007. Contributia angajatilor la asigurarile sociale a fost in anul 2005 in valoare de 1872612 lei, reprezentand 18.94% din totalul prelevarilor la bugetul asig sociale, scznd in urmatorii ani la 64594 Ron n 2006 i la 78768 Ron n 2007, dar crescnd ponderea lor procentual la 27.99% n 2006 i la 30.14 % n 2007. Contributia unitatii la fondul de somaj a fost in anul 2005 de 1391612 Ron 14.08%, n 2006 a sczut la 16895- 7.32%, iar n 2007 la 18676 Ron 7.14%. Contributia angajatilor la fondul de somaj a fost n 2005 de 94874 Ron, i a sczut n 2006 la 6097 Ron , ajungnd n 2007 la 7067 Ron. Din punct de vedere procentual n anul 2005 contribuia angajailor la fondul de somaj reprezenta 0.95% din prelevrile la bug asig sociale, crescnd n 2006 i 2007 la 2.64%, respectiv la 2.2 %. Contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate a fost n anul 2005 de 2035605 Ron, a sczut n 2006 la 48025 Ron i a crescut din nou n 2007 la 50769 Ron. Contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate a fost in anul 2005 de 1618195, de 44235 Ron n 2006 i de 49765 Ron n 2007.

31

CAPITOLUL II Fundamentarea veniturilor bugetare

2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare


S:C. REMAR S.A. Pacani contribuie la fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare prin taxele i impozitele pe care e obligat s le plteasc statului. Impozitele i taxele constituie, prin proporie, arie de manifestare i vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Coninutul economic al impozitelor i taxelor const, deci, n procesele economice de redistribuire, mai ales, a PIB, de la posesorii veniturilor ctre stat, n vederea acoperirii nevoilor publice. Cum economia de pia se bazeaz pe administrarea resurselor n cadrul proprietii private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartiie secundar, a veniturilor i, n mai mic msur, a averilor acumulate de persoanele fizice i juridice. Obligatiile bugetare ale S.C. REMAR S.A. PASCANI sunt atat catre Bugetul de stat , cat si catre Bugetul local . Pe langa aceste doua categorii de bugete , societatea comerciala mai are obligatii si catre Bugetul asigurarilor sociale de stat si catre Bugetul fondurilor speciale . Obligatiile bugetare ale societatii comerciale catre Bugetul de stat sunt urmatoarele ; impozitul pe salarii , impozitul pe profit , taxa pe valoarea adaugata. Catre Bugetul local are obligatii cu privire la : impozitul pe teren , impozitul pe cladiri , taxe pentru mijloacele de transport , taxe pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate . In ceea ce priveste obligatiile bugetare catre Bugetul asigurarilor sociale de stat sunt obligatii atat din partea angajatorului , cat si din partea angajatului , dar sunt si obligatii pentru fondul de somaj . Pentru Bugetul asigurarilor sociale de sanatate obligatiile bugetare sunt atat pentru angajat , cat si pentru angajator. Obligatiile bugetare ale societatii catre Bugetul fondurilor speciale se refera la contributiile pentru fondul special de solidaritate sociala , la contributia pentru fondul de mediu , contributia la Fondul National de Asigurare pentru Accidente de Munca si Boli Profesionale . Cadrul juridic este susinut de acte normative i procedurale :

32

Codul Fiscal al Romniei - actualizat la 1 ianuarie 2008; Ordinul privind impozitele, contribuiile i alte sume reprezentnd creane fiscale, care se pltesc de contribuabili ntr-un cont unic, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, Nr. 658-26.10.2007;

Nomenclatorul obligaiilor fiscale datorate la bugetul de stat care se pltesc n contul unic; Legea nr.500 din 11.07.2002 privind finanele publice; Legea nr.273 din 29.06.2006 privind finanele publice locale

Ca elemente tehnice ce apar n fundamentarea veniturilor bugetare putem distinge: subiectul, suportatorul, obiectul, sursa, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta. Subiectul reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a impozitului. Din acest motiv, subiectul se mai numete i pltitor. Tot pentru a-l desemna pe subiect, este utilizat i termenul de contribuabil, semnificnd persoana fizic i juridic care, pltind impozitului, cedeaz pri din veniturile sau averile sale sub form de impozite sau contribuii obligatorii ctre stat. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de diminuare a venitului sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal. Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil, reprezentnd valori sub diferite forme ale veniturilor i averilor sau activitai aductoare de valori ce intr sub incidena impozitrii. n sistemele moderne de impunere, obiectul impozitului l constituie, mai ales, veniturile realizate sub diverse forme (salarii, profituri etc), respectiv averile sub forma bunurilor de orice fel deinute n proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc. Sursa impozitului desemneaz substana sau valoarea din care se preia sau se suport impozitul, presupunnd o diminuare a ei. Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se dimensioneaz materia impozabil. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea monetara a statului respectiv. n alte cazuri (terenuri,

33

cldiri) unitatea de impunere este nsi unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil. Cota impozitului, cunoscut i sub denumirea de cota de impozitare, exprim mrimea procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca impozit pe unitatea de msur a obiectului respectiv. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de stat sau bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligaia contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii. Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu materia impozabil sau obiectul impozitului. Impozitele si taxele se platesc in moneda nationala a Romniei. 2.1.1. Impozitul pe profit Impozitul pe profit este un impozit direct. Conform Codului fiscal al Romniei din 2008, sunt supuse la plata impozitului pe profit urmtoarele categorii de contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;

34

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Subiectul impozitului pe profit este S.C. REMAR S.A. Pacani, deoarece este un impozit direct i referindu-se doar la veniturile realizate de ntreprindere, subiectul este n acelai timp suportator i pltitor. Astfel, SC REMAR SA Pacani este n acelai timp i suportatorul i pltitorul sumelor datorate impozitului pe profit. Obiectul impozitului pe profit l reprezint profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia ct i n strintate pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane n cazul persoanele juridice strine ; persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic ; profitul impozabil obinut din venituri realizate din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn ; partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente n cazul n care acestea sunt asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri n Romnia i n strintate, asocierea fiind fr personalitate juridic. n cazul S.C. REMAR S.A., obiectul l reprezint profitul obinut prin producerea i comercializarea de material rulant, precum i din cel obinut din alte servicii secundare. Perioada fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se infiineaz sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal , perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat . Baza de calcul se deduce din obiectul impozabil i reprezint suma asupra creia se aplic cota de impozitare. n cazul S.C REMAR S.A baza de calcul se suprapune parial cu obiectul de venit bugetar, ntruct, pentru determinarea profitului impozabil, potrivit reglementrilor codului fiscal, se deduc cheltuieli, doar cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Formula dup care se calculeaz baza impozabil este urmtoarea: BC= (Venituri- Cheltuieli)+ Cheltuieli Nedeductibile - Venituri Neimpozabile

35

Veniturile i Cheltuielile se refer la veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a

incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionaii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza in veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri Sunt considerate cheltuieli nedeductibile: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat ; dobnzile, majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne ; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips, degradate, neimputabile, care nu au fost asigurate ; cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor; cheltuielile aferente operaiunii sau intrrii n gestiune; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung ; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite ; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului ; 36 schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica; aprobate prin acte normative.

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii care nu pot fi justificate ; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului ; pierderele nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate; cheltuielile de sponsorizare (n limita a 3 din cifra de afaceri i dac nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat). Exist i cheltuieli care se deduc parial din obiectul impozabil: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Aceste cheltuieli sunt deductibile parial deoarece n cazul unei supradimenisonri ar avea loc o sustragere a unei materii impozabile; suma cheltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice(100.000 lei), n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i / sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i ndemnizaia acordat salariailor, n cazul n care contribuabilul realizeaz pierdere n exerciiul curent i / sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezetnd: cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratamnet i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie; Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor

37

cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre oganizaiile neguvernamentale sau

asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele menionate mai sus (deductibile total); codul fiscal; amortizarea, n limita prevzut de codul fiscal; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut de codul fiscal; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut de

pensii ocupaionale, n limita unie sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu primle de asigurare private de sntate, n limita unei sume cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai / locatari; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. SC REMAR S.A. are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, prevzute n prevederile codului fiscal: rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% n limitele

aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu; clienilor; provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate

38

provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie

2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clientilor, nregistrate de ctre contribuabili: a) b) c) d) e) sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei

care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv; sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate acestea, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii; prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se provizioanele constituite pentru creanele asupra nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve; clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limita unui procent de 20% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabil, n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) b) c) d) e) nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza : incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune ; pentru cheltuieli cu investitiile efectuate

procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;

39

din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public , pe durata normala de utilizare pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor , liniar , pe o perioada de 10 ani amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor . Pierderi fiscale Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora , la fiecare termen de plata a impozitului pe profit . Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre cei care preiau patrimoniul societatii . Unitatea tehnic de evaluare este exprimat printr-o mrime relativ cota , n cazul impozitului pe profit fiind fix, de 16%, care se aplic asupra bazei de impunere (profitul impozabil). Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Cota de impozitare este o mrime relativ, fix i se aplic bazei de impunere (profitului impozabil) : 16% Termenul de plat, depunerea declaraiilor i plata impozitului pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. Declararea, regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal 2007, n cazul SC REMAR SA se efectueaza pana la data de 31 martie 2008. Societatea pltete impozitul pe profit semestrial, iar acest lucru se realizeaz pe baza unei declaraii anuale- Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat nr 100.

