CALCULUL COSTURILOR DE PRODUCIE

Calculul costurilor de producie

Relaia general de calcul a oricrui cost C este: C = Cu Q [um] (1)

unde: - Cu este costul unitar putnd fi exprimat n: [um/buc] - uniti monetare/unitate produs; [um/m] - uniti monetare/unitate de lungime; [um/m2] - uniti monetare/unitate de suprafa; [um/m3] [um/l] - uniti monetare/unitate de volum; [um/kg] - uniti monetare/unitate de mas; [um/h] - uniti monetare/unitate de timp; [um/kwh] [um/kcal] - uniti monetare/unitate de energie; [um/om] - uniti monetare/angajat; - Q este cantitatea exprimat n [buc], [m], [m2], [m3], [l], [kg], [h], [kwh], [kcal], [nr.angajai], etc. n funcie de aplicaia concret, relaia (1) se va detalia prin multiplicare sau prin adugarea unor componente specifice. Exist dou criterii majore de clasificare a costurilor nregistrate pe diferitele componente ale unei ntreprinderi. Din punct de vedere al relaiei nemijlocite pe care pe care o au cu produsele ntreprinderii, costurile de producie pot fi: - costuri directe; - costuri indirecte. Din punct de vedere al dependenei de volumul produciei, costurile pot fi: - costuri fixe; - costuri variabile.

1. Calculul costurilor directe

Costurile directe sunt acele costuri care se afl ntr-o relaie nemijlocit cu produsele societilor comerciale. n sistemele de producie, costurile directe se nregistreaz n sistemul de fabricaie, cel n care are loc procesarea material i montajul produselor. Ele pot fi individualizate pe produs. Trebuie precizat c nu toate costurile din sistemul de fabricaie sunt costuri directe. Activitile de msurare, control, logistic, adaptarea mainii la schimbarea reperului, procesarea informaional, etc sunt costuri indirecte.

Costurile directe au mai multe componente. Acestea sunt: 1.1. Costul materialelor Costul de achiziie de pe pia al materialelor necesare pentru realizarea unei uniti de produs se obine cu relaia:

Cm =

k =1

n c k pm k

[um / buc]

(2)

unde: - N reprezint nr. de piese componente ale produsului; - nc k reprezint norma de consum din materialul care compune reperul k [Kg], 2 [m ], [m], etc. - pm k reprezint preul unitar materialului, n [um/kg], [um/m2], [um/m], etc. La aceast valoare se adaug costul de achiziie, care depinde de mai muli factori. n construcia de maini o valoare orientativ este de 6%. Astfel, costul total al unui al unei uniti de produs este:
C Mat = C m + C m 0,06 [ um / buc ]

(3)

Pentru producia anual planificat Q costurile materiale anuale vor fi:

C Mat an = C Mat Q [um / an ]

(4)

Se mai adaug costul semifabricatelor rebutate n procesul de fabricaie. Procentul rebuturilor pr este destul de diferit n funcie de tipul produsului, nivelul tehnologiei i organizarea produciei. n total, costul anual al materialelor va fi: C Mat tot = C Mat Q(1 + pr ) [ um / an ] (5)

Exemplu Presupunnd c oelul are un pre de achiziie de 1,5 /kg, rezult costul materialului pentru un reper cu masa de 1200 kg: Cm=1200*1,5=1800 /buc. La aceast valoare se adaug un cost de achiziie de 6%, care reprezint cheltuielile cu transportul, manipularea i ntocmirea documentaiei necesare. Astfel, costul total al unui semifabricat este: CMat=1800*1,06=1908 /buc. Pentru producia anual planificat de 500 de buci, costul materialului va fi: CMatan=1908*500=954000/an, la care se adaug costul semifabricatelor rebutate (42 buc) n procesul

de fabricaie: CMatR=1908*42=80136 /an. n total, costul materiei prime este: CMP=1034136 /an. 1.2. Costul materialelor recuperabile Materialele recuperabile sunt deeuri rezultate n urma prelucrrilor mecanice. Ca volum ele reprezint diferena de volum dintre semifabricat i piesa finit. Aceste deeuri, sub form de achii, se vnd firmelor specializate n scopul retopirii lor. Costul deeurilor pe unitatea de produs va fi:

C des =
unde:

k =1

( VSf

VPf ) k p m k

[um / buc]

(6)

VSf, VPf, sunt volumele semifabricatului i piesei finite; k, este densitatea materialului; Costul total anual al deeurilor este:
C Des tot = C des Q(1 + pr ) [um / an ]

(7)

