Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor

Aspecte teoretice i practice privind implementarea contabilitii manageriale la o entitate din sfera produciei sau serviciilor:

S.C. AZOMURE S.A. TRGU MURE

Student: Ricean Georgeta Emanuela Finane i Bnci, an 2, grupa 6

1 iunie 2011 Cuprins

Cuprins.........................................................................................................2 Capitolul 1. Prezentarea societii...............................................................3 1.1. Scurt istoric........................................................................................4 1.2. Date de identificare a societii.........................................................6 1.3. Obiect de activitate............................................................................6 1.4. Organizarea i administrarea societii...........................................11 1.5. Produsul...........................................................................................13 1.6. Indicatorii financiari.........................................................................14 Capitolul 2. Concepii de organizare a contabilitii manageriale..............16 2.1. Obiectivele contabilitii manageriale.............................................17 2.2 Metode de calculaie a costurilor.....................................................18 2.3. Elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli...................................25 Capitolul 3. Studiu de caz privind organizarea contabilitii manageriale. 27 3.1. Studiu de caz privind procedeul valorii rmase..............................27 Capitolul 4. Concluzii i propuneri privind organizarea contabilitii manageriale n cadrul entitii SC AZOMURE SA Trgu-Mure.................29 Bibliografie.................................................................................................31

Pagin 2

Capitolul 1. Prezentarea societii

AZOMURES S.A. Trgu-Mure este o societate pe aciuni nfiinata conform Legii nr. 15/1990 i prin Hotrrea Guvernului nr. 1200 din 2 noiembrie 1990. Dac, pe de o parte, societatea este considerata ca lider indiscutabil al industriei de ngrminte chimice din Romania, pe de alt parte, ea este unicul productor de melamin i de materiale fotosensibile din ar. Platforma chimic i sediul central al societii sunt amplasate n extremitatea de vest a zonei industriale a municipiului Trgu-Mure, la o distan de 5 km de centrul oraului. Platforma Uzinei de Materiale Fotosensibile este amplasat n partea de nord a oraului, la 2,5 km distanta fa de centrul oraului. AZOMURES S.A. deine i Serele Mureeni care se ntind pe o suprafa de 10 hectare, amplasate n partea de vest a municipiului Trgu-Mure, la o distan de 4 km de centrul oraului i 2 km de sediul central al societii. Societatea AZOMURES deine o suprafa de teren de 147 ha. Toate aceste trei platforme independente au fost concepute i organizate s funcioneze ca centre de profit independente, n cadrul unei scheme financiare globale. Toate unitile de producie au la baza licene de mare prestigiu mondial cum ar fi: Stamicarbon, Kellogg, Kaltenbach-Thuring, GrandeParoisse, Montedison, Norsk-Hydro, Konishiroku, etc. n cursul anului financiar 1998, societatea a fost privatizat de ctre Guvernul romn. n prezent, aciunile societii sunt nregistrate la Bursa de Valori din Bucureti. Capitalul social al AZOMURES S.A., nregistrat la 16 Februarie 2004, a fost de 526.032.633.000 lei, constnd ntr-un numr total de 526.032.633 aciuni cu o valoare nominal de 1000 lei fiecare.

Pagin 3

1.1. Scurt istoric

Combinatul de ngrminte Azotoase Trgu-Mure actual S.C. AZOMURE S.A. a luat fiin n anul 1962 ca i unitate cu personalitate juridic profilat pe fabricarea de ngrminte azotoase, avnd trei secii de producie de baz (amoniac, acid azotic, azotat de amoniu) i cinci subuniti auxiliare pentru deservirea seciilor de producie cu ap de rcire, ap demineralizat, abur, energie electric, piese de schimb i utilaje. De-a lungul anilor s-a dezvoltat n mai multe etape: Etapa I - n anul 1966 se realizeaz extinderea combinatului cu cte o instalaie de amoniac, acid azotic i azotat de amoniu. Tot n aceast etap, n anul 1969 se preia de la Combinatul Chimic din Trnveni atelierul de hrtie foto, sub denumirea de ARFO, avnd capacitatea de 1.800.000 mp / an hrtie fotografic alb-negru. Etapa II - n anul 1970 se dezvolt combinatul cu o fabric de amoniac de mare capacitate, acid azotic III, azotat de amoniu III i uree. Etapa III - n anul 1971 combinatul se diversific cu o unitate de ngrminte complexe i ncepe i construirea unei fabrici de argon. Etapa IV - n anul 1972 se pun bazele unei fabrici de amoniac, de mare capacitate i a unei fabrici de acid azotic, care vin s armonizeze capacitile de producie a ngrmintelor cu cele de producere a acidului azotic i a amoniacului. Etapa V - n anul 1977 combinatul se dezvolt prin construirea unei instalaii de melamin i a uzinei de materiale fotosensibile. Importana acestei societi reiese nu numai din creterea capacitilor de producie ci i din faptul c se deosebete de celelalte societi prin nivelul tehnic superior al instalaiilor,utilajelor moderne, cu procese continue i de nalt grad de mecanizare, de valorificare superioar i diversificarea produciei obinute. Cu toate c privatizarea care a avut loc n anul 1998, a permis reducerea numrului de angajai, conducerea administrativ a decis s pstreze numrul de locuri de munc la nivelul celui din anul

Pagin 4

1998 (3879 de angajai), fr nici o reducere, innd cont de importana social a societii AZOMURE pentru municipiul Trgu-Mure.