40

Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la Registrul Comerului. Formula de calcul: Impozit pe profit = 16% (Venituri + Cheltuieli Venituri neimpozabile + Cheltuieli nededucibile)

2.1.2. Impozitul pe salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege indiferent de perioada la care se refera , de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acorda , inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca . Subiectul impozitului pe salarii l reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a impozitului. Fiind un impozit cu stopaj la surs nseamn c firma SC REMAR SA. are obligaia de a reine i apoi de a vrsa la bugetul de stat impozitul pe salarii aferent fiecrui angajat al acesteia. Suportatorul impozitului pe salariu este reprezentat de persoanele fizice, care desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca si a unui statut special. Pltitorul este persoana fizic sau juridic ce angajeaz pe baza unui contract de munc persoane fizice. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate lor au obligaia de a reine impozitul aferent fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri pentru a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Obiectul impunerii l constituie veniturile din salarii. Veniturile din salarii reprezinta toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica care desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca si a unui statut special, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitatea temporara de munca, de maternitate si concediul privind ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani. Baza de calcul reprezint suma aspra creia se aplica cota de impozitare i se calculeaz dup urmtoarea formul:

41

Venit net lunar impozabil=Venitul brut lunar Contribuii Deduceri, unde Contribuii = CAS + CASS + CFS. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i sunt neimpozabile: ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i 42

cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciulu; sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate 43

acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc; veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Cota de impozitare este unic i are valoarea de 16% din veniturile realizate. Deducerea personal - Contribuabili au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pri egale ntre contribuabili, exceptndu-se cazul n care acetia se nteleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori, n vrsta de pna la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal suplimentar se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,

44

impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. SALARIU LUNAR RON BRUT NUMAR DE PRSOANE AFLATE N NTREINERE(N) 0 1 < 1000 RON 2 3 4 1000<SB<3000 >3000 RON Impozitul lunar se determin astfel: 1) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; sal.brut.lunar 1000 ) Dpi * 1 ( 2000 Nu beneficiaz de deducere Dpi = 250 + N*100 DEDUCEREA PERSONAL RON

45

- contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; 2) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin exceptie perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului survine in cursul anului. Termenul de plat a impozitului Conform Codului Fiscal ,pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului). Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se determin conform reglementrilor legale n materie.

2.1.3. Taxa pe valoarea adugat n conformitate cu actele normative n vigoare, taxa pe valoare adaugata reprezinta un impozit indirect ce se aplica asupra operatiunilor privind livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestarile de servicii precum si asupra operatiunilor similate acestora. Taxa pe valoare adaugata constituie un impozit indirect care are un randament mai bun i capacitatea de a preveni evaziunea fiscal, deoarece n vederea deducerii se solicita documente cu privire la marfurile achizitionate. 46

Subiectul taxei pe valoarea adugat considerat persoan impozabil, este orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate de porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare. Obiectul taxei pe valoarea adaugata il constituie: livrarea de bunuri ; prestarea de servicii ; schimbarea de bunuri sau servicii ; importul de bunuri. Pltitorul Pentru operaiunile n interiorul rii, pltitorii taxei pe valoare adugat sunt: Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat, pentru operaiunile taxabile realizate;

47

Benefiaciarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, indiferent dac baneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoare adugat. La importul de bunuri, pltitorii taxei pa valoare adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoare adugat pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora. Persoanele impozabile stabilite n strintate, care desfoar operaiuni scutite cu drept de deducere n Romnia, au dreptul s-i desemneze un reprezentant fiscal pentru aceste operaiuni. Dei n codul fiscal ca pltitori apar agenii economici, i uneori i instituiie publice, care desfoar operaiuni taxabile, precum i cei care import bunuri i servicii (n anumite condiii), suportatorii reali ai taxei pe valoare adugat, ns, sunt consumatorii finali, care la procurarea bunurilor i serviciilor respective, pltesc i aceast tax inclus n pre. Baza de calcul (de impozitare) pentru operaiuni n interiorul rii, conform Codului Fiscal, este constituit din: preul de vnzare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz, astfel cum se prevede n norme; suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii pentru aceste operaiuni. Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat: a) adugat; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat : impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea

48

1) 2)

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv,

furnizori direct clienilor; penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; 3) leasing; 4) fr facturare; 5) 6) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre deconteaz acestuia; autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii:
dac

dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb,

au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,

nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;


n

cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor situaia n care reducerile de pre, sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza

livrate sau a serviciilor prestate;


n

serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii;


contravaloarea

falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul;
n

cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru

ambalajele care circul prin facturare. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare

49

stabilit. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia. Cotele de tax pe valoarea adugat 1.Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. 2.Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru unele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri, cum ar fi: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologie, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exlusiv publicitatii livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora,cu exceptia protezelor dentare livrarile de produse ortopedice medicamentele de uz uman si veterinar cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota de taxa pe valoarea adaugata aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator la taxei pe valoarea adaugata, pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun. Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i / sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Pentru persoanele nou-nfiinate, anul fiscal reprezint perioada din anul calendaristic, reprezentat prin luni calendaristice scurse de la data nregistrrii pn la finele anului. Fraciunile

50

de lun vor fi considerate o lun calendaristic ntreag. Pn la data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal se va aplica regimul de scutire de tax pe valoarea adugat. nlesniri la plat Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil devine exigibil. Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata, orice persoana trebuie se justifice dreptul de deducere, in functie de felul operatiunii, folosind o serie de documente ; persoana trebuie sa se fi inregistrat ca platitor de taxa pe valoare adaugat i s realizeze anumite operaiuni prevzute de lege. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul s deduc:
taxa

pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau

urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil;
taxa

pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.

De asemenea, se acord oricrei persoane impozabile, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adugat prevzut mai sus, dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni:
livrri

de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat; rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrrii/prestrii este

operaiuni

considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoarea adugat ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar. Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru: a) b) destinate aciunilor de protocol. bunuri/servicii achiziionate de

furnizori/prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; buturi alcoolice i produse din tutun

Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt

51

Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit n continuare pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-un jurnal pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, i taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce integral. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu n jurnalul pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce. Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru cumprri ntocmit separat. Taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, n cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu procedura stabilit prin norme. n cursul unui an fiscal este permis rectificarea taxei deduse aferente achiziiilor de bunuri/servicii care se constat c ulterior au fost utilizate pentru alt destinaie dect cea prevzut la data achiziiei. Rectificrile se evideniaz pe rndurile de regularizare din decontul de tax pe valoarea adugat. Pro-rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile

legate direct de preul acestora, la numrtor;

52

veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de

deducere, la numitor. n calculul pro-ratei, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se exclud din calculul pro-rata veniturile financiare, dac acestea sunt accesorii activitii principale. Nu se includ n calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat. Pro-rata se determin anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal. Prin excepie, aceasta poate fi determinat lunar sau trimestrial, dup caz, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni, respectiv trimestru. Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este ori pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent, ori pro-rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul curent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata provizorie aplicat, precum i modul de determinare a acesteia. Taxa pe valoarea adugat de dedus se determin prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adugat deductibile, aferente achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere. Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni nu au obligaia s calculeze i s utilizeze pro-rata provizorie. n cursul anului este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat. La finele anului vor aplica urmtoarele reguli:
dac

pot efectua separarea achiziiilor de bunuri / servicii pe destinaiile prevzute, vor

regulariza astfel: din taxa dedus n cursul anului se scade taxa de dedus rezultat prin aplicarea pro-rata definitiv pentru achiziiile destinate att realizrii de operaiuni cu drept de deducere, ct i pentru operaiuni fr drept de deducere, i / sau taxa aferent bunurilor / serviciilor destinate 53

exclusiv operaiunilor cu drept de deducere, iar diferena rezultat se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioad fiscal a anului, ca tax de plat la bugetul de stat;
dac

nu se poate efectua separarea pe destinaii, se aplic pro-rata definitiv asupra tuturor

achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n cursul anului, iar diferena rezultat se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioad fiscal a anului. Pro-rata definitiv se determin n luna decembrie, n funcie de realizrile efective din cursul anului, potrivit formulei de calcul a acesteia. Regularizarea deducerilor operate dup pro-rata provizorie se realizeaz prin aplicarea prorata definitiv asupra sumei taxei pe valoarea adugat deductibile aferente achiziiilor prevzute. Diferena n plus sau n minus fa de taxa dedus, conform pro-rata provizorie, se nscrie pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale. Regimul special de scutire Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit n continuare plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri estimat de pn la 2 miliarde lei inclusiv i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nregistrate fiscal, care ulterior realizeaz operaiuni sub plafonul de scutire prevzut la alineatul precedent, se consider c sunt n regimul special de scutire, dac nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. Dup depirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot solicita aplicarea regimului special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prevzut de lege.