Exemplu n cazul matrielor pierderea de material este de circa 15% din masa semifabricatului. Pentru mSf=1200 kg /buc rezult: mde=0,15*1200=180 kg. Aceste deeuri, sub form de achii, se vnd firmelor specializate n scopul retopirii lor. Preul oferit este de 0,1 /kg. Costul deeului rezultat de la o matri este: Cde=180*0,1=18 /buc, iar costul anual: Cdean=18*500=9000/an. La acest cost se adaug rebuturile valorificate la un pre de 0,15 /kg: CRdes=42*1100*0,15=6930 /an. i deeurile de la piesele rebutate valorificate la 0,1 /kg: CRdean = 42*180*0,1 = 756 /an. 3. Costurile cu personalul direct productiv n cadrul cheltuielilor cu personalul direct productiv (i de altfel cu orice angajat) sunt cuprinse dou componente: - manopera direct (salariul brut al angajatului); - impunerile proporionale cu salariile (contribuia angajatorului). Manopera direct (salariile directe brute) reprezint cheltuielile de producie legate de realizarea efectiv a produsului. Acestea se obin cu relaia:

Sd=ntSbh,

[um/buc]

(8)

unde - nt este norma de timp, n [ore/buc]; - Sbh salariul mediu brut orar, n [um/or]. Manoper direct anual: Sd an=SdQ, [um/an] (9)

Impunerile (contribuiile angajatorului la bugetul de stat) proporionale cu salariile brute sunt: - CAS- 19,5% din salariul brut - Contribuia la Asigurrile Sociale (pensii, concedii de maternitate, etc); - CASS 7% din salariul brut - Contribuia la Asigurrile Sociale de Sntate; - CAASj 3% din salariul brut Contribuia Angajatorului la Ajutorul de omaj; - FPM 0,5...2,5% din salariul brut (in funcie de tipul activitii)- Fondul de Accidente si Protecia Muncii; - CITM- 0,5% din salariul brut Comision n cazul n care crile de munc se afl la ITM (Inspectoratul Teritorial de Munc); - FCM - 0,75% din salariul brut Fond pentru Concedii Medicale. Rezult un total impuneri de aproximativ 33% din manopera direct: IS =0,33Sd [um/buc] Pentru un an impunerile reprezint: IS an=ISQ [um/an] (11) (10)

Cheltuielile totale cu personalul direct productiv sunt: Cpers/buc=Sd+IS iar cele anuale: Cpers/an=Sdan+ISan [um/an] (13) [um/buc] (12)

Contribuiile individuale ale salariatului Salariul tarifar este cel care se negociaz de angajat cu angajatorul i se trece n cartea de munc. Dac societatea are mai mult de 20 de angajai atunci este obligatorie existena contractului colectiv de munc, n care sunt precizate salariile tarifare. Prin lege, salariul tarifar trebuie s fie mai mare sau egal cu salariul minim brut pe economie, care se negociaz la nivel central ntre patronate i partenerii sociali, sub medierea guvernului.

Salariul brut = Salariul tarifar + Sporurile (de vechime, toxicitate, de noapte, pericol, etc.), sporuri care de asemenea se negociaz. Venit impozabil = Salariul brut Deducerile personale (date tabelar prin normative n funcie de salariul brut i nr. de persoane aflate n ntreinere). - CIAS- 9,5% din Salariul brut Contribuia Individual la Asigurrile Sociale (pensii, concedii de maternitate, etc); - CIASS 6,5% din Salariul brut - Contribuia Individual la Asigurrile Sociale de Sntate; - CIASj 1% din Salariul tarifar Contribuia Individual la Ajutorul de omaj; - Impozit 16% din Venitul impozabil. Exemplu Pentru o matria nt=352 h iar Sbh=1 /or i Q=500 buc/an, rezult o manoper direct pe o matri: Sd=352*1=352 /buc, i o manoper direct anual: Sdan=352*500=176000 . Impunerile proporionale cu salariile sunt: IS=0,33*352=113 /buc. Pentru un an impunerile reprezint: ISan=116*500=58000 /an. Cheltuielile totale cu personalul direct productiv pentru obinerea unei matrie sunt: Cpers/buc=352+116=468 , iar cele anuale: Cpers/an=176000+58000=234000 . 4. Costul energiei i combustibilului tehnologic Aceste costuri se refer la consumurile de energie electric i gaz metan necesare realizrii prelucrrilor mecanice, electroerozive, a tratamentului termic, etc. Pentru mainile, utilajele i echipamentele din subsistemul de fabricaie puterea total este NTSF [Kw], iar timpul efectiv de funcionare, n unul, dou sau trei schimburi, este Tef [ore]. Cantitatea de energie folosit de subsistemul de fabricaie se determin cu relaia: WESF=NTSFTef, [Kwh] (14)

Costul energiei electrice la un tarif unitar pUE [um/kWh] este: CEean=WESF pUE, [um/an] (15)