Pagin 5

1.2. Date de identificare a societii

Detalii Emitent Denumire societate Cod fiscal / CUI Cod Registrul Comerului Adresa Localitate Jude Tara Pagina internet e-mail Telefon Fax Domeniu de activitate Cod CAEN (Rev.2)

AZOMURES S.A.
1200490 J26/1/1991 TARGU MURES 540237, jud. MURES, str. Gheorghe Doja nr. 300 TARGU MURES MURES ro www.azomures.com actionariat@azomures.com 0265-253700 0265-252986;0265-252706 Fabricarea ngrmintelor i produselor azotoase 2015

1.3. Obiect de activitate

S.C. AZOMURE S.A. Trgu-Mure este membr a Asociaiei Productorilor de ngrminte Chimice din Romnia, realiznd cca. 32% din producia de ngrminte chimice i este unic productor intern pentru melamin i materiale fotosensibile. Societatea desfoar activiti de relaii internaionale ca: import-export, particip la trguri - expoziii, relaii cu organisme internaionale. n ceea ce privete activitate de export S.C. AZOMURE S.A. are relaii tradiionale pe diverse piee din lume. n cadrul relaiilor cu organismele internaionale trebuie menionat participarea specialitilor de la S.C.AZOMURE la conferina anual IFA(International Fertilizer Association). Activitatea de baza a societii const n producerea i comercializarea urmtoarelor produse: ngrminte chimice cu azot, fosfor i potasiu; melamin; materiale fotosensibile. Ulterior obiectul de activitate a fost completat cu: activitatea de export-import i comer intern; prestri de servicii specifice alimentaiei publice; producerea, comercializarea

Pagin 6

mrfurilor i produselor agroalimentare i industriale; activitatea de comisionar n vam, etc. Conform actului constitutiv reactualizat (12.08.2009) obiectul de activitate al societii Azomure este structurat dup cum urmeaz: Art.7 Societatea are urmtorul obiect de activitate: ACTIVITATEA PRINCIPAL: FABRICAREA SUBSTANELOR I A PRODUSELOR CHIMICE Cod CAEN 2015 Fabricarea ngrmintelor i produselor azotoase; Cod CAEN 2014 - Fabricarea altor produse chimice organice, de baz. ACTIVITI SECUNDARE:
1. FABRICAREA SUBSTANELOR I A PRODUSELOR CHIMICE Cod CAEN 3313 Repararea echipamentelor Cod CAEN 2011 - Fabricarea gazelor industriale Cod CAEN 3314 Repararea echipamentelor Cod CAEN 2013 - Fabricarea altor produse chimice anorganice, de baza Cod CAEN 3317 Repararea si ntreinerea Cod CAEN 2059 - Fabricarea altor produse chimice n.c.a. Cod CAEN 3319 Repararea altor 2. INDUSTRIA CONSTRUCTIILOR METALICE SI A PRODUSELOR DIN METAL, EXCLUSIV MASINI, UTILAJE SI INSTALATII Cod CAEN 2511 - Fabricarea de construcii metalice si parti componente ale structurilor metalice Cod CAEN 2529 - Productia de rezervoare, cisterne si containere metalice Cod CAEN 2562 - Operatiuni de mecanica generala 3. REPARAREA, INTRETINEREA SI INSTALAREA MASINILOR SI ECHIPAMENTELOR Cod CAEN 3320 - Instalarea mainilor i echipamentelor industriale 4. PRODUCIA I FURNIZAREA DE ENERGIE ELECTRICA I TERMICA, GAZE, APA CALDA I AER CONDIIONAT Cod CAEN 3511 - Productia de energie electrica Cod CAEN 3512 - Transportul energiei electrice echipamente altor echipamente de transport n.c.a. electrice electronice si optice Cod CAEN 3311 Repararea articolelor fabricate din metal Cod CAEN 3312 Repararea mainilor

Pagin 7

Cod CAEN 3522 - Distributia combustibililor gazosi, prin conducte Cod CAEN 3523 - Comercializarea combustibililor gazosi, prin conducte Cod CAEN 3530 - Furnizarea de abur si aer conditionat 5. CAPTAREA, TRATAREA SI DISTRIBUTIA APEI Cod CAEN 3600 - Captarea, tratarea si distributia apei 6. COLECTAREA SI EPURAREA APELOR UZATE Cod CAEN 3700 - Colectarea si epurarea apelor uzate 7. COLECTAREA, TRATAREA I ELIMINAREA DEEURILOR; ACTIVITI DE RECUPERARE A MATERIALELOR RECICLABILE Cod CAEN 3811- Colectarea deseurilor nepericuloase Cod CAEN 3812- Colectarea deseurilor periculoase Cod CAEN 3831- Demontarea (dezasamblarea) masinilor si a echipamentelor scoase din uz pentru recuperarea materialelor Cod CAEN 3832 - Recuperarea materialelor reciclabile sortate 8. CONSTRUCTII Cod CAEN 4221 Lucrari de constructii a proiectelor utilitare 9. LUCRARI SPECIALE DE CONSTRUCTII Cod CAEN 4311 - Lucrari de demolare a construciilor