54

Cifra de afaceri care servete drept referin la aplicarea acestor prevederi este constituit din suma, fr taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile, incluznd i operaiunile scutite cu drept de deducere. Persoanele impozabile scutite nu au dreptul de deducere conform i nici nu pot s nscrie taxa pe facturile lor. Regularizarea i rambursarea taxei Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoare adaugat pentru operaiunile dintr-o periaoada fiscala persoanele impozabile efectueaza regularizari prevazute in decontul de tva, se determina suma negativa a tva cumulata rezultata prin adaugarea la suma negative a taxei pe valoarea adaugate, rezulata in periaoda de raportare a soldului sumei negative raportate din decontul perioadei fiscale precedente. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori ai taxei pe valorea adaugat pot solicita rambursarea soldului negativ din perioada fiscal prin bifare casetei corespunzatore din decontul de tva din aceeasi perioada, decontul fiind i cererea de rambursare sau pot reporta soldul sumei negative perioadei fiscale urmatoare. In situatia in care taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si servicii achizitionate de o persoana, care este dedusa intr-o perioada fiscala, este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata colectata, aferenta operatiunilor taxabile, rezulta un excedent in perioada de raportare, denumit suma negative a taxei pe valoarea adaugata. Daca taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor taxabile (TVA colectata) este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata dedusa, rezulta o diferenta numita taxa pe valoarea adaugata de plata pentru perioada fiscala de raportare. Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugata persoanele juridice trebuie sa efectueze regularizarile prevazute de lege prin decontul de taxa pe valoarea adaugata. Se determina suma negative a taxei pe valoarea adaugata cumulate, prin adaugarea la suma negative a taxei pe valoarea adaugata , rezultata in perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu a fost rambursat. Se determina taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata, in perioada fiscala de raportare, prin adaugarea la taxa pe valoarea adaugata de plata din perioada de raportare a sumelor neachitate 55

la bugetul de stat pana la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul taxei pe valoarea adaugata de plata al perioadei fiscale anterioare. Prin decontul de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile trebuie sa determine diferentele dintre cele doua sume calculate anterior care reprezinta regularizarea taxei pe valoarea adaugata da plata sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata. Daca taxa pe valoarea adaugata de plata cumulate este mai mare dect suma negativa a taxei pe valoara adaugata cumulate, rezulta un sold al taxei pe valoarea adaugata de plata a perioadei fiscale de raportare. Daca suma negative a taxei pe valoarea adaugata cumulata este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata, rezulta un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, in perioada fiscala de raportare. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, dar rambursarea nu se face in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, mai mic de 50.000.000 lei inclusiv, aceasta fiind reportata obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare Termenul de plat T .V.A. se plateste pana la 25 ale lunii urmatoare pentru firmele care raporteaza taxa pe valoarea adaugata. Persoanele nregistrate ca pltitori ai TVA trebuie s ntocmeasc un decont de TVA pe care ulterior l vor depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 a lunii urmtoare n care a fost primit factura prestatorului sau a fost efectuat plata ctre prestator, n cazul plilor fr facur. Pentru operaiunile de leasing extern, decontul special se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei stabilite prin contract pentru plata ratelor de leasing i/sau celei n care au fost efectuate pli n avans. TVA pentru importuri de bunuri se pltete la organul vamal n conformitate cu regulile i legidlaia n vigoare privind plata drepturilor de import (n acest caz excepii fac operaiunile scutite de plata TVA). Plata taxei pe valoarea adugat la buget Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora.

56

Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de tax pe valoarea adugat la organul fiscal competent. Modelul i coninutul formularelor de facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, jurnale pentru cumprri, jurnale pentru vnzri, borderouri zilnice de vnzare/ncasare i alte documente se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor Publice i sunt obligatorii pentru pltitorii de T.V.A. . nregistrarea pltitorilor de tax pe valoarea adugat Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat nainte de scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Facturile fiscale Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i / sau prestrile de servicii efectuate ctre alt persoan, n documentele emise. Prin norme se stabilesc situaiile n care factura fiscal poate fi emis i de alt persoan dect cea care efectueaz livrarea de bunuri. 57

Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru prestri de servicii cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care prestarea a fost efectuat. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea. Pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, acetia din urm, dac sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, trebuie s autofactureze operaiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efecturii plii ctre prestator, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la aceast dat. Operaiunile de leasing extern se autofactureaz de ctre beneficiarii din Romnia, nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, la data stabilit prin contract pentru plata ratelor de leasing i / sau la data plii de sume n avans. Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se stabilete prin norme. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative. n cazul operaiunilor de leasing intern, a operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, factura fiscal trebuie s fie emis la fiecare din datele specificate n contract, pentru plata ratelor, chiriei, redevenei sau arendei, dup caz. n cazul ncasrii de avansuri, fa de data prevzut n contract se emite factur fiscal la data ncasrii avansului. Dac plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile s fie livrate sau naintea finalizrii prestrii serviciilor, factura fiscal trebuie s fie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la fiecare dat cnd este ncasat un avans, fr a depi finele lunii n care a avut loc ncasarea. Prin derogare de la alineatul precedent, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazurilor cnd beneficiarul solicit factur fiscal.

58

transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza livrri de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii ctre livrri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate

biletelor de cltorie sau a abonamentelor; populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului; prin lege. Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului Persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, au urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile:
s

in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n

taxa pe valoarea adugat colectat, precum i cea deductibil ;


s

conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat;


s

realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;


s

participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri. Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat n regim mixt se aplic prevederile, pentru determinarea taxei de dedus. Persoanele nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care sunt beneficiari ai operaiunilor prevzute, trebuie s ntocmeasc un decont de tax pe valoarea adugat special, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, pe care l depun la organul fiscal competent numai atunci cnd realizeaz astfel de operaiuni. Decontul se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost primit factura prestatorului sau a fost efectuat plata ctre prestator, n cazul plilor fr factur. Pentru operaiunile de leasing extern, decontul special se

59

depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei stabilite prin contract pentru plata ratelor de leasing i / sau celei n care au fost efectuate pli n avans.

2.1.4. Impozitul pe cldire Impozitul pe cldiri este contribuia bneasc datorat bugetelor locale de ctre proprietarii de cldiri indiferent de locul unde sunt situate i destinaia acestora. Subiectul - este reprezentat de orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia i care are obligaia s plteasc anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. Impozitul cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosin, dupa caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. SC REMAR SA este subiectul acestui impozit, ea fiind i pltitorul i suportatorul. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. Obiectul - n cazul fundamentrii i realizrii impozitului pe cldiri, obiectul este reprezentat de orice cldire aflat n funciune, ct i de cele aflate n rezerv sau conservare. n cazul SC REMAR SA este vorba de mai multe cldiri pe care societatea le deine. Baza de calcul - n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii. Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv. Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare. n cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.

60

n cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare; n cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Fac exceptie cladirile care au fost amortizate potrivit legii, in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cuprins ntre 0,5% i 1%. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplica urmatoarele reguli: a) impozitul pe cladire se datoreaza de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea cladirii inregistrata in contractul de leasing financiar. Impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o persoana juridica aflata in functiune, in rezerva sau in conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii. Baza de calcul pentru impozitul pe cldiri n cadrul societii SC REMAR SA o reprezint valoarea de inventar ce exprim costul de producie, ntruct construcia cldirii n care se afl sediul social a fost realizat n regie proprie. Unitatea tehnic de calcul-n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra bazei de calcul identificate. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i 1,5%, inclusiv. n cazul SC REMAR SA cota de impozitare aplicat este de 0,7%. n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1 ianuarie 1998 i care dup aceast dat nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri este stabilit de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii, pn la data primei reevaluri, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice. Plata impozitului pe cldiri - impozitul pe cladiri se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. 61

Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. Obligaiile contribuabililor Contribuabilii persoane juridice calculeaz impozitul pe cldiri datorat anual i depun declaraia fiscal pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz administrativ-teritorial se afl cldirea. Contribuabilii persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile fiscale, pentru cldirile pe care le dein n proprietate, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri. Declaraiile fiscale n cazul persoanelor care intr sub incidena alineatului anterior se depun o singur dat pe durata existenei cldirii, pn cnd intervine orice modificare de natura celor care privesc: a) situaia cldirii; b) situaia juridic a persoanei fizice sau a persoanei juridice. Dac, ns, au loc astfel de modificri, declaraiile fiscale se depun la compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale n a cror raz de competen sunt situate cldirile, n termen de 30 de zile de la data nstrinrii / dobndirii acestora sau de la data de la care au intervenit schimbri care conduc la modificarea impozitului pe cldiri datorat att de ctre contribuabilul care nstrineaz, ct i de ctre cel care dobndete. Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz cldiri. 2.1.5. Impozitul pe terenuri Impozitul pe teren apare n structura veniturilor proprii ale bugetelor locale i este datorat de persoanele care au n proprietate terenuri situate n Romnia.

62

Subiectul l reprezint orice persoan care are n proprietate teren (acesta fiind obiectul), situat n Romnia., n cazul de fa SC REMAR SA. care deine o suprafata totala de 518.952 m2, din care: suprafata direct productiva: 230.045 m2 total suprafata construita: 165.907 m2 total suprafata cai de transport: 104.642 m2 cai ferate uzinale: " 18 km Pltitorul i suportatorul coincide cu subiectul impozitului i, n cazul particular al societii SC REMAR SA, acesta este reprezentat de nsi persoana juridic n cauz. Obiectul impunerii este reprezentat de terenurile deinute de contribuabili persoane juridice poziionate intravilan sau extravilan din localitaile urbane i rurale. Terenul pe care i desfoar activitatea societatea REMAR este unul intravilan i deine o suprafaa totala de 518.952 m2, din care: suprafata direct productiva: 230.045 m2 total suprafata construita: 165.907 m2 total suprafata cai de transport: 104.642 m2 cai ferate uzinale: " 18 km Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvamnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de catre o institutie publica, cu exceptia suprafetelor folosite pentru activitati economice;

63

g) orice teren proprietate a statului, a unitatilor administrativ-teritoriale sau a altor institutii publice, aferent unei cladiri al carui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafetele acestuia folosite pentru activitati economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaza ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor si nu prin destinatia data sunt improprii pentru agricultura sau silvicultura, orice terenuri ocupate de iazuri, balti, lacuri de acumulare sau cai navigabile, cele folosite pentru activittile de aparare mpotriva inundaiilor, gospodarirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa, cele folosite ca zone de protectie definite in lege, precum si terenurile utilizate pentru exploatarile din subsol, incadrate astfel printr-o hotarare a consiliului local, in masura in care nu afecteaza folosirea suprafetei solului; j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigatie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i statiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar; k) terenurile ocupate de autostrazi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Nationala de Autostrazi si Drumuri Nationale din Romania - S.A., zonele de siguranta a acestora, precum si terenurile din jurul pistelor reprezentand zone de siguranta; l) terenurile parcurilor industriale, stiinifice si tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale in lipsa de mostenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cladirilor prevazute la art. 250 alin. (1) pct. 6 si 7, cu exceptia celor folosite pentru activitati economice. Baza de calcul a impozitului pe teren reprezint valoarea contabil a terenurilor deinute de agentul economic, n acest caz valoarea contabil a terenului pe care i desfoar activitatea, cu excepia scutirilor amintite mai sus. Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i / sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.