Dac cantitatea de gaz metan, consumat ntr-un an, este NGMT [m3] i costul este pUG [um/m3], atunci costul anual al combustibilului este: CGMT=NGMT pUG [um/an] (16)

n cazul n care cantitatea de ap industrial folosit ntr-un an este VAI [m3] i preul unitar pUAI [um/m3] Costul anual al apei industriale este: CAI= VAI pUAI [um/an] (17) Exemplu Pentru NTSF=700kW, iar timpul de funcionare, n dou schimburi, este Tef=4000 ore. Cantitatea de energie folosit de subsistemul de fabricaie se determin cu relaia: WESF=700*4000=2800000 kWh=2800 MWh. Costul energiei la un tarif unitar pUE=0,1 /kWh este: CEEan=2800000*0,1=280000 /an. Costul energiei electrice pentru obinerea unei matrie fictive este: Cantitatea de gaz metan, folosit n procesul de tratament termic i consumat ntr-un an, este NGMT=58400 m3. Costul anual al combustibilului, la un tarif pUG=0,15 /m3, este: CGMT=58400*0,15=8760 /an. Costul combustibilului pentru obinerea unei matrie este: /buc. Cantitatea de ap industrial folosit n procesul de tratament termic ntr-un an este VAI=2000 m3. Costul anual al apei industriale, la un tarif unitar pUAI=0,1 /m3 este: CAI=2000*0,1=200 . iar pentru o matri este: /buc. 5. Costuri totale directe Aceste costuri se obin nsumnd cheltuielile fcute cu materialul, cu personalul direct productiv, energia, combustibilul i apa industrial. Astfel, costurile directe pentru o unitate de produs sunt: Cdbuc=CMat-Cde+Cpers/buc+CEEBuc+CGMP+CAIBuc (18)

Costurile directe pe un an: Cdan= CMatan-Cdean+Cpers/an+CEEan+CGMan+CAIan (19)

2. Calculul costurilor indirecte.

Sunt acele costuri care nu pot fi individualizate pe produs, dect n cazul particular n care sistemul de producie realizeaz un singur produs. n cadrul costurilor indirecte sunt cuprinse cheltuielile urmtoare: a. - cheltuielile materiale pentru ntreinere i reparaii curente, CIR [um/an]; Condiia care trebuie ndeplinit este aceea c aceste cheltuieli trebuie s aib legtur cu activitatea productiv. b. - cheltuieli materiale cu SDV-urile normale i speciale CSDV [um/an]; Se impune aceeai condiie cu cea de mai sus. c. - cheltuieli cu energia electric necesar funcionrii mainilor i echipamentelor, altele dect cele utilizate n procesul tehnologic, inclusiv iluminarea sistemului de producie: CEE2=(NTSP - NTSF) Tef pUE [um] (20)

unde: - NTSP [kW] este puterea total utilizat de ntregul sistem de producie; - NTSF [kW] este puterea total utilizat de sistemul de fabricaie; - Tef [ore] este timpul efectiv de funcionare, n unul, dou sau trei schimburi; - pUE [um/kWh] este preul unitar al energiei electrice. d. - cheltuieli cu combustibilul utilizat pentru nclzire i ap cald: CGM2=(NGMI + NGMA) pUG unde: - NGMI [m3] este volumul de gaz metan consumat pentru nclzire; - NGMA [m3] este volumul de gaz metan consumat pentru ap cald; - pUG [um/m3] este preul unitar al gazului metan. e. - cheltuieli pentru amortizarea mijloacelor fixe CA: (22) (21)

unde: - q este numrul mijloacelor fixe ale societii; - CMF i este cheltuiala nregistrat prin achiziia mijlocului fix i [um] inclusiv transportul, taxe, montaj, punere n funciune, etc.; - TA i este durata normala de funcionare a mijlocului fix i [ani] dat prin catalogul duratelor normale de funcionare a mijloacelor fixe. Pentru calcule simplificate utilizate n preevaluri se pot utiliza i valori medii, considerndu-se o valoare medie pentru costul unui mijloc fix CmMF i o durat medie de via TAm: (23) f. - cheltuieli cu impozite i taxe, CIT [um/an]; g. - cheltuieli cu personalul indirect productiv i cel din serviciile funcionale, CpIPSP; (24) unde: - npIPSP este numrul de persoane indirect productive din sistemul de producie; - Cp i este cheltuiala total nregistrat de organizaie (salariul lunar brut plus contribuia la buget a angajatorului) cu salariatul i. Se pot utiliza i valori medii ale numrului de persoane indirect productive npIPSP costul total mediu cu salarizarea unui angajat indirect productiv CpIPSPm: (25) h. - cheltuieli cu rebuturile tehnologice CRT: CRT=CMatR - CRdes - CRdesas + CPR + CER [um/an] (26)

unde: - CMatR sunt cheltuielile cu materialele pentru piesele rebutate; - CRdes sunt cheltuielile (de fapt veniturile) obinute prin vnzarea deeurilor la remat; - CRdesas sunt cheltuielile (de fapt veniturile) obinute prin vnzarea panului rezultat din deeuri la remat; - CPR sunt cheltuielile de personal pentru piesele rebutate; - CER sunt cheltuielile de energie pentru lucrul la piesele rebutate. Aceste costuri se calculeaz similar cu cheltuielile directe pentru piesele bune (care ndeplinesc cerinele de control), dar se ine seama c CPR i CER pot fi mai mici n funcie de faza tehnologic n care se produce rebutarea (este posibil ca starea de rebut s poat fi constatat nainte ca piesa s fie finit).

i.