Cod CAEN 4312 - Lucrari de pregatire a terenului Cod CAEN 4399 - Alte lucrari speciale de constructii n.c.a. Cod CAEN 4321 - Lucrari de instalatii electrice Cod CAEN 4329 - Alte lucrri de instalaii pentru construcii Cod CAEN 4322 - Lucrari de instalatii sanitare, de ncalzire si de aer conditionat Cod CAEN 4331 - Lucrari de ipsoserie Cod CAEN 4332 - Lucrari de tamplarie si dulgherie Cod CAEN 4333 - Lucrari de pardosire si placare a peretilor Cod CAEN 4334 - Lucrari de vopsitorie, zugraveli si montari de geamuri Cod CAEN 4339 - Alte lucrari de finisare 10. COMER CU RIDICAT I CU AMNUNTUL, NTREINEREA I REPARAREA AUTOVEHICULELOR I A MOTOCICLETELOR Cod CAEN 4520 Intretinerea si repararea autovehiculelor Cod CAEN 4611 - Intermedieri in comertul cu materii prime agricole, animale vii, materii prime textile si cu semifabricate Cod CAEN 4612 - Intermedieri in comertul cu combustibili, minereuri,metale si produse chimice pentru industrie Cod CAEN 4614 Intermedieri in comertul cu masini, echipamente

Pagin 8

industriale, nave si avioane Cod CAEN 4617 Intermedieri in comertul cu produse alimentare, bauturi si tutun Cod CAEN 4619 - Intermedieri in comertul cu produse diverse Cod CAEN 4621 - Comert cu ridicata al cerealelor, semintelor, furajelor si tutunului neprelucrat Cod CAEN 4622 - Comert cu ridicata al florilor si al plantelor Cod CAEN 4631 - Comert cu ridicata al fructelor si legumelor Cod CAEN 4639 - Comert cu ridicata nespecializat de produse alimentare, bauturi si tutun Cod CAEN 4671 - Comert cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi si gazosi si al produselor derivate Cod CAEN 4675 - Comert cu ridicata al produselor chimice Cod CAEN 4677 - Comert cu ridicata al deseurilor si resturilor

Cod CAEN 4941 - Transporturi rutiere de marfuri 12. DEPOZITARE SI ACTIVITATI AUXILIARE PENTRU TRANSPORTURI Cod CAEN 5210 Depozitari Cod CAEN 5224 Manipulari 13. RESTAURANTE SI ALTE ACTIVITATI DE SERVICII DE ALIMENTATIE Cod CAEN 5630 Baruri si alte activitati de servire a bauturilor Cod CAEN 5629 - Alte servicii de alimentatie n.c.a. 14. TELECOMUNICATII Cod CAEN 6110 Activitati de telecomunicatii prin retele cu cablu 15. ACTIVITATI DE SERVICII IN TEHNOLOGIA INFORMATIEI Cod CAEN 6203 Activitati de management (gestiune si exploatare) a mijloacelor de calcul 16. ACTIVITATI DE SERVICII INFORMATICE Cod CAEN 6311 Prelucrarea datelor, administrarea paginilor web si activitati conexe 17. TRANZACTII IMOBILIARE Cod CAEN 6820 - nchirierea si subnchirierea

Cod CAEN 4778 - Comert cu amanuntul al altor bunuri noi, in magazine specializate

bunurilor imobiliare proprii sau nchiriate 18. ACTIVITI DE ARHITECTUR SI

11. TRANSPORTURI
TRANSPORTURI CONDUCTE

TERESTRE SI PRIN

INGINERIE; ACTIVITATI DE TESTARI SI ANALIZA TEHNICA Cod CAEN 7111 Activiti de arhitectur Cod CAEN 7112 Activiti de inginerie i consultan tehnic legate de acestea

Cod CAEN 4920 - Transporturi de marfa pe calea ferata Cod CAEN 5221 - Activiti de servicii anexe pentru transporturi terestre

Pagin 9

19. ALTE ACTIVITATI PROFESIONALE, STIINTIFICE SI TEHNICE Cod CAEN 7120 - Activitati de testari si analize tehnice Cod CAEN 7490 - Alte activitati, profesionale, stiintifice si tehnice n.c.a. 20. ACTIVITATI DE INCHIRIERE SI LEASING Cod CAEN 7732 Activitati de inchiriere si leasing cu masini si echipamente pentru constructii 21. ACTIVITATI DE SERVICII PRIVIND FORTA DE MUNCA Cod CAEN 7830 Servicii de furnizare si management a fortei de munca 22. ACTIVITATI DE INVESTIGATIE SI PROTECTIE Cod CAEN 8020 Activitati de servicii privind sistemele de securizare Cod CAEN 8030 Activitati de investigatii 23. ACTIVITI DE SECRETARIAT, SERVICII SUPORT I ALTE ACTIVITI DE SERVICII PRESTATE N PRINCIPAL NTREPRINDERILOR Cod CAEN 8292 - Activitati de ambalare Cod CAEN 8299 - Alte activitati de servicii suport pentru intreprinderi n.c.a. 24. ADMINISTRATIE PUBLICA SI APARARE; ASIGURARI SOCIALE DIN SISTEMUL PUBLIC Cod CAEN 8425 - Activiti in lupta impotriva incendiilor si de prevenire a acestora 25. ACIVITATI REFERITOARE LA SANATATEA UMANA