64

Unitatea tehnic de evaluare - impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor. Modalitate de calcul 1) n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete: pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V; pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D; pe categorii de folosin; prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie; Astfel, impozitul pe teren se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel: Zona din cadrul localitii A B C D 0 6985 5800 4385 3000 Rangul localitii (lei / m2) I II III IV 5800 5095 4385 600 4385 3555 3000 480 3000 2250 1425 360 1425 1190 830 235 V 480 360 240 120

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete dup cum urmeaz: prin nmulirea numrului de metri ptrai de teren cu suma corespunztoare; prin nmulirea rezultatului obinut cu coeficientul de corecie corespunztor. Numrul de metri ptrai de teren se nmulete cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7

Categoria de folosin Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ap

I 19 14 14 31 36 19 10

Zona (lei / m2) II III 14 12 12 10 12 10 24 19 31 24 14 12 8 6

IV 10 8 8 12 19 10 X

65

8 9

Drumuri i ci ferate Teren neproductiv

X X

X X

X X

X X

Suma obinut se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n urmtorul tabel: Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

2) n cazul unui teren amplasat n extravilan, indiferent de rangul localitii, categoria de folosin i zona unde este situat, impozitul pe teren este de 11.000 lei/ha. Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date: rangul localitii unde se afl situat terenul; zona n cadrul localitii; categoria de folosin; suprafaa terenului; n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa construit la sol a cldirilor; majorarea stabilit pentru impozitul pe teren. Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate n extravilanul localitilor, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date: suprafaa terenului; n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa construit la sol a cldirilor; majorarea stabilit pentru impozitul pe teren.

66

Termenul de plat - Impozitul pe teren, se pltete la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat terenul. Impozitul pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. Impozitul anual pe teren, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, persoane fizice si juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. in cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe teren cumulat. Modalitati de plata - plata impozitului pe teren pentru societatile comerciale se realizeaza in baza declaratiei de impunere pe care aceasta are obligatia sa o depuna la Serviciul de specialitate al Consiliului Local. Apoi semestrial societatea are obligatia vira trezoreriei aflata la nivel local folosind ca intermediar Banca in baza unui ordin de plata suma aferenta impozitului datorat.

2.1.6. Impozitul pe mijoloace de transport Subiectul impozitului pe mijloacele de transport l constituie orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport ce trebuie nmatriculat n Romnia; subiectul datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. Subiectul, pltitorul, precum i suportatorul este una i aceeai persoan n cazul taxei asupra mijloacelor de transport i, n cazul particular al SC REMAR SA, este chiar persoana juridic n cauz. Obiect - sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport numai urmtoarele vehiculele: a) mijloacele de transport cu traciune mecanic; b) autovehiculele de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone; c) combinaiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone;

67

d) remorcile, semiremorcile i rulotele; e) mijloacele de transport pe ap. Baza de calcul a impozitului pe mijloacele de transport reprezint valoarea nregistrat n contabilitate a mijloacelor de transport. Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. Pentru mijloacele de transport cu tractiune mecanica, marimea impozitului se stabileste in sume fixe, in functie de capacitatea cilindrica a motorului, de fiecare 500 cmc. n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, taxa asupra mijlocului de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrui 500 cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor: Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 Mijloc de transport Autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 2.000 cm3 inclusive Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.000 cm3 Autobuze, autocare, microbuze Alte vehicule cu traciune mecanic cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate Motociclete, motorete i scutere Valoarea taxei (lei/cm3) sau fraciune 7 8,6 14 15 9,3 3,5

n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o combinaie de autovehicule prevzut la alineatul de mai sus, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor: Nr.crt. 1. 2. 3. 4. Masa total maxim autorizat Pn la 1 ton inclusiv Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone Peste 5 tone Taxa (lei) 7 23 34.6 43.8

68

Capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar. Termenul de plat - impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acorda o bonificatie de pana la 10% inclusiv, stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti. Detinatorii, persoane fizice sau juridice straine, care solicita inmatricularea temporara a mijloacelor de transport in Romania, in conditiile legii, au obligatia sa achite integral, la data solicitarii, impozitul datorat pentru perioada cuprinsa intre data de intai a lunii urmatoare celei in care se inmatriculeaza si pana la sfarsitul anului fiscal respectiv. Calculul taxei asupra mijloacelor de transport datorate pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup cum urmeaz:
taxa

anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal; rezultat n urma mpririi se nmulete cu numrul de luni pentru care se datoreaz

suma

taxa asupra mijloacelor de transport. n situaia n care contribuabilul a pltit cu anticipaie pn la data de 15 martie inclusiv taxa asupra mijloacelor de transport pentru care a beneficiat de bonificaie, iar n cursul aceluiai an fiscal nstrineaz vreun mijloc fix, scderea se face proporional cu perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a realizat nstrinarea i sfritul anului fiscal, lundu-se n calcul suma efectiv ncasat la bugetul local. Consiliile locale adopt hotrri privind stabilirea bonificaiei de pn la 10% inclusiv, n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor. Restituirea ctre contribuabil se face n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale.

69

Orice persoan care dobndete / transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul / sediul / punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul / sediul / punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit. 2.1.7. Contribuia la asigurrile sociale de stat Dreptul la asigurari sociale este garantat de stat si se exercita prin sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale , denumit in continuare sistemul public . In sistemul public sunt asigurate persoanele fizice denumite asigurati . Asiguratii pot fi cetateni romani , cetateni ai altor state sau apatrizi , pe perioada care au domiciliul sau resedinta in Romania . Asiguratii au obligatia sa plateasca contributii la asigurari sociale si au dreptul sa beneficieze de prestatii de asiguari sociale . Bugetul asigurarilor sociale de stat cuprinde veniturile si cheltuielile sistemului public . Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat provin din contributii de asigurari sociale , dobanzi , majorari pentru plata cu intarziere a contributiilor , precum si alte venituri . Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat acopera contravaloarea prestatiilor de asigurari sociale din sistemul public , cheltuielile privind organizarea si functionarea sistemului public . Subiectul (contribuabilii) contribuiilor la asigurrile sociale de stat sunt: a) b) c) d) asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; angajatorii; persoanele juridice la care i desfoar activitatea asiguraii; persoanele care ncheie contract de asigurare.

Pltitorul - calculul i plata contribuiei de asigurri sociale, datorat de asigurai i de angajatorii acestora, se fac lunar de ctre angajatori. Obiectul contribuiei la asigurrile sociale l constituie: a) b) salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai.

reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc;

70

Baza de calcul a contribuiei la asigurrile sociale de stat coincide cu obiectul acestei contribuii. A. Baza lunara de calcul a contributiei individuale de asigurari sociale in cazul asiguratilor o constituie : - salariile individuale brute , realizate lunar , inclusiv sporurile si adaosurile ; - venitul lunar asigurat care nu poate fi mai mic de o patrime din salariul mediu lunar pe economie ; - veniturile brute de natura salariala realizate lunar de persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive legislative ori judecatoresti ; - veniturile brute de natura salariala realizate lunar de persoanele care desfasoara activitati exclusiv pe baza de conventii civile de prestari servicii . Baza de calcul determinata nu poate depasi plafonul de trei ori salariul mediu brut lunar pe economie .
B.

Baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de Baza lunar de calcul, la care persoana juridic din Romnia datoreaz contribuia de

asigurri sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai. asigurri sociale pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, o constituie fondul total de salarii rezultat din nsumarea salariilor brute individuale la care s-a calculat contribuia de asigurri sociale. Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute lunare pe economie. Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2007, potrivit art. 20 alin.(2) din Legea nr. 487/2006 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2007, este de 1.270 lei. La stabilirea plafonului maxim al bazei de calcul a contribuiei de asigurri sociale se are n vedere valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute, respectiv 6.350 lei. Unitatea tehnic de calcul - cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale. Pentru anul 2007 cotele de contribuie de asigurri sociale stabilite sunt: a) pentru condiii normale de munc 19.5 % angajator 71

b)

pentru conditii normale de munca 9.5 % angajati Termenele de plat a contribuiei de asigurri sociale sunt: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care

efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor ce efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; cel mai trziu pn la datele fixate prin declaraia sau prin contractul de asigurare; pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor ce se suport din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de omaj; data prevzut n convenia civil de prestri de servicii pentru plata sumelor celor angajai exclusiv pe baz de convenie civil de prestri de servicii, dar nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata. Asigurarea evidentei nominale a asiguratilor si a obligatiilor de plata catre bugetul asigurarilor sociale de stat se realizeaza pe baza Declaratiei privind evidenta nominala a asiguratilor si a obligatiilor de plata catre bugetul asigurarilor sociale de stat. Potrivit legii, Declaratia nominala se depune lunar, la data stabilita de casa teritoriala de pensii in a carei raza isi are sediul angajatorul, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale. Pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate (concedii medicale) se datoreaza contributia individuala la asigurari sociale (9,5%) care se calculeaza prin aplicarea cotei de 9,5% asupra valorii reprezentand un salarlu de baza minim brut pe tara, se suporta din cuantumul brut al indemnizatiei si se achita bugetului asigurarilor sociale de stat. Incepand cu 01.01.2006 salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata este de 330 Iei (HG 1766/2005) 2.1.8. Contribuia la asigurrile sociale de sntate Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate este un fond special care se constituie din contribuia de asigurri sociale de sntate, suportat de asigurai, de persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de stat, precum i din alte surse - donaii, sponsorizri, dobnzi, potrivit legii. Asigurrile sociale de sntate sunt obligatorii i 72