Costurile indirecte totale sunt: Cindan=CIR+CSDV+CEE2+CGM2+CA+CIT+CpIPSF+CRT [um/an] (29)

Aceste costuri determin regia de funcionare a sistemului de producie. Aceasta se definete ca raport ntre cheltuielile indirecte Cind i cheltuielile cu personalul direct productiv CperDP:

(28) n cazul unei producii eterogene, regia de funcionare este un indicator care arat mrimea resurselor financiare care nu pot fi individualizate pe un anumit reper, ceea ce pune dificulti n problema optimizrii distribuirii resurselor. n toate cazurile este de dorit ca regia s fie ct mai mic. Costurile indirecte raportate la o unitate de produs sunt: (29) n cazul produciei omogene, bazate pe un singur reper, repartizarea cheltuielilor indirecte pe fiecare bucat produs, este clar, conform relaiei (29). Dac sistemul produce mai multe repere, atunci se utilizeaz diferite principii (chei) de repartizare a cheltuielilor indirecte pe reper (principii de tip proporional cu unele componente ale cheltuielilor directe, dar nu neaprat). Este evident c, n aceste cazuri, costul total al produsului este dependent de cheia care se utilizeaz n aceast repartiie. Exemplu n cadrul costurilor indirecte sunt cuprinse cheltuielile urmtoare: - cheltuielile materiale pentru ntreinere i reparaii curente, CIR=25000 /an. - cheltuieli materiale cu SDV-urile normale i speciale CSDV=50000 /an. - cheltuieli cu energia electric necesar funcionrii mainilor i echipamentelor, altele dect cele utilizate n procesul tehnologic, inclusiv iluminarea sistemului de producie: CEE2=(875-690)*4000*0,1=74000 /an. - cheltuieli cu combustibilul utilizat pentru nclzire i ap cald: CGM2=(25300+61100)*0,15=12690 /an. - cheltuieli pentru amortizarea mijloacelor fixe i previzionale, care se refer la 48 de maini, utilaje i echipamente, cu o valoare medie de 31500 /unitatea de mijloc de producie i 12 ani durat

medie de via. /an. - cheltuieli cu impozite i taxe, CIT=25000 /an.. - cheltuieli cu personalul indirect productiv i cel din serviciile funcionale, pentru o cheltuial medie Cmed=200 /angajat i lun. CpersIPSF=96*12*200=230400 /an. - cheltuieli cu rebuturile tehnologice: CRT=80136-6930-756+42*0,5*468=82278 /an. Costurile indirecte totale sunt: Cindan=25000+50000+74000+12960+126000+25000 +230400+82278 Cindan=625638 /an. Aceste costuri determin regia de funcionare a sistemului de producie: %. Costurile indirecte raportate la o matri sunt: /buc.

3. Calculul costurilor totale i a preului critic. Preul de vnzare.

n cazul costurilor totale se includ costurile directe i indirecte, la care se adaug cheltuielile financiare i excepionale. Dac aceste ultime cheltuieli sunt reduse se pot neglija, rezultnd: CTan=Cdan+Cindan Costul total al unei uniti de produs este : (31) Preul critic(preul de fabricaie determinat pe baz de costuri) se obine prin adugarea la costul total de fabricaie a profitului brut pr, folosit n ramura industrial respectiv (n construcia de maini, uzual pr= 15%): pf=CTbuc (1+pr) Profitul brut anual: pban= pf Q [um] (33) [um] (32) (30)

Preul int de vnzare Ptv rezult prin adugarea TVA (tax pe valoarea adugat) la preul de fabricaie: ptv= pf (1+TVA) [um] (34)

La ora actual TVA = 24 %. Preul int de vnzare este preul minim la care produsul poate fi vndut pe pia, astfel nct sistemul de producie s-i ating obiectivele (s realizeze cel puin profitul minim pe ramur). Preul de vnzare pvz este suma de bani pe care cumprtorul o ofer i vnztorul o accept n cadrul tranzaciilor comerciale. n economia liber acesta se stabilete pe pia. Este preul efectiv la care se produce procesul de vnzarecumprare prin voina liber a prilor. Legea interzice valorificarea produselor la preuri mai mici dect costurile de fabricaie (dumping).