Cod CAEN 8621 - Activitati de asistenta medicala generala Cod CAEN 8622 - Activitati de asistenta medicala specializata Cod CAEN 8623 - Activitati de asistenta stomatologica Cod CAEN 8690 - Alte activitati referitoare la sanatatea umana 26. ACTIVITI ALE BIBLIOTECILOR, ARIHIVELOR, MUZEELOR I ALTE ACTIVITI CULTURALE Cod CAEN 9101 - Activiti ale bibliotecilor si arhivelor 27. ACTIVITATI SPORTIVE, RECREATIVE SI DISTRACTIVE Cod CAEN 9311 - Activitati ale bazelor sportive Cod CAEN 9312 - Activitati ale centrelor de fitness Cod CAEN 9329 - Alte activitati recreative si distractive n.c.a. Cod CAEN 9319 - Alte activitati sportive 28. REPARATII DE CALCULATOARE, DE ARTICOLE PERSONALE, SI DE UZ GOSPODARESC Cod CAEN 9511 Repararea calculatoarelor si echipamentelor periferice 29. ALTE ACTIVITATI DE SERVICII Cod CAEN 9609 Alte activitati de servicii n.c.a.

Pagin 10

Figur 1 Obiectul de activitate al Azomure S.A.

1.4. Organizarea i administrarea societii

Organizarea i administrarea societii este asigurat de ctre conducerea societii format din Adunarea General a Acionarilor (AGA ordinar i AGA extraordinar) i Consiliul de administraie i directorii si. Membrii Consiliului de Administraie sunt: FUAT MEHMET KALGAY Preedinte, SUAT SURMEN Vicepreedinte, YETKIN ERMAN Vicepreedinte, reprezentant permanent la sediul societii, IONEL BAIBARAC Vicepreedinte, ADNAN CHABAN - Membru, TALAT YILDIRIM Membru, ALI EDEN Membru. Directorii societii cu contracte de mandat sunt: YETKIN ERMAN Director general, GHEORGHE -MIHAI OGREAN Director logistica, IOAN SOLERIU

Pagin 11

Director tehnic, ANGELA SOFIA PODINA Director administrativ, OMER TUNAGUR Director comercial, MARCELA VODA Director contabil, AUREL BOTEZAN Director tehnic adjunct.

Figur 2 Organigrama redus a SC Azomure SA

Pagin 12

1.5. Produsul
S.C. Azomure SA Trgu Mure este specializat pe producerea de ngrminte chimice: azotat de amoniu, nitrocalcar, uree, complexe tip NPK, ngrminte chimice lichide, azotat de calciu. Pe lng acestea, societatea mai produce i melamin; gaze: azot gazos i lichefiat; i carbonat de calciu uscat i umed. n continuare, prezentm principalele consumuri de materii prime, materiale auxiliare, combustibili (referin anul 2004) nregistrai n cadrul procesului productiv:
Nr. crt. Denumire instalaie Denumire materie prim, materiale auxiliare, combustibili Consum (anul 2004) 1. 2. 3. 4. 5. 6. Instalaia de amoniac III Instalaia de amoniac IV Centrala Electro-termic CET I Centrala Electro-termic CET II Centrala Electro-termic CETI+ II Acid azotic II Combustibil-gaz natural ,(m3) Combustibil-gaz natural,(m3) Combustibil-gaz natural,(m3) Combustibil-gaz natural,(m3) Ap recirculat+ap trat.chimic+ap demineralizat ,(m3) Materie prim-amoniac,(t) Abur (Gcal) Ap recirculat +ap demineralizat ,(m3) 7. Acid azotic III, IV Materie prim-amoniac,(t) Ap recirculat +ap demineralizat ,(m3) Abur (Gcal) 8. Instalaia de melamin (inst. de nc. Dowtherm, inst.de nc. sruri topite Combustibil-gaz natural,(m3) Materie prim, uree (t) Abur (Gcal) Materie prim, amoniac (t) Ap recirculat +ap demineralizat ,(m3) Dowtherm vap. (kg) Sruri topite (t),circula n interior inst. 9. 10. 11. Instalaia NPK (uscare clorura de potasiu) Instalaia NPK (carbonat de calciu) Total Combustibil-gaz natural,(m3) Combustibil-gaz natural,(m3) Consum total de combustibil -gaze naturale(m3) 357.961.895 353.415.961 45.799.244 132.048.605 10.771.083 66.131 4.305,1 29.909.835 150.757 104.965.124 33.893 4.545.918 54.627 86.611 5.855 12.664.475 4400 10 337.121 600.029 894.708.773

Pagin 13

12.

Total

Consum total de combustibil -gaze naturale(GJ)