funcioneaz ca un sistem unitar. Fondul se formeaza din contributii ale persoanelor fizice si juridice ; subventii de la bugetul de stat ;dobanzi , donatii , sponsorizari si alte venituri . Subiectul impunerii este reperzentat de orice persoan fizic sau juridic care ndeplinesc condiiile prvzute de lege i care angajeaz cu contract de munc diferite peresoane. Suportatorii contribuiei la asigurrile sociale i constituie persoanele asigurate. Sunt asigurai toi cetenii romni cu domiciliul n ar, precum i cetenii strini i apatrizii care au domiciliul sau reedina n Romnia. n aceast calitate au obligaia plii contribuiei de asigurare potrivit prevederilor legale. Pltitorul. Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale, datorat de asigurai i de angajatorii acestora, se fac lunar de ctre angajatori, n cazul de fa SC REMAR SA. Sunt asigurate persoanele aflate n una dintre urmtoarele situaii, pe durata acesteia, cu plata contribuiei din alte surse: 1) 2) ani; 3) preventiv; 4) dup caz, de alocaie de sprijin. Asigurarea social de sntate este facultativ pentru urmtoarele categorii de persoane: a) b) c) membrii misiunilor diplomatice acreditate n Romnia; cetenii strini i apatrizii care se afl temporar n ar; cetenii romni cu domiciliul n strintate care se afl temporar n ar. persoanele care beneficiaz de ndemnizaie de omaj sau, execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest satisfac serviciul militar n termen; se afl n concediu medical, n concediu medical pentru

sarcin i lauzie sau n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7

Obiectul i baza de calcul se suprapun integral pentru contribuia la asigurrile sociale de sntate reprezint: veniturile din salarii care se supun impozitului pe venit;

73

veniturile din activitile desfurate de persoane care exercit profesii liberale sau autorizate potrivit legii s desfoare activiti independente; veniturile din agricultur i silvicultur, stabilite potrivit normelor de venit pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator; indemnizaiile de omaj i alocaiilor de sprijin; veniturile din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dobnzi i altor venituri care se supun impozitului pe venit. Obiectul contributiei la asigurarile sociale de sanatate este reprezentat de fondul de salarii brute lunare, sau de veniturile brute lunar, pentru angajator si respectiv angajat. Cota de impozitare este de: 6% pentru angajator care se aplic la fondul brut de salarii 6,5 % pentru angajat, procent aplicat la salariul brut lunar.

n cazul persoanelor care realizeaza venituri sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar i care nu fac parte din familiile beneficiare de ajutor social, contribuia lunar de 6,5% datorat se calculeaz asupra sumei reprezentnd o treime din salariul de baz minim brut pe ar. Termenul de plat - Contribuiile se pltesc astfel: lunar, pentru veniturile din salarii, indemnizaiile de omaj, alocaiile de sprijin; Contributia la asigurarile sociale de sanatate se plateste catre Casa Nationala de Asigurari de Sanatate pana la data de 30 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza. trimestrial, pentru veniturile din activitile independente i exercitarea profesiilor liberale, din agricultur i silvicultur; anual, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dobnzi. Pentru beneficiarii indemnizaiei de omaj i ai alocaiei de sprijin contribuia se calculeaz i se vireaz, o dat cu plata drepturilor bneti asupra crora se calculeaz, de ctre cei care efectueaz plata acestor drepturi. Asiguraii au dreptul la un pachet de servicii de baz care cuprinde servicii medicale, servicii de ngrijire a sntii, medicamente, materiale sanitare i dispozitive medicale, n caz de boal sau de accident, din prima zi de mbolnvire sau de la data accidentului i pn la vindecare. Persoanele care nu fac dovada calitii de asigurat beneficiaz de servicii medicale numai n cazul

74

urgenelor medico-chirurgicale i al bolilor cu potenial endemo-epidemic n cadrul unui pachet minimal de servicii medicale.

2.1.9. Contribuia la fondul de omaj Subiectul l reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a contribuiei. Fiind o contribuie care se reine la surs, SC REMAR SA. are obligaia de a reine i apoi de a vrsa la bugetul asigurrilor sociale de stat contribuia la fondul de omaj aferent fiecrui angajat al acesteia. Obiectul contribuiei la fondul de omaj l constituie: fondul brut lunar de salarii- pentru persoanele fizice i juridice, romne i strine, cu sediul n Romnia, care angajeaz personal romn; salariul de baz lunar de ncadrare brut nscris n cartea de munc - pentru angajai. Contribuabilii asigurai prin efectul legii sunt reprezentai de: Persoanele fizice si juridice, romane si straine, cu sediul in Romania, care angajeaza personal roman; Persoanele fizice autorizate sa presteze o activitate individuala si asociatiile familiale care isi desfasoara activitatea conform prevederilor legale; Salariatii persoanelor fizice si juridice romane si straine, cu sediul in Romania, care angajeaza personal roman; Membrii cooperatori. Baza de calcul este reprezentat de materia impozabil salariul brut asupra creia se aplic cota de impunere. Baza impozabil pentru angajatori este reprezentat de fondul de salarii realizat lunar : Salariile de baza; Sporurile si indemnizatiile la salariul de baza; Salariul de merit; Salariile de baza pentru persoanele incadrate prin cumul, inclusiv pentru pensionarii care cumuleaza pensia cu salariul; Sumele realizate prin plata cu ora, garzi, indemnizatii clinice;

75

Drepturile ce se acorda personalului de specialitate trimis in strainatate (in deplasare pentru actiuni stiintifice, culturale artistice, sportive); Stimulentele si premiile de orice fel care se platesc din fondurile de salarii; Indemnizatii pentru concediul de odihna; Indemnizatiile pentru perioadele de incapacitate temporara de munca suportate de unitati; Platile facute salariatilor zilieri sau temporari; Salariile fixe sau indemnizatiile platite administratorilor, cenzorilor sau imputernicitilor statului. Baza impozabil pentru angajai este reprezentat de salariul de baz lunar de ncadrare brut nscris n cartea de munc, inclusiv sporurile i indemnizaiile pentru care n contractul colectiv de munc sau contractul individual de munc s-a fcut precizarea c fac parte din salariul de baz. Cota de impunere este de: 1%, aplicata asupra salariului de baza lunar brut, sau asupra veniturilor brute lunare realizate obligaia angajatului; 2,5%, datorat de persoanele asigurate in baza contractului de asigurare pentru somaj i aplicata asupra venitului lunar declarat in contractul de asigurare pentru somaj obligaia angajatorului. Termenul de plat a contributiilor la bugetul asigurarilor pentru somaj este dupa caz de cel mult 5 zile de la : data stabilita pentru plata drepturilor salariale sau a drepturilor membrilor cooperatori pe luna in curs, in cazul angajatorilor care efectueaza plata acestor drepturi o singura data pe luna; data stabilita pentru chenzinei a doua, in cazul angajatorilor efectueaza plata drepturilor chenzinal; data stabilita prin contractul de asigurare pentru somaj. Pltitorii de contribuii la fondul de omaj au obligaia de a depune lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se depun declaraiile, Declaraia privind fondul de omaj. Aceast declaraie se depune la Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc. 2.1.10. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate

76

Subiectul acestei contribuii este reprezentat de ctre angajatorii i de ctre persoanele fizice care ncheie, n condiiile legii, contracte de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i care sunt asigurate n sistemul public de pensii. Pltitorul este reprezentat n acest caz de persoana fizic sau juridic angajatoare, n cazul de fa SC REMAR SA. Calculul si plata contributiei de asigurari sociale se efectueaza lunar de catre angajatori. Pentru aceste indemnizaii nu se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate Baza de calcul se determin ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare; se plafoneaz astfel baza de calcul a contribuiei de concedii i indemnizaii - ea nu putea fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar. n cazul n care stagiul de cotizare este mai mic de o lun, baza de calcul a indemnizaiilor o constituie venitul lunar din prima lun de activitate pentru care s-a stabilit s se plateasc contribuia Cota de impunere pentru concedii i indemnizaii este de 0,85% . Cuantumul indemnizaiei de risc maternal este de 75% din media veniturilor realizate n ultimele 6 luni, concediul nefiind condiionat de stagiul de cotizare. Certificatul pentru concediul medical se va prezenta pltitorului pn la data de 5 a lunii urmtoare celei pentru care a fost acordat concediul. Termenul de plat - contributia de asigurari sociale se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata drepturilor salariale si/sau a veniturilor de natura salariala. 2.1.11. Bugetul fondurilor speciale Fondurile speciale sunt fonduri n care se colecteaz veniturile cu destinaie special pentru realizarea unor scopuri i programe ale Guvernului sau ale autoritilor administraiei publice locale. Proiectele bugetelor fondurilor speciale se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective.Crearea fondurilor speciale, sursele de venituri i destinaia lor se stabilesc prin legi aparte sau prin decizii ale autoritilor reprezentative i deliberative ale unitilor administrativ-

77

teritoriale. Fondurile speciale se includ n bugetele respective n conformitate cu principiile i regulile de elaborare, aprobare i executare a acestor bugete. Cele mai importante fonduri speciale din ara noastr sunt: 1. Fondul Naional de Asigurare pentru Risc i Accidente 2. Fondul de garantare a creanelor salariale 3. Fondul special pentru sntate public 4. Fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalte uniti vamale 5. Fondul special pentru promovarea si dezvoltarea turismului 6. Fondul special al drumurilor publice 7. Fondul special al aviaiei civile 8. Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic 9. Fondul cultural naional 10. Fond pentru dezvoltarea mediului 11. Fond pentru dezvoltarea nvmntului de stat 12. Fond pentru Inspectoratul Teriorial de Munc etc.