30.344.048

Tabel 1 Principalele consumuri

1.6. Indicatorii financiari

Denumire indicator 1.INDICATORI DE SOLVABILITATE Solvabilitate general (Active totale/Datorii totale) Solvabilitate patrimonial (Capital propriu/Total pasiv) 2.INDICATORI DE NDATORARE Grad de ndatorare (Datorii totale/Total pasiv) Rata D/E (Datorii/Capital propriu) 3.INDICATORI DE GESTIUNE Viteza de rotaie a activelor circulante (Cifra de afaceri/Total active circulante) Durata de recuperare a creanelor (Creane/Vnzri medii zilnice) Viteza de rotaie a activelor totale (Cifra de afaceri/Total active) 4.INDICATORI DE RENTABILITATE Rata profitului (Profit brut/Cifra de afaceri) Rata rentabilitii economice (Profit net/Total active) Rata rentabilitii financiare (Profit net/Capital propriu ) Rata rentabilitii resurselor consumate (Profit net/Cheltuieli totale ) 5.INDICATORI AI FONDULUI DE RULMENT Fond de rulment total (Active 2,61 2,80 2,37 7,64% 8,28% 12,92% 4% 1,28% 1,52% 2,36% 1,3% % 14,57% 15,76% 20,9% 14,62 19,21 1,87 42 1,19 32,55 1,23 3,32 2 2,22 0,17 0,26 0,21 0,33 0,16 0,21 0,64 0,64 0,75 5,94 4,79 6,37 2008 2009 2010

Pagin 14

totale/Active imobilizate) Fond de rulment propriu (Capital propriu/Total active imobilizate ) 1,67 1,79 1,78

Pagin 15

Capitolul 2. Concepii de organizare a contabilitii manageriale

Datorit diversitii fenomenelor i proceselor economice, dar i a evoluiei procesului decizional, s-au dezvoltat patru concepii de organizare a contabilitii manageriale n Romnia i anume: contabilitatea managerial n partid simpl care este specific formelor simple de organizare a proceselor de producie, entitilor care realizeaz un numr redus de produse, lucrri, servicii sau activiti n cadrul unui proces de complexitate sczut; contabilitatea managerial integrat care se bazeaz pe organizarea concomitent a fluxurilor de informaii contabile pe dou canale de comunicare intern i extern, axat pe un sistem unitar de conturi respectiv conturile contabilitii financiare; contabilitatea managerial dualist se bazeaz pe existena unui circuit autonom, distinct, adic pe un sistem de conturi independent. contabilitatea managerial modern s-a dezvoltat prin intermediul modelelor operaionale de gestiune. n cea ce privete organizarea sistemelor contabile pe plan internaional, acestea se caracterizeaz prin 2 modele: sistemul continental, reprezentat n special de cel francez; sistemul anglo-saxon. Sistemul contabil francez se bazeaz pe 2 circuite de prelucrare a informaiilor avnd un sistem de conturi specific i existnd un cadru bine individualizat de organizare a acestuia. n cadrul acestui sistem contabil ntlnim o contabilitate managerial laborioas, analitic dezvoltat ntrun perimetru economic stabil i validat n mediul afacerilor.

Pagin 16

Sistemul anglo-saxon se caracterizeaz printr-o autonomie ridicat, nefiind influenat de factori externi (organisme administrative sau profesionale), ci doar de nivelul dotrilor tehnice a proceselor de producie, nivelul de organizare a produciei i a muncii precum i influena mediului extern asupra activitii entitii.

2.1. Obiectivele contabilitii manageriale

Obiectivele contabilitii manageriale reprezint un element primordial al acestei seciuni a contabilitii ce privete necesitatea organizrii acesteia n cadrul entitilor economice. Obiectivele se grupeaz astfel: obiective de eviden analitic a structurilor contabile; obiective de performan; obiective de previzionare i control; realizarea unui control de gestiune exercitat asupra activitii entitii. Obiectivele de eviden analitic a structurilor contabile iau natere n urma operaiunilor i activitilor derulate de entiti: active, datorii, capital proprii, venituri, cheltuieli i rezultate. Acestea reprezint obiective derivate din obiectivele contabilitii financiare i sunt circumscrise cadrului de aplicare a politicilor i opiunilor contabile de recunoatere. Obiectivele de performan se refer la calculul unor indicatori pariali i integrali utilizai n msurarea rentabilitii operaiunilor i activitilor entitii precum i a costului acestora. Obiectivele de previzionare i control au n vedere elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli detaliate de la nivelul de entitate la nivel de funcie, structur tehnico-organizatoric, activitate, produs, lucrare sau serviciu realizat reprezentate astfel: bugetul activitii generale; bugetul activitii de producie;

Pagin 17

 bugetul activitii de trezorerie; bugetul activitii de investiii; bugetul activitii de finanare; bugetul altor activiti. Realizarea unui control de gestiune exercitat asupra activitii entitii se realizeaz prin sistemul informaional al costurilor , abaterilor bugetelor i a indicatorilor de monitorizare, msurare i control a performanelor.

2.2 Metode de calculaie a costurilor

Calculaia costurilor este o component a contabilitii manageriale care opereaz cu un sistem de categorii conceptuale i criterii de clasificare diversificat, prin care se consemneaz, evalueaz i ncorporeaz consumul factorilor de producie n cadrul produciei de bunuri i servicii. Obiectivele calculaiei costurilor vizeaz urmtoarele aspecte :
determinarea

structurilor

de

costuri

prin

utilizarea

tehnicilor,

procedeelor i sistemelor de costuri;

stabilirea preurilor i tarifelor de vnzare pornind de la structurile

de costuri;
determinarea rentabilitilor i controlul eficienei prin ratele de

rentabilitate;
determinarea bazei de evaluare pentru elementele ce compun

producia exerciiului;
asistarea procesului decizional prin furnizarea informaiilor necesare

managementului operaional. Una dintre conceptele principale cu care opereaz calculaia costurilor este cel de cheltuial ce reprezint expresia bneasc a

Pagin 18

utilizrii de resurse, bogie n scopul dobndirii sau realizrii unui bun material sau serviciu. Cheltuielile se pot clasifica astfel:
1. dup raportul

dintre cheltuielile recunoscute i nregistrate n financiar dup natur i incluse n costurile

contabilitatea

operaionale dup destinaie: cheltuieli integral ncorporabile n costuri;

cheltuieli parial ncorporabile n costuri;

cheltuieli nencorporabile n costuri; cheltuieli supletive sau suplimentare.

2. dup posibilitatea identificrii cheltuielilor cu produsele, lucrrile,

serviciile sau activitile realizate: cheltuieli directe; cheltuieli indirecte.

3. dup

variaia

costurilor

funcie

de

gradul

de

utilizare

capacitilor de producie: cheltuieli fixe (constante); cheltuieli variabile.

4. dup activitile, funciunile i structurile tehnico-organizatorice care le genereaz:

Pagin 19

cheltuieli directe ocazionate de activitatea de baz derulat n seciile principale de producie;

cheltuieli directe ocazionate de activitatea auxiliar derulat n seciile auxiliare de producie ;

cheltuieli

indirecte

ocazionate

de

activitatea

de

organizare,

conducere i administrarea a seciilor de producie principale i auxiliare, precum i a funciilor comerciale i de administraie. 5. dup coninutul i natura economic a cheltuielilor asociate cu un purttor de cost, zon sau loc de cheltuieli, n structura pe elemente primare de cheltuieli:

cheltuieli cu materii prime i materiale; cheltuieli cu combustibilul, energia i apa;

cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale;

cheltuieli cu lucrrile de ntreinere i serviciile prestate de teri;

cheltuieli cu salariile brute ala personalului;

contribuiile pentru asigurarea i protecia social; alte cheltuieli de exploatare (amortizarea imobilizrilor necorporale, pierderi normale, pierderi din creane ). 6. dup gruparea cheltuielilor pe articole de calculaie:

cheltuieli cu materii prime i materiale directe;

cheltuieli cu salariile directe;

cheltuieli cu contribuiile i protecia social asociat salariilor directe;

alte cheltuieli directe;

cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;

Pagin 20

cheltuieli generale ale seciei; cheltuieli generale de administraie;

cheltuieli de desfacere. Exist numeroase metode de calculaie a costurilor n scopul determinrii costului unitar pe fiecare purttor sau pe fiecare sector de activitate. Cele mai importante utilizate de entitile economice se pot grupa dup urmtoarele criterii:
o n funcie de momentul efecturii calculaiei:

antecalculaia: - calculaia de plan; - calculaia de proiect sau de deviz.

postcalculaia

o n funcie de purttorul de cost:

lucrri de calculaie pe unitate de produs (grupe de produse); lucrri de calculaie la nivel de producie total realizat.

o n funcie de periodicitatea organizrii calculaiei:

calculaii periodice; calculaii neperiodice.

o n funcie de structura costului:

calculaii pe elemente primare de cheltuieli; calculaii pe articole de calculaie; calculaii n structur dubl.

o n funcie de modul de formare a costurilor:

Pagin 21

calculaie pe feluri de costuri; calculaie pe locuri generatoare de costuri; calculaie pe purttori de costuri.

o n funcie de particularitile procesului tehnologic:

calculaia global; calculaia pe comenzi; calculaia pe faze.

Metoda de calculaie a costurilor reprezint ansamblul procedeelor i instrumentelor specifice pentru realizarea obiectului de calculaie a costurilor. Calculaia costurilor este o component a contabilitii manageriale reprezentnd colectarea, gruparea cheltuielilor i agregarea lor n diferite structuri de costuri. Organizarea contabilitii calculaiei costurilor se face lund n considerare influena anumitor factori. n cea ce privete societatea analizat, cei mai reprezentativi factori care au un rol determinant n activitatea entitii sunt reprezentai de mrimea acesteia ce se ncadreaz n entitile mari unde calculaia costurilor se realizeaz la nivel tehnico-organizatoric,n cea ce privete influena modului de organizare a produciei aceasta este reprezentat de producia de mas, iar tehnologia de fabricaie este caracterizat de procese tehnologice complexe, unde pentru realizarea produsului finit se parcurg n cadrul procesului de fabricaie mai multe faze. Aceasta implic formarea cheltuielilor i calculaia costurilor pe faze. Prin urmare, pentru atingerea unor obiective ale calculaiei costurilor cum ar fi: stabilirea preurilor de vnzare n cadrul entitii pornind de la structurile de costuri, determinarea rentabilitii i controlul eficienei, asistarea procesului decizional cu privire la analiza relaiei cost volum profit, stabilirea opiunilor de a produce ,de meninere sau nlocuire a unor