Dintre aceste fonduri speciale, S.C. REMAR SA. contribuie la 1. Fondul de Asigurare pentru Risc i Accidente Subiectul sau pltitorul contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale este de asemenea suportatorul acesteia-societatea REMAR SA. Obiectul acestei contribuii coincide cu baza de calcul i l reprezint fondul total de salarii brute lunare realizate de angajator n luna anterioar perioadei de plat a contribuiei. Potrivit normelor metodologice aprobate de Guvern, fondul de risc i accidente datorat lunar de angajatori se va calcula n funcie de clasa i tariful de risc de accident i mbolnvire care corespunde fiecrui domeniu de activitate. Activitile din economia naional sunt mprite n 20 de clase de risc, fiecrei clase de risc corespunzndu-i o cot de contribuie ntre 0,4 i 3,6%. Contribuia angajatorului se stabilete aplicnd acest procent la fondul total de salarii brute.

78

Fiecrei clase de risc i corespunde un tarif de risc. Tariful de risc, respectiv cota de contribuie, are valoarea cuprins ntre 0,4 i 3,6%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate. Tariful minim de risc corespunde clasei de risc 1, iar tariful maxim de risc corespunde clasei de risc 20. Tariful de risc este stabilit la nivel de sector de activitate - clas CAEN. . Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat lunar de angajatori, denumit n continuare C, se determin dup urmtoarea formul: C = TR x Fs / 100 unde: TR - tariful de risc aferent sectorului de activitate din care face parte angajatorul; Fs - fondul total de salarii brute lunare realizate de angajator n luna anterioar perioadei de plat a contribuiei. Clasele de risc se stabilesc pe categorii de activiti ale economiei naionale, conform Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare. Termenul de declarare i de plat a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata, n cazul n care plata contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale nu s-a efectuat pn la termenul prevzut de lege, cheltuielile pentru prestaiile i serviciile de asigurare prevzute de lege i efectuate de asigurtor se recupereaz de la angajator. 2. 3. 4. 5. Fondul de Garantare a creanelor salariale, Fond pentru dezvoltarea mediului, Fond pentru dezvoltarea nvmntului de stat, Fond pentru Inspectoratul Teriorial de Munc.

2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare


2.2.1. Calcule de fundamentare privind impozitul pe profit Referitor la impozitul pe profit, se cunosc urmtoarele informaii: -venituri totale (VT) :110000 RON

79

-cheltuieli totale (CT) :50000 RON - cheltuieli nedeductibile - cheltuieli cu amenzi = 1100 RON - penaliti = 400 RON - cheltuieli deductibile: -pierdere fiscala an precedent = 13000 RON -venituri dividende = 200 RON Profitul brut= VT CT = 110000 50000= 60000 RON Profit impozabil=VT - CT - Cded + Cned, Profitul impozabil = 110000 50000 (13000 + 200) + (1100 + 400) = 48300 RON Cota de impozit este de 16% Impozitul pe profit = 16% * 4830 = 7728 RON Profitul net = Profitul brut Impozitul pe profit = 60000 7728 = 52272 RON

2.2.2. Calcule de fundamentare privind impozitul pe salarii Calculam impozitul pe salariu pentru un ef de secie, care are un Salariu brut de 1500 RON i are n ntreinere 2 persoane. Reineri din salariu: Contribuia pentru asigurri sociale: 1500*9,5%=142,5 RON Contribuia pentru fond de omaj: 1500* 1%=15 RON Contribuia pentru asigurri sociale de sntate: 1500* 6,5 %= 97,5 RON

Total reineri: 142,5 + 15 + 97,5 = 255 RON Venit: 1500-255= 1245 RON Deducere personal: (250+n*100)[1-(Vb-1000)/2000]=(250+2*100)[1-(1500-1000)/2000] = 337,5 RON Salariatul are n ntreinere dou persoane a cror venit nu depete 250 RON. Baza calcul: Venit-Deducere personal=1245-337,5=907,5 RON Impozit pe salariu: Baza de calcul * Cota de imp = 907,5*16%=145,2 RON Salariu aferent lunii n curs:1245-145,2=1099,8 RON

2.2.3. Calcule de fundamentare privind taxa pe valoarea adugat

80

1. Din jurnalul de cumprri al firmei avem la sfritul lunii martie facturi emise n valoare de : Baza= 30000 RON TVA deductibil= 30000*19% = 5700 RON 2. Din jurnalul de vnzri al firmei avem la sfritul lunii martie facturi emise n valoare de a) Operaiune taxabil Baza = 11000 RON TVAcolectat = 11000*19% = 2090 RON b) Operaiune scutit cu drept de deducere Baza = 14.500 RON TVAcolectat =0

c) Operaiune scutit fr drept de deducere Baza = 7.850 RON TVAcolectat = 0 Prorata = Prorata = operatiuni cu drept de deducere operatiuni totale 9.800 + 14.500 24.300 = = 0,68 = 68% 9.800 + 14.500 + 11000 35300

TVA de plat = TVAcolectat - TVAdeductibil TVAde dedus = TVA d * 0,68 = 5700 * 0,68= 3876 RON TVA de plat = 2090 -3876 = - 1786 RON => TVA de recuperat = 1786 RON 5700 3876 = 1824 RON (se trece pe cheltuieli) 2.2.4. Calcule de fundamentare privind impozitul pe cldiri SC REMAR SA are n proprietate mai multe cldiri. Pentru exemplificare vom calcula impozitul pe una din cldiri, care are valoarea de intrare n contabilitate reevaluat conform reglementrilor legale de 200.000 RON. Valoarea acestei cldiri s-a recuperat integral prin amortizare, ceea ce nseamn c valoarea impozabil se reduce cu 15%.

81

Cota de impozitare este de 0,7%, stabilit de Consiliul Local, aplicat la valoarea impozabil. Valoarea impozabil este de 200.000 15%*200.000 = 200.000-30000=170000 RON. Impozitul pe cldiri este de 170000 *0.7% = 1190 RON. Societatea pltete impozitul pe cldiri n dou trane egale a cte 595 RON fiecare. 2.2.5. Calcule de fundamentare privind impozitul pe teren SC REMAR SA. deine n patrimoniu un teren amplasat intravilan. Suprafaa terenului este de 518.952 m2, din care 165.907 m2 eate suprafa construit. Terenul se afl situat n zona vale a oraului, la periferie. Rezult de aici c zona din cadrul localitii este zona C, iar rangul localitii este III; astfel, nivelul impozitului pe terenuri este de 2250 RON/ha. Suprafaa=518.952 m2-165.907 m2=353045m2= 35,3045 ha Nivel impozit pe teren=2250 RON/ha Valoarea impozitului pe teren datorat anual=35,3045*2250=79435,125 RON Valoarea tranelor de impozit pe teren datorate semestrial=79435,125 /2= 39717,5625 RON 2.2.6. Calcule de fundamentare privind taxa pe mijloacele de transport S.C. REMAR SA declar la organul fiscal competent pentru impunere un autoturism cu capacitate cilindric de 2385 cm 3 . Cota de impozitare este de :8,6% Astfel, vom calcula cte fraciuni se cuprind n cei 2385cm3: 2385 cm3 / 500 = aprox 5 fraciuni Impozitul pentru mijlocul de transport deinut de firm n patrimoniu se calculeaz ca produs ntre numrul de fraciuni i valoarea impozitului pentru fiecare fraciune. Impozit mijloc de transport =5 * 8,6 RON= 43 RON. 2.2.7. Calcule de fundamentare privind contribuia la asigurrile sociale de stat

82

La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Salariul brut al unui angajat (consultant) este de 900 RON, iar condiiile de munc sunt considerate normale. Contribuia privind asigurrile sociale de stat este suportat de angajator pentru angajaii si i de fiecare angajat individual n parte. CAS datorat de angajat =9,5%*Salariul brut lunar=9,5%*900=81 RON CAS datorat de angajator=19,5%*Fondul brut de salarii=19,5*92699= 17612,81 RON 2.2.8. Calcule de fundamentare privind contribuia la asigurrile sociale de sntate La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Salariul brut al unui angajat (consultant) este de 900 RON, iar condiiile de munc sunt considerate normale. Contribuia privind asigurrile sociale de sntate este suportat de angajator pentru angajaii si i de fiecare angajat individual n parte. CASS datorat de angajat =6,5%*Salariul brut lunar=6,5%*900=58,5 RON CASS datorat de angajator=6%*Fondul brut de salarii=6*92699= 5561,94 RON

2.2.9. Calcule de fundamentare privind contribuia la fondul de omaj La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Salariul brut al unui angajat (consultant) este de 900 RON, iar condiiile de munc sunt considerate normale. Contribuia privind asigurrile sociale de sntate este suportat de angajator pentru angajaii si i de fiecare angajat individual n parte. CFS datorat de angajat =0,5%*Salariul brut lunar=0,5%*900=4,5 RON CFS datorat de angajator=1%*Fondul brut de salarii=1%*92699= 9269,9 RON

2.2.10. Calcule de fundamentare privind Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON.

83

Astfel, suma pe care societatea are obligaia de a o reine i de a o vira la fondul pentru concedii i indemnizaii sociale de sntate va fi egal cu: 0,85%*92699 RON=787,94 RON. 2.2.11. Calcule de fundamentare privind Contribuia pentru Fondul de Risc i Accidente La SC REMAR SA s-a nregistrat la sfritul lunii martie un fond brut de salarii de 92699 RON. Astfel, suma pe care societatea are obligaia de a o reine i de a o vira la fondul pentru risc i accidente va fi egal cu: 0,04%*92699=37,07 RON

2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare


2.3.1.Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitul pe profit

84

Balana contabil

Cheltuieli nedeductibile

Profit contabil

Venituri neimpozabile

Profit neimpozabil

Impozit pe profit

-la nivelul departamentului financiar-contabil se calculeaz profitul impozabil (pe baza balanei, a informaiilor despre veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile), impozitul pe profit i se ntocmete declaraia de impunere care este trimis ctre administrator ; -administratorul verific i semneaz declaraia de impunere, dup care o trimite napoi la departamentul financiar-contabil ;