Pagin 22

metode de producie; Societatea Azomure SA poate opta pentru metoda de calculaie a costurilor pe faze i mai exact pe varianta cu semifabricat. Organizarea acestei metode are n vedere urmtoarele aspecte:

stabilirea fazelor de calculaie, a poziiei i rolului lor n calculaia costurilor ; reflectarea costurilor de producie pe fazele de calculaie i anume : stabilirea pierderilor normale i anormale pe fiecare faz; separarea produciei terminate de cea neterminat ;

determinarea cantitilor de produse rezultate n fiecare faz de producie ; stabilirea profitului aferent fiecrei faze de fabricaie ; Varianta cu semifabricat se aplic n cadrul entitilor cu producie

determinarea costului produsului realizat. de mas la care dup fiecare faz de fabricaie se obin semifabricate ce se depoziteaz. Caracteristica esenial a aplicrii metodei const n translocarea cheltuielilor de la o faz la alta, impunnd calculul costului dup fiecare faz de fabricaie. Problemele tehnico-organizatorice de aplicare a metodei se rezum la urmtoarele aspecte: semifabricatele obinute n anumite faze se depoziteaz, dup care se consum n fazele urmtoare sau se livreaz terilor; datorit depozitrii semifabricatelor ntre fazele de calculaie se impune calculul costurilor pentru fiecare semifabricat; calculul costului semifabricatelor se realizeaz innd cont de costul semifabricatelor din faza anterioar i de cheltuielile de prelucrare din faza respectiv; calculul costului semifabricatelor dup fiecare faz asigur concordana ntre circuitul material al diferitelor semifabricate i circuitul cheltuielilor de producie; ca urmare a transferrii costului semifabricatelor de la o faz la alta dup ultima faz de calculaie rezult costul produsului finit. Modelul de calcul a costului unitar a semifabricatelor obinute este redat de relaia de calcul:

Pagin 23

unde : CUf - costul unitar efectiv al semifabricatului n faza de fabricaie f(f=(f=1,t) ; Cuf-1 costul efectiv al semifabricatului obinut n faza f-1 ; Chdf elementul sau categoria de cheltuieli directe ( d=1,n) ocazionate de faza f ; Chif elementul sau categoria de cheltuial indirect ( i=1,m) ocazionate de faza f ; Qsf- cantitatea de semifabricat obinut n faza f . n cadrul calculaiei costurilor se utilizeaz urmtoarele categorii de procedee: 1. procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte;
2. procedee de evaluare i decontare a prestaiilor seciilor cu

producie interdependent; 3. procedee de calcul a costurilor unitare;

1. Procedeele de repartizare a cheltuielilor indirecte Repartizarea cheltuielilor indirecte pe produse, lucrri, servicii, activiti sau sectoare de activitate are loc la sfritul perioadei de gestiune, dup ce n prealabil acestea au fost colectate la nivel de centru de cheltuial. Repartizarea acestora se realizeaz sub urmtoarele forme:

forma clasic sau a coeficientului unic de suplimentare sau rata de absorbie a cheltuielilor indirecte (RAI);

Pagin 24

 forma cifrelor relative de structur.

2. Procedeele

de evaluare i decontare a prestaiilor seciilor cu

producie interdependent Entitile economice cu activitate complex realizeaz pe lng activitatea produciei de baz i activiti auxiliare, conexe, pentru susinerea i terilor. acesteia sau completarea activitii derulate. Producia realizat este destinat n primul rnd uzului intern dar poate fi destinat

Procedeele utilizate n acest caz sunt:

procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce; procedeul evalurii prestaiilor reciproce la costuri prestabilite;

procedeul calculelor iterative; procedeul algebric.

3. Procedeele de calcul a costurilor unitare vizeaz : procedeul diviziunii simple;

procedeul coeficienilor de echivalen;

procedeul valorii rmase.

2.3. Elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli

Bugetul de venituri i cheltuieli reprezint o transpunere a activitii unei entiti, prevzut n planul de afaceri elaborate pe termen lung, pe un orizont temporal ncadrat n limitele unui exerciiu financiar.

Pagin 25

Bugetul de venituri este expresia principiului continuitii activitii raportat la obiectivele contabilitii manageriale, prin care se reflect activitatea unei entiti n termenii cheltuielilor angajate, respectiv a veniturilor ateptate din combinarea i utilizarea resurselor alocate. Rolul bugetului de venituri i cheltuieli este de a orienta entitatea spre un anumit scop: rentabilitate, lichiditate,diminuarea riscurilor; de a coordona eforturile tuturor compartimentelor funcionale ntruct toate sunt antrenate n procesul bugetar; de a facilita implementarea unui sistem eficace de control prin compararea realizrilor cu previziunile i luarea msurilor de corectare la momentul oportun. Procedura de elaborare a bugetului presupune parcurgerea urmtoarelor etape: elaborarea politicii bugetare; determinarea factorilor de influen; elaborarea bugetului de vnzri ( buget-vector sau buget declanator); prepararea sau ntocmirea iniial a diferitelor bugete de ctre responsabili; negocierea bugetelor cu factorii de decizie; coordonarea ntocmirii bugetelor; acceptarea bugetelor; refacerea sau ajustarea bugetelor. Elaborarea i aplicarea adecvat a bugetului presupune respectarea urmtoarelor principii bugetare: 1. principiile bugetrii i planul strategic - const n realizarea unui buget master care reprezint bugetul consolidate al celorlalte

Pagin 26

bugete i conine rezultatul degajat de derulare a afacerii pe un orizont ndelungat de timp; 2. principiile bugetare i planul operaional const n elaborarea unor bugete funcionale adaptate structurii entitii care s favorizeze ndeplinirea obiectivelor pe termen scurt; 3. principiile cu privire la implicarea factorului uman const n stabilirea unui manager de buget i a persoanelor implicate n coordonarea i execuia bugetelor pe diferite nivele organizatorice; 4. principiile referitoare la elaborarea propriu-zis a bugetelor presupun stabilirea unor limite realiste, respectarea termenelor de elaborare precum i realizarea unei flexibiliti n elaborarea,ajustarea i implementarea acestora.

Capitolul 3. Studiu de caz privind organizarea contabilitii manageriale

3.1. Studiu de caz privind procedeul valorii rmase
n cadrul entitii SC Azomure SA Trgu Mure se realizeaz concomitent un produs principal A (azotat de amoniu) i 2 produse secundare informaii: cantitile realizate conform rapoartelor de producie exprimate n kilograme sunt urmtoarele:

B (uree) i C (melamin) , cunoscndu-se urmtoarele

produsul principal A: 280000 kg produsul secundar B: 100000 kg produsul secundar C: 50000 kg

Preurile de valorificare (inclusiv TVA 24%) i rata medie a profitului de 12%, pentru produsele secundare sunt urmtoarele :

produsul secundar B: 50 lei /kg

Pagin 27

produsul secundar C: 30 lei/kg

Cheltuielile de desfacere incluse n preul de valorificare sunt de 10 leu/kg Cheltuielile totale angajate cu realizarea produciei sunt de

15.000.000 lei .Se cere s se calculeze costul unitar al produsului principal A i costul unitar al produselor secundare B i C. REZOLVARE: n calcularea costurilor unitare ale produselor secundare B i C i al produsului principal A parcurgem urmtoarele etape: 1. determinarea costului unitar al produsului secundar pornind de la preul posibil de valorificare:
Cu si = PV- ( TVA+Profit + cheltuieli de desfacere)
TVA B = 50 * 0,24 = 9,68 1,24

Pr B =

(50 9,68 ) * 0,12 = 4,32 1,12

Cu B = 50 (9,68 + 4,32 + 1) = 34,94 lei/kg

TVA C = 30 * 0,24 = 5,81 1,24

Pr C =

(30 5,81) * 0,12 = 2,59 1,12

Cu C = 30- ( 5,81+ 2,59+1) = 20,6 lei /kg

2. determinarea cheltuielilor totale cu producia secundar CTs = q si * Cu si

t =1 n

C B =100.000* 34,94 = 3.494.000 lei T

Pagin 28

C C =50.000 *20,6 = 1.030.000 lei T

TOTAL

C T

= 4.524.000 lei

3. determinarea cheltuielilor totale cu producia principal

CT P = CT CT S = 15.000.000 4.524.000 = 10.476.000 lei

4. determinarea costului unitar al produsului principal

Cu P = CT P 10.476.000 = qP 280 .000 = 37 ,414 lei

Realizarea probei matematice:

P A = 280.000*37,414 = 10.476.000 V P B = 100.000 * 34,94 = 3.494.000 V P C =50.000*20,6= 1.030.000 V

TOTAL CHELTUIELI : 15.000.000 lei

Capitolul 4. Concluzii i propuneri privind organizarea contabilitii manageriale n cadrul entitii SC AZOMURE SA Trgu-Mure
Din cele observate n cadrul acestui proiect putem concluziona c SC Azomure SA este o societate stabil financiar i de ncredere pe segmentul de pia n care activeaz, avnd un rol important chiar n susinerea economiei romneti. Importana stabilitii financiare a acestei societi este cu att mai important cu ct ea este cotat la Bursa de Valori Bucureti i muli investitori i-au investit capitalul n aciunile acestei societi. Dup cum am observat din analiza indicatorilor financiar ai ntreprinderi putem spune c societatea Azomure SA a nregistrat o cretere a rentabilitii economico-financiare n anul 2010 fa de anii

Pagin 29

2008-2009 acesta fiind un aspect mbucurtor n aceste vremuri de criz, fiind o speran a relansrii economice naionale. De asemenea putem observa faptul c societate are un grad relativ redus al ndatorrii acesta fiind un motiv n plus de ncredere pentru acionari i investitori, acetia solicitnd o prim de risc mai mic, rezultnd un cost al capitalului propriu mai mic dect n situaia n care societatea ar avea un grad ridicat al ndatorrii. Obiectivele principale stabilite de managerii entitii sunt: eficientizarea activitii de producie, reducerea substanial a costurilor i funcionarea la limitele superioare a ntregii activiti a societii. Pentru a putea realiza obiectivul propus, managementul firmei va trebui s adopte o strategie economico-financiar care s urmreasc n principal urmtoarele aspecte: realizarea profitabilitii firmei practicnd managementul prin bugete, definindu-se

obiective pe centre de gestiune urmnd apoi s se realizeze programarea bugetar i urmrirea cheltuielilor pe fiecare centru de gestiune. n ceea ce privete activele neutilizate, s se realizeze programe de valorificare,

conservare sau punere n funciune ceea ce va conduce la o nsntoire a activelor firmei.. Pentru activitile neperformante va trebui dus o politic de achiziionare a serviciilor

de la eventuali colaboratori sau separarea acestora i pregtirea pentru privatizare. Identificarea unor modaliti de reducere a perioadei de ncasare a facturilor.

Pagin 30

Bibliografie

Gheorghe Ftcean, Contabilitatea managerial, Editura: Alma Mater; Cluj-Napoca,2009 http://www.azomures.com/ http://bvb.ro/ListedCompanies/SecurityDetail.aspx? s=AZO&t=2 http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html

Pagin 31