2.3.2.Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitul pe salarii

85

Contract de munca Salariul de ncadrare

Contract de colaborare Serviciul de salarizare Stabilirea salariului de baza

Declaraie pe proprie raspundere pentru persoanele aflate in intreinere

ntocmirea statului de plat Comparti mentul producie Fia postului si scutiri medicale Compartimentul financiar contabil Fia de pontaj Compartiment Resurse umane

Salariu Brut

Contributii obligatorii

Deducere personal

Venit impozabil

Impozit pe salarii

2.3.3.Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitul pe salarii 86

Furnizori facturi primite

Clienti facturi trimise

Jurnal de cumparari TVA deductibil 4426 Compartiment financiarcontabil Decontul de TVA (declaraia 300)

Jurnal de vnzri

TVA colectat 4427

TVA de recuperate 4424 (4426>4427)

TVA de plat 4423 (4426<4427)

2.3.4.Fluxul informaional generat de fundamentarea impozitul pe cladiri, terenuri sau mijloace de transport

87

Proces verbal de punere in funciune Contract de vnzare cumprare Titlu de proprietate

Fia mijlocului fix (valoarea de inventar) Baza de calcul

Declaraie

Compartimentul financiar-contabil ->Cota de impozitare

Ordin de plat

Impozitul pe cladiri, terenuri sau mijloace de transport

2.3.4.Fluxul informaional generat de fundamentarea contribuiilor la asigurarile sociale de stat, asigurarile sociale de sanatate, fondul de somaj

88

Ateliere de producie

Compartiment personal

Condic prezen i fie pontaj

Fond salarii de baz

Departament Financiar- Contabil

Fond brut de salarii

Calcul CAS

Calcul CASS

Calcul Fond de somaj

CAPITOLUL III Realizarea veniturilor bugetare


89

3.1. Cadrul juridic de aciune


Cadrul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare l reprezint actele normative aprobate cu privire la instituirea lor, precum i cele metodologice de aplicare, emise de regul, de ctre Ministerul Finanelor Publice. Reprezentativ pentru cadrul juridic de aciune n aceast direcie este Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/3/2003, modificat printr-o ordonan a Guvernului din 2004..Codul Fiscal acoper n plan juridic problematica veniturilor bugetare prezente n bugetele cu adresare general. Alte documente utilizate n fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare sunt: Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr.456/27.06.2002 corelat cu H.G. nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit publicat n Monitorul Oficial nr 640 din 28.08.2002; Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003; Ordonana Guvernului nr. 183/2004 privind modificarea i completarea Legii nr 571/2003 privind Codul fiscal; Ordonana de urgen a guvernului nr. 24/2005 privind modificarea i completarea Legii nr. 571 pe 2003 privind Codul fiscal; Hotarrea Guvernului nr. 84/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal; Ordonanta Guvernului 92/2003 privind codul de procedura fiscala; Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a codului fiscal; Ordonanta Guvernului nr. 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal; Legea nr. 494/12.11.2004 de aprobare si modificare a Ordonantei de Guvern nr. 83/19.08.2004.

3.2. Vrsarea i plata fiecrui venit n parte


Persoanele juridice folosesc la plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti: 90

Depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; Dispoziii de plat prin care bncile comerciale vireaz sumele datorate n conturile bugetare. Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate: a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezireriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, accizele, impozitul pe profit, obligaiile bneti de la frontier. b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul c)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i ma economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale) d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i plata a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzite de lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate). Plata obligatiilor bugetare , atat cele catre bugetul de stat , cat si cele catre bugetele locale , se face in perioade diferite , in functie de fiecare impozit , taza sau contributie pe care persoana fizica sau juridica este obligata sa o plateasca catre buget . Pentru plata impozitului pe profit contribuabilii au obligatia de a plati impozitul semestrial . Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator .

91

Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare . In cursul anului fiscal , contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului pe profit , inclusiv . Incasarea obligatiilor bugetare se face prin unitatile operative ale Trezoreriei finantelor publice . Impozitul pe venit din salarii se calculeaza si se retine de platitorii de salarii la data efectuarii platii salariilor . Platitorii de salarii au obligatia de a vira impozitul pe salarii la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare calei pentru care se platesc aceste venituri . Impozitul pe venit din salarii este un impozit ca se datoreaza catre bugetul de stat de catre platitorii de salarii , dar este suportat de catre salariati . Plata taxei pe valoarea adaugata la buget se face de catre persoanele obligate la plata taxei care trebuie sa achite taxa datorata . Taxa datorata este stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special , pana la data la care au obligatia depunerii acestora . Persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organul fiscal competent pentru fiecare perioada fiscala , pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale inclusiv decontul de taxa pe valoarea adaugata , potrivit modului stabilit de Ministerul Finantelor Publice . Orice persoana obligatala plata taxei pe valoarea adaugata poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a taxei pe valoarea adaugata catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a decontului de taxa pe valoarea adaugata la organul fiscal competent . Impozitul pe cladiri se plateste anual de catre proprietarul cladirii care poate fi persoana fizica sau persoana juridica . Impozitul pe cladiri se plateste in dou rate egale , pana la datele de 30 martie i 30 septembrie catre bugetul local . Societatea comerciala intocmeste ordinul de plata, in vederea achitarii obligatiilor catre bugetul local , pe care il depun la Trezorerie . La Trezorerie, aceasta operatiune apare reflectata in extrasul de cont , o copie a extrasului de cont ajunge la Primarie , la Serviciul Financiar-Contabil . Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice , pana la data de 30 martie a anului respectiv , se acorda o bonificatie de pana la 10% .

92

Plata contributiilor la bugetul asigurarilor pentru somaj se face , dupa caza , de cel mult cinci zile de la : data stabilita pentru plata drepturilor salariale pe luna in curs , in cazul angajatorilor care efectueaza plata acestor drepturi o singura data pe luna ; data stabilita pentru plata chenzinei a doua ; data stabilita prin contractul de asigurare . Pentru neplata contributiilor la termenele prevazute se aplica majorari de intarziere . Termenele de plata a contributiei la asigurarile sociale de stat sunt : data stabilita pentru plata drepturilor salariale pe luna in curs; data stabilita pentru plata chenzinei a doua , pana la sfarsitul lunii pentruluna in curs, cel mai tarziu pana la datele fixate prin declaratia sau prin contractul de asigurare ; pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata drepturilor ce se suporta din fondul de somaj . Platitorul obligatiei bugetare este debitorul sau o alta persoana care in numele debitorului are obligatia sa platesca sau sa retina si sa vireze dupa caz taxe , contributii , amenzi si alte venituri bugetare . Obligatiile bugetare sunt scadente la termenele prevazute de reglementarile in vigoare . In cazul achitarii cu intarziere a obligatiilor bugetare , debitorii datoreaza majorari calculate pentru fiecare zi de intarziere incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei obligatiei bugetare si pana la data achitarii sumei datorate inclusiv . Nu se datoreaza si nu se calculeaza majorari de intarziere pentru : sumele reprezentand majorari de intarziere calculate conform reglementarilor legale nevarsate la termenul stabilit de catre organele abilitate potrivit legii ; sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel , prevazute in reglementarile legale ; sumele incasate efectiv prin poprire pe salariu si pe pensii de la persoanele fizice , in cazul executarii silite a unor debite . Nevirarea sumelor calculate si retinute la sursa potrivit legii de catre platitorii obligatiilor bugetare , carora le revin astfel de obligatii , se sanctioneaza cu o penalitate de 10% din suma retinuta si nevirata intr-un termen mai mare de 30 de zile . Plata cu intarziere a impozitelor , taxelor , contributiilor si a altor venituri bugetare , cu exceptia majorarilor de intarziere a amenzilor si a penalitatilor se sanctioneaza , incepand cu o penalitate de intarziere de 0,5% pentru fiecare luna si/sau pentru fiecare fractiune de luna de intarziere , incepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care acesta avea termen de plata . Penalitatea de intarziere nu inlatura obligatia de plata a majorarilor de intarziere sau a penalitatilor .

93

Penalitatea se aplica de catre organele competente o singura data pentru impozitele, taxele si contributiile retinute si nevirate .

3.3. ncasarea veniturilor bugetare prin unitile Trezoreriei Finanelor Publice


Rspunderea realizrii efective a veniturilor bugetare revine, n principal, instituiilor desemnate cu administrarea bugetelor publice, dintre care se detaeaz, prin volumul de lucrri i operaiuni, Ministerul Finanelor Publice i unitile sale din teritoriu. n structura organizatoric a acestui minister se gseste i instituia financiar bancar, la care se conemneaz efectiv ncasarea veniturilo pentru toate bugetele publice i anume Trezoreria Public. Impozitul pe salarii Impozitul pe salarii se calculeaz lunar, de ctre pltitorii acestuia, pentru fiecare salariat, asupra ntregului venit salarial realizat de acetia n luna anterioar, utiliznd cota unic de impozitare. Caracteristic acestui impozit este modul de percepere, adic prin metoda stopajului la sursa, respectiv prin reinerea de la salariat de ctre persoana fizic sau juridic pltitoare a salariului sau a altor drepturi salariale, precum i a veniturilor asimilate acestora. Impozitul pe salarii se calculeaz, se reine i se vars lunar de pltitorii salariilor din sumele cuvenite la a doua chenzin, prin stopajul la surs. n situaia n care n contul pltitorului de impozit nu exist suficiente disponibiliti pentru acoperirea integral a salariilor i a impozitelor asupra acestora, bncile nu execut documentele de plat pentru ridicarea sumelor n numerar necesare plii salariilor (cu excepia chenzinei nti), dect condiionat de virarea n aceeai proporie a impozitului. Dac salariile se achit lunar calcularea, reinerea i vrsarea impozitului se face o dat cu ridicarea de la banc a sumelor pentru plata salariilor aferente lunii respective. Dac pltitorul nu deine cont bancar sau nu folosete pli de salarii prin virament, calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului aferent se fac lunar, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-a facut plata acestor drepturi. Impozitul pe salarii se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac

94

persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la trezoreria finanelor publice. Anagajatorul are obligaia s vireze la bugetul de stat impozitul calculat i reinut lunar salariailor si odat cu plata drepturilor salariale pentru luna respectiv, dar nu mai trziu de 25 a lunii urmtoare lunii pentru care se acord aceste drepturi salariale. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor, cu toate datele i informaiile necesare n vederea stabilirii elementelor care conduc la fixarea venitului impozabil. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub semntur, cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. n urma recalculrii anuale, se va face regularizarea cu angajatul cruia fie i se va restitui o anumit sum de bani preluat cu titlu de impozit, fie i se vor reine n plus sume datorate pentru impozitul pe salarii anual. Dac recalcularea anual a impozitului i regularizarea acestuia nu se realizeaz de ctre anagajator, acesta are obligaia s depun pn n ultima zi a lunii februarie fiele fiscale la organele fiscale, care urmeaz s realizeze regularizarea. Impozitul pe profit Impozitul pe profit se calculeaz i se platete semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare semestrului pentru care se calculeaz impozitul. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. La finele anului, n funcie de datele cuprinse 95

n bilanul anual i definitivarea impozitului pe profit n funcie de acestea, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale de impunere. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere potrivit reglementrilor n vigoare. Pentru determinarea obligaiilor fiscale corecte, organele fiscale au dreptul s recalculeze adecvat profitul impozabil i impozitul de plat pentru: operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea impozitului de pltit; operaiuni efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor, acionarilor sau persoanelor ce acioneaz n numele acestora; distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerilor, creditelor sau reducerilor ntre doi sau mai muli contribuabili ori acele operaiuni controlate de persoane care au interese comune n scopul prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a operaiunilor. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Regularizarea se nregistreaz n declaraia de impunere anual. Diferena dintre sumele nscrise n declaraia de impunere anual i sumele nscrise n declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul statului poate fi pozitiv i atunci apare impozit de plat sau poate fi negativ i atunci apare impozit de recuperat. Plata efectiv a impozitului pe profit se realizeaz, ca i n cazul majoritii celorlalte impozite, prin ordin de plat naintat bncii comerciale i de aici mai departe prin virament bancar la trezoreria finanelor publice.

Taxa pe valoarea adaugat Taxa de plat stabilit prin decontul de tax pe valoarea adaugat se achit ctre bugetul de stat la termenele prevzute de lege.

96

Taxa pe valoarea adugat se stabilete lunar pe baza decontului privind taxa pe valoarea adugat ca diferen ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil. Astfel, n situaia n care taxa pe valoarea adugat colectat este mai mare dect taxa pe valoare adugat deductibil rezult taxa pe valoarea adugat de pltit. n situaia invers, cnd taxa pe valoarea adugat colectat este mai mic dect taxa pe valoarea adugat deductibil apare taxa pe valoarea adugat de recuperat. Taxa pe valoarea adugat de pltit, potrivit decontului ntocmit lunar, trebuie pltit pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv. Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor plasate n regiuni de import, se pltete la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de plata pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing se achit corespunztor termenelor de plat i sumelor prevzute n contractele ncheiate cu finanatori din strintate. Taxa de recuperat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de tax pe valoarea adugat se regularizeaz astfel: prin compensarea realizat de persoana impozabil n limita taxei pe valoarea adugat rmas de plat din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, fr avizul organului fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat; prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil, efectuat de organele fiscale din oficiu sau la cererea expres a persoanei impozabile, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare; rambursarea efectiv din partea organelor fiscale. Organele fiscale teritoriale au drept competen rambursarea diferenei de tax, rmas dup compensare i dup scderea taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de rambursare. Organele fiscale teritoriale pot efectua, la solicitarea persoanelor impozabile care se ncadreaz n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, rambursri de tax pe valoarea adugat, n termen de 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare, cu verificarea ulterioar a documentaiei.

97

Pentru susinerea cererilor de rambursare organele de control fiscal au obligaia s determine valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor din ar, pentru care persoanele impozabile nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor de la bugetul de stat. Persoana impozabil care beneficiaz de rambursarea taxei pe valoarea adaugat are obligaia s determine i s declare pe propria rspundere valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor din ar, pentru care nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor la bugetul de stat. Organele de control fiscal au obligaia s verifice exactitatea datelor din declaraie pe propria rspundere. Impozite i taxe locale Impozitele i taxele locale analizate (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri i taxa asupra mijloacelor de transport) se calculeaz i se pltesc anual, n dou rate egale semestriale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni a fiecrui semestru. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

98

cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice.

3.4. Recalcularea veniturilor bugetare i regularizarea plilor


Modificrile intervenite sau erorile constatate, pe parcursul execuieie bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, societatea comercial are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor. Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii. n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, SC REMAR S.A. poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru REMAR S.A. se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezireriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia. n cazul contribuiilor sociale, declaraia 700 permite rectificarea declaraiilor anterioare.

Impozitul pe profit La sfritul anului se recalculeaz impozitul pe profit i se completeaz declaraia 101 (privind impozitul pe profit), se depune la Administraia Financiar o dat cu bilanul contabil. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe profit se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. 99

Impozitul pe salarii Regularizarea impozitului pe venit din salarii se face doar n situaia n care angajatul nregistreaz venituri din mai multe surse, intocmindu-se delaraia 200 ( privind impozitul pe salarii). Pentru ntrzieri la plata impozitului pe salarii se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozit pe cladiri n cazul in care se fac modernizari, reparaii, dotri la cldirile deinute n patrimoniu i prin procesul verbal de recepie definitiv a lucrrilor se stabilete c se mrete valoarea cldirilor, atunci se depune o declaraie de impunere rectificativ cu valoarea nou a cldirilor. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe cldiri se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic.

3.5. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare


Impozitul pe profit, impozitul pe salarii, decontarea TVA se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la Trezoreria finanelor publice. Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatrea TVA la SC REMAR SA este urmtorul: -la nivelul departamentului financiar-contabil se calculeaz profitul impozabil (pe baza balanei, a informaiilor despre veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile), impozitul pe profit i se ntocmete declaraia de impunere care este trimis ctre administrator ; -administratorul verific i semneaz declaraia de impunere, dup care o trimite napoi la departamentul financiar-contabil ; - Declaraia privind impozitul pe profit i Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat sun depuse la Administraia Financiar Local;

100

-S.C. REMAR SA. depune ordinul de plat pentru impozitul pe profit la BCR, iar banca vireaz suma de bani la Trezorerie ; ulterior, BCR trimite ctre REMAR SA. extrasul de cont pentru a confirma virarea sumei reprezentnd impozitul pe profit n contul Trezoreriei. Sumele ajunse la Trezoreria Pacani sunt naintate ctre Fondul bugetului de stat.

Calculul impozitelor i decontarea TVA

Declaraia impozitului pe profit

Compartiment FINANCIAR CONTABIL Ordin de plat Administratia Finantelor Publice Locale Extras de cont

BCR
TREZORERIE Impozitul pe profit FONDUL BUGETULUI DE STAT

Impozitele i taxele locale(impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pe mijloacele de transport) prezint aceleai fluxuri financiare generate de realizarea veniturilor bugetare.

101

Declaraie de impunere

Administratia finanelor publice locale

Transfer sume impozit

Compart financiarcontabil Ordin de plat

Extras de cont

Trezorerie

BCR

Virare sume impozit

transport; mijlocului fix;

n actul de vnzare-cumprare, n Cartea de identitate a autovehiculului, este

consemnat proprietatea societii asupra terenului i asupra cldirii i respectiv a mijlocului de

Valoarea terenului, cldirii, mijlocului de transport este consemnat in fia

Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la Administraia

Finanelor Publice Locale. Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil; Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BCR; BCR va transmite banii ctre trezorerie;

102

BCR transmite extras de cont societii REMAR pentru confirmarea virrii sumei

datorate la bugetul local.

Contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj prezint trsturi comune la realizarea fluxului financiar generat de realizarea veniturilor bugetare.

ANGAJAI Plata salarii/avans Compartiment FINANCIAR CONTABIL

ADMINISTRAIA FINANCIAR

Fluturai Stat de plat PERSONAL SALARIZARE Declaraie participaie CAS, CASS, FSMJ Extars de cont

Fie fiscale

Ordin de plat

F.B.A.S. F.B.A.S.S F.A.SMJ.

BCR

Virare sume CAS, CASS, FSMJ

Virare efectiv TREZORERIE

BIBLIOGRAFIE
103

1. Filip Gheorghe-Finane,Ed.Junimea,Iai,2002; 2. Vcrel Iulian-Finate publice,Ed.Didactic i pedagogica,Bucureti,2003; 3. tefura Gabriel Bugete publice si Fiscalitate, Ed.Univ Al.I.Cuza, Iai, 2007: 4. tefura Gabriel Procesal bugetar in Romania, Ed.Junimea, Iasi 2004 5. Statutul societii SC REMAR SA Pacani; 6. Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/3/2003; 5. Legea 380/2005 (legea bugetului asigurrilor de stat pe 2006) publicat n MO. 1150/19.12.2005; 6. Ordonana de Urgen nr. 150 din 31 octombrie 2002, privind organizarea i functionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, publicat n Monitorul Oficial nr. 838 din 20 noiembrie 2002; 7. www.remar.ro.

104